Aplicatii Set 3 Anul 2 2014 Ceccar

Aplicatii No.3.2014_Frasineanu Claudia

Stagiar Anul II

Expert Contabil

CECCAR Filiala BucurestiSemestrul II 2014

Expert contabil / Anul II

Aplicatii Set No.3

Forma electronica la adresa [email protected] in fisier doc

Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele aspecte:

1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.

2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.

3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului.

4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.

5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital.

6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.

7. Studiu de caz privind rezultatul reportat.

8. Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii.

9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.

10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni.

11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.

12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar.

13. Studiu de caz privind contractele de leasing operational.

14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare.

15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.

16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.

17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.

18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.

19. Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.

20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale.

21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale.

22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.

23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare.

24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans.

25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.

26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile.

27. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar.

28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti.

29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite.

30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor.

Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational).

Aplicatii Stagiu An II semestru II - 2014 1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social.

1. Contituirea capitalului socialSC Exemplu SRL este constituita sub forma unei societati cu raspundere limitata cu un capital subscris de 200.000 lei divizat in 1000 parti sociale, cu o valoare nominala de 200 lei/ parte sociala. La infiintare s-a depus la banca contravaloarea a 700 parti sociale si s-au adus aporturi in natura sub forma unei cladiri evaluate la suma de lei, pentru care s-au acordat 300 parti sociale. a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive:

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 200.000 leib) varsarea capitalului:

% = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 200.0005121 Conturi la banci in lei 140.000212 Constructii 60.000c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 200.0002. Majorarea capitalului social.

Majorarea prin emisiunea de noi parti sociale.

Administratorul societatii, care este si asociat unic hotaraste majorarea capitalului social prin emisiunea unui pachet de 1.000 parti sociale cu o valoare nominala de 150 lei, care se vor depune in contul bancar al societatii.

a) subscrierea partilor sociale: 1.000 * 150 = 150.000456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 150.000b) efectuarea varsamintelor de catre asociat:5121 Conturi la banci in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 150..000c) trecerea capitalului subscris nevarsat:1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 150.000Majorarea capitalului social prin aporturi in natura.

Asociatul unic hotaraste majorarea capitalului social prin incorporarea unui aport in natura sub forma unui autovehicul in valoare de 45.000 lei.a) subscrierea aportului in natura:

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 45.000b) intrarea in patrimoniu a aportului subscris:2133 Mijloace de transport = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 45.000c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 45.000Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului.Asociatul unic hotaraste incorporarea profitului reportat in suma de 98.300 lei.117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris varsat 98.300 2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.

Diminuarea capitalului social prin acoperirii unei pierderi.

Se hotaraste diminuarea capitalului social cu suma de 31.500 lei in vederea acoperirii unei pierderi reportate din exercitiile precedente.1012 Capital subscris varsat = 117 Rezultatul reportat 31.500 lei

Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de parti sociale, care ulterior vor fi anulate.

In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara 500 parti sociale cu pretul de 150 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a partilor sociale este de 200 lei.a) rascumpararea partilor sociale:502 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 75.000b) anularea partilor sociale rascumparate:1012 Capital subscris varsat = % 100.000 502 Actiuni proprii" 75.000 768 Alte venituri financiare 25.000Diminuarea capitalului social prin rascumpararea de numerar

In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara 500 parti sociale cu pretul de 250 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea nominala a actiunilor este de 200 lei.a) rascumpararea partilor sociale:502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 125.000b) anularea partilor sociale rascumparate: % = 502 Actiuni proprii 125.0001012 Capital subscris varsat 100.000668 Alte cheltuieli financiare 25.000Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat

Un asociat se retrage din companie si restituindu-se contravaloarea aportului la capitalul social in suma de 20.000 lei.a) suma achitata asociatului care se retrage:456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi la banci in lei 20.000b) inregistrarea diminuarii capitalului social1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 20.000

3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului.

Capitalul social este divizat in actiuni la societatile de capitaluri si in parti sociale la societatile de persoane. Actiunile sau partile sociale se pot evalua la urmatoarele valori:

1. Valoarea nominala

La infiintarea unei societati cu raspundere limitata se constituie un capital social de 44.000 lei, care este divizat in 20 de parti sociale.

Valoarea nominala a unei parti sociale = Capital social/Numar Parti sociale = 44.000/20 = 2.200 lei / parte sociala

2. Valoarea de piata sau cotatia titlurilor este valoarea de vanzare cumparare a titlurilor care se stabileste prin negociere la bursa de valori. Pretul de piata al unei actiuni depinde de mai multi factori:

- marimea dividendelor asteptate de catre actionari

- stabilitatea financiara a entitatii

- situatia generala a pietei de capital

- rata dobanzilor etc

Pretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de catre persoanele care subscriu actiunile sau partile sociale(PE).Pretul de emisiune poate fi egal sau mai mare decat valoarea nominala.

3. Valoarea financiara (VF)Pentru o actiune s-a primit un dividend de 20.000 lei ,iar rata medie a dobanzii este de 4%.

Valoarea financiara a actiunii este VF=Valoare divident/ Rata dobanzii = 20.000/4% = 500.000 lei

Suma de 500.000 lei corespunde sumei totale care ar trebui plasata la dobanda de 4% pentru a obtine un avantaj egal cu marimea dividendului de 20.000 lei.

4. Valoarea de randament (VR)

VR=(dividendul pe actiune + cota parte din profit pe actiune incorporata in rezerve):rata medie a dobanzii.

Dividendul pe actiune este de 3.000 lei, partea din profit incorporata in rezerve este de 300 lei /actiune, iar rata dobanzii este de 5% pe an.

Valoarea de randament este VR=(Divident pe actune+Profit pe actiune)/Rata Dobanzii = (3000+300)/5% = 66.000 lei

5. Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport intre activul net contabil si numarul de titluri VC=ANC/NA

Activul net contabil = Activ real Datorii

ActivSumaCapitaluri proprii + DatoriiSuma

Imobilizari corporale20.500Capitalul social(1000 actiuni)10.000

Stocuri4.000Rezerve500

Creante2.200Profit20.800

Disponibilitati9.500Furnizori1.900

Credite bancare3.000

Total36.200Total36.200

Valoarea nominala 10.000:1.000 = 10 lei

Activul net contabil = 36.200 4.900 = 31.300 leiValoarea contabila = 31.300/1.000 = 31,30 lei

4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social.

Capitalul subscris varsat este de 400.000 lei. Se decide amortizaeea capitalului cu 10.000 lei, prin afectarea unei parti din rezervele disponibile.a) Inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru partea amortizata

1012 Capital subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 10.000 leib) Afectarea rezervelor la amortizare

1068 Alte rezerve = 1012.2 Capital amortizat 10.000 leic) Virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat

1012 Capital subscris varsat = Capital neamortizat 390.000 leid) Rambursarea efectiva a actiunilor

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 5121 Conturi curente la banci 10.000 lei

5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital.

Rezerve legale contituite la sfrasitul anului din profitul brutSC Exemplu SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evideta contabila de la sfarsitul exercitiului financiar:

- capital social: 20.000 lei;- venituri obtinute: 1.500.000 lei;- cheltuieli efectuate: 1.250.00 lei.a) Se calculeaza:- profitul brut: 250.000 lei;- rezervele legale repartizate din profitul brut: 12.500 lei.b) Repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut:129 Repartizarea profitului = 1061 rezerve legale 12.500Rezerve pentru actiuni proprii

Asociatul unic al societatii hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale. Dobandirea acestora se face cu plata in numerar, la pretul de 1.5 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar la pretul de 2 lei/ parte sociala.a) Rascumpararea in numerar a partilor sociale: 500 * 1.5 = 750 lei502 Actiuni proprii = 5311 Casa in lei 750b) Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate:129 Repartizarea profitului = 1062 Rezerve pentru actiuni proprii 750c) Vanzarea in numerar a partilor sociale:5311 Casa in lei = % 1.000 502 Actiuni proprii 750 7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate 250d) Disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat:1062 Rezerve pentru actiuni proprii = 117 Rezultat reportat 750Rezerve statutare

Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni:a) Se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 200 lei:129 Repartizarea profitului = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200b) Se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 200 lei:117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 200c) Se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 1.000 lei:1063 Rezerve statutare sau contractuale = 121 Profit si pierdere 1.000Alte rezerve

a) Se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 100 lei:129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve 100b) Se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 200 lei:117 Rezultat reportat = 1068 Alte rezerve 200c) Se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 500 lei:1068 Alte rezerve = 1012 Capital subscris varsat 500Rezerve din reevaluare

In exercitiul financiar 2013 se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 150.000 lei, tinandu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 120.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 15.000 lei.In exercitiul financiar 2014, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 105.000 lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 15.000 lei.a) Inregistrari contabile in exercitiul 2013:

Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 120.000 - 15.000 = 105.000 leiRezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 150.000 - 105.000 = 45.000 lei 2131 = 105 45.000Echipamente tehnologice Rezerve din reevaluare(masini, utilaje si instalatii de lucru)Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 120.000 * (150.000/ 105.000) = 171.420 leiAmortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 15.000 * (150.000/ 105.000) = 21.427,50 leiDiferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 21.427,50 - 15.000 = 6.427,50 lei 2131 = 2813 6.427,50Echipamente tehnologice Amortizarea instalatiilor, mijloacelor(masini, utilaje si instalatii de lucru) de transport, animalelor si plantatiilor b) Inregistrari contabile in exercitiul 2014:

Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 150.000 - (15.000 + 6.427,50 + 15.000) = 113.572,50 leiRezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 105.000 113.572,50 =

-8.572,50 leiValoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 150.000 * (105.000/ 113.572,50) = 138.675 leiAmortizarea actualizata = amortizarea calculata * (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 36.427,50 * (105.000/ 113.572,50) = 33.677,94 leiDiferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 33.677,94 36.427,50 = -2.749,56 leiIn acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea justa stabilita prin reevaluare este mai mica decat valoarea contabila neta cu -8.572,50 lei. Acest minus din reevaluare va fi acoperit din plusul din reevaluare inregistrat in 2013 % = 2131 Echipamente tehnologice 11.322,06 (masini, utilaje si instalatii de lucru)

105 Rezerve din reevaluare 8.572,50

2813 Amortizarea instalatiilor, 2.749,56mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilorPrimele de capitalPrimele de emisiuneSe emit 1.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,5 lei si valoarea nominala de 1,2 lei, care se incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social.a) emisiunea partilor sociale:456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 2.250 1011 Capital subscris nevarsat 1.800 1041 Prime de emisiune 450b) se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale:5311 Casa in lei = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 2.250c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:1011 Capital subsris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 1.800d) incorporarea primei in capitalul social:1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscris varsat 450Primele de fuziune

In urma fuziunii, o societate comerciala absorbanta preia activul societatii absorbite reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 5.000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 6.000 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.- valoarea contabila a activelor preluate: 7.000 leivaloarea nominala a partilor sociale: 6.000 lei- prime de fuziune: 7.000 - 6.000 = 1.000 leia) subscrierea capitalului:

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = % 7.000

1011 Capital subscris nevarsat 6.000

1042 Prime de fuziune 1.000 b) preluarea activelor aduse prin fuziune: % = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul 7.0002131 Echipamente tehnologice

(masini, utilaje si instalatii de lucru) 5.000

5121 Conturi curente la banci 2.000

c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 6.000d) integrarea primelor in capitalul social:1042 Prime de fuziune = 1012 Capital subscris varsat 1.000

6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului.

In decursul anului 2013 o societate a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri :6022Cheltuieli privind combustibilul55,000.00

603Cheltuieli cu obiectele de inventar4,000.00

604Cheltuieli cu materialele nestocate35,000.00

611Cheltuieli cu intretirea si reparatii19,000.00

612Cheltuieli cu revedente si chirii4,500.00

613Chetuieli cu primele de asigurare5,500.00

622Cheltuieli cu comisioane si onorarii200.00

623Cheltuieli privind protocolul400.00

624Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane3,000.00

625Cheltuieli cu deplasari si detasari30,000.00

627Cheltuieli cu servicii bancare750.00

628Alte cheltuieli cu servicii la terti250,000.00

635Cheluieli cu alte impozite si taxe75,000.00

641Chetuieli cu salarii personal300,000.00

645Chetuieli sociale25,000.00

658Alte cheltuieli de exploatare10,000.00

6811Chetuieli privind amortizarea si provizioanele15,000.00

ATotal cheltuieli exploatare832,350.00

665Chetuieli cu diferentele de curs45,000.00

BTotal chetuieli financiare45,000.00

704Venituri din prestari servicii1,000,000.00

7588Alte venituri din exploatare25,000.00

CTotal venituri din exploatare1,025,000.00

765Venituri din diferentele de curs15,000.00

766Venituri din dobanzi10.00

DTotal venituri financiare15,010.00

E=C-ARezultatul din exploatare192,650.00

F=D-BRezultatul financiar-29,990.00

G=E+FProfitul brut inainte de calculul impozitului pe profit162,660.00

HTotal venituri neimpozbile25,000.00

ITotal cheltuieli nedeductibile105,000.00

J=G-H+IProfit impozabil242,660.00

K - ct."691"Chetuiala cu impozitul pe profit38,825.60

L=G-KRezultatul exercitiului123,834.40

Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont 121 Profit si pierdere) la 31.12.2013 s-a concretizat intr-un profit contabil de 123.834,40 lei

7. Studiu de caz privind rezultatul reportat.

a) Se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de 5.000 lei:129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat 5.000b) Se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 800 lei:1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat 800In exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in suma de 1000, astfel :

117 Rezultatul deportat = 457 Dividende de plata 1.000d) Se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 700 lei:117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere 700e) Se repartizeaza profitul reportat la reserve statutare in suma de 350 lei:117 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare 350f) Se Incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 5.000 lei:117 Rezultatul reportat = 1012 Capital social subscris varsat 5.000

8. Studiu de caz privind tranzactii cu instrumente de capitaluri proprii

Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

O entitate detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000 actiuni, cu o valoare nominala de 2,50 lei/ actiune.

Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel:

1. In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 2,00 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii:

109 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei 4.000

b) Anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:

1012 Capital subscris varsat = % 5.000

109 Actiuni proprii 4.000

141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea 1.000

instrumentelor de capitaluri proprii

c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:

141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea = 1068 Alte rezerve 1.000

instrumentelor de capitaluri proprii

2. In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 3 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.

a) Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x 3 lei/actiune = 6.000 lei):


b) Anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (2.000 actiuni x 2,50 lei/actiune = 5.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:

% = 109 Actiuni proprii 6.000

1012 Capital subscris varsat 5.000

149 Pierderi legate de emitere, 1.000

rascumpararea, vanzarea,

cedarea cu titlu gratuit sau

anularea instrumentelor de

capitaluri proprii

c) Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:

1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, 1.000

cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de

capitaluri proprii

3. In anul N+2, entitatea inregistreaza pierderi legate de emiterea instrumentelor de capital propriu, precum si din cedarea acestora.

- S-au efectuat cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capital propriu in suma de 5.000 lei. Aceste cheltuieli nu au indeplinit conditiile de recunoastere la imobilizari necorporale in contul 201 Cheltuieli de constituire, motiv pentru care se vor inregistra in contul 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.

149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, = 5121 Conturi la banci in lei 5.000


capitaluri proprii

- S-au rascumparat 2.000 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3 lei/actiune, din care 1.000 de actiuni au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 1.000 de actiuni au fost vandute cu o valoare de vanzare de 2,90 lei/actiune.

a) Rascumpararea celor 2.000 de actiuni la o valoare de rascumparare de 3lei/actiune:


b) Cesiunea celor 2.000 de actiuni rascumparate se inregistreaza dupa cum urmeaza.

Cesiunea cu titlul gratuit a 1.000 de actiuni la valoarea de rascumparare (1.000 actiuni x 3 lei/actiune = 3.000 lei):

149 Pierderi legate de emitere, = 109 Actiuni proprii 3.000




capitaluri proprii

Cesiunea cu titlul oneros a 1.000 de actiuni la valoarea de cesiune (1.000 actiuni x 2,90 lei/actiune = 2.900 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 200 lei (diferenta intre pretul de cesiune si valoarea de rascumparare, (2,90-3) x 1.000 actiuni = 100 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza:

Vanzarea de actiuni la pretul de cesiune:

% = 109 Actiuni proprii 3.000

461 Debitori diversi 2.900

149 Pierderi legate de emiterea, 100




capitaluri proprii

Incasarea contravalorii actiunilor vandute:

5121 Conturi curente la banci = 461 Debitori diversi 2.900

- Diminuarea rezervelor cu pierderile inregistrate in contul 149 Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii in anul N+2 (5.000 + 3.000 + 100 = 8.100):

1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere, rascumpararea, vanzarea, 8.100


capitaluri proprii

9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.

Provizioanele pentru litigii

O societate livreaza marafa unui client cu valoare de 7.000, TVA inclus. Clientul constata ca o parte din marfa este defecta si intenteaza firmei un proces judecatoresc. La sfarsitul anului 2011, societatea estimeaza ca probabilitatea de pierdere este de 40%. La sfarsitul anului 2012, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaza la 30%. In mod similar la sfarsitul anului 2013, probabilitatea de pierdere ete de 80%. In anul 2014 procesul este terminat si societatea este obligata la plata unei amenzi in valoare de 6.000 lei.

a) Inregistrari contabila in 31.12.2011Provizion necesar = 40% * 7000 = 2.800 lei

6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 2.800

b) Inregistrari contabile la 31.12.2012Provizion necesar = 30% * 7.000 = 2.100 lei

-Provizion existent 2.800 lei

-Povizion necesar 2.100 lei

=> Provizionul va fi diminuat cu 700 lei

1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 700

c) Inregistrari contabile la 31.12.2013Provizion necesar = 80% * 7.000 = 5.600 lei

-Provizion existent (2.800-700) 2.100 lei

-Provizion necesar 5.600 lei

=> Provizionul va fi majorat cu 3.500 lei

6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 3.500

d) Inregistrari contabile la 31.12.2014- Plata amenzii

6581 Despagubiri, amenzi si penalitati = 5121 Conturi curente la banci 6.000

- Anularea provizionului

1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 5.600

Provizioane pentru garantii acordate clientilor

O firma producatoare de masini de spalat in momentul vanzarii bunurilor , conform termenilor contractului de vanzare decide sa elimine prin reparatii sau inlocuire defectele ce apar pe o perioada de 12 luni de la data bilantului. Daca sunt probabile defecte minore, costurile de reparatie vor fi de 3.000 lei, iar daca defectele sunt majore, de 40.000.

Pe baza informatiilor din trecut entitatea estimeaza ca in anul N-1 70% din bunurile vandute nu vor avea defecte, 20% vor avea defecte minore, iar 10% defecte majore.

In anul N expira perioada de garantie a produselor vandute si nu s-au produs defectiuni care sa impuna remedieri.

a) Inregistrari contabile in anul N-1

- Determinarea valorii estimate a costurilor reparatiilor

Cost

70% din masinile de spalat vandute nu vor avea defectiuni 70%*0 = 0 lei

20% din masinile de spalat vandute vor avea defectiuni minore 20%*3.000 = 600 lei

10% din masinile de spalat vandute vor avea defectiuni majore 10%*40.000 = 4.000 lei

TOTAL 4.600 LEI

- Constituirea provizionului pentru garantii acordate clientilor

6812 Chetuieli de exploatare privind provizioanele = 1512 Provizioane pentru garantii 4.600

acordate clientilor

b) Inregistrari contabile in anul N

La expirarea perioadei de garantie, provizionul existent ramas fara obiect va fi anulat prin realuare la venituri

1511 Provizioane pentru garantii = 7812 Venituri din provizioane 4.600

acordate clientilor

Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale

O societate de constructii actioneaza in anul N un utilaj pentru constructii in valoare de 20.000 lei. Intreprinderea estimeaza ca la finalizarea constructiei (peste 2 ani) va efectua chetuieli cu demontarea, mutarea si restaurarea activului recunoscute ca provizion, in valoare de 5.000. Peste 2 ani, la terminarea constructiei, costurile efective cu demontarea si mutarea activului se ridica la 8.000, din care 2.500 materiale si 5.500 lei salariale.

a) Inregistrari contabile in anul N

- Achizitia utiliajului

2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 20.000

(masini, utilaje si instalatii de lucru)

- Constituirea provizionului pentru dezafectarea imobilizarilor

2131 Echipamente tehnologice = 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari 5.000

(masini, utilaje si instalatii de lucru) corporale si alte actiuni similare legate de acestea

b) Inregistrati contabile in N+1

- Inregistrarea cheltuielilor cu demontarea si mutarea utilajului

Cheltuieli materiale

602 Chetuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 2.500

Chetuieli salariale

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 5.500

- Anularea provizionului constituit si ramas fara obiect

1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari = 2131 Echipemente tehnologice 8.000

corporale si alte actiuni similare legate de acestea(masini, utilaje si instalatii de lucru)

10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni

Entitatea SC Exemplu SA emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei obligatiuni este de 100 lei. Valoarea nominala totala a celor 1.000 de obligatiuni emise este de 100.000 lei.

Valoarea de emisiune pentru o oblig atiune este de 95 lei, iar valoarea de rambursare este de

110 lei.

Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 14% pe an.

Cunoscand urmatoarele date, se inregistreaza in contabilitate operatiunile specifice emisiunii

de obligatiuni:

- valoarea de incasat de la obligatari este de 95.000 lei (95 x 1.000)

- valoarea de rambursare este de 110.000 lei (110 x 1.000)

- prima de rambursare este de 15.000 lei [(110 95) x 1.000]

- dobanda anuala este de 14.000 lei (14% x 100.000)

- amortizarea anuala a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4 ani)

a) inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de rambursare:

% = 161 Imprumuturi din emisiuni 110.000

de obligatiuni

461 Debitori diversi 95.000

169 Prime privind rambursarea 15.000

obligatiunilor

b) incasarea sumelor de la persoanele care au subscris:

5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 95.000 lei

c) inregistrarea dobanzii anuale de 14.000 lei:

666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor 14.000

din emisiuni de obligatiuni

d) achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului:

1681 Dobanzi aferente imprumuturilor = 5121 Conturi la banci in lei 14.000 lei

din emisiuni de obligatiuni

e) inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor, in

valoare de 3.750 lei:

6868 Cheltuieli financiare privind = 169 Prime privind rambursare aobligatiunilor 3.750

amortizarea primelor de

rambursare a obligatiunilor

11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung.

O societate comerciala contracteaza si primeste in contul de disponibil un credit pe 5 ani, in suma de 30.000 lei care se ramburseaza in transe egale. Dobanda anuala de 20% se calculeaza si se achita lunar.

a) Incasarea creditului in contul de disponibil:

5121 Conturi la banci in lei = 1621 Credite bancare pe termen lung 30.000

b) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (30.000*20%:12 luni)

666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 500

c) Rambursarea primei rate lunare a creditului (30.000 :60 luni)

1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500

d) Calcularea, inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (29.500*20%:12 luni)

666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei 491,67

e) Rambursarea ratei a 2-a a creditului:

1621 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 500

Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii, pana la finalizarea celor 5 ani.

12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar

O entitate incheie in data de 20.05.2010 un contract de leasing pe o perioada de trei ani

pentru achizitia unui autoturism, in valoare de 160.000 lei.

Principalele clauze contractuale sunt:

- avans 10.000 lei ;

- scadente trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru;

- durata contractului: 3 ani;

- rata dobanzii 15% pe an;

- se platesc transe egale in suma de 16.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in valoare de 11.878,84

lei, valoare la care se efectueaza transferul dreptului de proprietate si care nu contine dobanda;

- fiecare transa este formata din dobanda si rambursare de principal (cota parte din valoarea

activului) conform graficului prezentat in continuare;

- valoarea reziduala 11.878.84 lei este insotita de transferul dreptului de proprietate;

- durata de utilizare economica a activului este de 5 ani.

GRAFIC DE RAMBURSARE CALCULAT DE LOCATOR

Sold initialDobanzaRataPrincipalSold Final

12 = 1 * 15% * 3/1234=3-25=1-4

160,000.006,000.0016,000.0010,000.00150,000.00

150,000.005,625.0016,000.0010,375.00139,625.00

139,625.005,235.9416,000.0010,764.06128,860.94

128,860.944,832.2916,000.0011,167.71117,693.22

117,693.224,413.5016,000.0011,586.50106,106.72

106,106.723,979.0016,000.0012,021.0094,085.72

94,085.723,528.2116,000.0012,471.7981,613.93

81,613.933,060.5216,000.0012,939.4868,674.46

68,674.462,575.2916,000.0013,424.7155,249.75

55,249.752,071.8716,000.0013,928.1341,321.62

41,321.621,549.5616,000.0014,450.4426,871.18

26,871.181,007.6716,000.0014,992.3311,878.84

11,878.8411,878.8411,878.840.00

Total43,878.84203,878.84160,000.00

13. Studiu de caz privind contractele de leasing operational

Entitatea SC Exemplu SRL inchiriaza in regim de leasing o cladire necesara desfasurarii produciei, in urmatoarele condiii:

- durata contractului de leasing 3 ani

- plaile se efectueaza trimestrial si sunt in suma de 10.000 lei fiecare.

In plus, se cunosc:

- valoarea cladirii: 800.000 lei,

- durata de utilizare economica: 20 de ani.

Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing :

a) primirea facturii reprezentand rata trimestriala:

612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile = 401 Furnizori 10.000

de gestiune si chiriile

b) plata facturii catre societatea de leasing:

401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 10.000 lei

14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare

O entitate isi desfasoara activitatea in industria farmaceutica si are ca obiect de activitate cercetarea-dezvoltarea, realizata prin:

- laboratorul propriu de cercetare;

- colaborare cu un centru de cercetari pentru medicamente.

Faza de cercetare

In luna martie 2009, entitatea a inregistrat urmatoarele consumuri pentru laboratorul propriu de cercetare:

- materii prime: 1.000 lei,

- materiale auxiliare: 4.000 lei,

- manopera: 600 lei,

- amortizare imobilizari corporale: 200 lei.

Pentru reflectarea in contabilitate a consumurilor ocazionate in activitatea de cercetare, se efectueaza inregistrarile:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 1.000

602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 4.000

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate 600

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile corporale 200

amortizarea imobilizarilor

Faza de dezvoltare

In domeniul cercetarii si dezvoltarii, activitatea desfasurata de societate are ca scop obinerea unui nou vaccin antigripal si a altor trei medicamente noi.

Societatea a incheiat cu un centru de cercetari pentru medicamente un contract pentru achiziionarea studiului Tehnologia de obinere a vaccinului Antigripal in valoare de 50.000 lei.

Se apreciaza ca sunt indeplinite criteriile pentru recunoasterea acestor cheltuieli ca activ.

a) Inregistrarea in contabilitate a achiziiei:

203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizari 50.000 lei

b) Entitatea inregistreaza in aceeasi luna, la Oficiul de Stat pentru Invenii si Marci (OSIM), produsul astfel obinut. Taxele platite pentru brevetarea acestei invenii se ridica la suma de 5.000 lei, produsul fiind protejat pe o perioada de trei ani.

Entitatea obine dreptul de a vinde licena asupra fabricarii acestui vaccin pe o perioada de trei ani.

Inregistrarea licenei la o valoare de 55.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este de 50.000 lei, la

care se adauga cheltuielile aferente brevetarii in suma de 5.000 lei):

205 Concesiuni, brevete, licene marci = % 55.000

comerciale, drepturi si active similare

203 Cheltuieli de dezvoltare 50.000

404 Furnizori de imobilizari 5.000

Entitatea decide ca licena respectiva sa se amortizeze pe perioada celor trei ani, cat este

inregistrat la OSIM, dreptul de exploatare.

15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similar.

O entitate achiziioneaza un program de contabilitate in suma de 20.000 lei, care urmeaza a

fi utilizat pentru nevoi proprii.

Durata de utilizare economica este de trei ani.

Odata cu achiziia programului pentru necesitai proprii, entitatea achiziioneaza si licena in

valoare de 28.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde terilor acest program, pe o

perioada de doi ani.

Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in contabilitate ele

vor fi urmarite separat:

% = 404 Furnizori de imobilizari 48.000

205 Concesiuni, brevete, licene, marci comerciale, 28.000

drepturi si active similare

208 Alte imobilizari necorporale 20.000

In aceste condiii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitai proprii se va

efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licenei va fi amortizat pe o perioada

de doi ani, astfel :

a) Amortizare lunara program de contabilitate(20.000/36 luni=555,56 lei)

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, 555,56

amortizarea imobilizrilor licentelor,marcilor comerciale, si activelor

similiare

b) Amortizare lunara licenta(28.000/24 luni=1166,67 lei)

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 555,56

amortizarea imobilizrilor 16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor.

Amortizarea liniara

S.C. Exemplu S.A a achizitionat untilaj de productie in anul 2009 la valoare de 100.000 lei. Durata de viaa utila este de zece ani. Anual, prin folosirea amortizarii liniare, intreprinderea va aloca pe cheltuielile perioadei o suma de 100.000 lei/ 10=10.000.

Astfel, inregistrarea lunara in contabilitate va fi (10.000/12 luni = 833,33):

6811Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 833,33

pentru amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport, animalelor

Amortizarea in functie de unitatile produse

Pentru realizarea unui contract, ce are ca obiect livrarea a 50.000 de batoane de salam in 3 ani, S.C. Exemplu S.A. a adaptat un utilaj pentru fabricarea acestora, costul de producie al utilajului insumand 500.000 lei. Conform contractului incheiat cu clientul scadenarul livrarilor de piese a fost programat astfel:

- in primul an: 13.500 batoane

- in al doilea an: 19.500 batoane

- in al treilea an: 17.000 batoane

Total 50.000 batoane

Utilajul este scos din funciune la sfrasitul perioadei de derulare a contractului.

Daca se aplica metoda de amortizare lineara sau degresiva pe 3 ani, metodele respective nu conduc la un ritm real de depreciere si, ca urmare este preferabil ca amortizarea sa se bazeze pe cantitatile produse, adica:

Amortizarea pe baton 500 000 : 50 000 = 10 lei

Amortizarea in primul an 13 500*10 = 135 000 lei

Amortizarea in anul doi 19 500*10 = 195 000 lei

Amortizarea in anul trei 17 000*10 = 170 000 lei

Total 500 000 lei

Aplicarea metodelor liniare si degresive pentru acelasi utilaj:Valoarea activului: 500 000 lei

Durata normala de viata : 10 ani

Aplicand metoda lineara, rezulta o amortizare de 50 000 lei/an(500 000/10)Aplicarea metodei degresive:AnulNorma de amortizare degresiva sau linearaValoarea amortizabila la inceputul anuluiAmortizarea anualaValoarea amortizabila la sfarsitul anului

125%500 000125 000375 000

225%375 00093 750281 250

325%281 25070 310210 940

425%210 94052 730158 210

5Amortizare lineara158 21026 368131 842


7Amortizare lineara105 474 26 36879 106



10Amortizare lineara26 37026 3700

Amortizarea accelerata AnulNorma de amortizare degresiva sau linearaValoarea amortizabila la inceputul anuluiAmortizarea anualaValoarea amortizabila la sfarsitul anului

150%500 000250 000250 000

225%250 00027 778222 222

325%222 22227 778194 444

425%194 44427 778166 666






10Amortizare lineara27 77627 7760

17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor.

O societatea detinea un utilaj in anul 2009 in urmatoarele conditii :- Valoare de intrare = 105.000 lei

- durata de viata initala = 15 ani

- Amortizare cumulata = 350.000 lei

- durata ramasa de viata dupa evaluare = 10 ani

- Valoarea de utilizare = 65.000 lei

- Valoarea justa = 71.000

- Costurile estimate cu vanzarea = 3000 lei

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:

31.12.2009

Valoarea de intrare = 105 000 lei

(-) Amortizarea cumulata = 35 000 lei

= Valoare contabila 70 000 lei

Valoarea recuperabila = max( Valoare justa Costurile estimate cu vanzare; Valoarea de utilitate)

Valoarea recuperabila = max(71 000-3 000 ; 65.000) = 68.000

Din cele prezentate mai sus rezulta ca Valoarea contabila > Valoarea recuperabila, deci utilajul este depreciat cu valoarea de 2000 lei (70.000 68.000)

6813 Cheltuieli de exploatare = 2913 Ajustari pentru deprecierea 2000 lei

privind provizioanele instalaiilor, mijloacelor de pentru deprecierea imobilizarilor transport, animalelor si plantaiilor

Valorea prezentata in bilant la 31.12.2010 va fi 105.000-35.000-2.000=68 000 lei

Inregistrarea amortizarii (105 000/15 ani = 7 000)

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor 7 000 lei

amortizarea imobilizarilor de transport, animalelor si plantaiilor

Se va prezenta inregistrarea deprecierii in anul 2010 in urmatoarele situatii:

a) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 59 000 lei

b) Valoarea recuperabila la 31.12.2010 ar fi fost de 66 000 lei

a) Valoarea de intrare = 105 000

- Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000

- Depreciere = 2 000

= Valorea contabila de 61 000

Val. Contabila(61 000) > Val. Recuperabila( 59 000) => Depreciere de 2 000 lei

6813 Cheltuieli de exploatare = 2913 Ajustari pentru deprecierea 2000 lei

privind provizioanele instalaiilor, mijloacelor de pentru deprecierea imobilizarilor transport, animalelor si plantaiilor

Valoare bilant = 105 000 42 000 2000 2000 = 59 000

b) Valoarea de intrare = 105 000

- Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000

- Depreciere = 2 000

= Valorea contabila de 61 000

Val. Contabila(61 000) < Val. Recuperabila( 66 000) => Apreciere de 5 000 lei

Deprecierea care poate fi reluata este 2 000

2913 Ajustari pentru deprecirea = 7813 Venituri din ajustari 2 000

instalatiilor, mijloacelor de tranport, pentru depreciera imobilizarilor

animalelor si plantatiilor

Valoare in bilant = 105 000 42 000 = 63 000

18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale.

Cost de achizitie pentru imobilizarile necorporale

La data de 1 ianuarie 2010, o societatea comerciala achizitionat un program informatic in valoare de 200.000 lei, taxe vamale : 5.500, Tva platit in vama: 48.000 lei, rabat primit de la furnizor : 2.000 lei. In vederea achizitiei societatea a suportat urmatoarele costuri:

- cost instalare 45.000 lei

- costuri generale de administratie 6.000 lei

- chetuieli cu reclama 21.000 lei

- onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 15.000 lei

Odata cu programul informatic, societatea a achizitionat si licenta corespunzatoare, respective dreptul de a vinde programul timp de doi ani, la valoare de 10.000 lei

Pret de cumparare 200.000 lei

+ Taxe vamale 5.500 lei

- Rabat primit - 2.000 lei

+ Costuri instalare 49.000 lei

+ Onoraiile informaticienilor care instaleaza programul 15.000 lei

= Costul programului informatic 267.500 lei

a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:

208 Alte imobilizari corporale = % 267.500

404 Furnizori imobilizari 262.000

446 Alte impozite si taxe 5.500

205 Concesiuni, brevete, licente = 404 Furnizori imobilizari 10.000

b) Plata taxelor in vama

% = 5121 Conturi la banci in lei 53.500

446 Alte impozite si taxe 5.500

4426 TVA deductibila 48.000

Costul de productie pentru imobilizarile necorporale

O intreprindere realizeaza un program informatic software pentru care a mobilizat mai multe echipe informaticieni.

Cheltuielile ocazionate sunt impartite in faza de cercetare si faza de dezvoltare astfel:

- cheltuieli din faza de cercetare (studierea si analiza unor programe informatice similare, intocmirea modelului logic care va sta la bazaurmatorului program, intocmirea modelului conceptual al datelor) in suma totala de 10.000 lei

- cheltuieli din faza de dezvoltare (programarea efectiva si analiza software. Testarea programului) in suma totala de 25.000

- cheltuieli aferente cursurilor pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii programului 1.500 lei

a) Inregistrarea cheltuielilor din faza de cercetare

614 Chetuieli cu studiile si cercetarile = 5121 Conturi la banci in lei 10.000

b) Faza de dezvoltare se recunoaste imobilizarea necorporala in curs

233 Imobilizari necorporale = 721 Venituri din productia de imobilizari necorporale 25.000

in curs de exercutie

c) Receptia imobilizarii necorporale

208 Alte imobilizari necorporale = 233 Imobilizari necorporale in curs de executie 25.000

d) Inregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregatire

628 Alte cheltuieli cu serviciile efecutate de terti = 5121 Conturi la banci in lei 1.500

19. Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.

Scoaterea din functiune a unei imobilizari necorporale

Prin hotararea conducerii, S.C. Exemplu S.A. scoate din uz un program informatic cu o valoarea contabila de 20.000 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de 18.500 lei.

Scoaterea din evidena contabila a activului necorporal:

% = 208 Alte imobilizari necorporale 20.000

2808 Amortizarea altor imobilizari 18.500

Necorporale

6583 Cheltuieli privind activele 1.500 cedate si alte operaii de capital

Cesiunea unei imobilizari necorporale

S.C. Exemplu S.A. vinde unui ter o licena:

Valoarea activului 25.000 lei

Amortizarea cumulata 12.000 lei

Preul de vanzare 15.000 lei, plus TVA 24%


a) Transferul de proprietate

461 Debitori diversi = % 18.600

7583 Venituri din vanzarea activelor 15.000

si alte operaiuni de capital

4427 TVA colectata 3.600

b) Scoaterea din evidena a imobilizarii necorporale

% = 205 Concesiuni, brevete, licene 25.000

2805 Amortizarea concesiunilor, 12.000

brevetelor, licenelor si

marcilor comerciale

6583 Cheltuieli privind activele 13.000

cedate si alte operaiuni de capital

20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale.

Intrari de imobilizari prin achizitie

Factura de achizitie pentru un utilaj se prezinta astfel :

Valoarea la pret de cumparare 15.000 lei

+ Cheltuieli de transport facturate de furnizor 1.000 lei

+ TVA deductibila 24% 3.840 leiTotal factura 19.840 lei

- Avans acordat 5.000 lei

- TVA aferent avansului 1.200 lei

Valoare neta de plata 13.640 lei

a) Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii

% = 404 Furnizori de imobilizari 6.200

232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 5.000


b) Receptia utilajului

% = 404 Funizori de imobilizari 19.840

2131 Echipamente tehnologice 16.000


c) Achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat

404 Funizori de imobilizari = % 19.840

232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 5.000


5121 Conturi la banci in lei 13.640

Intrari de imobilizari prin productie proprie

O entitate construieste in regie proprie o cladire, in conditiile urmatoare:

Cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara :

+ Materii prime 200.000 lei

+ Salarii 120.000 lei

+Amortizari 140.000 lei

+Dobanzi la credite pentru finantarea 50.000 lei

investitieiTOTAL 510.000 LEI

Costul de productie caclulat in contabilitatea de gestiune :

Chetuieli cu materiile prime 200.000 lei

+Salarii directe 100.000 lei

Total costuri directe 300.000 lei

+ Cheltuieli indirecte repartizate 130.000 lei

+ Dobanzi capitalizate 50.000 lei

Total cost de productie 480.000 lei

+ Chetuieli generale de administratie 30.000 lei

Total cost cu investitita 510.000 lei

Reflectarea operatiunilor in contabilitatea financiare se prezinta astfel :

a) Constatarea cheltuielilor

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 200.000

641 Cheltuieli cu salarii personal = 421 Personal salarii datorate 120.000

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizari privind imobilizarile 140.000

amortizarile corporale

212 Constructii = 1682 Dobanzi Aferente creditelor bancare pe termen lung 50.000

b) Receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie:

212 Constructii = 722 Venituri din productia de imobilizari corporale 480.000

Intrari de imobilizari corporale prin aport in natura

O societate emite 9.000 de actiuni, valoare nominala 2 lei. Asociatul unic face aport sub forma unui mijloc de transport, a carui valoare justa este de 50.000 lei.

Valoarea primelor de aport = 50.000 9.000*2 = 32.000

a) Subscrierea celor 9.000 actiuni * 2 lei = 18.000 lei

456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat 18.000 lei

b) Inregistrarea aportului in natura

2133 Mijloace transport = % 50.000 lei

456 Decontari cu asociatii privind capitalul 18.000 lei

1043 Prime de aport 32.000 lei

1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat 18.000

Intrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii, plusuri de valoare la inventar

O entitate primeste sub forma de donatie un calculator a carui valoare este de 2.500 lei.

Inregistrarea donatiei in contabilitate

214 Mobilier, aparatura birotica = 4753 Donatii pentru investitii 2.500

La sfarsitul exercitiului 2011, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit ca un utilaj in valoare de 3.000 lei nu era inregistrat in contabilitate

Intrarea imobilizarii corporale ca plus de inventar :

2131 Instalatii tehnologice = 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor 3.000

Intrari de imobilizari corporale prin schimb de active

O entitate schimba un autovehicul cu un utilaj ce apartine unei alte entitati. La data efectuarii schimbului, valoarea contabila si valoarea amortizata se prezinta astfel:

Autovehicul :

Valoare contabila 12.500 lei

Amortizare cumulata 10.000 lei

Pret de vanzare 11.000 lei

Utilaj

Valoare contabila 10.500 lei

Amortizae cumulata 9.500 lei

Pret de vanzare 9.000 lei

a) Vanzarea autovehiculului


7584 Venituri din vanzarea activelor 11.000

4427 TVA colectata

2.640

b) Descarcarea din gestiune a autovehiculului

% = 2131 Echipemente tehnologice 12.500


281 Amortizari privind imobilizarile corporale 10.000

6583 Cheltuieli privind activele cedare

2.500

c) Achizitia utilajului

2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 9.000


21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale.

Iesirea de imobilizari corporale prin vanzare

S.C. Exemplu S.A. , cesioneaza un autotractor la preul de 300.000 lei, TVA=24%. Soldurile aferente activului se prezinta astfel:

Soldul contului 2133 Mijloace de transport este de 250.000 lei

Soldul contului 2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor este de 180.000 lei

Soldul creditor al contului 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare este de 60.000 lei

a) Vanzarea activului se contabilizeaza astfel:


7583 Venituri din vanzarea 300.000

activelor si alte operaiuni

de capital


si

% = 2133 Mijloace de transport 250.000

2813 Amortizarea instalaiilor 180.000

tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor si plantaiilor

6583 Cheltuieli privind activele cedate 70.000

si alte operaii de capital

b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 117) in momentul cedarii activului, se inregistreaza astfel:

1065 Rezerve reprezentand = 117 Rezultatul reportat 60.000 surplusul realizat din

rezerve de reevaluare

Iesirea de imobilizari corporale prin casare

In contabilitatea entitatii SC Exemplu SRL situatia la scoaterea din functiune a unui utilaj se prezinta astfel :

- Cost de achizitie 50.000 lei

- Amortizare cumulate 35.000 lei

- Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei; salarii : 7.000 lei )

- Piese de schimb rezultate : 12.000 lei

a)Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :

6588 Alte chetuieli de exploatare = % 10.000

302 Materiale consumabile 3.000

421 Personal salarii datorate 7.000

b) Inregitrarea pieselor de schimb recuperate

302 Materiale consumabile = 7588 Alte venituri din exploatare 12.000

c) Scoaterea din gestiune a utilajului

% = 2133 Echipamente tehnologice 50.000

2813 Amortizarea instalaiilor 48.000

tehnice, mijloacelor de transport,

animalelor si plantaiilor

6583 Cheltuieli privind activele cedate 2.000

si alte operaii de capital

Iesirea de imobilizari corporale ca urmare a unor situatii extraordinare

SC Exemplu SRL detine un deposit care a fost distrus de un incendiu. Comisia constituita pentru a evalua pagubele incendiului a consemnat ca depozitul a fost distrus in totalitate. Costul acestuia a fost de 130.000 lei, iar amortizarea cumulate de 66.000 lei.

Inregistrarile din contabilitate vor fi urmatoarele:

% = 212 Constructii 130.000

2812 Amortizarea constructiilor 66.000

671 Chetuieli privind calamitatile si 64.000

alte evenimente extraordinare

22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor.

Evaluarea la cost de achizitie

Pentru inlocuirea unei linii de sacrificare la abatorul de pasari, S.C. Exemplu S.A. Bacau a efectuat urmatoarele cheltuieli:

- Costul de achiziie al utilajului

- Cheltuieli de transport efectuate de teri

- Taxe vamale achitate

- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaiului si reparaii pardoseli

- Cheltuieli cu montajul utilajului

- Chetuieli cu paza utilajului

- Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei producii

- Cheltuieli de reclama si publicitate

-Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar obinut pentru achiziionarea utilajului

TOTAL 150.000 lei

50.000 lei

10.000 lei

25.000 lei

35.000 lei

5.000 lei

15.000 lei

5.000 lei

10.000 lei

305.000 lei

Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de 255.000 lei, diferena de 50.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa cum urmeaza:

- Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaiului si reparaii curente la spaiul destinat instalarii utilajului

- Cheltuieli cu pierderea tehnologica

- Cheltuieli cu paza

- Cheltuieli de reclama si publicitate 25.000 lei

15.000 lei

5.000 lei

5.000 lei


a) Inregistrarea utilajului (nu se tine cont de incidenta TVA)

2131 Echipamente tehnologice = % 255.000

(masini, utilaje si instalaii de lucru) 404 Furnizori de imobilizari 150.000 446 Alte impozite, taxe si 10.000

varsaminte asimilate

401 Furnizori 85.000

1682 Dobanzi aferente creditelor 10.000

bancare pe termen lung

b) Inregistrarea celorlate cheltuieli

- cheltuielile cu igienizarea si reparaii la spaiul destinat instalarii utiliajului

628 Cheltuieli cu servicii executate = 401 Furnizori 25.000

de teri

- cheltuieli cu paza

628 Cheltuieli cu servicii executate = 401 Furnizori 5.000

de teri

- cheltuieli de reclama si publicitate

623 Cheltuieli cu reclama si = 401 Furnizori 5.000

publicitate

- cheltuieli cu pierderea tehnologica

601 Cheltuieli materiile prime = 301 Materii prime 5.000

Evaluarea la costul de productie

Secia de construcii din cadrul S.C. Exemplu S.A. Bacau executa pentru nevoi proprii o hala frigorifica pentru depozitarea produselor, pentru care a efectuat urmatoarele cheltuieli:

- costul de achiziie al materialelor de construcii achizitionate si incorporate in lucrare

- costul manoperei pentru muncitorii direct productivi

- diverse servicii prestate de teri

- cota de cheltuieli legate de construirea activului respectiv

(6% din cheltuielile directe)300.000 lei

60.000 lei

15.000 lei

22.500 lei

Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:a) Inregistrarea consumului de materiale

602 Cheltuieli cu materiale = 302 Materiale consumabile 300.000

consumabile

b) Inregistrarea manoperei

641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal salarii datorate 60.000

personalului

c) Servicii executate de teri

628 Cheltuieli cu servicii = 401 Furnizori 15.000 efectuate de teri

d) Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in regie proprie

231 Imobilizari corporale = 722 Venituri din producia 397.500 in curs de imobilizari corporale

e) Recepia imobilizarii corporale

212 Construcii = 231Imobilizari corporale 397 500

in curs 23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare.

Subventii pentru investitii

O entitate primeste o suma nerambursabila de 120.000 lei pentru achiziionarea unui

echipament tehnologic. Entitatea achiziioneaza echipamentul la cost de achiziie de 120.000 lei.

Durata de viaa estimata a respectivului echipament este de 10 ani, iar amortizarea se calculeaza prin metoda liniara.

In contabilitate se efectueaza urmatoarele inregistrari:

a) recunoasterea dreptului de a incasa subvenia de 120.000 lei:

445 Subvenii = 475 Subvenii pentru investiii 120.000 lei

b) incasarea subveniei:

5121 Conturi la banci in lei = 445 Subvenii 120.000 lei

c) achiziionarea echipamentului tehnologic:

2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 120.000 lei

(masini, utilaje si instalaii de lucru)

d) achitarea furnizorului de imobilizari:

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 120.000 lei

e) inregistrarea amortizarii lunare de 833,33 lei (120.000 lei/10 ani/12 luni = 1.000 lei/luna):

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalaiilor, 1.000

amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor

f) recunoasterea venitului aferent subveniei (venitul din subvenie este la nivelul cheltuielii cu

amortizarea deoarece investiia a fost subvenionata integral):

475 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 1.000

Subvenii de exploatare

O entitate primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care 2.500 se incaseaz la data acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de 8.000 lei este aferenta cifre de afaceti(2.000 lei penrtu perioada curenta, iar restul pentru perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este pentru plata personalului si este aferenta perioadei in curs.

12.000 % = % 12.000

10.000 445 Subventii 7411 Venituri din subventii de 2.000

2.000 5121 Conturi curente la banci exploatare aferente cifrei de afaceri

7414 Venituri din subventii de 4.000

exploatare pentru plata personalului

472 Venituri in avans 6.000

24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans

Veniturile in avans

Editura Exemplu incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor in suma de 48.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a ordinelor de plata.

a) Emiterea facturilor

4111 Clienti = % 59.520

472 Venituri in avans 48.000


b) Incasarea facturilor

5121 Conturi la banci in lei = 4111Clienti 59.520

Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 48.000/12 luni = 4.000 lei

704 Venituri din servicii prestate = 472 Venituri in avans 4.000

Cheltuieli in avans

In data de 15.12.2011 se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut de companie.

Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2014 si are o valoare totala de 600 lei

a) Plata politei RCA

471 Chetuieli in avans = 5311 Casa in lei 600

b) Descarcare pe chetuieli pentru perioada 15.12.2013-31.12.2013(600 lei/12 luni/31 zile * 17 zile ramase din luna decembrie = 27,42 lei)

613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 27,42

c) In perioada Ianuarie-Noiembrie se va descarca pe chetuiala suma de 50 lei

613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 50

d) Descarare pe cheltuieli pentru perioada 01.12.2014-14.12.2014(600 27,42 50*11 = 22,58 lei)

613 Chetuieli privind primele de asigurare = 471 Cheltuieli in avans 22,58

25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare.

1. Se achizitioneaza titluri imobilizate in valoare de 45.000 lei, eliberate in proprtie de 60% si achitate prin banca pentru 10.000 lei.

261 Actiuni detinute la entitatile afiliate = % 45.000


404 Furnizori de imobilizari 27.000

269 Varsaminte de efectuat pentru 8.000

imobilizari financiare

Varsamintele efectuate pentru emitent pe masura valorii eliberate:

269 Varsaminte de efectuat pentru = 5121 Conturi curente la banci 10.000

imobilizari financiare

2. O entitate are incasat dividende in valoare de 15.000, in care se incaseaza 7.000 lei:

% = 761 Venituri din imobilizari financiare 15.000


267 Creante imobilizate 2.000

3. O societate vinde titluri imobilizate la un prt de vanzare de 60.000 lei si plateste un commision de 900 lei. Titlurile au fost achizitionale la suma de 50.000 lei.

a) Scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare:

6641 Cheltuieli privind imobilizarile = 261 Actiuni detinute la entitati afliate 50.000

financiare cedate

b) Reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor

461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 60.000

c) Incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului

% = 461 Debitori diversi 60.000


622 Cheltuilei privind comisioanele 900

si onorariile

4. Entitatea Exemplu SA participa la capitalul social al entitatii Mentor SA, nou infiintata, cu un utilaj a carui valoare de aport determinata de un expert evaluator este de 340.000 lei. Aceasta participatie ii asigura un procent de control de 40%.

Caracteristicile utilajului sunt :

valoare contabila 360.000 lei

durata de utilizare economica : 6 ani

amortizarea anului N : 60.000 lei

a) Inregistrarea titlurilor de participare in limita valorii neamortizate a utilajului

% = 2131 Echipamente tehnologice 360.000

2813 Amortizarea instalatiilor, 60.000

mijloacelor de transport, animalelor

si plantatiilor

263 Interese de participare 300.000

b) Inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizata a imobizarii corporale (340.000-300.000 lei)

263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve 40.0000

Entitatea cedeaza jumatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social cu o valoare de 320.000.

Trazactiile de inregistrat sunt urmatoarele:

a) Vanzarea titlurilor

461 Debitori diversi = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 320.000

b) Descarcarea gestiunii

6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate = 263 Interese de participare 170.000

c) Virarea rezervei la venituri

1068 Alte rezerve = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 20.000

5. Entitatea Exemplu SA acorda entitatii Mentor SA in imprumut de 60.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobanda de 10%, care trebuie achitata la sfarsitul fiecarui an. Dobanda in primul an se incaseaza cu intarziere, adica in cursul anului urmator.

a) Acordarea imprumutului, in anul I:

2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi la banci in lei 60.000

b) Inregistrarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul I (60.000 lei * 10% = 6.000 lei)

2676 Dobanza aferenta imprumuturilor = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000

acordate pe termne lung

c) Incasarea dobanzii restante in cursul anului II

5121 Conturi curente la banci = 2676 Dobanda aferenta imprumuturilor 6.000

acordate pe termne lung

d) Inregistrarea dobanzii cuvenite in al doilea al, la 31.12. an II

5121 Conturi curente la banci = 763 Venituri din creante imobilizate 6.000

e) Rambursarea imprumutului la sfarsitul celor 2 ani

5121 Conturi la banci in lei = 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung 60.000

26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile.

Contabilitatea materiilor prime

1. Entiatea Exemplu SA detine un teren evaluat la valoarea justa de 45.000 lei, rezerva din reevaluare disponibila fiind de 15.000 lei. Pe teren va fi construita o cladire.

Cazul 1 : Daca in contractile de vanzare-cumparare cladirea si cota parte din teren fac obiectul unei tranzactii unice cu pret unic :

a) Transferul terenului in categoria materii prime:

301 Materii prime = 2111 Terenuri 45.000

b) Costul terenului(material prima) va fi trecuta pe cheltuiala si inclus in costul de prductie al constructiei :

601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 45.000

c) Realizarea rezervei din reevaluare

105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din 15.000

rezerve din reevaluare

Cazul 2 : Daca in contractile de vanzare pretul cladirii nu include pretul terenului

a) Reclasifiacrea terenului in categoria stocurilor

371 Marfuri = 2111 Terenuri 45.000 lei

b) Realizarea rezervei din reevaluare

105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din 15.000

rezerve din reevaluare

2. Societatea comerciala Exemplu SA are in stoc la inceputul lunii mai N:

- materii prime 3.000 lei;

- marfuri 12.000 lei

In cursul lunii mai au loc urmatoarele operatii:

1. Achizitie de materii prime la costul de achizitie de 2.000, TVA 24%

2. Achizitie de marfuri la costul de achizitie de 4.000 lei, TVA 24%

3. Consum de materii prime la costul de 3.000 lei

4. Vanzare de marfuri la pretul de vanzare de 1.600 lei, TVA 24%, costul de achizitie diins de 1.200 lei

La sfarsitul lunii are loc inventarierea, in urma careia se stabilescu stocurile faptice:

-materii prime 3.200 lei;

-marfuri 6.500 lei

Inventarul permanent

Si 3000

20003000

2000 Sfs

12003200 Sff

D 301 Materii prime C

Si 12000

40001200

14800 Sfs

8300

6500 Sff

D 371 Marfuri C

Sfs = stoc final scriptic

Sff = stoc final faptic

1. Achizitia de materii prime

% = 401 Furnizori 2.480

301 Materii prime 2.000

4426 TVA deductibila 480

2. Achitia de marfuri

% = 401 Furnizori 4.960

371 Marfuri 4.000

4426 TVA deductibila 960

3. Consumul de materii prime

601Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 3.000

4. Vanzarea de marfuri

4111 Clienti = % 1.984

707 Venituri din vanzarea marfurilor 1.600

4427 TVA colectata 384

607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 1.200

5. Inregistarrea diferentelor constatate la inventar

a) Pentru materii prime :

Sff = 3200

Sfs = 3000

Plus = 200

301 Materii prime = 601 Chetuieli cu materiile prime 200

b) Pentru marfuri

Sff = 6.500

Sfs = 14.800

Minus = 8.300

607 Chetuilei privind marfurile = 371 Marfuri 8.300

Inventarul intermitent

D 301 Materii prime C

Si 3000

32003000

3200 Sfs

Si 12000

650012000

6500 Sfs

D 371 Marfuri C

1. Achizitia de materii prime

%

Aplicatii Set 3 Anul 2 2014 Ceccar

Documents

Transcript of Aplicatii Set 3 Anul 2 2014 Ceccar