POLITICI SI TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND EVALUAREA STOCURILOR

UniversitateaSTEFAN CEL MARE, SUCEAVAFacultatea de Stiinte Economice si Administratie Publica

MASTER CAFEC AN II

CONTABILITATE CREATIVA

POLITICI I TRATAMENTE ALE CONTABILITATII CREATIVE PRIVIND EVALUAREA STOCURILOR N CONTABILITATE

Profesor, Masterand,Mates Dorel Hritcu ( Herghiligiu ) Cezara

2015

CAPITOLUL I. STADIUL CUNOASTERII N DOMENIU. SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALITATE.

1.1.1. Criterii de clasificare a stocurilor n contabilitatea financiar: I. Criteriul fizic II. Criteriul destinaiei III. Criteriul care are n vedere faza ciclului de exploatare IV. Dup locul de creare a gestiunilor

I. Corespunztor criteriului fizic sunt individualizate urmtoarele structuri:a) materii prime, care particip direct la fabricarea produselor,regsindu-se in componena lor integral sau parial, n starea iniial sau transformat.b) materiale consumabile, care cuprind materiale auxiliare, combustibilii, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i material de plantat, furaje i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul n produsul rezultat.c) materiale de natura obiectelor de inventar, care cuprind bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate imobilizari corporale, indifernt de durata lor de serviciu, sau cu durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate.d) produsele sub forma semifabricatelor (produse n curs de fabricaie), produselor finite (produse care au parcurs ntregul proces de fabricaie) i produselor reziduale (rebuturi,materiale recuperabile i de euri).e) animale tinere, animale la ngrsat, psri i colonii de albine.f) producia n curs de execuie care reprezint materiile prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produsele nesupuse probelor i receniei tehnice sau necompletate n ntregime, precum i lucrrile i serviciile n curs sau neterminate.g) mrfuri i asimilate (terenurile i alte proprietai imobiliare deinute pentru revnzare). h) ambalaje (cu excepia ambalajelor de natura obiectelor de inventar i imobilizrilor corporale) de transport refolosibile care nsoesc bunurile n procesul circulaiei lor (recuperabile sau facturate distinct care circul prin restituire sau incluse n preul mrfii i care se pot valorofica sau nu dup utilizare). II. Dac se are n vedere destinaia lor sunt delimitate urmtoarele categorii de stocuri:a) stocuri destinate realizrii obiectului de activitate, care se regasesc n produsele fabricate sau n serviciile prestate: materii prime, materiale i alte consumabile.b) stocuri fabricate de nteprindere destinate vnzarii: produsele finite, semifabricatele.c) stocuri aflate n curs de execuie, lucrrile i serviciile n curs de execuie.d) stocuri cumparate i deinute cu scopul revnzrii: mrfurile i asimilate acestora (terenurile i alte proprieti imobiliare deinute pentru revnzare).

III. Potrivit celui de-al treilea criteriu, faza ciclului de exploatare, se delimiteaz urmtoarele categorii de stocuri:a)stocuri aflate n faza de aprovizionare:- a activitii de producie, care, dup depozitare, pe ct posibil, pe o perioad ct mai scurt, sunt utilizate pentru realizarea de produse sau de prestarea de servicii.- a activitii comerciale care, dup depozitare, sunt utilizate pentru valorificare (vnzare). b) stocuri aflate n faza de producie. Sunt reprezentate de stocurile cumprate cu aceast utilizare, producie, finalizndu-se cu realizarea de produse (produse finite, semifabricate).c) stocuri aflate n faza de desfacere. Sunt reprezentate att de stocurile fabricate de nteprindere (produse finite, semifabricate) ct i stocurile cumprate pentru vnzare (mrfurile i asimilate acestora), expediate clientilor sau trecute in unitile de desfacere. IV. Dup locul de creare a gestiunilor, n raport cu care stocurile se grupeaz n:a) stocuri aflate la depozitele nteprinderii.b) stocuri n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate.c) stocuri sosite fr factur.d) stocuri livrate dar nefacturate.e) stocuri facturate dar nelivrate.f) stocuri aflate la teri.

1.1.2. Criterii declasificare a stocurilor n contabilitatea de gestiune:I. Criteriul fizic II. Dup locul de creare a gestiunilor.Corespunztor criteriilor de clasificare prezentate sunt individualizate dou structurii informaionale de baz: structura financiar standardizat i structura intern de gestiune.Structura financiar standardizat este proprie gestiunii i contabilitaii financiare i opereaz cu dou criterii: destinaia i faza ciclului de exploatare. Interesul informaional este cel al finanrii pe termen scurt, calculrii i analizei mecanismului fondului de rulment, bugetarea activitii de exploatare i gestionarea activitaii de trezorerie.Stuctura intern sau de gestiune, necesar, dar nestandardizat, este opozabil contabilitaii interne de gestiune. Ea opereaz cu celelalte dou criterii: fizic i locul de creare a gestiunilor i se delimiteaz prin conturile analitice de stocuri corespunztoare sortimentelor i gestiunilor. Obiectivul standardului IAS 2 este acela de a descrie tratamentul contabil pentru stocuri.O problem fundamental n contabilitatea stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute.IAS 2 furnizeaz recomandri referitoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar drept cheltuial, incluznd orice diminuare a valorii pn la valoarea realizabila net. De asemenea IAS 2 furnizeaz recomandrii cu privire la formulele de determinare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor.

Standardul internaional de contabilitate IAS 2 se aplic tuturor stocurilor, cu excepia: a) produciei in curs de execuie n cadrul contractelor de construcie, incluzand i contractele de prestri servicii direct legate de acestea. b) instrumentelor financiare. c) activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul recoltrii. Acest standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de: a) productorii de produse agricole i forestiere,producia agricol dup recoltare i minereuri i alte produse minerale, n masura n care acestea sunt evaluate la valoarea realizabil net n conformitate ci practicile bine stabilite din acele sectoare de activitate. Cnd astfel de stocuri sunt evaluate la valoarea realizabil net, modificrile acelei valori sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n care are loc modificarea.b) intermediari brokeri de la bursa de mrfuri care i evalueaz stocurile la valoarea just minus costurile de vnzare. Cnd astfel de stocuri sunt msurate la valoarea just minus costurile de vnzare, modificrile n valoarea just minus costurile de vnzare sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n care are loc modificarea.Stocurile din cadrul punctului a) sunt evaluate, n anumite faze ale produciei, la valoarea realizabil net. Aceste cazuri apar, de exemplu, atunci cnd recoltele au fost culese sau minereurile au fost extrase, iar vnzarea este asigurat printr-un contract la termen sau garanie guvernamental, sau atunci cnd exist o pia activ, iar riscul de a rmne cu producia nevandut este neligibil.Intermediarii brokeri sunt cei care cumpar sau vnd bunuri pentru alii sau n contul lor propriu. Stocurile din cadrul punctului b) sunt dobndite, n principal, n scopul vnzarii n viitorul apropiat i genereaz un profit din fluctuaiile de pre sau din marja intermediarilor brokeri.

1.2. Recunoaterea i evaluarea stocurilor

1.2.1 Recunoasterea stocurilorRecunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete criterile de recunoatere. Acest proces implic descrierea n cuvinte elementului respectiv i asocierea unei anumite sume, precum i includerea sumei respective n totalul bilanului sau a contului de profit sau pierdere[footnoteRef:1]. [1: Mihai Ristea, Contabilitate financiar a nteprinderii, Ed. Economic- Bucureti, 2006.]

n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recunoscute n condiiile n care se respect simultan prevederile a dou criterii: - este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias i sau dinnteprindere;i- elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil.Primul criteriu se refer la gradul de incertitudine n realizarea unor beneficii viitoare asociate unui element. Evaluarea gradului de incertitudine menionat ia informaia disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare.n ceea ce privete beneficiile economice viitoare ncorporate n active, acestea reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar i echivalentul de numerar ctre nteprindere. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale nteprinderii.Beneficiile economice viitoare ncorporate n active, deci i n stocuri, pot intra n nteprindere n mai multe moduri cum ar fi:- utilizarea separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau realizarea produciei de bunuri destinate vnzrii.- schimb cu alte active.- utilizarea pentru decontarea altei datorii.

Al doilea criteriu de recunoatere a activelor de natura stocurilor l reprezint credibilitatea evalurii ca o caracteristic calitativ a situaiilor financiare. De regul, acest criteriu este satisfcut deoarece la intrarea stocurilor costul este identibicabil n mod cert n multe cazuri ns, costul sau valoarea trebuie estimat(); folosirea unor estimrii rezonabile constituie o parte esenial n elaborarea situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. Atunci cnd nu poate fi realizat o estimare rezonabil, elementul nu este nscris n bila sau n contul de profit sau pierdere.Cadrul general ridic probleme, n cazul elementelor de stocuri, n condiiile unor situaii deosebite. n asemenea situaii trebuie apelat la conceptele, principiile, regulile i practicile contabile privind evaluarea stocurilor. Exemple:- Stocurile aprovizionate: materii prime, materiale, mrfuri,etc. sunt recunoscute n bilan cnd nu ste probabil realizarea unor beneficii economice de ctre nteprindere i cnd ele nu au un cost sau o valoare, care poate fi evaluat() n mod credibil.Atunci cnd nteprinderea se aprovizioneaz cu elemente materiale nestocabile sau cu utiliti (energie, ap, gaze naturale,etc.) fiind improbabil s genereze beneficii economice viitoare, acestea nu sunt recunoscute n bilan, ci ca i cheltuieli n contul de profit si pierdere. - Majoritatea stocurilor: materii prime, mrfuri au o form fizic. Cu toate acestea, forma fizic nu este esnial pentru recunoaterea unui stoc.De exemplu lucrrile i serviciile care sunt recunoscute ca stocuri n bilan deoarece ele genereaz beneficii economice viitoare nteprinderii.-Stocurile deinute de o nteprindere sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate, care implic asumarea tuturor riscurilor i avantajelor deinerii stocurilor de ctre proprietar.- Activele i stocurile unei nteprinderii, recunoscute n bilan rezult din tranzacii sau evenimente anterioare: cumprarea sau producerea acestora, primirea de subvenii guvernamentale. Tranzaciile sunt evenimentele ce sunt ateptate n viitor, nu generz prin ele nsele active. Un aspect al recunoaterii i al derecunoaterii stocurilor se refer la momentele n care acestea au loc:-recunoaterea stocurilor se realizeaz la intrarea lor n gestiune potrivit surselor de provenien, adic: la achiziie, la obinerea din producie, la aducerea lor ca aport la capitalul social, la primirea prin donaie i subvenie guvernamentale.- dececunoatera stocurilor se realizeaz la ieirea din gestiune potrivit destinaiilor acestora, adic: la vnzare, la predarea loc ca aport la capitalul altor nteprinderi, predarea lor prin donaie, la constatarea pierderilor din calamitti.

Recunoaterea vnzrilor de stocuri drept venituriVeniturile sunt creteri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreterii ale datoriilor, care au ca rezultat majorarea capitalurilor proprii sub alte forme dect cea de provenien din contribuiile prestatorilor.Recunoaterea veniturilor din vnzri are loc atunci cnd s-a produs o cretere de avantaje economice viitoare, generat de o cretere de active sau de o diminuare de datorii, iar aceasta poate fi msurat n mod credibil. n acest sens, IAS18 indic ansamblul condiiilor ce trebuie ndeplinite pentru recunoaterea veniturilor din vnzri de bunuri, i anume:a) nteprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor.b) nteprinderea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul n care ar mai fi facut-o n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai detine controlul efectiv asupra lor.c) mrimea veniturilor poate fi msurat n mod rezonabil.d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre nteprindere; ie) costul tranzaciei s poat fi msurat n mod rezonabil.

Recunoaterea vnzrilor de stocuri drept cheltuialEvaluarea cheltuielilor se face la nivelul costului istoric. Calculul se face n funcie de posibilitile de inentificare la ieire a bunurilor: identificarea specific ori metode convenionale, care aproximeaz costul: CMP, FIFO,LIFO, preul standard, preul cu amnuntul. Recunoaterea costului stocurilor ieite drept cheltuial are loc atunci cnd se produce o reducere a avantajelor economice viitoare, generat de o diminuare de active sau de o cretere de datorii, reducere ce poate fi evaluat n mod credibil.Fiind generate de diminuri de active sau de creteri de datorii, cheltuielile trebuie recunoscute n acelai moment cu modificrile respective: la intrarea n posesia dreptului de proprietate asupra bunurilor sau serviciilor prestate de teri, la constatarea diminurii costului stocurilor. n acest sens IAS 2 prevede patru situatii n care costul stocurilor trebuie recunoscut drept cheltuial:a) cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a lor trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor.b) cnd are loc o diminuare a costului stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete ca urmare a deprecierilor. Valoarea deprecierilor este recunoscut ca o cheltuial n perioada care s-a calculat.c) cnd are loc o pierdere de stocuri: stocuri a cror perioad de garanie a expirat, fr perioad de valorificare, stocuri deteriorate. Costul acestora este recunoscut drept o cheltuial n perioada n care s-au calculat pierderile. d) cnd unele stocuri sunt alocate altor costuri de active. Costul unor astfel de stocuri este recunoscut ca o cheltuial pe parcursul duratei utile de via a acelui activ.

1.2.2 Evaluarea stocurilor Evaluarea stocurilor n contabilitatea curent i n situaiile financiare ale nteprinderii se face dup normele generale de evaluare, elaborate n acord cu princiile contabile fundamentale i cu Standardul Internaional de Contabilitate.n principiu, Standardele Internaionale de Contabilitate rein dou momente pentru evalearea elementelelor din bilan: evaluarea iniial i evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale.n cazul stocurilor, evaluarea iniial, adic la intarea n nteprindere, se face la cost, iar evaluarea ulterioar, adic la bilan, se face la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.ntruct bilanul nu poate fi conceput fr inventariere, prin care se determin mrimea real a elementelor existente la acea dat, implicit rezult c trebuie luate n considerare nc dou momente ale evalurii: la inventariere care se sprijin pe valoarea actual, denumit i valoare de inventar (valoare realizabil net n cazul stocurilor) i la ieirea din gestiune, care se efectueaz la valoare de intrare (la cost n cazul stocurilor).Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul care se gsesc n prezent.

1.2.2.1. Evaluarea stocurilor la intrare (prima recunoastere) La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit i valoare de nregistrare sau cost istoric identificat() dap caz prin costul de achiziie, costul de producie, valoarea de aport i cea de utilitate i alte costuri ocazionate de stocurile intrate.Costul de achiziie al stocurilor cuprinde preul de cumprare, taxe de import i alte taxe(cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale), costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de achiziie.Taxa pe valoarea adaugat fiind, de regul, recuperabil, nu intr n costul de achiziitie al stocurilor. n cazul nteprinderilor neplatitorea de TVA sau cnd taxa nu este deductibil, evaluarea stocurilor se face la valoarea inclusiv TVA. n costul de achiziie al stocurilor pot fi incluse i diferenele de curs valutar aferente achiziiilor recente de bunuri facturate n valut. Costul de producie este propriu stocurilor fabricate: produse finite, semifabricate, producia n curs de execuie i alte stocuri produse de nteprindere. Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia bunurilor.Cheltuielile generate de administraie, cheltuielile de desfacere i financiare, de regul nu se includ n costurile de producie.Referitor la cheltuielile indirecte de producie, trebuie reinute urmtoarele aspecte prevazute de IAS 2:-cheltuielile indirecte cuprind regia de producie, fix i variabil.Regia fix de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i a utilajelor.Regia variabil include costurile indirecte de producie care variaz direct proporional cu volumul productiei, cum sunt: costurile indirecte cu materialele i fora de munc.-alocarea regiei fixe asupra costului de producie se face pe baza capacitii normale de producie.-alocarea regiei variabile asupra costului de producie se face pe baza folosirii reale a capacitii de producie.

Valoarea de aport i valoarea de utilitate Valoarea de aport este proprie stocurilor reprezentnd aport la capitalul social. Valoarea de utilitate se stabilete pentru stocurile obinute cu titlu gratuit n funcie de aceleai criterii ca valoare de aport.Alte costuri ocazionate de stocurile intrateSe includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care sunt necesare nteprinderii.Costurile stocurilor unui prestator de servicii. n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile de producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, din manoper i din alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i din regiile corespunztoare. Costurile cu personalul angajat n activitatea de desfacere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au loc. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu includ marjele de profit sau regiile neatribuite, care sunt adesea facturate la preurile impuse de prestatorii de servicii.

1.2.2.2. Evaluarea stocurilor la iesire (a doua recunoastere)Ieirea stocurilor din gestiune se face, n principal, prin consum i prin vnzare.Problema fundamental care se pune pentru nregistrarea ieirii stocurilor este cea a preului utilizat. n acest sens, norma IAS 2 grupeaz stocurile n functie de posibilitatea de identificare a lor n: stocuri identificabile i stocuri fungibile i delimiteaz urmtoarele metode de evaluare:a) pentru stocurile identibicabile: metoda identificrii specificeb) pentru stocurile fungibile ca tratamente contabile de baz - metoda costului mediu ponderat - metoda primul intrat- primul ieit (FIFO) ca tratament contabil alternativ - matoda ultimul intrat- primul iesit (LIFO) alte tratamente ( tehnic de msurare a costurilor)

Metoda identificrii specificePresupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor care fac obiectul unor comenzi distincte, indifent dac au fost cumprate sau produse. Aceasta nseamn c fiecare articol sau categorie de stocuri se individualizeaz att n momentul intrii n patrimoniu, ct i al stocrii i ieirii din stoc. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile, ntruct prin selectatea articolelor sau loturilor care rmn n stoc ar putea reprezinta o modalitate de aranjare a beneficiului periodei.

Metoda costul mediu ponderatCostul mediu ponderat (CMP) se poate calcula lunar sau dup fiecare apariie la intrare, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor, pe de o parte, i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitatea intrat, pe de alt parte.n ansambu, metoda CMP tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preturilor, deoarece nivelul costului mediu ponderat i al stocului final calculat acestei metode este influenat de toate preurile pltite pe parcursul exerciiului i de preul initial.Metoda primul intrat-primul ieit (FIFO)Const n evaluarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la costul primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului urmtor, n ordine cronologic. n consecin, stocul final este evaluat la cele mai recente costuri.Evaluarea ieirilor n metoda FIFO, adic la cele mai mici costuri, conduce la o majorare a rezultatului exerciiului (profitului) i a impozitului de profit. Ca urmare, n perioadele de cretere susinut a preurilor, metoda FIFO produce cea mai mare valoare posibil a rezultatului exerciiului (profitului), iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului la momentul cnd aceste stocuri au intrat n gestiune. n perioadele de descretere a preurilor efectele sunt inverse.

Metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO)Se nscrie n tratamentul contabil alternativ permis. Coninutul acestei metode l reprezint evaluarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul ultimei intrri (lot). Pe masura epuizrii succesive a fiecrui lot, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior, n ordine cronologic. n felul acesta stocul final este evaluat la cele mai vechi costuri.Evaluarea ieirilor n metoda LIFO la cele mai recente, adic la cele mai mari costuri, micoreaz rezultatul exerciiului i impozitului pe profit. Efectele sunt accentuate n perioadele de inflaie, cnd metoda LIFO produce cea mai mic valoare posibil a rezultatelor, iar costul stocurilor ieite este apropiat de nivelul costului celor mai recente stocuri intrate n gestiune.

Alte tratamente (tehnici de msurare a stocurilor)Sunt prezentate de metoda preului prestabilit (cost standard) i de metoda la pre cu amnuntul , care pot fi folosite pentru simplificare, dac se consider c rezultatul acestor metode aproximeaz costul.[footnoteRef:2] [2: Nicolae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de contabilitate, Ed. Economic, Bucureti, 1999.]

1.2.2.3.Evaluarea stocurilor la inventarCu ocazia inventarierii evaluarea stocurilor se face la valoarea actual (de inventar), denumit potrivit IAS2 valoare realizabil net. Ea este reprezentat de ,,preul de vnzare,, estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii (cheltuieli de transport, comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordat dup vnzare).Problema principal care se pune n legatur cu valoarea realizabil net este cea a determinrii ei. n acest sens, un prim aspect care degaj se refer la modul de individualizare a stocurilor n evalure. De regul, valoarea realizabil net se determin separat pentru fiecare element de stocuri. Uneori ns, este mai adecvat s se grupeze elemente similare sau conexe. Este cazul unor elemente de stoc care aparin aceleiai game de produse, care au scopuri sau utilizri similare, sunt produse i comercializate n aceeai zon geografic i care, practic, nu pot fi evaluate distinct fa de alte elemente din acea gam de produse.Al doilea aspect privete modul de determinare a valorii realizabile nete. Din prevederile normei IAS2 rezult c valoarea realizabil net este determinat prin estimare n funcie de o serie de factori: constatare, probe sau alte modalitti i anume:- luarea n considerare a scopului sau a destinaiei pentru care sunt deinute stocurile. De exemplu, pentru stocurile care urmeaz s fie livrate n baza unor contracte ferme, valoarea realizabil net este preul stabilit contractual. Pentru cantitile excedentare contractelor de vnzare valoarea realizabil net se determin pornind de la preurile generale de vnzare practicate pe piaa.-deprecierea stocurilor care au suferite deteriorri, demodri, care au fost uzate moral integral sau parial, carora li s-a diminuat preul de vnzare sau celor la care au crescut costurile estimate pentru finalizare ori vnzare. n aceste cazuri valoarea realizabil net se determin prin diminuarea costului stocurilor.- utilizarea celor mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea valorii care se asteapt a fi realizat. Estimrile n cauz iau n considerare fluctuaiile de pre i de cost care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup inchiderea exerciiului n msura n care astfel de evenimente confirm condiiile existente la sfritul exerciiului. Astfel de situaii conduc la determinarea unei valori realizabile nete mai mare sau mai mic dect costul stocurilor.Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului aprobate prin O.M.F. nr. 2388/15.12.1995 care, n cazul stocurilor, prevd urmatoarele:- Valorile materiale se vor evalua la valoarea lor actual, numit i valoare de inventar, care se nscrie n coloana corespunztoare din lista de inventariere centralizatoare numai n cazul constatrii deprecierilor. - n stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor.- n cazul n care se constat ca valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea pentru unitate i preul pieei este mai mare dect valoarea cu care sunt evideniate acestea n contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate.- n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.Rezult c, potrivit acestei reglementri, se aplic regula mrimii celei mai mici ntre cost i valoarea de piaa, regul care se suprapune cu evaluarea stocurilor la bilan..

1.2.2.4. Evaluarea stocurilor la bilanPentru a fi nscrise n situaiile financiare, stocurile se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.Pentru fiecare exerciiu urmtor se efectueaz o noua evaluare a valorii realizabile nete.Dac pentru stocurile pentru care s-au diminuat costurile n exerciiul precedent prin depreciere, noile condiii conduc la o valoare realizabil net mai mic dect cea precedent, cu diferena n minus rezultat se diminueaz n continuare costul stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete revizuite.Dac acele condiii care au condus la diminuarea costului stocurilor s-au modificat sau au ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se storneaz, parial sau total, fiind recunoscut ca o reducere sau anulare a acestora, noua valoare este egal cu cea mai mic valoarea de intrare i valoarea realizabil net.

CAPITOLUL II. PROIECT DE PERFECIONARE I APROFUNDARE. STUDIU DE CAZ CU EXEMPLIFICARE LA S.C. CONFEX S.A.

2.1. Prezentarea S.C. CONFEX S.A.

Societatea comercial S.C. CONFEX S.A. Rm Vlcea s-a constituit n conformitate cu prevederile Legii 31/1990 privind socieile comerciale i ale Hotrrii Guvernului nr. 1478/08.11.2006. Societatea comercial S.C. CONFEX S.A. este persoan juridic romn , avnd forma juridic de societate pe aciuni cu capital integral privat i a fost nregistrata la Camera de Comer i Industrie a Judeului Vlcea sub nr. J38/98/2006, cod de identificare fiscala 16606683, avnd durata de funcionare nelimitat, ncepnd cu data nmatriculrii.Date de identificare:Denumirea agentului economic: S.C. CONFEX S.A.Sediul: Romnia, jud. Vlcea, municipiul Rm Vlcea, b-dul Republicii nr.12.Forma juridic: Societate pe actiuni.Forma de proprietate: privat.Nr. act de infiintare:HG nr. 1478/08/11/2006Nr. registrului comerului:nr. J 38/98/2006

ntreprinderea are un numr de 23 de angajai i este specializat n executarea mbrcamintei de dam, brbai i copii concretizat n: bluze, fuste, pantaloni, sacouri, jachete, paltoane, confecii sport pantaloni jeans Levis, fiind singura fabric din ara care lucreaz pentru aceasta marc, avnd un volum de producie cifrat la 12.000-16.000 confecii pe lun.Scopul societii este:- producerea i comercializarea de confecii pentru brbai, femei, copii din toat gama de materii prime fire i fibre naturale i sintetice ;- studii i lucrri privind activitatea de proiectare i cercetare a produselor de confecii i a unitilor de confecii;- prestarea de activiti de ntreinere a utilajelor proprii i pentru teri n domeniul industriei textile;-producerea i comercializarea tuturor bunurilor i serviciilor specifice activitilor din domeniul de activitateS.C. CONFEX S.A. particip la diferite expoziii naionale i internaionale cu ar fi:Tinimtex, Texin, TEXIN 2007, Romexpo.Activitatea de producie proprie se desfoar n ateliere de creaie, croitorie i finisaj.Produsele S.C. CONFEX S.A. au ca materie prim materiale din import i din ar, asamblarea articolelor fcndu-se cu aa tip coats, amman.Preurile produselor sunt n concordan cu opiunile beneficiarilor.Mediul concurenialPrincipalii clieni tradiionali ai S.C. CONFEX S.A.: Moda Alice, Rom-Arta, Leti Conf. Principalii concureni ai S.C. CONFEX S.A.: Roca Conf SRL, Milcofil, CONFECII Rm. Vlcea.

2.3. Exemple practice privind stocurile1. Se cunosc urmtoarele date legate de materia prim Stof a SC CONFEX SA: Stoc iniial: 100 m; cost de achiziie: 10.000 lei/m; Cumprri n cursul lunii: 300 m, cost de achiziie: 12.000 lei/m i TVA 24% Consum de materii prime: 200 m; Lips la inventar 50 m;; Stoc final 150 m.Lipsa la inventar se imput gestionarului la preul de 20.000 lei/m i TVA 24%; Creana fa de gestionar se recupereaz din salariul acestuia.a) n condiiile n care contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz cu ajutorul metodei inventarului permanent, se cere s se fac nregistrrile contabile corespunztoare n urmtoarele situaii:a1) evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediu unitar ponderat; evidena materiilor prime se ine la cost de achiziie.a2) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda FIFO; evidena stocului de materii prime se ine la cost de achiziie.a3) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda LIFO; evidena stocurilor de materii prime se ine la cost de achiziie. a4) evidena stocurilor de materii prime se ine al cost standard de 11.000 lei/m.b) n condiiile n care contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz cu ajutorul metodei inventarului intermitent, se cere s se fac nregistrrile contabile corespunztoare n urmtoarele situaii:b1) evidena stocului de materii prime se face la cost de achiziie iar evaluarea stocului final se face la cost mediu ponderat.b2) evidena stocurilor de materii prime se ine la cost standard de 11.000 lei/m iar evaluarea stocului final se face la cost mediu ponderat.

Unitatea utilizeaz metoda inventarului permanenta1) Evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediu; preul de nregistrare folosit: costul de achiziieAchiziionarea de materii prime%3014426=4014.284.0003.600.000684.000

Consumul de materii prime: 200 m x cost mediu = 200 x [(1.000.000 + 3.600.000) : (100 + 300)]= 200 x 11.500 = 2.300.000 lei601=3012.300.000

nregistrarea lipsei la inventar (50 m x 11.500 lei/m))601=301575.000

Imputarea lipsei4282=%75844271.190.0001.000.000190.000

Stingerea creanei fa de gestionar421=42821.190.000

a2) Evaluarea ieirilor din stoc se face prin metoda FIFO; preul de nregistrare folosit: costul de achiziie

Achiziionarea de materii prime%3014426=4014.284.0003.600.000684.000

Consumul de materii prime (100 x 10.000 + 100 x 12.000 = 2.200.000)601=3012.200.000

nregistrarea lipsei la inventar (50 m x 12.000 lei/m)601=301600.000

Imputarea lipsei4282=%75844271.190.0001.000.000190.000

Stingerea creanei fa de gestionar421=42821.190.000

a3) Evaluarea ieirilor din stoc se face prin metoda LIFO; preul de nregistrare folosit: costul de achiziie

Consumul de materii prime (200 m x 12.000 lei/m)601=3012.400.000

nregistrarea lipsei la inventar (50 m x 12.000 lei/m)601=301600.000

a4) Evidena materiilor prime se ine la costul standard de 11.000 lei / m

Aprovizionarea cu materii prime%3013084426=4014.284.0003.300.000300.000684.000

Consumul de materii prime (200 m x 11.000 lei/m)601=3012.200.000

nregistrarea diferenelor de pre: Rc308 = k x Rc301; k = (100.000 + 300.000) : (1.100.000 + 3.300.000) = 0,045601=30899.000

nregistrarea lipsei la inventar (50 m x 11.000 lei/m)601=301550.000

nregistrarea diferenelor de pre aferente lipsei601=30824.750

Unitatea utilizeaz metoda inventarului intermitent

b1) Evidena stocului de materii prime se ine la cost de achiziie

Stornarea soldului iniial de materii prime301

601=sau=601

3011.000.000

1.000.000

Achiziia de materii prime%6014426=4014.284.0003.600.000684.000

Imputarea lipsei la inventar4282=%75844271.190.0001.000.000190.000

nregistrarea stocului final de materii prime (150 m x cost mediu = 150 m x 11.500 lei/m)301=6011.725.000

Stingerea creanei fa de gestionar421=42821.190.000

b2) Evidena stocului de materii prime se ine la cost standard de 11.000 lei/m

Stornarea soldului iniial de materii prime[footnoteRef:3] [3: Sumele boldate inseamn c sunt n rou.]

%301308

601=

sau=601

%3013081.000.0001.100.000100.000

1.000.0001.100.000100.000

Achiziia de materii prime%6014426=4014.284.0003.600.000684.000

Imputarea lipsei la inventar4282=%75844271.190.0001.000.000190.000

nregistrarea stocului final de materii prime%301308=6011.724.2501.650.00074.250

Stingerea creanei fa de gestionar421=42821.190.000

2.Se trimit spre prelucrare la teri materii prime n valoare de 5.000.000 lei .Costul prelucrrii este de 1.000.000 lei, TVA 24%, i se achit prin ordin de plat. Ulterior materiile prime se returneaz.Trimiterea materiilor prime spre prelucrare 351=3015.000.000

Rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime301=3515.000.000

nregistrarea costului prelucrrii%3014426=4011.190.0001.000.000190.000

Achitarea costului prelucrrii prin banc401=51211.190.000

3. Se nregistreaz o lips de mrfuri la inventar (peste normele admise) la costul de achiziie de 2.000.000 lei, din motive neimputabile. Adaosul comercial practicat de unitate este de 20% din costul de achiziie. S se nregistreze aceast operaie n 3 variante: a) un angrosist care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie; b) un angrosist care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare (cost de achiziie + adaos comercial) ;c) un detailist care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul.

a) Evidena se ine la cost de achiziie

b) Evidena se ine la pre de vnzare, fr TVA

c) Evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul

607

%607378

%6073784428=

=

=371

371

3712.000.000

2.400.0002.000.000400.000

2.856.0002.000.000400.000456.000

a), b), c) nregistrarea TVA ului aferent lipsei neimputabile635=4427380.000

4.Stocul iniial de produse finite la S.C. CONFEX S.A. la data de 1 februarie 2006 este de 150 buc, evaluat la costul prestabilit de 20.000 lei/buc. Costul de producie efectiv este de 19.000 lei/buc. La data de 10 februarie 2002, unitatea obine 400 buc de produse finite. La 17 februarie 2002 se vnd unui client 500 buc de produse finite la preul de 30.000 lei/buc i TVA 24%, cu ncasare prin virament bancar. La sfritul lunii februarie 2006, potrivit datelor furnizate de contabilitatea de gestiune, s-a stabilit costul efectiv al produselor obinute n luna februarie la preul de 22.000 lei/buc.Obinerea de produse finite evaluate la pre de nregistrare (400 buc x 20.000 lei/buc)345=7118.000.000

Vnzarea produselor finite411

=

%701442717.850.00015.000.0002.850.000

Descrcarea gestiunii de produsele finite evaluate la pre de nregistrare (500 buc x 20.000 lei/buc)711

=34510.000.000

ncasarea prin banc a contravalorii produselor vndute5121=41117.850.000

Diferenele de pre la produciei obinute n luna februarie [(22.000 lei/buc 20.000 lei/buc) x 400 buc]

348=711800.000

Diferenele de pre aferente produciei vnduteK =150.000+800.000=0,059

3.000.000+8.000.000

Rc348 = K x Rc345 = 0,059 x 10.000.000 = 590.000

711

=

348

590.000

5. Din procesul de producie rezult materiale recuperabile (deeuri) evaluate la suma de 6.000.000 lei. Ulterior acestea se vnd la preul de 7.000.000 lei i TVA 24%, ncasarea fcndu-se n numerar.

Obinerea de deeuri346=7116.000.000

Vnzarea deeurilor411

=

%70344278.330.0007.000.0001.330.000

Scoaterea din eviden a produselor reziduale vndute711=3466.000.000

6. La inventarierea de la sfritul lunii se constat n seciile de baz produse n curs de execuie evaluate la costul efectiv de 5.000.000 lei. La sfritul lunii urmtoare stocul de produse n curs de execuie era de 2.000.000 leinregistrarea produciei n curs de execuie stabilite la sfritul primei luni331=7115.000.000

Stornarea la nceputul lunii urmtoare a stocului de producie neterminat331=7115.000.000

nregistrarea produciei n curs de execuie stabilite la finele lunii a doua331=7112.000.000

7. S.C. CONFEX S.A. a achiziionat mrfuri din import care necesit lucrri de ambalare i etichetare. Cheltuielile efectuate sunt redate n tabelul urmtor: leiPre de cumprare facturat de furnizor62.500,00

Taxe vamale achitate n vam (10%)6.250,00

Comision vamal (0,5%)312,5

T.V.A. achitat n vam (24%)13.121,88

Cheltuieli de transport pe parcurs intern8.925,00

Cheltuieli de manipulare250,00

Cheltuieli cu verificarea calitii mrfurilor1.750,00

Prima de asigurare a mrfurilor2.250,00

Reducere comercial acordat de furnizor1.500,00

Diferena de curs valutar250,00

nteprinderea estimeaz c mrfurile vor fi vndute la preul de 150.000 lei. n scopul vnzrii vor fi necesare:- Costuri cu pregtirea vnzrii 65.000,00- Costuri cu vnzarea efectiv 20.000,00

a. Calculul costului de achiziiePre de cumprare facturat de furnizor62.500,00

(+) Taxe vamale achitate n vam (10%) 6.250,00

(+) Comision vamal (0,5%) 312,50

(+) Cheltuieli de transport pe parcurs Intern exclusiv (T.V.A.) 7.500,00

(+) Cheltuieli de manipulare 250,00

(+) Cheltuieli cu verificarea calitii mrfurilor 1.750,00

(+) Prima de asigurare a mrfurilor 2.250,00

(-) Reducere comercial acordat de furnizor) 1.500,00

(=) COST DE ACHIZIIE70.312,50

b.Calculul valorii realizabile netePre de vnzare150.000,00

(-) Costuri cu pregtirea vnzrii 65.000,00

(-) Costuri cu vnzarea efectiv 20.000,00

(=) Valoarea realizabil net 65.000,00

8. La data de 1 octombrie 2006, stocul mrfii ,,Costume dam,, era evaluat la 80.000 lei , (200 buc. X 400 lei ). n luna octombrie au avut loc urmtorele operaii care afecteaz stocul mrfii : 4 octombrie o ieire de 80 de bucai 10 octombrie- o intrare de 100 bucai, la un cost de 410 lei / buc. 17 octombrie o ieire de 80 de bucai 25 octombrie o ieire de 40 de bucai, la un cost de 414 lei / buc. 30 octombrie - o ieire de 160 de bucai.CMP al perioadei precedente era de 400 lei / buc.

CMP calculat la 10 octombrie va fi:{[( 200 80) x 400] + ( 100 X 410)} / [( 200 80) + 100] = 404,55 lei/ buc. CMP calculat la 25 octombrie va fi:{[( 200 80 + 100 80) x 404,55] + (40 x 414)}/ [( 200 80 + 100 80) + 40] = 406,65 lei / buc.

Fia stocului, conform fiecreia dintre metodele autorizate, se prezint astfel:a. Costul mediu ponderat al perioadei precedenteIntrriIeiriStoc

DataQCost unitarCost totalQCost unitarCost totalQCost unitarCost total

1.1020040080.00

4.108040032.0012040048.000

10.1010041041.00022040088.000

17.108040032.0014040056.000

25.104041416.56018040072.000

30.1016040064.00204008.000

b. Costul mediu ponderat calculat dup fiecare intrare IntrriIeiriStoc

DataQCost unitarCost totalQCost unitarCost totalQCost unitarCost total

1.1020040080.000

4.108040032.0012040048.000

10.1010041041.000220404,5589.001

17.1080404,5532.364140404,5556.637

25.104041416.560180406,6573.197

30.10160406,6565.06420406,658.133

c.FIFOIntrriIeiriStoc

DataQCost unitarCost totalQCost unitarCost totalQCost unitarCost total

1.1020040080.000

4.108040032.00012040048.000

10.1010041041.00022040048.000

10041041.000

17.108040032.0004040016.000

10041041.000

25.104041416.5604040016.000

10041041.000

4041416.560

30.104040016.000

10041041.000

204148.280204148.280

d.LIFOIntrariIeiriStoc

DataQCost unitarCost totalQCost unitarCost totalQCost unitarCost total

1.1020040080.000

4.108040032.00012040048.000

10.1010041041.00012040048.000

10041041.000

17.108041032.80012040048.000

204108.200

25.104041416.56012040048.000

204108.200

4041416.560

30.104041416.560

204108.200

10040040.000204008.000

Se poate observa c, n funcie de metoda utilizat, valoarea stocului de la sfritul perioadei variaz de la 8.000 lei prin metoda LIFO la 8.280 lei prin metoda FIFO.9. Pentru fabricarea unui produs finit s-au efectuat urmtoarele cheltuieli n lei:- Materii prime 40.000 - Materiale consumabile 7.000- Manopera muncitorilor direct productivi 25.000- CAS aferent muncitorilor direct productivi 5.000- Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 5.000- Cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri 1.000- Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 2.000- Cheltuieli cu serviciile bancare 3.000- Cheltuieli cu manopera muncitorilor din activitatea de desfacere 12.000 - Amortizarea cldirilor, instalaiilor i echipamentelor 17.000 - Costuri cu depozitarea i manipularea materiilor prime, a produciei n curs i a materialelor consumabile 18.000- Cheltuieli cu administraia seciilor 6.000 - Costuri indirecte cu materialele 18.000- Costuri indirecte cu fora de munc 28.000

Nivelul normal al capacitii de producie este de 120.000 bucai, iar nivelul real este de 100.00 bucai.

a.Clasificarea cheltuielilorDenumire cheltuieliDirecteIndirecte fixeIndirecte variabileGenerale de administraieDesfacere

012345

Materii prime40.000

Materiale consumabile7.000

Manopera muncitorilor direct productivi25.000

CAS aferent muncitorilor direct productivi5.000

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate5.000

Cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri1.000

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii2.000

Cheltuieli cu serviciile bancare3.000

Cheltuieli cu manopera muncitorilor din activitatea de desfacere12.000

Amortizarea cldirilor, instalaiilor iEchipamentelor17.000

Costuri cu depozitarea i manipularea materiilor prime, a produciei n curs i a materialelor consumabile18.000

Cheltuieli cu administraia seciilor6.000

Costuri indirecte cu materialele18.000

Costuri indirecte cu fora de munc28.000

TOTAL77.00041.00046.00011.00012.000

a. Determinarea regiei fixe ce este recunoscut drept cheltuial a perioadei:Cheltuiala perioadei = Cheltuieli fixe x ( 1 Nivelul real / Nivelul normal)Cheltuiala perioadei = 41.000 x ( 1- 100.000/ 120.000) = 6.560 lei

b. Cheltuieli ncorporabile n valoarea stocului:

Cheltuieli directe77.000

(+) Cheltuieli indirecte ( 41.000 + 46.000)87.000

(-) Regia recunoscut ca o cheltuial a perioadei6.560

(=) Cost de producie157.440

c. Cheltuieli nencorporabile n valoarea stocului:

Cheltuieli generale de administraie11.000

(+) Cheltuieli de desfacere12.000

(+) Regia recunoscut ca o cheltuiala a Perioadei6.560

(=) Cheltuieli nencorporabile29.560

10. Societatea comercial S.C. CONFEX S.A. achiziioneaz mrfuri n baza facturii: pre de cumprare exclusiv TVA 10.000 RON, rabat 1%, TVA 24%,. Ulterior, printr-o factur de reducere se primete o remiz de 2 %, TVA 24 %. S se efectueze nregistrrile contabile privind primirea facturii ulterioare.Rezolvare:Factura iniiala cuprine: Preul de cumprare 10.000 lei (-) Rabat 1% x 10.000 RON 100 lei (=) Net comercial ( cost de achiziie) 9.900 lei (+) TVA 24 %x 9.900 1.881 lei (=) Total factura 11.781 lei

Contabilizarea facturii iniiale:% = 371 11.781 lei371 9.900 lei4426 1.881 lei

Rabatul acordat ulterior: modific valoarea netului comercial n sensul diminurii, deci contul 371 va fi creditat cu valoarea remizei; conduce la o mrime a TVA mai mic dect cea nregistrat iniial, deci 4426 se va nregistra n credit; conduce la o valoare total a facturii mai mic dect cea nregistrat iniial, deci 401 se va nregistra n debit.

Factura de reducere va cuprinde: Remiza 2 % x 9.900 lei (valoare cu care va fi diminuat netul comercial nregistrat n 371) 198 lei(+) TVA de redus 24% x 198 lei(valoarea cu care se va diminua 4426) 38 lei(=) Total de redus 236 lei

Formula contabil:401 = % 236 lei 371 198 lei 4426 38 lei

11. Societatea comercial achiziioneaz mrfuri pe baza facturii: pre de cumprare exclusiv TVA 14.000 lei, scont de decontare 2 %, TVA 24%. Ulterior printr-o factur de reducere se acord un rabat de 5 % i o remiz de 10 %, TVA 24%. S se efectueze nregistrrile contabile.

Rezolvare:Factura iniiala cuprinde:Preul de cumprare 14.000 lei (-) Scont de decontare (2% x14.000lei) 280 lei (=) Net financiar 13.720 lei (+) TVA 24 % x 13.720 2.607 lei Total factura 16.327 lei

nregistrarea facturii iniiale: % = 401 16.660 lei 371 14.000 lei 4426 2.660 lei i 401 = 767 280.000 lei

Rabatul acordat ulterior: modific valoarea netului comercial n sensul diminurii, deci contul 371 va fi creditat cu valoarea rabatului; conduce la o mrime a TVA mai mic dect cea nregistrat iniial, deci 4426 se va nregistra n credit; conduce la o valoare total a facturii mai mic dect cea nregistrat iniial, deci 401 se va nregistra n debit; conduce la o diminuare a scontului de decontare, deci contul 767 se va nregistra n debit, iar 401 n credit.

Factura de reducere va cuprinde:Rabat 5% x 14.000 lei 700 lei (+) Remiz 10% x 13.300 1.330 lei (=) Total reducere comercial 2.030 lei (-) Scont de decontare aferent rabatului (2% x2.030) 41 lei (=) Net financiar redus 1.989 lei (+) TVA de redus 24 % x 1.989 lei 378 lei (=) Total factur de redus 2.367 lei

Formula contabil:

401 = % 2.408 lei 371 2.030 lei 4426 378 leii 767 = 401 41 lei

12. n luna noiembrie 2006 se achiziioneaz mrfuri n baza avizului de expediie n valoare de 10.000 lei exclusiv TVA, TVA 24 %. n luna decembrie se primete factur n valoare de 15.000 lei, exclusiv TVA, TVA 24 %. S se efectueze nregistrrile contabile.Rezolvare:1. n luna noiembrie, la achiziia mrfurilor n baza avizului de expediie s-a efectuat nregistrarea:

% = 408 11.900 lei 371 10.000 lei 4428 1.900 lei2. n luna decembrie, factura primit de la furnizor cuprinde:Valoare mrfuri( valoare care trebuie s apar n debitul contului 371) 15.000 lei (+) TVA 24% x 15.000 lei (valoare care trebuie s apar n debitul contului 4426) 2.850 lei (=) Total factura (valoare care trebuie s apar n creditul 17.850 lei contului 401)De asemanea, odata cu primirea facturii, contul 4428si 408 trebuie soldate, deci 4428 va fi creditat, iar 408 debitat.Formule contabile: 4426 = 4428 1.900 lei Contul 4428 s-a soldat, iar n debitul contului 4426 trebuie adugat diferena 2.850-1.900=950 lei 408 = 401 11.900 lei

Contul 408 s-a soldat, iar n creditul contului 401 trebuie adugat diferea de 17.850 lei- 11.900 lei =5.950 leiIn debitul contului 371 se nregistreaz diferena de 15.000 lei -10.000 lei=5.000 lei. % = 401 5.950 lei 371 5.000 lei 4426 950 lei

13. Societatea comercial ine evidena la pre cu amnuntul inclusiv TVA. Ea achiziioneaz de la furnizori mrfuri conform facturii: pre de cumprare exclusiv TVA 8.000 lei, rabat 5 %, remiz 10 %, scont de decontare 2%, TVA 24%. Adaosul comercial practicat este de 20%. S se afle preul de vnzare i s se scrie formula contabil.Rezolvare:Factura privind achiziia cuprinde:Preul de cumprare 8.000 lei (-) Rabat 5 % x 8.000 lei 400 lei (=) 7.600 lei (-) Remiz 10% x 7.600 lei 760 lei (=) Net comercial (cost de achiziie) 6.840 lei (-) Scont de decontare 2% x 6.840 lei 137 lei (=) Net financiar 6.703 lei (+) TVA 24% x 6.703 lei 1.274 lei (=) Total factur 7.977 leiAdaosul comercial = 20% x 6.840 lei = 1368 leiPre de vnzare = 6.840 lei + 1.368 lei = 8.208 leiTVA neexigibil = 24% x 8.208 lei = 1.560 leiPre de vnzare inclusiv TVA = 8.208 lei + 1.560 lei = 9768 leiFormula privind ncasarea:

5311 = % 9.768 lei 707 8.208 lei 4427 1.560 lei

14. Societatea comercial deine n stoc materii prime 1.000 m la pre prestabilit 1.000 lei/ m. Diferenele de pre favorabile sunt n valoare de 100.000 lei. Societatea se aprovizioneaz cu materii prime pe baza facturii: 1.500 m x 600 lei/ m, pre de cumprare, cheltuieli de transport nscrise n factura 5.000 lei, TVA 24%. n cursul lunii au loc ieiri de 900 m. S se efectueze nregistrrile contabile.

Rezolvare: Factura privind achiziia cuprinde: Pre de cumprare materii prime 900.000 lei (1.500 m x 600 lei/ buc) (+) Cheltuieli de transport nscrise n factur 5.000 lei (=) Cost de achiziie 905.000 lei (+) TVA 24% x 905.000 lei 171.950 lei (=) Total factur 1.076.950 leiPreul prestabilit care va fi nregistrat n debitul contului 301 este:m x 600 lei/ m = 1.500.000 lei1) Formula contabil privind achiziia:

1.500.000 lei 301 = 401 1.076.950 lei(preul prestabilit) (total factur primit)171.950 lei 4426 = 308 595.000 lei( TVA deductibil din ( 1.500.000 lei + 171.950 leifactura primit) - 1.076.950 lei)

2) Ieirile de 900 m se vor nregistra n creditul contului 301 la preul prestabilit de 900 m x 1.000 m /buc = 900.000 lei, prin formula:601 = 301 900.000 lei 3) Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor ieite:

Calculul coeficientului K = 100.000 lei + 550.000 lei = 0,26 1.000.000 lei + 1.500.000 lei Diferente de pre aferente stocurilor ieite = 0,26 x 900.000 = 234.000 lei Formula contabil: 308 = 601 234.000 lei Reunind cele doua formule rezult: % = 301 900.000 lei 601 666.000 lei 308 234.000 lei

15. Societatea comercial dispune de urmatoarele date privind stocul de mrfuri:- stocul de mrfuri la 01.01.2006: cont 371 ,,Mrfuri,, 77.350 lei; cont 378 ,,Diferene de pre la mrfuri,, (sold creditor) 15.000 lei; cont 4428 ,, TVA neexigibil,, ( sold creditor) 12.350 lei.- Cumprri de mrfuri n ianuarie 2006: cost de achiziie 150.000 lei, TVA 24 %, cota de adaos practicat 30 %.- Vnzri de mrfuri n ianuarie 2006: 261.800 lei pre cu amnuntul, din care: 220.000 lei pre de vnzare, 41.800 lei TVA.

Operaiile contabile:a) intrarea n gestiune a mrfurilor cumprate: Facturile furnizorilor - Cost de achiziie 150.000 lei - TVA 24 % 28.500 lei Total 178.500 lei Calculul preului cu amnuntul: - Cost de achiziie 150.000 lei - Adaos comercial 30% 45.000 lei Pre de vnzare 195.000 lei - TVA 24 % 37.050 lei Pre cu amnuntul 232.050 lei

pentru costul de achiziie: % = 401 178.500 lei 371 150.000 lei 4426 28.500 lei

pentru adaosul comercial i TVA aferent intrrilor: 371 = % 82.050 lei 378 45.000 lei 4428 37.050 lei

b) vnzarea mrfurilor la pre cu amnuntul de 261.800 lei, din care : 220.000 lei pre de vnzare fr TVA, 41.800 lei TVA5311 = % 261.800 lei 707 220.000 lei 4427 41.800 leiCalculul componentelor preului cu amnuntul al mrfurilor vndute:1.TVA neexigibil. Este n sum de 41.800 lei, care figureaz cu rulaj creditor al contului 4427 ,,TVA colectat,,. 2. Adaosul comercial

Coeficientul 15.000 lei + 45.000 lei de = = 0,23repartizare ( 77.350 lei + 232.050 lei) (309.400 lei x 15,96%)

Suma adaosului comercial aferent vnzrilor = 220.000 lei x 0,23 = 50.600 lei3.Costul mrfurilor vndute = 220.000 lei 50.600 = 169.400 lei

c) scderea din gestiune a mrfurilor vndute: % = 371 261.800 lei 607 169.400 lei 378 50.600 lei 4428 41.800 lei

Situaia conturilor se prezint astfel:

D 371,,Mrfuri,, C Si 77.350c) 261.800

a) 232.050

RD 232.050 TSD 309.400RC 261.800 TSC 261.800

SFD 47.600

D 378 ,, Diferene de pre la mrfuri,, Cc) 41.800 Si 15.000

a) 45.000

RD 41.800TSD 41.800RC 45.000TSC 60.00

SFC 18.200

D 4428,, TVA neexigibila,, Cc) 41.800Si 12.350

a) 37.050

RD 41.800TSD 41.800RC 37.050TSC 49.400

SFC 7.600

n bilan stocurile de mrfuri apar cu valoarea corespunztoare costului de achiziie (conturile 371-378-4428).Costul de achiziie = 47.600 lei- 18.200 lei 7.600 lei =21.800 lei (valoarea cotabil net).

16. SC CONFEX SA achiziioneaz mrfuri 100 buc. a 100 lei/ buc. i se vnd mrfuri n cursul lunii n valoare de de 8.000 lei. SC CONFEX SA practic un adaos de 25%.

1. Se nregistreaz achiziionarea de mrfuri: % = 401 11.900 lei 371 10.000 lei 4426 1.900 leiPentru stabilirea preului de vnzare se calculeaz adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, astfel:AC = 8.000 lei x 25 % = 2.000 leiVenit din vnzare = 8.000 lei + 2.000 lei = 10.000 leiT.V.A. = 10.000 x 24% = 2400 lei

2. Se nregistreaz vnzarea de mrfuri:

411 = % 11.900 lei 707 10.000 lei 4427 2400 lei

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute: 607 = 371 8.000 lei

D 371 ,, Mrfuri,, C Rd 10.000 Rc 8.000

Sd 2.000

D 607 ,, Cheltuieli cu mrfurile,, CRd 8.000

17. La sfritul anului 2006 , n urma inventarierii anuale se constat o depreciere a valorii stocurilor de materii prime n valoarea de 1.000 lei. n anul 2007 se constat c deprecierea este definitiva i justarea se reia la venituri.

1. nregistarea ajustrii de depreciere la finele anului :

681 = 391 1.000 lei2. nregistarea deprecierii de valoare ca definitiv n anul urmator:601 = 301 1.000 lei

3. Reluarea ajustrii n venituri: 391 = 781 1.000 lei

18. Stocurile iniiale de produse finite sunt de 20.000 lei, stocurile de produse finite obinute n cursul perioadei 300.000 lei, cost de producie, stocurile constatate la inventariere, 25.000 lei.a) preluarea pe seama veniturilor a stocurilor iniiale la deschiderea exerciiului: 20 000 lei 711 = 345 20 000 lei

b) nregistrarea stocurilor finale constatate la inventariere: 25 000 lei 345 = 711 25 000 lei

Remarc. Dac s-ar fi folosit varianta nregistrrii numai a variaiei stocurilor, reflectarea nconturi se prezint astfel: Variaia stocurilor = Stocuri finale Stocuri iniiale 5.000 lei = 25.000 lei 20.000 lei 345 = 711 5.000 lei

391 = 781 1.000 lei

BIBLIOGRAFIE

6. Dumutru Corina Graziella, Contabilitate teste gril rezolvate, aplicaii, teste de evaluare, studii de caz; Ed. Univeritar, Bucureti, 2004.7.Pasler Ladislav, ndrumar practic de contabilitatea nteprinderii, Ed. Andrei aguna, Constana.10. Colectiv de autori, Dicionar de economie, Editura Economic.11.Dudian Monica, Economia firmei note de curs.13. Revista Contabilitate de gestiune, Nr 7, Iulie, 2006.14. Revista Contabilitate de gestiune, Nr 1, Iulie 2007.15. Revinta Contabilitatea de gestiune, Nr 5, mai 2007.16. www. IASplus.com17.www.cafr.ro Suport de curs IAS, IAS 2.19. Dinu Marin, Economia Romniei, Ed. Economic.

24