Conta Bancara

MINISTERUL EDUCAIEI I CERCETRII Universitatea tefan cel Mare SuceavaFacultatea de tiine Economice i Administra ie PublicStr. Universitii nr. 25 bis, 720225 Suceava, Tel: decanat - 0230 520263, secretar iat 0230 216147/303;304

Forma de nvmnt: I.D. Program de studiu : Contabilitate i informatic de gestiune Anul II, sem II

CONTABILITATE BANCAR

Curs pentru nvmnt la distan

Lect. univ. dr. Mariana VLAD

2014

2

CUPRINS

LECIA 1. SISTEMUL BANCAR .......................................................................................................... 3

1.1.ORGANIZAREA SISTEMULUI BANCAR .................................................................................................. 3

1.2.ORGANIZAREA BNCII ........................................................................................................................ 3

1.3. NTREBRI: .................................................................................................................................... 6

LECIA 2. ORGANIZAREA CONTABILITII LA BNCI ........................................................... 7

2.1. OBIECTUL CONTABILITII BANCARE ................................................................................................ 7

2.2. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE ALE BNCILOR ............................................................................... 9

2.3. PRINCIPII CONTABILE ....................................................................................................................... 10

2.4. REGISTRE CONTABILE ...................................................................................................................... 11

2.5 PLANUL DE CONTURI LA BNCI ......................................................................................................... 16

2.6. NTREBRI: .................................................................................................................................. 17

LECIA 3 CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII....................................................... 18

3.1. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL ........................................................................................... 18

3.2. CONTABILITATEA PRIMELOR DE CAPITAL ......................................................................................... 22

3.3.CONTABILITATEA REZERVELOR ........................................................................................................ 24

3.4. CONTABILITATEA DATORIILOR SUBORDONATE ................................................................................ 28

3.5. NTREBRI ................................................................................................................................... 29

LECIA 4 CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE ..................................................... 30

4.1. CONTABILITATEA CREDITELOR SUBORDONATE ................................................................................ 30

4.2. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE .............................................................................. 32

4.3. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR N CURS ..................................................................................... 36

4.4. CONTABILITATEA IMOBILIZRI NECORPORALE ................................................................................ 37

4.5. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE .............................................................................. 40

4.6. CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR ATAATE ................................................................ 43

4.7. NTREBRI ................................................................................................................................... 44

LECIA 5 CONTABILITATEA TITLURILOR I OPERAIUNILOR DIVERSE ...................... 45

5.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI ................................................................................ 45

5.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DIVERSE .................................................................................... 51

5.3. NTREBRI ................................................................................................................................... 63

LECIA 6 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA ......................................... 64

6.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CREDITARE CU CLIENTELA NEFINANCIAR ........................... 64

6.2. CONTABILITATEA CREDITELOR I MPRUMUTURILOR PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE ................ 71

6.3. CONTABILITATEA ACORDURILOR DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE CU MPRUMUT .. 76

6.4. CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE ........................................................................................ 78

6.5. CONTABILITATEA DEPOZITELOR CLIENTELEI ................................................................................... 80

6.6. NTREBRI ................................................................................................................................... 83

LECIA 7 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I INTERBANCARE 84

7.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CAS .................................................................................... 84

7.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE DECONTARE .......................................................................... 87

7.2.1. Contabilitatea operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romnie ........................... 87 7.2.2. Contabilitatea decontrilor interbancare ................................................................................ 88

7.3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE DECONTARE CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI (B.N.R.) . 89

7.4. CONTABILITATEA DEPOZITELOR INTERBANCARE ............................................................................. 92

7.5. CONTABILITATEA CREDITELOR I MPRUMUTURILOR INTERBANCARE .............................................. 95

7.6. NTREBRI ................................................................................................................................... 99

BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................................... 100

3

LECIA 1. SISTEMUL BANCAR

Organizarea sistemului bancar, ca parte component a sistemului

financiar, se realizeaz pe baza unor principii definitorii specifice

economiei de pia: construcia dual a sistemului bancar, n sensul

delimitrii instituiilor de reglementare i de coordonare, n particular,

Banca Central, de entitile bancare operative; asigurarea autonomiei

entitilor bancare ntr-un cadru reglementat la nivel naional i

internaional; constituirea unui cadru organizatoric unitar;

promovarea diferenierii i specializrii instituiilor bancare i

realizarea unei configuraii funcionale, n cadrul acesteia avnd un rol

primordial organismele de credit.

1.1.Organizarea sistemului bancar

Organismele de credit, cuprinznd ansamblul intermediarilor financiari a cror activitate se circumscrie

realizrii operaiunilor de banc", pot fi grupate n 5 categorii: bncile comerciale, care au vocaie

universal; bncile mutuale i cooperatiste (care au anumite restricii n distribuirea creditelor); case de

economisire i organismele locale de credit; societile bancare care-i procur resursele prin mprumuturi pe

piaa monetar i instituii financiare specializate, care pot emite bonuri de trezorerie pe termen scurt.

n principiu, toate aceste organisme de credit sunt afiliate la o organizaie (asociaie) profesional,

reprezentativ, prin intermediul creia se exercit supravegherea i controlul din partea autoritii publice.

Organizarea sistemului financiar-bancar este supus unui continuu proces de adaptare i transformare, de

specializare i difereniere, de reglementare sau de dereglementare, aceast evoluie conformndu-se att

nevoilor interne ale economiei, ct i cerinelor sistemului financiar internaional.

Sistemul bancar romnesc, asemenea sistemelor bancare moderne, este organizat pe dou

paliere:

banca central, cu rol de reglementare i supraveghere a

activitii bancare;

bncile comerciale, ca instituii operative care acioneaz pe

piaa monetar, piaa creditelor, precum i direct sau indirect

pe piaa asigurrilor, a leasingului i pe piaa de capital. La

rndul lor, bncile comerciale pot fi: bnci universale; bnci

specializate n anumite operaiuni, ca de exemplu: bnci de

investiii, bnci ipotecare etc.; bnci mutuale i cooperatiste, care au anumite restricii n

atragerea fondurilor i distribuirea creditelor i instituii financiare specializate, de exemplu:

instituie emitent de moned electronic.

1.2.Organizarea bncii

Modul de organizare al unei bnci comerciale este influenat de felul n care echipa de direcie nelege:

s satisfac funciile societilor bancare; s efectueze operaiunile active i pasive proprii bncilor i s respecte

4

reglementrile privind organizarea i desfurarea activitii bancare i nu n ultimul rnd s urmeze strategia de

dezvoltare a bncii.

ntr-o instituie ansamblul de preocupri i activiti care se desfoar cu un anumit scop poart

denumirea de funcie. La realizarea acestor funcii conlucreaz

mai multe compartimente organizatorice, direcii, birouri sau

servicii.

Aadar, o structur organizatoric poate fi definit ca un

ansamblu de mijloace umane i materiale reunite sub aceeai

autoritate ierarhic. Ea deine, n general o anumit autonomie

decizional i trebuie s ndeplineasc o anumit sarcin sau

un ansamblu de sarcini complementare sau conexe.

La nivelul instituiilor de credit se evideniaz urmtoarele funcii:

funcii de conducere general: sunt cele care asigur, formuleaz strategia instituiei de credit i

definesc orientrile de ansamblu ale activitii i evoluiei sale;

funcii comerciale: sunt cele care asigur clientela, ntreinerea i dezvoltarea relaiilor cu aceasta

precum i atragerea de noi clieni;

funcii de execuie: sunt cele definite de totalitatea activitilor ce vin s duc la bun sfrit

activitile comerciale iniiate att de clientel ct i de direciile comerciale proprii. Aceste

activiti au de cele mai multe ori caracter repetitiv i tehnic;

funcii cu caracter funcional: sunt cele definite de totalitatea activitilor de organizare,

consultan, control i asisten de specialitate;

funcii administrative: sunt acele activiti prin care se realizeaz toate obligaiile legate de relaiile

sociale, fiscale i profesionale ale bncii precum i cele prin care se realizeaz difuzarea normelor

de funcionare intern.

Pentru ndeplinirea acestor funcii, instituiile de credit i concep structuri organizatorice proprii. Din

punct de vedere organizatoric, banca poate fi tratat ntr-o tripl perspectiva:

perspectiva ierarhic, subcoordonativ, prin care banca este structurat pe nivele ierarhice,

organizarea viznd att conducerea bncii, ct i activitile operaionale, executive, care asigur

realizarea produselor i serviciilor bncii. La nivelul conducerii bncii sunt constituite organisme

specializate care asigur realizarea integrrii i armonizrii unor activiti, orientate pe obiective

specifice: Comitetul de risc, Comitetul de credit, Comisia de cenzori i Controlul intern.

Conducerea curent a bncii este exercitat de: preedinte, vicepreedinte, dar i de efii diviziilor,

departamentelor i direciilor funcionale.

perspectiva funcional, prin care banca este organizat conform funciunilor bncii, atributele

conducerii fiind ataate difereniat fiecrei funcii (productiv, financiar, comercial etc),

constituindu-se n acest scop compartimente1 (birouri, servicii, direcii divizii, departamente). In funcie

de dimensiunea bncii i specializarea acesteia, activitile i operaiunile pot fi realizate fie n cadrul

unor direcii sau divizii, fie, n cazul bncilor mari, detaliate pe departamente, servicii sau birouri.

1Compartimentele funcionale la nivelul centralei bncii au atribuii n domenii precum: elaborarea i avizarea normelor metodologice; ndrumarea i controlul centrelor (unitilor) operaionale i realizarea de studii, analize, evaluri etc.

5

perspectiva configuraional, prin care banca este organizat pe centre operaionale (central,

sucursal, filial, agenie, oficiu), n cadrul fiecrui centru realizndu-se selectiv funciunile

bncii i atributele conducerii, organizarea n aceast perspectiv genernd reeaua bancara.

Direciile comerciale i asimilate sunt cele mai importante structuri deoarece ntrein i dezvolt

relaiile cu clientela, producnd astfel venituri bancare. Pot fi structurate n:

Direcii de clientel care gestioneaz diferitele categorii ale clientelei, existnd direcii pe fiecare

categorie omogen de clieni. De exemplu:

Clientela tradiional: societi comerciale nebancare grupate n funcie de mrime i

naionalitate;

Clientela specializat: gestioneaz clientela cu anumite particulariti organizatorice i

funcionale;

Direcii de reea: gestioneaz componentele reelei bancare din interiorul i exteriorul rii,

aadar au o funcie logistic i funcional a reelei bancare.

Direcii financiare, de pia i de afaceri, a cror existen este determinat de diversificarea

produselor i serviciilor financiar bancare pe piaa naional i internaional.

Aciunile desfurate de direciile de clientel sunt completate de activitile desfurate de

serviciile de execuie, cum ar fi:

Servicii de execuie a operaiunii la nivel naional: n care se includ: Servicii de portofoliu;

Servicii de secretariat i Serviciu de cauiuni i garanii.

Servicii de execuie a operaiunii cu strintatea: organizarea lor se justific dac volumul

clientelei strine i operaiile cerute de aceasta sunt de importan mare. Dac nu, ele pot fi un sector

distinct al serviciului de execuie a operaiuni la nivel naional.

Servicii de execuie a operaiunii bursiere: efectueaz toate operaiunile necesare pieei

financiare i operaiuni de gestionare i conservare a titlurilor;

Secretariat tehnic: efectueaz toate operaiunile de gestionare i punere n aplicare a activitilor

iniiate de direciile comerciale.

Serviciile de independen general cuprind activiti care nu sunt legate direct i imediat de

produsele i serviciile bancare, dar sunt necesare mai multor sectoare sau ntregii bnci. Aceste servicii

cuprind: Serviciul de contabilitate; Serviciul de prelucrare a datelor; Serviciul de contencios; Serviciul

de personal; Serviciul administrare general.

Serviciile funcionale i administrative realizeaz activiti de organizare, consultan, control,

asisten de specialitate precum i toate activitile care in de relaiile sociale ale bncii i de difuzarea

normelor de funcionare intern. Aceste servicii pot fi structurate n: Serviciul de inspecie i control,

Serviciul de control al angajamentelor;Serviciul juridic; Serviciul fiscalitate; Serviciul de organizare i

metodologie; Serviciul administrativ.

Pentru ca activitatea bancar s se desfoare eficient, instituiile de credit i-au dezvoltat

puternice reele n teritoriu. Acest lucru este necesar datorit permanentei diversificri a operaiunilor

cerute de clieni ct i datorit creterii numrului de solicitani ai serviciilor bancare.

6

Figura 1 Exemplu de structur organizatorica la bnci2

Bncile vor lua msurile de pruden care se impun n vederea prevenirii riscurilor implicate de extinderea reelei lor teritoriale. Structura teritorial cuprinde:

Centrala bancar: reprezint o unitate bancar cu personalitate juridic, cu rol exclusiv de ndrumare, urmrire, analiz i control a activitilor tuturor unitilor bancare din reea.

Sucursalele bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic, care se afl n subordine direct a centralelor i au un dublu rol: operativ, desfurnd i diversificnd relaiile cu clientela i de ndrumare, analiz i control a unitilor bancare din subordine. Ele se nfiineaz n orae mari unde pot fi mai multe la numr n funcie de numrul clienilor i al operaiunilor.

Reprezentanele bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic, cu rol exclusiv operativ. Ele se afl, de regul, n subordinea sucursalelor sau, n cazuri excepionale, n subordinea centralei bancare. Reprezentanele se deschid acolo unde sucursalele nu acoper volumul clientelei i operaiunile ordonate de ctre acestea.

Ageniile bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic cu rol operativ, deschise pe lng reprezentane sau sucursale.

Punctele de lucru: sunt uniti bancare fr personalitate juridic deschise n locuri publice unde volumul clientelei i operaiunile cerute sunt mari.

1.3. NTREBRI:

1. Care sunt motivaiile organizrii unui sistem bancar? 2. Cum este organizat sistemul bancar din Romnia? 3. Care sunt principalele funcii ntr-o instituie de credit? 4. De cine este asigurat conducerea curent a bncii? 5. Descriei o reea teritorial pentru o instituie de credit din ara noastr.

2 Preluat de pe http://www.bem.md/ro/about/oganizationstruct

7

LECIA 2. ORGANIZAREA CONTABILITII LA BNCI

2.1. Obiectul contabilitii bancare

Pentru a nelege obiectul contabilitii bancare trebuie s dm definiia clar a acestora.

Dac n vorbirea curent termenul de banc, societate bancar sau instituie de credit se

confund, n domeniul bancar ele au fost clar delimitate de schimbrile care au avut loc n decursul

timpului la nivelul obiectului de activitate.

Conform reglementrilor legale persoanele care pot desfura activiti bancare sub denumirea de

banc sunt numai persoanele juridice nu i persoanele fizice. Pe de alt parte, activitatea bancar nu

poate fi desfurat de orice persoan juridic, indiferent de forma juridic pe care o mbrac, legea

prevznd clar forma juridic de societate comercial pe aciuni.

Banca este definit ca fiind persoana juridic autorizat s

desfoare, n principal, activiti de atragere de depozite i de

acordare de credite n nume i cont propriu.

Ulterior termenul de banc a fost nlocuit cu cel de societate

bancar, el reprezentnd acea persoan juridic care atrage

fonduri de la persoane juridice i fizice sub form de depozite

i instrumente negociabile (certificate de depozit, bilete de

trezorerie i alte titluri emise de bnci) pltibile la vedere sau

termen, precum i acordarea de credite.

Astzi, reglementrile3 aflate n vigoare redefinesc societile bancare cu termenul de instituii

de credit, cuprinznd att entitile care desfoar cu titlu profesional activitatea de atragere de

depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont propriu, ct i

entitile de moned electronic altele dect BNR.

n Romnia instituiile de credit se pot constitui i pot funciona ca:

Bnci: la nceputul anului 2013 erau n eviden 40 de bnci;

Bnci de economisire i creditare n domeniul locativ: din 2004 exist Raiffeisen Banca

pentru Locuine SA, din 2005 HVB Banca pentru locuine S.A i din 2008 BCR Banca pentru

locuine S.A..

Bnci de credit ipotecar: n prezent nu exist o astfel de banc la noi n ar.

Instituii de moned electronic: n prezent nu s-au nregistrat nicio astfel de instituie.

Organizaii cooperatiste de credit4: din 2002 exist Casa Central5 - Banca Central

Cooperatista CREDITCOOP i 126 de cooperative de credit (de exemplu, la noi n Suceava:

COOPERATIVA DE CREDIT CAPITAL SUCEAVA).

3 Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului. Definiia instituiei de

credit, prevzut la art.1 din Legea nr.58/1998 privind activitatea bancar, se regsete la art.7 alin.(1) pct.10 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului. 4 Cooperativ de credit - instituia de credit constituit ca o asociaie autonom de persoane fizice unite voluntar n scopul

ndeplinirii nevoilor i aspiraiilor lor comune de ordin economic, social i cultural, a crei activitate se desfoar, cu precdere, pe principiul ntrajutorrii membrilor cooperatori; 5 Casa central a cooperativelor de credit - instituia de credit constituit prin asocierea de cooperative de credit, n scopul

gestionrii intereselor lor comune, urmririi centralizate a respectrii dispoziiilor legale i a reglementrilor-cadru, aplicabile tuturor cooperativelor de credit afiliate, prin exercitarea supravegherii i a controlului administrativ, tehnic i financiar asupra organizrii i funcionrii acestora.

8

Bncile pot desfura urmtoarele activiti:

a) atragere de depozite i de alte fonduri

rambursabile;

b) acordare de credite, incluznd printre

altele: credite de consum, credite

ipotecare, factoring cu sau fr regres,

finanarea tranzaciilor comerciale,

inclusiv forfetare;

c) leasing financiar;

d) operaiuni de pli;

e) emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit,

cecuri de cltorie i alte asemenea, inclusiv emitere de moned

electronic;

f) emitere de garanii i asumare de angajamente;

g) tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor cu:

1. instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii,

bilete la ordin, certificate de depozit;

2. valut;

3. contracte futures i options financiare;

4. instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata

dobnzii;

5. valori mobiliare i alte instrumente financiare

transferabile;

h) participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea i

plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni;

i) servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte aspecte legate de

afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de consultan;

j) administrare de portofolii i consultan legat de aceasta;

k) custodie i administrare de instrumente financiare;

l) intermediere pe piaa interbancar;

m) prestare de servicii privind furnizarea de date i referine

n domeniul creditrii;

n) nchiriere de casete de siguran;

o) operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte

confecionate din acestea;

p) dobndirea de participaii la capitalul altor entiti;

q) orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului financiar,

Toate aceste activiti trebuie nregistrate n contabilitate prin intermediul

documentelor justificative. Documentele folosite de bnci pot fi documente

caracteristice bncilor sau documente generale valabile pentru toate instituiile de

credit. n ambele cazuri, ele angajeaz rspunderea celor care le-au ntocmit, vizat,

9

aprobat ori nregistrat n contabilitate.

n cazul utilizrii echipamentelor informatice pentru ntocmirea documentelor justificative i

pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele contabile i formularele privind

activitatea financiar i contabil pot fi adaptate n funcie de necesitile proprii de utilizare, n

condiiile respectrii coninutului de informaii al modelelor prevzute.

n concluzie, bncile sunt acele societi care gestioneaz micarea fondurilor

bneti n vederea realizrii de profituri proprii, urmrind s atrag ct mai multe

resurse bneti sub form de mprumuturi, pentru a le fructifica apoi prin plasamente

sub forma creditelor.

Observm ca obiectul de activitate difereniaz cele dou noiuni (credite i mprumuturi), care

frecvent sunt folosite pentru a defini doar un singur sens: a da sau a lua bani.

Ne amintim c, contabilitatea ca tiin studiaz grupul de fapte i fenomene din perimetrul

contabil (la aceast disciplin constituind-se sub form de instituii de credit), interpretnd concomitent

valoarea (cu nelesul de avere, bun, bogie) sub dublul aspect: ca existent material i l denumim activ

i dup proveniena sau dup destinaia ei, dac valoarea a fost creat i i supunem pasiv.

Pornind de la definiia obiectului contabilitii, interpretm din punct de vedere contabil pentru

instituiile de credit:

creditele, fiind acele valori proprii ale instituiei de credit care au

fost nstrinate cu titlu rambursabil, genernd creane pentru

instituia de credit, vor fi evideniate ca active. Aadar, activele

bancare reprezint totalitatea plasamentelor, acoperite n baza

resurselor financiare (pasivelor bancare) folosite n scopul

obinerii de profit.

mprumuturile, ca fiind acele valori care se afl n

proprietatea instituiei de credit, dar a cror provenien

este strin, deci vor fi evideniate ca pasive. Pasivele

bancare sunt imaginea fidel a surselor din care se

finaneaz activele bancare.

Se observ c la instituiile de credit cele dou noiuni nu se confund, fiecare reprezentnd

elemente patrimoniale de natur diferit.

2.2. Situaiile financiare anuale ale bncilor

Instituiile de credit trebuie s organizeze i s conduc contabilitatea n conformitate cu

prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, i s ntocmeasc situaii financiare anuale i,

dup caz, situaii financiare anuale consolidate. Evidena contabil i situaiile financiare ale unei

instituii de credit trebuie s reflecte, de asemenea, operaiunile i situaia financiar a sucursalelor i a

filialelor, pe baz individual i, respectiv, pe baz consolidat.

10

Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit

trebuie s cuprind: bilanul; contul de profit i pierdere;

situaia modificrilor capitalurilor proprii; situaia fluxurilor de

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012, instituiile

de credit sunt obligate s aplice Reglementrile

contabile conforme cu Standardele

Internaionale de Raportare Financiar ca baz

a contabilitii.

2.3. Principii contabile

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale specifice

instituiilor de credit se evalueaz n conformitate cu

principiile contabile generale, conform contabilitii de

angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd

tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat

sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Principiul continuitii activitii. Acest principiu presupune c instituia de credit i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.

Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

Principiul prudenei. Prudena reprezint aprecierea rezonabil a faptelor, n vederea evitrii riscului de a transfera ntr-o perioad viitoare incertitudinile prezente, susceptibile s afecteze patrimoniul i rezultatele. Potrivit acestui principiu nu sunt admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv supraevaluarea elementelor de pasiv a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior.

Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate

separat.

Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.

Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale instituiei de credit fa de acelai agent economic pot fi efectuate, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.

Principiul pragului de semnificaie. Presupune ca orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Informaiile sunt semnificative dac omisiunea lor sau declararea lor eronat atr putea

influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare.

11

2.4. Registre contabile

Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991, republicat i modificat, registrele de

contabilitate obligatorii i pentru instituiile de credit sunt:

Registrul-jurnal,

Cartea mare i

Registrul-inventar.

Instituiile de credit completeaz registrul jurnal pe baza a dou registre auxiliare: Jurnalul

operaiunilor i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor.

Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau listri informatice, dup

caz.

1. Registrul - jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod

cronologic, toate operaiunile economico-financiare. El este prezentat la instituiile de credit sub forma

unor registre-jurnal auxiliare i a unui registru-jurnal general. Principalele registre-jurnal auxiliare

utilizate sunt: Jurnalul operaiunilor i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor.

Jurnalul operaiunilor servete ca document de nregistrare cronologic i sistematic a

modificrii elementelor de activ i de pasiv. n el se trec toate operaiunile economico-financiare

efectuate de instituie, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile de decontare cu alte

instituii i clientela, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv etc. Se ntocmete

la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de

conducerea instituiei.

Pe baza lui se ntocmete Registrul - jurnal general i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor

operaiunilor.

Un formular de Jurnal al operaiunilor se prezint astfel:

JURNALUL OPERAIUNILOR Nr. .......... DATA (an, luna, zi)

Nr.

crt.

Documentul Explicaii (Codul operaiunii)

Simbol conturi Sume n lei/echivalent n

lei Sume n devize

Felul Nr. Data D C D C D C Felul

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

REPORT PG.

DE REPORTAT:

Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor servete la stabilirea rulajelor conturilor,

furniznd date pentru efectuarea analizei activitii economico-financiare i pentru ntocmirea registrului

Cartea mare. Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor se ntocmete la nivelul instituiei i de

ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.), n lei pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare

deviz pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub form centralizat, n lei, pentru

operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.

Modelul recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor se prezint astfel:

12

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR Perioada (anul, luna , ziua)

Nr.crt. Cont Rulaj debitor Rulaj creditor

1 2 3 4

REPORT PG:

DE REPORTAT

Registrul jurnal general servete ca document contabil obligatoriu pentru nregistrarea

cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul

exerciiului financiar. Se ntocmete de ctre instituie ntr-un singur exemplar. nregistrrile n Registrul

jurnal (general) se fac n mod cronologic n tot cursul lunii (perioadei) sau la sfritul lunii (perioadei),

fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare ntocmite pentru

operaiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic n acestea. Registrul

jurnal (general) se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia, sub form

centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei, ct i n devize, precum i pentru fiecare

deviz n parte. Formularul de registrul jurnal general specific instituiilor de credit se prezint astfel:

REGISTRUL - JURNAL (general)

Nr.crt.

Jurnalele operaiunii Sume

Nr. Data (an, lun, zi) Debitoare Creditoare

1 2 3 4 5

REPORT

DE REPORTAT

2. Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct,

pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal auxiliar (Recapitulaia pe conturi a

jurnalelor operaiunilor), stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare,

rulajele creditoare i soldurile finale. Registrul Cartea mare se ntocmete:

n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare,

preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor (ntocmit pentru operaiunile

n lei);

n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, pe baza rulajelor totale debitoare i

creditoare pe deviza respectiv, preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor

operaiunilor (ntocmit pe deviza respectiv);

sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.

Registrul Cartea mare servete la verificarea nregistrrilor contabile efectuate, la furnizarea de

date pentru efectuarea analizei economico-financiare i la ntocmirea balanei de verificare. Un registru

Cartea mare poate fi structurat astfel:

13

CARTEA MARE

Perioada (anul, luna, zi)

Nr.crt. Cont

Sold iniial Rulaje Sold final

Debitor Creditor Debitor Creditor Debitor Creditor

1 2 3 4 5 6 7 8

3. Registrul - inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate

elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor i inventariate de instituie potrivit

normelor legale. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup

natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilan pe baza datelor cuprinse

n listele de inventariere i procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ i de pasiv.

Registrul-inventar se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia

ncetrii activitii, la nivelul fiecrei subuniti a instituiei, precum i, centralizat, la nivel de instituie.

Instituiile de credit ntocmesc urmtorul formular pentru registrul inventar:

REGISTRUL INVENTAR

la data de .............

Nr.crt. Recapitulaia elementelor

inventariate

Valoarea

contabil Valoarea de

inventar

Diferene din evaluare (de nregistrat)

Valoarea Cauze diferene

0 1 2 3 4 5

Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii

nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i

principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare se

ntocmete obligatoriu lunar i ori de cte ori se consider necesar, att pentru conturile bilaniere ct i,

separat, pentru conturile n afara bilanului, pentru conturile sintetice, ct i pentru cele analitice6 pe baza

datelor nscrise n registrul Cartea mare. Balana de verificare se ntocmete:

n lei pentru operaiunile efectuate n lei, pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare

(ntocmit pentru operaiunile n lei), iar pentru echilibrarea balanei de verificare n lei se va

include i contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb.

n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize, pe baza datelor nscrise n registrul

Cartea mare (ntocmit pe deviza respectiv), iar pentru echilibrarea balanei de verificare

pe fiecare deviz se va include i contul 3721 Poziie de schimb pe deviza respectiv.

sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize, pe baza

datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit sub form centralizat, n lei). La

ntocmirea balanei de verificare sub form centralizat, n lei, echivalentul n lei al soldurilor

6 Pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor.

14

iniiale i al rulajelor cumulate, n devize, preluate din registrul Cartea mare pe fiecare

deviz, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a

Romniei, din data Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete

ntocmirii balanei de verificare.

Instituiile de credit ntocmesc balana de verificare cu 4 serii de egaliti n care sunt incluse

pentru toate conturile instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din

planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele lunare curente debitoare i

creditoare, rulajele cumulate debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. Formatul de

balan de verificare se prezent astfel:

BALANA DE VERIFICARE Perioada (an, luna, ziua)

Simbolul

contului

Denumirea

contului

Soldul iniial Rulaje luna curent Rulaje cumulate Solduri finale

D C D C D C D C

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Instituiile de credit pot completa balana de verificare cu patru serii de egaliti i cu alte

coloane, n funcie de necesiti.

Din analiza registrelor obligatorii se observ c contabilitatea instituiilor de credit este

organizat descentralizat la nivelul subunitilor. Descentralizarea contabilitii la nivelul subunitilor

(sucursalelor judeene) se refer la faptul c documentele obligatorii se ntocmesc pn la balana de

verificare, adic aceste uniti operative reflect n contabilitatea lor toate operaiunile privind serviciile

efectuate clientelei precum i operaiuni de gospodrire, de interes general propriu. Balanele de

verificare se transmit centralei care, printr-o nsumare specific realizeaz contabilitatea centralizatoare,

urmnd ca pe baza balanei de verificare s se ntocmeasc situaiile financiare anuale.

De exemplu: Presupunem c n cursul lunii martie N au loc trei operaiuni:

1) Pe data de 10 martie are loc depunerea n contul curent a unei sume de 100 u.m.,

2) Pe data de 16 martie se ramburseaz rate de 120 u.m. aferent unui credit de

consum;

3) Pe data de 26 martie se nregistreaz primirea unui mprumut de la o instituie de credit n sum de 30

u.m. EUR, tiind c cursul de schimb este de 1 EUR = 4 RON.

n continuare este reflectat evidena cronologic a operaiunilor date n principalele registrele contabile

15

JURNALUL OPERAIUNILOR

Nr. 10100 DATA 10.03.N

Nr. crt. Documentul Explicaii

(Codul operaiunii)

Simbol conturi Sume n lei/echivalent n lei Sume n devize


1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

REPORT PG.

1 10.03 101 2511 100 100

DE REPORTAT: 100 100

JURNALUL OPERAIUNILOR

Nr. 10200 DATA 16.03.N

Nr. crt. Documentul Explicaii (Codul operaiunii)



1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

REPORT PG.

1 16.03 2511 203 120 120


JURNALUL OPERAIUNILOR Nr. 10300 DATA 26.03.N

Nr. crt. Documentul Explicaii

(Codul operaiunii)



1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

REPORT PG.

1 26.03 1111 1421 120 120 30 30 EUR


REGISTRUL - JURNAL (general)

Nr.crt. Jurnalele operaiunii Sume

Nr. Data (an, lun, zi) Debitoare Creditoare

1 2 3 4 5

REPORT

1 10100 10.03.N 100 100

2 10200 16.03.N 120 120

3 10300 26.03.N 120 120

DE REPORTAT 340 340

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR Perioada martie N

Nr.crt. Cont Rulaj debitor Rulaj creditor

1 2 3 4

REPORT PG:

1 101 100 -

2 1111 120

3 1421 - 120

4 203 - 120

5 2511 120 100

DE REPORTAT 340 340

CARTEA MARE

Perioada martie N

Nr.crt. Ct Sold iniial Rulaje Sold final

Debitor Creditor Debitor Creditor Debitor Creditor

1 2 3 4 5 6 7 8

1 101 - - 100 - 100 -

2 1111 - - 120 - 120 -

3 1421 - - - 120 - 120

4 203 - - - 120 - 120

5 2511 - - 120 100 20

16

2.5 Planul de conturi la bnci

Planul de conturi aplicabil bncilor conine conturile necesare nregistrrii n contabilitate a

operaiunilor economico-financiare, precum i coninutul acestora. El nu constituie temei legal

pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci servete numai la nregistrarea

corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate.

Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi

simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de

gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.

Conturile din cele opt clase (1-7 i 9) se utilizeaz de ctre toate instituiile de credit la nregistrarea

n contabilitate a operaiunilor economico-financiare i servesc la elaborarea de ctre instituiile de

credit a situaiilor financiare anuale i a altor raportri financiare.

Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (B). n

general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i

cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura

datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare (ajustri pentru

depreciere i amortizri).

Dezvoltarea n conturi analitice a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este de

competena fiecrei instituii, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri i/sau

raportri, precum i de necesitile proprii. Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n

funcie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor i natura capitalurilor proprii, n corelare cu

regulile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare.

Principalele clase din planul de conturi aplicabil instituiilor de credit i instituiilor

financiare nebancare sunt urmtoarele:

Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde conturile din evidena centralei instituiei de credit, conturile de numerar i conturile ce reflect lichiditile la alte instituii de credit, precum i conturile ce evideniaz relaia cu Banca Naional a Romniei.

Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu clienii, alii dect instituiile de credit, privind creditele acordate, mprumuturile primite, conturile curente i depozitele constituite.

Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu titluri, cu instrumente financiare derivate, cele privind debitorii i creditorii, stocurile, decontrile intrabancare i ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiai reele, precum i conturi de regularizare.

Clasa 4 Active imobilizate cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz creditele subordonate, titlurile de participare deinute n filiale, n entiti asociate, n entiti controlate n comun, dotrile pentru unitile proprii din strintate, imobilizrile n curs, imobilizrile necorporale i corporale, inclusiv amortizrile aferente acestora, precum i creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing financiar.

Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz fondurile aflate la dispoziia instituiei de credit, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul reportat, precum i rezultatul exerciiului financiar.

Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena cheltuielilor pe feluri de cheltuieli.

Clasa 7 Venituri cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena veniturilor pe feluri de venituri.

Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului cuprinde conturi ce reflect contabil angajamentele instituiei

de credit n relaiile cu alte instituii de cerdit sau cu clienii sai.

17

2.6. NTREBRI:

1. Care sunt entitile care se pot constitui ca instituii de credit n Romnia?

2. Care sunt componentele situaiilor financiare ntocmite de instituiile de credit?

3. Cum sunt aliniate elementele patrimoniale n bilanul instituiilor de credit?

4. Enumerai principiile contabile

5. La ce se refer contabilitatea de angajamente?

6. Enumerai 5 activiti pe care le pot desfura instituiile de credit

7. Care sunt registrele contabile obligatorii pentru instituiile de credit?

8. Ce evideniaz conturilor din Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni

interbancare n contabilitatea bncilor?

9. Ce evideniaz conturilor din Clasa 2 Operaiuni cu clientela n contabilitatea

bncilor?

10. Ce evideniaz conturilor din Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse n

contabilitatea bncilor?

11. Ce evideniaz conturilor din Clasa 4 Active imobilizate n contabilitatea bncilor?

12. Ce evideniaz conturilor din Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane n

contabilitatea bncilor?

13. Dai exemple de 3 operaiuni care pot fi contabilizate cu ajutorul conturilor din Clasa

1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare.


2 Operaiuni cu clientela.


3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.


4 Active imobilizate.


5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane.

18

LECIA 3 CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII

Pentru evidenierea n contabilitate, capitalurile bancare dispun de clasa 5 Capitaluri

proprii, asimilate i provizioane din Planul general de conturi specific instituiilor de credit.

Conturile de capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprind: conturile de capital, prime

de capital i rezerve, alte conturi de capitaluri proprii, datorii subordonate, conturile de rezultat

reportat i rezultatul exerciiului financiar, precum i provizioane.

3.1. Contabilitatea capitalului social

La constituirea unei instituii de credit, persoan juridic romn,

capitalul iniial7 este reprezentat de capitalul social i rezervele

legale, statutare i alte rezerve, cu excepia cazurilor n care

instituia de credit care se constituie este rezultat dintr-un proces

de reorganizare prin fuziune sau divizare.

Banca Naional a Romniei nu poate acorda autorizaie unei

instituii de credit, dac aceasta nu dispune de fonduri proprii

distincte sau de un nivel al capitalului iniial cel puin egal cu

nivelul minim stabilit prin reglementri, care nu poate fi mai mic

dect echivalentul n lei a 5 milioane euro.

Capitalul poate fi definit ca expresia bneasc a obligaiilor

bncii fa de persoanele fizice i juridice care au participat la constituirea sa.

Capitalul social al unei instituii de credit, persoan juridic romn, trebuie vrsat integral

i n numerar la momentul subscrierii, inclusiv n cazul majorrii acestuia, aporturile n natur

nefiind permise. Aciunile/prile sociale ale unei instituii de credit, persoan juridic romn, pot

fi numai nominative.

La constituire, aporturile la capitalul social trebuie s fie vrsate ntr-un cont deschis la o

instituie de credit.

Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de

constituire i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital cu ocazia constituirii i

majorrii de capital social.

Evidena analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i

valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate.

Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la

majorarea capitalului, sunt urmtoarele:

subscrierea i emisiunea de noi aciuni;

ncorporarea primelor de capital, rezervelor, i alte operaiuni,

potrivit legii.

7 Bncile persoane juridice romne trebuie s dispun la momentul autorizrii de un nivel al capitalului iniial de

minimum 37 milioane RON.

19

Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la

micorarea capitalului social sunt, n principal, urmtoarele:

retragerea unor acionari, prin reducerea numrului de

aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a

aciunilor sau prilor sociale;

acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni8;

rscumprarea aciunilor proprii;

alte operaiuni, potrivit legii.

Pentru evidenierea contabil a capitalului social se folosesc urmtoarele conturi:

________________________________________________________________________________

Grupa 50 - CAPITAL

501 - Capital social

5011 - Capital subscris nevrsat 5012 - Capital subscris vrsat

502 - Elemente asimilate capitalului

503 - Aciuni proprii 504 Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare 508 - Acionari sau asociai

________________________________________________________________________________

Contul 501 Capital social este un cont de pasiv, ce se crediteaz la constituirea i

majorarea capitalul social i se debiteaz la diminuarea acestuia. Soldul creditor al contului indic

capitalul social subscris i vrsat de acionarii sau asociaii instituiei.

Contul 502 Elemente asimilate capitalului este de pasiv i reprezint fondurile cu caracter

permanent (capital de dotare) puse la dispoziie sucursalelor din Romnia ale instituiilor al cror

sediu se afl n strintate. Soldul final creditor reprezint fondurile (capital de dotare) existente la

dispoziia sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit al cror sediu se afl n strintate.

Contul 503 Aciuni proprii este de activ i indic valoarea aciunilor proprii rscumprate.

Contul 504 Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare indic valoarea ajustrilor

aferente capitalului social/capitalului de dotare, rezultat, n principal, din:

diferene din ajustarea la inflaie, aferente capitalului

social/capitalului de dotare;

ajustri ale capitalului social cu sumele reprezentnd diferene din

reevaluri, care au fost incluse n perioadele anterioare n capitalul

social i care trebuie s fie nregistrate ca diferene din reevaluare (cu excepia

surplusului din evaluare care este realizat);

IAS 29 cere ca situaiile financiare pregtite pe baza costului istoric s fie reevaluate

n funcie de unitatea de msur valabil la data de raportare, iar toate profiturile i

pierderile din poziia monetar net s fie incluse n situaia consolidat a rezultatului

global i prezentate separat. Economia Romniei a fost hiperinflaionist pn la data

8 Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social,

potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

20

de 1 iulie 2004 cnd a fost declarat oficial c a ncetat s mai fie hiperinflaionist n scopul

raportrilor IFRS. Aadar, impactul hiperinflaiei capitalului social poate fi inclus dac banca a

funcionat nainte de 2003.

Contul 508 Acionari sau asociai este un cont de activ i evideniaz decontrile cu

acionarii sau asociaii privind capitalul social. Soldul final debitor indic aportul acionarilor sau

asociailor la capitalul social subscris i nevrsat.

Exemple:

a) constituirea capitalul social

1. Se nregistreaz subscrierea acionarilor la nfiinarea instituiei de credit cu un capital de 500 u.m.

508

Acionari sau asociai = 5011

Capital subscris nevrsat 500

Se nregistreaz depunerea aporturilor n numerar, n contul curent deschis la BNR:

1111

Cont curent la BNR

= 508

Acionari sau asociai 500

Se nregistreaz vrsarea capitalului subscris

5011

Capital subscris nevrsat = 5012

Capital subscris vrsat 500

b) majorarea capitalului social

1. Se nregistreaz majorarea capitalului cu 100 de aciuni, tiind c valoarea nominal este de 1,5 u.m./aciune, iar aciunile au fost vrsate n contul curent deschis la BNR.

508

Acionari sau asociai = 5011

Capital subscris nevrsat 150

Se nregistreaz depunerea aporturilor n numerar, n contul deschis la BNR:

1111

Cont curent la BNR

= 508

Acionari sau asociai 150

Se nregistreaz vrsarea capitalului

5011

Capital subscris nevrsat = 5012


21

2. Se nregistreaz capitalizarea profitului curent (200 u.m.), a profitului reportat (300 u.m.) i a rezervelor (400 u.m.)

%

592

Repartizarea profitului

581

Rezultat reportat

516

Rezerve

= 5012


200

300

400

591

Profit i pierdere = 592


200

c) diminuarea capitalul social 1. Se nregistreaz diminuarea capitalului social cu 120 u.m., tiind c 20 u.m. acoper

pierderea curent, 50 u.m. acoper pierderea anterioar i 50 u.m. sunt pltite acionarului care s-a retras.

5012

Capital subscris vrsat = %

591

Profit i pierdere 581

Rezultat reportat

508

Acionari sau asociai - datorii

120

20

50

50

Se nregistreaz restituirea sumei de bani n contul acionarilor

508

Acionari sau asociai - datorii = 2511

Cont curent acionar 50

22

3.2. Contabilitatea primelor de capital

Primele de capital reprezint excedentul

dintre valoarea de emisiune, fuziune, aport,

divizare, conversie etc. i valoarea nominal a

aciunilor sau prilor sociale. Aadar ntlnim mai

multe forme de prime de capital, cum ar fi:

prima de emisiune: apare atunci cnd instituia

de credit emite aciuni ce vor fi vrsate n

numerar, la un pre de emisiune mai mare dect

valoarea nominal;

prima de fuziune: apare ca diferen dintre averea absorbit i valoarea nominal a aciunilor

atribuite de absorbant pentru aportul absorbit.

prima de aport: apare atunci cnd instituia de credit emite aciuni ce vor fi vrsate n natur

(bunuri), la un pre de emisiune mai mare dect valoarea nominal;

prima de divizare: reprezint plusul de valoare al aportului rezultat n urma operaiunilor de

divizare obinut ca diferen dintre valoarea contabil a aportului i valoarea nominal a acestuia.

prima de conversie: apare atunci cnd obligaiunile emise, datorii sau dividende nepltite sunt

transformate n aciuni.

Toate aceste prime de capital sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor

conturi:

________________________________________________________________________________

Grupa 51: PRIME DE CAPITAL I REZERVE 511 - Prime de capital

5111 - Prime de emisiune

5112 - Prime de fuziune

5113 - Prime de aport

5114 - Prime de divizare

5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni 5119 - Alte prime

________________________________________________________________________________

n creditul acestor conturi se gsete valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii,

fuziunii, divizrii, ori conversiei , urmnd ca debitul s evidenieze consumul acestora fie pentru

capitalizare (majorarea capitalului social), fie pentru constituirea fondurilor de rezerve. Soldul final

creditor al acestor conturi indic valoarea primelor de capital care nu au fost nc consumate.

23

Exemple:

a) constituirea primelor de capital

1. Se hotrte majorarea capitalului social cu 100 de aciuni, tiind c preul de emisiune este de 2.5 u.m./aciune, iar valoarea nominal de 2 u.m./aciune. Aciunile au fost eliberate n numerar n contul curent deschis la BNR.

1111

Cont curent la BNR

= %

5012


Prime de emisiune

100 ac. x 2,5 =250

100 ac. x 2 = 200

100 ac. x (2,5 -2) =50

2. Se nregistreaz emiterea a 100 aciuni cu ocazia absorbirii unui activ net contabil de 2.500 u.m., tiind c valoarea matematic este de 25 u.m./ac, iar valoarea nominal de 20 u.m./ac. Articolul de mai jos evideniaz doar operaiunea de subscriere, fr a fi evideniate si cele de preluare de activ net contabil de la societatea absorbit.

508

Acionari sau asociai - datorii = %

5012


Prime de fuziune

100 ac x 25 = 2.500

100 ac x 20 = 2000

100ac x (25-20) =500

3. Se nregistreaz la scadena mprumutului prin emisiune de obligaiuni (300u.m.), transformarea obligaiunilor n aciuni, cu o prim de conversie de 30 u.m.

3251

Obligaiuni = %

5012


Prime de conversie

300

270

30

24

b) utilizarea primelor de capital 1. Se nregistreaz ncorporarea primelor de capital la rezerve

511

Prime de capital

= 519

Alte rezerve

50

2. Se nregistreaz capitalizarea primelor de capital

%

5111

Prime de emisiune

5112

Prime de fuziune

5113

Prime de aport

5115

Prime de conversie

= 5012


50

500

50

30

3.3.Contabilitatea rezervelor

Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:

rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve

pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de

ntrajutorare, rezerva mutual de garantare i alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual din profitul brut i net al

instituiei, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte

surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate

numai n condiiile prevzute de lege.

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat dup

deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut.

Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de credit9 i rezerva

reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale10.

9 Rezerva general pentru riscul de credit s-a constituit pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003 din profit,

n cotele i limitele stabilite de lege, n funcie de soldul creditelor acordate, existent la sfritul anului; sumele constituite pn la aceast dat se au n vedere la constituirea rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale.

25

Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din reevaluarea imobilizrilor

necorporale i corporale. Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare

imobilizare n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.

Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul

contabil determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), n cotele i limitele

prevzute de lege.

Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite de

cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum i

din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat nainte de deducerea

impozitului pe profit (profitul brut), n cotele i limitele prevzute de lege.

Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a

acionarilor sau asociailor.

nregistrarea n contabilitate a rezervelor bancare se face cu ajutorul conturilor din grupa 51

Prime de capital i rezerve:

________________________________________________________________________________

GRUPA 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE 512 - Rezerve legale

5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit

5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 513 - Rezerve statutare sau contractuale

514 - Rezerve pentru riscuri bancare

5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit

5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit

5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale 516 - Rezerve din reevaluare

5161 Rezerve din reevaluarea imobilizrilor necorporale 5162 Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale

517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit 519 - Alte rezerve

________________________________________________________________________________

Conturile de rezerve sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la constituirea rezervelor din

profitul brut, profitul net sau din profitul reportat din anii anteriori. Debitarea conturilor se face la

utilizarea rezervelor pentru acoperirea pierderii instituiei de credit, pentru acoperirea creditelor

nerecuperate. Soldul final creditor indic fondurile de rezerv constituite i existente la nivelul

instituiei de credit.

10

Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2004 pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat nainte de deducerea impozitului pe profit profitul brut (n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net. La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit, constituit pn la sfrsitul exerciiului financiar al anului 2003, existent n sold.

26

Exemple:

a) Constituirea rezervelor 1. Se nregistreaz constituirea din profitul brut unui fond de rezerv legal de 200 u.m. i a

fondului de risc general de credit 300 u.m.

592


= % 500

5121

Rezerve legale din profitul determinat

nainte de deducerea impozitului pe profit 5141

Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit

200

300

591

Profit i pierdere = 592


500

2. Se nregistreaz constituirea din profitul net aferent exerciiului curent a unui fond de rezerv statutar n sum de 130 u.m., rezerv legal 120 u.m., rezerva general pentru riscul de credit 100 u.m. i alte rezerve n sum de 150 u.m.

592


= % 500

513

Rezerve statutare

130

100 5142

Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea

impozitului de profit

5122


dup deducerea impozitului pe profit 519

Alte rezerve

120

150

591



500

3. Se nregistreaz constituirea unui fond de rezerve statutare n sum de 240 u.m., a unui fond de rezerv legal 160 u.m., alte rezerve 100 u.m. i un fond de rezerv pentru riscul general de credit de 200 u.m., pe baza profitului net aferent exerciiului anterior.

581

Rezultatul reportat

= % 600

513

Rezerve statutare

240

5122


dup deducerea impozitului pe profit

160

519

Alte rezerve

5142

Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea

impozitului de profit

100

200

4. Se nregistreaz constituirea fondului de Alte rezerve pe seama primelor de capital n sum de 300 u.m.

511

Prime de capital

= 519

Alte rezerve

300

27

b) Utilizarea rezervelor

1. Se nregistreaz utilizarea fondului de rezerv statutar (50 u.m.), rezervelor legale (100 u.m.) i alte rezerve (150 u.m.) pentru acoperirea pierderii curente.

%

513

Rezerve statutare

512

Rezerve legale

519

Alte rezerve

= 591


50

100

150

2. Se nregistreaz utilizarea fondului de rezerv legal (200 u.m.), a rezervei statutare (120 u.m.) i alte rezerve (80 u.m.) pentru acoperirea pierderii aferente exerciiului anterior.

%

512

Rezerve legale

513

Rezerve statutare

519

Alte rezerve

= 581

Rezultat reportat

400

200

120

80

3. Se nregistreaz utilizarea rezervei generale de risc pentru acoperirea unor credite nerecuperabile, n sum de 100 u.m.

514

Rezerve pentru riscuri bancare

= 2821

Creane ndoielnice 300

28

3.4. Contabilitatea datoriilor subordonate

Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite pe baza

emisiunilor de titluri sau mprumuturi subordonate, la termen sau

pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare, nu

este posibil dect dup plata celorlali creditori.

n categoria datoriilor subordonate la termen se includ

mprumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor

de titluri, precum i mprumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.

n categoria datoriilor subordonate pe durat nedeterminat se includ mprumuturile

subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum i cele

nereprezentate printr-un titlu.

Conturile privind datoriile subordonate asigur evidena distinct a datoriilor subordonate la termen, respectiv a celor pe durat nedeterminat, aa dup cum se poate observa n grupa 53 a planului de conturi pentru instituiile de credit. ________________________________________________________________________________

GRUPA 53 - DATORII SUBORDONATE

531 - Datorii subordonate la termen

5311 - Titluri subordonate la termen

5312 - mprumuturi subordonate la termen 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat

5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat

537 - Datorii ataate i sume de amortizat 5371 Datorii ataate 5372 Sume de amortizat

________________________________________________________________________________

Conturile de datorii subordonate 531 i 532 sunt conturi de pasiv i se crediteaz la

obinerea mprumutului i sunt debitate la rambursarea sau la capitalizarea lui, n coresponden cu

un cont de trezorerie, de debitori sau de capital. Soldurile finale creditoare indic valoarea

datoriilor subordonate nerambursate.

Contul 5371 Datorii ataate i sume de amortizat este

de pasiv i reflect datoriile din dobnda, calculat n baza

ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,

aferent datoriilor subordonate. Se crediteaz cu valoarea

dobnzilor, calculate i neajunse la scaden, aferente

datoriilor subordonate la termen i pe durat nedeterminat

(605) i se debiteaz dobnzile pltite aferente datoriilor

subordonate la termen i pe durat nedeterminat (101,

1111, 121, 122, 2511). Soldul final creditor al acestui

cont evideniaz valoarea dobnzilor calculate i neajunse

la scaden.

29

Contul 5372 Sume de amortizat este de pasiv i reflect alte sume aferente datoriilor

subordonate, de natura comisioanelor. Comisioanele care sunt direct atribuibile datoriei subordonate

la momentul iniierii, vor fi incluse n calculul ratei efective a dobnzii i vor fi amortizate mpreuna

cu celelalte costuri directe i recunoscute ca ajustare a ratei de dobnd efectiv a mprumutului.

Exemple:

a) Primirea mprumutului subordonat

Se nregistreaz primirea mprumuturilor subordonate la termen, n contul curent deschis la BNR

1111

Cont curent la BNR

= 531

Datorii subordonate la termen

100

b) Dobnda de pltit

Se nregistreaz calculul dobnzii de pltit aferente mprumuturilor subordonate la termen n sum de 20 u.m.

6051

Cheltuieli privind datoriile

subordonate la termen

= 5371

Datorii ataate 20

c) scadena mprumutului subordonat

Se nregistreaz la scaden plata dobnzii si rambursarea datoriilor subordonate la termen

%

5371

Datorii ataate 531

Datorii subordonate la termen

= 1111

Cont curent la BNR

120

20

100

3.5. NTREBRI

1. Prezentai componentele capitalului propriu pentru instituiile de credit.

2. n cazul emisiunilor de aciuni cu ce aporturi pot subscrie acionarii?

3. Care sunt principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitatea instituiilor de credit

cu ocazia majorrii capitalului social?

4. Care sunt principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitatea instituiilor de credit

cu ocazia diminurii capitalului social?

5. Ce reprezint soldul contului 513 Rezerve statutare?

6. Care este articolul contabil aferent operaiunii de capitalizare a profitului curent?

7. Ce reprezint soldul creditor al conturilor de prime de capital?

8. Ce reprezint datoriile subordonate?

9. n urma unei operaiuni de majorare de capital cont de capital se debiteaz sau se crediteaz?

10. n urma unei operaiuni de contractare a unui mprumut subordonat la termen, contul de

mprumut se debiteaz sau se crediteaz?

11. Ce genereaz n contabilitate dobnda aferent unui mprumut subordonat?

12. Ce reprezint soldul final creditor al contului 5012 Capital subscris vrsat?

30

LECIA 4 CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Activele imobilizate reprezint bunurile i alte active destinate s serveasc o perioad

ndelungat activitii, respectiv: credite subordonate, titluri de participare deinute n filiale, titluri

de participare deinute n entiti asociate, titluri de participare deinute n entiti controlate n

comun, dotri pentru unitile proprii din strintate, imobilizri n curs, imobilizri necorporale i

corporale, precum i creane i datorii aferente operaiunilor de leasing financiar.

4.1. Contabilitatea creditelor subordonate

Creditele subordonate sunt creane, nereprezentate de un titlu,

pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie

restituite numai dup satisfacerea celorlali creanieri. Creditele

subordonate pot fi la termen i pe durat nedeterminat.

n categoria creditelor subordonate la termen se includ creane,

nereprezentate de un titlu, care au fixat, n momentul acordrii,

o dat de rambursare.

Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelor

subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau

preavize menionate n contracte.

Pentru evidena contabil a creditelor subordonate se folosesc urmtoarele conturi:

________________________________________________________________________________

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

401 - Credite subordonate la termen

402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat 407 - Creane ataate i sume de amortizat

4071 Creane ataate 4072 Sume de amortizat

________________________________________________________________________________

Conturile de credite subordonate 401 i 402 sunt conturi de activ. Se debiteaz cu creditele

acordate, n coresponden cu contul curent al bncii la BNR (1111), conturile de corespondent

bancar (121, 122) sau conturile curente ale clientelei (2511) urmnd s se crediteze la rambursare,

n coresponden cu aceleai conturi cu care s-a nregistrat acordarea. n caz de nerambursare

creditele pot fi trecute la creane restante (4811) sau creane ndoielnice (4822). Soldul final

debitor evideniaz valoarea creditelor subordonate de rambursat.

Contul 407 Creane ataate i sume de amortizat este de activ i reflect

creanele din dobnzi i comisioanele aferente creditelor subordonate. Se

debiteaz cu calculul dobnzii de ncasat, respectiv a comisioanelor de ncasat,

n coresponden cu un cont de venit i se crediteaz cu valoarea ncasat prin

conturile de disponibiliti, sau n caz de nencasare cu conturile de creane

restante (4812) sau creane depreciate (4822). Soldul final debitor reflect

creanele din dobnzi i comisioane calculate i neajunse la scaden.

31

Veniturile din dobnzi includ i comisioanele aferente acordrii de credite care sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii.

Exemple:

a)acordarea creditului subordonat

Acordarea unui credit subordonat la termen n sum de 200 u.m. ctre o alt instituie bancar:

401

Credite subordonate la termen

= 1111

Cont curent la BNR

200

b)dobnda de ncasat

Se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditului subordonat la termen n sum de 50 u.m.:

4071

Creane ataate = 7051

Dobnzi de la creditele subordonate 50

c)sume de amortizat

Se nregistreaz comisionul de administrare aferent creditului subordonat 3 u.m.

4072

Sume de amortizat

= 7051

Dobnzi de la creditele subordonate 3

d) scadena creditului subordonat

La scaden se nregistreaz rambursarea creditului subordonat la termen i ncasarea dobnzii:

1111

Cont curent la BNR

= %

401

Credite subordonate la termen

4071

Creane ataate 4072

Sume de amortizat

253

200

50

3

32

4.2. Contabilitatea imobilizrilor financiare

Imobilizrile financiare mbrac forma titlurilor de participare

deinute de o banc n alte entiti cu scopul de a influena politicile

financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit.

Prin titluri de participare se nelege drepturile n capitalul

altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin

crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii.

Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de

participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.

Capacitatea bncii de a influena politicile financiare i de exploatare ale entitii n care s-a

investit se manifest prin prezena controlului, controlului comun sau a influenei semnificative.

n contabilitatea instituiilor de credit imobilizrile financiare se gsesc la grupa 41

structurate pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I i II: ________________________________________________________________________________

Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DEINUTE N FILIALE, N ENTITI ASOCIATE I N ENTITI CONTROLATE N COMUN

A 411 - Titluri contabilizate la cost

A 4111 - Titluri de participare deinute n filiale A 4112 - Titluri de participare deinute n entiti asociate A 4113 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun

A 412 - Titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 4121 - Titluri de participare deinute n filiale A 4122 - Titluri de participare deinute n entiti asociate A 4123 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun

A 413 - Titluri disponibile n vederea vnzrii A 4131 - Titluri de participare deinute n filiale A 4132 - Titluri de participare deinute n entiti asociate A 4133 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun

________________________________________________________________________________

Titlurile de participare pot fi evideniate n trei conturi sintetice de gradul I (411, 412, 413)

n funcie de categoria n care sunt ncadrate acestea n vederea contabilizrii, urmnd ca detalierea

n conturi sintetice de gradul II s se fac n funcie de tipul entitii n care sunt deinute

participaiile.

33

n vederea contabilizrii investiiile n filiale, entiti controlate n comun i entiti

asociate:

ce nu sunt clasificate drept deinute n vederea vnzrii trebuie contabilizate:

fie la cost,

fie la valoarea just prin profit sau pierdere.

ce sunt clasificate drept deinute n vederea vnzrii trebuie contabilizate la

valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus

costurile generate de vnzare, iar amortizarea acestor active trebuie s

nceteze.

n funcie de tipul entitii n care sunt deinute

participaiile, titlurile de participare sunt clasificate

n sistemul de conturi n:

Titluri de participare deinute n filiale

reprezint titlurile deinute de bnci n

filiale asupra crora exist control,

concretizat n autoritatea de a conduce politicile

financiare i operaionale ale societii respective, cu

scopul de a obine beneficii din activitatea sa.

O filial este o entitate, inclusiv o entitate necorporativ cum ar fi un parteneriat, care este controlat de o alt entitate (cunoscut ca societate-mam). Controlul reprezint capacitatea de a controla politicile financiare i de exploatare ale unei entiti pentru a obine beneficii din activitile acesteia.

Titluri de participare deinute n entiti asociate evideniaz titlurile deinute de

bnci n societi asociate asupra crora exist influen semnificativ, concretizat

n autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i operaional ale

respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici.

O entitate asociat este o entitate, inclusiv o entitate necorporativ cum ar fi parteneriatul, asupra creia investitorul are o influen semnificativ i care nu este nicio filial a acestuia, niciun interes ntr-o asociere n participaie. Influena semnificativ este capacitatea de a participa la luarea deciziilor de politic financiar i de exploatare a entitii n care s-a investit, dar fr a avea control sau control comun asupra acestor politici.

Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun nregistreaz

titlurile deinute de bnci n entiti controlate n comun, n situaia n care banca

are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie.

O asociere n participaie este o nelegere contractual prin care dou sau mai multe pri ntreprind o activitate economic supus controlului comun. Controlul comun reprezint modalitatea contractual de repartizare a controlului asupra unei activiti economice i exist numai atunci cnd deciziile strategice financiare i de exploatare legate de activitate necesit consensul unanim al prilor ce mpart controlul (asociaii).

34

Funciunea contabil a celor trei conturi de eviden a titlurilor de participare este identic,

detalierea dup cum a vzut s-a realizat doar pentru varietatea informaiilor, adecvat la natura

titlurilor.

Aceste conturi funcioneaz dup regula activului, debitndu-se cu preul de cumprare

(exclusiv cheltuielile accesorii de cumprare11) a titlurilor achiziionate, n coresponden cu

conturile de lichiditi (1111, 121, 122) sau cu conturile curente ale clienilor bancari de la care se

cumpr (2511), n funcie de modalitile de plat. Ele se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute,

n coresponden posibil cu aceleai conturi cu care s-au debitat la cumprare, conturi curente sau

de corespondent (111, 121, 122, 2511) sau cu contul societilor de burs (333), urmnd ca

pierderea s fie evideniat ca o cheltuial, iar ctigul ca un venit (70321, 70336,). Soldul final

debitor al acestor conturi reflect valoarea titlurilor de participare existente n cadrul instituiei de

credit.

Conturile de cheltuieli, venituri i alte elemente ale rezultatului global,

utilizate pentru contabilizarea diferenelor din evaluare, a veniturilor din

dividende i asimilate, precum i a ctigurilor i pierderilor din cesiunea

titlurilor de participare respective sunt cele specifice activelor financiare

nregistrate n Clasa 3 "Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse", n funcie

de categoria n care au fost clasificate titlurile de participare.

11Cheltuielile de achiziie a titlurilor se nregistreaz n contul 6099 "Cheltuieli diverse de exploatare bancar", n coresponden cu un cont de lichiditi sau de datorii.

35

Exemple:

a) intrarea n patrimoniu

1. Se achiziioneaz titluri de participare deinute n filiale i evaluate la valoare just, n sum de 100 u.m.

4121

Titluri de participare deinute n filiale

= 1111

Cont curent la BNR

100

2. Se achiziioneaz de titluri disponibile n vederea vnzrii prin societi de burs n valoare de 120 u.m.

413

Titluri disponibile n vederea vnzrii

= 333

Conturile societilor de burs 120

b) ncasarea dividendelor

1. Se ncaseaz dividendele aferente titluri de participare n sum de 80 u.m.

1111

Cont curent la BNR

= 70333

Dividende i venituri asimilate 80

c) ieirea din patrimoniu

1. Se vnd titlurile de participare disponibile pentru vnzare cu preul de 100 u.m., tiind c ele au fost achiziionate cu 120 u.m.

%

1111

Cont curent la BNR

6033

Pierderi din cesiunea activelor

financiare disponibile n vederea vnzrii

= 413

Titluri disponibile n vederea vnzrii 120

100

20

2. Se vnd titlurile de participare deinute n filiale i evaluate la valoarea just, cu preul de 230 u.m., tiind c au fost achiziionate cu 200 u.m.

1111

Cont curent la BNR

= %

4111

Titluri de participare deinute n filiale 70321

Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind

evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere

230

200

30

36

4.3. Contabilitatea imobilizrilor n curs

Imobilizrile n curs reprezint imobilizrile corporale i necorporale neterminate pn la

sfritul perioadei, adic programe informatice, studii i cercetri, brevete n curs de a fi realizate ca

i imobilizri necorporale, precum i cldirile i alte lucrri n curs de realizare ca imobilizri

corporale.

Contabilitatea imobilizrilor n curs se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi de activ:

________________________________________________________________________________

Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS 431 - Imobilizri necorporale n curs 432 - Imobilizri corporale n curs

4321 - Amenajri de terenuri i construcii 4322 - Instalaii tehnice i maini 4323 - Alte imobilizri corporale

________________________________________________________________________________

Aceste conturi de activ se debiteaz cu cheltuielile sau lucrrile pariale efectuate pentru

realizarea imobilizrilor fie n regie proprie (7494), fie de ctre uniti specializate (3566) i se

crediteaz la terminarea i recepionarea imobilizrilor. Soldul final debitor reflect valoarea

lucrrilor efectuate, de amenajare, construire de imobilizri, neterminate.

Exemple:

1. Se nregistreaz facturarea programului informatic efectuat de ctre o firm specializat n sum de 100 u.m.

431

Imobilizri necorporale n curs

= 3566

Ali creditori diveri 100

Se recepioneaz primirea programului informatic

4419

Alte imobilizri necorporale = 431

Imobilizri necorporale n curs 100

2. Se nregistreaz lucrrile pariale efectuate n regie proprie pentru realizarea unui program informatic n sum de 100

431

Imobilizri necorporale n curs

= 7494

Venituri din producia de imobilizri 100

37

4.4. Contabilitatea imobilizri necorporale

Imobilizrile necorporale reprezint active identificabile,

nemonetare, fr suport material, deinute pentru furnizare de

bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri

administrative.

Caracteristicile necesare pentru ncadrarea n definiia

activelor necorporale sunt:

s fie identificabil;

controlat de banc i

s genereze beneficii economice viitoare.

Dac una dintre caracteristici nu este ndeplinit, cheltuiala cu ocazia achiziionrii este

recunoscut ca i cost n exerciiul curent.

Imobilizrile necorporale cuprind:

fondul comercial achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi i cheltuielile

corespunztoare

alte imobilizri necorporale.

Fondul comercial apare, de regul, n urma combinrilor de ntreprinde

Conta Bancara

Documents

Transcript of Conta Bancara