Conta Probleme

Exerciii pregtire stagiari sistem colectiv 2010 Contabilitate 1. Stabiliti corectitudinea urmatoarelor afirmatii prin Adevarat (A) sau Fals (F): a. instrument derivate necesita o investitie initiala si nu se deconteaza la o data prestabilita in viitor. b. Costul amortizat este valoarea la care activul financiar sau datoria financiara este evaluat (a) la momentul recunoasterii initiale + rambursarile de principal +/- amortizarea cumulate a eventualelor prime sau disconturi + orice reducere asociata deprecierii sau imposibilitatii de incasare. c. O datorie financiara este derecunoscuta doar in momentul in care este stinsa, atunci cand expira, sau se reziliaza sau este executata. d. Titlurile pastrate pana la scadenta vor fi inregistrate initial la cost si sunt evaluate in bilant la valoarea amortizata. e. Garantiile financiare sunt angajamentele conditionate de a garanta performanta fata de terti. Aceste garantii sunt in primul rand emise pentru a garanta angajamentele de imprumut. Expunerea companiei la riscul de credit legat de aceste garantii nu este substantiala. f. Instrumentele derivate dau nastere unui transfer al instrumentului financiar primar de baza in momentul obtinerii efectului contractului si un astfel de transfer este neaparat necesar la scadenta contractului. g. Riscul de lichiditate decurge din capacitatea de a vinde rapid un activ finaciar la un prt apropiat de valoarea sa justa. h. Data tranzactionarii reprezinta data la care o intreprindere se angajeaza sa cumpere sau sa vanda un activ. Daca se utilizeaza aceasta metoda de recunoastere, activul si respectiv datoria financiara se recunosc la data tranzactiei, ulterior datoria nemaisuportand niciun fel de modificare. i. Activele financiare care nu pot fi evaluate pe baza valorii juste si care au o scadenta fixa trebuie evaluate la costul amortizat utilizand metoda ratei efective a dobanzii. j. Un instrument financiar este derivate daca valoarea sa de decontare se poate modifica proportional cu activul de baza. 2. O societate cumpara pe data de 1 octombrie 2006 un certificat de depozit cu scadenta la 4 luni, adica pe 31 ianuarie 2007. Valoarea certificatului este de 50000 ron iar rata anuala a dobanzii este de 9% calculate liniar. Comisionul de ridicare este de 1% iar certificatul este pastrat pana la scadenta. Care este valoarea ratei lunare a dobanzii efective? a. 0.000049%

b. 1.0197% c. 0.0197% d. 0.0049% REZOLVARE:50.000 x 9% x 4/12 = 1.500 dobanda 4 luniCalcul comision ridicare :(50.000+1.500) x 1% = 515 Dobanda efectiva:1.500-515 = 985Rata lunara efectiva a dobanzii:r = 985/50.000 x = 0.0049

3. O societate cumpara pe data de 20 decembrie 2006, 500 instrumente financiare pentru cursul de 40 ron/actiune. Plata si intrarea in posesie a titlurilor se va face pe data de 4 ianuarie 2007. Cursul bursier de la 31 decembrie 2006 a fost de 43 ron iar pe 4 ianuarie 2007 de 41 ron. Daca titlurile sunt clasificate ca fiind pastrate pana la scadenta, atunci valoarea platii de pe data de 4 ianuarie 2007 va implica o iesire de numerar de: a. 20500 RON b. 20000 RON c. 21500 RON d. 20650 RON RIn conformitate cu IAS 39 ( Instrumente financiare: Recunoastere si evaluare) si OMFP 3.055/2009 titlurile pastrate pana la scadenta, indiferent de momentul de referinta ales (data tranzactionarii sau data decontarii) se evalueaza la costul de achizitie ( la intrare, la incheierea exercitiului financiar si la data platii).Inregistrarile contabile aferente sunt:

I.Data tranzactionarii este moment de referinta

a) achizitia instrumentelor financiare la 20.12.2006 : 500 instr. x 40 Ron/actiune = 20.000 Ron

5081 = 5092 20.000

5081 Alte titluri de plasament5092 Varsaminte de efectuat pentru alte investitii pe termen scurt

b) evaluarea la 31.12.2006 la valoarea de cost 20.000Nu se face nici o inregistrare contabila.

c) plata actiunilor la 04.01.2007 : 500 actiuni x 40 Ron/actiune = 20.000 Ron

5092 = 5121 20.000

II. Data decontarii este moment de referinta

5081 = 5121 20.000

Indiferent de momentul de referinta iesirea de numerar la 04.01.2007 va fi de 20.000 Ron.

4. Un contract de optiune CALL de 2000 actiuni Alfa a fost cumparat cu o prima de 60000 RON la un prt de exercitiu de 300 RON/actiune si cu o scadenta de doua luni. Daca la scadenta cursul actiunii este de 280 RON, atunci: a. Rezultatul potential este de 20000 RON castig b. Rezultatul potential este de 40000 RON pierdere c. Contractul va fi abandonat, pierderea potential fiind de 100000 RON d. Castigul potential este de 100000 RON. 5. Fie societatea M cotata la bursa. Aceasta cumpara 3000 actiuni proprii de pe piata cu un prt unitary de 150 RON si apoi le anuleaza. Stiind ca valoarea nominala unitara este de 120 RON, efectele acestei tranzactii vor fi: a. O iesire de numerar si o diminuare de capital social de 360000 RON b. O iesire de numerar si o diminuare de capital social de 450000 RON c. O iesire de numerar de 450000 RON si o diminuare de capital social de 360000 RON d. O iesire de numerar si o diminuare de capital propriu de 450000 RON.

6. Stabiliti corectitudinea urmatoarelor afirmatii prin Adevarat (A) sau Fals (F): a. Instrumentele derivate nu dau nastere unui transfer al instrumentului financiar primar de baza in momentul obtinerii efectului contractului si un astfel de transfer nu este necesar la scadenta contractului. Ab. Riscul de lichiditate decurge din incapacitatea de a vinde rapid un activ financiar la un prt apropiat de valoarea sa justa Ac. Data tranzactionarii reprezinta data la care o intreprindere se angajeaza sa cumpere sau sa vanda un activ. Daca se utilizeaza aceasta metoda de recunoastere, activul si respectiv datoria financiara se recunosc la data tranzactiei, ulterior datoria putand sa mai suporte modificari. Ad. Activele financiare care pot fi evaluate pe baza valorii juste si care au o scadenta fixa trebuie evaluate la costul amortizat utilizand metoda ratei efective a dobanzii. Fe. Un instrument derivate necesita o investitie neta initiala si nu se deconteaza la o data prestabilita in viitor. Ff. Costul amortizat este valoarea la care activul financiar sau datoria financiara este evaluat(a) la momentul recunoasterii initiale minus rambursabile de principal +/- amortizarea cumulate a eventualelor prime sau discounturi minus orice reducere asociata deprecierii sau imposibilitatii de incasare. Ag. O datorie financiara este derecunoscuta doar in momentul in care este stinsa, atunci cand expira, sau se reziliaza sau este substantial. Ah. Titlurile pastrate pana la scadenta vor fi inregistrate initial la cost si sunt evaluate in bilant tot la aceasta valoare. Ai. Garantiile financiare sunt angajamente conditionate de a garanta performanta fata de terti. Aceste garantii sunt in primul rand emise pentru a garanta angajamentele de imprumut. Expunerea companiei la riscul de credit legat de aceste garantii este chiar substantial. Aj. Costurile de tranzactionare care vor aparea la cedarea activului financiar nu sunt incluse in evaluarea initiala a activului financiar sau a datoriei financiare. A

7. Un contract de optiune CALL de 2000 actiuni Alfa a fost cumparat cu o prima de 60000 RON la un prt de exercitiu de 300 RON/actiune si cu o scadenta de doua luni. Daca la scadenta cursul actiunii este de 350 RON, atunci: a. Rezultatul potential este de 100000 Ron castig b. Rezultatul potential este de 160000 Ron pierdere c. Contractul va fi abandonat, pierderea potential fiind de 100000 Ron d. Castigul potential este de 40000 Ron. 8. Fie societatea M cotata la bursa. Aceasta cumpara 2000 actiuni proprii de pe piata cu un prt unitar de 100 Ron si apoi le anuleaza. Stiind ca valoarea nominala unitara este de 120 Ron, efectele acestei tranzactii vor fi: a. O iesire de numerar si o diminuare de capital social de 200000 Ron b. O iesire de numerar de 240000 Ron si o diminuare de capital social de 240000 Ron c. O iesire de numerar si o diminuare de capital propriu de 240000 Ron.

9.O societate cumpara pe data de 1 noiembrie 2006 un certificate de depozit cu scadenta la 3 luni, adica pe 31 ianuarie 2007. Valoarea certificatului este de 80000 Ron iar rata anuala a dobanzii este de 15%, calculate liniar. Comisionul de ridicare este de 0.75% iar certificatul este pastrat pana la scadenta. Care este valoarea intrarii de numerar la scadenta? 80000 Ron 82377.5 Ron 83000 Ron 83622.5 Ron RConform IAS 39 certificatele de depozit sunt instrumente financiare pe termen scurt reprezentate de titluri de valoare emise de catre stat sau de banci, care asigura la scadenta o anumita dobanda.a) achizitionarea certificatelor de depozit 5081 = 5121 80.0005081 Alte titluri de plasamentb) inregistrarea dobanzii cuvenite la scadenta: 80.000 x 15% : 12 x 3 luni = 3.000 Ron 5088 = 766 3.0005088 Dobanzi la obligatiuni si alte titluri de plasament766 Venituri din dobanzi

c) inregistrarea comisionului de ridicare: 83.000 x 0,75% = 622,50 622 = 5121 622,50d) incasarea contravalorii certificatelor de depozit 5121 = % 83.000 5081 80.000 5088 3.000In concluzie, intrarea de numerar la scadenta va fi: 80.000 + 3.000 622,50 = 82377,50.

10.O societate cumpara pe data de 20 decembrie 2006 500 instrumente financiare pentru cursul de 40 Ron/ actiune. Plata si intrarea in posesie a titlurilor se va face pe data de 4 ianuarie 2007. Cursul bursier de la 31 decembrie 2006 a fost de 39 Ron iar pe 4 ianuarie 2007 de 42 Ron. Daca titlurile sunt clasificate ca fiind detinute pentru vanzare, atunci valoarea platii de pe data de 4 ianuarie 2007 va implica o iesire de numerar de: 20000 Ron 21000 Ron 19500 Ron 20150 Ron. REZOLVARE:

Iesire de numerar: 500 x 42 = 21.000 (la data de 4 ianuarie, data platii si a intrarii in posesie)

11. Care dintre modalitatile de mai jos nu poate fi folosita de societatea A (furnizor) pentru incasarea unei creante de la societatea B (cumparator): a) Primirea unei cambii acceptate trasa de A asupra lui B; b) Incasarea de catre A a creantei in contul de la banca prin virament bancar; c) Vanzarea de catre A lui B a unor titluri de plasament; d) Primirea unei cambii andosate de catre B in beneficiul lui A. 12. Se fac urmatoarele afirmatii in legatura cu contabilitatea financiara (CF) si contabilitatea de gestiune(CG). Una dintre afirmatii nu este corecta. Care? a) Informatiile CF sunt publice, cele ale CG sunt confidentiale; b) CF asigura informatiile necesare intocmirii situatiilor financiare; CG asigura informatiile necesare fundamentarii deciziilor interne privind gestiunea intreprinderii; c) Scopul CF este de a determina periodic situatia patrimoniului, precum si rezultatul global al exercitiului; scopul CG il constituie determinarea si cunoasterea rezultatelor analitice necesare conducerii; d) CF este obligatorie si are la baza norme unitare; CG nu este obligatorie si nu are la baza norme unitare. FALS

13. Care dintre afirmatiile de mai jos nu exprima o realitate in legatura cu metoda inventarului permanent (MIP) si metoda inventarului intermitent (MII) de evidenta a stocurilor? a) Atat in MIP, cat si in MII stocurile finale se calculeaza si inregistreaza dupa aceeasi metodologie; b) In MIP fiecare intrare si iesire se inregistreaza in conturile de stocuri cantitativ si valoric pe sortimente de stocuri; in MII in conturile de stocuri se inregistreaza doar stocurile finale si cele initiale; c) MIP apartine metodologic contabilitatii de gestiune, iar MII contabilitatii financiare; d) In MIP iesirile de stocuri de materiale se contabilizeaza pe seama cheltuielilor (majorare de cheltuieli), iar iesirile de produse pe seama veniturilor (micsorare); in MII intrarile si iesirile de stocuri nu fac obiectul contabilitatii financiare.

14. In ianuarie N societatea primeste factura de energie electrica pentru perioada 15.12.N-1 14.01.N in suma de 1.400 lei, TVA 19%. Care sunt inregistrarile contabile ocazionate de aceasta tranzactie, atat in N, cat si in N+1. RI. Metoda inregistrarii consumului in doua perioade (data facturii in anul N)a) inregistrarea consumului de energie aferent 15.12 31.12.N-1 % = 408 833 605 700 4428 133b) inregistrarea facturii in ianuarie an N % = 401 1.666 408 833 605 700 4426 133

4426 = 4428 133408 Furnizori facturi nesositeII. Metoda inregistrarii consumului in anul N la primirea facturii % = 401 1.666 605 1.400 4426 266III. Metoda inregistrarii consumului in anul N-1 (data facturii in anul N-1)

% = 401 1.666 471 1.400 4426 266 Inregistrarea consumului aferent anului N-1 605 = 471 700 Inregistrarea consumului aferent anului N 605 = 471 700

15. O societate de comert prezinta urmatoarele informatii la inceputul lunii ianuarie N: cont 371 SI 1.071 lei, cont 378 SIC 150 lei, cont 4428 - SIC 171 lei. In cursul lunii ianuarie societatea se aprovizioneaza cu marfuri in valoare de 1.000 lei, TVA 19% cota de adaos comercial este de 25%. Incasarile din vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 2042 lei. In luna februarie societatea se aprovizioneaza cu marfuri in suma de 500 lei, TVA 19%, cota de adaos este de 30%. Incasarile din vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 1.190 lei. Inregistrai operaiile din lun i regularizarea TVA la sfritul lunii. RRezolvare:Inregistrari in luna ianuarie N:- achizitie marfuri:%=401Furnizori1.190 lei

1.000 lei371Marfuri

190 lei4426TVA deductibila

487,50 lei371Marfuri=%

378Diferente de pret la marfuri250 lei

4428TVA neexigibil237,50 lei

- vanzare si incasare marfa:2.042 lei5311=%

707Venituri din vanzarea marfurilor1.715,96 lei

4427TVA colectat326,04 lei

- descarcare gestiune marfuri vandute:%=371Marfuri2.042 lei

1.702,96 lei607Cheltuieli cu marfurile

13 lei378Diferente de pret marfuri

326,04 lei4428TVA neexigibil

K378 = (Si 378+ Rc 378)/(Si 371 + Rd 371) = (150+250)/(900+1250) = 0,18ACS = 0,18 X 2.150 = 387ACE = 400 387 = 13

-regularizare TVA:326,04 LEI4427TVA colectata=%

4426TVA deductibila190 lei

4423TVA de plata136,04 lei

Inregistrari in luna februarie N:- achizitie marfuri:%=401Furnizori595 lei

500 lei371Marfuri


273,50 lei371Marfuri=%

378Diferente de pret la marfuri150 lei

4428TVA neexigibil123,50 lei


707Venituri din vanzarea marfurilor1.000 lei

4427TVA colectat190 lei

- descarcare gestiune marfuri vandute:%=371Marfuri1.190 lei

995 lei607Cheltuieli cu marfurile

5lei378Diferente de pret marfuri

190 lei4428TVA neexigibil

K378 = (Si 378+ Rc 378)/(Si 371 + Rd 371) = (150+400)/(900+1900) = 0,19ACS = 0,19 X 2.800 = 532ACE = 537 532 = 5

-regularizare TVA:190 lei4427TVA colectata=%

4426TVA deductibila95 lei

4423 TVA de plata95 lei

16. Se construieste in regie proprie o cladire, pentru. care se efectueaza urmatoarele cheltuieli: in octombrie: cu materiile prime 30.000 u.m.

cu materiile consumabile 15.000 u.m. cu energia si apa 5.000 u.m. (TVA 19%) cu salariile 22.000 u.m. in noiembrie: cu materiile auxiliare 25.000 u.m.

cu salariile 8.000 u.m. cu serviciile prestate de terti 12.000 u.m. (TVA19%) La data de 30.11.N se receptioneaza cladirea. Sa se inregistreze chetuielile efectuate pe parcursul celor 2 luni, precum si receptia constructiei. Ra) Inregistrarea cheltuielilor in luna octombrie - materii prime 601 = 301 30.000 materiale consumabile 602 = 302 15.000 energia si apa % = 401 5.950 605 5.000 4426 950 salariile 641 = 421 22.000b) Inregistrarea investitiei neterminate la sfarsitul lunii octombrie 231 = 722 72.000 (30.000 + 15.000 + 5.000 + 22.000)c) Inregistrarea cheltuielilor in luna noiembrie cu materiile auxiliare6021 = 3021 25.000 cu salariile641 = 421 8.000 cu serviciile prestate de terti % = 401 14.280 628 12.0004426 2.280d) Decontarea cheltuielilor de investitii in luna noiembrie 231 = 722 45.000 ( 25.000 + 8.000 + 12.000)e) Receptia finala la 30.11.N a cladirii 212 = 231 117.000 (72.000 + 45.000)

17. O societate comerciala este subventionata, pentru o investitie cu caracter social, de la bugetul statului, in baza unui contract de 3.000 um. Suma primita este folosita integral pt. achizitia unui utilaj in anul curent in valoare de 5.000 um, TVA 19%. Sa se inregistreze primirea subventiei, achizitia utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este de 5 ani, amortizabil liniar. RRezolvare:

achizitia utilajului:%Furnizori de imobilizari5.950

5.000Instalatii,mijloace de transport

950TVA deductibila

primirea subventiei pentru investitii:3.000Subventii=Subventii pentru investitii3.000

inregistrarea cheltuielilor cu amortizarea in primul an:1.000Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor corporale=Amortizarea instalatiilor,mijloacelor de transport1.000

virarea unei parti din subventie la veniturile exercitiului curent:600Subventii pentru investitii=Alte venituri din exploatare600

18. Se achizitioneaza dintr-un imprumut bancar un utilaj in valoare de 20.000 lei, durata normala de functionare 10 ani i amortizare liniara. Suma cheltuielilor cu dobanzile aferente imprumutului primit este 5.000 lei. Sa se inregistreze achizitia mijlocului de transport si amortizarea acestuia in primul an, stiind ca politica firmei este de a considera cheltuielile cu dobanzile drept ale perioadei. 19. La sfarsitul celui de-al 7-lea an de functionare un mijloc de transport, cu valoare contabila de 20.000 lei i amortizare cumulata de 14.000, este casat. Din casare rezulta materiale in valoare de 700 u.m. Cheltuielile ocazionate de casare (materiale consumabile) sunt de 200 u.m. Ra) Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare 6588 = 3028 2006588 Alte cheltuieli de exploatare3028 Alte materiale consumabile

b) Inregistrarea materialelor recuperate din casarea mijlocului de transport 3024 = 7588 7003024 Piese de schimb7588 Alte venituri din exploatarec) Scoaterea din evidenta a mijlocului de transport casat % = 2133 20.000 2813 14.000 471 6.000471 Cheltuieli inregistrate in avansd) Inregistrarea amortizarii ramase 6811 = 471 6.000 (se inregistreaza annual 6.000 : 3ani = 2.000 )6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor corporale

20. O societate comercial achiziioneaz un mijloc fix n urmtoarele condiii: valoarea avansului acordat 2.000 lei; pre de cumprare al mijlocului fix 14.000 lei; cheltuieli de transport 1.000 lei, TVA 19%. Sa se inregistreze avansul acordat, achizitia si plata furnizorului. Ra) Inregistrarea avansului acordat % = 404 2.000 232 1.681 4426 319 404 = 5121 2.000232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporaleb) Achizitia mijlocului fix : cost de achizitie = pret cumparare + cheltuieli de transport = 14.000 + 1.000 = 15.000 lei, concomitent cu stornarea facturii de avans % = 404 - 2.000 232 - 1.681 4426 - 319 % = 404 15.000 213 12.605 4426 2.395c) Plata furnizorului de imobilizari 401 = 5121 13.000

21. Societatea comercial X achiziioneaz n exerciiul N 10.000 actiuni*11 lei/aciune pre de achiziie investite n capitalul social al societii comerciale Y. Cheltuielile privind serviciile bancare pltite din contul de la banc printr-un cec bancar sunt n valoare de 1.000 lei. Titlurile achiziionate reprezint 60% din capitalul societii Y. n momentul achiziiei sunt apelate la plat 30%, restul urmnd a fi achitate ulterior. La nchiderea exerciiului financiar valoarea bursier a aciunilor este de 10,5 lei/aciune. Dividendele ncasate pentru anul N sunt n valoare de 2 lei/aciune. n exerciiul N+1 aciunile sunt vndute societii Z, preul de cesiune fiind de 10,75 lei. Comisionul de intermediere pltit prin cec bancar la cesiune este de 1.000 lei. RezolvareSubscrierea 261=269110.000

Apelarea la plata: 30%x110.000 lei=33.000 lei 269=512133.000

269=512177.000

Consideram serviciile bancare ca reprezinta servicii de intermediere si, fiind cheltuieli accesorii achizitionarii titlurilor, sunt incluse in costul de achizitie. Plata acestor comisioane se face cu cec.

261=4131.000

413=51131.000

5113=51211.000

La 31.12.N:Valoarea de inventar: 10.000 actiuni x 10,5lei/actiune=105.000 leiValoarea contabila: 110.000 +1.000=111.000Depreciere=111.000-105.000=6.000

6863=29616.000

Incasarea de dividende: 10.000 actiuni x 2lei/actiune=20.000 lei

5121=761120.000

Vanzarea actiunilor in anul N+1: 10.000 x 10,75=107.500 lei, scoaterea din evidenta a actiunilor vandute si anularea ajustarii precum si inregistrarea comisionului platit catre banca:

461=7641107.500

6641=261111.000

2961=78636.000

628=51211.000

22. Se obtin produse finite la un cost standard de 90.000 lei, costul efectiv 86.500 lei. Se vand produsele finite obtinute la pret de vanzare de 120.000 lei, TVA 19%. Ra) Obtinerea produselor finite la cost standard 345 = 711 90.000345 Produse finite711 Variatia stocurilorb) Inregistrarea diferentelor de pret aferente productiei obtinute 345 = 711 -3.500c) Livrarea produselor finite 4111 = % 142.800 701 120.000 4427 22.800d) Scoaterea din evidenta a produselor finite 711 = 345 86.500e) Incasarea contravalorii produselor vandute 5121 = 4111 142.800SAURezolvare:- nregistrare obinere produse finite la pre standard:90.000 lei345Produse finite=711Variaia stocurilor90.000 lei

vnzare produse finite:142.800 lei4111Clieni=%

701Venituri din vnzarea prodiselor finite120.000 lei

4427TVA colectata22.800 lei

scdere din gestiune a produselor vndute la pre standard:90.000 lei711Variaia stocurilor=345Produse finite90.000 lei

nregistrarea diferenelor de pre :90.000-86.500 = 3.500 lei348Diferente de pret la produse=345Produse finite3.500 lei

23. O societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii prime A, evaluat la costul de achiziie standard de 2.000 lei/bucat pentru luna ianuarie: stoc iniial, la cost de achiziie standard: 1.000 buc*2.000 lei/buc; abateri favorabile aferente stocului iniial 100.000 lei; intrri n cursul lunii: 15.0: 1.500 buc*2.200 lei, TVA 19%; 28.01: 2.500 buc*1.900 lei, TVA 19%; consum de materii prime A n cursul lunii: 3.000 buc.

S se efectueze nregistrrile contabile. 24. La o societate comercial en detail stocurile de mrfuri sunt evaluate la pre cu amnuntul. Societatea se aprovizioneaz n cursul lunii cu 1.000 kg marf, sortimentul X, pre de achiziie 2.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 25%. n cursul lunii se vinde ntreaga cantitate de mrfuri achiziionat. S se efectueze nregistrrile contabile.R a) Aprovizionarea cu marfuri % = 401 2.380 371 2.000 4426 380b) Inregistrarea adaosului comercial si a TVA neexigibila 371 = % 975 378 500 (2.000 x 25%) 4428 475 ( 2.000 + 500) x 19%c) achitarea facturii furnizorului 401 = 5121 2.380d) inregistrarea vanzarii marfurilor achizitionate, incasari in numerar 5311 = % 2.975 707 2.500 4427 475e) descarcarea gestiunii de marfurile vandute % = 371 2.975 378 500 607 2.000 4428 475

25. La nceputul lunii o societate prezint urmtoarele solduri: 371 Mrfuri 14.875 lei; 378 Diferene de pre la mrfuri 2.500 lei; 4428 Taxa pe valoare adugat neexigibil 2.375 lei. n cursul lunii se achiziioneaz mrfuri n valoare de 5.000 lei, TVA 19%. ntreprinderea practic un adaos comercial de 25% i ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul. n cursul lunii se vnd mrfuri de 17.850 lei. S se efectueze nregistrrile contabile. Rezolvare: - achizitie marfuri:%=401Furnizori5.950 lei

5.000 lei371Marfuri


2.437,50 lei371Marfuri=%

378Diferente de pret la marfuri1.250 lei

4428TVA neexigibil1.187,50 lei



4427TVA colectat2.850 lei

descarcare gestiune marfuri vandute:%=371Marfuri17.850 lei

12.000 lei607Cheltuieli cu marfurile

3.000 lei378Diferente de pret marfuri

2.850 lei4428TVA neexigibil

K378 = (Si 378+ Rc 378)/(Si 371 + Rd 371) = (2.500+1.250)/(12.500+6.250) = 0,20ACS = 0,20 X 3.750 = 750ACE = 3.750 750 = 3.000

26. In luna X a exercitiului N, societatea A primeste materii prime de la un furnizor fara factura, evaluate la pretul de 1.000 lei, TVA 20%. In luna Y se primeste factura: pretul de cumparare 1.200 lei, TVA 20%. Care sunt inregistrarile contabile? Ra) Achizitia de materii prime in luna X % = 408 1.200 301 1.000 4428 200b) Primirea facturii in luna Y 408 = 401 1.200 4426 = 4428 200 % = 401 240 301 200 4426 40 408 Furnizori facturi nesosite4426 TVA deductibil4428 TVA neexigibil301 Materii prime401 Furnizori

27. O societate achizitioneaza de la furmizori marfuri conform facturii: pret de cumparare 1.000 lei, rabat 2%, remiza 3%, scont de decontare 1%, TVA 19%. Daca adaosul comercial practicat este de 20%, care va fi pretul de vanzare i formulele contabile de achizitia i vanzarea marfurilor. Val. Achizitie = 1000 Rabat = 1000 x 2% = 20 Remiza = (1000-20) x 3% = 29,40 Scont = (1000-20-29,40) x 1% = 9,51 TVA = 950,60 x 19% = 180,611. Achizitia de marfuri:% = 4011.129,21371 950,604426 178,611. Plata facturii mai putin cu valoarea scontului:401 = %1.138,72 51211.129,21 767 9,511. Regularizare TVA aferenta scontului4426 = 401 1,811. Inregistrarea adaosului comercial 20%371 = 378 190,12(950,60 x 20%)1. Vanzarea marfurilor4111 = %1.357,46 7071.140,72 4427 216,74F. Descarcarea gestiunii% = 371 1.140,72 378 190,12 607 950,60

28. La inventarul de Ia nchiderea exerciiului N s-a constatat o crean incert (dubioas) a unui client B n valoare de 7.140 lei, inclusiv TVA. grad de recuperare 60 %. In cursul i la nchiderea exerciiului N+1 s-a constatat c B a fcut o plat definitiv n contul datoriilor sale numai pentru suma de 4.165 lei. restul fiind considerat irecuperabil, nregistrrile din anul N+1 sunt:RConform OMFP 3.055/2009 creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate.Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.a) inregistrarile la inchiderea exercitiului N - separarea creantei incerte 4118 = 4111 2.856 (7.140 x 40 % )4118 Clienti incerti sau in litigiu constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantelor 6814 = 491 2.400 (2.856 x 100 : 119)6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante491 Ajustari pentru deprecierea creantelor clientib) inregistrarile in cursul anului N+1 - incasarea sumei de la client 5121 = 4111 4.165 (contul 4111 avea sold D: 7.140 2.856 = 4.284) separarea creantei ramase ca incerta 4118 = 4111 119 (4.284 4.165) constituirea ajustarii pentru deprecierea creantei 6814 = 491 100 (119 x 100 :119)c) scoaterea din activ a creantei incerte Observatie:La scaderea din evidenta a creantelor ale caror termene de incasare sunt prescrise, entitatile trebuie sa demonstreze ca au fost intreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.

% = 4118 2.975 ( 2.856 + 119) 654 2.500 4427 475Observatie: Ajustarea TVA-ului se face doar cand exista o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila de declarare a falimentului.(Codul Fiscal)d) anularea ajustarii pentru deprecierea creantelor 491 = 7814 2.500

29. Situaia creanelor clieni la sfritul anului N este: client B 5.000 lei exclusiv TVA 19%, probabilitate de nencasare 30% i client C 5.950 lei inclusiv TVA 19%, probabilitatea de nencasare 70%. n anul N+l probabilitatea de ncasare pentru clientul B este de 80%, iar clientul C d faliment, societatea avnd certitudinea c nu va recupera suma. Care sunt nregistrrile anului N+l? 30. Efectuati inregistrarile contabile aferentei situatiei de mai jos: Capitalul social este de 2.000.000 Rezultat brut profit: 1.000.000 Cot impozit pe profit: 16%. Profitul se repartizeaz astfel: la rezerve legale; 1% la rezerve statutare; 10.000 la alte rezerve.

Restul se reporteaz n exerciiul urmtor, fiind utilizat pentru distribuirea dividendelor. R Calculul rezervelor legale care se pot constitui din profitul brut.Procent 1.000.000 x 5% = 50.000Limita 2.000.000 x 20% = 400.000Deci se constituie rezerve legale de 50.000 Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil brut rezerve legale = 1.000.000 50.000 = 950.000 Impozit pe profit 950.000 x 16% = 152.000 cu inregistrarea contabila 691 = 4411 152.000691 Cheltuieli cu impozitul pe profit4411 Impozitul pe profit Profit contabil net 1.000.000 152.000 = 848.0001. Inregistrarea contabila a rezervelor legale la sfarsitul exercitiului financiar 129 = 1061 50.000129 Repartizarea profitului1061 Rezerve legale1. Inchiderea contului 129 la inceputul exercitiului financiar urmator 121 = 129 50.0001. Preluarea in contul 1171 a profitului ramas repartizarea rezervelor legale, la inceputul exercitiului financiar urmator (848.000 50.000 = 798.000) 121 = 1171 798.0001171 Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat1. Profitul repartizat la rezerve statutare 798.000 x 1% = 7.980 1171 = 1063 7.9801063 Rezerve statutare1. Profitul repartizat la alte rezerve 1171 = 1068 10.0001068 Alte rezerve1. Dividende 1171 = 457 780.020 (798.000 7.980 10.000)457 Dividende de plata1. Retinerea impozitului pe dividende 780.020 x 16% = 124.803 457 = 446 124.803446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate1. Virarea impozitului pe profit si a impozitului pe dividende % = 5121 276.803 4411 152.000 446 124.8031. Plata dividendelor1. 457 = 5121 655.217 (780.020 124.803)

31. Se constituie o societate comerciala in urmatoarele conditii: capital subscris 40.000 actiuni * 1.000 lei valoare nominala; capitalul este varsat la constituire; aportul este constituit din numerar 20.000.000 lei, mijloace de transport 10.000.000 lei i materii prime 10.000.000 lei. Cheltuielile ocazionate de constituire sunt de 1.000.000 lei, platibile in numerar de catre asociati. Sa efectueze toate operatiile contabile aferente acestei situatii. R1. Subscrierea capitalului (40.000 actiuni x 1.000 lei/actiune = 40.000.000) 456 = 1011 40.000.0001. Varsarea capitalului in momentul constituirii % = 456 40.000.000 5121 20.000.000 2133 10.000.000 301 10.000.0001. Trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat 1011 = 1012 40.000.0001. Depunerea de catre asociat a numerarului la casierie pentru cheltuieli de constituire 5311 = 4551 1.000.0001. Achitarea cheltuielilor de constituire 201 = 5311 1.000.00032. O societate a emis 10.000 actiuni noi, pretul de emisiune fiind de 1.100 lei. Situatia capitalurilor proprii inainte de de emisiune se prezinta astfel: capital subscris varsat 30.000.000 ( 30.000 act*1.000 lei valoarea nominala) i rezerve 6.000.000. Sa se determine valoarea unui DS i sa efectueze operatiile contabile. Rezolvare:Capital social30.000.000Rezerve. 6.000.000 36.000.000Capitalul este reprez. de .. 30.000 actiuniValoarea nominala . 1.000Valoarea contabila . 36.000.000/30.000 = 1.200

Cresterea capitalului propriu 11.000.000( 10.000 actiuni x 1.100)

Din care:-cresterea capitalului social .. 10.000.000 ( 10.000 actiuni x 1.000)-primele de emisiune . 1.000.000 (10.000 actiuni x 100)Valoarea matematica contabila noua: (36.000.000+11.000.000)/(30.000+10.000) = 1.175Dreptul de subscriptie: 1.200 1.175 = 25

Sau 1DS = 10.000/(30.000+10.000)X ( 1.200-1.100) = 25

11.000.000457Decontari cu asociatii privind capitalul=%

1011Capital subscris nevarsat10.000.000

1041Prime de emisiune1.000.000

33. O societate decide incorporarea in capitalul social a 3.000.000 lei din rezerve. Situatia capitalului propriu inainte de aceasta operatie se prezenta astfel: capital subscris varsat 40.000.000 ( 40.000 act*1.000 lei valoarea nominala), rezerve 6.000.000 i prime din emisiune 1.000.000 lei. Sa se determine valoarea unui DA i sa efectueze operatiile contabile. Ra) Determinarea valorii DA (drept de atribuire)Incorporarea rezervelor in capitalul social constituie o operatie de majorare a capitalului prin operatiuni interne.Practic majorarea capitalului se face prin distribuirea gratuita de noi actiuni in acest caz.Capitalul propriu = capital social + rezerve + prime de emisiuni = 40.000.000 + 6.000.000 + 1.000.000 = 47.000.000Valoarea matematica contabila (VMC) a unei actiuni se determina prin raportarea capitalului propriu la numarul de actiuni.Numar actiuniValoare unitaraValoare totala

Situatia initiala40.000117547.000.000

crestere3.00000

Situatia finala43.0001.09347.000.000

Valoarea unitara a unei actiuni initiala (valoarea matematica contabila) = 47.000.000 : 40.000 = 1175 lei/ actiune.Prin incorporarea de rezerve in valoare 3.000 000 lei se emit 3.000 actiuni gratuite (3.000.000 : 1.000).VMC noua 47.000.000 : 43.000 = 1093 lei /actiune.Valoarea unei actiuni a inregistrat o scadere comparativ cu valoarea acesteia inainte de majorarea capitalului social.Pentru a finanta aceasta reducere de valoare, societatea emite drepturi de atribuire pe care le distribuie vechilor actionari, deoarece numai acestia au inregistrat o diminuare de valoare.Un drept de atribuire (DA) se calculeaza ca diferenta dintre valoarea matematica contabila a unei actiuni inainte de majorare si valoarea matematica contabila a unei actiuni dupa majorare.DA = 1175 1093 =82b)Inregistrarile contabileprivind majorarea capitalului social 1068 = 1012 3.000.000

34. Se hotareste revaluarea unei cladirii coeficient de reevaluare 1.75, stiind ca valuarea sa initiala este de 45.000 u.m. si amortizarea cumulata este de 9.000 u.m. RReevaluarea reprezinta inlocuirea valorii contabile nete cu valoarea justa.Operatiile privind reevaluarea imobilizarilor corporale se inregistreaza in contabilitate prin doua metode: Metoda valorii brute, potrivit careia se reevalueaza simultan atat valoarea bruta cat si amortizarea cumulata;se calculeaza coeficientul de reevaluare ca raport intre valoarea justa si valoarea neta contabila; Metoda valorii nete presupune eliminarea din valoarea contabila bruta a amortizarii cumulate.a) Reevaluarea prin metoda valorii brutevaloarea bruta reevaluta = 45.000 x 1,75 = 78.750valoarea bruta initiala = 45.000diferenta pozitiva din reevaluare 33.750amortizarea cumulata reevaluata = 9.000 x 1,75 = 15.750amortizarea cumulata initiala = 9.000diferenta pozitiva 6.750b) Inregistrarea in contabilitate a operatiei de reevaluare 212 = % 33.750 105 20.250 2812 6.750Plusvaloarea care rezulta din compararea valorii juste cu valoarea contabila neta este tratata ca o crestere a rezervei din reevaluare. 35. In baza unui contract de creditare, o societate primeste un credit pe o durata de 2 ani, cu o dobanda anuala de 10%. Valoarea creditului este de 2.400.000 um si se ramburseaza in rate egale. Sa se inregistreze operatiile aferente primului an. Rezolvare: obtinere credit:2.400.0005121Conturi la banci in lei=1621Credite bancare pe termen scurt2.400.000

inregistrare si plata dobanda in primul an:2.400.000 x 10% = 240.000240.000666Cheltuieli privind dobanzile=1682Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung240.000

240.0001682Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung5121Conturi la banci in lei240.000

rambursare credit in primul an : 2.400.000/2 = 1.200.000 ( 1.200.000/12luni = 100.000 pe luna) 1.200.0001621Credite bancare pe termen scurt=5121Conturi la banci in lei1.200.000

36. O societate comercial emite 1000 obligaiuni, valoarea nominal 1000 lei, preul de emisiune 975 lei, rata dobnzii 15%, comisionul de intermediere pltit prin contul bancar 250.000 lei, cheltuieli cu serviciile bancare 50.000 lei, durata mprumutului 2 ani. S se efectueze nregistrrile contabile. RObligatiunea este un titlu de valoare, de obicei pe termen lung, care reflecta o suma de bani imprumutata de o persoana juridica de la publicul investitor.Acesta are dreptul de a incasa de la emitent dobanzile aferente sumei date cu imprumut. Valoarea de emisiune = numar de obligatiuni x pret de emisiune = 975.000 (1.000 x 975) Valoarea de rambursare = numar de obligatiuni x pret de rambursare (este egal cu valoarea nominala in acest caz) = 1.000.000 (1.000 x 1.000) Prima de emisiune (rambursare) = valoarea de rambursare valoarea de emisiune = 25.000 ( 1.000.000 975.000) Dobanda anuala 150.000 (1.000.000 x 15%) Amortizarea anuala a primei de emisiune 12.500 (25.000 :2 ani)Imprumuturile din emisiunile de obligatiuni reprezinta contravaloarea obligatiunilor emise potrivit legii.Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma primita, diferenta se inregistreaza intr-un cont de activ (169 Prime privind rambursarea obligatiunilor).Valoarea acestei diferente trebuie amortizata printr-o suma rezonabila in fiecare exercitiu financiar, astfel incat sa se amortizeze complet, dar nu mai tarziu de data de rambursare a datoriei (6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor)a) Inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de rambursare % = 161 1.000.000 461 975.000 169 25.000b) Incasarea sumelor de la persoanele care au subscris 5121 = 461 975.000 c) Inregistrarea dobanzii anuale 666 = 1681 150.000d) Inregistrarea cheltuielilor cu serviciile bancare 627 = 5121 50.000e) Inregistrarea comisionului de intermediere 622 = 5121 250.000f) Achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului 1681 = 5121 150.000g) Inregistrarea in primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor 6868 = 169 12.500h) Inregistrarea si achitarea dobanzii in al doilea an 666 = 1681 150.000 1681 = 5121 150.000i) Inregistrarea amortizarii in al doilea an 6868 = 169 12.500j) rambursarea imprumutului la scadenta in al doilea an 161 = 5121 1.000.000

37. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. In mod similar, la sfritul anului N+2 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile contabile n anul N+3: 38. In cursul exerciiului N o ntreprindere a angajat un proces juridic mpotriva unui client n valoare de 10.234 lei, TVA 19% inclus. Ea estimeaz c pentru a face fa acestui proces trebuie constituit un provizion, probabilitatea de pierdere a procesului 75%. Care sunt nregistrarile n contabilitate? 39.ntreprinderea Alfa schimb un teren situat n Timioara cu un alt teren al societii Beta situat n Bucureti. Valoarea just a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de achiziie fiind de 100.000 lei. Valoarea just a terenului primit este de 150.000. Schimbul se face cu o sult de 30.000. TVA 19%. Schimbul presupune schimb de facturi. S se contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009. RConform OMFP 3.055/2009: In cazul schimbului de active, in contabilitate se evidentiaza distinct operatiunea de vanzare / scoatere din evidenta si cea de cumparare / intrare in evidenta, pe baza documentelor justificative, cu inregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operatiunilor. Toate datoriile si creantele trebuie inregistrate distinct in contabilitate, pe baza de documente justificative.Eventualele compensari intre creante si datorii fata de aceeasi unitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi inregistrate numai dupa contabilizarea veniturilor si cheltuielilor corespunzatoare.Observatie: sulta reprezinta suma de bani care se da uneia dintre copermutanti (partile din contractul de schimb), in cazul in care bunurile care se schimba nu sunt de valoare egala.I. Inregistrarile contabile la societatea Alfaa) inregistrarea terenului la valoarea justa 2111 = 105 20.000b) vanzarea terenului din Timisoara 461 = % 142.800 7583 120.000 4427 22.800c) scoaterea din evidenta a terenului 6583 = 2111 120.000d) achizitionarea terenului din Bucuresti % = 404 178.500 2111 150.000 4426 28.500e) compensare facturi 404 = % 178.500 461 142.800 5121 35.700II. Inregistarile contabile la societatea Betaa) vanzarea terenului din Bucuresti 461 = % 178.500 7583 150.000 4427 28.500b) scoaterea din evidenta a terenului 6583 = 2111 150.000c) achizitia terenului din Timisoara % = 404 142.800 2111 120.000 4426 22.800d) compensare facturi si incasarea diferentei % = 461 178.500 404 142.800 5121 35.700

40. ntreprinderea Alfa avea n stoc la 1.11.N 100 buc din marfa X evaluate la costul unitar de 10 lei/buc. n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii: -3.11.N achiziie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 19% (factura); -5.11.N achiziie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 19%; -10.11.N vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare 2%, TVA 19% (factura); - 15.11.N se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N (factur ulterioar); - 25.11.N achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 19% (factura); - 27.11.N vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 19% (factura) - 30.11.N se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur ulterioar). Se cere: 1)s se contabilizeze operaiile de mai sus, conform OMFP 3055/2009, tiind c pentru descrcarea de gestiune se utilizez LIFO; 2)s se ntocmeasc fia stocului; 3)s se prezinte informaia n Contul de profit i pierdere. R1) Conform OMFP 3.055/2009: Reducerile comerciale acordate de furnizor si inscrise pe factura de achizitie ajusteaza in sensul reducerii costul de achizitie al bunurilor; Reducerile comerciale primite ulterior facturarii, respectiv acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera, se evidentiaza distinct in contabilitate ( contul 609 Reduceri comerciale primite , respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate) pe seama conturilor de terti; Printre reducerile comerciale se enumera si rabaturile care se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vanzare; Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate.Reducerile financiare acordate beneficiarului se inregistreaza distinct in contabilitate, cu ajutorul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate, iar cele primite de la furnizor in contul 767 Venituri din sconturi obtinute.a) contabilizarea achizitiei de marfuri pe data de 03.11.N marfuri 200 bucati x 12 lei/buc. = 2.400 lei rabat 10% 2.400 x 10% = 240 Net comercial (valoare marfuri) = 2.400 240 = 2.160 Deci se achizitioneaza 200 bucati la pretul 10,80 lei/bucata % = 401 2.570,40 371 2.160 (200 x 10,80) 4426 410,40b) contabilizarea achizitiei din 05.11.N - Pe baza avizului % = 408 5.355 371 4.500 (300 x 15) 4428 855408 Furnizori facturi nesosite Primirea facturii 408 = 401 5.355 4426 = 4428 855c) Contabilizarea vanzarii de marfuri din 10.11.Nmarfuri 350 bucati x 20 lei/ bucata = 7.000reducere comerciala remiza 7.000 x 5% = 350Net comercial 6.650TVA 19% 1.263,50Total comercial 7.913,50Reducere financiara scont de decontare 133(6.650 x 2%)Total financiar 7755,23 (net financiar 6650-133= 6.517, TVA =1.238,23) 4111 = % 7.913,50 707 6.650 4427 1.263,50 667 = 4111 158,27 667 = 4111 -25,27Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 5.040 ( 300 x 15 + 50 x 10,80)d) inregistrarea reducerii comerciale din data de 15.11.N, acordata ulterior facturarii din 05.11.N - rabat 20% 4.500 x 20% = 900 401 = 609 1.071 (5.355 x 20%) Regularizare TVA 4426 = 609 -171 e) Contabilizarea achizitiei din 25.11.Nmarfuri 150 bucati x 20 lei/bucata = 3.000scont de decontare 5% 3.000 x 5% = 150 % = 401 3.570 371 3.000 4426 570 % = 767 150 401 178,50 4426 -28,50f) Contabilizarea vanzarii de marfuri din 27.11.N 4111 = % 8.925 707 7.500 ( 300 x 25) 4427 1.425 Descarcarea gestiunii de marfurile vandute 607 = 371 4.620 ( 150 x 20 + 150 x 10,80)g) acordarea reducerii comerciale pe data de 30.11.N la vanzarea din 27.11.N 709 = 4111 446,25 (8.925 x 5%) 709 = 4427 -71,25 2) Fisa stocului de marfuri INTRARIIESIRISTOC

cantpretvaloarecantpretvaloarecantpretvaloare

01.11.N100101.000

03.11.N20010,802.1601002001010,803.160

05.11.N300154.5001002003001010,8015

7.660

10.11.N300 501510,805.0401001501010,802.620

25.11.N150203.0001001501501010,8020

5.620

27.11.N1501502010,804.620100101.000

3) CONT DE PROFIT SI PIERDEREDenumirea indicatorilorNr.Rd.Exercitiu financiar

precedentcurent

1.CIFRA DE AFACERI NETA (rd 03 rd o4)0113.775

VENITURI DIN VANZAREA MARFURILOR (ct. 707)036.650 + 7.500 = 14.150

REDUCERI COMERCIALE ACORDATE (ct. 709)04375

VENITURI DIN EXPLOATARE (rd 01)1113.775

5.c) CHELTUIELI PRIVIND MARFURILE (ct. 607)155.040 + 4.620 = 9.660

REDUCERI COMERCIALE PRIMITE (ct. 609)16900

CHELTUIELI DIN EXPLOATARE (rd. 15 rd. 16)348.760

PROFIT SAU PIERDERE DIN EXPLOATARE

PROFIT (rd.11 rd. 34)355.015

PIERDERE (rd.34 rd. 11)36

11.ALTE VENITURI FINANCIARE (ct. 767)43150

VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 43)44150

13.ALTE CHELTUIELI FINANCIARE (ct. 667)50133

CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 50)51133

PROFIT SAU PIERDERE FINANCIARA

PROFIT (rd. 44 rd. 51)5217

PIERDERE (rd. 51 rd. 44)53

PROFITUL SAU PIERDEREA CURENTA

PROFIT (rd. 11+ 44 34 -51)545.032

PIERDERE (rd. 34 + 51 11 -44)55

VENITURI TOTALE (rd. 11 +44)6013.925

CHELTUIELI TOTALE (rd. 34 + 51)618.893

PROFITUL SAU PIERDEREA BRUTA

PROFIT (rd. 60 61)625.032

PIERDERE (rd. 61 60)63

SAURezolvare:- 3.11.N marfuri . 200 buc x 12 lei = 2.400 lei - rabat 10% .10% x 2.400 lei = 240 leiNeta comerciala.. 2.160 lei (2.160 lei/200 buc = 10,80 lei)Tva 19% .. 410,40 lei%=401Furnizori2.570,40 lei

2.160 lei371Marfuri

410,40 lei4426TVA deductibila

- 5.11.N: -marfuri 300 buc x 15 lei = 4.500 lei%=401Furnizori5.355 lei

4.500 lei371Marfuri


-10.11.N vanzare marfuri .. 350 buc x 20 lei = 7.000 lei - remiza 5 % 5% x 7.000 = 350 leiNet comercial ..6.650 lei - scont de decontare 2% ..2 % x 6.650 = 133 leiNet financiar .. 6.517 lei - TVA 19% 19% x 6.517 = 1.238,23 lei

7.888,23 lei4111Clienti=%


4427TVA colectat1.238,23 lei

133 lei667Cheltuieli privind sconturile acordate=4111Clienti133 lei

- descarcare gestiune : 350 buc x 3.910 lei607Cheltuieli privind marfurile=371Marfuri3.910 lei

-15.11.N marfuri 300 buc x 15 lei = 4.500 lei -rabat 20% . 20% x 4.500 = 900 lei3.600 lei (300 buc x 12 lei) - TVA 19% .. 19% x 3.600 = 684 lei4.284 lei401Furnizori=%

371Marfuri3.600

4426TVA deductibila684

-25.11.N-marfuri . 150 buc x 20 lei = 3.000 lei -scont de decontare 5% . 5% x 3.000 = 150 lei -TVA 19% 19% x 2.850 = 541,50 lei

%=401Furnizori3.541,50 lei

3.000 lei371Marfuri

541,50 lei4426TVA deductibila

150 lei401Furnizori=767Venituri din sconturi obtinute150 lei

-27.11.N.- vanzare marfuri .. 300 buc x 25 lei = 7.500 lei8.925lei4111Clienti=%


4427TVA colectat1.425 lei

-descarcare gestiune marfuri . 300 buc x 4.000 lei607Cheltuieli privind marfurile=371Marfuri4.000 lei

-30.11.N. acordarea risturnului de 5% 5% x 7.500 = 375 lei - TVA 19% .. 19% x 375 = 71.25 lei=4111Clienti446,25 lei

375 lei707Venituri din vanzarea marfurilor

71,25 lei4427TVA colectat

DATAINTRARIIESIRI

Cantit.(buc)PU (lei)Valoare (lei)Cantit. (buc)PU (lei)Valoare (lei)

1.11.N10010,001.000,00

3.11.N20010,802.160,00

5.11.N30015,004.500,00

10.11.N10010,001.000,00

20010,802.160,00

5015,00 750,00

3503.910,00

15.11.NStoc = 25012,003.000,00

25.11.N15020,003.000,00

27.11.N25012,003.000,00

5020,001.000,00

3004.000,00

Stoc100202.000,00

Contul de profit si pierdereNr.crt.ExplicatiiValoare (lei)

1Venit.din vanz.marfurilor (cont.707) (6.650+7.500-375) 13.775

2Total venituri din exploatare13.775

3Cheltuilei privind marfurile (cont 607) (3.910+4.000)7.910

4Total cheltuieli de exploatare7.910

5Rezultatul din exploatare (rd.2-rd.4)5.865

6Venituri din sconturi obtinute (cont 767)150

7Total venit.financiare150

8Chelt.priv.sconturile acordate (cont 667)133

9Total cheltuieli financiare133

10Rezultatul financiar (rd.6-rd.8)17

11Total venituri (rd.2+rd.7)13.925

12Total cheltuieli (rd.4+rd.9)8.043

13Rezultatul brut (rd.11-rd.12)5.882

41. Societatea Alfa achiziioneaz: -100 titluri de plasament emise de Beta (cotat la burs), la cursul de 10 lei/buc, comision 10% lei; -500 titluri de participare emise de Gama (cotat la burs), la costul de 20 lei/buc, comision 10%; -200 titluri de participare emise de Omega (necotat) la preul de 5 lei/buc, comision 5%. n cursul exerciiului, Alfa vinde: -80 din titlurile de plasament Beta la 15 lei/buc; -100 titluri de participare Gama la 21 lei/buc; -150 titluri de participare Omega la 7 lei/buc; La 31.12.N se cunosc: -cursul bursier al titlurilor Beta este de 12 lei/buc; -cursul bursier al titlurilor Gama este de 23 lei/buc; -valoarea de inventar a titlurilor Omega este de 3 lei/buc. Se cere: 1)s se contabilizeze operaiile conform OMFP 3055/2009; 2)s se prezinte informaia n bilan i n contul de profit i pierdere; RDefinitii si precizari: Titlurile de plasament sunt investitii financiare pe termen scurt.Se evalueaza la intrarea in unitate la costul de achizitie.Cheltuielile accesorii de cumparare a titlurilor de plasament cotate la bursa (comisioanele) se inregistreaza direct in cheltuielile exercitiului financiar.La sfarsitul exercitiului financiar se evalueaza la cursul de cotatie. Pentru cele necotate la bursa costul de achizitie include si costul de tranzactionare; Titlurile de participare (interese de participare)sunt investitii financiare pe termen lung.Se evalueaza la costul de achizitie.In cazul valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achizitie include si costurile de tranzactionare direct atribuibile achizitiei lor.In bilant imobilizarile financiare se prezinta la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderea de valoare.

I. Achizitionarea titlurilor

1) Achizitionarea titlurilor de plasament Beta (cotate la bursa) si plata lor 5081 = 5092 1.000 (100 titluri x 10 lei/buc.) 5092 = 5121 1.0005081 Alte titluri de plasament5092 Varsaminte de efectuat pentru alte investitii pe termen scurt

2) Inregistrarea comisionului 622 = 5121 100 (1.000 x 10%)

3) Achizitionarea titlurilor de participare Gama (cotate la bursa) si plata lor(cost achizitie =valoarea titlurilor (500 titluri x 20 lei/buc) + comisionul(10.000 x 10%))Valoarea unui titlu va fi 11.000 : 500 =22lei/buc 263 = 2692 11.000 2692 = 5121 11.000263 Interese de participare2692 Varsaminte de efectuat pentru interese de participare

4) Achizitionarea titlurilor de participare Omega (necotate la bursa) si plata lor(cost de achizitie = valoarea titlurilor (200 x 5) + comision (1.000 x 5%))Valoarea unui titlu va fi 1.050 : 200 = 5,25 lei/buc 263 = 2692 1.050 2692 = 5121 1.050

II. Vanzarea titlurilor

1) Vanzarea titlurilor de plasament Beta- Valoarea de vanzare = 80 titluri x 15 lei/buc. = 1.200- Valoarea de intrare = 80 titluri x 10 lei/buc = 800Vanzarea este cu castig, diferenta inregistrandu-se ca venit 5121 = % 1.200 5081 800 7642 4007642 Castiguri din investii pe termen scurt cedate

2) Vanzarea titlurilor de participare Gama - Valoarea de vanzare 100 titluri x 21 lei/buc. = 2.100 - Valoarea de intrare 100 titluri x 22 lei/buc. = 2.200Vanzarea este cu pierdere, diferenta inregistrandu-se ca o cheltuiala Vanzarea titlurilor 461 = 7641 2.100 5121 = 461 2.100 Scoaterea din evidenta a titlurilor 6641 = 263 2.200461 Debitori diversi6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate7641 Venituri din imobilizari finaciare cedate

3) Vanzarea titlurilor Omega- valoarea de vanzare 150 titluri x 7 lei /buc. = 1.050- valoarea de intrare 150 titluri x 5,25 lei /buc. = 787,50 5121 = 7641 1.050 6641 = 263 787,50III. Inventarierea titlurilor la 31.12.N1) Inventarierea titlurilor BetaConform OMFP 3.055/2009 titlurile pe termen scurt cotate la bursa se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi a anului. Eventualele diferente favorabile sau nefavorabile, care rezulta din evaluarea acestora, se inregistreaza la venituri sau cheltuieli financiare (contul 768 ,,Alte venituri financiare sau 668 ,,Alte cheltuieli financiare, dup caz).Valoarea de inventar (100 80) titluri x 15 lei/ buc. = 300Valoarea de intrare (100 80 )titluri x 10 lei /buc. = 200Diferenta favorabila care se inregistreaza la venituri 5081 = 768 100

2) Inventarierea tilturilor GamaTitlurile detinute pe termen lung cotate la bursa se evalueaza la valoarea de cotatieValoarea de inventar (500 100)titluri x 23 lei/buc. = 9.200Valoarea de intrarea 400 x 22 lei/buc = 8.800Diferenta favorabila care nu se inregistreaza, ci doar se prezinta in notele explicative la situatiile financiare anuale.

3) Inventarierea titlurilor OmegaTitlurile detinute pe termen lung necotate la bursa se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierderi de valoare.Valoarea de inventar (200 -150) titluri x 3 lei/buc. = 150Valoarea de intrare 50 titluri x 5,25 lei/buc. = 262,50Pierderile de valoare se inregistreaza ca ajustari 6863 = 2962 112,506863 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a intereselor de participare2962 Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare

Informatiile in bilant se vor prezenta astfel:A. ACTIVE IMOBILIZATEIII. IMOBILIZARI FINANCIARE 8.9503. Interese de participare (ct.263 2962) titluri de participare Gama 400 titluri x 22 lei/buc. = 8.800 titluri de participare Omega 50 titluri x 3 lei/buc (262,50 112,50) = 150B. ACTIVE CIRCULANTEIII. INVESTITII PE TERMEN SCURT 3002. Alte investitii pe termen scurt (ct.508)

Informatiile in contul de profit si pierdere se vor prezenta astfel:8. Alte cheltuieli de exploatare 1008.1 Cheltuieli privind prestatiile externe (ct. 622) 10011. Alte venituri financiare (ct.764 + 768) 3.650 (400 + 2.100 + 1.050 + 100)12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare (ct. 686) 11313. Alte cheltuieli financiare (ct. 664) 2.788 (2.000 + 787,50)Cheltuieli financiare total 2901 (113 + 2.788)

42. ntreprinderea Alfa achiziioneaz la nceputul exerciiului N un utilaj la costul de 1.000 lei, TVA 19% (factur). Managerii estimeaz o durat de utilizate de 5 ani i decid s amortizeze liniar activul. La finalul anului N, datorit creterii valorii juste, managerii decid s reevalueze activul. Valoarea just la 31.12.N a fost estimat la 1.200 lei. La finalul anului N+1 exist indicii c activul a fost depreciat.Valoarea just a fost estimat la 400 lei. Datorit incertitudinilor de pe pia i a modificrilor procesului de fabricaie managerii au decis c o estimare a valorii de utilitate nu este fiabil. La finalul anului N+2 valoarea just a fost estimat la 500 lei. Se decide numirea unui evaluator independent care s estimeze valoarea de utilitate a activului. Evaluatorul estimeaz c n anul N+3 se vor obine ncasri de 1.800 lei iar n anul N+4 ncasrile vor fi de 1.600 lei. Plile ocazionate de costurile operaionale ataate activului sunt estimate la 1.000 lei n N+3 i respectiv 900 n N+4. Rata de rentabilitate economic ateptat este de 30%. Utilajul a fost finanat dintr-un credit bancar al crui cost a fost de 20%. n anul N+3 ntreprinderea plnuiete s fac o modernizare a activului, operaie din care se sper s se obin un plus de ncasri de 5% fa de estimarea evalutorului. Cota de impozit este de 16%. Se cere: a)s se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus conform OMFP 3055/2009; b)s stabileasc valoarea n bilan a activului la sfritul fiecrui an. 43.Societatea Alfa care are ca obiect oferirea de servici de contabilitate achiziioneaz un calculator al crui cost este de 2.000 lei. Odat cu acesta este achiziionat licena Windows XP i un program de contabilitate. Licena are valoarea de 500 lei iar programul de contabilitate cost 3.000 lei. S se nregistreze n contabilitate achiziia conform OMFP 3055/2009. RezolvareLicena pentru un program de contabilitate se ncadreaz in categoriaimobilizrilor necorporale (activelor necorporale), alturi de softuri, brevete, cheltuieliconstituire si altele asemenea si nu in categoria imobilizrilor corporale .Cf OMFP 3055/2009: Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,drepturile si activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci,se nregistreaz in conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoareade aport, dup caz. In aceasta situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste.% = 404 5.500 lei214 2.000 calculator205 500 licenta Windows XP208 3000 program de contabilitate

44. ntreprinderea Alfa achiziioneaz o cldire la costul de 100.000 lei cu terenul aferent al crui cost este de 20.000 lei, TVA 19%. Durata de utilizare a cldirii este de 50 de ani, amortizare liniar. La 31.12.N, valoarea just a terenului este estimat la 25.000 lei. Ce nregistrri contabile trebuie fcute conform OMFP 3055/2009? RConform OMFP 3.055/2009 terenurile si cladirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci cand sunt achizitionate impreuna. O crestere a valorii terenului pe care se afla o cladire nu afecteaza determinarea valorii amortizabile a cladirii.a) Achizitia cladirii cu terenul aferent % = 404 142.800 2111 20.000 212 100.000 4426 22.800b) Inregistrarea amortizarii anuale a cladirii (terenul nu se amortizeaza) 6811 = 2812 2.000 (100.000 : 50 ani)

c) Inregistrarea la 31.12.N a valorii juste a terenuluivaloarea justa = 25.000valoarea contabila = 20.000rezerva din reevaluare 2111 = 105 5.000

45. Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m, rata de actualizare este 3,55%. La sfritul perioadei de locaie, societatea va redeveni proprietara bunului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile privind tranzacia de leaseback i primirea primei facturi de leasing. Rezolvare:La sfarsitul perioadei, bunul revine utilizatorului deci este de natura leasingului financiar. Aplicand principiul prevalentei economicului asupra juridicului, nu se mai descarca gestiunea cu bunul supus leaseback-ului.

Inregistrarea imprumutului si primirea banilor (TVA 24%)

461=%167442752.292,0442.17110.121,04

5121=46152.292,04

80364x4x3.500=56.000

805156.000-42.171=13.829

Ratele se factureaza la sfarsitul fiecarui trimestru, dobanda pe primul trimestru este: 42.171x3,55%=1.497,18

%1676664426=4044.3402.002,821.497,183.500 x24%=840

80363.500

80511.497,18

Amortizarea se inregistreaza la fel ca inainte de contractul de leaseback

6813=2813

46. Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m, rata de actualizare este 3,55%. La sfritul perioadei de locaie, societatea nu va redeveni proprietara bunului. Pe durata contractului riscurile semnificative sunt n sarcina locatorului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m (cost 40.000 u.m., amortizare cumulat 6.000 u.m.). Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz;b)s se prezinte nregistrrile privind tranzacia de leaseback i primirea primei facturi de leasing. a) Reguli OMFP 3055/2009:-dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de garanie. Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil

512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate",

urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie nregistrate conform prezentelor reglementri. Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea de leasing, efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legiib)Tranzactia de leaseback:1.461 = 7583 42.1712.5121= 461 42.1713. = % 2133 42.171 2813 34.000 6583 81714. 612 = 404 14000 (1 an) 612 = 404 10.332 (14.000/1.35 p2) anul 2 612 = 404 7625 (10.332/1.355 ) anul 3 612 = 404 5627 (7625/1.355) anul 4

47.Societatea Alfa a cumprat la 10.10.N un mijloc de transport i a preluat la aceast dat riscurile legate de valoarea just a acestuia. Costul este de 20.000 lei. Activul este n curs de aprovizionare.El este utilizat nc e vechiul proprietar care pltete o chirie societii Alfa de 200 lei pe lun. Achiziia va avea loc la data de 10.12.N. La momentul achiziiei valoarea just a mijlocului de transport este de 15.000 lei. Durata de utilitate estimat de Alfa este de 5 ani iar amortizarea este liniar. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N. 48.ntreprinderea ALFA care deine o participaie (interese de partcipare) la societatea Beta primete cu titlu gratuit un pachet de aciuni Beta evaluate la 10.000 lei. Care este incidena aplicrii OMFP 3055/2009 n acest caz? 49. ntreprinderea Alfa deine o cldire evaluat la valoarea just de 120.000 lei, amortizare cumulat 30.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibil este de 10.000 lei. La 31.12.N, managerii iau decizia s vnd cldirea n anul N+1. Ca urmare activul va fi reclasificat n categoria stocurilor de mrfuri. La 31.12.N se estimeaz c valoarea realizabil net a acestui stoc este de 75.000 lei. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N. Raspuns:Prevederile OMFP 3055/2009 aplicabile acestui caz sunt:153. - (1) Atunci cand exista o modificare a utilizarii unei imobilizari corporale, in sensul caaceasta urmeaza a fi imbunatatita in perspectiva vanzarii, la momentul luarii deciziei privindmodificarea destinatiei, in contabilitate se inregistreaza transferul activului din categoriaimobilizari corporale in cea de stocuri. Transferul se inregistreaza la valoarea neamortizata aimobilizarii. Daca imobilizarea corporala a fost reevaluata, concomitent cu reclasificareaactivului se procedeaza la inchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.Inregistrari contabilea) Reclasificarea cladirii in categoria stocurilor% = 2112 120.000 lei2812 30.000 lei371 90.000 leib) Realizarea rezervei din reevaluare105 = 1065 10.000 leic) La 31.12.N, efectuarea testului pentru depreciere a cladirii destinata vanzarii- Valoarea contabila = 90.000 lei- Valoarea justa = 75.000 lei- Pierdere din depreciere = 90.00075.000 = 15.000 lei6814 = 397 15.000 lei

50. ntreprinderea Alfa deine un teren evaluat la valoarea just de 50.000 lei, rezerva din reevaluare disponibil fiind de 10.000 lei. Pe teren va fi construit o cldire. Costurile construciei se ridic la 200.000 lei. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. RConform OMFP 3.055/2009 terenurile si cladirile sunt contabilizate separat, chiar atunci cand sunt achizitionate impreuna.O crestere a valorii terenului pe care se afla o cladire nu afecteaza determinarea valorii amortizabile a cladirii.In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarile corporale in curs de executie.Imobilizarile corporale in curs de executie se trec in categoria imobilizarilor finalizate dupa receptia, darea in folosinta sau punerea in functiune, dupa caz.a) Situatia initiala inainte de inceperea constructieiContu 2111 Terenuri prezinta Sold debitor 50.000(Valoarea justa a terenului 50.000)Contul 105 Rezerve din reevaluare prezinta Sold creditor 10.000(operatia de reevaluare terenului 2111 = 105 10.000)b) Situatia finala dupa constructia cladirii constructia: 231 = 404 200.000 receptia : 212 = 231 200.000

51. ntreprinderea Alfa vinde societii mam un stoc de marf la preul de 100.000 lei cu opiunea de a-l putea rscumpra dup 12 luni. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile dac opiunea de rscumprare este sau nu exercitat. Ra) vanzarea marfurilor

4511 = % 119.000 707 100.000 4427 19.000b) exercitarea optiunii de rascumparare % = 4511 119.000 371 100.000 4426 19.000c) in cazul in care nu se exercita optiunea de rascumparare se achita datoria 5121 = 4511 119.000

52. ntreprinderea Alfa primete cu titlu gratuit un pachet de aciuni de la o filial din cadrul grupului i pe care le va tranzaciona la burs. Valoarea titlurilor primite este de 100.000 lei Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se contabilizeze operaia. 53. ntreprinderea Alfa majoreaz capitalul social prin aport n natur. Aportul const ntr-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5 lei/euro. La data vrsrii aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominal a unei aciuni este de 100 lei. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. Rezolvare:8.1.1. Evaluarea la data intrarii n entitatec) la valoarea de aport, stabilita n urma evaluarii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; n cazurile mentionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, valoarea justa, se substituie costului de achizitie. 245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport si de conversie. (5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta ntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. Subscrierea456=101110.000 x 4,5=45.000

Varsarea aportului2111=%45676510.000 x 5=50.00045.000 5.000

1011=101245.000

54. La 31.12.N , managerii societii Alfa decid s distribuie n anul N+1 prime privind participarea salariailor la profit de 100.000 lei. n anul N+1 se pltesc prime de 90.000 lei. Se cere: a) s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. 55. La 1 ianuarie N, o ntreprindere achiziioneaz dintr-o emisiune 1.000 obligaiuni ale cror caracteristici sunt dup cum urmeaz: Valoarea nominal 100 de lei; Preul de emisiune 99,271360 de lei; Preul de rambursare 105 de lei; Rata dobnzii 10%; Durata 5 ani. Rambursarea total are loc la 1 ianuarie N+5. Dobnzile se ncaseaz n fiecare an pe 1 ianuarie. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. RObligatiunea este un titlu de valoare, de obicei pe termen lung, care reflecta o suma de bani imprumutata de o persoana juridica de la publicul investitor.Acesta are dreptul de a incasa de la emitent dobanzile aferente sumei date cu imprumut. Valoarea de emisiune = numar de obligatiuni x pret de emisiune = 99.271,36 (1.000 x 99,271360) Valoarea de rambursare = numar de obligatiuni x pret de rambursare (este egal cu valoarea nominala in acest caz) = 105.000 (1.000 x 105) Prima de emisiune (rambursare) = valoarea de rambursare valoarea de emisiune = 5.728,64 ( 105.000 99.271,36) Dobanda anuala 10.000 (1.000 obligatiuni x 100 valoare nominala x 10%) Amortizarea anuala a primei de emisiune 2.000 (10.000 :5 ani)Imprumuturile din emisiunile de obligatiuni reprezinta contravaloarea obligatiunilor emise potrivit legii.Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma primita, diferenta se inregistreaza intr-un cont de activ (169 Prime privind rambursarea obligatiunilor).Valoarea acestei diferente trebuie amortizata printr-o suma rezonabila in fiecare exercitiu financiar, astfel incat sa se amortizeze complet, dar nu mai tarziu de data de rambursare a datoriei (6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor)a) Achizitionarea obligatiunilor 506 = 5121 99.271,36 b) Inregistrarea dobanzii cuvenite si incasarea dobanzii anual 5088 = 766 10.000 5121 = 5088 10.000 c) Vanzarea cu castig a obligatiunilor la termen 5121 = % 105.000 506 99.271,36 7642 5.728,64506 Obligatiuni5088 Dobanzi la obligatiuni si alte titluri de plasament766 Venituri din dobanzi7642 Castiguri din investitii pe termen scurt cedate

56. La nceputul exerciiului N, societatea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de achiziie de 200.000 u.m. Managerii estimeaz c durata de utilitate va fi de 5 ani i c, la expirarea acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic i refacerea amplasamentului n valoare de 10.000 u.m. Metoda de amortizare utilizat este cea liniar. Pentru o finanare echivalent, rata curent a dobnzi de pia este de 10% La sfritul exerciiului N, valoarea de pia a echipamentului este de 150.000 u.m. La sfritul exerciiului N+1, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 15.000 u.m. iar rata dobnzii de pia pentru o finanare echivalent va fi din exerciiul urmtor 15%: La sfritul exerciiului N+2, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 8.000 u.m. Valoarea de pia la 31.12.N+2 este de la 120.000 u.m. La sfritul exerciiului N+3, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 5.000 u.m. iar durata de utilizare a echipamentului este reestimat la 7 ani. Rata curent de pia este de 25%. La sfritul exerciiului N+4, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 7.000 u.m. a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. Rezolvare:

- (1) Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente. Cea mai buna estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plati-o, n mod rational, pentru stingerea obligatiei la data bilantului sau pentru transferarea acesteia unei terte parti la acel moment. (2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezinta valoarea actualizata a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligatiei. n acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorita valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor iesiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilantului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor iesiri de resurse de aceeasi valoare, dar care apar mai trziu.

Achizitionarea echipamentului tehnologic si includerea in costul de achizitie a cheltuielilor actualizate cu dezafectarea Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=10.000 x 1/(1+0,1)5=6.209

2131=%4041513206.209200.000 6.209

4426=40448.000

Amortizare si actualizarea provizionului6811=2813206.209:5=41.242

666=15136209 x 0,1=620,9

31.12.NVNC= 206.209-41.242=164.967Valoare de inventar=150.000Depreciere=14.967

6813=291314.967

Sold213:206.209Sold2813:41.242Sold1513:6.830Sold2913:14.967Amortizarea in exercitiul N+1Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=150.000/4=37.500

%68132913=281341.24237.5003742(14.967/4)

31.12.N+1666=15136.830 x 0,1=683

Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=15.000 x 1/(1+0,15)3=9.863Sold 1513=7513Presupunem ca valoarea neta contabila inainte de ajustarea provizionului coincide cu valoarea justa213=15139.863-7.513=2.350

6813=29132.350

Sold213:206.209+2.350=208.559Sold2813:41.242+41.242=82.484Sold1513:9.863Sold2913:14.967-3.742+2.350=13.575

Amortizarea in exercitiul N+2Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=(213-2813-2913)/3==(208.599-82.484-13.575)/3=

%68132913=281342.02537.5004.525(13.575/3)

666=15139.863 x 0,15=1.479

31.12.N+2Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=8.000 x 1/(1+0,15)2=6.049Sold 1513=9.863+1.479=11.342Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513=21311.342-6.049=5.293

VNC=213-2813-2913=(208.559-5.293)-(82.484+42.025)-(13.575-4.525)=69.707Valoarea de inventar=120.000Apreciere=50.293Se anuleaza provizionul pentru depreciere

2913=78139.050

Sold213:203.266Sold2813:124.509Sold1513:6.049

Amortizarea in exercitiul N+3Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=(213-2813-2913)/2==(203.266-124.509)/2=39.379

6813=281339.379

666=15136.049 x 0,15=907

31.12.N+3Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=5.000 x 1/(1+0,25)7-4=2.560Sold 1513=6.049+907=6.956Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513=2136.956-2.560=4.396

Sold213:203.266-4.396=198.870Sold2813:124.509+39.379=163.888Sold1513:2.560

Amortizarea in exercitiul N+4Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=(213-2813-2913)/2==(198.870-163.888)/3=11.661

6813=281311.661

666=15132.560 x 0,25=640

31.12.N+4Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=7.000 x 1/(1+0,25)2=4.480Sold 1513=2.560+640=3.200Cresterea provizionului cu dezafectarea

213=15134.480-3.200=1.280

Sold213:198.870+1.280=200.140Sold2813:163.888+11.661=175.549Sold1513:4.480

57.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): Elemente Valoare

rezultat nainte de impozit 1.000.000

creteri de cheltuieli n avans din exploatare 50.000

TVA pltit 345.000

venituri din diferene de curs valutar aferent actualizrii soldurilor conturilor de creane i datorii n devize la cursul de nchidere 120.000

cheltuieli din diferene de curs valutar aferent actualizrii soldurilor conturilor de creane i datorii n devize la cursul de nchidere 80.000

Sold iniial 4751 70.000

Sold final 4751 130.000

Rulaj creditor 7584 40.000

salarii pltite 200.000

venituri din subvenii de explatare (ncasate) 100.000

cheltuieli cu impozitul pe profit 400.000

cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 200.000

venituri din diferene de curs valutar aferente disponibilitilor n devize 70.000

cheltuieli cu provizioanele 100.000

cheltuieli din diferene de curs valutar aferente disponibilitilor n devize 120.000

venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 30.000

ctiguri din investiii pe termen scurt cedate 500.000

venituri din provizioane 10.000

pierderi din vnzarea imobilizrilor corporale 200.000

creteri de stocuri 190.000

costul imobilizrilor corporale cedate 500.000

diminuri de stocuri 75.000

ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale 80.000

creteri de creane 600.000

pierderi din cesiunea imobilizrilor corporale 120.000

diminuri de creane 900.000

costul investiiilor financiare pe termen scurt vndute 1.000.000

creteri de cheltuieli n avans din exploatare 50.000

ctiguri din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt 500.000

diminuri de cheltuieli n avans din exploatare 100.000

diminuri de cheltuieli n avans din exploatare 100.000

creteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 460.000

pierderi din vnzarea imobilizrilor financiare (titlurile vndute nu au fost ncasate pn la sfritul anului) 60.000

Sold iniial 404 530.000

Sold final 404 100.000

Rulaj creditor 404 240.000

lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului 1.200.000

lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului 5.450.000

Creteri de capital social prin aport n numerar n cursul exerciiului 200.000

venituri din subvenii pentru investiii 40.000

Creteri de prime de emisiuni 20.000

cheltuieli cu dobnzile aferente contractelor de leasing financiar 300.000

Creteri de mprumuturi din emisiunea de obligaiuni la pre de rambursare 70.000

Creteri de prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni 20.000

cheltuieli cu dobnzile aferente creditelor bancare (pltite) 500.000

creteri de stocuri 190.000

diminuri de stocuri 75.000

creteri de creane 600.000

diminuri de creane 900.000

pli de dividende 100.000

rambursri de credite bancare 300.000

creteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 460.000

diminuri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 290.000

creteri de venituri n avans din exploatare 10.000

diminuri de veniturin avans din exploatare 80.000

impozit pe profit pltit 250.000

Se cere: a)s se precizeze care sunt completrile aduse de OMFP 3055/2009 referitoare la tabloul fluxurilor de trezorerie; b)s se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie.Rezolvare:334 - (1) O entitate prezinta situatia fluxurilor de numerar pentru fiecare perioada pentru care sunt prezentate situatiile financiare anuale. Situatia fluxurilor de numerar prezinta modul n care o entitate genereaza si utilizeaza numerarul si echivalentele de numerar. n contextul ntocmirii acestei situatii: - fluxurile de numerar sunt intrarile sau iesirile de numerar si echivalente de numerar; - numerarul cuprinde disponibilitatile banesti si depozitele la vedere; - echivalentele de numerar sunt investitiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt usor convertibile n sume cunoscute de numerar si care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. (2) Situatia fluxurilor de numerar trebuie sa prezinte fluxurile de numerar ale entitatii din cursul perioadei, clasificate pe activitati de exploatare, de investitie si de finantare. Activitatile de exploatare sunt principalele activitati generatoare de venituri ale entitatii, precum si alte activitati care nu sunt activitati de investitie sau finantare. Activitatile de investitie constau n achizitionarea si cedarea de active imobilizate si de alte investitii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar. Activitatile de finantare sunt activitati care au drept rezultat modificari ale valorii si structurii capitalurilor proprii si mprumuturilor entitatii. Fluxurile de numerar exclud miscarile ntre elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei entitati, si nu din activitatile de exploatare, investitie si finantare. Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar n echivalente de numerar.

Flux de exploatareValoare

Rezultat nainte de impozit1.000.000

Creteri de cheltuieli n avans din exploatare-50.000

Venituri din diferene de curs valutar aferent actualizrii soldurilor conturilor de creane i datorii n devize la cursul de nchidere-120.000

Cheltuieli din diferene de curs valutar aferent actualizrii soldurilor conturilor de creane i datorii n devize la cursul de nchidere+80.000

Rulaj creditor 7584-40.000

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor+200.000

Venituri din diferene de curs valutar aferente disponibilitilor n devize-70.000

Cheltuieli cu provizioanele+100.000

Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente disponibilitilor n devize+120.000

Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante-30.000

Venituri din provizioane-10.000

Pierderi din vnzarea imobilizrilor corporale+200.000

Creteri de stocuri-190.000

Diminuri de stocuri+75.000

Ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale-80.000

Creteri de creane-600.000

Diminuri de creane+900.000

Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare+100.000

Creteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) +460.000

Diminiuri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit)-290.000

Creteri de venituri n avans din exploatare+10.000

Diminuri de venituri n avans din exploatare-80.000

Impozit pe profit pltit-250.000

1.375.000

Flux de investitiiValoare

Pierderi din vnzarea imobilizrilor corporale200.000

Costul imobilizrilor corporale cedate500.000

Ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale80.000

Pierderi prin cesiunea imobilizrilor corporale120.000

Costul investiiilor financiare pe termen scurt vndute1.000.000

Ctiguri din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt500.000

Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare100.000

Creteri de datorii din exploatare (exclusiv datoria cu impozit pe profit) 460.000

Pierderi din vnzarea imobilizrilor financiare (titlurile vndute nu au fost ncasate pn la sfritul anului)60.000

Sold iniial 404530.000

Sold final 404100.000

Rulaj creditor 404240.000

Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul

Conta Probleme

Documents

Transcript of Conta Probleme