1. FUZIUNEA PRIN ABSORBŢIE

Aplicaţia 1. Cazul general: societăţi independenteI. Societăţi fuzionate: ALFA – absorbantă şi BETA - absorbităII. Bilanţul contabil înainte de fuziune se prezintă astfel:

DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEAALFA BETA

0 1 2A. Active imobilizate 10.000.000 9.200.000I. Imobilizări necorporale - -II .Imobilizări corporale 10.000.000 9.200.0001. Terenuri şi construcţii (brut) 43.000.000 15.000.0002. Amortizarea construcţiilor (33.000.000) (5.800.000)III. Imobilizări financiare - -B. Active circulante 7.000.000 3.000.000I. Stocuri 1.500.000 800.000Mărfuri 1.500.000 1.000.000Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (200.000)II. Creanţe 5.200.000 2.000.000(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)1. Creanţe comerciale (clienţi) 5.200.000 2.500.000Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (500.000)III. Investiţii financiare pe termen scurt - -IV. Casa şi conturi la bănci 300.000 200.000C. Cheltuieli în avans - -D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 5.000.000 8.000.000Datorii comerciale (furnizori) 5.000.000 8.000.000E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete 2.000.000 (5.000.000)F. Total active minus datorii curente 12.000.000 4.200.000G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

- -

H. Provizioane - -I. Venituri în avans - -J. Capital şi rezerve 12.000.000 4.200.000I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevărsat)

10.000.000(10.000 acţiuni)

3.000.000(3.000 acţiuni)

II. Rezerve 2.000.000 1.200.000III .Inventarierea şi evaluarea elementelor bilanţiere: reevaluarea imobilizărilor corporale pe baza

evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi: Construcţii: ALFA = 13.000.000 lei valoare justă BETA = 11.000.000 lei valoare justă

. Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilanţ.Se cere: Folosind metoda rezultatului determinaţi:(a) Numărul de acţiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului absorbitului, raportul de

schimb şi prima de fuziune(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziuneReluând datele din problema precedentă se cere:Folosind metoda valorii nete contabile a societăţilor comerciale:(e) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului(f) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului

1

REZOLVARE:(a) Numărul de acţiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului absorbitului, raportul de

schimb şi prima de fuziune

1. Determinarea valorii de aport sau a valorii globalea) I varianta

ELEMENTE ALFA ABSORBANTA BETA ABSORBITACAP.SOC 10000000 3000000REZERVE + 2000000 1200000

PLUSURILE DIN REEVALUAREA ELEM DE ACTIV +

(13000000VJ-10000000VN=)3000000

1800000(11000000DE SUB TABEL-9200000 IMOB CORP)

VALOAREA DE APORT 15000000 6000000

b) A II a variantaELEMENTE ALFA ABSORBANTA BETA ABSORBITA

ACTIVE

17000000(ACTIVE IMOB +ACTIVE CIRCULANTE) 12200000

DATORII - 5000000 8000000

PLUSURILE DIN REEVALUAREA ELEM DE ACTIV +

(13000000VJ-10000000VN=)3000000

1800000(11000000DE SUB TABEL-9200000 IMOB CORP)

VALOAREA DE APORT 15000000 6000000

2. Calculam valoarea contabila a unei actiuni (valoarea matematica intriseca)Determinarea valorii contabile sau valorii matematice a unei actiuni:Val. ctb = val aportului / nr de actiuni

Val. ctb ALFA = 15000000 / 10000 = 1500 lei/actiuneVal ctb BETA = 6000000/ 3000 = 2000 lei/act

3. Raportul de schimb = val.ctb a unei soc absorbite Val ctb a unei soc absorbante= 2000 actiuni / 1500 actiuni = 4/3 rezulta ca soc ALFA preia soc BETAO actiune a soc absorbite e mai valoroasa decat o act a soc absorbante.Nota: Raportul de schimb se determina pt a calcula nr de actiuni ce trebuie sa-l emita soc absorbanta pt a remunera actionarii societatii absobite.Soc Alfa (absorbanta) va emite 4 actiuni pentru a remunera un actionar care detinea 3 actiuni Beta.

4. Determinarea numarului de actiuni ce trebuie emiseRaportul de schimb x nr. Act in circulatie al soc absorbite = 4/ 3 x 3000 act = 4000 actiuni

Soc Alfa va emite 4000 act in schimbul aportului primit de la BetaALTA VARIANTA:Nr de act: VAL APORT ABSORBITA (BETA) = 6000000 / 1500 LEI/ACT = 4000 ACT. VAL.CTB A UNEI ACTIUNI ALFA

5. Determinarea primei de fuziune (in contabilitatea absorbantului)Cresterea de K soc = nr act emise x val nominala a unei act = 4000 act x 1000 lei/ act

2

= 4000000 leiVal. nominala = k soc / nr act in circulatie = 10000000 / 10000 act = 1000 lei/actPrima de fuziune: 4000 act emise x (val ctb – val nominala)= 4000 x (1500-1000 )= = 4000 x 500 = 2000000Alta varianta;Cresterea K soc = val aportuluiCresterea K soc = 6000000Prima = val aport absorbita – cresterea K soc = 6000000 – 4000000 = 2000000

(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbituluiMETODA REZULTATULUI:

ALFA ABSORBANTA BETA ABSORBITAREEVALUARE CLADIRE

212 = 105 3 000 000VANZARE ACTIVE LA VAL ACTUALA461 = 7583 14 000 000 = 11000000 cladiri + 800000 marfa +2000000 clienti +200000banca

MAJORARE CAP SOC456= % 6 000 000 (val aportului) 1012 4 000 000 1042 2 000 000

SCOATERE DIN GEST A ACTIVELOR LA VAL DIN BILANT18 700 000 % = % 18 700 0005800000 2812 212 15000000200000 397 371 1000000500000 491 4111 250000012200000 6583 5121 200000SAU DETALIAT% = 212 150000002812 58000006583 9200000

% = 371 1000000397 2000006583 800000

PRELUARE ACTIVE LA VAL ACTUALA (VAL JUSTA DE SUB BILANT)14 700 000 % = 45611 000 000 212 1 000 000 371 2 500 000 4111 200 000 5121(% sunt de la Beta)

INCHIDERE CT DE VEN SI CHELT7583 = 121 14000000121 = 6583 12200000Rezulta un profit de 1800000 lei

PRELUARE DATORII456 = % 8 700 000 401 8 000 000 397 200 000 ajust marf 491 500 000 ajust creante

TRANSFER DATORII401 = 461 8000000

CONSEMNAREA DREPTURILOR ACTIONARILOR% = 456 60000001012 3000000106 1200000121 1800000 REGULARIZARE CT 456456 = 461 6000000

- Se va face T pt a verifica inchidere ct 456 Alfa (daca nu se inchide , ceva este gresit)3

- Se va face T si pt Beta pt a verifica daca 456 ramane cu sold 0

METODA VALORII NETE CONTABILEALFA ABSORBANTA BETA ABSORBITAREEVALUARE CLADIRE212 = 105 3000000

REEVALUARE ACTIV212 = 105 1800000

MAJORARE CAPITAL456 = % 6000000 1012 4000000 1042 2000000

MICSORARE CAP (TRANSFER DREPTURI)% = 456 60000001012 3000000106 1200000105 1800000

TRANSFER ACTIVE14700000 % = 891 bilant de deschidere11000000 2121000000 3712500000 4111200000 5121

TRANSFER ACTIVE892 = % 14700000 bilant de inchidere 212 11000000 371 1000000 4111 2500000 5121 200000

PRELUARE DATORII891 = % 14700000 401 8000000 397 200000 491 500000 456 6000000

TRANSFER DATORII% = 892 14700000401 8000000397 200000491 500000 456 6000000

(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziuneDENUMIRE INDICATORI SOCIETATEA

ALFA0 1

A. Active imobilizate 24000000I. Imobilizări necorporaleII .Imobilizări corporale1. Terenuri şi construcţii (brut) 24000000=13000000

+11000000(FARA AMORTIZ)2. Amortizarea construcţiilorIII. Imobilizări financiareB. Active circulante 10000000I. Stocuri 2300000=2500000-200000(ajustarea)MărfuriAjustări pentru deprecierea mărfurilorII. Creanţe 7200000(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)1. Creanţe comerciale (clienţi) 7700000-500000(ajust) = 7200000Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţiIII. Investiţii financiare pe termen scurtIV. Casa şi conturi la bănci 500000C. Cheltuieli în avans D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an

13000000

Datorii comerciale (furnizori) 13000000E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete

E=B+C-D-I2a=10000000-13000000= -3000000

4

F. Total active minus datorii curente A+E = 24000000-3000000 =21000000G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un anH. Provizioane I. Venituri în avans I1Subventii pt invest

I2aVenituri in avans= se reiau la ven intr-o perioada mai scurta de 1 anI2b Ven in avans= ce se reiau intr-o perioada mai mare de 1 an

J. Capital şi rezerve 21000000I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevărsat)

14000000=10000000+4000000(cresterea)

II. Rezerve 2000000Prime de fuziune 2000000Rezerve din reevaluare 3000000

Verificare: ACTIVE –DATORII = K PROPRII F-G-H-(I1+i2b) = J (21000000)

CAZURI PARTICULARE PRIVIND FUZIUNEA PRIN ABSORBŢIE

Aplicaţia 2. Societatea absorbită deţine titluri la societatea absorbantăI. Societăţi fuzionate: ALFA – absorbantă şi BETA - absorbităII. Bilanţul contabil înainte de fuziune se prezintă astfel:

DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEAALFA BETA

0 1 2A. Active imobilizate 5.000.000 4.600.000I. Imobilizări necorporale - -II .Imobilizări corporale 5.000.000 4.000.0001. Terenuri şi construcţii (brut) 12.000.000 4.500.0002. Amortizarea construcţiilor (7.000.000) (500.000)III. Imobilizări financiare (acţiuni deţinute de BETA la ALFA: 500 acţiuni)

- 600.000

B. Active circulante 15.000.000 5.400.000I. Stocuri 8.000.000 4.000.000Mărfuri 9.500.000 4.600.000Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (1.500.000) (600.000)II. Creanţe 6.000.000 1.000.000(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)1. Creanţe comerciale (clienţi) 6.200.000 1.800.000Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (200.000) (800.000)III. Investiţii financiare pe termen scurt - -IV. Casa şi conturi la bănci 1.000.000 400.000C. Cheltuieli în avans - -D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 4.500.000 2.000.000Datorii comerciale (furnizori) 4.500.000 2.000.000E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete 10.500.000 3.400.000F. Total active minus datorii curente 15.500.000 8.000.000G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

- -

H. Provizioane - -I. Venituri în avans - -

5

J. Capital şi rezerve 15.500.000 8.000.000I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevărsat)

10.000.000 2.500.000

II. Alte rezerve 5.500.000 5.500.000 Capital social societatea ALFA: 10.000 acţiuni x 1.000 lei Capital social societatea BETA: 2.500 acţiuni x 1.000 lei

III Inventarierea şi evaluarea elementelor bilanţiere: reevaluarea imobilizărilor corporale pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi:

Construcţii: ALFA = 7.000.000 lei valoare justă BETA = 4.475.000 lei valoare justă

. Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilanţ.Se cere: Folosind metoda rezultatului determinaţi:(a) Numărul de acţiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului absorbitului, raportul de

schimb şi prima de fuziune(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziune

REZOLVARE:

METODA REZULTATULUI1. Determinarea valorii de aport

ELEMENTE ALFA ABSORBANTA BETA ABSORBITACAP.SOC 10000000 2500000+ ALTE REZERVE 5500000 5500000

+VAL DIN REEVAL ACTIVE (val justa – val bil. Imob corp) (7000000VJ-5000000VN)=2000000 475000=4475000-4000000

+VAL DIN REEVAL TITLURI (ACTIUNI) 275000= VALOAREA DE APORT 17500000 8750000

2. VC ALFA= 17500000 / 10000 ACTIUNI= 1750 LEI/ACTVAL ACTUALA A TITLURILOR = 500 ACT X 1750 LEI = 875000 (CT 109)COST DE ACHIZ. = 600000REZULTA UN PLUS DE 275000 (se trec in tabel la Beta)

VC BETA = 8750000 / 2500 ACT = 3500 LEI/ACT3. RAPORTUL DE SCHIMB (RS) = VCB / VCA = 3500 / 1750 = 2/14. NUMARUL DE ACTIUNI EMIS = 2 X 2500 = 5000 ACTIUNI 1

5. CRESTEREA DE CAPITAL SOCIAL SI PRIMA DE FUZIUNECRESTEREA = 5000 ACT X 1000 LEI VAL NOMINALA = 5000000PRIMA DE FUZIUNE = 8750000 APORTUL – 5000000 CREST. = 3750000 (CT 1042)

ALFA ABSORBANTA BETA ABSORBITAREEVALUARE CLADIRE VANZARE ACTIVE LA VAL ACTUALA

6

212 = 105 2 000 000 461 = 7583 10750 000 = 4475000 val justa active + 4000000 marfa +875000 val aport +400000banca

MAJORARE CAP SOC456= % 8750 000 (val aportului) 1012 5 000 000 1042 3750 000

SCOATERE DIN GEST A ACTIVELOR LA VAL DIN BILANT1190 000 % = % 1190 000500000 2812 212 4500000600000 397 261 600000800000 491 371 46000001000000 6583 4111 1800000 5121 400000

PRELUARE ACTIVE LA VAL ACTUALA 12150 000 % = 4564475 000 212 4600 000 371 (val bruta- ajust) 1800 000 4111 400 000 5121 875000 109 (actiuni proprii)

INCHIDERE CT DE VEN SI CHELT7583 = 121 10750000121 = 6583 10000000Rezulta un profit de 750000 lei

PRELUARE DATORII456 = % 3400 000 401 2 000 000 397 600 000 ajust marf 491 800 000 ajust creante

ANULARE CAPITALURI PROPRII% = 456 87500001012 25000001068 5500000121 750000

ANULARE ACTIUNI PROPRII875000 (500X1750) % = 109500000(500X1000) 1068SAU 1012375000 (pierdere) 1042

TRANSFER DATORII401 = 461 2000000

REGULARIZARE CT 456456 = 461 8750000

BILANTUL CONTABIL DUPA FUZIUNE PT ALFA

DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEAALFA

0 1A. Active imobilizate 11475000I. Imobilizări necorporaleII .Imobilizări corporale 114750001. Terenuri şi construcţii (brut)2. Amortizarea construcţiilorIII. Imobilizări financiare (acţiuni deţinute de BETA la ALFA: 500 acţiuni)B. Active circulante 20400000I. Stocuri 14100000-2100000=12000000MărfuriAjustări pentru deprecierea mărfurilorII. Creanţe 8000000-1000000=7000000(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)1. Creanţe comerciale (clienţi)Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţiIII. Investiţii financiare pe termen scurt

7

IV. Casa şi conturi la bănci 1400000C. Cheltuieli în avans TOTAL ACTIVE 31875000D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 6500000Datorii comerciale (furnizori) 6500000E. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un anH. Provizioane I. Venituri în avans J. Capital şi rezerveI. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevărsat)

15000000

II. Alte rezerve 5500000-500000(anulare act proprii)=5000000

Rezerve din reevaluare 2000000Prime de fuziune (SF 1042) 3375000TOTAL K PROPRII SI DATORII 31875000

1042D C 3750000375000

SF3375000

Aplicaţia 3. Societatea absorbantă deţine titluri la societatea absorbităI. Societăţi fuzionate: ALFA – absorbantă şi BETA - absorbităII. Bilanţul contabil înainte de fuziune se prezintă astfel:

DENUMIRE INDICATORI SOCIETATEAALFA BETA

0 1 2A. Active imobilizate 14.000.000 9.000.000I. Imobilizări necorporale - -II .Imobilizări corporale 10.000.000 9.000.0001. Terenuri şi construcţii (brut) 12.000.000 10.000.0002. Amortizarea construcţiilor (2.000.000) (1.000.000)III. Imobilizări financiareAcţiuni deţinute de absorbant la absorbit (2.000 acţiuni)

4.000.000 -

B. Active circulante 12.100.000 6.000.000I. Stocuri 5.000.000 4.000.000Mărfuri 5.500.000 4.800.000Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (500.000) (800.000)II. Creanţe 7.000.000 1.000.000(Sumele ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element)1. Creanţe comerciale (clienţi) 9.000.000 2.000.000Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (2.000.000) (1.000.000)III. Investiţii financiare pe termen scurt - -IV. Casa şi conturi la bănci 100.000 1.000.000C. Cheltuieli în avans - -

8

D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de un an 9.500.000 3.500.000Datorii comerciale (furnizori) 9.500.000 3.500.000E. Active circulante nete respectiv datorii curente nete 2.600.000 2.500.000F. Total active minus datorii curente 16.600.000 11.500.000G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

- -

H. Provizioane - -I. Venituri în avans - -J. Capital şi rezerve 16.600.000 11.500.000I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevărsat)

12.000.000 5.000.000

II. Rezerve 4.600.000 6.500.000În cadrul capitalurilor proprii capitalul social se prezintă astfel:Capital social ALFA: 12.000 acţiuni x 1.000 lei = 12.000.000 leiCapital social BETA 5.000 acţiuni x 1.000 lei = 5.000.000 lei

III Inventarierea şi evaluarea elementelor bilanţiere: reevaluarea imobilizărilor corporale pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi:

Construcţii: ALFA = 10.600.000 lei valoare justăBETA = 9.500.000 lei valoare justă

. Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din bilanţ.

Se cere: Folosind metoda rezultatului determinaţi:(a) Numărul de acţiuni emise de absorbant pentru remunerarea aportului absorbitului, raportul de

schimb şi prima de fuziune(b) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbantului(c) Prezentaţi înregistrările contabile în contabilitatea absorbitului(d) Întocmiţi bilanţul contabil după fuziune

REZOLVARE1. DETERMINAREA VALORII DE APORT

ELEMENTE ALFA ABSORBANTA BETA ABSORBITACAP.SOC 12000000 5000000+ REZERVE 4600000 6500000

+VAL DIN REEVAL ACTIVE (val justa – val bil. Imob corp) 600000 500000+VAL DIN REEVAL TITLURI (ACTIUNI) 800000= VALOAREA DE APORT 18000000 12000000

VC BETA = 12000000 / 5000 ACT = 2400 LEI/ACTVAL ACTUALA A TITLURILOR = 2000 ACT X 2400 LEI = 4800000 LEICOSTUL DE ACHIZITIE = 4000000 (din bilant) rezulta un plus de valoare de 800000 leiVCA = 18000000 / 12000 = 1500RS = VCB / VCA = 2400 / 1500 = 8/5 (numitorul comun intre 2400 si 1500 este 3, rezul. fractia de 8/5)DECI SE VOR EMITE 8 ACTIUNI ALFA PT UN ACTIONAR BETANR DE SCTIUNI CE AR TREBUI EMIS = RS (8/5) X 5000ACT = 8000 ACTIUNINR DE ACT CE SE VA EMITE = 8000 – (actiunile detinute de A in B)2000 X 8/5 = 4800CRESTEREA DE CAP SOC = 4800ACT X 1000 VN = 4800000PRIMA DE FUZIUNE PROPRIUZISA = 4800ACT X (VC 1500 – VN 1000 ) = 2400000PRIMA DE FUZIUNE COMPLEMENTARA = VAL ACTUALA A ACT BETA IN ALFA – COSTUL DE ACHIZITIE = 2000 X 2400 – 4000000 = 800000

9

PRIMA DE FUZIUNE TOTALA = 2400000 + 800000 = 3200000

ALFA ABSORBANTA BETA ABSORBITAREEVALUARE CLADIRE

212 = 105 600 000VAL ACTIVE461 = 7583 15500000 = 2500000 active + 4000000 marf + 1000000 creante + 1000000 casa

MAJORARE CAP SOC SI ANULARE TITLURI

456= % 12000 000 1012 4800 000 1042 3200 000 261 4000000

SCOATERE DIN GEST A ACTIVELOR LA VAL DIN BILANT17800 000 % = % 178000001000000 2812 212 10000000800000 397 371 48000001000000 491 15000000 6583 4111 2000000 5121 1000000

TRANSFER ACTIVE LA VAL ACTUALA 17300000 % = 4569500 000 212 4800000 371 2000 000 4111 1000 000 5121

INCHIDERE CT DE VEN SI CHELT7583 = 121 15500000121 = 6583 15000000Rezulta un profit de 500000 lei

PRELUARE DATORII456 = % 5300 000 401 3500 000 397 800 000 491 1000 000

DIMINUARE K SOC% = 456 120000001012 5000001068 6500000121 500000TRANSFER DATORII401 = 461 3500000INCHIDERE CT 456, 461456 = 461 12000000

RECAPITULAREMETODA REZULTATULUI

ABSORBANTA ABSORBITA1.REEVALUARE ACTIVE2XX = 105

1. VANZARE ACTIVE LA VAL REEVAL461 = 7583 cu val actuala a activelor

2.MAJORARE CAP PROPRII456 = % (val aport Beta) 1012 1042 prima fuziune 261 (cu val din bilant apare la cazul 3)

2.SCOATEREA DIN EVIDENTA ACTIVE LA VAL DIN BILANT % = % 28XX 2XX 39X 3XX 49X 4111DIF6583 5XX 261(cazul 2 cu val din bilant)

3.PRELUARE ACTIVE LA VAL ACTUALA% = 4562123714115XXXLa cazul 2 aparea si ct 109

3.INCHIDERE VEN SI CH7583 =121121 = 6583

4. PRELUARE DATORII456 = %

4.PRELUARE DATORII401 = 461

10

4XX 39X 49XSe verifica inchiderea lui 4565.ANULARE ACTIUNI PROPRII(pt cazul 2) % = 109 (val actuala)1068 sau 1012 (cu val nominala)1042 (diferenta)

5.CONSEMNAREA DREPTURILOR ACTIONARILOR ABSORBITEI IN CAPITALUL ABSORBANTEI SAU DIMINUAREA CAP SOC% = 45610121061216.INCHIDERE CT 461, 456456 = 461

IAS 12 Impozitul pe profit

Diferenţele temporare sunt diferenţele dintre valoarea contabilă a unui activ sau a unei datorii din bilanţ şi baza fiscală a acestora. Diferenţele temporare pot îmbrăca fie forma unor:(a) diferenţe temporare impozabile, care sunt acele diferenţe temporare ce vor avea ca rezultat valori impozabile în determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare, atunci când valoarea contabilă a activului sau a datoriei este recuperată sau decontată; fie a unor(b) diferenţe temporare deductibile, care sunt acele diferenţe temporare ce vor avea ca rezultat valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare, atunci când valoarea contabilă a activului sau a datoriei este recuperată sau decontată.

Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuită acelui activ sau acelei datorii în scopuri fiscale.Baza fiscală a unui activ reprezintă valoarea ce va fi dedusă în scopuri fiscale din orice beneficiu economic impozabil care va fi generat către o entitate atunci când aceasta recuperează valoarea contabilă a activului. Dacă aceste beneficii economice nu vor fi impozabile, atunci baza fiscală a activului este egalã cu valoarea sa contabilă.Baza fiscală a unei datorii este valoarea sa contabilă, mai puţin orice sumă care va fi dedusă în scopuri fiscale în ceea ce priveşte respectiva datorie în perioadele contabile viitoare. În cazul veniturilor care sunt încasate în avans, baza fiscală a datoriei astfel rezultate este valoarea sa contabilă, mai puţin valoarea veniturilor ce nu vor fi impozabile în perioadele viitoare.Recunoaşterea datoriilor şi a creanţelor privind impozitul amanta

Imp pe prof amanat apare din diferentele dintre contabilitate si fiscalitate si sunt:- Temporare- Permanente

VC DIFERENTE BF

DT (dif temporare) DP (dif permanente) (ex. Amenzi)

DTI DTD (dif temp deductibile)(dif temporare impozabile)

DIA (datorie de imp amanat) CIA (creante din impozite amanate) Contabilizarea datoriilor de imp amanate (DIA) si a creantelor (CIA):DIA : cheltuieli cu impozit amanat = datorii din impozit amanat

11

CIA: creanta din imp amanat = venituri din impozit amant- Cu exceptia reevaluarilor care au afectat capitalurile proprii, DIA si CIA se vor inregistra pe

rezerva din reevaluareExemplu: Cost= 10 lei, Actb = 4 ani, A fin = 5 aniActb = 10 / 4 = 2.5 lei/anAfin = 10 / 5 = 2 lei /anSe determina dupa primul an diferentele dintre amortizarea contabila si cea fiscalaVC = 10cost - 2.5 Actb = 7.5 leiBF = 10 – 2 Afin = 8 lei Rezulta pe cheltuieli o valoare inregistrata de 7.5 lei, dar fiscal 8 leiVC <BF => DTD

ACTIV: I VC >BF => DTI => DIAII VC < BF => DTD => CIADATORIE:I VC > BF => DTD => CIAII VC< BF => DTI => DIABaza Fiscala a unei datorii inseamna VC minus sumele care vor fi deductibile in viitor la decontarea datoriei

Aplicaţia 1. La data de 31.12.N ALFA prezintă următoarea situaţie (în lei):

Active şi datorii Valori contabileTerenuri (1) 1.000.000Clădiri (2) 500.000Utilaje (3) 315.000Clienţi (4) 365.000Amenzi de plătit (5) 50.000

(1) Costul de achiziţie al terenului a fost 750.000 lei, terenul fiind reevaluat la sfârşitul anului N, nefiind respectate prevederile fiscale.

(2) Baza de impozitare este de 450.000 lei. În anul N amortizarea contabilă a fost 60.000 lei, iar amortizarea fiscală 50.000 lei.

(3) Utilajele au un cost de achiziţie de 350.000 lei şi se amortizează începând cu 1 ianuarie N. Din punct de vedere contabil ele se amortizează liniar în 10 ani, iar din punct de vedere fiscal ele se amortizează accelerat pe o perioadă de 10 ani.

(4) Clienţii au o valoare brută de 400.000 lei şi există o ajustare pentru depreciere de 35.000 lei nedeductibilă fiscal.

(5) Amenzile nu sunt deductibile fiscal.În bilanţul de deschidere al anului N există o datorie de impozit amânat de 500 lei. Cota de impozit

pe profit 16 %.Se cere: Conform IAS 12, prezentaţi înregistrările contabile privind impozitele amânate.

Rezolvare:ELEMENTE VC BF DTI DTDTERENURI 1000000 750000 250000 REEVALUARECLADIRI 500000-

60000(Actb) = 440000

500000- 50000 (Afisc) =450000

450000-440000= 10000

UTILAJE 350000-35000=315000

350000-350000 X 50%= 175000

315000- 175000 =140000

CLIENTI 400000-35000=365000

400000 35000

12

AMENZI DE PLATIT (NEDED. FISCAL)

50000 50000- 0= 50000

TOTAL 390000 45000

Amortizare utilaje =350000 / 10 ani = 35000 lei/ anDTI = 390000 => DIA = 390000 x 16% = 62400 lei % = DIA 61900(250000x16%) Rez. Din reev 40000 Ch cu imp amanat 21900 (prin diferenta) DIA

D C SI 500 (Ian)

62400-500 = 61900 (de contabilizat in anII

sfc 62400

DIA existenta = 500 lei =>DIA de contabilizat = 61900DIA necesara = 62400 lei

CIA = ven din imp amanate (DTD) x 16% = 45000 x 16% = 7200

Aplicaţia 2. Pe data de 15.10.N se achiziţionează o construcţie la costul de 2.000.000 lei. Din punct de vedere

contabil clădirea se amortizează liniar în 20 de ani, valoarea reziduală 500.000 lei. Din punct de vedere fiscal durata de viaţă utilă este 25 de ani, valoarea reziduală 0, iar reevaluările nu sunt recunoscute.

La data de 31.12.N+1 clădirea este reevaluată la valoarea justă de 2.500.000 lei, durata de viaţă utilă este reestimată la 22 ani iar valoarea reziduală la 600.000 lei.

La data de 31.12.N+2 clădirea este reevaluată la valoarea justă de 1.700.000 lei, durata de viaţă utilă este reestimată la 30 ani iar valoarea reziduală la 400.000 lei.

Cota de impozit pe profit este 16 %.Se cere:a)Efectuaţi conform IAS 16 înregistrările contabile aferente anilor N, N+1 şi N+2b)Calculaţi şi contabilizaţi conform IAS 12 impozitele amânate în N, N+1 şi N+2

REZOLVAREVal amortizabila = cost – val rezidualaSchimbarea duratei de viata (estimare contabila)(vezi IAS 8) afecteaza profitul anului curent si a anilor viitori

15.10 N 1. achizitie cladire 15.10.NCladiri = furnizori de imob 2000000

2. Inregistrare amortizare (01.11. N –> 31.12.N)Actb anuala = (2000000cost - 500000(val rezid) ) / 20 ani = 75000lei/anCh cu am = amortizare cladire 75000 x 2luni / 12 luni = 12500

3. Determinarea impozitului amanatVC = 2000000-12500 =1987500BF = 2000000 – 80000 x 2 / 12luni (am fisc) = 1986666Comparam VC cu BF => VC> BF => DTI = VC- BF = 1987500 – 1986666 = 834 lei=>DIA = 834 x 16% = 133Ch cu imp amanat = DIA 133 lei

N+113

Schimbarea duratei de viata ne afecteaza exercitiul curent si exercitiile viitoare =>recalculare amortizareVal amortizabila = 2000000cost -600000noua val rezid -12500am = 1387500A ctb lunara = 1387500 / (22 ani(durata reestimata) x 12 luni – 2 luni(din N) = 5296

4. Inregistrare amortiz anualaCh cu am = am 5296 x 12 luni = 63552

Reevaluarea la 31.12.N+1VNC = 2000000 – am cumulata (12500 din N + 63552 din N+1) = 1923948VJ= 2500000 -1923948 = 576052VNC = val din bilant = VC – Am cumulata – ajustari din depreciere => diferenta pozitiva din reevaluare de 576052

5. Anulare amortiz cumulataAmortizare = cladire 12500 +63552 = 76052

6. Inregistrarea plusului din reevalCladire = rezerva din reeval 576052Cladire

D C 2000000 76052 amortiz

576052 reev sfd 2500000

Val justa la momentul reeval

AmortizareD C76052 (5) 12500 N 63552 N+1

0 0

7. Impozitele amanate la sfarsitul anului N+1Durata fiscala = 25 aniAfisc anuala = 80000VC = 2500000 BF = 2000000 – (80000/12 luni x 2 luni) = 2000000- 13333 =1906667 =>VC=> BF => DTI = 2500000 – 1906667 = 593333 => DIA = 593333 x 16% = 94933DIA

D C 133 N 94800 N+1 Sfc 94933

DIA necesara = 94933DIA existenta = 133 => DIA de contabilizat = 94800

8. Inregistrare dat din imp amanat % = DIA 94800Rez din reeval 576052 x 16% = 92168Ch cu imp amanat 2632 = 94800 - 92168 01.01.N+2Durata de viata reestimata la 30 de aniVal amortizabila = 2500000 – 400000 val rezid = 2100000Am lunara = 2100000 / 30 x 12 -14 luni = 6069

14

Am anuala = 6069 x 12 = 728289. Inregistrare am anualaCh cu am = amortiz 72828 31.12. N+2 ReevaluareVNC =2500000 -72828 = 2427172VJ = 1700000 (din problema) => diferenta negativa din reeval = 72717210.Anulare amortizare cumulataAmortizare = cladire 72828 (amortiz din N+2)11. Inregistrare diferenta negativa din reevaluare

% = cladire 727172Rezerva din reeval 576052Ch cu deprecierea activelor 151120

REZERVE DIN REEVAL.D C92168 DIA 576052 N+1576052 N+2 92168 IREGISTRAREA 12

0 0

12 .VC = 1700000BF = 2000000-13333 amort N – 80000 am N+1 -80000am N+2 = 1826667=>VC < BF = DTD = 126667CIA = 126667 x 16% = 20267

13.Anualare sold DIADatorii din imp amanate = % 94933 Rezerve din reev 92168 Venituri din imp amanate 2765

14. Inregistrare CIA15.Crente din imp amanate = venituri din imp amanate 20267

Aplicaţia 3. La data de 31.12.N-1 o societate comercială importă o instalaţie pentru extracţia gazelor naturale,

cheltuielile legate de achiziţie fiind: preţul de cumpărare 100.000 lei; taxa vamală 11.000 lei. În legătură cu instalaţia s-au efectuat următoarele costuri suplimentare: costurile de deschidere a unei noi instalaţii 23.000 lei; cheltuieli legate de punerea în funcţiune 18.000 lei; costurile de testare a funcţionării corecte a activului 12.000 lei; cheltuieli cu piese de schimb înlocuite deoarece s-a constatat că activul nu funcţiona la parametrii estimaţi iniţial 15.000 lei. Estimarea iniţială a costurilor de dezasamblare se ridică la 39.000 lei, instalaţia nefiind utilizată în producerea stocuri.

Pentru instalaţia achiziţionată s-a estimat o durată de viaţă utilă de 10 ani şi o valoare reziduală nulă, metoda de amortizare liniară.

La sfârşitul anului N+1 există indicii că instalaţia este depreciată şi se calculează o valoare recuperabilă de 140.000 lei.

La sfârşitul anului N+4 valoarea recuperabilă devine 92.500 lei.

Se cere:(a) Prezentaţi conform IAS 16 şi IAS 36 înregistrările contabile aferente anilor N, N+1 şi

N+4.(b)Precizaţi un extras din politicile contabile aplicare de entitate legat de tranzacţiile de mai

sus.b)Extras din politicile contabile:1. Evaluarea iniţială

15

1.1.Evaluarea iniţială a instalaţiei se realizează la cost.1.2. Costul instalaţiei este format din:a)preţul de cumpărare, incluzând taxele vamale şi taxele nerecuperabile, după deducerea

reducerilor comerciale şi a rabaturilor;b)orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locaţia şi condiţia necesare pentru ca acesta să

poată opera în modul dorit de conducerea entităţii2.Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţialeUlterior recunoaşterii iniţiale, instalaţia a fost înregistrată la costul său minus orice amortizare

cumulată şi orice pierderi din depreciere.3.Amortizarea3.1.Instalaţia se amortizează liniar. Valoarea amortizabilă se determină scăzând din cost valoarea

reziduală3.2. Amortizarea instalaţiei este recunoscută ca o cheltuială.4.Deprecierea4.1. Valoarea contabilă a instalaţiei va fi comparată cu valoarea sa recuperabilă ori de câte ori

există un indiciu de depreciere.4.2.Dacă valoarea recuperabilă este mai mică decât valoarea contabilă, instalaţie trebuie

depreciată, respectiv valoarea sa contabilă trebuie redusă la valoarea recuperabilă. Această reducere este recunoscută ca o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizează ca o cheltuială, cu excepţia cazurilor când, în prealabil, activul depreciat a făcut obiectul unei reevaluări. În această situaţie, deprecierea se înregistrează pe seama diferenţei din reevaluare şi, dacă este cazul, a impozitelor amânate aferente.

4.3. În cazul creşterii valorii recuperabile, deprecierea se diminuează sau se anulează, astfel încât valoarea contabilă a clădirii să fie adusă la nivelul valorii recuperabile, fără a depăşi însă valoarea rămasă dacă activul nu ar fi fost depreciat şi pierderile cumulate din depreciere înregistrate.

Rezolvare:a) Cost activ = 100000 pret cumparare + 11000 taxa vam. +18000 ch de punere in fct + 12000 cost

testare + 39000 prov ajust. = 180000Activ = provizion pt dezafectare (singurul provizion care nu se constituie pe cheltuieli) 39000Anul NAmortiz anuala = 180000 / 10 ani = 18000Inregistrare am anuala Ch cu am = amortiz 1800031.12.N+1VC sau VNC > val recuperabila => depreciere

MAX

VAL JUSTA – COSTURI VAL DE UTILITATE

Depreciere: ch cu deprecierea = ajustari de valoare / sau activul depreciatAnularea deprecierii inseamna: ajust de val sau activul deprec. = ven din reeval deprecierii

!!! La reevaluarea unei pierderi din depreciere trebuie sa tinem cont de valoarea neta contabila (VNC) a activului ce s-ar fi obtinut daca activul nu s-ar fi depreciat

Valoarea activului dupa reluarea pierderii din depreciere nu poate fi mai mare decat VNC daca activul nu s-ar fi depreciat

Testam activul pt depreciere:VNC = 180000 cost – 18000 am x 2 ani = 144000Val recuperabila = 140000 (din problema) => o depreciere de 4000 leiAnulare amortiz anuala: am = inst 36000Inregistrare depreciere: ch cu deprecierea = ajust pt depreciere sau instalatii 4000Amortizarea recalculata = 140000 noua val / 8 ani (adica 10- 2) = 17500Anul N +4Inreg. Am: ch cu am = am 17500

16

31.12.N+4VNC = 140000- 17500 x 3 ani = 87500Val recuperabila = 92500(din problema) => un plus de 5000 lei

VNC(daca activul nu s-ar fi depreciat) = 180000 -18000 x 5 ani = 90000

MAX Val recuperabila = 92500 VNC daca activul nu s-ar fi depreciat = 90000 VNC = 87500 2500

(nu pot sa depasesc val de 90000 lei, deci din plusul de 5000 lei voi relua o pierdere doar de 2500)Inregistrare reluare pierdere din depreciere:Ajustare / activ = ven din reeval deprecierii 2500 (90000 – 87500)

b)Extras din politicile contabile:1. Evaluarea iniţială1.1.Evaluarea iniţială a instalaţiei se realizează la cost.1.2. Costul instalaţiei este format din:a)preţul de cumpărare, incluzând taxele vamale şi taxele nerecuperabile, după deducerea

reducerilor comerciale şi a rabaturilor;b)orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locaţia şi condiţia necesare pentru ca acesta să

poată opera în modul dorit de conducerea entităţii2.Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţialeUlterior recunoaşterii iniţiale, instalaţia a fost înregistrată la costul său minus orice amortizare

cumulată şi orice pierderi din depreciere.3.Amortizarea3.1.Instalaţia se amortizează liniar. Valoarea amortizabilă se determină scăzând din cost valoarea

reziduală3.2. Amortizarea instalaţiei este recunoscută ca o cheltuială.4.Deprecierea4.1. Valoarea contabilă a instalaţiei va fi comparată cu valoarea sa recuperabilă ori de câte ori

există un indiciu de depreciere.4.2.Dacă valoarea recuperabilă este mai mică decât valoarea contabilă, instalaţie trebuie

depreciată, respectiv valoarea sa contabilă trebuie redusă la valoarea recuperabilă. Această reducere este recunoscută ca o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizează ca o cheltuială, cu excepţia cazurilor când, în prealabil, activul depreciat a făcut obiectul unei reevaluări. În această situaţie, deprecierea se înregistrează pe seama diferenţei din reevaluare şi, dacă este cazul, a impozitelor amânate aferente.

4.3. În cazul creşterii valorii recuperabile, deprecierea se diminuează sau se anulează, astfel încât valoarea contabilă a clădirii să fie adusă la nivelul valorii recuperabile, fără a depăşi însă valoarea rămasă dacă activul nu ar fi fost depreciat şi pierderile cumulate din depreciere înregistrate.

Aplicaţia 4. Pe data de 31.12. N-1, o societate achiziţionează o clădire la costul de 55.000 lei. Durata utilă de viaţă a clădirii este de 10 ani, metoda de amortizare liniară, valoarea reziduală 1.000 lei.

La sfârşitul anului N+2 există indicii că activul este depreciat şi se calculează valoarea recuperabilă ştiind: valoarea justă 39.000 lei, costurile generate de vânzare 3.000 lei, valoarea de utilizare 37.000 lei.

La data de 1.08.N+3, clădirea este închiriată terţilor în baza unui contract de leasing operaional. La acest moment entitatea alege pentru evaluarea investiţiei imobiliare modelul bazat pe valoarea justă, ea fiind evaluată la 35.000 lei

La data de 31.12.N+3, valoarea justă devine 34.000 lei.Se cere:(a) Prezentaţi conform IAS 40, IAS 16 şi IAS 36 înregistrările contabile aferente anilor N-1,

N+2 şi N+3(b) Prezentaţi un extras din politicile contabile aplicate de entitate legat de tranzacţiile de mai

sus.

17

1. Evaluarea iniţială1.1. Evaluarea iniţială a clădirii se realizează la cost.2. Evaluarea ulterioară recunoaşterii iniţialeUlterior recunoaşterii iniţiale, clădirea a fost înregistrată la costul său minus orice amortizare

cumulată şi orice pierderi din depreciere.3. Amortizarea3.1. Clădirea se amortizează liniar. Valoarea amortizabilă se determină scăzând din cost valoarea

reziduală3.2. Amortizarea clădirii este recunoscută ca o cheltuială.4. Deprecierea4.1. Valoarea contabilă a clădirii va fi comparată cu valoarea sa recuperabilă ori de câte ori există

un indiciu de depreciere.4.2. Dacă valoarea recuperabilă este mai mică decât valoarea contabilă, instalaţie trebuie

depreciată, respectiv valoarea sa contabilă trebuie redusă la valoarea recuperabilă. Această reducere este recunoscută ca o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizează ca o cheltuială.

5. Transferul la investiţii imobiliare evaluate la valoarea justăÎn măsura în care clădirea utilizată de entitate devine o investiţie imobiliară evaluată la valoarea

justă, se aplică IAS 16 până la data modificării utilizării. Orice diferenţă de la acea dată în valoarea contabilă a proprietăţii imobiliare în conformitate cu IAS 16 şi valoarea sa justă se tratează la fel ca pe o reevaluare în conformitate cu IAS 16.

6. Investiţiile imobiliare evaluate la valoarea justă nu se mai amortizează.7. Variaţia valorii juste reprezintă, după caz, un câştig sau o pierdere din evaluarea la valoarea

justă.Rezolvare:Teorie: o investitie imobiliara este o proprietate imob (teren, cladire etc) detinuta (de proprietar sau de locatar in temeiul unui contract de leasing fin) mai degraba pt a obtine venituri din chirii sau pt cresterea valorii de capitalului sau ambele, decat pt:

- A fi utilizata pt producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii, sau in scopuri administrative

- A fi vanduta pe parcursul desfasurarii normale a activitatiiPt Investitii imobiliare se aplica IAS 16 in cazul modelului bazat pe cost iar in cazul modelului bazat pe valoarea justa se aplica IAS 40 ( nu se amortizeaza ci periodic se testeaza valoarea justa si se aduce la val justa in momentul reevaluarii, iar diferentele se duc pe ch sau ven

SCHIMBAREA UTILIZARII

TRANSFERURI CASTIGURI SAU PIERDERI AFERENTE VALORII JUSTE

DE LA CATRE

a)Inceperea utilizarii de catre posesor

Investitii imob Imob corporale 0

b)Inceperea procedurii de imbunatatire in perspectiva vanzarii

Invest imob stocuri 0

c)Incheierea utilizarii de catre posesor

Imob corporala Investitie imob Reeval conf IAS 16

d)inceperea unui leasing operational cu o terta pers

stocuri Invest imob Diferentele se inregistreaza in contul de profit si pierdere (ch sau ven)

e)definitivarea procesului de constructie sau imbunatatire

Imob corporale Investitii imobiliare

CPP (V,C) diferentele se inregistreaza in 121

18

Rezolvare: aplicatia 4Am anuala = 55000 – 1000 val rezid / 10 = 5400a) Achizitie cladire 31.12. N-1: Cladire =fuziuni de imob 55000b) Inreg. Am : ch cu am = amortiz. Cladire 5400

Testare depreciere:VNC = 55000- 5400 x 3 ani = 38800Val recuperabila = max (VJ cost de vanzare; Val de utilizare)= max (36000;37000) =37000Deprecire = 38800- 37000 = 1800

c) Anulam amortizarea: am = cladire 16200 (5400x 3 ani)d) Inregistrare depreciere: ch cu deprecierea = cladiri 1800e) Recalculare amortizare:

Amortiz recalculata = (37000 -1000 val rezid) / 7 ani = 5143Inregistrare amortiz 01.01 N+3 pana la 31.07. N+3ch cu am = amortizare 5143 x 7 luni/ 12 =3000In 01.08.N+3: VJ = 35000VNC = 37000- 3000 amortiz = 34000 =>diferenta pozitiva =1000Se anuleaza amortizarea: amortizare = cladire 3000Transfer de la Imob. Corp la Investitii Imob. La VJInvestitia imob = % 35000 Cladire 34000

Rezerva din reev 1000Cladire

D C55000 16200

1800 3000

0 3400055000 55000

La 31. 12. N+3 => VJ = 34000 lei=> o pierdere din evaluare la VJ Active Imob. = investitie imob. 1000Nota: pentru prezentarea politicilor aplicate povestiti cu cuvintele voastre despre rezolvarea problemei: evaluare, amortizare, depreciere, transfer

Aplicaţia 5. O societate are ca obiect de activitate achiziţia şi vânzarea de clădiri. La data de 31.12.N valoarea contabilă a clădirilor deţinute este de 500.000 lei. La 31.12.N valoarea realizabilă netă a clădirii a fost 460.000 lei.

Pe data de 5.09.N+1 conducerea a decis să închirieze 70 % din clădiri terţilor în leasing operaţional, valoarea justă fiind 380.000 lei.

La 31.12.N+1 valoarea justă este de 320.000 lei.Ajustările pentru deprecieri nu sunt deductibile fiscal.Din punct de vedere fiscal valoarea justă nu este recunoscută (este recunoscut din punct de vedere

fiscal doar costul).Cota de impozit 16 %.

Se cere:a) Contabilizaţi conform IAS 40 şi IAS 2 operaţiile aferente exerciţiilor N şi N+1b) Calculaţi şi contabilizaţi conform IAS 12 impozitele amânate.

Rezolvare:Bilant: stocurile se evalueaza la valoarea minima dintre cost- ajustari si valoarea realizabila netaEvaluare stoc = min (cist – ajust ; VRN)Anul N:VC = 500000 (cost) => DTD(dif temp deductibila) = 40000

19

VRN = 460000Inregistrare depreciere: ch cu deprc. = ajust pt depreciere 40000

Pt IAS 12:

VC = 500000 (cost) => DTD(dif temp deductibila) = 40000=> CIA = 40000x 16% = 6400BF = 460000CIA = V din IA 6400Anul N+1: (05.09.N+1)Transfer din stocuri (70% x 500000 = 350000) in invest. Imob(380000)Anulam 70% din ajustari pt depreciere: Invest imob = % 380000 Stocuri 350000 Ven din eval la VJ 30000Se anuleaza 70% din deprecierea constituita:Ajst pt deprec = venituri di reeval ajust pt depr 70% x 40000 = 28000La 31.12.N+1:Reeval. Invest imob:Pierderi din eval. La VJ a invest imob = invest imob 380000 – 320000 VJ problema = 60000Pt IAS 12:Marf: VC = 150000 – 12000 (nedeductibil) = 138000BF = 150000 =>DTD =12000

Inv.imob: VC = 320000 +BF = 70% x 500000 = 350000 => DTD = 30000 DTD = 30000 +12000 = 42000 => CIA necesara = 16% x 42000 = 6720 CIA existenta = 6400 => de constituit dif 320=>CIA = Ven din imp amanate 320

20