1. STUDIU DE CAZ PRIVIND AMBALAJELE

a) Se cumpara ambalaje, pret factura 5000, TVA 24%.

% = 401 6200 lei 381 5000 lei 4426 1200 lei

- Plata ambalajelor

-401 = 5121 1200 lei

b) Se primesc ambalaje ca donatie la valoarea pietei 1000 lei

381 = 7582 1000 lei

c) Se achizitioneaza ambalaje care circula in sistem de restituire in valoare de 2500 lei. Se restituie 70 %din ambalaje, din ambalajele retinute 10 % sunt degradate iar restul de 20 % sunt folosite pentru nevoi proprii.

409 = 401 2500 lei

- Se restituie 70 % din ambalaje

401 = 409 (2500x70%) 1750 lei

-ambalaje retinute degradat (10 % x 2500= 250)

608 = 409 250 lei

4426 =401 (250x24%) 60 lei

-ambalaje retinute pentru nevoi proprii (20%x2500=500)

1

381=409 500 lei

Si TVA

4426 =401 120 lei

d) Se trimit ambalaje la prelucrare, valoarea ambalajelor 3000 lei, cost prelucrare 550 lei, TVA 24%.

-Trimiterea ambalajelor la prelucrare

358 = 381 3000 lei

-costul prelucrarii

% = 401 682 lei381 550 lei4426 132 lei

-reprimirea ambalajelor

381 = 358 3000 lei

e) Vanzarea ambalajelor in valoare de 6000 lei

4111 = % 7440 lei 708 6000 lei 4427 1440 lei

-descarcarea din gestiune

608 = 381 6000 lei

f) Ambalaje care circula in sistemul de restituire catre clienti in valoare de 800 lei

4111 = 419 800 lei

- Se primesc 90% din ambalaje 800x90%= 720

419 = 4111 720 lei

- Ambalajele nerestituite 10 %= 80

419 = 708 80 lei

2

4111 = 4427 192 lei

- Descarcarea din gestiune

608 = 381 80 lei

g) Predarea ambalajelor cu titlu gratuit 3750 lei

6582 = 381 3750 lei

h) Se achizitioneaza ambalaje 3000 lei, TVA 24 %, iar pretul prestabilit este de 2500 lei.

Pret cumparat 3000 lei

+TVA (24% * 3000) 720 lei=Total factura 3720 leiCost standard> pret cumparare => diferenta nefavorabila 500 lei

% = 401 3720 lei381 2500 lei4426 720 lei388 500 lei

- Vanzarea ambalajelor

4111 = % 3100 lei 708 2500 lei 4427 600 lei

- Descarcare din gestiune

608 = 381 2500 lei

- Diferenta de pret nefavorabil

608 = 388 500 lei

Daca diferenta de pret ar fi fost favorabila se faceau urmatoarele inregistrari:

% = 401 381 4426

381 = 388

3

- Vanzare

4111 = % 708 4427

-Descarcare din gestiune

608 = 381

-Diferenta de pret favorabil

388 608

2. STUDIU DE CAZ PRIVIND TRANZACTIILE CU REDUCERI COMERCIALE SI FINANCIARE

a) O societate achizitioneaza marfuri pe baza facturii: Pret cumparare 17500lei, rabat pentru defecte de calitate 1%, remiza 2%, risturna 1%, scont de decontare 3%.

Factura cuprinde:- Pret de cumparare 17 500 leiRabat 1%*17500 175 lei= 17 325 leiRemiza 2% * 17625 346,5 lei = 16978,5 lei-risturna 1%* 16978,5 169,8 lei= Net comercial 16 809 leiScont 3%* 16.809 504 lei= Net Financiar 16 305 lei+TVA 24 % *16 305 3 913 lei=Total factura 20 218 lei

20 218 lei % = % 20 218 lei 16 305 lei 371 401 19 714 lei 3 913 lei 4426 767 504 lei

4

b) O societate achizitioneaza marfuri pe baza facturii: Pret cumparare 3000 lei, scont de decontare 2%, TVA 24%.( Scontul se inregistreaza la primirea facturii).

Ulterior printr-o factura de reducere se acorda un rabat de 4% si o remiza de 8%.

Factura initiala:- Pret de cumparare(Net comercial) 3000 lei(cost achizitie)- Scont de decontare 2% * 3000 lei 60 lei=Net Financiar 2940 lei+TVA 24% * 2940 705,6 lei=Total factura 3645,6 lei

- Inregistrare factura:

3705,6 lei % = % 3705,6 lei 3000 lei 371 401 3645,6 lei 705,6 lei 4426 767 60 lei

Reducerea comerciala acordata ulterior:- Modifica valoarea netului comercial in sensul diminuarii, din contul 371 va fi

creditat cu caloarea reducerii comerciale.- Conduce la o diminuare a scontului de decontare, deci contul 767 va fi inregistrat

in debit.- Conduce la o valoare mai mica a TVA-ului decat ca inregistrarea initiala, deci

4426 se va inregistra in credit.- Conduce la o valoare totala a facturii mai mica decat va inregistra initial, deci 401

se va inregistra in debit.

Factura de reducere ca cuprinde: Rabat 4% * 3000 120 lei+Remiza 8% * 2880 230,4 lei=Total reduceri comerciale 350,4 lei => se va diminua 371-Scont de decontare aferent rabatului 2% * 350,4= 7 lei => se va diminua 767=Net Financiar de redus 343,4 lei+TVA e redus 24% * 343,4 82,4 lei=Total factura de redus 425,8 lei

432,8 lei % = % 432, 8 lei 425,8 lei 401 371 350,4 lei 7 lei 767 4426 824 lei

5

c) O societate comerciala vinde marfuri in valoare de 60 000 lei, cu plata dupa 30 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Conform OMF 3055/2009 considera scontul acordat o cheltuiala pentru plata imediata(situatie in care semnifica descont).

% = 707 60 000 lei 4111 58 800 lei 667 1 200 lei Si incasari:

5121 = 411 58 800 leiPentru plata la scadenta

411= 707 60 000 lei5121= 411 60 000 lei

IAS 18- scontul de decontare poate fi considerat venitul operatiei financiare- In situatia in care plata se face imediat(beneficiaza de scont)

411 = 707 58 800 lei 5121 = 411 58 800 lei

- Daca plata se face dupa 30 de zile

411 = 707 58 800 lei

Si dupa 30 de zile

411 = 766 1 200 lei5121 = 411 60 000 lei

La cumparare:

371 = 401 58 800 lei401 = 5121 58 800 lei

Daca plata se face dupa 30 de zile

371 = 401 58 800 lei

Dupa 30 de zile

666 = 401 1200 lei401 = 5121 60 000 lei.

6

3. STUDIU DE CAZ PRIVIND DEPRECIEREA STOCURILOR

a) O societate comerciala detine un stoc de produse finite abtinute la un cost de 75 000 lei. Valoarea realizabila neta a stocului la sfarsitul exercitiului N este de 65 000 lei. In exercitiul N+1 valoarea stocului la inventor este de 77 000 lei.

N:Constituirea ajustarii pentru depreciere

6814 = 394 10 000 lei

N+1Anularea ajustarii pentru depreciere

394 = 7814 10 000 lei

4. STUDIU DE CAZ PRIVIND SISTEMELE DE CONTABILIZARE A STOCURILOR

a) O societate comerciala prezinta sold materii prime 6500 lei si sold 371 - 8000 lei.In cursul lunii au locurmatoareleoperatii:- Achizitie de materii prime la cost de achizitie 3000, TVA 24 %.

- Achizitie de marfuri 2700 lei, TVA 24 %.

- Consum de materii prime 5000 lei

- Vanzari marfuri la pretul de vanzare de 3 800 lei, TVA 24%, costul de achizitie 2100 lei.

La sfarsitul lunii are loc inventarierea in urma careia se stabilesc stocurile finale faptice.Sold final 301- 1200 leiSold final 371 – 9000 lei

I. Metoda inventarului permanent

1. Achizitie de materii prime

% = 401 3720 lei301 3000 lei4426 720 lei

7

2. Achizitie de marfuri

% = 401 3348 lei371 2700 lei4426 648 lei

3. Consum de materii prime

601= 301 5000 lei.4. Vanzare de marfuri

4111 = % 4712 lei 707 3800lei 4427 912 lei

-descarcare din gestiune

607 = 371 2100 lei

5. Diferenta constatata la inventar 300 lei

601 = 301 300 lei

Sold final scriptic 371 = 8600 leiSold final faptic 371 = 9000 lei

6. Diferenta constatata la inventar 400 lei

371 = 607 400 lei

II. In cazul in care societatea utilizeaza metoda inventarului intermitent.

1. Achizitie de materii prime

% = 401 3720 lei601 3000 lei4426 720 lei2. Achizitie de marfuri

% = 401 3348 lei607 2700 lei4426 648 lei

8

3. Consumul de materii prime nu se contabilizeaza

4. Vanzare marfuri

4111 = % 4712 lei 707 3800 lei 4427 912 lei

5. Anularea soldurilor initiale.

a) 601 = 301 6500 leib) 607 = 307 8000 lei

6. Preluarea soldurilor finale

a) 301 = 601 1200 leib) 307 = 607 9000 lei

b) O societate comerciala are in stoc la inceputul perioadei urmatoarele solduri:-SI 345-> 3700 lei(evaluate la costul de productie)-SI 331-> 1800 lei(evaluate la costul de productie)In cursul perioadei au loc urmatoarele operatii: Obtinerea si predarea la depozit a produselor finite conform bonurilor de predare

la costul de productie de 6000 lei Vanzare de produse finite, conform facturii la pretul de vanzare de 5300 lei, TVA

24 %. Costul productiei vandute este de 4500 lei

La sfarsitul perioadei de gestiune, se constata urmatoarele solduri finale:-SF 345-> 5800 lei-SFF 331-> 1000 leiSa se contabilizeze operatiile de mai sus in conditiile in care societatea utilizeaza metoda

inventarului permanent dorit si in situatia in care ar utiliza metoda inventarului intermitent.

I. Pentru situatia in care se utilizeaza metoda inventarului permanent

1. Obtinerea de produse finite 345 = 711 6000 lei

9

2. Vanzare de produse finite

4111 = % 6572 lei 701 5300 lei 4427 1272 lei

711 = 345 4500 lei

3. Diferente constatate la inventor

Pentru 345:-SFs= 5200 lei-SFf= 5800 leiPlus=600 lei

a) 345 = 711 600 lei

Pentru 331:-SFs=1800 lei-SFf=1000leiMinus=800 lei

b) 711 = 331 800 lei

II. Pentru situatia in care se utilizeaza metoda inventarului intermittent

1. Obtinerea de produse finite nu se contabilizeaza

2. Vanzare de produse finite

4111 = % 6572 lei 707 5300 lei 4427 1272 lei

Descarcarea din gestiune nu se contabilizeaza

3. Anularea soldurilor initiale4.711 = 345 3700 lei771 = 331 1800 lei

5. Preluarea soldurilor finale

345 = 711 5 800 lei

10

331 = 711 1 000 lei

5. STUDIU DE CAZ PRIVIND EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA IN PATRIMONIU

a) Societateacomerciala X achizitioneazaunstoc de marfuri de la un furnizor la un pret de 75 000€.

Pretachizitie+taxavamala+commission+cheltuieli de transport= 313 300 leia) Receptiabunurilor

371= % 312 600 lei 401 300 000 lei 446 12 600 lei

b) Deducere TVA

4426=446 75 100 lei

c) Plata obligatiilor fiscal

446 = 5121 87 700 lei

d) Inregistrareafacturilor de transport

% = 401 868 lei371 700 lei4426 168 lei

b)O societate comerciala achizitioneaza un stoc de marfuri la costul de 2500 lei, TVA 24%, in baza avizului de insotire.Ulterior se primeste factura, iar aceastacuprinde un cost de 2700 lei, TVA 24%.Sa se contabilizezea chizitia si primirea facturii.

Achizitia marfurilor in baza avizului

% = 408 3100 lei371 2500 lei4428 600 lei

Primireafacturii

11

408 = 401 3100 lei

4426 = 4428 600 lei

% = 401 248 lei371 200 lei4426 48 lei

6. STUDIU DE CAZ PRIVIND IMOBILIZARILE NECORPORALE IN CURS DE EXECUTIE

O societate comerciala realizeaza un program informatics pentru care a mobilizat mai multe echipe de informaticieni ocazie cu care s-au generat urmatoarele cheltuieli: cheltuieli de cercetare 7000 lei, cheltuieli de dezvoltare 12000 lei. Ulterior se receptioneaza programul.

- faza de cercetare

614 = 5121 7000 lei

- faza de dezvoltare

233 = 721 12000 lei

- receptia imobilizarii

208 = 233 12000 lei

7. STUDIU DE CAZ PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE IN CURS DE

EXECUTIE

a) In cursul exercitiului N, o societate produce o cladire pentru nevoi proprii. La sfarsitul exercitiului cheltuielile implicate de investitie sunt de 90000 lei. La 30 iunie N+1 cladirea este finalizata si receptionata, costul ei total de productie fiind de 175000 lei. Care sunt inregistrarile contabile?

La sfarsitulexercitiului N

12

231 = 722 90 000 lei

La 30 iunie N+1

212 = % 175 000 lei 231 90 000 lei 722 85 000 lei

b) Osocietate comerciala achizitioneaza un utilaj la un pret de 15 000 lei, TVA 24 %. Utilajul este receptionat pe data de 1.06 N insa este pus in functiune pe data de 1.07 N .Pentru punerea in functiune s-a apelat la o firma specializata cheltuielile de punere in functiune fiind de 1000 lei, TVA 24%.

Receptia utilajului 1.06.N

% = 404 18 600 lei231 15 000 lei4426 3600 lei

Cheltuieli de punere in functiune 1.07.N

% = 404 1240 lei231 1000 lei4426 240 lei

Punerea in functiune a utilajului

2131 = 231 16 000 lei

8. STUDIU DE CAZ PRIVIND EVALUAREA STOCURILOR LA IESIREA DIN PATRIMONIU

a) O societate prezinta urmatoarea situatie a stocurilor de materii prime in cursul lunii iulie:

1.07 – SI 15buc x 7lei/buc5.07 – intrari 20 buc x 9 lei/buc10.07 – intrari 30buc x 8 lei/buc20.07 – intrari 40 buc x 10 lei/buc30.07 – intrari 10 buc x 12 lei/buc18.07 – iesiri 47 buc

13

25.07 – iesiri 50 bucCare este valoarea iesirilor si stocul final in conditiile in care se foloseste metoda FIFO

pentru evaluarea stocurilor la iesire?

Valoarea iesirilor din 18.0715 x 7 + 20 x 9 + 12 x 8 = 105+ 180+96= 381 lei Valoarea iesirilor din 25.0718 x 8 + 32 x 10 = 464 leiTotal iesiri 381+464=845 lei Valoarea stocului final8 x 10 + 10 x 12= 200 lei

b) O societate prezinta urmatoarea miscare a stocurilor de materii prime in luna august:1.08 – SI 10 buc x 10 lei5.08 – intrari 20 buc x 20 lei10.08 – intrari 30 buc x 30 lei20.08 – intrari 40 buc x 40 lei30.08 – intrari 5 buc x 45 lei18.08 – iesiri 55 buc25.08 – iesiri 43 bucCare este valoarea iesirilor si stocul final in conditia in care se utilizeaza metoda LIFO

pentru evaluarea stocurilor la iesire?

Valoarea iesirilo din 18.0830 x 30 + 20 x 20 +5 x 10 = 900 + 400 + 50= 1350 lei Valoarea iesirilor din 25.0840 x 40 + 3 x 10 = 1600 + 30 = 1630 leiTotal iesiri= 1350 + 1630 = 2980 lei Valoarea stocului ramas2 x 10 + 5 x 45= 20 + 225 = 245 lei

c) Situatia miscarii stocurilor in luna august la S.C. X este de:1.08 – SI 10 buc x 50 lei/buc8.08 – intrari 20 buc x 20 lei/buc16.08 – intrari 30 buc x 30 lei/buc19.08 – intrari 80 buc x 48 lei/buc30.08 – intrari 15 buc x 20 lei/buc17.08 – iesiri 40 buc21.08 – iesiri 70 bucCare este valoarea stocului final evluat prin metoda CMP calculat dupa fiecare operatie

de intrare?

Valoarea iesirilor din 17.08

14

CMP1= 10 x 50 + 20 x 20 + 30 x 30 / 10 + 20 + 30 = 500+400+900/60=30 lei/bucValoarea iesirilor=40 x 30= 1200 leiStoc ramas= 20 buc x 30 lei/buc Valoarea iesirilor din 21.08CMP2= 20 x 30 + 80 x 48/ 20+80= 600 + 3840/100=44,4Valoarea iesirilor= 70 x 44,4=3108 leiStoc final= 30 buc x 44,4 lei/buc + 15 buc x 20 lei/buc = 1632 lei

d) O societate acorda salariatilor produse finite, ca plata in natura, in valoare de 350 lei(cost de productie)

421 = 345 350 lei

e) Osocietate doneaza produse finite in suma de 175000 lei. Operatia este impozitabila din punct de vedere al TVA.

6582 = 345 175000lei635 = 4427 42 000 lei

f) Se trimit produse finite la magazinul propriu, la costul de 68000 lei. Adaosul commercial este de 20%.

371 = % 101184 lei 345 68 000 lei 378 13600 lei 4428 19 584 lei

g) Intr-un incendiu sunt distruse materii prime in valoare de 17000 lei.

671 = 301 17 000 lei

h) La inventariere se constata un minus de ambalaje in valoare de 4700 leicare se imputa gestionarului la valoarea de 5000 lei.

608 = 381 4 700 lei

4282 = % 6200 lei 7581 5000 lei 4427 1200 lei

9. STUDIU DE CAZ PRIVIND PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE AFERENTA STOCURILOR

15

a) Lainventarierea de la sfarsitul lunii se constata in sectiile de baza produse in curs de executie evaluate la costul efectiv de 7000 lei. La sfarsitul lunii urmatoare stocul de produse in curs de executie era de 4000 lei.

Productia in curs de executie331 = 711 7000 lei Ajustarea stocului711 = 331 7000 lei331 = 711 4000 lei

10. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA TRANZACTIILOR IN SISTEM SECOND – HAND

In comertul bunuri second hand gestiunea se recomanda sa se tina global valoric. Astfel, in cazul in care se aplica regimul normal de taxare din punct de vedere al TVA, inregistrarile vor fi urmatoarele:- Achizitia marfii second hand: 371 si 4426 = 401 cu pretul de cumparare inclusiv TVA daca este cazul

- Receptia marfii second hand si stabilirea pretului de vanzare: 371 = 378 si 4428 cu adaosul comercial practicat si TVA neexigibila

- Vanzarea si incasarea marfurilor zilnic pe baza bonului fiscal emis:

5311 = 707 si 4427 cu valoarea incasata fara TVA si TVA colectata

- Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

607,378 si 4428 = 371 cu pretul de vanzare inclusiv TVA al marfurilor vandute

- In cazul schimbarii preturilor de vanzare, trebuie intocmit un NIR de schimbare de pret,care se va inregistra:

378 si 4428 = 371 cu diminuarea de pret, Sau 371 = 378 si 4428 cu cresterea de pret

- Intocmirea zilnica a raportului de gestiune cu valoarea de vanzare: -a marfurilor existente in soldul initial la inceputul zilei - a marfurilor receptionate in cursul zilei - a marfurilor vandute in cursul zilei -a marfurilor existente in soldul final la sfarsitul zilei- Intocmirea zilnica a registrului de casa In cazul in care marfa se achizitioneaza la kilogram, iar vanzarea se face la bucata, cu ocazia receptiei, trebuie facuta transformarea. Astfel, costul de achizitie pe bucata va fi stabilit impartind valoarea de achizitie la numarul de bucati receptionate.

16

11. STUDIU DE CAZ PRIVIND TRANZACTIILE IN REGIM DE CONSIGNATIE

a) Se trimite un lot de produse finite, inregistrate la costul de productie de 3500 lei pentru a fi vandute in consignatie la prêt de 5000 lei. Dupa vanzarea produselor se trimite facture si se incaseaza contravaloarea in numerar.

- livrarea produselor finite pentru a fi vandute in consignatie

354 = 345 3500 lei

- vanzarea produselor

4111 = % 6200 lei 707 5000 lei 4427 1200 lei

- descarcarea gestiunii

711 = 354 3500 lei

- incasarea 5121 = 4111 6200 lei

b) Se primesc marfuri in regim de consignatie in valoare de 17000 lei, commision 10 %, TVA 24% din valoarea comisionului. Dupa vanzare societatea face plata catre deponent.

- primirea in consignatie

D 8033 17000 lei

17

- la data vanzarii

4111 = % 19108 lei 707 18700 lei 4427 408 lei

Si incasarea 5311 = 4111 19108 lei- incarcarea contului 371 “Marfuri” pe masura vanzarii bunurilor

371 = % 19108 lei 462 17000 lei 378 1700 lei 4428 408 lei

- descarcarea gestiunii

% = 371 19108 lei 607 17000 lei 378 1700 lei 4428 408 lei

- regularizarea contului in afara bilantului

C 8033 17000 lei

- plata deponentului

462 = 5311 17000 lei

12. STUDIU DE CAZ PRIVIND TRANZACTIILE LA O CASA DE AMANET

a) O casa de amanet incheie un contract cu o persoana fizica, in baza caruia ii imprumuta acesteia suma de 6000 lei pe o perioada de 4 luni, cu un commission de 15%. Obiectul gajului il constituie o bratara din aur. Dupa 4 luni persoana fizica nu ramburseaza imprumutul iar obiectul lasat trece in proprietatea casei de amanet, care il vinde ca marfa prin aplicarea unui adios de 15%, TVA 24%.

- acordarea imprumutului

2678 = 5311 6000 lei

- inregistrarea bunului primit in regim de amanet

18

D 8033 6000 lei

- dupa 4 luni se inregistreaza intrarea in gestiune a obiectului retinut

371 = % 8556 lei 2678 6000 lei 378 900 lei 4428 1656 lei- in afara bilantului se inregistreaza C 8033 6000 lei

- vanzarea obiectului

5311 = % 8556 lei 707 6900 lei 4427 1656 lei

- descarcarea gestiunii

% = 371 8556 lei 607 6000 lei 378 900 lei 4428 1656 lei

In situatia in care persoana fizica ramburseaza imprumutul la scadenta:

5311 = % 6900 lei 2678 6000 lei 704 900 lei

- in afara bilantului

C 8033 6000 lei

13. STUDIU DE CAZ PRIVIND TRANZACTIILE LA O CASA DE SCHIMB VALUTAR

a) La o casa de schimb valutar se efectueaza in data de 14 aprilie N urmatoarele operatii de vanzare – cumparare de valuta catre si de la populatie, la cursul afisat in moneda nationala:- cumpararea a 7000 € la un curs de 4,2 lei/€

- vanzarea a 4300 € la un curs de 4,4 lei/€

19

- cumpararea de valuta

5314 = 5311 (7000€ * 4,2 lei/€) 29400 lei

- vanzarea de valuta

5311 = % 18920 lei

5314 (4300€ * 4,2 lei/€) 18060 lei

708 (4300€ * 0,2) 860 lei

14. STUDIU DE CAZ PRIVIND IMPORTUL DE STOCURI

a) O societate comerciala realizeaza un import de materii prime pentru care se cunosc:

- valoarea materiilor prime 1500€

- cheltuieli de transport – aprovizionare 300€

- taxe vamale 15%

- TVA in vama 24%

- cursul valutar la data tranzactiei 4,3 lei/€; la sfarsitul anului 4,4 lei/€

- achizitia materiilor prime 1500€ * 4,3 lei/€ = 6450 lei

301 = 401 6450 lei

- cheltuieli de transport 300€ * 4,3 lei/€ = 1290 lei

301 = 401 1290 lei

- taxe vamale (6450 lei + 1290 lei) * 15% = 1161 lei

20

301 = 5121 1161 lei

- TVA in vama (6450 + 1290 + 1161) * 24% = 2136 lei

4426 = 5121 2136 lei

- evaluarea datoriei la sfarsitul anului 1800€ * 4,4 lei/€ = 7920 lei

Diferenta de curs valutar = 7920 – 7740 = 180 lei

665 = 401 180 lei

15. STUDIU DE CAZ PRIVIND EXPORTUL DE STOCURI

a) O societate comerciala in data de 25.09. N exporta marfuri in valoare de 2500€ la

cursul de schimb de 4,2 lei/€. Costul marfurilor vandute este de 6300 lei. In data de

10.02.N+1 se incaseaza clientul, cursul fiind de 4,4 lei/€. Cursul de schimb de la

sfarsitul anului este de 4,3 lei/€.

Exercitiul financiar N

- vanzarea marfurilor

4111 = 707 (2500€ * 4,2 lei/€) 10500 lei

- descarcarea gestiunii

607 = 371 6300 lei

- la sfarsitul anului se actualizeaza creanta in devize

Castig nerealizat din diferente de curs valutar = 10750 – 10500 = 250 lei

21

4111 = 765 250 lei

Exercitiul financiar N+1

- incasarea

5124 = % 11000 lei

4111 10750 lei

765 250 lei

b) O societate comerciala a vandut in luna august marfuri la extern pe cont propriu in

conditiile de livrare CIF: valoarea externa CIF 1800€, transportul pe parcurs extern

200€, asigurarea pe parcurs extern 70€.

Cursurile de schimb au fost urmatoarele:

- la livrarea marfurilor 4,3 lei/€

- la incasarea creantei 4,4 lei/€

- la primirea facturii privind transportul pe parcurs extern 4,35 lei/€

- la plata transportului pe parcurs extern 4,2 lei/€

Determinarea valorii externe FOB:

- valoarea externa CIF: 1800€ * 4,3 lei/€ = 7740 lei

- transport pe parcurs extern: 200€ * 4,3 lei/€ = 860 lei

- asigurarea pe parcurs extern: 70€ * 4,3 lei/€ = 301 lei

- valoarea externa FOB: (1800€ - 200€ - 70€) * 4,3 lei/€ = 6579 lei

22

- livrarea marfurilor la extern pe baza facturii externe si a facturii externe de uz intern in

conditiile de livrare CIF.

4111 = % 7740 lei

707 6579 lei

708 1161 lei

- inregistrarea cheltuielilor de asigurare

613 = 401 301 lei

- plata contravalorii cheltuielilor de asigurare

401 = 5121 301 lei

- incasarea marfurilor vandute la extern

Stabilirea diferentelor de schimb valutar:

- valoarea la incasare: 1800€ * 4,4 lei/€ = 7920

- valoarea la facturare: 1800€ * 4,3 lei/€ = 7740 lei

= diferena de curs valutar favorabila 180 lei

5124 = % 7920 lei

411 7740 lei

765 180 lei

- inregistrarea cheltuielilor de transport pe parcurs extern conform facturii

Stabilirea diferentelor de curs valutar:

- valoarea la livrarea marfurilor: 200€ * 4,3 lei/€ = 860 lei

23

- valoarea la facturarea transportului; 200€ * 4,35 lei/€ = 870 lei

= diferenta de curs valutar nefavorabila 10 lei

% = 401 870 lei

624 860 lei

665 10 lei

- plata datoriei fata de prestatorul de servicii

Stabilirea diferentelor de curs valutar:

- valoarea la facturare: 200€ * 4,35 lei/€ = 870 lei

- valoarea la plata: 200€ * 4,2 lei/€ = 840 lei

= diferenta de curs valutar favorabila 30 lei

401 = % 870 lei

5124 840 lei

765 30 lei

16. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA TRANZACTIILOR PE

BAZA DE COMISION

a) O societate comerciala realizeaza un import de marfuri pe baza de comision in

conditii CIF facture cuprinde: valoare externa CIF 12000€ * 4,2 lei/€ = 50400 lei,

taxa vamala 10% din valoarea externa CIF, comisionul vamal 2% din valoarea

externa CIF, TVA 24%. Pentru comision societatea emite factura, comisionul fiind

de 12%, TVA 24%.

Valoarea facturii:

Valoare externa CIF = 12000€ * 4,2 lei/€ = 50400 lei

Taxa vamala = 50400 * 10% = 5040 lei

Comision vamal = 50400 * 2% = 1008 lei

TVA = 56448 * 24% = 13548 lei

Total facture = 69996 lei

24

Valoarea facturii pentru commission:

Commission de import: 50400 * 12 % = 6048 lei

TVA = 6048 * 24 % = 1452 lei

Total facture = 7500 lei

- cheltuielile efectuate in contul beneficiarului de import

4111 = % 69996 lei

401 50400 lei

446 5040 lei (comision vamal)

447 1008 lei

446 13548 lei (TVA in vama)

- comisionul pentru importul efectuat

4111 = % 7500 lei

704 6048 lei

4427 1452 lei

17. STUDIU DE CAZ PRIVIND STOCURILE IN CURS DE APROVIZIONARE

a) O societate comerciala achizitioneaza un stoc de materii prime in valoare de 7000 lei,

TVA 24%, pe care il si achita prin banca furnizorul trimitand facture. Din lipsa unui

mijloc de transport pentru a adduce stocul de marfa in unitate, acesta este inregistrat in

contabilitatea societatii ca materii prime in curs de aprovizionare. Ulterior materiile prime

sunt receptionate.

- inregistrarea facturii

% = 401 8680 lei

321 7000 lei

25

4426 1680 lei

Si 401 = 5121 8680 lei

- receptia materiilor prime

301 = 321 7000 lei

18. STUDIU DE CAZ PRIVIND STOCURILE TRIMISE SPRE PRELUCRARE

LA TERTI

a) Se trimit spre prelucrare la terti materii prime in valoare de 12500lei. Costul prelucrarii

este de 2500 lei, TVA 24%. Ulterior materiile prime trimise se returneaza.

- trimiterea materiilor prime spre prelucrare

351 = 301 12500 lei

- costul prelucrarii si returnarea materiilor prime

15600 lei % = % 15600 lei

15000 lei 301 351 12500 lei

600 lei 4426 401 3100 lei

- plata prelucrarii

401 = 5121 3100 lei

26

b) Se primesc spre prelucrare materii prime in valoare de 12500 lei. Costul prelucrarii

este de 2500 lei, TVA 24%.

- primirea materiilor prime spre prelucrare

D 8033 12500 lei

- inregistrarea facturii privind valoarea manoperei

4111 = % 3100 lei

704 2500 lei

4427 600 lei

- scoaterea din evident a materiilor prime primate spre prelucrare

C 8033 12500 lei

19. STUDIU DE CAZ PRIVIND STOCURILE AFLATE IN CUSTODIE LA TERTI

a) Se trimit la terti pentru depozitare produse finite in valoare de 7000 lei. Chiria perceputa este de 1100 lei, TVA 24%. Ulterior produsele sunt aduse in unitate.

Trimiterea produselor finite la terti

354 = 345 7000 lei

Chiria

% = 5311 1364 lei612 1100 lei4426 264 lei

27

Primirea produselor in unitate

345 = 354 7000 lei

b) Societatea X vinde produse finite catre societatea Y in valoare de 40000 lei, TVA 24%, cost efectiv de productie 32 000lei. Societatea y din lipsa de spatii de depozitare lasa produsele finite in custodia societatii X pentru o perioada de 45 de zile. Care sunt inregistrarile contabile pentru societatea X.

Vanzarea produselor finite4111 = % 49 600 lei 701 40 000 lei 4427 9 600 lei

Descarcarea din gestiune711 = 345 32 000 lei

Inregistrarea diferentei de pret348 = 711 8 000 lei

Incasarea contravalorii produselor finite5121 = 4111 49 600 lei

Inregistrarea produselor finite ramase in custodieD 8033 40 000 lei

La sfarsitul perioadei de 45 de zileC 8033 40 000 lei

20. STUDIU DE CAZ PRIVIND VANZARILE DE STOCURI PRIN CEDARE DE COMISION

S.C. X S.R.L. vinde creanta in valoare de 2.751 lei fata de S.C Y unei firme specializate contra unui comision de 15%. Inregistrarile contabile aferente acestei cesiuni sunt urmatoarele.

- Primirea sumei de la firma care a achizitionat creanta: 5311 = 4111 2.338lei

- Primirea facturii pentru servicul de preluare a creantei neincasate: % 628 4426

= 401 491413 78

- Compensarea creantei cu datoria si achitarea TVA:

28

401 = %41115311

49141378

21. STUDIU DE CAZ PRIVIND PLUSURILE DE STOCURI LA INVENTAR

a) La inventariere se constata un plus de marfuri in valoare de 3 700 lei.

371 = 7588 3700 lei Sau371 = 607 3700 lei

22. STUDIU DE CAZ PRIVIND MINUSURILE DE STOCURI LA INVENTAR

a) La inventariere se constata un minus de materii prime in valoare de 3200 lei care se imputa gestionarului gestionarului la valoarea de 4000 lei,TVA 24% si valoarea se retine din salariu.

Constatarea minusului601 = 301 3200 lei

Imputare428 = % 4960 lei 7581 4000 lei 4427 960 lei

Retinerea din salariu421 = 428 4960 lei

23.STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR DEGRADATE, EXPIRATE SAU ALTE FORME DE SCOATERE DIN GESTIUNE

a) In urma inventarului s-a constatat un stoc de marfa degradat in valoare de 50 000 lei. S-a intocmit proces verbal penntru marfa respectiva si s-a predat la firma de salubritatee cu care au contract. Pentru marfa respectiva societatea nu are asigurare.

607 = 371 50 000 lei 635 = 4427 120 000 lei (cheltuiala nedeductibila)

29

b) In urma inventarierii se constata o lipsa de materii prime in valoare de 75 000 lei, care se imputa gestionarului. 601 = 301 75 000 lei

4282 = % 93 000 lei 7581 75 000 lei 4427 18 000 lei

24. STUDIU DE CAZ PRIVIND STOCURILE PRODUSE CA URMARE A UNOR CAUZE DE FORTA MAJORA

Avand in vederea inundatiile care s-au produs intr-o anumita zona, societatea X care este producatoare de material de textile este obligate sa produca un anumit numar de saci pentru a ii dona sinistratilor din zona respective in vederea realizarii de baraje.

- obtinerea sacilor

345 = 711

- donarea sacilor

6582 = 345

25. STUDIU DE CAZ PRIVIND EMITEREA, ACHIZITIA SI UTILIZAREA TICHETELOR DE MASA

O societate comerciala achizitioneaza tichete de masa pentru a le acorda salariatilor. Avand in vedere ca in luna respective au fost 22 de zile lucrtoare societatea comanda 22 de bonuri * 10 salariati (salariatii nu au zile lipsa). Facture cuprinde: valoare nominal tichete 220 * 9 lei = 1980 lei, taxa servicii 18 lei , tva 24%.

- achizitia tichetelor % = 401 2002,32 lei 532 1980 lei 628 18 lei 4426 4,32 lei- repartizarea tichetelor

30

642 = 532 1980 lei 26. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE CU FURNIZORII SI CLIENTII

a) Societatea comerciala X acorda un avans societatii Y in valoare de 17 000 lei in vederea achizitiei unui stoc de marfuri. Ulterior X primeste stocul de marfa in valoare de 30 000 lei, TVA 24%, se primeste si factura de stornare a avansului, iar diferenta se achita prin banca.

Inregistrarea avansului% = 401 21 080 lei409 17 000 lei4426 4 080 lei

401 = 5121 21 080 lei

Achizitia marfurilor% = 401 37 200 lei371 30 000 lei4426 7 200 lei

Inregistrarea facturii de stornare a avansului% = 401 - 21 080 lei409 - 17 000 lei4426 - 4 080 lei

Plata datoriei fata de furnizori401 = 5121 16 120 lei

b) Se incaseaza de la un client un avans in valoare de 15 000 lei, TVA 24% pentru livrarea unui stoc de materii prime. Ulterior se livreaza stocul de materii prime in valoare de 25 000 lei, TVA24% si factura de stornare a avansului, iar diferenta se plateste prin banca.

Incasarea avansului4111 = % 18 600 lei 419 15 000 lei 4427 3 600 lei

5121= 4111 18 600 lei

31

Livrarea produselor4111 = % 31 000 lei 701 25 000 lei 4427 6 000 lei

Stornarea facturii de avans4111 = % - 18 600 lei 419 - 15 000 lei 4427 - 3 600 lei

Incasarea creantei 5121 = 4111 12 400 lei

27. STUDIU DE CAZ PRIVIND EFECTELE COMERCIALE DE PRIMIT SI DE PLATIT

a) Societatea comerciala X livreaza marfuri in valoare de 25 000 lei, TVA 24%, unui alte societati. Societatea X accepta ca decontarea sa se faca pe baza unui bilet la ordin. Dupa primirea efectului comercial furnizorul il depune la banca si se incaseaza la scadenta. Costul de achizitie al marfii vandute este de 20 000lei.

Vanzarea marfurilor4111 = % 31 000 lei 707 25 000 lei 4427 6 000 lei

Descarcarea din gestiune

607= 371 20 000 lei

Acceptarea biletului la ordin

413 = 4111 31 000 lei

Depunerea efectului comercial la banca5113 = 413 31 000 lei

Incasarea efectului comercial

32

5121 = 5113 31 000 lei

b) O societate achizitioneaza materii prime in valoare de 18 000 lei, TVA 24%, plata facandu-se cu un bilet la ordin cu scadenta la 30 de zile.

Achizitie materii prime % = 401 22 320 lei301 18 000 lei4426 4 320 lei

Emiterea biletului la ordin401 = 403 22 320 lei

Plata efectului comercial la scadenta403 = 5121 22 320 lei

c) O societate depune la banca spre scontare un efect comercial cu o valoare nominala de 75 000 lei. Taxa scontului perceputa de banca este de 10 %, comisionul de ..... este de 500 lei. numarul de zile pana la scaenta este de 60 de zile.

Scont= 75 000 x 10/100 x 60/360 = 1250 leiValoarea incasata de la banca = 75 000 - 1 250 – 500 = 73 250 lei

Incasarea efectului comercial% = 413 75 000 lei5121 73 250 lei666 1 250 lei627 500 lei

d) O societate depune la banca spre scontare un efect comercial in valoare de 80 000 lei cu scadenta la 30 de zile, taxa de scont fiind de 1 500 lei, comisionul bancar 500 lei.

Depunerea efectului comercial spre scontare5114 = 413 80 000 leiD 8037 80 000 lei

Scontarea efectului comercial% = 5114 80 000 lei5121 78 000 lei

33

627 500 lei666 1 500 lei

C 8037 80 000 lei

28. STUDIU DE CAZ PRIVIND EVALUAREA CREANTELOR SI DATORIILOR IN LEI SI IN VALUTA LA SFARSITUL EXERCITIULUI

a) Cu ocazia inventarierii creantelor la sfarsitul exercitiului N la societatea ALFA s-a constatat o creanta existenta in contul 4111 ce nu va putea fi incasata, marimea creantei fiind de 50 000 lei, iar probabilitatea de incasare estimata este de 25%. In exercitiul financiar N+1 se confirma faptul ca societatea nu va incasa creanta respectiva clientul intrand in stare de faliment.

La sfarsitul exercitiului N:

Inregistrarea clientilor incerti 4118 = 4111 50 000 lei

Constituirea ajustarii pentru depreciere 50 000 x 75% = 37 500 lei6814 = 491 37 500 lei

In exercitiul financiar N+1

Inregistrarea pierderii din creante% = 4118 50 000 lei654 40 322,58 lei4427 9677,42 lei

Anularea ajustarii constituite491 = 7814 37 500 lei

b) O societate vinde in anul N produse finite in valoare de 5 500E, cursul de schimb 4,2 lei/E. Incasarea creantei se face in anul urmator(N+1), cursul din momentul incasarii 4,4, cursul de la 31.12 – 4,3 lei/E.

Anul N: Inregistrarea vanzarii

34

4111 = 701 23 100 lei Evaluarea la 31.12.N (4,3 lei/E)

4111 = 765 550 leiAnul N+1:

Incasarea5124 = % 24 200 lei 4111 23 650 lei 765 550 lei

c) S.C. Beta achizitioneaza materii prime din import in valoare de 20000€, cursul de schimb la data achizitiei este de 4,1 lei/€, la sfarsitul exercitiului financiar 4,4 lei/€ iar in momentul achizitiei 4,2 lei/€.

In anul N:

- achizitia materiilor prime

301 = 401 82000 lei

- evaluarea la sfarsitul exercitiului financiar 20000€ * 4,4 = 88000lei 665 = 401 6000 lei

In anul N+1:

- achitarea furnizorului 20000€ * 4,2 = 84000 lei

401 = % 88000 lei 5124 84000 lei 765 4000 lei

29. STUDIU DE CAZ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

a) O societate comerciala prezinta urmatoarele date in contul de profit si pierdere: vanzari de marfuri 27000 lei, costul de cumparare al marfurilor 15000 lei, productia imobilizata 32000 lei, cheltuieli cu materiile prime 3500 lei, cheltuieliu cu personalul deductibile fiscal 9700 lei, amortizari si provizioane pentru exploatare 18500 lei, venituri din provizioane privind exploatarea deductibile fiscal la constituire 14000 lei, amenzi

35

datorate autoritatilor 1300 lei si platite 800 lei, dividend de primit 1700 lei, dividend platite 2000 lei. Cota de impozit pe profit es de 16 %.

Rezultatul contabil = Venituri – Cheltuieli = 74700 – 48000 = 26700 leiRezultatul fiscal = 26700 – 1700 (venit neimpozabil) + 1300 (cheltuieli nedeductibile) = = 26300 leiImpozit datorat = 26300 * 16% = 4208 lei

- inregistrarea impozitului

691 = 441 4208 lei

- plata impozitului

441 = 5121 4208 lei

30. STUDIU DE CAZ PRIVIND CHELTUIELILE DE PROTOCOL

S.C. Y S.R.L., platitor de impozit pe profit, a efectuat pe parcursul exercitiului financiar 2011, activitati de protocol atat in baza bonurilor fiscale, cat si a facturilor. Pe parcursul anului 2011, au fost inregistrate in contabilitate si autofacturi reprezentand contravaloarea bauturilor alcoolice achizitionate de companie.

a) inregistrare protocol in baza bonurilor fiscale:                    623            =               5311        "Cheltuieli privind                   "Casa in lei"              protocolul"

b) inregistrarea protocol facturi:                      %           =                 401                      623                        "Furnizori"          "Cheltuieli privind                                         protocolul"                     4426          "TVA deductibila"

c) presupunem o autofacturare bauturi alcoolice, TVA 24%:

36

                     635          =               4427    "Cheltuieli privind alte          "TVA colectata"       impozite si taxe"

37