Aplicatii Set No 1 Rezolvare

8/10/2019 Aplicatii Set No 1 Rezolvare

1/43

1

Student: ENACHE MIHAELA

Anul: III

Semestrul: 1


2/43

2

Aplicaii_Set_No.1

Aplicaiile reprezint prezentarea raionamentului profesional n legtur cu urmtoarele aspecte:

1. Studiu de caz privind ambalajele.

S.C. Marina S.R.L. livreaz clientului su S.C. IMDIA S.R.L., mrfuri (buturi rcoritoare) n

valoare de 1.000 lei plus T.V.A. Ambalajele aferente mrfii sunt nregistrate pe avizul de nsoire a mrfii i

circul n sistem de restituire cu o valoare de 40 lei.Clientul S.C. IMDIA S.R.L., reine pentru sine ambalaje

n valoare de 10 lei, pe care furnizorul S.C. Marina S.R.L. le factureaz ulterior.

nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Marina S.R.L.

Livrarea mrfurilor mpreun cu ambalajele:

4111 Clieni = % 1.240 lei707 Venituri din vz. mf. 1.000 lei

4427 T.V.A. Colectat 240 lei

4111 Clieni = 419 Clieni-creditori 40 lei

358Amb. la teri = 381Ambalaje 40 lei

Restituirea ambalajelor de ctre client:

419 Cl.-creditori = 4111 Clieni 30 lei

381Ambalaje = 358Amabalaje la teri 30 lei

Facturarea ambalajelor nerestituite:

419 Cl.-creditori = 708 Venituri din active. diverse 10 lei

4111 Clieni = 4427 T.V.A. Colectat 2 lei

Scoaterea din eviden a ambalajelor nerestituite:

608 Ch.priv.amb. = 358Ambalaje aflate la teri 10 lei

nregistrrile din contabilitatea clientului S.C. IMDI A S.R.L .

Achiziionarea mrfurilor i ambalajelor:

% = 401Furnizori 1.240 lei

371Mrfuri 1.000 lei

4426 T.V.A. Deductibil 240 lei

409Fz.-debitori = 401Furnizori 40 lei


3/43

3

Se nregistreaz extracontabil pe debitullui 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie

suma de 40 lei.

Restituirea amabalajelor:

401Furnizori = 409 Furnizori-debitori 30 lei

Se nregistreaz extracontabil pe creditullui 8033 Valori materiale primate n pstrare sau custodie

suma de 30 lei.

Primirea facturii privind ambalajele nerestituite:

381 Ambalaje = 409 Furnizori-debitori 10 lei

4426 T.V.A. Ded. = 401Furnizori 2 lei

Se nregistreaz extracontabil pe creditullui 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie

suma de 10 lei.

2.

Studiu de caz privind tranzaciile cu reduceri comerciale i financiare.

Furnizorul, S.C. Rompetrol Downstream S.R.L., livreaz clientului S.C. Powertek Industry S.R.L.,

produse finite, respective combustibili la preul de vnzare de 2.000 lei plus T.V.A. Pe factur se

nregistreaz urmtoarele reduceri: un rabat de 5% i o remiz de 10%. Ulterior, furnizorul acord clientului

un scont de 2% pentru achitarea prin banc a facturii nainte de scadena nscris n contract. Preul de

nregistrare la furnizor al produselor livrate este de 1.200 lei.

Rabat = 2.000 * 5% = 100 lei

Val. produselor dup deducerea rabatului = 2.000 100 = 1.900 lei

Remiz= 1.900 * 10% = 190 lei

Val. produselor dup deducerea remizei = 1.900 190 = 1.710 lei

T.V.A. calculat la ultimul net = 1.710 * 24% = 410 lei

Total factur= 1.710 + 410 = 2.120 lei

Reducere financiar but (scont) = 2.120 * 2% = 42.40 lei

nregistrrile din contabilitatea furnizoruluiS.C. Rompetrol Downstream S.R.L .

Livrarea produselor finite pe bazde factur nregsitrat la ultimul net:

4111 Clieni = % 2.120 lei

701 Venit.din vz.prod.finite 1.710 lei

4427T.V.A.Colectat 410 lei

Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute:

711 Variaia stoc. = 345 Produse finite 1.200 lei


4/43

4

ncasarea facturii, mai puin scontul acordat:

% = 4111 Clieni 2.120 lei

5121 Cont. la bnci n lei (2.120-42,40) 2.077,60 lei

667 Ch. priv. sconturile accord. 42,40 lei

Scontul nu intr n baza de impozitare. Ca urmare, furnizorul trebuie s ntocmeasc o factur

privind regularizarea T.V.A.-ului aferent scontului: (42,40 * 24/124 = 8 lei):

667 Ch.priv.scont.acordate = 4427 T.V.A.Colecat 8 lei

nregistrarea din contabil itatea clientulu i S.C. Powertek I ndustry S.R.L.

Achiziionarea combustibilului, conform facturii nregistrate la ultimul net:

% = 401 Furnizori 2.120 lei

3022 Combustibili 1.710 lei

4426 T.V.A.Deductibil 410 lei Achitarea facturii mai puin scontul primit:

401 Furnizori = % 2.120 lei

5121 Conturi la Bnci n lei 2.077,60 lei

767 Venituri din sconturi ob. 42.40 lei

Regularizarea T.V.A.ului aferent scontului, conform facturii primite de la furnizor:

4426 T.V.A.Deductibil = 767 Venituri din sconturi obinute 8 lei

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.

Societatea comercial Marina S.R.L. achiziioneaz materii prime pentru producie 2.000 kg la pre

de achiziie 10 lei/kg. plus T.V.A. Din acestea se consum materii prime n cantitate de 500 kg. La sfrit

de an preul materiilor prime a ajuns la 8 lei/kg. Ulteriorpreul materiilor prime crete la 11 lei/kg.

Recepia materiilor prime :


301 Materii prime 20.000 lei

4426 TVA Deductibil 4.800 lei

Consumul de materii prime n anul curent : 500*10 lei/kg. = 5.000 lei

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 5.000 lei

Constituirea unei ajustri pentru deprecierea materiilor prime:

Cantitate materii prime n sold la sfrit de an = 2.000 - 500 = 1.500 kg.

Deprecierea = 1.500 kg.*(10-8) lei/kg. =3.000 lei


5/43

5

6814 Chelt. de exploatare privind = 391Ajustri pentru deprecierea 3.000 leiajustrile pentru deprecierea activelor circulante materiilor prime

Anularea ajustrii datorit creterii preului:

391Ajustri pentru deprecierea = 7814Venituri din ajustri pentru 3.000 lei

materiilor prime deprecierea activelor circulante4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.

Societatea commercial Powertek S.R.L. este o entitate mijlocie nregistrat n scop de T.V.A. i ine

evidena stocurilor la cost de achiziie cu ajutorul inventarului permanent. Aceasta prezint urmtoarele date

privind materiile prime:

Stoc iniial evaluat la cost de achiziie de 0,80 lei/litru: 200 litri.

n cursul lunii iunie se efectueaz urmtoarele operaiuni privind materiile prime:

Cumprare de materii prime: 600 litri la preul de facturare de 1 leu/litru plus T.V.A.,

achitate prin banc;

Cheltuieli de transport: 60 lei plus T.V.A., care se achit n numerar;

Consum de materii prime:700 litri evaluat dup metoda LIFO.

Achiziionarea de materii prime conform facturii:

% = 401 Furnizori 744 lei

301 Materii prime 600 lei

4426 TVADeductibil 144 lei

nregistrarea cheltuielilor de transport achitate n numerar:% = 5311 Casa n lei 74 lei



Costul de achiziie unitar al materiilorprime cumprate: (600+60)/600 = 1,1 lei/litru

Achitarea cu ordin de plat a metriilor prime:

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 744 lei

Consum de materii prime, conform bonului de consum:600*1,1+100*0,8 = 740 lei

601 Ch.cu materii prime = 301 Materii prime 740 lei

Presupunem c societatea comercial Powertek S.R.L. este o entitate mijlocie nregistrat n scop de

T.V.A. i ine evidena stocurilor la cost de achiziie cu ajutorul inventarului intermitent. Aceasta efectueaz

urmtoarele operaiuni privind combustibilul:

Stoc iniial de combustibili, evaluat la costul de achiziie n care se include cheltuieli: 200 lei


6/43

6

Cumprare de combustibili: 500 lei plus T.V.A. cu plata n numerar

La inventarierea de la sfritul periodei se constat unsold de combustibili de 100 lei.

Includerea n cheltuieli a soldului iniial de combustibili, pornind de la premise c se va

consuma n cursul perioadei:

6022 Ch.privind comb. = 3022 Combustibili 200 lei

Achiziionarea de combustibili cu plata n numerar:

% = 5311 Casa n lei 620 lei

6022 Ch.privind comb. 500 lei


nregistrarea stocului final de combustibili stabilit la inventariere:

3022 Combustibili = 6022 Ch.privind comb. 100 lei

sau6022 Ch.privind comb. = 3022 Combustibili (100) lei

Calcularea consumului de combustibili: 200+500-100=600 lei

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea n patrimoniu.

Conform facturilor, societatea comercial Marina S.R.L. se aprovizioneaz cu materii prime la preul

de achiziie de 1.600 lei + T.V.A. 24%. Cheltuielile de transport sunt de 50 lei plus T.V.A. i se achit n

numerar.

Evaluarea stocurilor cumprate, la Costul de achiziie = Preul de cumprare fr T.V.A. + Taxe

nerecuperabile ( taxe vamale, accize, comisioane, etc.) + Chelt. de transport, manipulare i alte cheltuieli

care pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri + T.V.A. nscris n factura furnizorului n cazul n care

cumprtorul nu este pltitor deT.V.A.

Achiziionarea de materii prime intrate n gestiune n baza recepiei ntocmite:


301 Materii prime 1.600 lei

4426 TVA deductibil 384 lei

Cheltuieli de transport achitate n numerar:

% = 5311Casa n lei 62 lei



Costul de achiziie al materiilor prime cumprate = 1.600 + 50 = 1.650 lei


7/43

7

n cadrul seciilor auxiliare se confecioneaz obiecte de inventar, nregistrate la costul de producie

de 500 lei . Ulterior se dau n consumul productiv obiecte de inventar n valoare de 100 lei .

Evaluarea stocurilor fabricate, la Costul de producie = Cheltuieli directe cu materiile prime, cu

materialele, cu salariile mincitorilor direct productivi + Cota de cheltuieli indirecte ( amortizarea utilajelor,

cu reparaiile, cu salariile personalului de conducere, etc).

VARIANTA I.

Obinerea produselor din producie proprie conform bonului de predare:

345Produse finite = 711Variaia stocurilor 500 lei

Transferarea produselor la materiale de natura obiectelor de inventar:

303Mat.de nat.ob.de inv. = 345Produse finite 500 lei

Eliberarea din magazie a obiectelor de inventar pentru consum:

711 Variaia stocurilor = 303Mat.de nat.ob.de inv. 100 leiVARIANTA II.

Obinerea produselor finite din producia proprie conform bonului de predare:

345Produse finite = 711Variaia stocurilor 500 lei

Transferarea produselor la materiale de natura obiectelor de inventar:

711Variaia stocurilor = 345 Produse finite 500 lei

303Mat.de nat.ob.de inv. = 701Ven.din vnz. prod.finite 500 lei

Eliberarea din magazie a obiectelor de inventar pentru consum:

603Chelt.priv.mat.de nat.ob.de inv = 303Mat.de nat.ob. de inv. 100 lei

Societatea comercial Marina S.R.L. primete sub form de donaie materiale auxiliare evaluate la

valoarea de 300 lei.

Evaluarea stocurilor obinute cu titlu gratuit, la Valoarea just (de utilitate) = Preul presupus c l

accept un client n cadrul unei tranzacii comerciale cu preul determinat obiectiv.

Primirea donaiei :

3021Materiale auxiliare = 7582Venituri din donaii i subv. 300 lei

T.V.A. aferent bunurilor donate 300 x 24% = 72lei

635Chelt.cu alte imp.taxe i vrs.asimilate = 4427TVAcolectat 72 lei

Se recepioneaz materii prime depuse de un asociat ca aport social n natur n valoare de 500 lei.

Evaluarea stocurilor aduse ca aport n natur, Valoarea de aport= stabilit n urma evalurii:


8/43

8

301Materii prim. = 456Decontri cu acionarii sau 500 leiasociaiiprivind capitalul

La nceputul perioadei existun stoc de semifabricate de 100 buc. Evaluate la costul standard de 8

lei/buc.,diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de 300 lei. n cursul perioadei societatea a produs

800 de buc.de semifabricate la pre de producie de 6.100 lei. Se livreaz terilor 400 buc.la preul de

vnzare de 10 lei/buc. + T.V.A. , factura ncasndu-se prin banc.

Evaluarea stocurilor la Costul standard:

Obinerea de semifabricate evaluate la preul standard: (800x8=6400lei)

341 Semifabricate = 711 variaia stocurilor 6.400 lei

Diferenele de pre aferente produciei obinute: 6.100-6.400= -300 lei

348Diferene de pre la prod. = 711 Variaia stocurilor -300 lei

Vnzarea semifabricatelor: (400x10=4000):411 Clieni = % 4.960 lei

702 Ven.din vnz.semifabricatelor 4.000 lei

4427 TVA Colectat 960 lei

Scoaterea din evidena semifabricatelor livrate: 400*8=3.200 lei

711 Variaia stocurilor = 341 Semifabricate 3.200 lei

Se calculeazcoeficientul diferenelor de pre:

K= (Si 348 + Rd 348)/(Si 341 + Rd 431) = (100-300)/(800+6400) = 0,0277

Diferen de pre aferent produciei vndute : 3200x(-0,277) = - 88,64 lei

711 Variaia stocurilor = 348Dif. de pre la prod. fin.- 88,64 lei

ncasarea facturii:

5121 Cont la bnci n lei = 411 Clieni 4.760 lei

Societatea comercial Marina S.R.L. prezint la nceputul perioadei un sold de marf evaluat la

preul de vnzare cu amnuntul de 1.428 lei (1.000lei preul de facturare, 200 lei adaosul comercial, 228 lei

T.V.A. neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 2.000 lei + T.VA., cota de adaos

comercial este de 30% din preul de cumprare. Se vnd n numerar mrfuri n valoare de 2.142 lei inclusivT.V.A. colectat.

Evaluarea stocurilor, laPreul cu amnuntul:

Rcepia mrfurilor

-nregistrarea facturii privind mrfurile achiziionate:


9/43

9


371.1 Mrfuri 2.000 lei

4426 TVA Deduvtibil 480 lei

-nregistrarea adaosului comercial i a T.V.A.-ului neexigibil:

371.1 Mrfuri = % 1.224 lei

378 Dif.depre la mrf.(2000*30%) 600 lei

4428 TVA Neexigibil(2000+600)*24% 624 lei

ncasri n numerar din vnzarea mrfurilor conform raporturilor zilnice de casa de marcat:

5311 Casa n lei = % 2.142 lei

707 Ven.din vnz.mrf.(2142*100 :124) 1.727 lei

4427 TVA Colectat (2142*24:124) 415 lei

Coeficientul mediu de rabat: K = (Si 378 + Rc 378) :(Si 371 + Rd 371- Si 4428-Rc 4428) =800:3.800 = 0.2156

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

% = 371.1 Mrfuri 2.142 lei

378 Dif.de pre la mrf.(1727*0,2156) 372 lei

607 Ch.privind mrf. (1727-372) 1.355 lei

4428 TVA Neexigibil(1727*24%) 415 lei

6. Studiu de caz privind imobilizrile necorporale n curs de execuie.

Societatea comercial MARINA S.R..L hotrte s-i modernizeze tehnologia de fabricaie a unui

produs. Entitatea achit n numerar un avans de 1.000 lei plus T.V.A. unui institut de proiectare care va

realiza lucrrile de cercetare.Dup finalizarea lucrrilor, institutul factureaz documentaia la valoarea de

4.000 lei plus T.V.A. Decontarea facturii se va face prin banc, inndu-se seam de avansul achitat.

Cheltuielile de cercetare se amortizeaz n 20 de ani.

nregistrarea avansului acordat, conform facturii i a chitanei:

% = 5311Casa n lei 2.480 lei

234Avansuri pt.imobilizari necorp. 2.000 lei


Primirea facturii la finalizarea lucrrilor de cercetare:


10/43

10

% = 404Furnizori de imobilizri 4.960 lei

233Imobilizri necorporalen curs de execuie 4.000 lei

4426TVA deductibil 960 lei

Stornarea avansului, conform facturii de stornare:% = 404Furnizori de imobilizri - 2.480 lei

234Avansuri pt.imobilizari necorp. - 2.000 lei

4426TVA deductibil - 480 lei

Recepia documentaiei:

203Cheltuieli de dezvoltare = 233Imobilizri necorporale 4.000 lein curs de execuie

Decontarea facturii ( 4.9602.480 = 2.480):

404Furnizori de imobilizri = 5121Conturi la bnci n lei 2.480 leiAmortizarea lunar:

6811Chelt.de exploatare privind = 2803Amortizarea chelt.de 200 leiamortizarea imobilizrilor dezvoltare

Scoaterea din eviden a cheltuielilor complet amortizate:

2803Amortizareacheltuielilor = 203Cheltuieli de dezvoltare 4.000 leide dezvoltare

7.

Studiu de caz privind imobilizrile corporale n curs de execuie.

Societatea comercial TAM RIGIPS S.R.L. ncheie un contract cu un antreprenor pentru construireaunei hale de producie. La sfritul primei luni, constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de

100.000 lei. n a doua lun se finalizeaz lucrrile de investiii i se factureaz restul lucrrilor n valoare de

40.000 lei. Achitarea facturilor se va face cu ordin de plat. Durata de utilizare a halei este de 25 ani. Dup

28 de ani de utilizare hala de producie se vinde cu preul de 50.000 lei, factura ncasndu-se cu ordin de

plat.

Observaie: n cazul livrrii de terenuri construibile, cldiri noi, lucrri de construcii montaj se

aplic taxarea invers, cnd furnizorul i clientul vor nregistra factura att n jurnalul de vnzri ct i n

jurnalul de cumprri, sumele fiind preluate corespunztor n Decontul de T.V.A. T.V.A.-ul nscris n

factur nu se va deconta efectiv ntre cei doi parteneri.

nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie la sfritul primei luni:

231Imobilizri corporale = 404Furnizori de imobilizri 100.000 lein curs de execuie

4426TVA Deductibil = 4427TVA Colectat 24.000 lei


11/43

11

nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie n luna a doua:

231Imobilizri corporale = 404Furnizori de imobilizri 40.000 lein curs de execuie

4426TVA deductibil = 4427TVA colectat 9.600 lei

Darea n exploatare a obiectivului de investiii:212Construcii = 231Imobilizri corporale 140.000 lei

n curs de execuieAchitarea datoriilor ctre antreprenor:

404Furnizori de imobilizri = 5121Conturi la bnci n lei 140.000 lei

Amortizarea lunar a construciei: 140.000 / 25 ani /12 luni = 466,66 lei

6811Chelt.de exploatare privind = 2812Amortizarea construciilor 466,66 lei

amortizarea imobilizrilor

Vnzarea halei:461Debitori diveri = 7583Venituri din cedarea activelor 50.000 lei

Observie : Livrarea de construcii este o operaiune scutit de T.V.A., cu excepia construciilor

noi.

Scoaterea din eviden a halei complet amortizat:

2812Amortizarea construciilor = 212 Construcii 140.000 lei

ncasarea creanei cu ordin de plat:

5121Conturi la bnci n lei = 461Debitori diveri 50.000 lei

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu.

Societatea comercial Marina S.R.L.prezint stocul iniial i micrile din cursul lunii aprilie privind

materia prima - fin:

Data Operaia Cantitatea(kg) Cost unitar(lei)01.04 Stoc iniial 300 0,8008.04 Aprovizionare 500 1,0016.04 Consum 40021.04 Aprovizionare 300 1,2428.04 Consum 600

Se evalueaz ieirile (consumul) de fin, precum i stocul final pe baza metodelor de evaluarecunoscute:


12/43

12

Metoda prima intrare-prima ieire ( FIFO ):

Data Operatia Intrari Iesiri Stoc

Q C.U. V Q C.U. V Q C.U. V

01.04 Stoc initial 300 0,80 240

08.04 Aprovizionare 300 0,80 240500 1,00 500 500 1,00 500

16.04 Consum 300 0,80 240 400 1,00 400

100 1,00 100

21.04 Aprovizionare 400 1,00 400

300 1,24 372 300 1,24 372

28.04 Consum 400 1,00 400 100 1,24 1,24

200 1,24 248

TOTAL 800 872 1,000 988 100 1,24 124

Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:

% = 401Furnizori 1.081,28 lei

301Materii prime 872,00 lei

4426TVA Deductibil 209,28 lei

Consumul de materii prime, conform bonului de consum:

601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 988,00 lei

Metoda ultima intrare-prima ieire ( LIFO ):


% = 401Furnizori 1.081,28 lei301Materii prime 872,00 lei4426TVA deductibil 209,28 lei

Data Operaia Intrri Ieiri Stoc


01.04 Stoc iniial 300 0,80 240

08.04 Aprovizionare 300 0,80 240

500 1,00 500 500 1,00 500

16.04 Consum 400 1,00 400 300 0,80 240

100 1,00 10021.04 Aprovizionare 300 0,80 240

100 1,00 100

300 1,24 372 300 1,24 37228.04 Consum 300 1,24 372 100 0,80 80

100 1,00 100

200 0,80 160

TOTAL 800 872 1,000 1.032 100 0,80 80


13/43

13


601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 1.032,00 lei

Metoda costului mediu ponderat ( CMP ) calculat dup fiecare recepie:

Data Operaia Intrri Ieiri StocQ C.U. V Q C.U. V Q C.U. V

01.04 Stoc iniial 300 0,800 240

08.04 Aprovizionare 500 1,00 500 800 0,925 740

16.04 Consum 400 0,925 370 400 0,925 370

21.04 Aprovizionare 300 1,24 372 700 1,060 742

28.04 Consum 600 1,060 636 100 1,060 106

TOTAL 800 872 1,000 1.006 100 1,060 106

CMP = (Vsp + Vi) : (Qsp +Qi) unde:

Vsp = valoarea stocului precedent;Vi = valoarea intrrilor;

Qsp = cantitatea existent n stocul precedent;

Qi = cantitatea intrrilor.




4426TVA deductibil 209,28 lei


601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 1.006,00 lei

Metoda costului mediu ponderat ( CMP ) calculat la sfritul lunii:

CMP = (Vsi + Vi) : (Qsi +Qi) unde:

Vsi = valoarea stocului iniial;

Vi = valoarea intrrilor;

Data Operaia Intrri Ieiri Stoc


01.04 Stoc iniial 300 0,800 240

08.04 Aprovizionare 500 1,00 500 800

16.04 Consum 400 400

21.04 Aprovizionare 300 1,24 372 70028.04 Consum 600 100

TOTAL 800 872 1,000 1,01 1.010 100 1,01 101


14/43

14

Qsp = cantitatea existent n stocul iniial;

Qi = cantitatea intrrilor.




4426 TVA deductibil 209,28 lei


601 Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 1.010,00 lei

9. Studiu de caz privind producia n curs de execuie aferentstocurilor.

Societatea comercial AL&MAX S.R.L., n baza inventarierii de la finele exerciiului curent (31

decembrie 2011) a producien curs de execuie, stabilete c valoarea produciei neterminate este 5.000 lei.

De asemenea, pentru deprecierea produciei n curs de execuie, se constituie un provizion n sum de 950lei.

nregistrarea n contabilitate a produciei neterminate la 31.12.2011:

331Produse n curs de execuie = 711 Venituri aferente costurilor 5.000 lei

stoc. de produse

nregistrarea n contabilitate aprovizionului pentru deprecierea produciei n curs de execuie

6814 = 393 950 lei

Chelt.de exploatare privind Ajustri pentru depreciereaamortizrile, provizioanele i produciei n curs de execuieajustrile pentru depreciereaactivelor circulante

Reluarea n anul urmtor a produciei neterminate, stabilit prin inventarul efectuat anterior

711 Venituri aferente costurilor = 331 Produse n curs de execui 5.000 leistocurilor de produsenregistrarea n contabilitate a produselor finite, n cursul lunii ianuarie, la costul de producie

7.200 lei:

345Produse finite = 711Venituri aferente costurilor 7.200 leistocurilor de produse

Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute n cursul lunii ianuarie, la costul de

producie de 5.500 lei:

711Venituri aferente costurilor = 345Produse finite 5.500 lei

stocurilor de produse


15/43

15

La sfritul lunii ianuarie 2012, se evideniaz producia neterminat, n urma inventarieii i

evalurii la costul de producie de 2.500 lei

331Produse n curs de execuie = 711Venituri aferente costurilor 2.500 leistocurilor de produse

La nceputul lunii februarie 2012, se reia procesul de fabricaie i se nregistreaz scdereadin gestiune a produciei neterminate, constatat la nchiderea lunii ianuarie 2012.

711Venituri aferente costurilor = 311Produse n curs de execuie 2.500 leistocurilor de produse

La 31.03.2012, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la nceputul anului,

nu se mai justific i ca urmare se anuleaz pentru suma de 950 lei

3 93Ajustri pentru deprecierea = 6814Cheltuieli de exploatare privind 950 leiproduciei n curs de execuie amortizrile, provizioanele i ajustrile

pentru deprecierea activelor circulante

10.Studiu de caz privind contabilizarea tranzaciilor n sistem second-hand.

Societatea comercial Germ S.R.L. achizitioneaz 500 kg. haine second hand la preul de 30 lei/kg.

Valoarea mrfii pe factura furnizorului este de 15.000 lei plus T .V.A. i se achit cu ordin de plat.

Marfa se va vinde la bucat. n acest sens se va ntocmi un proces verbal de transformare a mrfii din

kg.. n buci. n baza procesului verbal ntocmit, rezult 10.000 buci haine la preul de 1,5 lei/buc

(500kg.*30 lei/kg = 15.000 lei / 10.000 buc = 1,5 lei/buc) .

Se ntocmete NIR-ul, pe baza procesului verbal pentru marfa intrat de 10.000 buc. la preul de

1,5 lei/buc (prefurnizor) i preul de vnzare cu amanuntul de 3,8 lei/buc.

Din Jurnalul de vnzri rezult c s-au vndut mrfuri n valoare de 12.400 lei(inclusiv T.V.A.)

Achiziia mrfii second hand i receptia acesteia:

371Mrfuri = % 38.000 lei

401 Furnizori 15.000 lei

378Adaos comercial 15.645 lei

4428TVA Neexigibil 7.355 lei

Vnzarea i ncasarea mrfurilor pe bazabonului fiscal emis:

5311 Casa n lei = % 12.400 lei

707 Venituri din vnzri de mrfuri 10.000 lei

4427TVA colectat 2.400 lei

Achitarea facturii furnizorului:


16/43

16

5121 Banca n lei = 401 Furnizori 15.000 lei

Coeficientul mediu de rabat : k =( Si378 + Rc378)/(Si371+ Rd371Si4428Rc4428) = 15.645 / (

38.0007.355 ) = 0,5105

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:

% = 371Mrfuri 12.400 lei

607 Cheltuieli cu mrfurile 4.895 lei

4428 TVA neexigibil 2.400 lei

378Adaos comercial 5.105 lei

n cazul schimbrii preurilor de vnzare, trebuie ntocmit un NIR de schimbare de pre.

11.Studiu de caz privind tranzaciile n regim de consignaie.

Bunuri n regim de consignaie primite de la persoane fizice sau juridice necuprinse n sfera de

aplicare sau scutite de T.V.A.

Unitatea de consignaie S.C. Powertek Comapany S.R.L. primete de la S.C. Perot Consultancy

S.R.L., nepltitoare de T.V.A., o colecie de gravuri n valoare de 5.000 lei i de la persoana fizic

Popescu Marian o pies de mobilier n valoare de 3.000 lei. Unitatea de consignaie percepe un

comision de 16% pentru gravuri i 12% pentru piesa de mobilier. Baza de calcul a T.V.A. -ului o

reprezint comisionul perceput de unitatea de consignaie.

Calculul preului de vnzare cu amnuntul pentru colecia de gravuri:

Val. colecie gravuri = 5.000 lei

Val. Comision = 5.000 * 16% = 800 lei

Val. T.V.A. af. comision = 800 * 24% = 192 lei

Val. Total a coleciei de gravuri = 5.000 + 800 = 5.800 lei

Val. coleciei de gravuri la pre cu amnuntul = 5.800 + 192 = 5.992 lei

Calculul preului de vnzare cu amnuntul pentru piesa de mobilier:

Val. piesei de mobilier = 3.000 lei

Val. comision = 3.000 * 12% = 360 lei

Val. T.V.A. af. comision = 360 *24% = 86 lei

Val. Total a piesei de mobilier = 3.000 + 360 = 3.360 lei

Val.piesei de mobilier la pre cu amnuntul = 3.360 + 86 = 3.446 lei

T.V.A. Colectat = 192 + 86 = 278 lei

Recepia bunurilor la primirea mrfii i stabilirea preului de vnzare cu amnuntul:


17/43

17

Bunurile primite n regim de consignaie se nregistreaz extracontabil pe debitul lui 8033 Valori

materiale primite n pstrare sau custodie, cu urmtoarea valoare: 5.000 + 3.000 = 8.000 lei

Vnzarea bunurilor la preul de vnzare:

5311 Casa n lei = % 9.438 lei

707 Venituri din vnzarea mf. 9.160 lei (5.800+3.360)

4427 T.V.A. Colectat 278 lei (192+86)

Consignaia anun deponenii (consignatarii) despre vnzarea bunurilor, moment n care

persoana juridic emite factura ctre consignaie pentru valoarea bunurilor:

371 Mrfuri = 401.Pers.Juridic 5.000 lei

371 Mrfuri = 401.Pers.Fizic 3.000 lei

nregistrarea adaosului cpmercial i T.V.A. neexigibil:

371 Mrfuri = % 1.438 lei378 Diferene de pre la mrfuri 1.160 lei (9.160-8.000)

4428 T.V.A. Neexigibil 278 lei (192+86)

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:

% = 371 Mrfuri 9.438 lei

607 Ch. priv. mf. 8.000 lei

378 Dif. de pre la mf. 1.160 lei

4428 T.V.A. Neexigibi 278 lei

Concomitent se descarc gestiunea extracontabil, pe creditul lui 8033 Valori materiale primite n

pstrare sau custodie, cu urmtoarea valoare: 5.000 + 3.000 lei = 8.000 lei

Achitarea mrfurilor vndute ctre deponeni:

% = 5311 Casa n lei 8.000 lei

401.Pers.Juridic 5.000 lei

401.Pers.Fizic 3.000 lei

Reflectarea exigibilitii T.V.A.- ului:

4427 T.V.A. Colectat = 4423 T.V.A. De Plat 278 lei

Palata T.V.A.ului ctre bugetul statului:

4423 T.V.A. De Plat = 5311 Casa n lei 278 lei

Bunuri primite n consignaie de la deponeni persoane jurdice, pltitori de T.V.A.

S.C. Rentaleq S.A. cedeaz consignaiei Electronic spre vnzare, produse electronice n valoare de


18/43

18

10.000 lei, T.V.A. 24%. S.C. Rentaleq ntocmete avizul de expediie. Unitatea de consignaie aplic la

valoarea mrfii primate un comision de 15%, pentru a determina valoarea total a mrfii destinat vnzrii

(fr T.V.A.).

Calculul preului de vnzare cu amnuntul:

Val. mf. primit = 10.000 lei

Comision = 15% * 10.000 = 1.500 lei

Val. Total mf. = 10.000 +1.500 = 11.500 lei

Val. T.V.A. = 11.500 * 24% = 2.760 lei

Val. Total = 11.500 + 2.760 = 14.260 lei

n unitatea de consignaie, preul de vnzare al produselor electronice s-a stabilit n sum de 14.260

lei. Dup vnzarea acestor produse, S.C. Rentaleq S.A. ntocmete factura.

Reflectarea n contabilitatea unitii de consignaie:Componentele facturii de la S.C. Rentaleq S.A. sunt:

Pre Vnzare = 10.000 lei

Val. T.V.A. = 10.000 * 24% = 2.400 lei

Val. Total Fc. = 10.000 + 2.400 = 12.400 lei

Stabilirea T.V.A.-ului de plat:

T.V.A. Colectat = 2.760 lei (11.500*24%)

T.V.A. De Plat = 2.760 2.400 = 360 lei

nregistrarea mrfurilor primite la pre de vnzare cu amnuntul se face extracontabil pe

debitul lui 8033 Valori materialeprimiten pstrare sau custodie cu suma de 12.400 lei

ncasarea contravalorii mrfurilor vndute:

5311 Casa n lei = % 14.260 lei

707 Venituri din vnzarea mf. 11.500 lei

4427 T.V.A. Colectat 2.760 lei

Primirea facturii de la S.C. Rentaleq S.A.:


371 Mrfuri 10.000 lei

4426 T.V.A. Deductibil 2.400 lei

nregistrarea adaosului commercial i T.V.A. neexigibil:


19/43


20/43

20

Concomitentextracontabil se nregistreaz pe creditul contului 8033 Valori materiale primite n

pstrare sau custodiesuma de 3.000 lei.

b) Persoana fizic nu restituie la data scadent mprumutul i comisionul.

n aceste condiii, casa de amanet devine proprietara bunului de valoare. Aceasta poate opta fie

pentru pstrarea n patrimoniu a bunului, fie pentru valorificarea acestuia prin vnzare obinuit sau n

sistem de consignaie, potrivit contractului ncheiat cu debitorul.

Dac societatea hotrte reinerea bunului n patrimoniu, ca mijloc fix:

- se nregistreaz mijlocul fix

213Instal.tehnice,mijl.de transp. = 2678Alte creane imob. 3.000 lei

animale i plantaii

Evaluarea bunului la valoarea de pia -presupunem c valoarea de pia este de 4.500 lei

- nregistrarea mijlocului fix la valoarea de pia:

213Instal.tehnice,mijl.de transp. = 7588Alte venit.din expl. 1.500 lei

animale i plantaii

Dac se hotrte vnzarea bunului, n funcie de modalitatea de valorificare, se disting urmtoarele

situatii:

I. La vnzarea obinuit se cunosc:

-preevaluat 3.000 lei

- adaos comercial 30%: 900 lei- TVA 936 lei (3.900 x 24%)

- nregistrarea intrrii n gestiune a mrfii:

371Mrfuri = % 4.836 lei

2678Alte creane imob. 3.000 lei

378 Dif.de pre la mf. 900 lei

4 428 TVANeexigibil 936 lei

Concomitentextracontabil se nregistreaz pe creditul contului 8033 Valori materiale primite n


- nregistrarea vnzrii bunului:

5311Casa n lei = % 4.836 lei

707 Venituri din vz.mf. 3.900 lei

4427 TVAColectat 936 lei


21/43

21

- nregistrarea descrcrii din gestiune a bunului:

607 Ch.privind mf. = % 7.836 lei



4428 TVANeexigibil 936 lei

II. La vnzarea n sistem de consignaie se cunosc:

-pre evaluat 3.000 lei

- comision 10%: 300 lei

- TVA 792 lei (3.300 x 24%)

- nregistrarea vnzrii bunului:

5311 Casa n lei = % 4.092 lei

707 Venituri din vz.mf. 3.300 lei4427 TVAColectat 792 lei

- Casa de amanet anun persoana fizic de vnzarea mrfii i nregistreaz n gestiune marfa:

371Mrfuri = % 4.092 lei

2678 Alte creane imob. 3.000 lei



- nregistrarea descrcrii din gestiune a mrfii vndute:

607 Ch.privind mf. = % 4.092 lei




Concomitentextracontabil se nregistreaz pe credit contului 8033 Valori materiale primite n


La scaden, proprietarul bunului poate solicita prelungirea termenului de scaden. Casa de amanet

percepe un comision suplimentar pentru perioada de prelungire, iar dupexpirarea noului termen, se

procedeaz conform celor douvariante prezentate mai sus (ncasarea mprumutului i restituirea bunului

sau bunul devine proprietatea casei de amanet).


22/43

22

13.Studiu de caz privind tranzaciile la o casde schimb valutar.

La punctul de schimb valutar deschis de ctre S.C. ANAVAL S.R.L. se efectueaz n luna aprilie

2012 urmtoarele operaii de vnzare /cumprare de valut c tre / de la populaie la cursurile afiate n

moneda naional:

01.04.2012 : Sold casa lei 3,000

01.04.2012: Sold casa euro 1,500

01.04.2012: Curs BNR 4,25

15.04.2012 : Curs BNR 4,30

15.04.2012 :Curs Cumparare euro 4,00

15.04.2012: Curs Vanzare euro 4,54

30.04.2012: Curs BNR 4.40

Un client cumpar2.000 euro la cursul afiat de 4,550 lei / - casa de schimb vinde euro.Un client vinde 1.500 la cursul afiat de 4,54 lei/ - casa de schimb cumpr euro.

5314 Casa n valut = 5311 Casa n lei 6000 lei (1500*4.0 curs afiat)

5314 Casa n valut = 708 Venituri din 450 lei (6450 val la curs BNR 6000 val

activiti diverse la curs cumprare )

Conform legislaiei la venituri se va nregistra numai suma ce reprezintcomisionul casei de schimb

valutar la momentul tranzaciei.

Sold final la sfritul zilei:

Sold caslei : 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei

Sold caseuro : 1500 - 2000 + 1500 = 1000

Sold caseuro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei

Sold cas euro 30.04.2012 /1000 * curs BNR 4.4 =4400 lei

La finalul lunii - 30.04.2012 se face reevalurarea la cursul BNR al soldului din casa n valutastfel:

Diferene de curs favorabile:

5314 Casan valut = 765 Venituri din diferene de curs 175lei (4.400lei-40.225lei)

Ca activiti specif ice casei de schimb valutar mai putem ntalni urmtoarele cazur i:

Plusurile i minusurilen cas stabilite de ctre persoana desemnat n firm sverifice zilnic

numerarul din casieria n lei i casieria n valut i registrele contabile aferente.


23/43

23

Presupunem c la casa n lei, soldul registrului de caseste 5.600 lei, iar numerar se stabilete o

sumde 5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa n valutun sold de 3.000 iar numerar 3.100 un plus de

100 la curs BNR de 4.4

nregistrarea plusului:

5311 Casa n lei = 758 Alte venituri din exploatare 300 lei

5314 Casa n devize = 758 Alte venituri din exploatare 440 lei (100 *4.4 curs BNR)

Presupunem c la casa n lei, soldul registrului de caseste de 5.000 lei, iar numerar se stabilete o

sumde 4800 lei deci un minus de 200 lei, sold cas valut 1500 , numerar se stabilete o sumde 1420 ,

un minus de 80 , ambele se imputcasierului!

nregistrarea constatriiminusului:

658 Alte cheltuieli de exploatare = 5311 Casa n lei 200 lei

658 Alte cheltuieli de exploatare = 5314 Casa n valut 352 lei (80-4.4 curs BNR) Recuperarea debitului de la persoana vinovatprin facturare:

461 Debitori diveri = % 684.48 lei

758 Alte venituri din exploatare 552 lei (200lei + 352lei)

4427 TVAColectat 132.48 lei

ncasarea debitului:

5311 Casa n lei = 461Debitori diveri 200 lei

5314 Casa n valut = 461Debitori diveri 352 lei

(valoarea la data imputrii)

Presupunem c ncasarea debitului la casa n valutse face la curs de 4.5 curs BNR

5314 Casa n valut=765 Venituri din dif. de curs 8 lei (360 lei adica 80*4.5 352 adica 80*4.4)

Bancnote deteriorate i rscumprate

Presupunem c la sfritul unei zile se constatdeteriorarea unei bancnote de 100 ce nu mai poate fi

pus n circulaie i se hotrte ca aceasta sa fie returnat Bncii Naionale care o rscumprla o valoare

de 75% din valoarea de pe pia. Curs BNR din data predrii bancnotei: 4.4 lei/

Predarea bancnotei:

671 Ch. Evenim. Extraordinare = 5314 Casa n lei 440 lei (100*4.4)

Recuperarea a 75% din valoarea bancnotei, valoarea rscumprat se face n lei pe baza unui

document specific:

5311 Casa in lei = 768 Alte venituri financiare 330 lei (440 lei*75%)


24/43

24

Bancnote false

Printre obligaiile casei de schimb valutar se numr i verificarea veridicitii bancnotelor iar n

cazul n care se constat bancnote false, se va anuna imediat organele competente.

Constatarea bancnotelor false dup tranzacie fr a putea identifica persoana rspunz toare de

plasarea de bancnote false pe pia duce la imputarea prejudiciului de la personalul rspunzator, situaie

prezentat mai sus.

Cecuri de cltorie

Se cumpr Cecuri de cltorie de la un client, valoare CEC 1.500 curs BNR 4.Cursul

afiat de casa de schimb este de 4.2 lei/ pentru cumparare euro.

53241 Alte valori = 53242 Alte valori 6.300 lei (1.500*4.2 curs afisat)

53241 Alte valori = 708 Alte venituri activiti diverse 300 lei ( 6.600 lei adica

1.500*4.4 curs BNR 6.300 lei adic1.500 *4.2 curs afiat) Remiterea CEC-ului ctre banca emitent, se face pe bazde borderouri:

5114 Efecte remise spre scontare =53241 Alte valori6.600 lei (1.500*4.4-valoarea CEC-

lui la curs BNR din data remiterii)

ncasarea CEC-ului prin banc curs BNR la data ncasrii, 4.500 lei/

5124Banca n valut = 5114 Efecte remise spre scontare 6.600 lei

5124Banca n valut = 765 Venituri din diferente de curs 150 lei (1.500*4.5 1.500*4.4)

14.Studiu de caz privind importul de stocuri.

Societatea comercial Powertek Equipment S.R.L., nregistrat n scopuri de T.V.A., import

mrfuri la preul extern de 1.000 euro la cursul de 4,30 lei/euro. Taxele vamale sunt de 10%, iar comisionul

vamal de 0,5% din preul extern al mrfurilor. Taxele vamale i comisionul se achit prin virament bancar,

n lei. Mrfurile se achita prin banc la cursul de 4,40 lei/euro. Mrfurile se evalueaz la costul de achziie.

Recepia mrfurilor importate:

Preul extern = 1.000 * 4.30 = 4.300 lei

371 Mrfuri = 401 Furnizori 4.300 lei

Taxe vamale = 4.300 * 10% = 430 lei

371Mrfuri = 446 Alte imp., taxe ivrsm.asim. 430 lei

Comision vamal = 4.300 * 0,5% = 22 lei

371 Mrfuri = 446 Alte imp., taxe i vrsm.asim. 22 lei

Taxarea invers nregistrat n jurnalele de T.V.A.:


25/43

25

T.V.A. = 4.300 + 430 + 22 = 4.752 lei

4426 T.V.A. Ded. = 4427 T.V.A. Colect. 4.752 lei

Achitarea taxelor vamale i a comisionului vamal:

Tax Vamal + Comision Vamal = 430 + 22 = 452 lei

446 Alte imp., taxe i vrsm.asim. = 5121 Conturi la Bnci 452 lei

Achitarea mrfurilor la cursul de 4,40 lei/euro:

% = 5124 Conturi la bnci n valut 4.400 lei

401 Furnizori(1.000*4.300) 4.300 lei

665 Ch. din dif de curs valuta (4.404.30)*1.000 100 lei

15.Studiu de caz privind exportul de stocuri.

Societatea comercial Vision S.R.L., care are ca obiect de activitate comercializareamrfurilor cu

ridicata achiziioneaz mrfuri n valoare de 1.500 lei plus T.V.A., pe care ulterior le export la preul externde 1.000 euro la cursul 4,30 lei/euro. La acelai curs valutar se achit n numerar asigurarea pe parcursul

extern de 40 de euro i transportul pe parcursul extern de 60 de euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz

prin banc la cursul de 4,40 lei/euro. T.V.A. deductibil achitat furnizorului se recupereaz de la buget.

Recepia mrfurilor:



4426 T.V.A. Deductibil 360 lei

Achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei:

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1.860 lei

Achitarea n valut a asigurrii pe parcurs extern:

Val. Asigurare = 40 * 4.30 = 172 lei

613 Ch.prime asig. = 5314 Casa n valut 172 lei

Achitarea n valut a transportului pe parcurs extern:

Val. Transport = 60 * 4.30 = 258 lei

624 Ch transp de bun i personal =5314 Casa n valut 258 lei

Livrarea la export a mrfurilor (este operaiune scutit de T.V.A.):

4111 Clieni = 707 Venit din vz. mf. (1.000*4.30) 4.300 lei

Descrcarea gestiunii cu mrfurile vndute:

607 Ch. priv. mf. = 371 Mrfuri 1.500 lei


26/43

26

ncasarea n valut a creanei externe (dif. favorabile de curs valutar ct. 765):

5124 Cont la banca n valut = % 4.400 lei4111 Clieni(1.000*4.30) 4.300 lei765 Venit dif. de curs val. 100 lei

Regularizarea conturilor de T.V.A. la sfritul lunii:

4424 T.V.A. De Recuperat = 4426 T.V.A.Deductibil 360 lei

16.Studiu de caz privind contabilitatea tranzaciilor pe bazde comision.

Societate comercial Marin com S.R.L. cumpr aciuni, printr-un intermediar cruia i pltete 1%

din valoarea total a tranzaciei. Valoareatotal a aciunilor este de 25.000 lei.

Primire factur cheltuieli comision


622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2.500 lei

4426 TVA Deductibil 600 lei Plata facturii

401 Furnizori = 5121 Banca n lei 3.100 lei

La sfritul lunii, societatea comercial Marin com S.R.L.nchide conturile de cheltuieli.

Inchiderea conturilor de cheltuieli

121profit sau Pierdere = 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2.500 lei

17.Studiu de caz privind stocurile n curs de aprivizionare.

La nceputul lunii martie a anului 2012, societatea comercial ALFA S.R.L. cumpr de la un

furnizor cu sediul n Statele Unite ale Americii, materii prime n valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt

transportate pe cale naval, iar cumprtorul intr n posesia materiilor prime din momentul n care bunurile

sunt ncrcate pe nav, n portul vnztorului. n data de 10 martie 2012, transportatorul efectueaz n

numele cumprtorului, att ncrcarea, ct i recepia bunurilor.

Cursul valutar utilizat la data recepiei este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca

Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii privind recepionarea bunurilor. Astfel,

cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor recepionate este de 3,0200 lei/dolar (acesta fiind de fapt,

cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei n data de 9 martie 2012,

ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie din data de 10 martie 2012).

Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i

beneficiile. Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. La recepie nu se

constat diferene fa de cantitatea livrat de vnztor, moment n care transportatorul confirm


27/43

27

cumprtorului existena bunurilor solicitate i transmite o copie a facturii primite de la furnizor i o copie a

procesului-verbal de recepie. Pe toat perioada transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor,

acestea se afl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face

n 7 zile calendaristice de la ncrcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 17 martie 2012. Cursul

valutar utilizat la plata facturii este de 2,9000 lei/dolar.

Bunurile ajung n ar n data de 12 mai 2012. Odat ajunse n ar, transportatorul pred

cumprtorului materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de 5.000 dolari.

Data la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12 mai 2012 iar cursul valutar utilizat la

reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,2000 lei/dolar (cursul de schimb valutar comunicat

de BNR n data de 11 mai 2012).

n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n

sum de 12.800 lei i TVA n sum de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n 2 zilecalendaristice de la data facturrii, respectiv n datade 14 mai 2010, la cursul valutar de 3,2200 lei/dolar.

Cursul valutar utilizat la data decontrii este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR

din 13 mai 2012, ultima zi bancar anterioar operaiunii de decontare din data de 14 mai 2012.

Odat ajunse la cumprtor, materiile prime importate sunt date n consum n vederea prelucrrii

acestora.

n contabilitatea cumprtorului, materiile prime n curs de aprovizionare pentru care s-au

transferat riscurile i beneficiile aferente se reflect astfel:

Recunoaterea stocurilor la momentul transferului riscurilor i beneficiilor (10 martie 2012).

Evaluarea stocurilor se face pe baza documentaiei transmise/confirmate de transportator, utilizndu-se

cursul valutar comunicat de BNR din ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie, respectiv cel din

data de 9 martie 2012 Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x 3,0200 lei/dolar). ntruct

stocul deinut este n curs de aprovizionare, recunoaterea se face, dup natura acestuia, n conturile din

grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare.

321Materii prime n curs = 401 Furnizori 135.900 lei

de aprovizionare

n data de 17 martie 2012 se pltete furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de

2,9000 lei/dolar (curs comunicat de BNR n data de 16 martie 2012). Contravaloarea n lei a sumei pltite n

valut reprezint 130.500 lei (45.000 dolari x 2,9000 lei/dolar). Diferenele de curs valutar favorabile,

nregistrate la data plii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x (3,0200 lei/dolar - 2,9000 lei/dolar)]
http://aplicatii.contzilla.ro/http://aplicatii.contzilla.ro/


28/43

28

401 Furnizori = % 135.900 lei

5124Conturi la bnci n valut 130.500 lei

765 Venituri din diferene de curs valutar 5.400 lei

Preluarea efectiv de la transportator, a materiilor prime importate, vmuirea acestora i

recunoaterea bunurilor primite la nivelul costului de achiziie prin nregistrarea tuturor cheltuielilor

atribuibile costului de achiziie. Astfel, costul de achiziie al materiilor prime, n valoare de 164.700 lei ,

cuprinde:

-pre de achiziie, stabilit la data recepiei, n valoare de 135.900 lei;

- cheltuieli de transport-aprovizionare, n valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,2000 lei/dolar);

- taxele vamale, n valoare de 12.800 lei.

T.V.A.pltit n vam n sum de 27.360 lei nu este inclus n costul de achiziie ntruct aceast tax este

recuperabil.301 Materii prime = % 164.700 lei

321 Materiiprime n curs de aprovizionare 135.900 lei


446Alte impozite, taxe i vrsminte assimilate 12.800 lei

Plata cheltuielilor de transport n valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,2200 lei/dolar) i

nregistrarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente plii acestora, n valoare de 100 lei [5.000

dolari x (3,2000 lei/dolar - 3,2200 lei/dolar)]:

% = 5124 Conturi la bnci nlei 16.100 lei


665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 100 lei

Valut:

Plata taxelor vamale i a T.V.A.ului, calculate n vam:

% = 5121 Conturi la bnci n lei 40.160 lei

446 Alte impozite, taxe i vrsminte assimilate 12.800 lei

4426Taxape valoarea adugat deductibil 27.360 lei

nregistrarea consumului de materii prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 164.700 lei


29/43

29

18.Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la teri.

Societatea comercial LEM`S S.R.L., avnd activitatea principal prelucrarea lemnului, trimite la

teri pentru fasonare lemn rotund n valoare de 1.000 lei. Preul prelucrrii materiei prime este de 50 lei plus

T.V.A. Ulterior, materiile prime prelucrate se returneaz.

Trimiterea materiilor prime pentru prelucrare pe baz de aviz de nsoire a mrfii:

351 Materii i materiale aflate la teri = 301 Materii prime 1.000 lei

Costul prelucrrii conform facturii:

% = 401 Furnizori 62 lei


4426 TVA Deductibil 12 lei

Rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime:

301Materii prime = 351Materii i materiale aflate la teri1.000 lei

19.Studiu de caz privind stocurile aflate n custodie la ter i.

Datorit lipsei spaiilor de depozitare S.C. MARINA S.R.L., trimite la teri pentru depozitare

temporar produse finite n valoare de 500 lei. Chiria perceput este de 20 lei plus T.V.A. i se achit n

numerar. Ulterior, produsele sunt aduse n societate.

Trimiterea la teri a produselor finite:

354.Produse aflate la ter = 346 Produse finite 500,00 lei

Achitarea chiriei:

% = 5311Casa n lei 24,80 lei

612Chelt.cu redevenele, locaiile

de gestiune i chiriile 20,00 lei

4426TVA Deductibil 4,80 lei

Aducerea produselor n entitate:

345Produse finite = 354Produse aflate la teri 500,00 lei

20.Studiu de caz privind vnzrile de stocuri prin cedarea de comision.

O societate agricol, care are i brutrie, preia de la persoane fizice gru n valoare de 2.000 lei, n

schimbul cruia le pred acestora pine n valoare de 4.000 lei.

Se procedeaz astfel la predarea grului, fiecare persoan fizic primete de la societate un numr de

cartele n baza crora se deplaseaz zilnic la un magazin i ridic pine. Pentru activitatea de distribuire a

pinii, societatea achit magazinului un comision de 2%.


30/43

30

n principiu, esena acestei situaii const n aplicarea art. 130 din Codul fiscal, ce reglementeaz din

punctul de vedere al TVA-ului, schimbul de bunuri, iar procedura efectiv este dat de pct. 8 din HG nr.

44/2004 privind normele metodologice de aplicare a acestui articol, redate n continuare:

8. (1) Operaiunile prevzute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrri de bunuri/prestri de

servicii a cror plat se realizeaz printr -o alt livrare/prestare, precum:

a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de

prelucrare/obinere a produselor agricole;

b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o

prestare de servicii.

Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu -se prevederile prezentului

titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei

operaiuni n parte.Astfel, livrarea de pine va fi supus TVA-ului.

Primire gru de la persoane fizice:

301 Materii prime = 401 Furnizori 2.000 lei

Documentul este Borderoul de achiziie, conform O.M.F.P. nr. 3.512/2008, nsoit de Nota de intrare

recepie. Societatea are obligaia s evalueze valoarea just a gr ului.

Consum de materii prime i realizarea produsului finit, pine:

601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 2.000 lei

Documentul la consum este Bonul de consum.

345 Produs finit = 711 Venituri din costuri aferente stocurilor de produse2.000 lei

Documentul pentru nregistrarea produciei este o situaie centralizatoare privind costurile ce au

contribuit la realizarea produciei.

Livrare pine ctre persoane fizice:

411 Clieni = % 4.360 lei

701 Venituri din producia proprie 4.000 lei

4427 TVA Colectat (9%) 360 lei

Considerm necesar utilizarea casei de marcat fiscale i emiterea bonului fiscal, sub form de credit

comercial (fr numerar). De asemenea, magazinul trebuie s organizeze o gestiune distinct, unde va

recepiona pinea.

Scderea din gestiune a pinii livrate:


31/43

31

711 Venituri din costuri aferente stocurilor de produse = 345Produs finit. 2.000 lei

Compensarea creanei cu pinea livrat asupra datoriei cu grul:

401Furnizori = 4111 Clieni 4.360 lei

Considerm c nu se necesit procese verbale de compensare, deoarece persoana fizic nu emite

facturi, iar compensarea se face n funcie de cartelele de pine primite de la magazin. n acest caz se

necesit organizarea evidenei acestor cartele.

ntre societatea agricol i magazin trebuie s existe un contract de distribuie, s se precizeze c

sunt livrri efectuate n numele societtii. Magazinul evideniaz aceast livrare de pine n contul

extrabilanier:8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie. 4.360

Factura de comision a magazinului se va nregistra n evidena contabil prin articolul:

% = 401Furnizori 123,0 lei

628 Cheltuieli cu alte servicii executat e de teri 99,2 lei4426 TVA deductibil 23,8 lei

21.Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.

Societatea comercial Telemobil S.R.L., nregistreaz n contabilitate diferenele constatate la

inventarierea mrfurilor efectuat la sfritul exerciiului financiar 2010, n condiiile n care situaia faptic

este redat n lista de inventariere, iar situaia scriptic esteurmtoarea: telefon 18 buci.

Cota medie de rabat calculat la sfritul perioadei este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul

de vnzare cu amnuntul.Valoarea de inventar a mrfurilor este: Telefon 310 lei

LIST DE INVENTARIERE

Data: 31.12.2010

Nr.

Crt.

Denumirea

bunurilor

inventariate

Cod U/M Cantitate

Pre Unitar

de nreg. n

ctb.

Valoare

Contabil

Valoarea de

Inventar

Deprecierea

Valoarea Motivul

1. Telefon 17 buc. 20 300 6.000 6.000 - -

Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, n listele de inventarere firma

trece valoarea contabil.

nregistrarea plusului de inventar la articolul Telefon:

Plus de inventar = (20 - 18) *300 = 600 lei

T.V.A Neexigibil aferent plusului de inventar = 600 * 24/124 = 116 lei


32/43

32

Adaosul comercial aferent mrfurilor n plus = (600 - 116) * 20% = 96,80 lei

Costul de achiziie al mrfurilor n plus = 600 11696,80 = 387,20 lei

371 Mrfuri = % 600 lei

607 Ch.priv.mf. 387,20 lei

378 Dif.de pre la mf. 96,80 lei

4428 T.V.A.Neexigibil 116 lei

Observaie.

Pentru a evita creditarea conturilor de cheltuieli, putem inverse formula contabil de mai sus si

scriem sumele cu minus sau n rou.

Diferenele valorice n plus, dintre valoarea de inventar (310*20=6.200 lei) i valoarea contabil

(300*20=6.000 lei) a mrfurilor constatate faptic la inventariere nu se nregistreaz n contabilitate, conform

principiului prudenei.22.Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.

Societatea comercial Telemobil S.R.L., nregistreaz n contabilitate diferenele constatate la

inventarierea mrfurilor efectuat la sfritul exerciiului financiar 2010, n condiiile n care situaia faptic

este redat n lista de inventariere, iar situaia scriptic este urmtoarea: tablet 11 buci.

Cota medie de rabat calculat la sfritul perioadei este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul

de vnzare cu amnuntul.Valoarea de inventar a mrfurilor este: tablet 1.400 lei

LIST DE INVENTARIERE

Data: 31.12.2010

Nr.

Crt.

Denumirea

bunurilor

inventariate

Cod U/M Cantitate

Pre Unitar

de nreg. n

ctb.

Valoare

Contabil

Valoarea de

Inventar

Deprecierea

Valoarea Motivul

1. Tablet 28 buc. 10 1.500 15.000 14.000 1.000Reducere

pre

Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, n listele de inventarere firma

trece valoarea contabil.

nregistrarea minusului de inventar la articolul Tablet:

Minus de inventar = (Cantiti faptice Cantiti scriptice) * Preul de nregistrare n contabilitate =

(1011) * 1.500 = -1.500 lei

T.V.A.Neexigibil aferent mrfurilor lips = 1.500 * 24/124 = 290 lei


33/43

33

Adaosul commercial aferent mrfurilor lips = (1.500 290) * 20% = 242 lei

Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar = 1.500 290242 = 968 lei

% = 371 Mrfuri 1.500 lei

607 Ch.priv.mf. 968 lei


4428 T.V.A.Neexigibil 290 lei

Imputarea ctre vnztor a minusului de mrfuri:

4282 Alte creane in leg.cu pers. = % 1.500 lei

7581 Venituri din 1.210 leidespgubiri amenzi i penaliti(968+242)

4427 T.V.A.Colectat290 lei Reinerea debitului pe tatul de salarii:

421Personal-sal.datorate = 4282 Alte creane n leg.cu pers.1.500 lei

n cazul n care minusul de inventar este neimputabil i nu s -a ncheiat contracte de asigurare, se

calculeaz T.V.A. afferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se include n cheltuielile

nedeductibile fiscal: 968 * 24% = 232 lei.

635 Ch.priv.alte imp.taxei vrsm.asim. = 4427 T.V.A.Colectat 232 lei

nregistrarea deprecierii mrfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scderii preului, sub forma unei

ajustri pentru depreciere:

6814 Ch de expl.priv.ajust. = 397Ajustri pt.deprecierea mf. 1.000 leipt.deprecierea active.circulante

23.Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din

evidena contabil.

Cu ocazia inventarierii gestiunii de mrfuri la societatea comercial IMDIA S.R.L. s-a constatat c

exist mrfuri expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. n acest sens comisia de inventariere a

ntocmit un proces verbal pentru scoaterea acestora din eviden.

Minus de inventar = (Cantiti faptice Cantitati scriptice) * Preul de nregistrare n contabilitate =

2500,00 lei, din care 500 lei se imputgestionarului.

Cota medie de rabat calculat este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul de vnzare cu

amnuntul.

nregistrarea minusului de inventar:

Tva neexigibila aferent mrfurilor lips: 2 500 * 24 :124 = 483,87 lei;


34/43

34

Adaosul comercial aferent mrfurilor lips: (1 500 - 290) x 20% = 403,23 lei

Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar: 1 500 - 290 - 251,93 = 1.612.9 lei;

% = 371 Mrfuri 2.500,00 lei

607 Cheltuieli privind mrfurile 1.612,90 lei

378 Diferene de pre la mrfuri 403,23 lei

4428 TVA neexigibil 483,87 lei

Imputarea ctre vnztor a minusului de inventar:

4282 Alte creane nleg.cu pers. = % 500,00 lei

7581Venituri din despag.amenzi i penal. 403,23 lei

4427 T.V.A.Colectat 96,77 lei

Reinerea debitului pe tatul de salarii :

421 Personal-sal dat. = 4282 Alte creane n leg.cu pers. 500,00 leiPentru minusul de inventar neimputabil pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare, se

calculeaz TVA aferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se include n cheltuieli

nedeductibile fiscal :1.612,9 * 24% = 387 lei

635 Ch.priv imp.taxe i vrs.asim. = 4427 T.V.A.Colectat 387 lei

La inventarierea gestiunii materialelor de natura obiectelor de inventar se constat c4 aparate de

msur nregistrate la preul de 400 lei, sunt uzate complet, nu mai sunt n stare de funcionare fapt pentru

care sunt propuse la casare conform procesului verbal de casare. n urma dezmembrrii aparatelor rezult

piese de schimb evaluate la suma de 100 lei, deeuri evaluate la suma de 50 lei i deeuri ce se distrug

(operaiune ce se consemneaz ntr-un proces-verbal) i se predau apoi ctre o firm specializat n

colectarea/distrugerea produselor degradate, pe baz de aviz de nsoire amrfii, n care se menioneaz "Nu

se factureaz, bunuri expirate/degradate calitativ/distruse. Este interzisvalorificarea".Ulterior deeurile se

vnd cu preul de 60 de lei plus T.V.A., ncasare fcndu-se n numerar.

Scoaterea din evidena extracontabil a aparatelor de msur casate:

= 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar 400 lei

Recuperarea pieselor de schimb din procesul de dezmembrare:

3024Piese de schimb = 7588Alte venituri din exploatare 100 lei

Recepia produselor reziduale:

346Produse reziduale = 711Venituri aferente costurilor 50 lei

stocurilor de produse


35/43

35

Valorificarea produselor reziduale prin vnzare, cu evidenierea distinct n factur a cotei de

3% reprezentnd fondul pentru mediu: (60*3%/100)

411Clieni = 703 Venituridin vanzarea produselor reziduale 60 lei

n cazul livrrilor de deeuri, furnizorul nscrie pe factur meniunea taxare invers potrivit art. 160

din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal.

Descrcarea gestiunii de produsele reziduale vndute:

711 Variaia stocurilor = 346Produse reziduale 50 lei

ncasare n numerar a facturii cu produsele reziduale vndute, mai puin cota de 3%, care se

nregistreaz la cheltuieli cu alte taxe:

5311 Casa n lei = 4111 Clieni 58,20 lei

635 Ch.cu alte imp.taxe i = 4111 Clieni 1,80lei

vrsminte asimilate24.Studiu de caz privind tranzaciile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de for

major.

n urma unei inundaii puternice, un stoc de ambalaje depozitat ntr-unul din spaiile societii

comerciale Marina S.R.L., afectate de ap este pierdut n proporie de 75%. Valoarea lui total este de 4.000

lei. Valoarea pierderii este de 3.000 lei (75% * 4.000 ):

671 Cheltuieli privind calamitatile = 381 Ambalaje 3.000 leisi alte evenimente extraordinare

Observaie:

Potrivit art. 128 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal, bunurile constate lips din cauze de for major sau

din calamiti naturale nu constituie livrare de bunuri, deci societatea nu trebuie sa colecteze T.V.A., iar

conform art. 145 alin. (3) din Codul fiscal, societatea i pstreazdreptul de deducere exercitat la achiziia

bunului respectiv. Cu toate c societatea n cauz ncaseaz o despgubire pentru bunul constatat lips,

aceasta nu constituie bazde impozitare pentru T.V.A., indiferent c sunt bunuri de natura stocurilor sau

bunuri de natura mijloacelor fixe.

Conform pct. 54 alin. (9) din normele metodologice, nu se vor face nici ajustri ale taxei n aceste

situaii, indiferent dacbunurile de capital sunt bunuri imobile.

25.Studiu de caz privind tranzaciile, privind emiterea, achiziia i utilizarea tichetelor de mas.

Societatea comercial Marius S.R.L., al crei obiect de activitate const n producia de

electrocasnice, acord lunar tichete de mas salariailor si. Tichetele se achiziioneaz de la o unitate


36/43


37/43

37

Descrcarea gestiunii de semifabricatele vndute:

711 Variaia stocurilor = 341Semifabricate 600 lei

ncasarea creanei:

5121Conturi la bnci n lei = 411Clieni 1.240 lei

nregistrrile din contabilitatea clientului S.C. Daie com S.R.L.:

Achiziionarea materiilor prime:


301Materii prime 1.000 lei

4426TVA deductibil 240 lei

Achitarea datoriei:

401Furnizori = 5121Conturi la bnci n lei 1.240 lei

S.C. Marina S.R.L. livreaz la S.C. Daie com S.R.L., pe baz de aviz de nsoire a mrfii, produsefinite - pentru furnizor, respective piese de schimb - pentru client, la preul de 500 lei plus TVA. Ulterior

se ntocmete, se trimite i se deconteaz factura pe baza unui billet la ordin ntocmit de client. Preul de

nregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de 300 lei.

nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Marina S.R.L.:

Livrarea produselor finite pe bazde aviz de nsoire a mrfii:

418Clieni-facturi de ntocmit = % 620 lei

701Venituri din vnz.prod.finite 500 lei

4428 TVA nexigibil 120 lei


711Variaia stocurilor = 345Produse finite 300 lei

Emiterea facturii:

411Clieni = 418Clieni-facturi de ntocmit 620 lei

4428TVA nexigibil = 4427TVA colectat 120 lei

Acceptarea biletului la ordin:

413Efecte de primit de la clieni= 411Clieni 620 lei

Primirea efectului commercial i depunerea acestuia la banc pentru ncasare:

5113Efecte de ncasat = 413Efecte de primit de la clieni 620 lei

ncasarea efectului commercial la scaden:

5121Conturi la bnci n lei = 5113Efecte de ncasat 620 lei


38/43

38

nregistrrilr din contabilitatea clientului S.C. Daie com S.R.L.:

Achiziionarea pieselor de schimb pe baza avizului de nsoire a mrfii:

% = 408Furnizori-facturi nesosite 620 lei

3024Piese de schimb 500 lei

4428TVA nexigibil 120 lei

Primirea facturii:

408Furnizori-facturi nesosite = 401Furnizori 620 lei

4426TVA deductibil = 4428TVA nexigibil 120 lei

Emiterea biletului la ordin:

401Furnizori = 403Efecte de pltit 620 lei

Achitarea efectului commercial:

403Efecte depltit = 5121Conturi la bnci n lei 620 lei27.Studiu de caz privind efectele comerciale de primit i de pltit.

Societatea comercial Daie Com S.R.L. livreaz produse finite (materiale auxiliare pentru client) la

preul de 5.000 lei plus T.V.A., pe baz de factur. Societatea acept ca decontarea s se fac pe baza unui

bilet la ordin ntocmit de ctre client. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se

ncaseaz la scaden. Preul de nregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de 3.000 lei.

nregistrrile din contabilitatea furnizorului:

Livrarea materiilor prime pe baz de factur :

411 Clieni = % 6.200 lei

701 Venituri din vnz.prod.finite 5.000 lei

4427 TVA colectat 1.200 lei

Descrcarea gestiunii de produse finite vndute:

711 Variaia stocurilor = 345Produse finite 3.000 lei

Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizor:

413Efecte de primit de la clieni = 411 Clieni 6.200 lei

Primirea i depunerea efectului commercial la banc pentru ncasare:

5113Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit de la clieni 6.200 lei

ncasarea biletului la ordin la scaden:

5121Conturi la bnci n lei = 5113Efecte de ncasat 6.200 lei


39/43

39

Observaie:Dac entitatea opteaz pentru scontarea biletului la ordin contra unei taxe de scont n sum

de 50 lei, s-ar efectua urmatoarele nregistrri aferente scontrii:

Remiterea biletului la ordin spre scontare:

5114Efecte remise spre scontare = 5113Efecte de ncasat 6.200 lei

ncasarea biletului la ordin nainte de scaden, mai puin taxa de scont de 1%

% = 5114Efecte remise spre scontare 6.200 lei

5121Efecte remise spre scontare 6.150 lei

666 Cheltuieli privins dobnzile 50 lei

nregistrrile din contabilitatea clientului:

Achiziionarea materialelor auxiliare:


3021Materiale auxiliare 5.000 lei4426TVA Deductibil 1.200 lei

Emiterea biletului la ordin:

401Furnizori = 403Efecte de plti 6.200 lei

Achitarea efectului commercial:

403Efecte de pltit = 5121Conturi la bnci n lei 6.200 lei

28.Studiu de caz privind evaluarea crenelor i datorilor n lei i n valut la sfritul exerciiului

financiar.

Societatea comercial Marina S.R.L. export produse finite 10.000USD la cursul de 2,70 lei/USD.

Decontarea se face la cursul de 2,80 lei/USD. Exportatorul a nregistrat produsele livrate la preul de 20.000

lei. La sfritul lunii n care s-a ncasat factura, cursul era de 2,90 lei/USD.

nregistrrile din contabilitatea exportatorului:

Livrarea produselor finite: 10.000 * 2,70 lei/USD = 27.000 lei

411Clieni = 701Venituri din vnzarea prod. finite 27.000 lei


711Variaia stocurilor = 345Produse finite 20.000 lei

ncasarea creanei n valut:

5124 Conturi la bnci n valut = % 28.000 lei

(10.000*2,8lei/USD) 411 Clieni (10.000*2,7lei/USD) 27.000 lei

765 Venituri din dif.de curs valutar 1.000 lei


40/43

40

Diferenele de curs valutar la sfritul lunii:10.000 * ( 2,9 - 2,8 ) = 1.000 lei

5124Conturi la bnci n valut = 765Venituri din dif.de curs valutar 1.000 lei

Societatea import materii prime n valoare de 5.000 USD la cursul de 2,7 lei/USD. Plata ctre

furnizor se face la cursul de 2,8 lei/USD. Importatorul a nregistrat materiile prime primate la preul de

10.000 lei. La sfritul lunii n care s-a achitat factura , cursul era de 2,9 lei/USD.

nregistrrile din contabilitatea importatorului:

Achiziionarea materiilor prime: 5.000 * 2,7 lei/USD = 13.500 lei

301Materii prime = 401Furnizori 13.500 lei

Achitarea datoriei n valut:

% = 5124Conturi la bnci n valut 14.000 lei

(10.000*2,8lei/USD)

401Furnizori 13.500 lei665Chelt.din diferene de curs valutar 500 lei

Difernele de curs valutar la sfritul lunii: 5.000 * ( 2,9 2,8 ) = 500 lei

Societatea are o crean fa de un client n sum de 500 de euro care a fost nregistrat n

contabilitate la cursul de 4,10 lei/euro. La sfritul lunii cursul era de 4,20 lei/euro.

Diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut la sfritul lunii: 500 * ( 4,20

4,10 ) = 50 lei

411Clieni = 765Venituri din dif.de curs valutar 50 lei

S.C. Marina S.R.L. nregistreaz o datorie fa de un furnizor n sum de 2.000 euro, care a fost

nregistrat n contabilitate la cursulde 4,00 lei/euro. La sfritul lunii cursul era de 4,20 lei/euro.

Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut la sfritul lunii:2.000 * (

4,204,00) = 400 lei

665Chelt.din diferene de curs valutar = 401Furnizori 400 lei

29.Studiu de caz privind impozitul pe profit.

La sfritul exerciiului financiar , la S.C. Marina S.R.L. cu capital privat se constaturmtoarele:

Venituri totale: 200.000 lei

Cheltuieli totale: 120.000 lei din care: cheltuieli nedeductibile : 5.000 lei

Pierderea contabil din anul precedent: 10.000 lei din care: pierdere fiscal : 6.000 lei

Capital social: 40.000 lei

Societatea nu are constituite reserve legale;


41/43

41

Profitul contabil rmas dup constituirea rezervelor legale i acoperirea pierderii contabile se

repartizeaz la alte reserve = 15.000 lei, iar restul la dividende.

Rezultatul contabil brut = VenituriCheltuieli = 200.000120.000 = 80.000 lei.

Rezervele legale care se pot constitui din profitul impozabil anual = Profitul impozabil anual * 5%

=( 80.000 + 5.000 ) * 5% = 4.250 lei

Plafonul maxim prevzut pentru constituirea rezervelor legale = Capitalul social * 20% = 40.000 *

20% = 8.000 lei.

Rezultatul impozabil ( fiscal) = Rezultatul Contabil Brut + Cheltuieli nedeductibileRezerve legale

Pierderea Fiscal = 80.000 + 5.000 4.2506.000 = 74.750 lei.

Impozitul pe profit = Profit impozabil * 16% = 74.750 * 16% = 11.960 lei

Profitul Contabil Net = Profitul Contabil BrutImpozitul pe profit = 80.00011.960 = 68.040 lei.

Repartizarea profitului contabil net la sfritul exerciiului financiar:- Rezerve legale: ( 80.000 + 5.000 ) * 5% = 4.250 lei

129Repartizarea profitului = 1061Rezerve legale 4.250 lei

- Acoperirea pierderii contabile din anul precedent: 10.000 lei

129Repartizarea profitului = 1171 Rezultatul reportat 10.000 lei

Pierdere neacoperit

- Alte rezerve: 15.000 lei

129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve 15.000 lei

- Dividende: 68.0404.25010.00015.000 = 38.790 lei

129 Repartizarea profitului = 1171 Rezultatul reportat 38.790 lei

dividende

nregistrarea impozitului pe profit:

691Cheltuieli cu impozitul = 441Impozitul pe profit 11.960 lei

pe profit

Virarea cu ordin de plat a impozitului pe profit:

441Impozitul pe profit = 5121Conturi la bnci n lei 11.960 lei

Regularizarea conturilor la nceputul exerciiului financiar urmtor privind profitul repartizat la

sfritul exerciiului financiar precedent:

121Profit i pierdere = 129Repartizarea profitului 68.040 lei

Repartizarea rezultatului reportat la dividende:


42/43

42

1171Rezultatul reportat = 457Dividende de plat 38.790 lei

dividende

Reinerea din dividendele brute a impozitului pe dividende: 38.790 * 16% = 6.206 lei

457Dividende de plat = 446Alte impozite taxe i 6.206 lei

vrsminte asimilate

30.Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

S.C. EVA S.R.L., pltitor de impozit pe profit, a efectuat pe parcursul exercfiiului financiar 2011,

activiti de protocol. La calculul profitului impozabil pentru anul 2011 se cunosc urmtoarele date

financiare:

Venituri din vnzarea mrfurilor: 1.000.000 lei

Venituri din prestri de servicii: 200.000 lei

Total venituri: 1.200.000 lei Cheltuieli privind marfurile: 400.000 lei

Cheltuieli cu personalul: 50.000 lei

Alte cheltuieli de exploatare: 20.000 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit: 10.000 lei

Cheltuieli de protocol: 20.000 lei

Total cheltuieli: 500.000 lei

Calculul plafonului pentru cheltuielile de protocol:

Baza de calcul = Venituri totale - Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de

protocol = 1.200.000 - 500.000 + 10.000 + 20.000 = 730.000 lei

Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 730.000 = 14.600 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 - 14.600 = 5.400 lei

TVA colectat = 5.400 x 24% = 1.296 lei

635 Cheltuieli cu alte impozite taxe = 4427 TVA Colectat 1.296 leii vrsminte asimilate

T.V.A. colectat se include n decontul aferent perioadei n care se depun situaiile financiare anuale,respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuate cheltuielile.

Suma nregistrat n contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este

cheltuial nedeductibil la determinarea profitului impozabil.
http://www.taxe-si-impozite.ro/?cs=506008http://www.taxe-si-impozite.ro/?cs=506008


43/43

Pentru suma de 1.296 lei se va ntocmi autofactura pe care se va nscrie depire plafon protocol.

Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprator numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri deTVA

al persoanei impozabile.

Concluzii:

Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei

cote de 2% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente

veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

Din punctul de vedere al TVA-ului, depirea plafonului de deductibilitate constituie livrare de

bunuri cu plat i se colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care

depesc plafoanele.

Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si

rezolvarea aplicatei(fluxul informational).
http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008http://www.consiliertva.ro/?cs=506008

Aplicatii Set No 1 Rezolvare

Documents

Transcript of Aplicatii Set No 1 Rezolvare