7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
1/53
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
2/53
CAPITOLUL 1. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
NECORPORALE I CORPORALE
1.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
1.1.1. Definirea, recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale
O imobilizare necorporaleste un activ identificabil nemonetar, fr suport material
i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii,pentru
a fi nchiriat terilorsau pentru scopuri administrative.
n bilan, un activ necorporal trebuie recunoscut dac se estimeaz c va genera
beneficii economice viitoarepentru entitatea economici dac costul su poate fi evaluat n
mod credibil.
Prin beneficii economice viitoare se nelege potenialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar realizat de ctre entitatea
economic.
Imobilizrile necorporale cuprind:
Cheltuielile de constituire;
Cheltuielile de dezvoltare;
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare;
Fondul comercial; Alte imobilizri necorporale.
Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie. n
bilan un activ necorporal trebuie prezentat la cost, mai puin amortizarea i ajustrile
cumulate din depreciere.
1.1.2. Amortizarea, cedarea i derecunoterea imobilizrilor necorporale
Valoarea amortizabil a unei imobilizri necorporale trebuie s fie alocatsistematicde-a lungul duratei sale de via util. Durata de via utilreprezint perioada
pe parcursul creia se estimeaz c entitatea va utiliza activul supus amortizrii sau numrul
unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ctre
entitate prin folosirea activului respectiv.
Un activ necorporal trebuie scos din eviden (derecunoscut) atunci cnd nici un
beneficiu economic nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar(cnd nu mai are valoare
economic pentru entitate).
Ctigurile sau pierderilecare apar ca urmare a cedrii imobilizrii necorporale sedetermin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
3/53
3
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia i se recunosc ca venit sau
cheltuial, n contul de profit i pierdere.
1.1.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se conduce cu ajutorul conturilor din grupa
grupa 20 Imobilizri necorporale, respectiv:
201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori
similare
207 Fondul comercial
o
2071 Fond comercial pozitivo 2075 Fond comercial negativ
208 Alte imobilizri necorporale
Cheltuielile de constituiresunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
entitii economice, cum ar fi: cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cele privind emisiunea
i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuielile de prospectare a pieei, de publicitate i
diverse alte cheltuieli legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii economice.
Aceste cheltuieli pot fi imobilizate sub forma cheltuielilor de constituire, care se
amortizeazpe o perioad de cel mult 5 ani, iar elementele de natura cheltuielilor se
prezint detaliat n notele explicative.
Contabilitatea cheltuielilor de constituire imobilizate se conduce cu ajutorul contului
201 Cheltuieli de constituire, cont sintetic de gradul I, cont de activ, al crui sold debitor
reflect valoareacheltuielilor de constituire existente la un moment dat.
Cheltuielile de dezvoltare sunt acele cheltuieli care privesc aplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau
mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Aa ar fi, de exemplu:
proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea
intermediar a prototipurilor i modelelor;
proiectarea echipamentelor i utilajelorcare implic o tehnologie nou;
proiectarea, construcia i operarea unei fabricipilot care nu este fezabil din
punct de vedere economic pentru producia pe scar larg;
proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele,
produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Cheltuielile de dezvoltare sunt reflectate, n contabilitate, cu ajutorul contului
203 Cheltuieli de dezvoltare, se supun amortizriipe o perioad de cel mult 5 ani.
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
4/53
4
Concesiunea, n termeni juridici, poate fi definit ca o convenie, un contract, prin
care o persoan fizic sau juridic, denumit concesionar, dobndete dreptul de utilizare a
anumitor bunuri sau servicii, de exercitare a unor activiti, din partea unui concedent, n
schimbul unor beneficii. Deci, concesiunea este o imobilizare necorporal a crei valoare este
determinat de valoarea bunurilor sau serviciilor preluate cu titlu de concesiune. Concesiunilese amortizeaz, de regul, pe perioada de derulare a contractului. n cazul n care durata
contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de
dezvoltare nu poate depi 10 ani.
Fondul comercial, din punct de vedere contabil, este o imobilizare necorporal, care
apare de regul n cadrul unei operaiuni de consolidare (n cazul grupurilor de entiti
economice) sau n cadrul unor operaiuni patrimoniale (vnzare-cumprare a unui activ)i se
determin ca diferen ntre costul de achiziie, mai mare, i valoarea just, mai mic, la data
tranzaciei, a prii de active nete tranzacionate de ctre o entitate economic. n cazul n carefondul comercial este tratat ca un activ, se nregistreaz amortizarea acestuia, de regul, pe o
perioad de maximum 5 ani. Dac durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi
estimat n mod credibil, entitile economice pot s amortizeze fondul comercial n mod
sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, dar s nu se depeasc 10 ani.
n categoria altor imobilizri necorporale se cuprind programele informatice
create de ctre entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare,
precum i alte imobilizri necorporale.
n principiu, programele informatice se amortizeazpe o perioad care nu poate
depi 3 ani, chiar dac ele nu se scot din eviden i se utilizeaz n continuare.
Contabilitatea altor imobilizri necorporale se conduce cu ajutorul contului 208 Alte
imobilizri necorporale, cont de activ.
Pentru contabilizarea amortizrii imobilizrilor necorporale se folosete contul de
pasiv 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale cu urmtoarele conturi
operaionale de gradul II:
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale ialtor drepturi i valori similare
2808 Amortizarea altorimobilizri necorporale
Valoarea unei imobilizriprezentat n situaiile financiare se modific pe parcursul
existenei sale ca urmare a aciunii a dou categoriide factori:
a) Factori in tern i, care se refer la faptul c imobilizarea respectiv, prin fo losirea ei
n procesul de exploatare i transfer valoarea asupra bunurilor i serviciilor care
sunt realizate cu ajutorul ei. Acest transfer de valoare este ireversibil, ceea ce n
literatura de specialitate este cunoscut sub denumirea de depreciere ireversibil a
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
5/53
5
valorii imobilizrilor. Prin urmare, amortismentul este expresia valoric a
deprecierii ireversibile a valorii imobilizrilor.
b)
Factori extern i, sub aciunea crora valoarea unei imobilizri este influenat fr a
exista o legtur direct cu folosirea acesteia. Practic valoarea unei imobilizri este
influenat de raportul dintre cerere i ofert de pe pia, de aciunea unor variabilede natur calitativ, care nu pot fi cuantificate, dar care influeneaz valoarea just a
imobilizrii respective. n cazul n care aciunea acestor factori externi se manifest
n sensul diminurii valorii unei imobilizri, atunci aceast pierdere de valoare, care
este considerat conjunctural, se numete depreciere reversibil. Expresia
valoric a deprecierii reversibile a valorii unei imobilizri o reprezint
ajustrile pentru depreciere.
Conturile utilizate pentru reflectarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale sunt cele din grupa 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilornecorporale.
Exemplul nr . 1
Un asociat crediteaz (mprumut) n numerar entitatea cu suma de 5.000 lei.
Ulterior se nregitreaz factura emis de un notar public n valoare de 1.800 lei, TVA 24%,
avnd ca obiect prestarea unor servicii notariale cu ocazia constituirii societii. Factura
respectiv este achitat n numerar, conform chitanei. De asemenea, se nregistreaz
Factura-Chitana primit de la Oficiul Registrului Comerului de pe lng Tribunalul Cluj n
valoare de 3.000 lei, pentru efectuarea unor servicii legate de nmatricularea societii i
publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, plata efectundu-se n numerar. Dup
nceperea activitii, cheltuielile de constituire se amortizeaz pe o perioad de 4 luni. Se
restituie n numerar asociatului suma mprumutat. Unitatea opteaz pentru a fi pltitoare
de TVA de la nceputul activitii. Se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv
amortizarea lunar a cheltuielilor de constituire i scoaterea din eviden a cheltuielilor de
constituire amortizate integral.
Depunerea de ctre asociat a sumei la casierie,
conform chitanei
5311 = 4551 5.000
nregistrarea serviciilor notaliale, conform
Facturii
%
201
4426
= 404 2.232
1.800
432
Achitarea serviciilor notariale n numerar,
conform Chitanei
404 = 5311 2.232
nregistrarea serviciilor prestate de ctre Oficiul
Naional al Registrului Comerului, conform
Facturii
201 = 404 3.000
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
6/53
6
Achitarea n numerar a datoriei fa de Oficiul
Naional al Registrului Comerului, conform
Chitanei
404 = 5311 3.000
Restituirea n numerar a datoriei fa de asociat,
conformDispoziiei de platctre casierie
4551 = 5311 5.000
Amortizarea lunar a cheltuielilor de constituire
conformPlanului de amortizare
6811 = 2801 1.200
Scoaterea din eviden a cheltuielilor de
constituire complet amortizate, dup 4 luni,
conformDeciziei conducerii entitii
2801 = 201 4.800
Exemplul nr . 2
Se obine, n regie proprie, un program informatic pentru nevoi proprii. n acest sensn luna curent se achiziioneaz pe baz defactur materiale consumabile de la furnizori
evaluate la cost de achiziie 4.000 lei, TVA 24%, care se dau integral n consum pe baz de
bon de consum i se nregistreazn luna curentsalarii brute conform statului deplat, n
valoare de 20.000 lei (Pentru simplificare, se face abstracie de cheltuielile sociale aferente
salariilor). La sfritul lunii curente se finalizeaz i se recepioneaz programul informatic
care se va amortiza pe durata de 2 ani. Se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni,
inclusiv amortizarea lunar a programului informatic. Dup amortizarea integral,
programul informatic este scos din eviden.Achiziie materiale consumabile conform
Facturii
%
3028
4426
= 401 4.960
4.000
960
Consum materiale consumabile conform
Bonului de consum
6028 = 3028 4.000
nregistrare salarii brute datorate personalului
pentru luna curent conform Statului deplat
641 = 421 20.000
Finalizare program informatic obinut cu fore
proprii, evaluat la cost de producie conform
Procesului verbal de recepie
208 = 721 24.000
Amortizarea lunar a programului informatic pe
durata de 2 ani (24.000 lei : 24 luni =
1.000lei/lun), conformPlanului de amortizare
6811 = 2808 1.000
Scoaterea din eviden a programului amortizat
integral, conformProcesului verbal de scoatere
din funciune
2808 = 208 24.000
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
7/53
7
1.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale
1.2.1. Definirea, recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale
O imobilizare corporal trebuie recunoscutn bilan dac se estimeaz ca va
genera beneficii economiceviitoarepentru entitate i costulactivului poate fi evaluat n
mod credibil.
ncadrarea unui activ n categoria imobilizrilor corporale presupune ndeplinirea
urmtoarelor condiii:
sunt deinute de ctre entitatea economic pentru a fi utilizate n producia
proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau
pentru a fi folosite n scopuri administrative; sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
n bilan imobilizrile corporale se prezint la cost, sau la o valoare substituibil
acestuia, mai puin amortizarea cumulat aferent i ajustrile cumulate din depreciere.
Imobilizrile corporale se supun reevalurii, conform reglementrilor legale.
Structural, imobilizrile corporale cuprind: terenuri i amenajri de terenuri,
construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, active biologice productive (animale i
plantaii), mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale, alte active corporale, i imobilizri corporale n curs de execuie.
1.2.2. Contabilitatea analitic a imobilizrilorcorporale
Fluxurile reale de intrare a imobilizrilor n entitate sunt de o mare diversitate,
revenindu-i evidenei operative i contabilitii analiticea imobilizrilor sarcina de a observa,
consemna i reflecta n documente justificative micarea acestora.
Intrarea n gestiune a imobilizrilor corporale poate avea loc pe baza urmtoarelor
documente justificative: factur, proces-verbal de recepie, proces-verbal de punere n
funciune, proces-verbal de recepie final,bon de micare.
Alturi de documentele justificative privind imobilizrile, prezint importan pentru
asigurarea integritii acestora organizarea i conducerea contabilitii analitice. Aceasta se
conduce pe locuri de folosin, respectiv pe: secii, ateliere, laboratoare, servicii, birouri,
compartimente, avndu-se n vedere categoriile de imobilizri.
Instrumentele de lucru utilizate pentru organizarea i conducerea contabilitii
analitice a imobilizrilor sunt:
1) Registrul numerelor de inventar completat de ctre compartimentul financiar-
contabil, servind pentru identificarea pe teren a fiecrei imobilizri corporale. n acest sens se
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
8/53
8
atribuie fiecrei imobilizri corporale un numrde inventar n ordinea succesiv a numerelor,
pentru fiecare grup.
2) Fia mijlocului fix care se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil
pentru fiecare imobilizare corporalsau pentru mai multe elemente de acelai fel i de aceeai
valoare care n cazul entitilor au aceleai cote de amortizare, cu condiia s fie puse nfunciune n aceeai lun.
Micarea intern a imobilizrilor corporale, de la un loc de folosin la altul, se
realizeaz cu ajutorul documentului Bon de micare a mijloacelor fixe, care este utilizat i
ca document justificativ pe timpul transportului.
1.2.3. Amortizarea, cedarea i casarea imobilizrilor corporale
Amortizarea este procesul de recuperare treptat a valorii amortizabile a unui bun, deregul pe parcursul duratei de via util, prin includerea n cheltuielile exerciiului a unei
pri din valoarea de amortizat sub forma amortismentului.
Amortizarea apare n cazul imobilizrilor corporale care sunt folosite n cadrul mai
multor cicluri de exploatare cnd, ca urmare a folosirii lor, se nregistreaz deprecierea
(ireversibil) a valorii iniiale a acestora. Deprecierea ireversibil a valorii unei imobilizri
prin folosirea acesteia nu trebuie interpretat ca o pierdere de valoare, ci ca un transfer al
valorii imobilizrii respective asupra bunurilor i serviciilor realizate cu ajutorul ei.
Amortismentul imobilizrilor amortizabile se calculeaz pe baza unui plan de
amortizare, ncepnd din luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn la data
recuperrii integrale a valorii lor de intrare, conform duratelor de via util i condiiilor de
utilizare a acestora, presupunnd cunoaterea urmtoarelor elemente:
Valoarea de amortizatcare poate fi reprezentat de costul de achiziie, costul
de producie sau valoarea de utilitate, iar n unele cazuri chiar valoarea de
nlocuire, sau o alt valoare substituibil acestora.
Durata de utilizare a imobilizrii. n acest context putem vorbi de dou
durate de utilizare:
o
durata normal de funcionare (Dnf), care este stabilit prin
reglementri legale. Durata normal de funcionare reprezint durata de
utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal valoarea de
intrare a imobilizrilor prin amortizare. Pentru fiecare imobilizare
corporal nou achiziionat se utilizeaz sistemul unor plaje de ani
cuprinse ntre o valoare minim i una maxim, existnd astfel
posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste
limite. Astfel stabilit, durata normal de funcionare a imobilizrii
corporale ramne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii deintrare a acesteia sau scoaterea sa din funciune.
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
9/53
9
o durata de via util este perioada n care entitatea estimeaz c va
folosi n activitatea sa imobilizarea respectiv.
Pot s existe diferene ntre cele dou valori, n ambele sensuri, ns dac ar exista o
asemenea situaie, din punct de vedere fiscal, se recunoate amortismentul calculat n funcie
de durata normal de funcionare i nu cel contabil, calculat n funcie de durata estimat deentitate.
Metodele de amortizare, aplicabile n Romnia sunt:
o Amortizare liniar;
o Amortizare degresiv;
o Amortizare accelerat.
Regimul de amortizare liniar const n includerea uniform n cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu durata normat de utilizare a
imobilizrilor respective.Conform regimului degresiv de amortizare se includ n cheltuielile de exploatare
valori variabile, mai mari n primii ani de utilizare a imobilizrii corporale i valori mai mici
n ultima perioad de via a acesteia.
Astfel, n primul rnd se determin cota degresiv de amortizare (qd) prin
multiplicarea cotei liniare (ql) cu un coeficient (k) stabilit n funcie de durata normal de
funcionare:
k=
10Dnfpentru2.5
106,Dnfpentru2.0
52,Dnfpentru1.5
Amortismentul anual se calculeaz prin aplicarea la valoarea rmas de amortizat a
cotei degresive de amortizare pn n anul n care amortismentul calculat dup regula de mai
sus este mai mic sau egal cu amortismentul rezultat prin raportarea valorii de amortizat n
anul respectiv la durata de funcionare rmas. Din acel an i pn la terminarea duratei de
funcionare amortismentul se va determina prin metoda liniar, adic prin mprirea valorii
rmase de amortizat la durata de funcionare rmas.
Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a
imobilizrii corporale. Amortizrile anuale n exerciiile urmtoare de utilizare normal a
imobilizrii se calculeaz la valoarea rmas de amortizat dup regimul liniar, prin raportarea
acesteia la numrul de ani de utilizarermas.
Imobilizrile corporale se scot din eviden (derecunoaterea acestora), cu ocazia
cesionrii sau casrii (atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din
utilizarea lor ulterioar). Cesionarea desemneaz toate modalitile de ieire din entitatea
economic a imobilizrilor, i anume: vnzare, donaii, lipsuri, schimb cu alte active,restituiri pentru acionarii sau asociaii ieii din societate i diverse alte ieiri.
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
10/53
10
Cu ocazia cedrii sau casrii imobilizrilor corporale se realizeaz ctiguri sau
pierderi care trebuie recunoscute ca venit sau cheltuial n contul de profit i pierdere.
1.2.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale
Corespunztor structurii imobilizrilor corporale, conturile alocate fiecrei categorii
de imobilizri sunt:
211 Terenuri i amenajri de terenuri
o 2111 Terenuri
o 2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice imijloace de transport
o
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)o 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
o 2133 Mijloace de transport
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
215 Investiii imobiliare
216 Active corporale de explorare si evaluare a resurselor minerale
217 Active biologice productive
Toate conturile menionate, mai sus, sunt conturi de activ, sintetice, de gradul I sau II,operaionale, care se debiteaz cu majorrile sau creterile de valoare a imobilizrilor
corporale menionate, creditndu-se cu ieirile, diminurile de valoare ale imobilizrilor,
putnd avea solduri debitoare, care reflect valoarea imobilizrilor corporale aflate n
gestiunea entitiila un moment dat.
Pentru contabilizarea amortizrii imobilizrilor corporale se folosete contul 281
Amortizri privind imobilizrile corporalen cadrul cruia au fost instituite urmtoarele
conturi operaionale de gradul II:
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor imijloacelor de transport
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
2815 Amortizarea investiiilor imobiliare
2816 Amortizarea activelor corporale de exploatare i evaluare a resurselor
minerale
2817 Amortizarea activelor biologice productive
Toate aceste conturi au funcie contabil de pasiv, creditndu-se cu mrimea
amortizrilor calculate, n coresponden cu conturile de cheltuieli corespunztoare i
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
11/53
11
debitndu-se cu ocazia cedrii sau casrii imobilizrilor corporale amortizabile. Soldul lor
creditor exprim mrimea amortizrilor calculate aferente imobilizrilor corporale existente
n entitate.
Pentru deprecierea reversibil a imobilizrilor corporale s-au prevzut n lista de
conturi n grupa de conturi 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare aimobilizrilor.
Facem meniunea c din categoria imobilizrilor corporale, terenurile nu se
amortizeaz deoarece au o durat de viaa nelimitat, iar pe msura utilizrii raionale i
sporesc fertilitatea i valoarea. Amenajrile de terenuri, ns, se amortizeaz, folosindu -se
contul 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri. Ambele, att terenurile ct i
amenajrile de terenuri pot fi supuse deprecierii reversibile, utilizndu-se pentru aceasta
contul 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri.
Exemplul nr . 3
Se achiziioneaz un utilaj la preul de 90.000 lei, TVA 24%, conform facturii.
Cheltuielile de transport, facturate de transportator separat, sunt de 10.000 lei, TVA 24%.
Ambele facturi se achit ulterior din disponibilul din conturile bancare cu ordin de plat.
Durata de utilizare a utilajului este de 8 ani. Regimul de amortizare este liniar. Dup 6 ani
de utilizare, utilajulse vinde cu preul de 30.000 lei, TVA 24%, factura ncasndu-se ulterior
prin banc. Se nregistreaz, n contabilitate, aceste operaii, inclusiv amortizarea lunar i
scoaterea din eviden a utilajului vndut.
Achiziie utilaj conformFacturii %
2131
4426
= 404 111.600
90.000
21.600
nregistrare cheltuieli de transport conform
Facturii
%
2131
4426
= 401 12.400
10.000
2.400
Achitarea datoriei ctre furnizorul de imobilizri,
din disponibilul bancar conform Ordinului de
plat
404 = 5121 111.600
Achitarea datoriei ctre transportator, din
disponibilul bancar conform Ordinului de plat
401 = 5121 12.400
Amortizarea lunar conform regimului de
amortizare liniar a utilajului
(100.000 lei : 96 luni = 1.042 lei/lun), conform
Planului de amortizare
6811 = 2813 1.042
Vnzarea utilajului dup 6 ani de utilizare
conformFacturii
461 = %
7583
37.200
30.000
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
12/53
12
4427 7.200
Scoaterea din eviden a utilajului la momentul
vnzrii
%
2813
6583
= 2131 100.000
75.000
25.000ncasarea creanei nregistrate ca urmare a
vnzrii utilajului conform Ordinului de plat
5121 = 461 37.200
Exemplul nr . 4
Se achiziioneaz conform facturii un teren cu preul de 100.000 lei, TVA 24% care
se achit cu ordin de plat. Pe acest teren se efectueaz apoi lucrri de desecare de o firm
specializat. La finalizarea lucrrilor de amenajare ale terenului, se primetefactura, costul
lucrrilor efectuate fiindde 30.000 lei, TVA, 24%. Investiia se amortizeaz ntr-o perioadde 10 ani. Dup 8 ani se vinde terenul mpreun cu amenajrile aferente pentru suma de
120.000 lei, TVA 24%. Se nregistreaz, n contabilitate, aceste operaii, inclusiv amortizarea
lunar a amenajrii de teren i scoaterea din eviden a terenului i a amenajrii de teren
vndute.
Achiziiaterenului conformFacturii %
2111
4426
= 404 124.000
100.000
24.000
Achitarea datoriei fa de furnizor dindisponibilul bancar, conform Ordinului de plat
404 = 5121 124.000
Realizare lucrri de amenajare (desecare)
conformFacturii
%
2112
4426
= 404 37.200
30.000
7.200
Achitarea datoriei fa de furnizor din
disponibilul bancar, conform Ordinului de plat
404 = 5121 37.200
Amortizarea lunar a amenajrii de teren n
regim liniar pe perioada de utilizare
(30.000 lei : 120 luni = 250 lei/lun),conform
Planului de amortizare
6811 = 2811 250
Vnzarea terenului i a amenajrii de teren
conformFacturii
461 = %
7583
4427
148.800
120.000
28.800
Scoaterea din eviden a terenului vndut 6583 = 2111 100.000
Scoaterea din eviden a amenajrii de teren la
data vnzrii
%
2811
6583
= 2112 30.000
24.000
5.000
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
13/53
13
Exemplul nr . 5
S se calculeze amortismentul anual i lunar prin aplicarea regimului liniar i
accelerat, pentru un autoturism achiziionat n 18 iulie 2014 cu preul de 60.000 lei. Data
punerii n funciune este 21 iulie 2014, iar durata normal de funcionare este de 5 ani.
Se cere, totodat, ca pe baza datelor de mai sus, s se ntocmeasc i Planul deamortizare liniar, accelerat.
I. Amortismentul anual (Aa), n condiiile aplicrii regimului liniar de amortizare:
Aa= 60.000 x 20% =5
000.60= 12.000 lei;
Amortismentul lunar (Al) este:
Al= 000.112
000.12
12
Aa lei;
Pentru c autoturismul analizat a fost pus n funciune n data de 21 iulie 2014,
amortizarea acestuia ncepe s se realizeze ncepnd cu luna august 2014 i se va ncheia n
luna iulie 2019.
Planul de amortizare liniar este:
Anul Amortisment anual liniar Amortisment cumulat Valoarea rmas0 1 2 3
2014 5.000 5.000 55.000
2015 12.000 17.000 43.000
2016 12.000 29.000 31.000
2017 12.000 41.000 19.000
2018 12.000 53.000 7.000
2019 7.000 60.000 0
II. Amortismentul, n condiiile aplicrii regimului accelerat de amortizare, se
determin astfel:
Amortismentul n primul an de funcionare (A1):
A1= Valoarea de intrare(VI)x50% = 60.000x50% = 30.000 lei
Valoarea rmas de amortizat dup primul an (VR1) :
VR1= VIA1= 60.00030.000 = 30.000 lei
Amortismentul anual (Ai) n anii rmai ai duratei normale de
funcionare(Dnf):
Ai= 500.715
000.30
1Dnf
VR1
lei, i = 2,3,4,5
Amortismentul lunar, n primul an de funcionare, va fi (Al1):
Al1= 500.212000.30
12A1 (lei)
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
14/53
14
Amortismentul lunar, n anii urmtori, pn la sfritul duratei normale de
funcionare va fi (Ali, i = 2,3,4,5):
Ali = 62512
500.7
12
Ai (lei)
Dar pentru c amortizarea autoturismului ncepe n luna august 2014,amortismentul n anul 2014 va fi:
A2014 = Al1x 5 = 2.500 x 5 = 12.500 (lei)
n anul 2015, amortismentul nregistrat va fi:
A2015= Al1x 7 + Al2x 5 = 2.500 x 7 + 625 x 5 = 17.500 +3.125 = 20.625
n anii 2016, 2017 i 2018 amortismentul anual va fi:
A = 7.500 (lei).
n anul 2019, amortismentul va fi:A2019= Al2019x 7 = 625 x 7 = 4.375 (lei)
n aceste condiii, planul de amortizare accelerat este:
Anul Amortisment anual accelerat Amortisment cumulat Valoarea rmas0 1 2 3
2014 12.500 12.500 47.500
2015 20.625 33.125 26.875
2016 7.500 40.625 19.375
2017 7.500 48.125 11.875
2018 7.500 55.625 4.375
2019 4.375 60.000 0
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
15/53
15
CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA STOCURILOR
2.1. Contabilitatea stocurilor provenite din cumprri
2.1.1. Definirea, structura i evaluarea stocurilor provenite din cumprri
Stocurile sunt active circulante care:
sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
sunt n curs de producie n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii
activitii;
sunt sub form de materii prime, materiale i alte consumabile, ce urmeaz a fi
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Deci, caracteristica esenial a stocurilor este consumul acestora ntr-un ciclu deexploatare, respectiv deinerea n cadrul entitii pe termen scurt.Stocurile pot fi clasificate
din mai multe puncte de vedere: dup tipologie, dup sursa de provenien, dup apartenena
la patrimoniu, dup gradul de individualizare i modul de gestionare.
n categoria stocurilor provenite din cumprri se includ:
a) materiile primesunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial sau sub o form
transformat;
b) materialele consumabile, sub forma materialelor auxiliare, combustibilului,materialelor pentru ambalat, pieselor de schimb, semine i materiale de plantat, furaje
i alte materiale consumabile care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau
exploatare fr a se regsi, de regul n produsul finit;
c) materiale de natura obiectelor de inventarbunurile care nu ndeplinesc n mod
cumulativ condiiile pentru a fi ncadrate n categoria imobilizrilor corporale, cum ar
fi echipamentul de protecie i de lucru,scule, dispozitive i verificatoare (SDV-uri),
aparate de msur i control (AMC-uri), baracamentele i amenajrile provizorii;
d) activele biologice de natura stocurilor, n aceast categorie fiind cuprinse
animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii
din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui
pentru cherestea;
e) ambalajelebunurile utilizate pentru protecia materialelor i mrfurilor timpul
transportului, depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial;
f) mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpr n vederea revnzrii lor
n starea n care au fost achiziionate.
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
16/53
16
n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel: valoric, n contabilitatea sintetic;
cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic i cantitativ n evidena
operativ de la locurile de depozitare.
Stocurile provenite din cumprri pot fi evaluate la intrarea n gestiune la una din
urmtoarele valori, numite i pre de nregistrare:a) Cost de achiziieformat din preul de facturare al furnizorului, taxe i ambalaje
nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura
furnizorului, cheltuieli de descrcare, manipulare. Deoarece costurile de achiziie difer de la
o perioad la alta, chiarpentru acelai bun, se pune problema evalurii ieirilor din stoc.
n acest context, ieirile se evalueazdup una din urmtoarele metode:
metoda primul intratprimul ieit (FIFO)-prin care ieirile se evalueaz
la preul de nregistrare al primei intrri (lot).n momentul n care primul lot s-
a epuizat, ieirile care au loc n continuare se evalueaz la preul denregistrare al celui de-al doilea lot de intrare .a.m.d.;
metoda costului mediu ponderat (CMP) ieirile se evalueaz la cost
mediu;
metoda ultimul intratprimul ieit (LIFO)- prin care ieirile se evalueaz
la preul de nregistrare al ultimei intrri (lot). n momentul n care ultimul lot
s-a epuizat, ieirile care au loc n continuare se evalueaz la preul de
nregistrare al penultimului lot de intrare .a.m.d..
b) Cost standard prin care stocurile se evalueaz i se nregistreaz la un preprestabilit (standard), iar diferenele de pre pn la costul de achiziie (favorabile sau
nefavorabile) se nregistreaz distinctn conturi de diferene de pre. La ieirea din gestiune
a stocurilor, acestea se evalueaz la preul prestabilit (standard)i, totodat, se repartizeaz
i diferenele de pre aferente stocurilor ieite, proporional, folosind un coeficient de
repartizare a diferenelor de pre.
Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre (k) pentru materii prime se
calculeaz astfel:
k = 301301
308308
RdSid
RdSid
Valoarea diferenelor de pre aferente ieirilor se determinla finalul perioadei (lunii):
Rc308 = k x Rc 301
Similar, se procedeaz dac se calculeaz diferenele de pre pentru materiale
consumabile, obiecte de inventar sau alte active materiale provenite din cumprri.
c) Preul de vnzare cu amnuntul este folosit pentru evidena mrfurilor din
comerul cu amnuntul i este format din costul de achiziie, adaosul comercial practicat de
societate i TVA-ul care urmeaz s fie ncasat de la client.
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
17/53
17
Menionm c, stocurile primite cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea de utilitate, iar
cele aduse ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport (aceste valori
sunt echivalentul costului de achiziie pentru stocurile provenite din cumprri). ns i n
aceste cazuri, evidena stocurilor se poate ine i la cost standard sau la pre de vnzare cu
amnuntul.
2.1.2. Organizarea contabilitii analiticeisintetice a stocurilor
Contabilitatea analitic a stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric. Se
poate organiza folosind una din urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i
nevoile proprii ale unitii:
a) Metoda cantitativ valoric sau metoda fielor de cont analitice, conform
creia evidena operativ se conduce numai cantitativ la locurile de depozitare cu ajutorulfielor de magazie, deschis pentru fiecare element stocabil, iar contabilitatea analitic se
conduce cantitativvaloric la compartimentul gestiunii stocurilor. La acest compartiment se
deschide o Fi de cont analitic pentru valori materialepentru fiecare element stocabil
pentru care s-a deschis i fia de magazie, la locul de depozitare.
b) Metoda operativ contabil (pe solduri) conform creia, la locurile de
depozitare se conduce evidena operativ cu ajutorul Fielor de magazie, iar la
compartimentul gestiunii stocurilor de la contabilitate, n locul Fielor de cont analitic
pentru valori materiale se conduce formularul Fie centralizatoare a micrilor
valorice pe grupe de stocuri, n care nregistrrile se fac numai valoric (intrri, ieiri, sold).
Concordana dintre stocurile scriptice din Fiele de magaziei datele contabilitii
gestiunii stocurilor se realizeaz prin intermediul formularului Registrul stocurilor.
c) Metoda global valoric care se poate aplica atunci cnd nu exist obligaia
legal i cnd managerii entitilornu pretind inerea unei evidene cantitativ-valorice pentru
stocurile ce fac obiectul unei gestiuni.
Conform acestei metode, evidena operativ a elementelor stocabile se realizeaz la
locul de depozitare cu ajutorul Fielor de magazie, iar la compartimentul contabilitii
gestiunii stocurilor se realizeaz numai evidena global valoric cu ajutorul Fiei de contpentru operaiuni diverse.
Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor:
a) Metoda inventarului permanent este obligatorie pentru entitile mari i
opional pentru cele mici. Conform acesteia, n contabilitate, toate operaiunile de intrare i
de ieire de stocuri se oglindesc cu conturile din clasa a 3 a, ceea ce permite stabilirea i
cunoaterea n orice moment a existenei i micrii cantitative i valorice a stocurilor.
b)Metoda inventarului intermitentcare poate fi aplicat la entitile mici, constn
stabilirea ieirilor de stocuri din gestiune i nregistrarea acestora n contabilitate pe bazainventarierii stocurilor, la finele perioadei, de obicei lunar.
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
18/53
18
Conform acestei metode n cursul perioadei de gestiune nu se folosesc pentru
micarea stocurilor conturile din clasa a 3 - a, aceste micri se trec direct pe conturile de
cheltuieli aferente.
Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale la care se
adaug valoarea intrrilor din care se deduce valoarea stocurilor finale stabilite pe bazainventarierii, conform relaiei: E = Si + I Sf.
Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile se realizeaz, n
cazul aplicrii inventarului permanent cu ajutorul contului 301 Materii prime, respectiv
302 Materiale consumabile (cont care se detaliaz pe conturi sintetice de gradul II), dac
evaluarea intrrilor de stocuri se face la cost efectiv de achiziie. Dac evaluarea are loc la
cost standard, se folosete i contul 308 Diferene de pre la materiile prime i
materiale, cnd se ridic i problema repartizrii diferenelor de pre pentru materiile prime
i materialele ieite din gestiune i pentru cele rmase n stoc. Valoarea materiilor prime imaterialelor consumabile ieite din patrimoniu, n general prin consum, se trece asupra
cheltuielilor de exploatare, caz n care se folosete contul 601 Cheltuieli cu materiile
prime, respectiv 602 Cheltuieli cu materialele consumabile.
Evidena existenei, micrii i folosirii materialelor de natura obiectelor de inventar
se conduce cu ajutorul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar. n
debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz valoarea la
pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate, sau provenite
din alte surse. Cheltuielile privind materialele de natura obiectelor de inventar date n consum
se nregistreaz n contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar.
Contabilitatea stocurilor aflate la teri se conduce cu grupa de conturi 35 Stocuri
aflate la teri, n cadrul creia s-au nominalizat mai multe conturi operaionale de gradul I,
n funcie de natura stocului.
Evidena activelor biologice de natura stocurilor (animale, psri, etc) se conduce cu
ajutorul conturilor 361 Active biologice de natura stocurilor i 368 Diferene de pre la
animale i psri. Cu contul 368 Diferene de pre la active bilogice de natura
stocurilorse conduce evidena diferenelor, n plus sau n minus, ntre preul de nregistrare costul standard i costul de achiziie. Sporul de cretere n greutate al animalelor
achiziionate se nregistreaz numai n contul 361 dac evidena acestuia se ine la cost
efectiv sau/i n contul 368 dac evidena se ine la cost standard n contrapartid cu contul
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Animalele i psrile ieite din
patrimoniu se nregistreaz n contul 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura
stocurilor, cu excepia sporului de cretere n greutate al acestora, care se nregistreaz n
debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse.
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
19/53
19
n ceea ce privete mrfurile, evaluarea acestora se poate face la cost de achiziiesau
la pre de vnzare cu amnuntul. Se deosebesc dou forme ale circulaiei mrfurilor, i
anume:
comerul cu ridicata, cnd evaluarea lor se face, de obicei, la cost de
achiziie. n acest caz evidena operativ se conduce, de obicei, la locurile dedepozitare cu ajutorul Fielor de magazie, iar la compartimentul gestiunii
stocurilor de la contabilitate se conduce evidena analitic, cu ajutorul Fielor
de cont analitic pentru valori materiale sau dup o alt metod de contabilitate
analitic, iar contabilitatea sintetic cu ajutorul contului 371 Mrfuri;
comerul cu amnuntul, cnd evaluarea se face la pre de vnzare cu
amnuntul, format din costul de achiziie, adaosul comercial i taxa pe
valoarea adugat. Diferena dintre preul de vnzare cu amnuntul, diminuat
cu TVA aferent i costul de achiziie al mrfurilor formeaz adaosulcomercial,care trebuie s asigure acoperirea cheltuielilor de circulaie i obinerea unui
profit. Evidena operativ se conduce cu ajutorul Raportului de gestiune, iar
contabilitatea analitic dup metoda global valoric, cu ajutorul Fielor de
cont pentru operaii diverse.Contabilitatea sintetic a mrfurilor din unitile
cu amnuntul se conduce cu ajutorul conturilor 371 Mrfuri, 378
Diferene de pre la mrfurii 4428 TVA neexigibil.
Contabilitatea ambalajelor de transport se conduce cu ajutorul contului 381
Ambalaje, dac se evalueaz la cost efectiv, iar dac evaluarea se face la cost standard, seutilizeaz i contul 388 Diferene de pre la ambalaje. Dac ambalajele de transport
circul pe principiul restituirii intervin i conturile 409 Furnizori - debitoriicontul 419
Clieni creditori.
Pentru respectarea principiului prudenei i al independenei exerciiului, entitile
economice constituie, dac este cazul, ajustripentru deprecierea stocurilor i aproduciei n
curs de execuie, asigurnd astfel, o informare corect a utilizatorilor de informaii asupra
dimensiunii reale a acestor elemente patrimoniale. Contabilitatea deprecierii acestor elemente
patrimoniale se conduce cu grupa de conturi 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
a produciein curs de execuie.
Exemplul nr. 1
Se cunosc urmtoarele date legate de materia prim X a unei entiti:
Stoc iniial: 100 kg, cost de achiziie20 lei/kg;
Cumprri n cursul lunii: 400 kg, cost de achiziie23 lei/kg, TVA 24%;
Consum de materii prime 300 kg;
Lips la inventar materii prime 150 kg;
Stoc final 50 kg materii prime.
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
20/53
20
Lipsa la inventar se imput gestionarului la preul de 30 lei/kg, TVA 24. Creana
fa de gestionar se recupereaz din salariul acestuia.
S se ntocmeasc nregistrrile contabile n condiiile n care:
a) Contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz cu ajutorul
metodei inventarului permanent, iar preul de nregistrare al stocurilor de materii prime ncontabilitate este costul de achiziie, dac:
a1) evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediuunitar ponderat (CMP);
a2) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda FIFO;
a3) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda LIFO;
b) Contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz cu ajutorul
inventarului permanent, iar preul de nregistrare n contabilitate al stocurilor de materii
prime este costul standard de 22 lei/kg.
c) Contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se realizeaz cu ajutorulmetodei inventarului intermitent.
.
a) Entitatea utilizeaz metoda inventarului permanent, preul de nregistrare n
contabilitate al stocurilor de materii prime este costul de achiziie
a1) Evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediu ponderat (CMP)
Achiziionare materii prime, conform Facturiii
Notei de recepie
%
301
4426
= 401 11.408
9.200
2.208
Consumul de materii prime
300 kg x cost mediu = 300 kg x [(2.000 lei +
9.200 lei) : (100 kg + 400 kg)]= 300 kg x 22,4
lei/kg = 6.720 lei, conformBonului de consum
601 = 301 6.720
nregistrarea lipsei la inventar
150 kg x 22,4 lei/kg = 3.360 lei, conform
Procesului verbal de inventariere
601 = 301 3.360
Imputarea lipsei, conform Deciziei de imputare
i a Facturii
4282 = %
7588
4427
5.580
4.500
1.080
Reinerea creanei fa de gestionar din salariul
datorat acestuia i implicit stingerea acesteia,
conform Angajamentului de plat i Statului de
plat
421 = 4282 5.580
a2) Evaluarea ieirilor din stoc se face prin metoda FIFO
Achiziionare materii prime, conform Facturiii % = 401 11.408
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
21/53
21
Notei de recepie 301
4426
9.200
2.208
Consumul de materii prime
100 kg x 20 lei/kg + 200 kg x 23 lei/kg = 6.600lei, conformBonului de consum
601 = 301 6.600
nregistrarea lipsei la inventar
150 kg x 23 lei/kg = 3.450 lei, conform
Procesului verbal de inventariere
601 = 301 3.450
Imputarea lipsei, conform Deciziei de imputare
i a Facturii
4282 = %
7588
4427
5.580
4.500
1.080
Reinerea creanei fa de gestionar din salariuldatorat acestuia i implicit stingerea acesteia,
conform Angajamentului de plat i Statului de
plat
421 = 4282 5.580
a3) Evaluarea ieirilor dinstoc se face pri n metoda LI FO
Achiziionare materii prime, conform Facturiii
Notei de recepie
%
301
4426
= 401 11.408
9.200
2.208Consumul de materii prime
300 kg x 23 lei/kg = 6.900 lei, conformBonului
de consum
601 = 301 6.900
nregistrarea lipsei la inventar
100 kg x 23 lei/kg + 50 kg x 20 lei/kg = 3.300
lei, conformProcesului verbal de inventariere
601 = 301 3.300
Imputarea lipsei, conform Deciziei de imputare
i a Facturii
4282 = %
7588
4427
5.580
4.500
1.080
Reinerea creanei fa de gestionar din salariul
datorat acestuia i implicit stingerea acesteia,
conform Angajamentului de plat i Statului de
plat
421 = 4282 5.580
b) Entitatea utilizeaz metoda inventarului permanent, preul de nregistrare n
contabilitate al stocurilor de materii prime este costul standard de 22 lei/kg
Achiziionare materii prime, conform Facturiii % = 401 11.408
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
22/53
22
Notei de recepie 301
308
4426
8.800
400
2.208
Consumul de materii prime
300 kg x 22 lei/kg = 6.600 lei, conformBonuluide consum
601 = 301 6.600
nregistrarea lipsei la inventar
150 kg x 22 lei/kg = 3.300 lei, conform
Procesului verbal de inventariere
601 = 301 3.300
Repartizarea la sfritul lunii a diferenelor de
pre aferente ieirilor de materii prime
Rc308 = k x Rc301 = (100 + 400) : (2.000 +
9.200) x 9.900 = 0,045 x 9.900 = 446 (lei),conformNotei de calcul
601 = 308 446
c) Entitatea utilizeaz metoda inventarului intermitent
Stornarea soldului iniial de materii prime, la
nceputul lunii:
301
601
=
sau
=
601
301
-2.000
2.000
Achiziionare materii prime, conform Facturiii
Notei de recepie
%
6014426
= 401 11.408
9.2002.208
nregistrarea stocului final de materii prime
(costul unitar se evalueaz pe baza costului
mediu ponderat CMP, 50 kg x 22,4 lei/kg =
1.120 lei), conformListei de inventariere
301
601
=
sau
=
601
301
1.120
-1.120
2.2. Contabilitatea stocurilor provenite din producie proprie
2.2.1. Definirea, structura i evaluarea produselor
Produsele sunt bunuri obinute n procesul de exploatare, destinate, n principal,
livrrilor ctre teri. Ele sunt reprezentate de:
a) Semifabricate reprezintprodusele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
secie sau faz de fabricaie i care vor trece n continuare n procesul tehnologic al altei secii
sau faze de fabricaie sau care se livreaz terilor;
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
23/53
23
b) Produsele finitesunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoiede prelucrri ulterioare n cadrul entitii i care corespund din
punct de vedere calitativ, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expedierii ctreclieni;
c) Produsele reziduale sunt materialele recuperabile sau deeurile, reprezentate de
bunurile care nu corespund calitativ scopului pentru care au fost fabricate, dar au totuivaloare economic.
n cadrul unitii se pot obine semifabricate, produse finite, produse reziduale,
active biologice de natura stocurilor (animale, psri), ambalaje, materiale de natura
obiectelor de inventar.n categoria activelor circulante materiale se cuprind iproducia n
curs de execuie, reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare,
impuse de tehnologia de fabricaie, precum i produsele care au fost predate la magazia de
produse finite, dar pentru care nu s-au ntocmit documentele de predare la magazie. Mai sunt
cuprinse n producia n curs de execuie i lucrrile i serviciile n curs de execuie sauneterminate.
Produsele se evalueazla intrarea n gestiune la cost de producie, caz n care ieirile
se evalueaz prin metodele FIFO, LIFO sau la cost mediu ponderat (CMP) sau la cost
standard, situaie n care ieirilese evalueaz la costul prestabilit, iar diferenele de pre
aferente ieirilorse calculeaz pe baza unui coeficient de repartizare.
Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre (k) pentru produse finite se
calculeaz astfel:
k = 345345
348348
RdSid
RdSid
Valoarea diferenelor de pre aferente ieirilor se determinla finalul perioadei (lunii):
Rc348 = k x Rc 345
Similar, se procedeaz dac se calculeaz diferenele de pre pentru semifabricate sau
alte categorii de bunuri obinute din producie proprie.
Producia n curs de execuie se evalueaz ntotdeauna la cost efectiv prin metoda
direct sau a inventarierii sau prin metoda contabil sau indirect.
2.2.2. Organizarea contabilitii analitice i sintetice a stocurilor de produse
Contabilitatea analitic i sintetic a stocurilor de produse se realizeaz prin aceleai
metode ca n cazul stocurilor provenite din cumprri, prezentate anterior.
Legat de metoda inventarului intermitent, n cadrul contabilitii sintetice obinerea
produselor nu se va nregistra ci doar la nivelul evidenei operative. Se nregistreaz doar
vnzarea lor (fr s mai avem descrcarea gestiunii). La sfritul lunii, se stabilesc, prin
inventariere, stocurile existente (obinute dar nevndute) care se nregistreaz n conturile de
stocuri corespunztoare, n contrapartid cu contul 711 Venituri aferente costurilor
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
24/53
24
stocurilor de produse. La nceputul lunii urmtoare nregistrarea stocurilor n cauz se
storneaz.
2.2.3. Contabilitatea stocurilor de produse
Contabilitatea produselor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de
gradul I, conturi de activ: 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse
reziduale, n contrapartid cu contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse. Descrcarea gestiunii de produsele ieite, n cazul aplicrii metodei inventarului
permanent, se face printr-o formul contabil invers fa de formula contabil de nregistrare
a obinerii lor.
Dac evaluarea produselor se face la cost standard, diferena ntre costul standard icel efectiv se reflect n contul 348 Diferene de pre la produse. Aceste diferene pot fi
nefavorabile, cnd se nregistreaz n negru, sau favorabile, cnd se nregistreaz n rou,
reflectnd dimensiunea stocurilor de produse.
Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu grupa de conturi 33
Producia n curs de execuie, n cadrul creia sunt dou conturi:331 Produse n curs de
execuie i 332 Servicii n curs de execuie. n debitul conturilor se nregistreaz, la
sfritul perioadei, valoarea produciei n curs de execuie, stabilit prin metoda direct sau a
inventarierii, ori prin metoda indirect sau contabil, evaluat la cost efectiv. La nceputul
lunii urmtoare se storneaz (n rou sau n negru) valoarea produciei neterminate de la
sfritullunii precedente. n ambele situaii contul folosit n contrapartid este 711 Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse.
Exemplul nr . 2
Stocul iniial de produse finite la data de 1 octombrie N este de 300 kg, preul de
nregistrare n contabilitate este costul prestabilit (standard) de 40 lei/kg. Costul de
producie efectiv este de 37 lei/kg. La data de 15 octombrie N, enitatea economic obine 600
kg produse finite. La 21 octombrie N se vnd unui client 400 kg produse finite la preul devnzare 60 lei/kg, TVA 24%. ncasarea creanei se face prin banc. La sfritul lunii
octombrie N, potrivit datelor furnizate de contabilitatea de gestiune, s-a stabilit costul efectiv
al produselor obinute n luna octombrie la 44 lei/kg.
Obinerea de produse finite evaluate la pre de
nregistrare
600 kg x 40 lei/buc = 24.000 lei,
conformNotei de predare/Raport de producie
345 = 711 24.000
Vnzarea produselor finite, conformFacturii 4111 = % 29.760
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
25/53
25
701
4427
24.000
5.760
Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute
400 kg x 40 lei/kg = 16.000 lei 711 = 345 16.000
ncasarea prin banc a creanei fa de clieni
conform Ordinului de plat
5121 = 411 29.760
nregistrarea, la sfritul lunii octombrie, a
diferenelor de pre laprodusele finite obinute n
cursul lunii
(44 lei/buc40 lei/buc) x 600 buc = 2.400 lei,
conformNotei de calcul
348 = 711 2.400
Repartizarea, la sfritul lunii octombrie, adiferenelor de pre aferente produselor finite
descrcate din gestiune n cursul lunii
Rc348= k x Rc345= (-900 + 2.400) : (12.000 +
24.000) x 16.000 = 0,042 x 16.000 = 672 (lei),
conformNotei de calcul
711 = 348 672
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
26/53
26
CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR
COMERCIALE
3.1. Coninutul i organizarea sistemului informaional contabil al decontrilorcomerciale
Entitile economice i desfoar activitatea n contextul unui sistem de relaii de
decontare cu furnizorii, cu clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie
social, cu bugetul statului i alte organisme publice, cu grupul de asociai i cu subunitile,
precum i cu alte persoane fizice i juridice din ar sau stintate, care n contabilitate poart
denumirea de teri.
Aceste relaii comerciale curente genereaz, n contabilitate, apariia creanelor pentru
furnizor sau prestator, respectiv a datoriilor pentru beneficiar, ambele categorii avnd
termene de decontare, de regul, sub un an.
Creanele entitii reprezint drepturile generate de existena unui decalaj ntre
momentul livrrii unor bunuri economice sau prestrii unor servicii i cel al decontrii, adic
a primirii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Entitile care au
beneficiat de bunurile i valorile avansate, poart denumirea de debitori/clieni.
Datoriile(obligaiile) entitii reprezint surse strine atrase de la creditori. Existena
lor este generat de decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice i cel al
livrrii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Entitile care au avansatvalorile economice poart denumirea de creditori/furnizori.
Evaluarea creanelor i datoriilor se face n momentul apariiei lor la valoarea
nominal consemnat n documente, adic a sumelor datorate, respectiv a sumelor de ncasat.
Creanele i datoriile exprimate n devize se nregistreaz, n contabilitate, n
echivalent lei, la cursul de schimb existent la data efecturii operaiilor care le-au generat.
Diferenele de curs valutarce apar ntre data plii datoriilor, respectiv a ncasrii creanelor
n valut i data la care au fost nregistrate iniial, sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli
financiare din diferene de curs valutarn perioada n care apar.Documentele justificative aferente creanelor i datoriilor comerciale sunt reprezentate
de facturi, avize de nsoire a mrfii, ordine de plat, cecuri, bilete la ordin, cambii, chitane,
bonuri fiscale, etc.;
Principalele documente cu caracter operativ utilizate pentru evidena creanelor i
datoriilor sunt:
Registrul de comenzi i Fia de urmrire a executrii comenzilor, utilizate
pentru urmrirea realizrii contractelor ncheiate cu furnizorii de bunuri i
servicii;
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
27/53
27
Fia de urmrire a contactelor, folosit pentru urmrirea livrrilor de bunuri i
servicii ctre clieni, condus ndeosebi de compartimentul Aprovizionare-
desfacere.
Urmrirea datoriilor i a creanelor se realizeaz valoric, eventual cu distincie asupra
datei i documentului de creare a lor, respectiv a datei i documentului de stingere a lor.Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul Fielor de cont pentru operaii diversesau cu
diferite situaii ntocmite prin programele informatice.
3.2.Contabilitatea sintetic a creanelor i datoriilor comerciale
Cumprrile de bunuri i servicii de ctre o entitate economic, de la furnizori
genereaz datorii care, de regul se sting prin plata contravalorii bunurilor i serviciilor
achiziionate. Dup modul de decontare a datoriilor comercialeexist: datorii provenite din cumprri pe credit comercial, care se achit prin
instrumentele obinuite de plat (chitan,bon fiscal, ordin de plat);
datorii privenite din cumprri pe credit cambial, care presupune c decontarea
se face prin intermediul efectelor de comer (cec, bilet la ordin, cambie).
Contabilitatea datoriilor comerciale se conduce cu ajutorul grupei de conturi 40
Furnizori i conturi asimilate. detaliat pe urmtoarele conturi operaionale:
401 Furnizori
403 Efecte de pltit404 Furnizori de imobilizri
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizoridebitori, respectiv
o 4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor
o 4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii
o 4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
o
4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
Toate conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt conturi cu funcia
contabil de pasiv, cu excepia contului 409 Furnizori debitori, cu cele patru conturi
operaionale de gradul II, careau funcia contabil de activ.
Vnzrile de bunuri i servicii de ctre furnizori genereaz drepturi de creanasupra
cumprtorilor. Dup modul de decontare, creanele comerciale se mpart n:
creane din vnzripe credit comercial;
creane din vnzri pe credit cambial.
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
28/53
28
Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii se conduce cu ajutorul
conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi
operaionale:
411 Clieni
o
4111 Clienio 4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni - facturi de ntocmit
419 Clieni - creditori
Toate conturile menionate funcioneaz dup regulile conturilor de activ, cu excepia
contului 419 Clieni creditori care are funcia contabilde pasiv.
n cazul n care furnizorul accept, n contul datoriei cumprtorilor, efecte de comer,
creditul comercial acordat de furnizor devine credit cambial, folosindu-se n acest scop contul413 Efecte de primit de la clieni. Corespunztor acestei situaii, la cumprtor vor fi
utilizate conturile 403 Efecte de pltit i 405 Efecte de pltitpentru imobilizri.
Drepturile de crean din livrri de bunuri i prestri de servicii nencasate n termen
de ctre furnizori, ca urmare a solvabilitii reduse a clienilor sau a notificrii i acionrii
acestora n judecat pentru recuperarea creanelor, dau dreptul furnizorului de a trece
drepturile de crean n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu.
Livrrile de bunuri i servicii ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturile, fiind
realizat livrarea pe baz de aviz de nsoire a mrfii, se reflect ncontul 418 Clieni facturi
de ntocmit. Corespunztor, TVA aferent acestora este consideratpn n momentul
ntocmirii facturii, drept TVA neexigibil. Reciproc, la cumprtor datoria se nregistreaz n
contul 408 Furnizori facturi nesosite.
n raporturile dintre furnizori i beneficiari, ca urmare livrrilor de bunuri i servicii,
apar situaii n care furnizorii acord beneficiarilor reduceri de preuri. Din punct de vedere
contabil, exist dou categorii de reduceri de pre:
reduceri comerciale: rabatul, remiza, risturnul;
reduceri financiare: scontul.
Rabatul reprezint reducerea acordat de vnztor pentru calitatea inferioar a
bunurilor livrate.
Remiza reprezint reducerea acordat de vnztorpentru importana cumprtorului
n clientela vnztorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.
Risturnul este o reducere ce poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric
anual al cumprrilor stabilit prin contract.
Scontul este reducerea financiar de care poate beneficia clientul, dac acesta i
pltete nainte de scaden datoria, contabilizndu-se la cumprtor ca un venit financiar, iar
la vnztor ca o cheltuial financiar. n acest scop se folosesc conturile 767 Venituri dinsconturi obinute i 667Cheltuieli privind sconturile acordate.
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
29/53
29
Metodologia de calcul a reducerilor:
reducerile comerciale premerg reducerile financiare;
reducerile se aplic asupra netului anterior;
se opereaz nti rabaturile, apoi remizele;
n baza de calcul a TVA nu se includ reducerile comerciale i financiare
indiferent dac acestea sunt acordate la facturarea bunurilor sau ulterior.
n anumite situaii (n cazul bunurilor de valoare mare, cu ciclu lung de fabricaie sau
dac nu exist ncredere ntre parteneri) cumprtorul acord furnizorului avansuri n contul
bunurilor care urmeaz a fi realizate i livrate de furnizor. Astfel, cumprtorul devine
creditorul furnizorului, pe perioada dintre momentul acordrii avansului i momentul
decontrii valorii bunurilor ce formeaz obiectul tranzaciei comerciale, iar furnizorul devine
debitor pentru avansul primit.
Raporturile de decontare furnizor-client, generate de acordarea avansurilor comerciale(anterior achiziiei de stocuri, servicii, imobilizri corporale i necorporale) se reflect, n
contabilitate, cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori, la cumprtor i cu ajutorul
contului 419 Clieni creditori, lafurnizor. De asemenea, contul 409 Furnizoridebitori
se utilizeaz n contabilitatea cumprtorului i pentru contabilizarea ambalajelor de
circulaie care circul pe principiul restituirii, facturate de furnizor
Exemplul nr. 1
O entitate achiziioneaz pe baz de aviz de nsoire a mrfii materii prime n valoarede 30.000 lei, TVA 24%. Ulterior se primete factura, iar datoria se achit din disponibilul
bancar prin ordin de plat. Se vnd produse finite la preul de vnzare de 20.000 lei, TVA
24%, costul de producie fiind de 18.000 lei. La sfritul lunii se regularizeaz i se
deconteaz TVA cu bugetul statului.
Varianta a II-a: Se consider aceleai date din enunul precedent, cu meniunea c
preul de vnzare al produselor finite este de 35.000 lei, TVA 24%.
Achiziionare de materii prime conformAvizului
de nsoire a mrfii
%
301
4428
= 408 37.200
30.000
7.200
nregistrareaFacturiiemis de ctre furnizor 408
4426
=
=
401
4428
37.200
7.200
Achitarea datoriei conform Ordinului de plat 401 = 5121 37.200
Vnzare produse finite, conformFacturii 4111 = %
701
4427
24.800
20.000
4.800
Descrcarea gestiunii de produsele vndute 711 = 345 18.000
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
30/53
30
Regularizarea TVA, conformDecontului de TVA
i evidenei contabile
%
4427
4424
= 4426 7.200
4.800
2.400
Decontarea TVA cu bugetul statului (ncasarea
creanei nete)Not: Solicitarea rambursrii TVA de recuperat,
prevzut n Decontul de TVA, este posibil dac suma
este mai mare de 5.000 lei. Exemplul de fa are un
caracter didactic i nu a inut cont de prevederea de mai
sus.
5121 = 4424 2.400
Varianta a II-a
Vnzare produse finite, conformFacturii 4111 = %
701
4427
43.400
35.000
8.400Descrcarea gestiunii de produsele vndute 711 = 345 18.000
Regularizarea TVA, conformDecontului de TVA
i evidenei contabile
4427 = %
4426
4423
8.400
7.200
1.200
Decontarea TVA cu bugetul statului (achitarea
datoriei nete), conform Ordinului de plat
4423 = 5121 1.200
Exemplul nr. 2Entitatea A livreaz entitii B mrfuri n valoare de 80.000 lei, TVA 24%. Costul de
achiziie al mrfurilor livrate de entitatea A este de 50.000 lei. Furnizorul accept ca
decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea efectului
comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz la scaden. Pentru entitatea B,
bunurile achiziionate de la entitatea A sunt considerate mrfuri.
S se nregistreze aceste operaii att n contabilitatea furnizorului ct i a clientului
a)n contabilitatea entitii A(vnztor, furnizor, creditor):
Livrarea mrfurilor conformFacturii 4111 = %707
4427
99.20080.000
19.200
Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute 607 = 371 50.000
AcceptareaBiletului la ordin 413 = 4111 99.200
Depunerea la scaden la banc a biletului la
ordin pentru ncasare
5113 = 413 99.200
ncasarea, prin banc, la scaden a efectului
comercial, conformExtrasului de cont
5121 = 5113 99.200
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
31/53
31
b)n contabilitatea entitii B(cumprtor, client, debitor):
Achiziia mrfurilor, conform Facturii i Notei
de recepie
%
371
4426
= 401 99.200
80.000
19.200EmitereaBiletului la ordin 401 = 403 99.200
Decontarea la scaden a Biletului la ordin
conformExtrasului de cont
403 = 5121 99.200
Exemplul nr. 3
Se vnd unui client mrfuri pe baz de aviz de nsoire a mrfii n valoare de 20.000
lei, TVA 24%. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 17.000 lei. Ulterior se
ntocmete i factura. Decontrile se fac prin banc. Pentru client bunurile achiziionatesunt destinate consumului n procesul de producie (materii prime). S se nregistreze aceste
operaii n contabilitatea ambelor entiti.
a)n contabil itatea furni zoru lu i (vnztor, creditor):
Livrare de mrfuri fr factur, conformAvizului
de nsoire a mrfii
418 = %
707
4428
24.800
20.000
4.800
Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute 607 = 371 17.000
nregistrareaFacturii 41114428
==
4184427
24.8004.800
Decontarea (ncasarea) facturii, conform
Ordinului de plat
5121 = 4111 24.800
b)
n contabil itatea clientu lu i (cumprtor, debitor):
Recepia mrfurilor fr factur, conform
Avizului de nsoire i Notei de recepie
%
301
4428
= 408 24.800
20.000
4.800
nregistrareaFacturiiemis de ctre furnizor 408
4426
=
=
401
4428
24.800
4.800
Decontarea (achitarea) facturii, conform
Ordinului de plat
401 = 5121 24.800
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
32/53
32
CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA DECONTRILOR
SALARIALE, SOCIALE I FISCALE
4.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale
Salariul reprezint totalitatea veniturilor n bani sau n natur, obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub care se
acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i
pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la doi ani.Salariul reprezint contraprestaia
muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc.
Salariu l cupri nde salariu l de baz(ncadrare), indemnizaiil e, sporu ri le, precum i
alte adaosur i. Drepturile salariale cuvenite personalului constituie att o cheltuial pentruangajator ct i o obligaie de plat a acestora ctre beneficiarii sumelor respective.
Salariu l brut, cuprinde, n general urmtoarele componente:
a) salariul de ncadrare este stabilit n urma negocierilor colective sau individuale dintre
patronat i salariai sau reprezentanii acestora, este echivalentul valoric al muncii prestate.
Acesta nu poate fi mai mic dect salariul minim brut pe ar.
b) sporurile i adaosurile se acordpentru situaii cum ar fi:
vechime n munc;
condiii de munc periculoase, grele, penibile, nocive, de noapte; munc suplimentar;
indemnizaiide conducere;
cota-parte din profit care se cuvine i se repartizeaz salariailor.
c) indemnizaiile pentru concediile de odihn. Pentru perioada concediului de odihn
salariatul beneficiaz de o indemnizaie de concediu, care nu poate fi mai mic dect salariul
de baz, indemnizaiile i sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada
respectiv;
d) indemnizaiile aferente concediilor pentru formare profesional. Durata aferent
acestora nu poate fi dedus din durata concediului de odihn anual, fiind asimilat unei
perioade de munc efectiv. Concediile pentru formare profesional se pot acorda cu sau fr
plat;
e) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de muncpltite n funcie de durat din
fondul de salarii brut realizat conform timpului efectiv lucrat sau din bugetul asigurilor
sociale;
f) avantajele n natur constituie partea salariului acordat angajatului sub form de bunuri
i servicii;
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
33/53
33
g) tichetele de mas. Valoarea tichetelor de mas acordate salariailor este component a
salariului brut i se impoziteaz. Nu se pltesc taxe sociale pentru tichetele de mas acordate.
Alturi de componentele drepturilor salariale cuvenite personalului, cheltuielile
suportate de angajator includ i cele referitoare la contribuiile la bugetele de asigurri i
protecie social.Principalele documente care intervin n cadrul relaiilor dintre angajator i angajai
sunt:
- documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc prestat: condic de
prezen, carnet de pontaj, fi de pontaj, foaie colectiv de pontaj, situaiaprezenelor i
absenelor;
- documente referitoare la producia obinut: pontajul lucrrilor manuale, bon de lucru
individual, bon de lucru colectiv, raport de producie i salarizare;
- documente referi toare la stabil ir ea salar i il or: list de avans chenzinal, stat de plat pentruangajai, list pentru pli pariale, list de indemnizaii pentru concediul de odihn,
desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti-
chenzina I, drepturi bneti-chenzina II, cerere tip privind solicitarea drepturilor de asigurri
sociale, altele dect pensiile, fi de eviden a salariilor;
- documente referitoare la evidena nominal a angajailor, a salariilor acestora i a
impozitelor aferente: contract individual de munc, decizie de desfacere a contractului de
munc, adeverin salariat, declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, a
impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate (D112), declaraie
informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari
de venit (D205), registrul de eviden a salariailor.
Contribuiile sociale datorate de angajator i angajai suntreprezentate de:
1. Contribuia la asigurrile sociale. Angajaii contribuie cu 10,5% din salariul brut,
iar angajatorul, cu o cot, n funcie de condiiile de munc, aplicat lafondul brut de salarii
i anume:
pentru condiii normale de munc 15,8%;
pentru condiii deosebite de munc 20,8 %;
pentru condiii speciale de munc 25,8%.
2. Contribuialafondul de omaj.Angajaiii angajatorulcontribuie fiecare cu 0,5%
din salariul brut, respectiv fondul de salarii;
3. Contribuiala asigurrilesociale de sntate. Angajaii contribuie cu 5,5% din
salariul brut, iar angajatorul cu o cotde 5,2 % din fondul brut de salarii realizat;
4. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale. Aceasta se datoreaz
doar de angajator i stabilete prin aplicarea unuiprocent ntre 0,15% - 0,85% din fondul brut
de salarii realizat, n funcie de codul CAEN aferent activitii principale desfurate de
entitatea economic;
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
34/53
34
5. Contribuia pentru concedii si indemnizaiimedicale. Aceasta se datoreazdoar
de angajator i reprezint 0,85% din fondului brut de salarii realizat;
6. Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Aceasta se
datoreazdoar de angajator i reprezint 0,25% din fondului brut de salarii realizat.
n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, angajaii beneficiaz de drepturiprivind asigurrile sociale, dintre care amintim:
- indemnizaia pentru incapacitate temporar de muncse achit din fondul brut
de salarii aferent timpului efectiv lucrat i din bugetul asigurrilor sociale de stat;
- indemnizaia pentru maternitate (sarcin i luzie) se suport integral din
bugetul asigurrilor sociale de stat. Concediile medicale pentru maternitate se acord pe o
perioad de 126 de zile calendaristice;
- indemnizaia pentru creterea copilului se suport integral din bugetul
asigurrilor sociale de stat, acordndu-se unuia dintre prinii copilului, pn cnd acestamplinete vrsta de 1 an sau 2 ani (conform deciziei salariatului. n acest caz se suspend
contractul individual de munc iar plata indemnizaie este fcut de instituii ale statului) , iar
n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani.
- alte concedii pltite - se acord salariailor pentru diferite scopuri i anume:
pentru cstorie 5 zile calendaristice;
pentru naterea sau cstoriaunui copil al salariatului3 zile calendaristice;
pentru decesul soului/soiei sau al unei rude pn la gradul II 3 zile
calendaristice.
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu salariaii se realizeaz cu ajutorul conturilor:
421 Personal salarii datorate", care este un cont de pasiv fiind utilizat
pentru evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale n bani i
n natur ale acestuia, inclusiv a adaosurilor i a premiilor pltite din fondul de
salarii;
423 Personalajutoare materiale datorate", este utilizat pentru evidena
ajutoarelor pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea
copilului, a celor de maternitate, a ajutoarelor de deces datorate personalului;
424 Participarea personalului la profit" care este un cont de pasiv fiind
utilizat pentru evidena stimulentelor materiale repartizate angajailor din
profitul net realizat;
425 Avansuri acordate personalului", este un cont de activ cu ajutorul
cruia se ine evidena avansului chenzinal acordat angajailor;
426 Drepturi de personal neridicate", cont de pesiv, n care se transfer
drepturile de personal neridicate;
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
35/53
35
427 Reineri din salarii datorate terilor", este utilizat pentru evidena
reinerilor din drepturile salariale datorate terilor (chirii, popriri, pensii
alimentare);
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
o
4281 Alte datorii n legtur cu personalulo 4282 Alte creane n legtur cu personalul.
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se
efectueaz cu ajutorul conturilor de gradul I din grupa 43 Asigurri sociale, protecia
social i conturi asimilatei din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilatei anume:
431 Asigurri sociale"cu detalierea pe urmtoarele conturi de gradul II:
o 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
o
4312 Contribuia personalului la asigurrile socialeo 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
o 4314 Contribuia angajailor pentruasigurrile sociale de sntate
437 Ajutor de omajcu detalierea urmtoare:
o 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
o 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
438 Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele
conturi de gradul II:
o
4381 Alte datorii socialeo 4382 Alte creane sociale
Toate aceste conturi, cu excepia contului 4382 Alte creane socialesunt conturi de
pasiv, reflectnd datorii ale entitilor fa de beneficiarii sumelor respective. Conturile de
cheltuieli legate de salariile personalului sunt: 641 Cheltuieli cu salariile personaluluii
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social,acesta din urm detaliindu-se pe
mai multe conturi sintetice de gradul II.
Exemplul nr . 1
O entitate care i desfoar activitatea n domeniul comerului cu amnuntul (tarif
de risc 0,546%) are un singur angajat Pop Vasile, pentru care s-a ncheiat un contract
individual de munc, n condiii normale de desfurare a muncii, pentru o perioad
nedeterminat de timp, cu norm ntreag, durata timpului de lucru fiind de 8 ore/zi,
respectiv 40 ore/sptmn. Salariul de baz brut lunar este de 1.000 lei. Angajatul are
funcia de baz la aceast entitate (deducerea personal de baz este 250 lei lunar)i nu mai
are alte persoane aflate n ntreinere. Angajatul nu are alte reineri din remuneraiile
salariale datorate terilor (rate, chirii, garanii, popriri). Avansul salarial (chenzina I)
reprezint 30% din salariul de baz brut lunar i se achit nnumerar n data de 25 a lunii
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
36/53
36
curente pentru luna n curs. Restul de plat (chenzina a doua, lichidarea) se achit n
numerar, n data de 11 a lunii urmtoare pentru luna precedent.
ntocmii statul de salarii pentru o lun care are 20 de zile lucrtoare. Realizai
nregistrrile contabile, inclusiv pentru decontarea datoriilor sociale i fiscale cu bugetul
statului i achitarea n numerar a restului de plat ctre personal (chenzina a doua).
n aceste condiii, statul de salarii cuprinde urmtoarele date:
Nume i
prenume
Salar brut
de
ncadrare
Nr.ore
lucrate n
lun
Salar brut de
ncadrare afe-
rent timpului
efectiv lucrat
CAS
10,5%
Fond omaj
0.5%
CASS
5,5%
0 1 2 3 4 = 3 x 10,5% 5 = 1 x0,5% 6 = 3 x 5,5%
1. Pop Vasile 1.000 160 1.000 105 5 55
TOTAL 1.000 160 1.000 105 5 55
Deducere
personalde
baz
Venit baz de
calcul
Impozit pe
veniturile
din salarii
Salariu net Avans
(chenz.I)
Rest de plat
(chenz. a II-a)
Semntura
7 8 = 3-4-5-6-7 9 = 8 x 16% 10 =3-4-5-6-9 11 12 = 10-11 13
250 585 94 741 300 441
250 585 94 741 300 441
Contribuiile sociale datorate de angajatorpentru salariile realizate sunt urmtoarele:
-contribuie asigurare pentru pensii CAS (15,8%) 1.000 lei x 15,8% = 158 lei
-contribuie asigurare pentru santate CASS (5,2%) 1.000 lei x 5,2% = 52lei
-contribuie concedii i indemnizaiimedicale (0,85%) 1.000 lei x 0,85% = 9 lei
-contribuie fond omaj (0,5%) 1.000 lei x 0,5 % = 5 lei
-contribuia fond de garantare pentru plata creanelor salariale (0,25%) 1.000 leix 0,25 % = 3 lei
-contribuie fond asigurare accidente de munc i boli prof. (0,546%) 1.000 leix 0,546 % = 5 lei
Not: Toate taxele i impozitele se rotunjesc la leu prin lips sau adaos dup urmtorul principiu:dac cele dou zecimale sunt mai mici de 49, inclusiv, atunci rotunjirea se face n jos (prin lips), iar
dac cele dou zecimale sunt mai mari de 50, inclusiv, atunci rotunjirea se face n sus (prin adaos).
nregistrrile contabile aferente salariilor realizate de personal pe baza statului de salarii
ntocmit pentru luna curent
1) Achitarea n numerar a avansului salarial n cursul lunii curente pentru luna curent
(chenzina I)
425 Avansuri acordate
personaluli
= 5311 Casa n lei 300
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
37/53
37
2) nregistrarea datoriilor entitii privind salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite
personalului:
641 Cheltuielile cu salariile
personalului"
= 421 Personal salarii datorate" 1.000
3) Reinerile din salariile brute cuvenite personalului:
421 Personal salarii datorate" = %
4312 Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4372 Contribuia personalului la
ajutorul de omaj
4314 Contribuia personalului laasigurrile sociale de sntate
444 Impozitul pe veniturile de natura
salariilor
425 Avansuri acordate personalului
559
105
5
55
94
300
4) nregistrarea obligaiilor entitii cu contribuiile sociale fa de bugetele asigurrilor
sociale i speciale
6451 Contribuia unitii laasigurrile sociale" = 4311.01 Contribuia unitii laasigurrile sociale" 158
6451 Contribuia unitii la
asigurrile sociale"
= 4311.02 Contribuia unitiipentru
accidente de munc i boli
profesionale"
5
6453 Contribuia unitii la
asigurrile sociale de sntate"
= 4313 Contribuia unitii la
asigurrile sociale de sntate"
52
6451 Contribuia unitii la
asigurrile sociale"
= 4311.03 Contribuia unitiipentru
concedii i indemnizaii"
9
6452 Contribuia unitii la
fondul de omaj"
= 4371.01 Contribuia unitii la fondul
de omaj"
5
6452 Contribuia unitii la
fondul de omaj"
= 4371.02 Contribuia unitii la fondul
de garantare creane salariale"
3
5) Achitarea restului de plat (chenzina a doua) n numerar:
421 Personal salarii
datorate"
= 5311 Casa n lei" 441
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
38/53
38
6) nregistrarea achitrii n luna urmtoare a impozitelor reinute pe destinaii:
%
4311.01 Contribuia unitii la asigurrile
sociale"4311.02 Contribuia unitii pentru
accidente de munc i boli profesionale"
4311.03 Contribuia unitii pentru
concedii i indemnizaii"
4312 Contribuia personalului la
asigurrile sociale"
4313 Contribuia angajatoru-lui la
asigurrile sociale de s-ntate"4314 Contribuia personalului la
asigurrile sociale de sntate"
4371 Contribuia unitii la fondul de
omaj"
4372.01 Contribuia personalului la
ajutorul de omaj"
4371.02 Contribuia unitii la fondul de
garantare creane salariale"
444 Impozitul pe veniturile de natura
salariilor"
= 5121 Conturi la bnci n
lei"
491
158
5
9
105
52
55
5
5
3
94
4.2. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului
Derularea activitilor economice ale entitilor genereaz datorii i creane fa de
bugetul statului i fa de alte organisme publice. Datoriile fiscale se concretizeaz n
impozite, taxe i contribuii. Acestea sepot clasifica dup cum urmeaz:
- impozite directe, suportate direct de ctre pltitori i anume:
impozitul pe profit;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
impozitul pe veniturile de natura salariilor;
impozitul pe dividende;
impozite i taxe locale: impozitul pe cldiri, pe terenuri, taxa pentru mijloacele
de transport, taxa pentru utilizarea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam,
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, impozitul pespectacole, taxa hotelier.
7/23/2019 Material AA Conta Financiara Licenta 2015 (1)
39/53
39
- impozite indirecte, incluse n preurile bunurilor i tarifele serviciilor i anume:
taxa pe valoarea adugat;
accize;
taxe vamale;taxe pentru jocuri de noroc;
taxe pentru eliberarea de licene, autorizaii defuncionare.
Pentru reflectarea datoriilor i creanelor fa de buget i alte organisme publice n
lista de conturi s-a prevzut grupa de conturi 44 Bugetul statului, fonduri speciale i
conturi asimilate, n cadrul creia existdou categorii, i anume:
A. Conturi de datorii, i anume:
441 Impozit pe profit/venit
4411 Impozitul pe profit 4418 Impozitul pe venit
442 Taxa pe valoarea adugat , cu detalierea:
o 4423 TVA de plat
o 4427 TVA colectat
o 4428 TVA neexigibil
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447 Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
o 4481 Alte datorii
Top Related