Subiecte CECCAR Set Nr.4 Rezolvate

7/23/2019 Subiecte CECCAR Set Nr.4 Rezolvate

http://slidepdf.com/reader/full/subiecte-ceccar-set-nr4-rezolvate 1/25

Aplicatii set nr.4

Braila Nicolae

Stagiu, anul II, semestrul I, 2015Bucuresti



1. Studiu de caz privind cheltuielile de eploatare.

Avem următoarele informaţii :

Rulaj debitor clienţi cu TVA inclus 99.960; cheltuieli cu amortiarea !".#!0;materii $rime %sold iniţial& '.!00; ie(iri de $roduse )nite la cost de

$roducţie *#.+00; subvenţii din e,$loatare aferente cifrei de afaceri '.*00;venituri din sconturi $rimite #."00; cheltuieli cu im$oitul $e $ro)t -.*!0;achiiţii de materii $rime -".+#0 %e,clusiv TVA&; obţinerea de $roduse )nitela cost de $roducţie +!.'00; cheltuieli cu ajustarea $entru de$reciereatitlurilor de $lasament !.+00; materii $rime %sold )nal& #."-0; datoriisalariale %sold iniţial& 6.!00; salarii $lătite !9.+00; cheltuieli cu serviciile$restate de terţi -."*0; datorii salariale %sold )nal& #.000.

e cere calcularea cifrei de afaceri netă (i reultatul din e,$loatareconform /12 nr. ".0##3-009 actualiat.!ezolvare"

4 inre5istrare venituri '!! 7 99.960 *08 +0.96*6 ''-* !+.99-'

4 nre5istrare amortiare 6+!! -+!!".#!0

# $01 %SI4.100 -".+#0 8 '.!00 -".+#04

#."-0 --.6"0S& 5.$20

4 consum materii $rime 60! "0! --.6"04 descărcare 5estiune $roduse )nite v<ndute *!! "'#*#.+004 subvenţii aferente e,$loataării #!-! *'!! '.*004 sconturi $rimite '0! *6* #."004 im$oit $e $ro)t 69! ''! -.*!04 achiiţie materii $rime 7 '0! -9.#*'

"0! -".+#0 ''-6 #.*-'

4 obţinere $roduse )nite "'# *!! +!.'004 nre5istrare de$reciere titluri de $lasament 6+6' #9! !.+00

4 nre5istrare servicii $restate de terţi 6-+ '0! -."*04 $lată salarii '-! #!-! !9.+00

# 421%

SI'.100

Plăţi = 19.800

S& 5.000

4 alarii datorate #.000 !9.+00 = 6.!000 !+.*00 lei: 6'!

'-! !+.*00# (11

-



%

*#.+00 +!.'00S&% 5.'00

a >ru$a *0 +'.000 lei Variaţia stocurilor %1? & #.600 lei Venituri din subvenţii aferente cifrei de

e,$loatare %ct *'!!&'.*00 lei

) *otal venituri de eploatare +4.$00 lei b ?heltuieli cu amortiarea !".#!0 lei

?heltuieli cu materii $rime --.6"0 lei ?heltuieli cu serviciile e,ecutate de terţi -."*0 lei ?heltuieli cu salariile !+.*00 lei) *otal cheltuieli de eploatare 5(.210 lei

!ezultatul din eploatare Venituri de e,$loatare = ?heltuieli dee,$loatare 9'."00 lei = #*.-!0 lei $(.0+0 lei%ira de aaceri net- 5ru$a *0 %+0.96*6 lei& ct *'!! %'.*00 lei& 5.''(,' lei

2. Studiu de caz privind cheltuielile /nanciare./ societate comercială emite un $achet de !.000 obli5aţiuni cu valoare

nominală (i $reţ de rambursare de -# lei care se v<nd $rin bancă la

$reţul de -0 lei3bucată. Rata dob<nii este de !07. /bli5aţiunile serăscum$ără n numerar du$ă - ani la un $reţ de -# lei3bucată a$oi seanuleaă. 2rimele de rambursare se amortieaă n două tran(e anualee5ale. Toate decontările se fac n numerar.

ă se nre5istree n contabilitate o$eraţiile.!ezolvare"

n contabilitatea societăţii se nre5istreaă următoarele:4 emisiunea obli5aţiunilor:

7 1'1 m$rumuturi din emisiuni de obli5aţiuni

-#.000 lei512 ?onturi curente la bănci

-0.000 lei 1'+ 2rime $rivind rambursarea obli5aţiunilor

#.000 lei4 $lata dob<nii la sf<r(itul $rimului an %-#.000 lei , !07&:

''' ?heltuieli $rivind dob<nile 512 ?onturi curente la bănci-.#00 lei

4 amortiarea $rimelor de rambursare la sf<r(itul anului l %#.0003-&:'' 1'+ 2rime $rivind rambursarea

obli5aţiunilor -.#00 lei?heltuieli )nanciare$rivind amortiarea

"



$rimelor de rambursarea obli5aţiunilor

4 $lata dob<nii la sf<r(itul anului - %-#.000 lei , !07&:''' ?heltuieli $rivind dob<nile 512 ?onturi curente labănci -.#00 lei

4 amortiarea $rimelor de rambursare la sf<r(itul anului - %#.000 lei 3 - ani&: '' 1'+ 2rime $rivindrambursarea obli5aţiunilor -.#00 lei

?heltuieli )nanciare $rivindamortiare $rimelor de rambursare a obli5aţiunilor

4 răscum$ărarea obli5aţiunilor:

505 /bli5aţiuni emise (i răscum$ărate 512 ?onturi curentelabănci -#.000 lei

4 anularea obli5aţiunilor:1'1 m$rumuturi din emisiuni de obli5aţiuni 505 /bli5aţiuni emise (irăscum$ărate -#.000 lei

$. Studiu de caz privind cheltuielile etraordinare.@ntitatea R/?A2 ?/B@AT/RC desfasoara activităţii de v<nare cuam<nuntul al $roduselor de birotica.?ostul de achiiţie a măr)i din de$oiteste de !0.000 lei. Adaosul comercial $racticat $entru aceste mărfuri este de #7 din costul deachiiţieDn urma unui cutremur n de$oit s4a $rodus un incendiu ce a distrus '07din marfa aEatan de$oit.ocietatea are ncheiata o asi5urare de bunuri cu o societate de asi5urări$entru calamitaţinaturale n baa căreia are dre$tul sa $rimeascădes$ă5ubiri de ma,im '000 lei sau !007din valoarea de v<nare amărfurilor distruse.?ostul de achiiţie a măr)i distruse: !0.000 F '07 '.000 leiAdaosul comercial nre5istrata aferent mărfurilor distruse: '.000 lei , #7 -00 lei

TVA nee,i5ibila aferenta mărfurilor distruse: %'000-00& , -'7 !00+ lei

nregistrarea distrugerii stocurilor 6*! 7#.-0+ lei "*!'000 lei?heltuieli $rivind calamităţile arfuri(i alte evenimentee,traordinare

"*+ -00lei

'



Biferenţe de $reţ la mărfuri''-+

!.00+ lei Ta,a $e valoarea adău5ată nee,i5ibila

ncasarea desp-guirii#!-! **! '.000 lei

nchiderea conturilor de cheltuieli!-! 6*! '.000 lei

nchiderea conturilor de venituri**! !-! '.000 lei

Astfel societatea nre5istreaă $reintă n situaţiile )nanciare ntocmite nconformitate cu /12 "0##3-009 a anului curent următoarele date

referitoare la activitatea e,traordinara:

Venituri e,traordinare total '.000 lei?heltuieli e,traordinare total '.000 lei2ro)tul sau $ierderea din activitatea e,traordinară 0 lei

4. Studiu de caz privind veniturile de eploatare.

ocietatea comercială Romca$ ?ondensatori A are n stoc la nce$utul$erioadei de 5estiune:

- sold iniţial $roduse )nite -.#00 lei %evaluate la cost de $roducţie&;- sold iniţial $roducţie n curs l .000 lei %evaluată la cost de $roducţie&. n cursul $erioadei au loc o$eraţiile:obţinerea (i $redarea la de$oit a $roduselor )nite conform bonurilor de

$redare la costul de $roducţie de #.000 lei;v<narea de $roduse )nite conform facturii la $reţul de v<nare de

'.000 lei TVA -'7. ?ostul $roducţiei v<ndute este de ".#00 lei.Ga sf<r(itul $erioadei de 5estiune n urma inventarierii se constatăurmătoarele solduri fa$tice:- sold )nal fa$tic $roduse )nite '.##0 lei;

- sold )nal fa$tic $roducţie n curs +00 lei.

ă se contabiliee o$eraţiile de mai sus (i să se $reinte situaţia nconturile de stoc (tiind că ntre$rinderea utilieaă metoda inventa4rului intermitent.

!ezolvare"Cn acest ca nici intrările (i nici ie(irile de stocuri nu se nre5istreaă ncontabilitatea )nanciară. Ga sf<r(itul $erioadei de 5estiune seanuleaă soldurile )nale (i se $reiau n contabilitate soldurile constatate

la inventar.

l. 3inerea de produse /nite" Nu se contailizeaz-.#



2. nzarea de produse /nite"'!!! 7 '.960

?lienţi *0! '.000Venituri din v<narea $roduselor

)nite ''-*

960 TVA colectată

Bescărcarea de 5estiune nu se contabilieaă.$. Anularea soldurilor ini3iale"

*!! 7 ".#00Venituri aferente costurilor "'# -.#00

stocurilor de $roduse 2roduse )nite ""!!.000

2roducţie n curs4. 6reluarea soldurilor /nale"7 *!! #."#0

"'# Venituri aferente costurilor '.##02roduse )nite stocurilor de $roduse

""! +002roducţie n curs

5. Studiu de caz privind veniturile /nanciare.@ntitatea R/AR> A $artici$ă la ca$italul social al entităţii nou4n)in4

ţate R/?A2 ?/B@AT/RC A cu un echi$ament tehnolo5ic a cărui valoarede a$ort determinată de un e,$ert evaluator a fost stabilită la "'0.000 lei. A4ceastă $artici$aţie i asi5ură un $rocent de control de "07. ?aracteristicileechi$amentului sunt: valoarea de nre5istrare contabilă "60.000 lei; duratade utiliare economică a echi$amentului 6 ani; amortiarea anului 60.000 lei.Hlterior entitatea cedeaă jumătate din titlurile obţinute n urma $artici$ării laca$italul social la o valoare ne5ociată de "-0.000 lei.e cer:a. nre5istrările contabile le5ate de $artici$area societăţii R/AR> la

constituirea ca$italului social al societăţii R/?A2 ?/B@AT/RC ;b. nre5istrările contabile le5ate de v<narea titlurilor.7a89 nre5istrarea titlurilor de $artici$are n limita valorii neamortiate autilajului:

: 21$1 @chi$amente tehnolo5ice"60.000 lei

21$60.000 Amortiarea instalaţiilormijl. de trans$ort animalelor (i $lantaţiilor

2'$

"00.000 Cnterese de $artici$are

6



4 nre5istrarea valorii titlurilor de $artici$are $rimite care e,cedevaloarea neamortiată a imobiliărilor cor$orale %"'0.000 = "00.000&: 2'$ Cnterese de $artici$are 10' Alte reerve 3 analiticdistinct '0.000 lei

78 4v<narea titllurilor: 4'1 Bebitori diversi ('41 Venituri din imobiliari )nanciare

cedate "-0.000 lei

4descărcarea 5estiunii:''41 ?heltuieli $rivind imobiliarile )nanciare 2'$ Cnterese

de $artici$are !*0.000 lei

4virarea reervei la venituri: 10' Alte reerve ('41 Venituri din imobiliări )nanciare

cedate -0.000 lei

'. Studiu de caz privind veniturile etraordinare.

@ntitatea R/AR> este e,$ro$riata de un echi$amentachiiţionat n urma cu - ani lavaloare de 6.000 lei. Burata normala deviata este de # ani. A fost amortiat liniar. ?onform actulu i normativ$rin care s4a făcut e,$ro$r ierea soc ietatea are dre$tul laosubvenţie de !07 din valoarea neta a echi$amentului $e care o ncaseaă $rin banca.Astfel:Amortiare nre5istrata: 6.000 lei : # ani , - ani -.'00 lei.uma rămasa de amortiat: 6.000 lei = -.'00 lei ".600ubvenţie cuvenita: ".600 lei , !07 "60 lei

;proprierea"

7 -!"! 6.000 lei

6*!

".600 lei ?heltuieli $rivind calamităţile (i alte evenimente e,traordinare -+!-.'00 lei IAmortiări $rivind imobiliările cor$oraleJ

!e<ectarea crean3ei pentru suven3ia cuvenita"

''# **!"60 lei

*



ubventii Venituri din subvenţii $entru evenimente e,traordinare

(i altele similare

Incasarea suventiei "

#!-! ''# "60 lei

Inchiderea conturilor de cheltuieli "

!-! 6*! 6.000 lei

Inchiderea conturilor de venituri "

**! !-! "60 leiAstfel n urma e,$ro$rierii societatea nre5istreaă $reintă n situaţiile

)nanciare ntocmiten conformitate cu /12 "0##3-009 a anuluicurent următoarele date referitoare laactivitatea e,traordinara:

Venituri e,traordinare total "60 lei?heltuieli e,traordinare total ".600 lei2ro)tul sau $ierderea din activitateae,traordinară

4".-'0 lei

(. Studiu de caz privind IAS 1.

ocietatea R/AR> vinde societKţii R/?A2 ?/B@AT/RC un stoc demarfK nurmKtoarele condiţii: $reţul de v<nare !#0.000 lei achitabili du$K60 deile sau imediat cu a$licarea unui scont de -7 dacK $lata se face $eloc.?are este tratamentul contabil la R/AR> (i R/?A2 ?/B@AT/RCdacK se a$licK$revederile CA !+L Cnre5istrarile efectuate de R/AR> sunt urmatoarele:

4 daca incasarea se face $e loc :

#!-! *0* !'*.0004 daca incasarea are loc in 60 de ile:'!! *0* !'*.000i du$a 60 de ile:'!! *66 ".000

#!-! '!! !#0.000Cn contabilitatea societatii R/?A2 ?/B@AT/RC se inre5istreaa :

4 daca $lata se efectueaa $e loc :"*! #!-! !'*.000

4 daca $lata se face in 60 de ile:"*! '0! !'*.000

i du$a 60 de ile : 666 '0! ".000

+



'0! #!-! !#0.000

. Studiu de caz privind costurile indatorarii.

2entru )nanţarea unui $ro5ram de e,tindere a ca$acităţii de $roducţie aEat n curs de derulare societatea .?. Ares .A. a contractat la data de !octombrie -009 un m$rumut bancar $e termen lun5 n valoare de".#00.000 lei la o rată a dob<nii de +7 rambursabil ntr4o $erioadă de "ani.

2ro5ramul este )naliat (i rece$ţionat la data de "! octombrie -0!0 la ovaloare de -.+00.000 lei e,clusiv cheltuielile cu dob<nile.ReEectarea n contabilitate a o$eraţiunilor de e,tindere a ca$acităţii de$roducţie n ra$ort cu m$rumutul contractat = anii -009 = -0!0 %n sumătotală&?heltuielile ocaionate de e,tinderea ca$acităţii de $roducţie sunt colectate

du$ă natură n cursul $erioadei astfel:

6,, ?onturi de cheltuieli 7 -.+00.000lei

-,, ?onturi deimobiliări

",, ?onturi destocuri (i $roducţie n curs de e,ecuţie

',, ?onturi deterţi

(i

-"! *---.+00.000 lei

Cmobiliări cor$orale Venituri din $roducţie n curs de e,ecuţie deimobiliări cor$orale

%apitalizarea costurilor =ndator-rii

2otrivit re5lementărilor contabile costurile ndatorării $ot ) incluse ncosturile de $roducţie ale unui activ cu ciclu lun5 de fabricaţie n măsura ncare sunt le5ate de $erioada de $roducţie res$ectiv $entru $erioada !octombrie -009 = "! octombrie -0!0.

Bob<nda totală care se $oate ca$italia este de "0".""" lei calculatăastfel:

9



Dn cursul anului -009:

".#00.000 lei , +7 , " luni3!- luni *0.000 lei

Dn cursul anului -0!0:

".#00.000 lei , +7 , !0 luni3!- luni -"".""" lei

4 Dnre5istrarea n contabilitate a dob<nii totale ca$italiate:

-"! !6+- "0".""" lei

Cmobiliări cor$orale Bob<ni aferentecreditelor bancare n curs de e,ecuţie $e

termen lun5

4 Rece$ţionarea la data de "! octombrie -0!0 a imobiliărilor n curs dee,ecuţie:

212 ?onstrucţii 2$1 Cmobiliări cor$orale n curs de e,ecuţie ".!0"."""lei

Notă:

Bu$ă )naliarea construcţiei %"! octombrie -0!0& dob<nda se recunoa(teca (i cheltuială a $erioadei ntruc<t nu este le5ată de $erioada deconstrucţie:

''' ?heltuieli $rivind dob<nile 1'2 Bob<ni aferente creditelorbancare $e termen lun5

+. Studiu de caz privind tranzactiile in valuta.

/ societate comercială $rime(te un credit bancar n devie n valoare de!.000 HB la cursul de " lei3HB care se restituie n două tran(e e5alela sf<r(itul )ecărui an. Bob<nda anuală este de !07 (i se achită lasf<r(itul )ecărui an. Ga sf<r(itul $rimului an cursul este de " l lei3HB iar lasf<r(itul anului - cursul este de -+ lei3HB.

ă se nre5istree n contabilitate o$eraţiile.

!ezolvare"

n contabilitatea societăţii se nre5istreaă următoarele:

4 $rimirea m$rumutului %!.000 HB , " lei3HB&:

5124 ?onturi la bănci n valută 1'2 ?redite bancare $e termenlun5 ".000 lei

!0



4 la sf<r(itul $rimului an se contabilieaă $lata dob<nii %l .000 HB , !07 ," l lei3HB&:

''' ?heltuieli $rivind dob<nile 512 ?onturi curente la bănci

"!0 lei4 la sf<r(itul $rimului an se contabilieaă rambursarea unei tran(e de

m$rumut %#00 HB , "! lei3HB& (i se constată o $ierdere din diferenţede curs %#00 HB , 0! lei3HB&:

7 #!-' ?onturi la bănci n valută!.##0 lei

1'2 ?redite bancare $e termen lun5l.#00 lei

''5 ?heltuieli din diferenţe de curs valutar

#0 lei

4 se recunoa(te diferenţa de curs $entru m$rumutul rămas:#00 HB , "! lei3HB !.##0 lei;!.##0 lei 4 #00 HB , " lei3HB %sold !6-& #0 lei:

''5 ?heltuieli din diferenţe de curs valutar 1'2 ?redite bancare$e termen lun5 #0lei

4 la sf<r(itul anului - se contabilieaă $lata dob<nii %#00 HB credit rămas ,!07 , -+ lei3HB&:

''' ?heltuieli $rivind dob<nile 512 ?onturi curente labănci !'0lei

4 se contabilieaă de asemenea rambursarea celei de4a doua tran(e de m$rumut %#00 HB , -+ lei3HB& (i se constată un c<(ti5 din diferenţe decurs %#00 HB , 0" lei3HB&:

1'2 ?redite bancare 7

!.##0 lei 5124 ?onturi la bănci n valută $etermen lun5 l .'00 lei

('5 Venituri din diferenţe decurs valutar !#0 lei

10. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metodaintegrarii gloale.

ocietatea societate mama are - )liale A si M. ocietatea detine:"000 actiuni la A V !000 lei3act.

!!



V? !'00 lei3act.-000 actiuni la M V !-00 lei3act.

V? !#00 lei3act. V = valoarea nominala V? = valoarea contabilaocietatea A are un ca$ital social de '#00 actiuni N !000 lei3act. Vocietatea M are un ca$ital social de "000 actiuni N !-00 lei3act. VMilanturile celor trei societati du$a ajustari conform re5ulilor deconsolidare se $reinta astfel:Milant leiCndicatori umeA. Active diverse !!600000M. Titluri la A %"000 act. N !'00 lei3act& Titluri la M %-000 act. N !#00 lei3act.&

'-00000"000000

?. Total active !++00000B. Batorii diverse Batorii la societatea A

Batorii la societatea M

*--6000*'000

-00000@. ?a$ital si reerve %activ net& !. ?a$ital social

-. Reerve". Reultat

!!"00000+#00000--00000600000

Milant A leiCndicatori umeA. Active diverse ++00000

M. ?reante fata de *'000?. Total active ++*'000B. Batorii diverse !+00000@. ?a$ital si reerve %activ net& !. ?a$ital social

-. Reerve". Reultat

*0*'000'#00000--!'000"60000

Milant M leiCndicatori umeA. Active diverse #000000

M. Terenuri %cum$arate de la & "'00000?. ?reante fata de -00000B. Total active +600000@. Batorii diverse -'-0000@. ?a$ital si reerve %activ net& !. ?a$ital social

-. Reerve". Reultat

6!+0000"600000-!00000'+0000

Cn aceste conditii societatea detine:-3" din titlurile lui A "000 actiuni 3 '#00 actiuni

-3" din titlurile lui M -000 actiuni 3 "000 actiuni

!-



2rin urmare $entru consolidare se a$lica metoda inte5rarii 5lobale e,ercitand control e,clusiv asu$ra societatilor A si M %deoarece detine maimult de #07 din actiuni&.@valuarea titlurilor si evaluarea reultatelor

@lemente Milantul lui A Milantul lui M Total 2arteace

revinesocietatii mama %-3"&

2artea cerevine

interesuluiminoritar%in afara5ru$ului&

%!3"&

Total 2arteace

revinesocietatii mama %-3"&

2artea cerevine

interesuluiminoritar %in

afara5ru$ului&

%!3"&?a$italReerve

'#00000--!'00

06*!'000

''*6000

--"+000 "600000-!0000

0#*00000

"+00000

!900000

Titluri A Titluri MBiferentedinconsolidare

'-00000,-*6000

,"000000+00000

Reultat "60000 -'0000 !-0000 '+0000 "-0000 !60000Bin cele calculate si $reentate reulta:

a8 o $lus valoare de consolidare de !0*6000 lei reultata din diferentelede consolidare de

-*6000 +00000. Aceasta $lusvaloare se adau5a la reultatul societatii in cadrul reervelor consolidate;

8 sume in afara 5ru$ului re$reentand ''!+000 lei formate din:4 sume din ca$ital si reerve --"+000 !900000 '!"+000 lei4 sume din reultatul )nanciar !-0000 !60000 -+0000 leic8 reultatul consolidat este de #60000 lei format din ce ii revine societatiimama din reultat: "-0000 -'0000 #60000 lei; restul de -+0000lei ramane in afara 5ru$ului.

@fectuarea de cumulari si eliminari din bilantA?TCV@ A M ?umulat ?orectii Valori

consolidate

Activediverse

!!600000

++00000 +'00000 -++00000

4 -++00000

Titluri laA

'-00000 4 4 '-00000 4'-00000

0

Titluri laM

"000000 4 4 "000000 4"000000

0

?reante 4 *'000 -00000 -*'000 4 -*'000 0 Total -++00000

!"



BAT/RCC A M ?umulat ?orectii Valoriconsolidate

Batorii *#00000 !+00000 -'-0000 !!*-000

0

4 -*'000 !!''6000

Total !!''6000

?A2CTAGHRC2R/2RCC

A M ?umulat ?orectii

Valoriconsolidate

?a$italsocial

+#00000

'#00000

"600000

!6600000

4+!00000

+#00000

Reerve --00000

--!'000

-!00000

6#!'000

4'"!'0

00

--00000

2lusvaloaredeconsolidare

!0*6000

!0*6000

Reultat 600000

"60000

'+0000

!''0000

4 !''0000

Cn afara5ru$ului

'!"+000

'!"+000

Total !*"#'000

Cntocmirea bilantului consolidatMilant consolidatleiCndicatori umeA. Active diverse -++00000M. Batorii !!''6000?. Total active = Batorii %A = M& !*"#'000B. ?a$ital si reerve !. ?a$ital social -. Reerve %--00000 !0*6000& ". Reultat

!"-!6000+#00000"-*6000!''0000

@. Cnteres minoritar in ca$italul $ro$riu '!"+000

11. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metodaintegrarii proportionale.

e consideră o societate consolidantă care deţine '07 din ca$italulsocial al societăţii consolidate 1 adică '00 u.m. e $resu$une că nuau e,istat o$eraţi i reci$roce ntre societatea consolidantă ( i

societatea consolidată. Mi lanţur i le societăţii (i 1 nainte deconsolidare se $reintă astfel:

!'



OCmobiliările )nanciareP 1 re$reintă titlurile de $artici$are deţinute de n ca$italul social al lui 1 %!000 , '07 '00&.Dn bilanţul consolidat nO$artea de activP sunt $reluate inte5ral elementele din bilanţulconsolidantei %mai $uţin valoarea titlurilor de $artici$are& iar elementele deactivdin bilanţul consolidatei sunt $reluate $ro$orţional cu $rocentul deinteres al consolidantei.Dn bilanţul consolidat $rin inte5rare $ro$orţională n$artea de $asiv a$ar elementele bilanţiere noi: reerve consolidate reultatconsolidat (i datorii consolidate cu următorul conţinut:Q reervele consolidate re$reintă cota $arte din reervele acumulate desocietateasu$usă inte5rării ce revine 5ru$ului din momentul n caresocietatea a intrat n $erimetrul de consolidare care se adau5ă reervelor

societăţii consolidante;Q reultatul consolidat cu$rinde $e l<n5ă reultatul societăţii consolidante(i cota $arte conform $rocentului de interes din reultatul )lialei; Q datoriile consolidate re$reintă datoriile consolidantei (i cota $arte dindatoriile consolidatei conform $rocentului de interes

Cnteresele minoritare nu sunt reEectate n bilanţul consolidat $rin metodainte5rării $ro$orţionale. Reervele consolidate includ reervele societăţii de -.-00 la care adău5ăm cota $arte de '07 din reervele societăţii 1 %!00

, '07 '0& obţin<nd-.-'0.

!#



Reultatul consolidat a fost obţinut $rin adunarea la reultatul societăţii de !000 a cotei $ărţi din reultatul obţinut de societatea 1 %"00 , '07 !-0& deci !.000 !-0 !.!-0.Ga datoriile societăţii de !0.+00 s4a adunat '07 din datoriile societăţii 1conform $rocentului de interes al societăţii deci !0.+00 '07 , -.600!!.+'0.e observă că n bilanţul consolidat n $artea de activ s4au cumulatelementele de activ ale lui %mai $uţin titlurile de $artici$are& cu cota$arte aferentă $rocentului de interes al lui n 1 din elementele bilanţierede activ ale lui 1.Referitor la $asivul consolidat se observă că acesta este format dinelementele bilanţiere de $asiv ale lui luate n totalitate (i din cota $artedin elementele bilanţiere de $asiv ale lui 1 aferentă intereselor 5ru$ului n 1 mai $uţin ca$italul social.?ota $arte din ca$italul social al )lialei 1 ce a$arţine 5ru$ului estee,clusă din bilanţul consolidat ntruc<t n activ a fost e,clusă valoarea

titlurilor de $artici$are deţinute de 5ru$ n )liala sa.

12. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metodapunerii in echivalenta.

e consideră societatea care deţine de la n)inţarea societăţii 1 "07 dinca$italul acesteia de !.000 H.. ocietatea 1 va ) cu$rinsă n consolidare$rin metoda $unerii n echivalenţă. Reervele lui 1 sunt de 60 H.. (ire$reintă $ro)tul anilor anteriori nedistribuit iar $ro)tul e,erciţiului curenteste de !-0H.. ?onform metodei substituţiei vom substitui titlurile nvaloare de "00 u.m. din bilanţul societăţii cu cota $arte din ca$italurile$ro$rii ale lui 1 ce revin societăţii :

Beci n bilanţul consolidat al societăţii la activ a$are $ostul de Otitluri

$use n echivalenţăP la valoarea de !.!+0 , "07 "#' u.m. n locul valoriititlurilor la cost de achiiţie de "00 u.m. Biferenţa dintre valoarea desubscriere de "00 u.m. re$reintă $artea societăţii n reervele (i $ro)tulsocietăţii 1 %"#' 4"00 #'& adică $artea din reerve !+ u.m. (i $artea din$ro)t "6 u.m. care vor majora ca$italurile $ro$rii ale societăţii .

1$. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale >reorganizare.

?um se reEecta in contabilitate reor5aniarea unei )rmeL

!6



ocietatile comerciale care se reor5anieaa si care detin actiuni3$artisociale una in ca$italul social al celeilalte $rocedeaa la anularea acestorala valoarea contabila $e seama elementelor de ca$italuri $ro$rii.@lementele de ca$italuri $ro$rii $e seama carora se face anularea sestabilesc conform hotararii adunarii 5enerale a actionarilor3asociatilor.

Cn caul in care nu e,ista elemente de ca$italuri $ro$rii su)ciente saaco$ere contravaloarea actiunilor3$artilor sociale detinute diferenta sesu$orta $e seama cheltuielilor sau $e seama contului !'9! P2ierderireultate din reor5aniari si le5ate de anularea titlurilor detinuteP.

2ierderea reEectata in contul !'9! P2ierderi reultate din reor5aniari sile5ate de anularea titlurilor detinuteP se aco$era din $ro)t sau din alteelemente de ca$ital $ro$riu $otrivit hotararii adunarii 5enerale aactionarilor3asociatilor.

2entru identi)carea sumelor cores$unatoare elementelor transferate cuocaia reor5aniarii societatilor comerciale conturile sintetice din $lanul deconturi se vor devolta $e conturi analitice conform re5lementarilorcontabile a$licabile daca este caul.ocietatile comerciale care fuioneaa3se divieaa si care au inre5istrat$ierdere contabila re$ortata vor sti$ula in documentele de fuiune3diviareincheiate intre $arti modalitatea de aco$erire a $ierderii sau vor mentionafa$tul ca aceasta se transfera catre societatile comerciale im$licate inreor5aniare.

ocietatile comerciale care se reor5anieaa vor lua masurile necesare$entru res$ectarea $revederilor le5ale cu $rivire la $astrarea si arhivareadocumentelor justi)cative si a re5istrelor de contabilitate.

Cn acest sens societatea comerciala3societatile comerciale care a3au$reluat elemente de natura activelor datoriilor si ca$italurilor $ro$rii de laalte societati comerciale in urma o$eratiunilor de reor5aniare $oartaras$underea $entru $astrarea si arhivarea documentelor si re5istrelorcontabile a$artinand societatilor comerciale $redatoare cores$unatoareelementelor $reluate.

Cn $roiectul de fuiune sau diviare trebuie sa se $revada entitatea careras$unde de $astrarea si arhivarea documentelor justi)cative si are5istrelor de contabilitate ale societatii comerciale care isi inceteaae,istenta.

14. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale >aliment.

?e va cu$rinde noti)carea intrării n falimentL

!*



a& termenul limita $entru inre5istrarea cererii de admitere a creantelorcare va ) de ma,imum '# de ile de la data intrarii in faliment $recum sicerintele $entru ca o creanta inre5istrata sa )e considerat valabila;b& termenul de veri)care a creantelor de intocmire a)sare si comunicare atabelului su$limentar al acestorac& termenul de de$unere la tribunal a contestatiilord& termenul de intocmire a tabelului de)nitiv consolidate

15. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce inprocesul de consolidare.

2resu$unem ca societatile A si M controleaa in comun societatea 1.1iecare societate detine "07 din titlurile societatii 1. Biferenta de !07 dintitluri este detinuta de $ersoane )ice.ocietatea a achiitionat titlurile detinute la societatea 1 cu $retul de

6.000 u.m.Cn cursul e,ercitiului intre societatile si 1 se deruleaa urmatoareleo$eratiuni:4societatea acorda un im$rumut $e termen lun5 societatii 1 in suma de".000 u.m.;4societatea livreaa marfuri societatii 1 in valoare de +00 u.m. vanduteinte5ral de catre societatea 1 dar neachitate de aceasta $ana la inchidereae,ercitiului .ituatiile )nanciare sim$li)cate ale societatilor si 1 la "!.!-. se $reintaastfel:

Bilantul societatii ?

A%*I 6ASI

Terenuri?onstructii Titluri de $artici$areCm$rumuturi acordate $etermen lun5?reante4clientiBis$onibilitati

-0.000!0.0006.000".000!.#00#00

?a$ital socialReerveReultat1urniori

-#.0006.000-.000+.000

T/TAG A?TCV'!.000 T/TAG 2ACV '!.000

%ontul de pro/t si pierderi al societatii ?

Venituri totale?heltuieli totale

!00.0009+.000

Reultat-.000

Bilantul societatii &

!+



A%*I 6ASI

Terenuri?onstructii?reante4clientiBis$onibilitati

!*.#00#.000!.000!.#00

?a$ital socialReerveReultatBatorii $e termen lun5

1urniori

!+.000-.000!.000".000

!.000 T/TAG A?TCV-#.000 T/TAG 2ACV -#.000

?ontul de $ro)t si $ierderi al societatii 1

Venituri totale

?heltuieli totale

60.000

#9.000

Reultat !.000

I. 6arcurgerea etapelor de consolidare a ilantului.

a&. ?umularea $osturilor din bilantul societatii in $rocent de!007 si a $osturilor din bilantul societatii 1 in $rocent de "07

2ost bilantier ocietatea

%!007&

ocietatea 1

%"07&

T/TAG

Terenuri

?onstructii

Titluri de $artici$are

Cm$rumuturi acordate $e termen lun5

?reante clienti

Bis$onibilitati

-0.000

!0.000

6.000

000

!.#00

#00

#.-#0

!.#00

4

4

"00

'#0

-#.-#0

!!.#00

6.000

000

!.+00

9#0

Total activ '!.000 *.#00 '+.#00

!9



?a$ital social

Reerve

Reultat

Batorii $e termen lun5

1urniori

-#.000

6.000

-.000

4

+.000

#.'00

600

"00

900

"00

"0.'00

6.600

-."00

900

+."00

Total $asiv '!.000 *.#00 '+.#00

8. ;liminarea operatiilor reciproce

!&. @liminarea im$rumutului acordat societatii 1 de catresocietatea conform $rocentajului de inte5rare:

Batorii $e termen lun5 Cm$rumuturi acordate $e termen lun5900 %"07F".000&

-&. @liminarea sumei nedecontate din o$eratiunea devanare3cum$arare a marfurilor conform $rocentajului de inte5rare:

1urniori ?lienti -'0%"07F+00&

c8. ;liminarea titlurilor detinute de societatea ? in &"

4 calculul diferentei de achiitie:

%& ?ostul de achiitie a titlurilor 6.000

%4& Valoarea justa a titlurilor achiitionate #.'00

%& 1ond comercial 600

"&. ?ontabiliarea fondului comercial:1ond comercial Titluri de $artici$are 600

'&. @liminarea $artici$atiilor detinute de in 1?a$ital social Titluri de $artici$are #.'00 %6.0004600&

1'. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metodapatrimoniala9valoarea contaila.

?e ntele5eti $rin valoarea $atrimonialK a unei ntre$rinderiLValoarea $atrimoniala a intre$rinderii se identi)ca cu activul net contabildeterminat $e baa bilantului contabil. Activul net contabil re$reinta

e,cedentul tuturor bunurilor si creantelor intre$rinderii %activ& asu$ratuturor datoriilor acesteia %$asivul e,i5ibil&.

-0



1(. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metodapatrimoniala9valoarea reala.

Dn ce constK metoda substractivK de calcul a activului net corijatLetoda substractiva se identi)ca obiectul evaluat cu unul3unele obiecteidentice $entru care

e,ista date $rivind tranactii recente.

1. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metodapatrimoniala9valoarea reevaluata.

?um se determina valoarea activului net reevaluatL

AR se determină $ornind de la valorile contabile corectate lainEaţie (iţin<nd seama de eroiunea monetară

1+. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metodapatrimoniala9valoarea de lichidare?um se determina activul net de lichidareLActivul net de lichidare se determină $e baa activului net contabil care secorecteaă astfel: se adau5ă $lus valoarea asu$raelementelor de activcor$orale si necor$orale se scade minusvaloa4rea elementelor de activcor$orale si necor$orale determinate $e baă de valori lichidative se scadcosturile de lichidare %costuri dedeafectare costuri de funcţionare $e$erioada lichidării& se scadeeventualul im$oit %sau alte obli5aţii )scale&asu$ra $lusvalorii dacăacestea e,ced asu$ra $ierderilor din lichidare.

20. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metodapatrimoniala9capitalurile permanente necesare eploatarii.

Milanţul la "!.!-.-00 se $reintă astfelActiv 2asivCmobiliări cor$orale !.600 ?a$ital social -.0001ond 1ond comerţ -#0 Biferenţe de reevaluare ##0tocuri "00 /bli5aţii )nanciare %t.2.& #00?reanţe #00 1urniori credite -00Bis$onibilităţi 600

".-#0 ".-#0ecesarul de fond de rulment %1R& 6004 2ro)t net $reviional #003an4 2lanul de )nanţare se $reintă astfel: ! -" ' #Cnvestiţii -00 4-00 4 -001R 4 !004 !00 4

Rambursări m$rumut !00 -00 -004 4

-!



ijloace necesare "00 "00'00 !00 -004?2@ vor ) remunerate la rata de !#7;4Renta de 5oodill va ) actualiată la rata de !-7.@valuarea se face n două eta$e:evaluarea elementelor cor$orale (i evaluarea elementelor necor$orale.

@valuarea elementelor cor$orale:Activ cor$oral %net& ".000Batorii *00Valoarea eleni cor$orale -."00@valuarea elementelor necor$orale:?alculul ?2@:Cmobiliări cor$orale nete l .6001R 600?2@ -.-00

Cn funcţie de elementele cifrate din $lanul de )nanţare masa ?2@ vaevolua n # ani astfel: 0 ! -" ' #?2@ la nce$ut an -.-00 -.-00 -.#00-.900 ".000 ".-00ijloace necesare 4 "00 "00'00 !00 -00?2@ la sf<r(it an -.-00 -.#00 -.+00"."00 ".!00 ".'00Remunerarea ?2@%!#7& 4 "*# '-0 '9#'6# #!02ro)t $reviional net 4 #00 #00#00 #00 #00u$er bene)ciu 4 !-# +0 # "# 4!0u$er bene)ciu 4 !!! 6'" -- 4#actualiat la !-7

21. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda

patrimoniala9valoarea sustantial ruta.?are este valoarea substantialK brutK a unei ntre$rinderi care du$Kreevaluarea bunurilor $reintK urmKtoarea situatie $atrimonialK:ca$ital social ".000; imobiliKri +.000; stocuri -0.000; creante !#.000;reerve #00; $ro)t !.000;diferente din reevaluare !'.000; dis$onibilitKti #00; obli5atii ne)nanciare-#.000; instalatii luate cu chirie !0.000

VAG/AR@A HMTATCAGA MRHTA %VM& Activ net contabil corectat% A?? Batorii & Active obtinute $rin inchiriere sau leasin5 4 Active

im$rumutate3inchiriate3cedatetertilor 4 ?osturi $entru re$aratii si cheltuieli

de $unere in functiuneVM +000 -0000!#000 #00 !0.000 #".#00

--



@a semni)ca valoarea bunurilor ca$acitatea reEectata in active de caredis$une si le $oate utilia ntre$rinderea la un moment dat $reent<ndvaloarea activului $e baa $rinci$iului $revalentei economicului asu$ra juridicului.;.2 Activul net contabil este de '-#.000 mii lei. Valoarea bunurilor nchiriate este de!0#.000 mii lei iar valoarea bunurilor ntre$rinderii nchiriate la terti este de *#.000mii lei. ?are este valoarea substantialKbrutK a ntre$rinderii LVM '-#.000 !0#.000 = *#.000 '##.000 mii lei

22. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metodapatrimoniala9valoarea sustantial neta.

Valoarea $atrimonialK a ntre$rinderii %A?& este de +.000 mii leica$acitatea bene)ciarK este de !.000 mii lei iar dob<nda la certi)catele dede$oit ale treoreriei statului este de "07. Beterminati valoarea

ntre$rinderii $rin metoda $racticienilor.Valoarea ntre$rinderii se determină ca medie sim$lă sau $onderată a uneivalori $atrimoniale %A?& (i una $rin rentabilitateunde:V5 4 valoarea intre$rinderiiA? 4 activ net corectat?M 4 ca$acitatea bene)ciarai 4 rata dobaniiV5 %+000 !0003"07&3- #6666* lei

2$. Studiu de caz privind oiecte de audit aerente imoilizarilornecorporale

Dn cadrul auditului efectuat asu$ra imobiliarilor necor$orale ati constatatca oimobiliare necor$orala identi)cabila intrata cu ocaia unei fuiuni afost nre5istrata lavaloarea contabila. 2otrivit CA "+ aceasta trebuia nre5istrata:a& la costul sau;b& la valoarea contabila;c8 la valoarea @usta.

?onform CA "+ Cmobiliari necor$orale o imobiliare necor$orala trebuieevaluata initial la cost. Bu$a recunoasterea initiala o imobiliarenecor$orala va ) evaluata la valoarea reevaluata ca )ind valoarea sa justala data reevaluarii minus orice amortiare ulterioara acumulata si orice$ierdere din de$reciere acumulata ulterior. / imobiliare necor$orala cudurata de viata nedeterminata nu va ) amortiatadar ea trebuie testatacel $utin anual $entru de$reciere conform CA "6 Be$recierea activelorcare s$une ca o $ierdere din de$reciere trebuie recunoscuta ori de cate orivaloarea contabila de$aseste valoarea recu$erabila adica valoarea care artrebui recu$erata $rin folosirea sau vanarea activului. / $ierdere dinde$reciere va ) recunoscuta imediat in $ro)tul sau $ierderea $erioadei.

-"



24. Studiu de caz privind oiecte de audit aerente imoilizarilorcorporale?<nd veri)caţi amortiarea imobiliărilor cor$orale vă asi5uraţi că:a& 2lanul de amortiare este acela(i ca n anul $recedent;b& 2lanul de amortiare contabilă e diferit de $lanul de amortiare )scală;

c8 Au ost corect aplicate normele de amortizare prev-zute =nreglenent-rile =n vigoare

25. Studiu de caz privind oiecte de audit aerente imoilizarilor/nanciare2reentati # lucrari de efectuat cand e,aminati conturile de imobiliari)nanciare!. /btineti un tabel cu variatia valorii de intrare a imobiliarilor )nanciaresi investitiilor )nanciare $e termen scurt a $roviioanelor constituite si avalorii contabile nete la sfarsitul e,ercitiului )nanciar auditat.-. Becideti $entru care conturi este necesara veri)carea detaliata.

". Veri)cati cores$ondenta $osturilor bilantiere cu balanta de veri)care.'.Veri)carea intrarilor de investitii )nanciare.#. Veri)carea iesirilor de investitii )nanciare.

2'. Studiu de caz privind oiecte de audit aerente stocurilor2reentati # lucrari de efectuat cand e,aminati conturile de imobiliari)nanciare!. /btineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele $e termen lun5aferente e,ercitiului curent si anterior.-. Reviuiti )sele de inventar )nale ale stocurilor veri)cand adunarea $everticala si oriontala $recum si elementele neobisnuite. ". Asi5urati4va ca in lista contractelor s4a facut deosebirea intre contractele$e termen lun5 si cele $e termen scurt iar $reentarea lor este inconcordanta cu standardele contabile relevante.'. @,aminarea analitica. ?om$arati vitea de rotatie a stocurilor $recum siclasi)carea stocurilor si a contractelor din e,ercitiul auditat cu cele dine,ercitiul anterior.#. Cnventarierea stocurilor si $artici$area la inventariere.

2(. Studiu de caz privind oiecte de audit aerente creantelor

@numerati " riscuri de frauda $e care auditorul trebuie sa le ia inconsiderare in ceea ce $riveste creantele fata de terti.a& unitatea $oate inre5istra vanari )ctiveb& deturnare de numerar dacă acela(i an5ajat ncaseaă concomitent

facturile de la clienţi (i actualieaă (i jurnalul de v<năric& acordarea de reduceri comerciale (i )nanciare neautoriate.

2. Studiu de caz privind oiecte de audit aerente datoriilor panala un an/biectivele de audit cu $rivire la datoriile $e termen scurt:4 toti creditorii au fost inclusi n situatiile )nanciare si e,istK n mod real la

data bilantului;

-'



4 datoriile au fost calculate astfel nc<t cheltuielile sunt nre5istrate $otrivitcu serviciile $restate;4 au fost constituite $roviioane adecvate n le5KturK cu soldurile debitoareale creditorilor si $entru eventuale $ierderi reultate din tranactiile decum$Krare;4 datoriile $reliminate si alti creditori inclusi n bilant re$reintK obli5atiiviitoare sau sume de $lKtit.

2+. Studiu de caz privind oiecte de audit aerente datoriilor pesteun an Tabloul de )nanţare se baeaă $e următoarele clasi)cări:

a& ?lasi)carea elementelor $atrimoniale n utiliări (i resurseb& Biferenţierea utiliărilor (i resurselor n stabile (i tem$orareBin ce cate5orie face $arte rambursarea de datorii $e termen mediu silun5L

Rambursarea de datorii $e termen mediu si lun5 face $arte din cate5oria

utiliărilor tem$orare.

$0.Studiu de caz privind oiecte de audit aerente investitiilor petermen scurtAnalia detaliată a $ortofoliului de investiţii este inclusa in:

a8 Notele ataate situa3iilor /nanciareb& Milantc& ?ontul de $ro)t si $ierdere

Subiecte CECCAR Set Nr.4 Rezolvate

Documents

Transcript of Subiecte CECCAR Set Nr.4 Rezolvate