OBIECTUL

CONTABILITII

A. Prezentarea elementelor situaiilor financiare

a. Activele patrimoniale

b. Capitaluri proprii i datorii

c. Cheltuielile

d. Veniturile

Prezentarea elementelor situaiilor financiare

Precizare: utiliznd limbajul consacrat al concepiei juridice privind obiectul contabilitii, dar innd seama i de concepia financiar car st la baza normelor contabile internaionale adoptate n Romnia, se va folosi n continuare denumirea de elemente ale situaiilor patrimoniale

Elementele SF sunt date

Pe de o parte, de activele, capitalurile proprii i datoriile care reflect la un moment dat existena bunurilor

i valorilor economice deinute de un titular de patrimoniu, precum i drepturile/obligaiile rezultate din posesia i folosirea acestora

Pe de alt parte, de cheltuielile i veniturile obinute n urma micrii AP i PP n cadrul tranzaciilor i operaiilor economice derulate ntre entiti i teri

Aceste elemente sunt reflectate n contabilitate pe parcursul exerciiului financiar i raportate, ca i existene la sfritul acestei perioade, n SF

Structura elementelor SF

Elemente patrimoniale

Active patrimoniale

Capitaluri proprii i datorii

Elemente de rezultate

Cheltuieli

Venituri

Structura elementelor patrimoniale

1. Active imobilizate

Imobilizri necorporale

Imobilizri corporale

Imobilizri financiare

2. Active curente/circulante

Stocuri

Creane

Investiii financiare pe termen scurt

Disponibiliti bneti

3. Active de regularizare

Cheltuieli n avans

4. Active rectificative (+/-)

Amortizarile

Ajustri pentru depreciere i pierdere de valoare

Diferentele de pret

1. Capitaluri proprii

Capital

Prime legate de capital

Rezerve

Rezultat

2. Provizioane

3. Datorii

4. Pasive de regularizare

Venituri n avans

Subvenii pentru investiii

Activele patrimoniale

Definiie active = resurse controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i care vor genera

beneficii economice viitoare

Explicarea termenilor definiiei:

Resurse = conform concepiei financiare privind obiectul contabilitii, un titular de patrimoniu deine resurse, dedublate n resurse financiare (procurare de la proprietari i teri), respectiv

resurse economice (investirea resurselor financiare obinute n exploatarea entitate); aici e vorba de resurse economice, ca active patrimoniale

Evenimente trecute = activele au fost cumprate, produse sau primite n trecut, iar ulterior se pot valorifica pentru a genera beneficii economice

Activele patrimoniale

Beneficii economice viitoare (avantaje

economice) = potenialul de a contribui direct sau indirect la intrarea de lichiditi (fluxuri de

trezorerie, fluxuri de numerar, cash, disponibiliti bneti) n entitate

Beneficiile pot rezulta din:

Utilizarea activelor pentru realizarea unor active productive (obinerea de produse care se

vnd i se ncaseaz)

Schimbarea activelor cu un altul care poate fi la rndul su valorificat

Utilizarea activelor pentru achitarea unei datorii (rambursarea unui credit bancar)

Repartizarea activelor ctre proprietarii entitilor (plata dividendelor)

Activele patrimoniale

Distincie ntre un activ patrimonial i o cheltuial

Investirea (utilizarea) unei resurse financiare e asimilat unui consum i va genera mai devreme sau mai trziu o cheltuial; aceast cheltuial, efectuat n scop productive (economic) va determina ulterior un venit

Dac venitul nu e generat ntr-un orizont de timp apropiat, nici cheltuiala nu trebuie nregistrat n contabilitate i raportat (recunoscut) n SF

n acest caz, investirea resursei umane mbrac forma unui AP, care se va transfera treptat, n timp, la cheltuieli printr-un mecanism denumit amortizare

Distincia ntre AP i cheltuieli se face cu ajutorul a dou criterii: un active

Este recunoscut n momentul n care este probabil realizarea beneficiilor economice viitoare

Poate fi evaluat n mod credibil

Activele patrimoniale

Clasificarea AP se face dup dou criterii:

Natur i destinaie

Lichiditatea

Structur:

A. Active imobilizate: necorporale, corporale,financiare

B. Active curente/circulante: stocuri, creane, investiii financiare pe termen scurt, disponibiliti bneti

C. Active de regularizare: cheltuieli n avans

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

A. Activele imobilizate

Terminologie: bunuri de investiii, active pe termen lung, bunuri imobile

Caracterizare:

Perioad de deinere i utilizare de regul mai mare de 1 an

Particip la desfurarea mai multor cicluri economice, nu se consum la prima ntrebuinare

Sunt fixate n activitatea entitii, nefiind destinate direct comercializrii

Structur:

A.1. Imobilizri necorporale

A.2. Imobilizri corporale

A.3. Imobilizri financiare

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

A.1. Imobilizrile necorporale

Terminologie: intangibile, nemateriale

Definiie: valori economice care nu mbrac forma fizic de bunuri materiale concrete

Componente: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni i valori similare, fond comercial, alte imobilizri necorporale

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

a) Cheltuieli de constituire

Sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (taxe de nscriere i nmatriculare,

cheltuieli privind emisiunea de obligaiuni i aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei, altele).

b) Cheltuieli de dezvoltare

Reprezint cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare strict individualizate,

care prezint garania realizrii eficienei scontate prin aplicarea lor.

Motivul activrii lor este c, atunci cnd se nregistreaz un succes, activitatea de cercetare-dezvoltare este un

factor de progres pentru entitate. Succesul se concretizeaz n nnoiri tehnologice, n creterea ritmului de dezvoltare i al productivitii muncii, n meninerea nivelului de competitivitate pe pia printr-o rat constant a profitului.

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

c) Concesiuni i valori similare

Concesiuni contravaloarea dreptului de exploatare a unui bun sau a unei activiti aflate n proprietatea statului sau regiilor autonome, pe baza unui contract de concesiune ce prevede un termen determinat

de exploatare i o remunerare periodic sub forma unei redevene (care va fi pentru concesionar o cheltuial periodic).

Brevete sunt titluri eliberate de Stat care confer inventatorului unui produs sau a unei tehnologii care poate avea aplicaii industriale, sau concesionarului su, monopolul exploatrii pe o perioad determinat de timp. Proprietarul brevetului beneficiaz de exclusivitatea pentru utilizarea, fabricarea sau vnzarea produsului

sau tehnologiei respective.

Mrci sunt certificate de origine, materializate n semne, care permit diferenierea produselor i serviciilor. Se difereniaz n mrci industriale (ale productorilor) i mrci comerciale (ale distribuitorilor). Sunt drepturi de proprietate industrial, care se bucur de protecie legal (prin nregistrare la OSIM). Garanteaz astfel o anumit securitate consumatorului, respectiv sigurana implantrii pe o anumit pia pentru productor sau distribuitor.

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

d) Fond comercial

Reprezint diferena dintre valoarea global a ntreprinderii i suma valorilor tuturor bunurilor identificabile (construcii, utilaje, brevete, stocuri, creane). Factorii care contribuie la creterea capacitii

ntreprinderii de a genera beneficii, deci care i majoreaz valoarea sunt: calitatea echipei manageriale, reea comercial performant, poziie concurenial favorabil, reputaie financiar neptat, vad comercial etc.. Luai n ansamblu, aceti factori constituie fondul comercial. Ei sunt indisociabili de ntreprindere i nu pot fi vndui

separat. Din acest motiv, n contabilitate fondul comercial se nregistreaz doar cnd este achiziionat (adus ca aport) alturi de elemente corporale.

Alte imobilizri necorporale (programe informatice)

Reprezint ansamblul aplicaiilor destinate efecturii unei prelucrri pe un calculator

Se difereniaz programe de baz destinate facilitrii exploatrii calculatorului, care sunt livrate, de regul, mpreun cu acesta;programe de aplicaii, care sunt necesare rezolvrii unei probleme date.

Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

Reprezint sume pltite pentru achiziia imobilizrilor necorporale

Imobilizri necorporale neterminate la sfritul perioadei

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

A.2. Imobilizrile corporale

Terminologie: tangibile, fizice

Definiie: bunuri materiale de folosin ndelungat

Componente: terenuri, amenajri de terenuri; construcii; instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i

plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

a) Terenuri i amenajri de terenuri

Terenurile sunt bunuri imobiliare care cuprind trei elemente: sol, subsol, supra-sol. n contabilitate se

difereniaz: terenuri construite, neconstruite, agricole, silvice, cu zcminte, altele.

Amenajrile de/la terenuri sunt investiiile destinate punerii n valoare a terenurilor, lacurilor, altor elemente similare, dar i sistemele de irigaii, desecare, drumuri de acces, altele.

b) Construcii

cldiri, indiferent de natur i destinaie, inclusive instalaiile generale, amenajrile (nclzire, telefon) i

lucrrile de infrastructur (ci de comunicaie).

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, din care instalaiile tehnice

cuprind:

Echipamente tehnologice cuprind:

maini utilizate pentru extragerea, transformarea, prelucrarea, finisarea materiilor

prime i materialelor sau pentru prestarea serviciilor

utilaje instrumente utilizate alturi de o main specializat pentru o lucrare determinat

instalaii de lucru uniti care cuprind construcii, materiale, piese care, dei separabile

prin natur, sunt legate tehnic n vederea funcionrii lor

Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

Observaie: att imobilizrile necorporale ct i cele corporale pot ocupa n structura AP o poziie

intermedier denumit imobilizri n curs care cuprinde:

- imobilizri primite de la teri i nerecepionate

- imobilizri n curs de execuie n regie proprie

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

A.3. Imobilizrile financiare

Terminologie: investiii financiare (pe termen lung)

Definiie: investiii financiare realizate de entitate n vederea dezvoltrii externe

se materializeaz n titluri de valoare achiziionate i n mprumuturile acordate altor entiti, ambele

categorii avnd scadena mai mare de un an

asigur creterea extern a entitii prin aceea c permit: exercitarea controlului sau unei influene

notabile asupra emitentului de titluri sau doar rentabilizarea excedentelor bneti prin obinerea

unor venituri financiare de la emitentul titlurilor sau beneficiarul unui mprumut.

Componente: titluri de participare, interese de participare, creane imobilizate, alte titluri imobilizate

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

Titluri de participare sunt titluri a cror posesie durabil este estimat util pentru ntreprindere, mai ales prin aceea c permit exercitarea unui control sau cel puin o influen notabil asupra activitii emitentului n general, este vorba de aciuni achiziionate prin ofert public, precum i aciuni care reprezint un astfel de procent din totalul drepturilor de vot n cadrul Adunrii generale a emitentului (n cazul titlurilor de participare o treime), nct poate influena semnificativ luarea hotrrilor sau deine chiar o

poziie de control.

Interese de participare

sunt titluri de valoare pe care ntreprinderea are intenia s le pstreze durabil sau pe care nu are posibilitatea s le revnd pe termen scurt. Ele nu-i permit cumprtorului s influeneze activitatea emitentului, ns dau dreptul ncasrii unor venituri financiare de natura dividendelor i dobnzilor. este vorba de: aciuni, pri sociale, obligaiuni.

Activele patrimoniale:

A. Activele imobilizate

c) Alte titluri imobilizate

sunt titluri emise de bnci sau alte instituii pentru plasamente bneti. astfel de titluri permit doar obinerea unor venituri financiare de natura dobnzilor.

d) Creane imobilizate

Creanele legate de participaii sau interese de participare sunt mprumuturi acordate societilor la care se dein titluri de participare sau aciuni care reprezint interese de participare.

De regul, sunt purttoare de dobnzi, care pot fi mai mici (prefereniale), dect cele ale pieei.

mprumuturi acordate pe termen lung sunt mprumuturi acordate altor societi dect cele la care se dein titluri de participare sau interese de participare i sunt purttoare de dobnzi.

Alte creane imobilizate reprezint sume lsate la dispoziia unor persoane fizice (cauiuni, garanii) sau juridice (telefoane, energie, gaz) o perioad mai ndelungat i care, uneori, sunt purttoare de dobnzi.

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

B. Activele curente (circulante)

Terminologie: valori circulante, bunuri mobile

Caracterizare:

Nu rmn durabil n entitate

Perioada de utilizare de regul mai mic de 1 an

i schimb continuu forma material i utilitatea n cadrul circuitului economic (materie prim, produs finit, crean, bani)

Structur:

B.1. Stocuri

B.2. Creane

B.3. Investiii financiare pe termen scurt

B.4. Disponibiliti bneti

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

B.1. Stocurile

Definiie: bunuri materiale care pot fi

Deinute pentru a fi vndute pe parcursul activitii

n curs de producie n vederea unei vnzri

Sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii

Componente: materii prime i materiale, producia n curs de execuie, produse, animale, mrfuri, ambalaje

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

a) Materii prime i materiale

Materii prime = substana principal a produsului finit

Materiale consumabile = particip la procesul de

producie: materiale auxiliare, combustibil, piese de schimb, altele

Materiale de natura obiectelor de inventar = bunuri cu o valoare sau durat mai mic dect limitele legale: scule, mobilier mrunt, unelte, etc.

b) Producia n curs de execuie

- Bunuri/servicii/lucrri n curs de transformare pn la faza de produs final

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

Produse

- Produse finite = bunuri care au parcurs toate fazele procesului tehnologic

- Semifabricate = poziie intermediar ntre materie prim i produs finit

- Produse reziduale = bunuri secundare rezultate din procesul productiv

d) Animale = cele destinate creterii, reproducerii, produciei, ngrrii (viei, miei, colonii albine)

e) Mrfuri = bunuri revndute ca atare sau produse n E i destinate vnzrii

f) Ambalaje = bunuri pentru protecia altor bunuri n timpul transportului i depozitrii

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

B.2. Creanele

Definiie: valori economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu (creditor) altor persoane fizice sau juridice (debitori), pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric

Sunt cuprinse aici doar creanele cu scaden mai mic de un an

Componente: creane comerciale, sociale, fiscale, legate de asociai, diverse

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

a) Creane comerciale

- Avansuri acordate furnizorilor (furnizori- debitori) = pli anticipate ctre vnztorii de bunuri/servicii (furnizori) nainte ca acetia s livreze marfa sau s presteze serviciul

- Clieni = bunuri/servicii livrate cumprtorilor (clieni) i nencasate

- Efecte de primit de la clieni = creane clieni care se vor deconta prin intermediul efectelor de comer (cambie, bilet la ordin, CEC)

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

b) Creane sociale = provenite din relaiile de decontare ale entitii cu salariaii i organismele de asigurri i

protecie social

Creane fiscale = provenite din impozitele i taxele pe care entitatea le pltete administraiei publice (pli mai

mari dect obligaiile fiscale)

d) Creane legate de asociai = provenite din relaiile de finanare cu proprietarii entitii (asociai, acionari):decontri cu asociaii privind capitalul (sume subscrise de acetia i nencasate)

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

B.3. Investiiile financiare pe termen scurt

Definiie: investiii temporare concretizate n aciuni (titluri de capitaluri proprii) i obligaiuni (titluri de credit) achiziionate de pe piaa de valori

Sunt cumprate n scopul revnzrii i a obinerii unui ctig pe termen scurt, care se determin ca

diferen ntre preul de vnzare, mai mare i preul de achiziie, mai mic

Sunt pstrate n portofoliul de titluri al entitii o perioad mai mic de un an

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

Componente:

Aciuni cumprate la societi care fac parte din acelai grup cu entitatea

Aciuni cumprate de la alte societi (n vederea revnzrii n scop speculativ)

Obligaiuni emise de entitate i rscumprate ulterior n vederea stingerii obligaiei

Obligaiuni emise de alte entitate i cumprate pentru obinerea de dobnzi sau n vederea revnzrii

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

B.4. Disponibilitile bneti

Definiie: valori economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de bani

Cu ajutorul lor se efectueaz operaii de ncasri i pli care pot fi n numerar (cash) sau prin decont

bancar (fr numerar, prin virament bancar)

Componente: conturi deschise la bnci, numerar n casierie, valori de ncasat, avansuri de trezorerie (de

deplasare), alte valori de ncasat cu scaden foarte scurt

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

a) Conturi deschise la bnci = mijloace bneti deinute la banc n conturi curente (pentru ncasri i pli curente) sau acreditive (sume puse la dispoziia unui anumit furnizor)

b) Numerar n casierie = mijloace bneti pstrate n casieria proprie (destinat plilor mrunte i urgente)

Activele patrimoniale:

B. Activele curente

b) Valori de ncasat = cecuri i efecte de comer primite de la clieni i care urmeaz s fie ncasate

c) Avansuri de trezorerie (de deplasare) = sume acordate salariailor care urmeaz a fi justificate sau restituite

d) Alte valori = timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, bonuri valorice achiziionate i deinute de o entitate

Activele patrimoniale:

C. Activele de regularizare

Activele de regularizare

Categorie: cheltuieli n avans

Caracterizare:

Rezultatul aplicrii principiului independenei exerciiilor

Sunt pli anticipate privind cheltuieli viitoare, aferente exerciiilor viitoare

n exerciiul curent, cnd are loc plata, sunt considerate active, n exerciiile viitoare, cheltuieli