Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)

7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)

1/53


2/53

CAPITOLUL 1. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR

NECORPORALE I CORPORALE

1.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

1.1.1. Definirea, recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale

O imobilizare necorporaleste un activ identificabil nemonetar, fr suport material

i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii,pentru

a fi nchiriat terilorsau pentru scopuri administrative.

n bilan, un activ necorporal trebuie recunoscut dac se estimeaz c va genera

beneficii economice viitoarepentru entitatea economici dac costul su poate fi evaluat n

mod credibil.

Prin beneficii economice viitoare se nelege potenialul de a contribui, direct sau

indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar realizat de ctre entitatea

economic.

Imobilizrile necorporale cuprind:

Cheltuielile de constituire;

Cheltuielile de dezvoltare;

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare;

Fondul comercial; Alte imobilizri necorporale.

Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie. n

bilan un activ necorporal trebuie prezentat la cost, mai puin amortizarea i ajustrile

cumulate din depreciere.

1.1.2. Amortizarea, cedarea i derecunoterea imobilizrilor necorporale

Valoarea amortizabil a unei imobilizri necorporale trebuie s fie alocatsistematicde-a lungul duratei sale de via util. Durata de via utilreprezint perioada

pe parcursul creia se estimeaz c entitatea va utiliza activul supus amortizrii sau numrul

unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ctre

entitate prin folosirea activului respectiv.

Un activ necorporal trebuie scos din eviden (derecunoscut) atunci cnd nici un

beneficiu economic nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar(cnd nu mai are valoare

economic pentru entitate).

Ctigurile sau pierderilecare apar ca urmare a cedrii imobilizrii necorporale sedetermin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa


3/53

3

neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia i se recunosc ca venit sau

cheltuial, n contul de profit i pierdere.

1.1.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Contabilitatea imobilizrilor necorporale se conduce cu ajutorul conturilor din grupa

grupa 20 Imobilizri necorporale, respectiv:

201 Cheltuieli de constituire

203 Cheltuieli de dezvoltare

205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori

similare

207 Fondul comercial

o

2071 Fond comercial pozitivo 2075 Fond comercial negativ

208 Alte imobilizri necorporale

Cheltuielile de constituiresunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea

entitii economice, cum ar fi: cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cele privind emisiunea

i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuielile de prospectare a pieei, de publicitate i

diverse alte cheltuieli legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii economice.

Aceste cheltuieli pot fi imobilizate sub forma cheltuielilor de constituire, care se

amortizeazpe o perioad de cel mult 5 ani, iar elementele de natura cheltuielilor se

prezint detaliat n notele explicative.

Contabilitatea cheltuielilor de constituire imobilizate se conduce cu ajutorul contului

201 Cheltuieli de constituire, cont sintetic de gradul I, cont de activ, al crui sold debitor

reflect valoareacheltuielilor de constituire existente la un moment dat.

Cheltuielile de dezvoltare sunt acele cheltuieli care privesc aplicarea rezultatelor

cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau

mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.

Aa ar fi, de exemplu:

proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea

intermediar a prototipurilor i modelelor;

proiectarea echipamentelor i utilajelorcare implic o tehnologie nou;

proiectarea, construcia i operarea unei fabricipilot care nu este fezabil din

punct de vedere economic pentru producia pe scar larg;

proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele,

produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.

Cheltuielile de dezvoltare sunt reflectate, n contabilitate, cu ajutorul contului

203 Cheltuieli de dezvoltare, se supun amortizriipe o perioad de cel mult 5 ani.


4/53

4

Concesiunea, n termeni juridici, poate fi definit ca o convenie, un contract, prin

care o persoan fizic sau juridic, denumit concesionar, dobndete dreptul de utilizare a

anumitor bunuri sau servicii, de exercitare a unor activiti, din partea unui concedent, n

schimbul unor beneficii. Deci, concesiunea este o imobilizare necorporal a crei valoare este

determinat de valoarea bunurilor sau serviciilor preluate cu titlu de concesiune. Concesiunilese amortizeaz, de regul, pe perioada de derulare a contractului. n cazul n care durata

contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de

dezvoltare nu poate depi 10 ani.

Fondul comercial, din punct de vedere contabil, este o imobilizare necorporal, care

apare de regul n cadrul unei operaiuni de consolidare (n cazul grupurilor de entiti

economice) sau n cadrul unor operaiuni patrimoniale (vnzare-cumprare a unui activ)i se

determin ca diferen ntre costul de achiziie, mai mare, i valoarea just, mai mic, la data

tranzaciei, a prii de active nete tranzacionate de ctre o entitate economic. n cazul n carefondul comercial este tratat ca un activ, se nregistreaz amortizarea acestuia, de regul, pe o

perioad de maximum 5 ani. Dac durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi

estimat n mod credibil, entitile economice pot s amortizeze fondul comercial n mod

sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, dar s nu se depeasc 10 ani.

n categoria altor imobilizri necorporale se cuprind programele informatice

create de ctre entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare,

precum i alte imobilizri necorporale.

n principiu, programele informatice se amortizeazpe o perioad care nu poate

depi 3 ani, chiar dac ele nu se scot din eviden i se utilizeaz n continuare.

Contabilitatea altor imobilizri necorporale se conduce cu ajutorul contului 208 Alte

imobilizri necorporale, cont de activ.

Pentru contabilizarea amortizrii imobilizrilor necorporale se folosete contul de

pasiv 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale cu urmtoarele conturi

operaionale de gradul II:

2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire

2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale ialtor drepturi i valori similare

2808 Amortizarea altorimobilizri necorporale

Valoarea unei imobilizriprezentat n situaiile financiare se modific pe parcursul

existenei sale ca urmare a aciunii a dou categoriide factori:

a) Factori in tern i, care se refer la faptul c imobilizarea respectiv, prin fo losirea ei

n procesul de exploatare i transfer valoarea asupra bunurilor i serviciilor care

sunt realizate cu ajutorul ei. Acest transfer de valoare este ireversibil, ceea ce n

literatura de specialitate este cunoscut sub denumirea de depreciere ireversibil a


5/53

5

valorii imobilizrilor. Prin urmare, amortismentul este expresia valoric a

deprecierii ireversibile a valorii imobilizrilor.

b)

Factori extern i, sub aciunea crora valoarea unei imobilizri este influenat fr a

exista o legtur direct cu folosirea acesteia. Practic valoarea unei imobilizri este

influenat de raportul dintre cerere i ofert de pe pia, de aciunea unor variabilede natur calitativ, care nu pot fi cuantificate, dar care influeneaz valoarea just a

imobilizrii respective. n cazul n care aciunea acestor factori externi se manifest

n sensul diminurii valorii unei imobilizri, atunci aceast pierdere de valoare, care

este considerat conjunctural, se numete depreciere reversibil. Expresia

valoric a deprecierii reversibile a valorii unei imobilizri o reprezint

ajustrile pentru depreciere.

Conturile utilizate pentru reflectarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor

necorporale sunt cele din grupa 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilornecorporale.

Exemplul nr . 1

Un asociat crediteaz (mprumut) n numerar entitatea cu suma de 5.000 lei.

Ulterior se nregitreaz factura emis de un notar public n valoare de 1.800 lei, TVA 24%,

avnd ca obiect prestarea unor servicii notariale cu ocazia constituirii societii. Factura

respectiv este achitat n numerar, conform chitanei. De asemenea, se nregistreaz

Factura-Chitana primit de la Oficiul Registrului Comerului de pe lng Tribunalul Cluj n

valoare de 3.000 lei, pentru efectuarea unor servicii legate de nmatricularea societii i

publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, plata efectundu-se n numerar. Dup

nceperea activitii, cheltuielile de constituire se amortizeaz pe o perioad de 4 luni. Se

restituie n numerar asociatului suma mprumutat. Unitatea opteaz pentru a fi pltitoare

de TVA de la nceputul activitii. Se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv

amortizarea lunar a cheltuielilor de constituire i scoaterea din eviden a cheltuielilor de

constituire amortizate integral.

Depunerea de ctre asociat a sumei la casierie,

conform chitanei

5311 = 4551 5.000

nregistrarea serviciilor notaliale, conform

Facturii

%

201

4426

= 404 2.232

1.800

432

Achitarea serviciilor notariale n numerar,

conform Chitanei

404 = 5311 2.232

nregistrarea serviciilor prestate de ctre Oficiul

Naional al Registrului Comerului, conform

Facturii

201 = 404 3.000


6/53

6

Achitarea n numerar a datoriei fa de Oficiul

Naional al Registrului Comerului, conform

Chitanei

404 = 5311 3.000

Restituirea n numerar a datoriei fa de asociat,

conformDispoziiei de platctre casierie

4551 = 5311 5.000

Amortizarea lunar a cheltuielilor de constituire

conformPlanului de amortizare

6811 = 2801 1.200

Scoaterea din eviden a cheltuielilor de

constituire complet amortizate, dup 4 luni,

conformDeciziei conducerii entitii

2801 = 201 4.800

Exemplul nr . 2

Se obine, n regie proprie, un program informatic pentru nevoi proprii. n acest sensn luna curent se achiziioneaz pe baz defactur materiale consumabile de la furnizori

evaluate la cost de achiziie 4.000 lei, TVA 24%, care se dau integral n consum pe baz de

bon de consum i se nregistreazn luna curentsalarii brute conform statului deplat, n

valoare de 20.000 lei (Pentru simplificare, se face abstracie de cheltuielile sociale aferente

salariilor). La sfritul lunii curente se finalizeaz i se recepioneaz programul informatic

care se va amortiza pe durata de 2 ani. Se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni,

inclusiv amortizarea lunar a programului informatic. Dup amortizarea integral,

programul informatic este scos din eviden.Achiziie materiale consumabile conform

Facturii

%

3028

4426

= 401 4.960

4.000

960

Consum materiale consumabile conform

Bonului de consum

6028 = 3028 4.000

nregistrare salarii brute datorate personalului

pentru luna curent conform Statului deplat

641 = 421 20.000

Finalizare program informatic obinut cu fore

proprii, evaluat la cost de producie conform

Procesului verbal de recepie

208 = 721 24.000

Amortizarea lunar a programului informatic pe

durata de 2 ani (24.000 lei : 24 luni =

1.000lei/lun), conformPlanului de amortizare

6811 = 2808 1.000

Scoaterea din eviden a programului amortizat

integral, conformProcesului verbal de scoatere

din funciune

2808 = 208 24.000


7/53

7

1.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale

1.2.1. Definirea, recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale

O imobilizare corporal trebuie recunoscutn bilan dac se estimeaz ca va

genera beneficii economiceviitoarepentru entitate i costulactivului poate fi evaluat n

mod credibil.

ncadrarea unui activ n categoria imobilizrilor corporale presupune ndeplinirea

urmtoarelor condiii:

sunt deinute de ctre entitatea economic pentru a fi utilizate n producia

proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau

pentru a fi folosite n scopuri administrative; sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

n bilan imobilizrile corporale se prezint la cost, sau la o valoare substituibil

acestuia, mai puin amortizarea cumulat aferent i ajustrile cumulate din depreciere.

Imobilizrile corporale se supun reevalurii, conform reglementrilor legale.

Structural, imobilizrile corporale cuprind: terenuri i amenajri de terenuri,

construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, active biologice productive (animale i

plantaii), mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i

materiale, alte active corporale, i imobilizri corporale n curs de execuie.

1.2.2. Contabilitatea analitic a imobilizrilorcorporale

Fluxurile reale de intrare a imobilizrilor n entitate sunt de o mare diversitate,

revenindu-i evidenei operative i contabilitii analiticea imobilizrilor sarcina de a observa,

consemna i reflecta n documente justificative micarea acestora.

Intrarea n gestiune a imobilizrilor corporale poate avea loc pe baza urmtoarelor

documente justificative: factur, proces-verbal de recepie, proces-verbal de punere n

funciune, proces-verbal de recepie final,bon de micare.

Alturi de documentele justificative privind imobilizrile, prezint importan pentru

asigurarea integritii acestora organizarea i conducerea contabilitii analitice. Aceasta se

conduce pe locuri de folosin, respectiv pe: secii, ateliere, laboratoare, servicii, birouri,

compartimente, avndu-se n vedere categoriile de imobilizri.

Instrumentele de lucru utilizate pentru organizarea i conducerea contabilitii

analitice a imobilizrilor sunt:

1) Registrul numerelor de inventar completat de ctre compartimentul financiar-

contabil, servind pentru identificarea pe teren a fiecrei imobilizri corporale. n acest sens se


8/53

8

atribuie fiecrei imobilizri corporale un numrde inventar n ordinea succesiv a numerelor,

pentru fiecare grup.

2) Fia mijlocului fix care se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil

pentru fiecare imobilizare corporalsau pentru mai multe elemente de acelai fel i de aceeai

valoare care n cazul entitilor au aceleai cote de amortizare, cu condiia s fie puse nfunciune n aceeai lun.

Micarea intern a imobilizrilor corporale, de la un loc de folosin la altul, se

realizeaz cu ajutorul documentului Bon de micare a mijloacelor fixe, care este utilizat i

ca document justificativ pe timpul transportului.

1.2.3. Amortizarea, cedarea i casarea imobilizrilor corporale

Amortizarea este procesul de recuperare treptat a valorii amortizabile a unui bun, deregul pe parcursul duratei de via util, prin includerea n cheltuielile exerciiului a unei

pri din valoarea de amortizat sub forma amortismentului.

Amortizarea apare n cazul imobilizrilor corporale care sunt folosite n cadrul mai

multor cicluri de exploatare cnd, ca urmare a folosirii lor, se nregistreaz deprecierea

(ireversibil) a valorii iniiale a acestora. Deprecierea ireversibil a valorii unei imobilizri

prin folosirea acesteia nu trebuie interpretat ca o pierdere de valoare, ci ca un transfer al

valorii imobilizrii respective asupra bunurilor i serviciilor realizate cu ajutorul ei.

Amortismentul imobilizrilor amortizabile se calculeaz pe baza unui plan de

amortizare, ncepnd din luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn la data

recuperrii integrale a valorii lor de intrare, conform duratelor de via util i condiiilor de

utilizare a acestora, presupunnd cunoaterea urmtoarelor elemente:

Valoarea de amortizatcare poate fi reprezentat de costul de achiziie, costul

de producie sau valoarea de utilitate, iar n unele cazuri chiar valoarea de

nlocuire, sau o alt valoare substituibil acestora.

Durata de utilizare a imobilizrii. n acest context putem vorbi de dou

durate de utilizare:

o

durata normal de funcionare (Dnf), care este stabilit prin

reglementri legale. Durata normal de funcionare reprezint durata de

utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal valoarea de

intrare a imobilizrilor prin amortizare. Pentru fiecare imobilizare

corporal nou achiziionat se utilizeaz sistemul unor plaje de ani

cuprinse ntre o valoare minim i una maxim, existnd astfel

posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste

limite. Astfel stabilit, durata normal de funcionare a imobilizrii

corporale ramne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii deintrare a acesteia sau scoaterea sa din funciune.


9/53

9

o durata de via util este perioada n care entitatea estimeaz c va

folosi n activitatea sa imobilizarea respectiv.

Pot s existe diferene ntre cele dou valori, n ambele sensuri, ns dac ar exista o

asemenea situaie, din punct de vedere fiscal, se recunoate amortismentul calculat n funcie

de durata normal de funcionare i nu cel contabil, calculat n funcie de durata estimat deentitate.

Metodele de amortizare, aplicabile n Romnia sunt:

o Amortizare liniar;

o Amortizare degresiv;

o Amortizare accelerat.

Regimul de amortizare liniar const n includerea uniform n cheltuielile de

exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu durata normat de utilizare a

imobilizrilor respective.Conform regimului degresiv de amortizare se includ n cheltuielile de exploatare

valori variabile, mai mari n primii ani de utilizare a imobilizrii corporale i valori mai mici

n ultima perioad de via a acesteia.

Astfel, n primul rnd se determin cota degresiv de amortizare (qd) prin

multiplicarea cotei liniare (ql) cu un coeficient (k) stabilit n funcie de durata normal de

funcionare:

k=

10Dnfpentru2.5

106,Dnfpentru2.0

52,Dnfpentru1.5

Amortismentul anual se calculeaz prin aplicarea la valoarea rmas de amortizat a

cotei degresive de amortizare pn n anul n care amortismentul calculat dup regula de mai

sus este mai mic sau egal cu amortismentul rezultat prin raportarea valorii de amortizat n

anul respectiv la durata de funcionare rmas. Din acel an i pn la terminarea duratei de

funcionare amortismentul se va determina prin metoda liniar, adic prin mprirea valorii

rmase de amortizat la durata de funcionare rmas.

Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare n

cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a

imobilizrii corporale. Amortizrile anuale n exerciiile urmtoare de utilizare normal a

imobilizrii se calculeaz la valoarea rmas de amortizat dup regimul liniar, prin raportarea

acesteia la numrul de ani de utilizarermas.

Imobilizrile corporale se scot din eviden (derecunoaterea acestora), cu ocazia

cesionrii sau casrii (atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din

utilizarea lor ulterioar). Cesionarea desemneaz toate modalitile de ieire din entitatea

economic a imobilizrilor, i anume: vnzare, donaii, lipsuri, schimb cu alte active,restituiri pentru acionarii sau asociaii ieii din societate i diverse alte ieiri.


10/53

10

Cu ocazia cedrii sau casrii imobilizrilor corporale se realizeaz ctiguri sau

pierderi care trebuie recunoscute ca venit sau cheltuial n contul de profit i pierdere.

1.2.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale

Corespunztor structurii imobilizrilor corporale, conturile alocate fiecrei categorii

de imobilizri sunt:

211 Terenuri i amenajri de terenuri

o 2111 Terenuri

o 2112 Amenajri de terenuri

212 Construcii

213 Instalaii tehnice imijloace de transport

o

2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)o 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

o 2133 Mijloace de transport

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor

umane i materiale i alte active corporale

215 Investiii imobiliare

216 Active corporale de explorare si evaluare a resurselor minerale

217 Active biologice productive

Toate conturile menionate, mai sus, sunt conturi de activ, sintetice, de gradul I sau II,operaionale, care se debiteaz cu majorrile sau creterile de valoare a imobilizrilor

corporale menionate, creditndu-se cu ieirile, diminurile de valoare ale imobilizrilor,

putnd avea solduri debitoare, care reflect valoarea imobilizrilor corporale aflate n

gestiunea entitiila un moment dat.

Pentru contabilizarea amortizrii imobilizrilor corporale se folosete contul 281

Amortizri privind imobilizrile corporalen cadrul cruia au fost instituite urmtoarele

conturi operaionale de gradul II:

2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri2812 Amortizarea construciilor

2813 Amortizarea instalaiilor imijloacelor de transport

2814 Amortizarea altor imobilizri corporale

2815 Amortizarea investiiilor imobiliare

2816 Amortizarea activelor corporale de exploatare i evaluare a resurselor

minerale

2817 Amortizarea activelor biologice productive

Toate aceste conturi au funcie contabil de pasiv, creditndu-se cu mrimea

amortizrilor calculate, n coresponden cu conturile de cheltuieli corespunztoare i


11/53

11

debitndu-se cu ocazia cedrii sau casrii imobilizrilor corporale amortizabile. Soldul lor

creditor exprim mrimea amortizrilor calculate aferente imobilizrilor corporale existente

n entitate.

Pentru deprecierea reversibil a imobilizrilor corporale s-au prevzut n lista de

conturi n grupa de conturi 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare aimobilizrilor.

Facem meniunea c din categoria imobilizrilor corporale, terenurile nu se

amortizeaz deoarece au o durat de viaa nelimitat, iar pe msura utilizrii raionale i

sporesc fertilitatea i valoarea. Amenajrile de terenuri, ns, se amortizeaz, folosindu -se

contul 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri. Ambele, att terenurile ct i

amenajrile de terenuri pot fi supuse deprecierii reversibile, utilizndu-se pentru aceasta

contul 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri.

Exemplul nr . 3

Se achiziioneaz un utilaj la preul de 90.000 lei, TVA 24%, conform facturii.

Cheltuielile de transport, facturate de transportator separat, sunt de 10.000 lei, TVA 24%.

Ambele facturi se achit ulterior din disponibilul din conturile bancare cu ordin de plat.

Durata de utilizare a utilajului este de 8 ani. Regimul de amortizare este liniar. Dup 6 ani

de utilizare, utilajulse vinde cu preul de 30.000 lei, TVA 24%, factura ncasndu-se ulterior

prin banc. Se nregistreaz, n contabilitate, aceste operaii, inclusiv amortizarea lunar i

scoaterea din eviden a utilajului vndut.

Achiziie utilaj conformFacturii %

2131

4426

= 404 111.600

90.000

21.600

nregistrare cheltuieli de transport conform

Facturii

%

2131

4426

= 401 12.400

10.000

2.400

Achitarea datoriei ctre furnizorul de imobilizri,

din disponibilul bancar conform Ordinului de

plat

404 = 5121 111.600

Achitarea datoriei ctre transportator, din

disponibilul bancar conform Ordinului de plat

401 = 5121 12.400

Amortizarea lunar conform regimului de

amortizare liniar a utilajului

(100.000 lei : 96 luni = 1.042 lei/lun), conform

Planului de amortizare

6811 = 2813 1.042

Vnzarea utilajului dup 6 ani de utilizare

conformFacturii

461 = %

7583

37.200

30.000


12/53

12

4427 7.200

Scoaterea din eviden a utilajului la momentul

vnzrii

%

2813

6583

= 2131 100.000

75.000

25.000ncasarea creanei nregistrate ca urmare a

vnzrii utilajului conform Ordinului de plat

5121 = 461 37.200

Exemplul nr . 4

Se achiziioneaz conform facturii un teren cu preul de 100.000 lei, TVA 24% care

se achit cu ordin de plat. Pe acest teren se efectueaz apoi lucrri de desecare de o firm

specializat. La finalizarea lucrrilor de amenajare ale terenului, se primetefactura, costul

lucrrilor efectuate fiindde 30.000 lei, TVA, 24%. Investiia se amortizeaz ntr-o perioadde 10 ani. Dup 8 ani se vinde terenul mpreun cu amenajrile aferente pentru suma de

120.000 lei, TVA 24%. Se nregistreaz, n contabilitate, aceste operaii, inclusiv amortizarea

lunar a amenajrii de teren i scoaterea din eviden a terenului i a amenajrii de teren

vndute.

Achiziiaterenului conformFacturii %

2111

4426

= 404 124.000

100.000

24.000

Achitarea datoriei fa de furnizor dindisponibilul bancar, conform Ordinului de plat

404 = 5121 124.000

Realizare lucrri de amenajare (desecare)

conformFacturii

%

2112

4426

= 404 37.200

30.000

7.200

Achitarea datoriei fa de furnizor din

disponibilul bancar, conform Ordinului de plat

404 = 5121 37.200

Amortizarea lunar a amenajrii de teren n

regim liniar pe perioada de utilizare

(30.000 lei : 120 luni = 250 lei/lun),conform

Planului de amortizare

6811 = 2811 250

Vnzarea terenului i a amenajrii de teren

conformFacturii

461 = %

7583

4427

148.800

120.000

28.800

Scoaterea din eviden a terenului vndut 6583 = 2111 100.000

Scoaterea din eviden a amenajrii de teren la

data vnzrii

%

2811

6583

= 2112 30.000

24.000

5.000


13/53

13

Exemplul nr . 5

S se calculeze amortismentul anual i lunar prin aplicarea regimului liniar i

accelerat, pentru un autoturism achiziionat n 18 iulie 2014 cu preul de 60.000 lei. Data

punerii n funciune este 21 iulie 2014, iar durata normal de funcionare este de 5 ani.

Se cere, totodat, ca pe baza datelor de mai sus, s se ntocmeasc i Planul deamortizare liniar, accelerat.

I. Amortismentul anual (Aa), n condiiile aplicrii regimului liniar de amortizare:

Aa= 60.000 x 20% =5

000.60= 12.000 lei;

Amortismentul lunar (Al) este:

Al= 000.112

000.12

12

Aa lei;

Pentru c autoturismul analizat a fost pus n funciune n data de 21 iulie 2014,

amortizarea acestuia ncepe s se realizeze ncepnd cu luna august 2014 i se va ncheia n

luna iulie 2019.

Planul de amortizare liniar este:

Anul Amortisment anual liniar Amortisment cumulat Valoarea rmas0 1 2 3

2014 5.000 5.000 55.000

2015 12.000 17.000 43.000

2016 12.000 29.000 31.000

2017 12.000 41.000 19.000

2018 12.000 53.000 7.000

2019 7.000 60.000 0

II. Amortismentul, n condiiile aplicrii regimului accelerat de amortizare, se

determin astfel:

Amortismentul n primul an de funcionare (A1):

A1= Valoarea de intrare(VI)x50% = 60.000x50% = 30.000 lei

Valoarea rmas de amortizat dup primul an (VR1) :

VR1= VIA1= 60.00030.000 = 30.000 lei

Amortismentul anual (Ai) n anii rmai ai duratei normale de

funcionare(Dnf):

Ai= 500.715

000.30

1Dnf

VR1

lei, i = 2,3,4,5

Amortismentul lunar, n primul an de funcionare, va fi (Al1):

Al1= 500.212000.30

12A1 (lei)


14/53

14

Amortismentul lunar, n anii urmtori, pn la sfritul duratei normale de

funcionare va fi (Ali, i = 2,3,4,5):

Ali = 62512

500.7

12

Ai (lei)

Dar pentru c amortizarea autoturismului ncepe n luna august 2014,amortismentul n anul 2014 va fi:

A2014 = Al1x 5 = 2.500 x 5 = 12.500 (lei)

n anul 2015, amortismentul nregistrat va fi:

A2015= Al1x 7 + Al2x 5 = 2.500 x 7 + 625 x 5 = 17.500 +3.125 = 20.625

n anii 2016, 2017 i 2018 amortismentul anual va fi:

A = 7.500 (lei).

n anul 2019, amortismentul va fi:A2019= Al2019x 7 = 625 x 7 = 4.375 (lei)

n aceste condiii, planul de amortizare accelerat este:

Anul Amortisment anual accelerat Amortisment cumulat Valoarea rmas0 1 2 3

2014 12.500 12.500 47.500

2015 20.625 33.125 26.875

2016 7.500 40.625 19.375

2017 7.500 48.125 11.875

2018 7.500 55.625 4.375

2019 4.375 60.000 0


15/53

15

CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA STOCURILOR

2.1. Contabilitatea stocurilor provenite din cumprri

2.1.1. Definirea, structura i evaluarea stocurilor provenite din cumprri

Stocurile sunt active circulante care:

sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

sunt n curs de producie n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii

activitii;

sunt sub form de materii prime, materiale i alte consumabile, ce urmeaz a fi

folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Deci, caracteristica esenial a stocurilor este consumul acestora ntr-un ciclu deexploatare, respectiv deinerea n cadrul entitii pe termen scurt.Stocurile pot fi clasificate

din mai multe puncte de vedere: dup tipologie, dup sursa de provenien, dup apartenena

la patrimoniu, dup gradul de individualizare i modul de gestionare.

n categoria stocurilor provenite din cumprri se includ:

a) materiile primesunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se

regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial sau sub o form

transformat;

b) materialele consumabile, sub forma materialelor auxiliare, combustibilului,materialelor pentru ambalat, pieselor de schimb, semine i materiale de plantat, furaje

i alte materiale consumabile care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau

exploatare fr a se regsi, de regul n produsul finit;

c) materiale de natura obiectelor de inventarbunurile care nu ndeplinesc n mod

cumulativ condiiile pentru a fi ncadrate n categoria imobilizrilor corporale, cum ar

fi echipamentul de protecie i de lucru,scule, dispozitive i verificatoare (SDV-uri),

aparate de msur i control (AMC-uri), baracamentele i amenajrile provizorii;

d) activele biologice de natura stocurilor, n aceast categorie fiind cuprinse

animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii

din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui

pentru cherestea;

e) ambalajelebunurile utilizate pentru protecia materialelor i mrfurilor timpul

transportului, depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial;

f) mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpr n vederea revnzrii lor

n starea n care au fost achiziionate.


16/53

16

n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel: valoric, n contabilitatea sintetic;

cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic i cantitativ n evidena

operativ de la locurile de depozitare.

Stocurile provenite din cumprri pot fi evaluate la intrarea n gestiune la una din

urmtoarele valori, numite i pre de nregistrare:a) Cost de achiziieformat din preul de facturare al furnizorului, taxe i ambalaje

nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura

furnizorului, cheltuieli de descrcare, manipulare. Deoarece costurile de achiziie difer de la

o perioad la alta, chiarpentru acelai bun, se pune problema evalurii ieirilor din stoc.

n acest context, ieirile se evalueazdup una din urmtoarele metode:

metoda primul intratprimul ieit (FIFO)-prin care ieirile se evalueaz

la preul de nregistrare al primei intrri (lot).n momentul n care primul lot s-

a epuizat, ieirile care au loc n continuare se evalueaz la preul denregistrare al celui de-al doilea lot de intrare .a.m.d.;

metoda costului mediu ponderat (CMP) ieirile se evalueaz la cost

mediu;

metoda ultimul intratprimul ieit (LIFO)- prin care ieirile se evalueaz

la preul de nregistrare al ultimei intrri (lot). n momentul n care ultimul lot

s-a epuizat, ieirile care au loc n continuare se evalueaz la preul de

nregistrare al penultimului lot de intrare .a.m.d..

b) Cost standard prin care stocurile se evalueaz i se nregistreaz la un preprestabilit (standard), iar diferenele de pre pn la costul de achiziie (favorabile sau

nefavorabile) se nregistreaz distinctn conturi de diferene de pre. La ieirea din gestiune

a stocurilor, acestea se evalueaz la preul prestabilit (standard)i, totodat, se repartizeaz

i diferenele de pre aferente stocurilor ieite, proporional, folosind un coeficient de

repartizare a diferenelor de pre.

Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre (k) pentru materii prime se

calculeaz astfel:

k = 301301

308308

RdSid

RdSid

Valoarea diferenelor de pre aferente ieirilor se determinla finalul perioadei (lunii):

Rc308 = k x Rc 301

Similar, se procedeaz dac se calculeaz diferenele de pre pentru materiale

consumabile, obiecte de inventar sau alte active materiale provenite din cumprri.

c) Preul de vnzare cu amnuntul este folosit pentru evidena mrfurilor din

comerul cu amnuntul i este format din costul de achiziie, adaosul comercial practicat de

societate i TVA-ul care urmeaz s fie ncasat de la client.


17/53

17

Menionm c, stocurile primite cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea de utilitate, iar

cele aduse ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport (aceste valori

sunt echivalentul costului de achiziie pentru stocurile provenite din cumprri). ns i n

aceste cazuri, evidena stocurilor se poate ine i la cost standard sau la pre de vnzare cu

amnuntul.

2.1.2. Organizarea contabilitii analiticeisintetice a stocurilor

Contabilitatea analitic a stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric. Se

poate organiza folosind una din urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i

nevoile proprii ale unitii:

a) Metoda cantitativ valoric sau metoda fielor de cont analitice, conform

creia evidena operativ se conduce numai cantitativ la locurile de depozitare cu ajutorulfielor de magazie, deschis pentru fiecare element stocabil, iar contabilitatea analitic se

conduce cantitativvaloric la compartimentul gestiunii stocurilor. La acest compartiment se

deschide o Fi de cont analitic pentru valori materialepentru fiecare element stocabil

pentru care s-a deschis i fia de magazie, la locul de depozitare.

b) Metoda operativ contabil (pe solduri) conform creia, la locurile de

depozitare se conduce evidena operativ cu ajutorul Fielor de magazie, iar la

compartimentul gestiunii stocurilor de la contabilitate, n locul Fielor de cont analitic

pentru valori materiale se conduce formularul Fie centralizatoare a micrilor

valorice pe grupe de stocuri, n care nregistrrile se fac numai valoric (intrri, ieiri, sold).

Concordana dintre stocurile scriptice din Fiele de magaziei datele contabilitii

gestiunii stocurilor se realizeaz prin intermediul formularului Registrul stocurilor.

c) Metoda global valoric care se poate aplica atunci cnd nu exist obligaia

legal i cnd managerii entitilornu pretind inerea unei evidene cantitativ-valorice pentru

stocurile ce fac obiectul unei gestiuni.

Conform acestei metode, evidena operativ a elementelor stocabile se realizeaz la

locul de depozitare cu ajutorul Fielor de magazie, iar la compartimentul contabilitii

gestiunii stocurilor se realizeaz numai evidena global valoric cu ajutorul Fiei de contpentru operaiuni diverse.

Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor:

a) Metoda inventarului permanent este obligatorie pentru entitile mari i

opional pentru cele mici. Conform acesteia, n contabilitate, toate operaiunile de intrare i

de ieire de stocuri se oglindesc cu conturile din clasa a 3 a, ceea ce permite stabilirea i

cunoaterea n orice moment a existenei i micrii cantitative i valorice a stocurilor.

b)Metoda inventarului intermitentcare poate fi aplicat la entitile mici, constn

stabilirea ieirilor de stocuri din gestiune i nregistrarea acestora n contabilitate pe bazainventarierii stocurilor, la finele perioadei, de obicei lunar.


18/53

18

Conform acestei metode n cursul perioadei de gestiune nu se folosesc pentru

micarea stocurilor conturile din clasa a 3 - a, aceste micri se trec direct pe conturile de

cheltuieli aferente.

Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale la care se

adaug valoarea intrrilor din care se deduce valoarea stocurilor finale stabilite pe bazainventarierii, conform relaiei: E = Si + I Sf.

Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile se realizeaz, n

cazul aplicrii inventarului permanent cu ajutorul contului 301 Materii prime, respectiv

302 Materiale consumabile (cont care se detaliaz pe conturi sintetice de gradul II), dac

evaluarea intrrilor de stocuri se face la cost efectiv de achiziie. Dac evaluarea are loc la

cost standard, se folosete i contul 308 Diferene de pre la materiile prime i

materiale, cnd se ridic i problema repartizrii diferenelor de pre pentru materiile prime

i materialele ieite din gestiune i pentru cele rmase n stoc. Valoarea materiilor prime imaterialelor consumabile ieite din patrimoniu, n general prin consum, se trece asupra

cheltuielilor de exploatare, caz n care se folosete contul 601 Cheltuieli cu materiile

prime, respectiv 602 Cheltuieli cu materialele consumabile.

Evidena existenei, micrii i folosirii materialelor de natura obiectelor de inventar

se conduce cu ajutorul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar. n

debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz valoarea la

pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate, sau provenite

din alte surse. Cheltuielile privind materialele de natura obiectelor de inventar date n consum

se nregistreaz n contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de

inventar.

Contabilitatea stocurilor aflate la teri se conduce cu grupa de conturi 35 Stocuri

aflate la teri, n cadrul creia s-au nominalizat mai multe conturi operaionale de gradul I,

n funcie de natura stocului.

Evidena activelor biologice de natura stocurilor (animale, psri, etc) se conduce cu

ajutorul conturilor 361 Active biologice de natura stocurilor i 368 Diferene de pre la

animale i psri. Cu contul 368 Diferene de pre la active bilogice de natura

stocurilorse conduce evidena diferenelor, n plus sau n minus, ntre preul de nregistrare costul standard i costul de achiziie. Sporul de cretere n greutate al animalelor

achiziionate se nregistreaz numai n contul 361 dac evidena acestuia se ine la cost

efectiv sau/i n contul 368 dac evidena se ine la cost standard n contrapartid cu contul

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Animalele i psrile ieite din

patrimoniu se nregistreaz n contul 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura

stocurilor, cu excepia sporului de cretere n greutate al acestora, care se nregistreaz n

debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse.


19/53

19

n ceea ce privete mrfurile, evaluarea acestora se poate face la cost de achiziiesau

la pre de vnzare cu amnuntul. Se deosebesc dou forme ale circulaiei mrfurilor, i

anume:

comerul cu ridicata, cnd evaluarea lor se face, de obicei, la cost de

achiziie. n acest caz evidena operativ se conduce, de obicei, la locurile dedepozitare cu ajutorul Fielor de magazie, iar la compartimentul gestiunii

stocurilor de la contabilitate se conduce evidena analitic, cu ajutorul Fielor

de cont analitic pentru valori materiale sau dup o alt metod de contabilitate

analitic, iar contabilitatea sintetic cu ajutorul contului 371 Mrfuri;

comerul cu amnuntul, cnd evaluarea se face la pre de vnzare cu

amnuntul, format din costul de achiziie, adaosul comercial i taxa pe

valoarea adugat. Diferena dintre preul de vnzare cu amnuntul, diminuat

cu TVA aferent i costul de achiziie al mrfurilor formeaz adaosulcomercial,care trebuie s asigure acoperirea cheltuielilor de circulaie i obinerea unui

profit. Evidena operativ se conduce cu ajutorul Raportului de gestiune, iar

contabilitatea analitic dup metoda global valoric, cu ajutorul Fielor de

cont pentru operaii diverse.Contabilitatea sintetic a mrfurilor din unitile

cu amnuntul se conduce cu ajutorul conturilor 371 Mrfuri, 378

Diferene de pre la mrfurii 4428 TVA neexigibil.

Contabilitatea ambalajelor de transport se conduce cu ajutorul contului 381

Ambalaje, dac se evalueaz la cost efectiv, iar dac evaluarea se face la cost standard, seutilizeaz i contul 388 Diferene de pre la ambalaje. Dac ambalajele de transport

circul pe principiul restituirii intervin i conturile 409 Furnizori - debitoriicontul 419

Clieni creditori.

Pentru respectarea principiului prudenei i al independenei exerciiului, entitile

economice constituie, dac este cazul, ajustripentru deprecierea stocurilor i aproduciei n

curs de execuie, asigurnd astfel, o informare corect a utilizatorilor de informaii asupra

dimensiunii reale a acestor elemente patrimoniale. Contabilitatea deprecierii acestor elemente

patrimoniale se conduce cu grupa de conturi 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i

a produciein curs de execuie.

Exemplul nr. 1

Se cunosc urmtoarele date legate de materia prim X a unei entiti:

Stoc iniial: 100 kg, cost de achiziie20 lei/kg;

Cumprri n cursul lunii: 400 kg, cost de achiziie23 lei/kg, TVA 24%;

Consum de materii prime 300 kg;

Lips la inventar materii prime 150 kg;

Stoc final 50 kg materii prime.


20/53

20

Lipsa la inventar se imput gestionarului la preul de 30 lei/kg, TVA 24. Creana

fa de gestionar se recupereaz din salariul acestuia.

S se ntocmeasc nregistrrile contabile n condiiile n care:

a) Contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz cu ajutorul

metodei inventarului permanent, iar preul de nregistrare al stocurilor de materii prime ncontabilitate este costul de achiziie, dac:

a1) evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediuunitar ponderat (CMP);

a2) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda FIFO;

a3) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda LIFO;

b) Contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz cu ajutorul

inventarului permanent, iar preul de nregistrare n contabilitate al stocurilor de materii

prime este costul standard de 22 lei/kg.

c) Contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz cu ajutorulmetodei inventarului intermitent.

.

a) Entitatea utilizeaz metoda inventarului permanent, preul de nregistrare n

contabilitate al stocurilor de materii prime este costul de achiziie

a1) Evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediu ponderat (CMP)

Achiziionare materii prime, conform Facturiii

Notei de recepie

%

301

4426

= 401 11.408

9.200

2.208

Consumul de materii prime

300 kg x cost mediu = 300 kg x [(2.000 lei +

9.200 lei) : (100 kg + 400 kg)]= 300 kg x 22,4

lei/kg = 6.720 lei, conformBonului de consum

601 = 301 6.720

nregistrarea lipsei la inventar

150 kg x 22,4 lei/kg = 3.360 lei, conform

Procesului verbal de inventariere

601 = 301 3.360

Imputarea lipsei, conform Deciziei de imputare

i a Facturii

4282 = %

7588

4427

5.580

4.500

1.080

Reinerea creanei fa de gestionar din salariul

datorat acestuia i implicit stingerea acesteia,

conform Angajamentului de plat i Statului de

plat

421 = 4282 5.580

a2) Evaluarea ieirilor din stoc se face prin metoda FIFO

Achiziionare materii prime, conform Facturiii % = 401 11.408


21/53

21

Notei de recepie 301

4426

9.200

2.208


100 kg x 20 lei/kg + 200 kg x 23 lei/kg = 6.600lei, conformBonului de consum

601 = 301 6.600


150 kg x 23 lei/kg = 3.450 lei, conform


601 = 301 3.450


i a Facturii

4282 = %

7588

4427

5.580

4.500

1.080

Reinerea creanei fa de gestionar din salariuldatorat acestuia i implicit stingerea acesteia,


plat

421 = 4282 5.580

a3) Evaluarea ieirilor dinstoc se face pri n metoda LI FO


Notei de recepie

%

301

4426

= 401 11.408

9.200

2.208Consumul de materii prime

300 kg x 23 lei/kg = 6.900 lei, conformBonului

de consum

601 = 301 6.900


100 kg x 23 lei/kg + 50 kg x 20 lei/kg = 3.300

lei, conformProcesului verbal de inventariere

601 = 301 3.300


i a Facturii

4282 = %

7588

4427

5.580

4.500

1.080

Reinerea creanei fa de gestionar din salariul

datorat acestuia i implicit stingerea acesteia,


plat

421 = 4282 5.580

b) Entitatea utilizeaz metoda inventarului permanent, preul de nregistrare n

contabilitate al stocurilor de materii prime este costul standard de 22 lei/kg

Achiziionare materii prime, conform Facturiii % = 401 11.408


22/53

22

Notei de recepie 301

308

4426

8.800

400

2.208


300 kg x 22 lei/kg = 6.600 lei, conformBonuluide consum

601 = 301 6.600


150 kg x 22 lei/kg = 3.300 lei, conform


601 = 301 3.300

Repartizarea la sfritul lunii a diferenelor de

pre aferente ieirilor de materii prime

Rc308 = k x Rc301 = (100 + 400) : (2.000 +

9.200) x 9.900 = 0,045 x 9.900 = 446 (lei),conformNotei de calcul

601 = 308 446

c) Entitatea utilizeaz metoda inventarului intermitent

Stornarea soldului iniial de materii prime, la

nceputul lunii:

301

601

=

sau

=

601

301

-2.000

2.000


Notei de recepie

%

6014426

= 401 11.408

9.2002.208

nregistrarea stocului final de materii prime

(costul unitar se evalueaz pe baza costului

mediu ponderat CMP, 50 kg x 22,4 lei/kg =

1.120 lei), conformListei de inventariere

301

601

=

sau

=

601

301

1.120

-1.120

2.2. Contabilitatea stocurilor provenite din producie proprie

2.2.1. Definirea, structura i evaluarea produselor

Produsele sunt bunuri obinute n procesul de exploatare, destinate, n principal,

livrrilor ctre teri. Ele sunt reprezentate de:

a) Semifabricate reprezintprodusele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o

secie sau faz de fabricaie i care vor trece n continuare n procesul tehnologic al altei secii

sau faze de fabricaie sau care se livreaz terilor;


23/53

23

b) Produsele finitesunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de

fabricaie i nu mai au nevoiede prelucrri ulterioare n cadrul entitii i care corespund din

punct de vedere calitativ, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expedierii ctreclieni;

c) Produsele reziduale sunt materialele recuperabile sau deeurile, reprezentate de

bunurile care nu corespund calitativ scopului pentru care au fost fabricate, dar au totuivaloare economic.

n cadrul unitii se pot obine semifabricate, produse finite, produse reziduale,

active biologice de natura stocurilor (animale, psri), ambalaje, materiale de natura

obiectelor de inventar.n categoria activelor circulante materiale se cuprind iproducia n

curs de execuie, reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare,

impuse de tehnologia de fabricaie, precum i produsele care au fost predate la magazia de

produse finite, dar pentru care nu s-au ntocmit documentele de predare la magazie. Mai sunt

cuprinse n producia n curs de execuie i lucrrile i serviciile n curs de execuie sauneterminate.

Produsele se evalueazla intrarea n gestiune la cost de producie, caz n care ieirile

se evalueaz prin metodele FIFO, LIFO sau la cost mediu ponderat (CMP) sau la cost

standard, situaie n care ieirilese evalueaz la costul prestabilit, iar diferenele de pre

aferente ieirilorse calculeaz pe baza unui coeficient de repartizare.

Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre (k) pentru produse finite se

calculeaz astfel:

k = 345345

348348

RdSid

RdSid

Valoarea diferenelor de pre aferente ieirilor se determinla finalul perioadei (lunii):

Rc348 = k x Rc 345

Similar, se procedeaz dac se calculeaz diferenele de pre pentru semifabricate sau

alte categorii de bunuri obinute din producie proprie.

Producia n curs de execuie se evalueaz ntotdeauna la cost efectiv prin metoda

direct sau a inventarierii sau prin metoda contabil sau indirect.

2.2.2. Organizarea contabilitii analitice i sintetice a stocurilor de produse

Contabilitatea analitic i sintetic a stocurilor de produse se realizeaz prin aceleai

metode ca n cazul stocurilor provenite din cumprri, prezentate anterior.

Legat de metoda inventarului intermitent, n cadrul contabilitii sintetice obinerea

produselor nu se va nregistra ci doar la nivelul evidenei operative. Se nregistreaz doar

vnzarea lor (fr s mai avem descrcarea gestiunii). La sfritul lunii, se stabilesc, prin

inventariere, stocurile existente (obinute dar nevndute) care se nregistreaz n conturile de

stocuri corespunztoare, n contrapartid cu contul 711 Venituri aferente costurilor


24/53

24

stocurilor de produse. La nceputul lunii urmtoare nregistrarea stocurilor n cauz se

storneaz.

2.2.3. Contabilitatea stocurilor de produse

Contabilitatea produselor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de

gradul I, conturi de activ: 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse

reziduale, n contrapartid cu contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de

produse. Descrcarea gestiunii de produsele ieite, n cazul aplicrii metodei inventarului

permanent, se face printr-o formul contabil invers fa de formula contabil de nregistrare

a obinerii lor.

Dac evaluarea produselor se face la cost standard, diferena ntre costul standard icel efectiv se reflect n contul 348 Diferene de pre la produse. Aceste diferene pot fi

nefavorabile, cnd se nregistreaz n negru, sau favorabile, cnd se nregistreaz n rou,

reflectnd dimensiunea stocurilor de produse.

Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu grupa de conturi 33

Producia n curs de execuie, n cadrul creia sunt dou conturi:331 Produse n curs de

execuie i 332 Servicii n curs de execuie. n debitul conturilor se nregistreaz, la

sfritul perioadei, valoarea produciei n curs de execuie, stabilit prin metoda direct sau a

inventarierii, ori prin metoda indirect sau contabil, evaluat la cost efectiv. La nceputul

lunii urmtoare se storneaz (n rou sau n negru) valoarea produciei neterminate de la

sfritullunii precedente. n ambele situaii contul folosit n contrapartid este 711 Venituri

aferente costurilor stocurilor de produse.

Exemplul nr . 2

Stocul iniial de produse finite la data de 1 octombrie N este de 300 kg, preul de

nregistrare n contabilitate este costul prestabilit (standard) de 40 lei/kg. Costul de

producie efectiv este de 37 lei/kg. La data de 15 octombrie N, enitatea economic obine 600

kg produse finite. La 21 octombrie N se vnd unui client 400 kg produse finite la preul devnzare 60 lei/kg, TVA 24%. ncasarea creanei se face prin banc. La sfritul lunii

octombrie N, potrivit datelor furnizate de contabilitatea de gestiune, s-a stabilit costul efectiv

al produselor obinute n luna octombrie la 44 lei/kg.

Obinerea de produse finite evaluate la pre de

nregistrare

600 kg x 40 lei/buc = 24.000 lei,

conformNotei de predare/Raport de producie

345 = 711 24.000

Vnzarea produselor finite, conformFacturii 4111 = % 29.760


25/53

25

701

4427

24.000

5.760

Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute

400 kg x 40 lei/kg = 16.000 lei 711 = 345 16.000

ncasarea prin banc a creanei fa de clieni

conform Ordinului de plat

5121 = 411 29.760

nregistrarea, la sfritul lunii octombrie, a

diferenelor de pre laprodusele finite obinute n

cursul lunii

(44 lei/buc40 lei/buc) x 600 buc = 2.400 lei,

conformNotei de calcul

348 = 711 2.400

Repartizarea, la sfritul lunii octombrie, adiferenelor de pre aferente produselor finite

descrcate din gestiune n cursul lunii

Rc348= k x Rc345= (-900 + 2.400) : (12.000 +

24.000) x 16.000 = 0,042 x 16.000 = 672 (lei),

conformNotei de calcul

711 = 348 672


26/53

26

CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR

COMERCIALE

3.1. Coninutul i organizarea sistemului informaional contabil al decontrilorcomerciale

Entitile economice i desfoar activitatea n contextul unui sistem de relaii de

decontare cu furnizorii, cu clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie

social, cu bugetul statului i alte organisme publice, cu grupul de asociai i cu subunitile,

precum i cu alte persoane fizice i juridice din ar sau stintate, care n contabilitate poart

denumirea de teri.

Aceste relaii comerciale curente genereaz, n contabilitate, apariia creanelor pentru

furnizor sau prestator, respectiv a datoriilor pentru beneficiar, ambele categorii avnd

termene de decontare, de regul, sub un an.

Creanele entitii reprezint drepturile generate de existena unui decalaj ntre

momentul livrrii unor bunuri economice sau prestrii unor servicii i cel al decontrii, adic

a primirii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Entitile care au

beneficiat de bunurile i valorile avansate, poart denumirea de debitori/clieni.

Datoriile(obligaiile) entitii reprezint surse strine atrase de la creditori. Existena

lor este generat de decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice i cel al

livrrii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Entitile care au avansatvalorile economice poart denumirea de creditori/furnizori.

Evaluarea creanelor i datoriilor se face n momentul apariiei lor la valoarea

nominal consemnat n documente, adic a sumelor datorate, respectiv a sumelor de ncasat.

Creanele i datoriile exprimate n devize se nregistreaz, n contabilitate, n

echivalent lei, la cursul de schimb existent la data efecturii operaiilor care le-au generat.

Diferenele de curs valutarce apar ntre data plii datoriilor, respectiv a ncasrii creanelor

n valut i data la care au fost nregistrate iniial, sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli

financiare din diferene de curs valutarn perioada n care apar.Documentele justificative aferente creanelor i datoriilor comerciale sunt reprezentate

de facturi, avize de nsoire a mrfii, ordine de plat, cecuri, bilete la ordin, cambii, chitane,

bonuri fiscale, etc.;

Principalele documente cu caracter operativ utilizate pentru evidena creanelor i

datoriilor sunt:

Registrul de comenzi i Fia de urmrire a executrii comenzilor, utilizate

pentru urmrirea realizrii contractelor ncheiate cu furnizorii de bunuri i

servicii;


27/53

27

Fia de urmrire a contactelor, folosit pentru urmrirea livrrilor de bunuri i

servicii ctre clieni, condus ndeosebi de compartimentul Aprovizionare-

desfacere.

Urmrirea datoriilor i a creanelor se realizeaz valoric, eventual cu distincie asupra

datei i documentului de creare a lor, respectiv a datei i documentului de stingere a lor.Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul Fielor de cont pentru operaii diversesau cu

diferite situaii ntocmite prin programele informatice.

3.2.Contabilitatea sintetic a creanelor i datoriilor comerciale

Cumprrile de bunuri i servicii de ctre o entitate economic, de la furnizori

genereaz datorii care, de regul se sting prin plata contravalorii bunurilor i serviciilor

achiziionate. Dup modul de decontare a datoriilor comercialeexist: datorii provenite din cumprri pe credit comercial, care se achit prin

instrumentele obinuite de plat (chitan,bon fiscal, ordin de plat);

datorii privenite din cumprri pe credit cambial, care presupune c decontarea

se face prin intermediul efectelor de comer (cec, bilet la ordin, cambie).

Contabilitatea datoriilor comerciale se conduce cu ajutorul grupei de conturi 40

Furnizori i conturi asimilate. detaliat pe urmtoarele conturi operaionale:

401 Furnizori

403 Efecte de pltit404 Furnizori de imobilizri

405 Efecte de pltit pentru imobilizri

408 Furnizori facturi nesosite

409 Furnizoridebitori, respectiv

o 4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura

stocurilor

o 4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii

o 4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

o

4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

Toate conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt conturi cu funcia

contabil de pasiv, cu excepia contului 409 Furnizori debitori, cu cele patru conturi

operaionale de gradul II, careau funcia contabil de activ.

Vnzrile de bunuri i servicii de ctre furnizori genereaz drepturi de creanasupra

cumprtorilor. Dup modul de decontare, creanele comerciale se mpart n:

creane din vnzripe credit comercial;

creane din vnzri pe credit cambial.


28/53

28

Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii se conduce cu ajutorul

conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi

operaionale:

411 Clieni

o

4111 Clienio 4118 Clieni inceri sau n litigiu

413 Efecte de primit de la clieni

418 Clieni - facturi de ntocmit

419 Clieni - creditori

Toate conturile menionate funcioneaz dup regulile conturilor de activ, cu excepia

contului 419 Clieni creditori care are funcia contabilde pasiv.

n cazul n care furnizorul accept, n contul datoriei cumprtorilor, efecte de comer,

creditul comercial acordat de furnizor devine credit cambial, folosindu-se n acest scop contul413 Efecte de primit de la clieni. Corespunztor acestei situaii, la cumprtor vor fi

utilizate conturile 403 Efecte de pltit i 405 Efecte de pltitpentru imobilizri.

Drepturile de crean din livrri de bunuri i prestri de servicii nencasate n termen

de ctre furnizori, ca urmare a solvabilitii reduse a clienilor sau a notificrii i acionrii

acestora n judecat pentru recuperarea creanelor, dau dreptul furnizorului de a trece

drepturile de crean n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu.

Livrrile de bunuri i servicii ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturile, fiind

realizat livrarea pe baz de aviz de nsoire a mrfii, se reflect ncontul 418 Clieni facturi

de ntocmit. Corespunztor, TVA aferent acestora este consideratpn n momentul

ntocmirii facturii, drept TVA neexigibil. Reciproc, la cumprtor datoria se nregistreaz n

contul 408 Furnizori facturi nesosite.

n raporturile dintre furnizori i beneficiari, ca urmare livrrilor de bunuri i servicii,

apar situaii n care furnizorii acord beneficiarilor reduceri de preuri. Din punct de vedere

contabil, exist dou categorii de reduceri de pre:

reduceri comerciale: rabatul, remiza, risturnul;

reduceri financiare: scontul.

Rabatul reprezint reducerea acordat de vnztor pentru calitatea inferioar a

bunurilor livrate.

Remiza reprezint reducerea acordat de vnztorpentru importana cumprtorului

n clientela vnztorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.

Risturnul este o reducere ce poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric

anual al cumprrilor stabilit prin contract.

Scontul este reducerea financiar de care poate beneficia clientul, dac acesta i

pltete nainte de scaden datoria, contabilizndu-se la cumprtor ca un venit financiar, iar

la vnztor ca o cheltuial financiar. n acest scop se folosesc conturile 767 Venituri dinsconturi obinute i 667Cheltuieli privind sconturile acordate.


29/53

29

Metodologia de calcul a reducerilor:

reducerile comerciale premerg reducerile financiare;

reducerile se aplic asupra netului anterior;

se opereaz nti rabaturile, apoi remizele;

n baza de calcul a TVA nu se includ reducerile comerciale i financiare

indiferent dac acestea sunt acordate la facturarea bunurilor sau ulterior.

n anumite situaii (n cazul bunurilor de valoare mare, cu ciclu lung de fabricaie sau

dac nu exist ncredere ntre parteneri) cumprtorul acord furnizorului avansuri n contul

bunurilor care urmeaz a fi realizate i livrate de furnizor. Astfel, cumprtorul devine

creditorul furnizorului, pe perioada dintre momentul acordrii avansului i momentul

decontrii valorii bunurilor ce formeaz obiectul tranzaciei comerciale, iar furnizorul devine

debitor pentru avansul primit.

Raporturile de decontare furnizor-client, generate de acordarea avansurilor comerciale(anterior achiziiei de stocuri, servicii, imobilizri corporale i necorporale) se reflect, n

contabilitate, cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori, la cumprtor i cu ajutorul

contului 419 Clieni creditori, lafurnizor. De asemenea, contul 409 Furnizoridebitori

se utilizeaz n contabilitatea cumprtorului i pentru contabilizarea ambalajelor de

circulaie care circul pe principiul restituirii, facturate de furnizor

Exemplul nr. 1

O entitate achiziioneaz pe baz de aviz de nsoire a mrfii materii prime n valoarede 30.000 lei, TVA 24%. Ulterior se primete factura, iar datoria se achit din disponibilul

bancar prin ordin de plat. Se vnd produse finite la preul de vnzare de 20.000 lei, TVA

24%, costul de producie fiind de 18.000 lei. La sfritul lunii se regularizeaz i se

deconteaz TVA cu bugetul statului.

Varianta a II-a: Se consider aceleai date din enunul precedent, cu meniunea c

preul de vnzare al produselor finite este de 35.000 lei, TVA 24%.

Achiziionare de materii prime conformAvizului

de nsoire a mrfii

%

301

4428

= 408 37.200

30.000

7.200

nregistrareaFacturiiemis de ctre furnizor 408

4426

=

=

401

4428

37.200

7.200

Achitarea datoriei conform Ordinului de plat 401 = 5121 37.200

Vnzare produse finite, conformFacturii 4111 = %

701

4427

24.800

20.000

4.800

Descrcarea gestiunii de produsele vndute 711 = 345 18.000


30/53

30

Regularizarea TVA, conformDecontului de TVA

i evidenei contabile

%

4427

4424

= 4426 7.200

4.800

2.400

Decontarea TVA cu bugetul statului (ncasarea

creanei nete)Not: Solicitarea rambursrii TVA de recuperat,

prevzut n Decontul de TVA, este posibil dac suma

este mai mare de 5.000 lei. Exemplul de fa are un

caracter didactic i nu a inut cont de prevederea de mai

sus.

5121 = 4424 2.400

Varianta a II-a

Vnzare produse finite, conformFacturii 4111 = %

701

4427

43.400

35.000

8.400Descrcarea gestiunii de produsele vndute 711 = 345 18.000

Regularizarea TVA, conformDecontului de TVA

i evidenei contabile

4427 = %

4426

4423

8.400

7.200

1.200

Decontarea TVA cu bugetul statului (achitarea

datoriei nete), conform Ordinului de plat

4423 = 5121 1.200

Exemplul nr. 2Entitatea A livreaz entitii B mrfuri n valoare de 80.000 lei, TVA 24%. Costul de

achiziie al mrfurilor livrate de entitatea A este de 50.000 lei. Furnizorul accept ca

decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea efectului

comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz la scaden. Pentru entitatea B,

bunurile achiziionate de la entitatea A sunt considerate mrfuri.

S se nregistreze aceste operaii att n contabilitatea furnizorului ct i a clientului

a)n contabilitatea entitii A(vnztor, furnizor, creditor):

Livrarea mrfurilor conformFacturii 4111 = %707

4427

99.20080.000

19.200

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute 607 = 371 50.000

AcceptareaBiletului la ordin 413 = 4111 99.200

Depunerea la scaden la banc a biletului la

ordin pentru ncasare

5113 = 413 99.200

ncasarea, prin banc, la scaden a efectului

comercial, conformExtrasului de cont

5121 = 5113 99.200


31/53

31

b)n contabilitatea entitii B(cumprtor, client, debitor):

Achiziia mrfurilor, conform Facturii i Notei

de recepie

%

371

4426

= 401 99.200

80.000

19.200EmitereaBiletului la ordin 401 = 403 99.200

Decontarea la scaden a Biletului la ordin

conformExtrasului de cont

403 = 5121 99.200

Exemplul nr. 3

Se vnd unui client mrfuri pe baz de aviz de nsoire a mrfii n valoare de 20.000

lei, TVA 24%. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 17.000 lei. Ulterior se

ntocmete i factura. Decontrile se fac prin banc. Pentru client bunurile achiziionatesunt destinate consumului n procesul de producie (materii prime). S se nregistreze aceste

operaii n contabilitatea ambelor entiti.

a)n contabil itatea furni zoru lu i (vnztor, creditor):

Livrare de mrfuri fr factur, conformAvizului

de nsoire a mrfii

418 = %

707

4428

24.800

20.000

4.800

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute 607 = 371 17.000

nregistrareaFacturii 41114428

==

4184427

24.8004.800

Decontarea (ncasarea) facturii, conform

Ordinului de plat

5121 = 4111 24.800

b)

n contabil itatea clientu lu i (cumprtor, debitor):

Recepia mrfurilor fr factur, conform

Avizului de nsoire i Notei de recepie

%

301

4428

= 408 24.800

20.000

4.800

nregistrareaFacturiiemis de ctre furnizor 408

4426

=

=

401

4428

24.800

4.800

Decontarea (achitarea) facturii, conform

Ordinului de plat

401 = 5121 24.800


32/53

32

CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA DECONTRILOR

SALARIALE, SOCIALE I FISCALE

4.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale

Salariul reprezint totalitatea veniturilor n bani sau n natur, obinute de o

persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc,

indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub care se

acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i

pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la doi ani.Salariul reprezint contraprestaia

muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc.

Salariu l cupri nde salariu l de baz(ncadrare), indemnizaiil e, sporu ri le, precum i

alte adaosur i. Drepturile salariale cuvenite personalului constituie att o cheltuial pentruangajator ct i o obligaie de plat a acestora ctre beneficiarii sumelor respective.

Salariu l brut, cuprinde, n general urmtoarele componente:

a) salariul de ncadrare este stabilit n urma negocierilor colective sau individuale dintre

patronat i salariai sau reprezentanii acestora, este echivalentul valoric al muncii prestate.

Acesta nu poate fi mai mic dect salariul minim brut pe ar.

b) sporurile i adaosurile se acordpentru situaii cum ar fi:

vechime n munc;

condiii de munc periculoase, grele, penibile, nocive, de noapte; munc suplimentar;

indemnizaiide conducere;

cota-parte din profit care se cuvine i se repartizeaz salariailor.

c) indemnizaiile pentru concediile de odihn. Pentru perioada concediului de odihn

salariatul beneficiaz de o indemnizaie de concediu, care nu poate fi mai mic dect salariul

de baz, indemnizaiile i sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada

respectiv;

d) indemnizaiile aferente concediilor pentru formare profesional. Durata aferent

acestora nu poate fi dedus din durata concediului de odihn anual, fiind asimilat unei

perioade de munc efectiv. Concediile pentru formare profesional se pot acorda cu sau fr

plat;

e) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de muncpltite n funcie de durat din

fondul de salarii brut realizat conform timpului efectiv lucrat sau din bugetul asigurilor

sociale;

f) avantajele n natur constituie partea salariului acordat angajatului sub form de bunuri

i servicii;


33/53

33

g) tichetele de mas. Valoarea tichetelor de mas acordate salariailor este component a

salariului brut i se impoziteaz. Nu se pltesc taxe sociale pentru tichetele de mas acordate.

Alturi de componentele drepturilor salariale cuvenite personalului, cheltuielile

suportate de angajator includ i cele referitoare la contribuiile la bugetele de asigurri i

protecie social.Principalele documente care intervin n cadrul relaiilor dintre angajator i angajai

sunt:

- documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc prestat: condic de

prezen, carnet de pontaj, fi de pontaj, foaie colectiv de pontaj, situaiaprezenelor i

absenelor;

- documente referitoare la producia obinut: pontajul lucrrilor manuale, bon de lucru

individual, bon de lucru colectiv, raport de producie i salarizare;

- documente referi toare la stabil ir ea salar i il or: list de avans chenzinal, stat de plat pentruangajai, list pentru pli pariale, list de indemnizaii pentru concediul de odihn,

desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti-

chenzina I, drepturi bneti-chenzina II, cerere tip privind solicitarea drepturilor de asigurri

sociale, altele dect pensiile, fi de eviden a salariilor;

- documente referitoare la evidena nominal a angajailor, a salariilor acestora i a

impozitelor aferente: contract individual de munc, decizie de desfacere a contractului de

munc, adeverin salariat, declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, a

impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate (D112), declaraie

informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari

de venit (D205), registrul de eviden a salariailor.

Contribuiile sociale datorate de angajator i angajai suntreprezentate de:

1. Contribuia la asigurrile sociale. Angajaii contribuie cu 10,5% din salariul brut,

iar angajatorul, cu o cot, n funcie de condiiile de munc, aplicat lafondul brut de salarii

i anume:

pentru condiii normale de munc 15,8%;

pentru condiii deosebite de munc 20,8 %;

pentru condiii speciale de munc 25,8%.

2. Contribuialafondul de omaj.Angajaiii angajatorulcontribuie fiecare cu 0,5%

din salariul brut, respectiv fondul de salarii;

3. Contribuiala asigurrilesociale de sntate. Angajaii contribuie cu 5,5% din

salariul brut, iar angajatorul cu o cotde 5,2 % din fondul brut de salarii realizat;

4. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale. Aceasta se datoreaz

doar de angajator i stabilete prin aplicarea unuiprocent ntre 0,15% - 0,85% din fondul brut

de salarii realizat, n funcie de codul CAEN aferent activitii principale desfurate de

entitatea economic;


34/53

34

5. Contribuia pentru concedii si indemnizaiimedicale. Aceasta se datoreazdoar

de angajator i reprezint 0,85% din fondului brut de salarii realizat;

6. Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Aceasta se

datoreazdoar de angajator i reprezint 0,25% din fondului brut de salarii realizat.

n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, angajaii beneficiaz de drepturiprivind asigurrile sociale, dintre care amintim:

- indemnizaia pentru incapacitate temporar de muncse achit din fondul brut

de salarii aferent timpului efectiv lucrat i din bugetul asigurrilor sociale de stat;

- indemnizaia pentru maternitate (sarcin i luzie) se suport integral din

bugetul asigurrilor sociale de stat. Concediile medicale pentru maternitate se acord pe o

perioad de 126 de zile calendaristice;

- indemnizaia pentru creterea copilului se suport integral din bugetul

asigurrilor sociale de stat, acordndu-se unuia dintre prinii copilului, pn cnd acestamplinete vrsta de 1 an sau 2 ani (conform deciziei salariatului. n acest caz se suspend

contractul individual de munc iar plata indemnizaie este fcut de instituii ale statului) , iar

n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani.

- alte concedii pltite - se acord salariailor pentru diferite scopuri i anume:

pentru cstorie 5 zile calendaristice;

pentru naterea sau cstoriaunui copil al salariatului3 zile calendaristice;

pentru decesul soului/soiei sau al unei rude pn la gradul II 3 zile

calendaristice.

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu salariaii se realizeaz cu ajutorul conturilor:

421 Personal salarii datorate", care este un cont de pasiv fiind utilizat

pentru evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale n bani i

n natur ale acestuia, inclusiv a adaosurilor i a premiilor pltite din fondul de

salarii;

423 Personalajutoare materiale datorate", este utilizat pentru evidena

ajutoarelor pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea

copilului, a celor de maternitate, a ajutoarelor de deces datorate personalului;

424 Participarea personalului la profit" care este un cont de pasiv fiind

utilizat pentru evidena stimulentelor materiale repartizate angajailor din

profitul net realizat;

425 Avansuri acordate personalului", este un cont de activ cu ajutorul

cruia se ine evidena avansului chenzinal acordat angajailor;

426 Drepturi de personal neridicate", cont de pesiv, n care se transfer

drepturile de personal neridicate;


35/53

35

427 Reineri din salarii datorate terilor", este utilizat pentru evidena

reinerilor din drepturile salariale datorate terilor (chirii, popriri, pensii

alimentare);

428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul

o

4281 Alte datorii n legtur cu personalulo 4282 Alte creane n legtur cu personalul.

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se

efectueaz cu ajutorul conturilor de gradul I din grupa 43 Asigurri sociale, protecia

social i conturi asimilatei din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi

asimilatei anume:

431 Asigurri sociale"cu detalierea pe urmtoarele conturi de gradul II:

o 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale

o

4312 Contribuia personalului la asigurrile socialeo 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

o 4314 Contribuia angajailor pentruasigurrile sociale de sntate

437 Ajutor de omajcu detalierea urmtoare:

o 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

o 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

438 Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele

conturi de gradul II:

o

4381 Alte datorii socialeo 4382 Alte creane sociale

Toate aceste conturi, cu excepia contului 4382 Alte creane socialesunt conturi de

pasiv, reflectnd datorii ale entitilor fa de beneficiarii sumelor respective. Conturile de

cheltuieli legate de salariile personalului sunt: 641 Cheltuieli cu salariile personaluluii

645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social,acesta din urm detaliindu-se pe

mai multe conturi sintetice de gradul II.

Exemplul nr . 1

O entitate care i desfoar activitatea n domeniul comerului cu amnuntul (tarif

de risc 0,546%) are un singur angajat Pop Vasile, pentru care s-a ncheiat un contract

individual de munc, n condiii normale de desfurare a muncii, pentru o perioad

nedeterminat de timp, cu norm ntreag, durata timpului de lucru fiind de 8 ore/zi,

respectiv 40 ore/sptmn. Salariul de baz brut lunar este de 1.000 lei. Angajatul are

funcia de baz la aceast entitate (deducerea personal de baz este 250 lei lunar)i nu mai

are alte persoane aflate n ntreinere. Angajatul nu are alte reineri din remuneraiile

salariale datorate terilor (rate, chirii, garanii, popriri). Avansul salarial (chenzina I)

reprezint 30% din salariul de baz brut lunar i se achit nnumerar n data de 25 a lunii


36/53

36

curente pentru luna n curs. Restul de plat (chenzina a doua, lichidarea) se achit n

numerar, n data de 11 a lunii urmtoare pentru luna precedent.

ntocmii statul de salarii pentru o lun care are 20 de zile lucrtoare. Realizai

nregistrrile contabile, inclusiv pentru decontarea datoriilor sociale i fiscale cu bugetul

statului i achitarea n numerar a restului de plat ctre personal (chenzina a doua).

n aceste condiii, statul de salarii cuprinde urmtoarele date:

Nume i

prenume

Salar brut

de

ncadrare

Nr.ore

lucrate n

lun

Salar brut de

ncadrare afe-

rent timpului

efectiv lucrat

CAS

10,5%

Fond omaj

0.5%

CASS

5,5%

0 1 2 3 4 = 3 x 10,5% 5 = 1 x0,5% 6 = 3 x 5,5%

1. Pop Vasile 1.000 160 1.000 105 5 55

TOTAL 1.000 160 1.000 105 5 55

Deducere

personalde

baz

Venit baz de

calcul

Impozit pe

veniturile

din salarii

Salariu net Avans

(chenz.I)

Rest de plat

(chenz. a II-a)

Semntura

7 8 = 3-4-5-6-7 9 = 8 x 16% 10 =3-4-5-6-9 11 12 = 10-11 13

250 585 94 741 300 441

250 585 94 741 300 441

Contribuiile sociale datorate de angajatorpentru salariile realizate sunt urmtoarele:

-contribuie asigurare pentru pensii CAS (15,8%) 1.000 lei x 15,8% = 158 lei

-contribuie asigurare pentru santate CASS (5,2%) 1.000 lei x 5,2% = 52lei

-contribuie concedii i indemnizaiimedicale (0,85%) 1.000 lei x 0,85% = 9 lei

-contribuie fond omaj (0,5%) 1.000 lei x 0,5 % = 5 lei

-contribuia fond de garantare pentru plata creanelor salariale (0,25%) 1.000 leix 0,25 % = 3 lei

-contribuie fond asigurare accidente de munc i boli prof. (0,546%) 1.000 leix 0,546 % = 5 lei

Not: Toate taxele i impozitele se rotunjesc la leu prin lips sau adaos dup urmtorul principiu:dac cele dou zecimale sunt mai mici de 49, inclusiv, atunci rotunjirea se face n jos (prin lips), iar

dac cele dou zecimale sunt mai mari de 50, inclusiv, atunci rotunjirea se face n sus (prin adaos).

nregistrrile contabile aferente salariilor realizate de personal pe baza statului de salarii

ntocmit pentru luna curent

1) Achitarea n numerar a avansului salarial n cursul lunii curente pentru luna curent

(chenzina I)

425 Avansuri acordate

personaluli

= 5311 Casa n lei 300


37/53

37

2) nregistrarea datoriilor entitii privind salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite

personalului:

641 Cheltuielile cu salariile

personalului"

= 421 Personal salarii datorate" 1.000

3) Reinerile din salariile brute cuvenite personalului:

421 Personal salarii datorate" = %

4312 Contribuia personalului la

asigurrile sociale


ajutorul de omaj

4314 Contribuia personalului laasigurrile sociale de sntate

444 Impozitul pe veniturile de natura

salariilor

425 Avansuri acordate personalului

559

105

5

55

94

300

4) nregistrarea obligaiilor entitii cu contribuiile sociale fa de bugetele asigurrilor

sociale i speciale

6451 Contribuia unitii laasigurrile sociale" = 4311.01 Contribuia unitii laasigurrile sociale" 158

6451 Contribuia unitii la

asigurrile sociale"

= 4311.02 Contribuia unitiipentru

accidente de munc i boli

profesionale"

5


asigurrile sociale de sntate"

= 4313 Contribuia unitii la


52


asigurrile sociale"

= 4311.03 Contribuia unitiipentru

concedii i indemnizaii"

9


fondul de omaj"

= 4371.01 Contribuia unitii la fondul

de omaj"

5


fondul de omaj"

= 4371.02 Contribuia unitii la fondul

de garantare creane salariale"

3

5) Achitarea restului de plat (chenzina a doua) n numerar:

421 Personal salarii

datorate"

= 5311 Casa n lei" 441


38/53

38

6) nregistrarea achitrii n luna urmtoare a impozitelor reinute pe destinaii:

%

4311.01 Contribuia unitii la asigurrile

sociale"4311.02 Contribuia unitii pentru

accidente de munc i boli profesionale"

4311.03 Contribuia unitii pentru

concedii i indemnizaii"


asigurrile sociale"

4313 Contribuia angajatoru-lui la

asigurrile sociale de s-ntate"4314 Contribuia personalului la


4371 Contribuia unitii la fondul de

omaj"

4372.01 Contribuia personalului la

ajutorul de omaj"

4371.02 Contribuia unitii la fondul de

garantare creane salariale"

444 Impozitul pe veniturile de natura

salariilor"

= 5121 Conturi la bnci n

lei"

491

158

5

9

105

52

55

5

5

3

94

4.2. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului

Derularea activitilor economice ale entitilor genereaz datorii i creane fa de

bugetul statului i fa de alte organisme publice. Datoriile fiscale se concretizeaz n

impozite, taxe i contribuii. Acestea sepot clasifica dup cum urmeaz:

- impozite directe, suportate direct de ctre pltitori i anume:

impozitul pe profit;

impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

impozitul pe veniturile de natura salariilor;

impozitul pe dividende;

impozite i taxe locale: impozitul pe cldiri, pe terenuri, taxa pentru mijloacele

de transport, taxa pentru utilizarea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam,

taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, impozitul pespectacole, taxa hotelier.


39/53

39

- impozite indirecte, incluse n preurile bunurilor i tarifele serviciilor i anume:

taxa pe valoarea adugat;

accize;

taxe vamale;taxe pentru jocuri de noroc;

taxe pentru eliberarea de licene, autorizaii defuncionare.

Pentru reflectarea datoriilor i creanelor fa de buget i alte organisme publice n

lista de conturi s-a prevzut grupa de conturi 44 Bugetul statului, fonduri speciale i

conturi asimilate, n cadrul creia existdou categorii, i anume:

A. Conturi de datorii, i anume:

441 Impozit pe profit/venit

4411 Impozitul pe profit 4418 Impozitul pe venit

442 Taxa pe valoarea adugat , cu detalierea:

o 4423 TVA de plat

o 4427 TVA colectat

o 4428 TVA neexigibil

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

447 Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului

o 4481 Alte datorii

Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)

Documents

Transcript of Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)