CAPITOLUL 1 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR1.1. DEFINIREA, RECUNOATEREA I EVALUAREA CHELTUIELILORCheltuielile sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care efectueaz patrimoniul ntreprinderii prin diminuarea activului, cum ar fi, de exemplu, consumul de materiale, sau pentru mrirea pasivului, ca de exemplu, nregistrarea obligaiei de plat pentru utilitti prestate de terti(ap, gaz, curent electric). Cheltuielile sunt reprezentate de operaiile economice efectuate de o societate comercial, care au ca efect scderea activului prin diminuri sau ieiri ale activelor din patrimoniul sau creterea pasivului prin nregistrarea obligaiilor de plat ctre teri, consumurile necesare desfurrii activitii. Cheltuielile se regsesc n structura contului de profit i pierdere, structurate, n funcie de natura lor, pe trei categorii: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare. Recunoaterea i evaluarea poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii sunt influenate decisiv de tipul de contabilitate utilizat. Contabilitatea de trezorerie, aprut prima din punct de vedere cronologic, recunoate veniturile i cheltuielile numai n momentul n care sunt decontate i anume veniturile sunt ncasate respectiv cheltuielile pltite. n prezent acest tip de contabilitate nu mai este utilizat de ctre nici un sistem contabil naional deoarece s-a considerat c informaiile furnizate nu corespund cerinelor utilizatorilor informaiilor contabile. Contabilitatea de angajament recunoate veniturile i cheltuielile n perioadele la care se genereaz, respectiv genereaz sau consum beneficii economice i nu n perioadele n care se deconteaz, respectiv veniturile se ncaseaz, cheltuielile se pltesc.Practicarea contabilitii de angajament conduce la oferirea unor informaii nu numai despre tranzaciile trecute, care au implicat pli i ncasri ci i despre obligaiile de plat din viitor respectiv despre drrepturile privind ncasrile viitoare. Cheltuielile sunt recunoscute atunci cnd are loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Totodat sunt recunoscute cheltuieli atunci cnd un cost nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd nu mai sunt respectate condiiile de recunoatere a unui activ respectiv n acele situaii n care apare o datorie fr recunoaterea unui activ. Evaluarea cheltuielilor se face la valoarea cu care se diminueaz beneficiile economice viitoare, reprezentat n general de: valoarea de ieire(dat de valoarea de intrare) a bunurilor stocabile consumate; mrimea obligaiei fa de furnizori, mai puin eventualele taxe deductibile(TVA) n cazul achiziionrilor de elemente nestocabile; sumele achitate pentru nevoi curente ale ntreprinderii, care nu se concretizeaz n active i pentru care anterior nu s-a nregistrat o obligaie de plat; mrimea calculat a cheltuielilor nregistrat n avans i a amortizrilor aferente perioadei respective precum i mrimea setimat a provizioanelor constituite sau majorate.

Efectuarea cheltuielilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau simultane. Astfel, n cazul cheltuielilor se delimiteaz patru momente: - angajarea cheltuielilor-intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile si ne stocabile, lucrri, utiliti, servicii destinate produciei cnd apare obligaia de plat ctre furnizori; - consumul-reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul satisfacerii nevoilor productive sau neproductive. Exemplu: utilizarea materiilor prime pentru fabricarea produselor finite; - plile-nseamn achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor i serviciilor primite. Exist anumite pli care reprezint un transfer fr echivalent, cum ar fi: plata impozitului pe profit sau venit, plata amenzilor i penalitilor. - imputarea-reprezint etapa n care cheltuielile sunt decontate, adic sunt suportate din veniturile realizate, obinndu-se astfel rezultatul exerciiului. ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de momentul plii.

1.2 ORGANIZAREA GENERAL A CONTABILITII CHELTUIELILORLa organizarea contabilitii financiare a cheltuielilor agenilor economici trebuie s in seama de prevederile actelor normative n vigoare n Romnia. Cheltuieli reflectate n contabilitatea financiar pot fi grupate n funcie de momentul angajrii lor astfel: a) cheltuieli constatate n momentul plilor care se nregistreaz n coresponden cu conturi de trezorerie; b)cheltuieli angajate, cu plata ulterioar, motiv pentru care se nregistreaz n coresponden cu conturi de teri; c)cheltuieli contabile calculate pentru a estima deprecierile definitive sau latente, fr a angaja o plat, reprezentate de amortizri i provizioane. Operaiile economice corespunztoare cheltuielilor se oglindesc n contabilitate pe baz de documente justificative, dintre care cele mai semnificative sunt: recepii; factur fiscal; bon fiscal; aviz nsoire; extras de cont; ordin de deplasare; liste, proces verbal de inventariere; bon de consum, fi limit de constatare pentru eliberarea din magazie a materiilor prime; state de plat. Potrivit planului de conturi aplicabil n Romnia, contabilitatea cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor grupe de conturi, care se dezvolt pe conturi sintetice de gradul I format din trei cifre, iar o parte din acestea se defalc pe conturi sintetice de gradul II format din patru cifre: - 60Cheltuieli privind stocurile; - 61Celtuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; - 62Cheltuieli cu alte servicii executate de teri; - 63Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; - 64Cheltuieli cu personalul;

- 65Alte cheltuieli de exploatare; - 66Cheltuieli financiare; - 67Cheltuieli extraordinare - 68Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele; - 69Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite. Unele conturi de gradul I (60,64,65,66,68) conin i conturi sintetice de gradul II (subconturi) ce asigur detalierea cheltuielilor pe care le oglindesc. Conturile de cheltuieli sunt asimilate contului de activ. Se debiteaz cu cheltuieli efectuate n cursul lunii. Se crediteaz la sfritul lunii prin transferarea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului, adic prin preluarea acestora in debitul contului 121Profit i pierdere. ntruct conturile de cheltuieli se soldeaz la sfritul lunii, acestea nu apar n bilan, dar influeneaz indirect structura i mrimea acestuia prin intermediul contului 121Profit i pierdere. Astfel soldul debitor al contului 121Profit i pierdere reprezint pierderea. Contul de rezultate 121Profit i pierdere realizeaz legtura dintre contul de venituri i cheltuieli pe de o parte i conturi bilaniere, pe de alt parte. Nefiind cont de bilan la sfritul perioadei de gestiune, inclusiv al exerciiului contul de cheltuieli nu prezint sold. Nu necesit dezvoltarea n conturi analitice. 1.2.1 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE EXPOATARE CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND STOCURILE Cheltuielile privitoare la stocuri sunt cheltuieli care rezult din activitatea de exploatare a unitii. Se regsesc n grupa 60Cheltuieli privind stocurile, grup structurat pe opt conturi sintetice de gradul I i apte conturi sintetice de gradul II astfel: -contul 601Cheltuieli cu materii prime ine evidena cheltuielilor cu materii prime consumate n activitatea de producie; -contul 602Cheltuieli cu materiale consumabile ine evidena cheltuielilor consumabile, cu materiale auxiliare consumate, fiind detaliat pe apte conturi sintetice de gradul II astfel: o 6021Cheltuieli cu materialele auxiliare o 6022Cheltuieli privind combustibilul o 6023Cheltuieli privind materialele pentru ambalat o 6024Cheltuieli privind piesele de schimb o 6025Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat o 6026Cheltuieli privind furajele o 6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile -contul 603Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar ine evidena materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de unitate i date n folosin; -contul 604Cheltuieli privind materialele nestocate ine evidena materialelor nestocate achiziionate i consumate de unitate; - contul 605Cheltuieli privind energia i apa ine evidena consumurilor de energie i ap ;

- contul 606Cheltuieli privind animalele i psrile ine evidena cheltuielilor cu animalele i psrile ieite din unitate; - contul 607Cheltuieli privind mrfurile ine evidena cheltuielilor cu mrfurile vndute; - contul 608Cheltuieli privind ambalajele ine evidena cheltuielilor privind ambalajele CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU MATERIILE PRIME Contul 601Cheltuieli cu materii prime Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materiile prime. Se debiteaz cu: - valoarea la preul de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, diferenele de pre aferente n coresponden cu creditul conturilor 301,308; - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate n cazul folosirii inventarului intermitent n coresponden cu creditul contului 401.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU MATERIILE CONSUMABILE Contul 602Cheltuieli cu materialele consumabile Sunt considerate materialele consumabile acele materiale care se folosesc n procesul de producie alturi de materiile prime i care de obicei nu se regsesc n substana produsului finit. Se debiteaz cu materialele consumabile date n consum sau constatate lips la inventariere n coresponden cu creditul contului 302,308. Se crediteaz la sfritul lunii prin transferarea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului, adic prin preluarea acestora n debitul contului 121Profit i pierdere. Nu prezint sold la sfritul perioadei.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND MATERIALELE DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR Contul 603"Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Cu ajutorul acestui cont se ine evidena materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de unitate i date n folosin. Se debiteaz cu darea in consum a obiectelor de inventar n coresponden cu creditul contului 303. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND MATERIALELE NESTOCATE Contul 604Cheltuieli privind materialele nestocate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele nestocate.

Materialele nestocate sunt acele materiale consumabile nestocate de unitatea economic care nu trec printr-un proces de gestiune i care se nregistreaz pe msura aprovizionrii lor asupra cheltuielilor de exploatare. Se debiteaz cu materialele nestocabile aprovizionate de la furnizori n coresponden cu creditul contului 401, 408, 532, 542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND ENERGIA I APA Contul 605Cheltuieli privind energia i apa Consumurile de energie i ap, indiferent de destinaia lor, pe msura facturrii lor de ctre furnizori se nregistreaz n contul 605Cheltuieli privind energia i apa. Se debiteaz cu valoarea consumurilor de energie i ap n coresponden cu creditul conturilor 401,408,471,542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND MRFURILOR Contul 607Cheltuieli privind mrfurile Asemenea cheltuieli apar numai la unitile care cu ridicata sau amnuntul. Sunt formate din preul de cumprare al mrfurilor vnd mrfuri vndute sau constatate lips la inventariere. n contabilitate cheltuielile privind mrfurile se nregistreaz diferit, n funcie de metoda utilizate pentru gestiunea lor. Utiliznd metoda inventarului permanent pot aprea dou variante de nregistrare a cheltuielilor. Se debiteaz cu valoarea mrfurilor vndute sau constatate lips la inventariere n coresponden cu creditul contului 371. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND AMBALAJELE Contul 608Cheltuieli privind ambalajele Ambalajele sunt bunuri care sigur protecia materialelor, produselor, mrfurilor pe perioada transportului i depozitrii lor. Ele mai pot avea i rolul de a prezenta mrfurile n vederea comercializrii. Din categoria cheltuielilor privind ambalajele fac parte: - ambalajele care circul n sistem de vnzare-cumprare ce se vnd sau apar ca lipsuri la inventariere; - ambalaje care circul n sistem de restricie ce nu se pot restitui furnizorilor. Se debiteaz cu ambalajele care circul n sistem de vnzare-cumprare, care se vnd sau se constat lips la inventariere i cu ambalaje care circul n sistem de restricie care nu sunt restituite furnizorilor n corespondent cu creditul conturilor 381, 388.

CONTABILITATE CHELTUIELILOR CU LUCRRILE I SERVICIILE EFECTUATE DE ERI Cheltuielile cu lucrrile i serviciile prestate de teri sunt reprezentate de prestrile de servicii fcute de tere persoane pentru desfurarea activitii. Aceste cheltuieli se reflect n grupa 61Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, grup structurat pe 4 conturi sintetice de gradul I astfel; - contul 611Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile care ine evidena cheltuielilor de ntreinere i reparaii la mijloace fixe efectuate de teri; - contul 612Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile ine evidena cheltuielilor de acest tip fcute de unitate; - contul 613Cheltuieli cu primele de asigurare care ine evidena cu primele de asigurare pltite de unitate; - contul 614Cheltuieli cu studiile i cercetrile care ine evidena cheltuielilor cu studiile i cercetrile efectuate de teri. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU NTREINEREA I REPARAIILE Contul 611Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile executate de teri. Se debiteaz cu valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, n coresponden cu creditul conturilor 401,408,471,542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU REDEVENELE, LOCAIILE DE GESTIUNE I CHIRIILE Redevenele reprezint obligaii de plat datorate de o unitate economic care a preluat n concesiune imobilizri pentru a le exploata n scopuri productive. Locaiile de gestiune reprezint o modalitate de preluare pentru exploatare de spaii productive pe o perioad limitat de timp pe baz de contracte de locaie. Unitatea care a preluat spaii productive n locaie de gestiune, numite locatar, datoreaz unitii care a predat activele respective sub aceast form, taxe lunare care se vor considera cheltuieli de exploatare. Chiriile reprezint obligaii de plat datorate de o unitate economic pentru folosirea unor imobile ce sunt proprietatea altora i care sunt nchiriate pe timp determinat pentru a putea fi exploatate n diferite scopuri. Contul 612Cheltuieli cu redevenele , locaiile de gestiune i chiriile Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile. Se debiteaz cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate sau pltite n coresponden cu creditul conturilor 401,408,471,512,531,542.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU PRIMELE DE ASIGURARE Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare Primele de asigurare se datoreaz diferitelor societi comerciale pentru asigurarea unor bunuri ale unitii economice pe baz de contracte de asigurare. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare. Se debiteaz cu valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare n coresponden cu creditul conturilor 401,408,471,512,531,542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU STUDIILE I CERCETRILE Contul 614Cheltuieli cu studiile i cercetrile Se consider cheltuieli cu studiile i cercetrile acele aciuni care se fac pentru interesul general al produciei i marketingul produciei fabricate i comercializate. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu studiile i cercetrile. Se debiteaz cu valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri n coresponden cu creditul conturilor 401,408,471,542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI Cheltuielile cu alte servicii executate de teri sunt reprezentate de acele servicii auxiliare activitii desfurate de unitate , prestate pentru aceasta de tere persoane fizice sau juridice. Aceste cheltuieli sunt reflectate n grupa 62Cheltuieli cu alte servicii executate de teri, grup structurat pe opt conturi sintetice de gradul I astfel: - contul 621Cheltuieli cu colaboratorii care ine evidena cheltuielilor cu plata colaboratorilor persoane fizice; - contul 622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile ine evidena cheltuielilor cu comisioanele pltite pentru intermediere, consiliere, expertizare sau alte cheltuieli de acest tip; - contul 623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate care ine evidena cheltuielilor care privesc aciunile de protocol , de reclam i publicitate fcut de unitate - contul 624Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane care ine eviden cheltuielilor cu transportul de bunuri i persoane efectuate de teri; - contul 625Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri care ine evidena cheltuielilor de acest tip efectuate de unitate pentru personalul angajat; - contul 626Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, ine evidena cheltuielilor cu servicii potale i cele de telecomunicaii; - contul 627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate care ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare;

-

contul 628Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri, ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU COLABORATORII

Contul 621Cheltuieli cu colaboratorii Cheltuielile cu colaboratorii sunt reprezentate de sumele datorate colaboratorilor externi pentru prestaiile efectuate. Se debiteaz cu sumele datorate colaboratorilor pentru prestaii, in coresponden cu creditul conturilor 401,471. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND COMISIOANELE I ONORARIILE Contul 622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile n categoria cheltuielilor ce fac obiectul contului 622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile intr: - comisioanele datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valori imobilizate; - comisioane datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de plasament; - comisioane de intermediere; - onorarii de conciliere; - expertize de specialitate; - alte cheltuieli similare. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind comisioanele i onorariile. Se debiteaz cu sumele datorate sau achitate privind comisioanele i onorariile, n coresponden cu creditul conturilor 401,408,471,512,531,542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE PROTOCOL, RECLAM I PUBLICITATE Contul 623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Cheltuielile de protocol, reclam i publicitate datorate sau achitate terilor, consemnate n facturi ale acestora, se nregistreaz cu ajutorul contului 623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate. Potrivit legii 414Lege privind impozitul pe profit din Monitorul Oficial nr.456/2002 cheltuielile de protocol nedeductibile sunt cele care depesc limita de 2% aplicat diferenei rezultate din totalul veniturilor i al cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate in cursul anului. Contul 623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate se desfoar pe analitice, astfel: o 623.01Cheltuieli de protocol o 623.02Cheltuieli de reclam i publicitate Se debiteaz cu sumele datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate n coresponden cu creditul conturilor 401,408,471,512,531,542.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU TRANSPORTUL DE BUNURI SI PERSONAL Contul 624Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane In categoria cheltuielilor cu transportul de bunuri i personal se cuprind acele prestaii efectuate de teri pentru: - transportul produselor fabricate; - transportul mrfurilor vndute; - transportul altor bunuri; - transporturi colective de persoane la i de la locul de munc. Nu se cuprind la aceste conturi cheltuielile privind transporturile de materii prime, materiale, mrfuri care fac parte din costul de achiziie al acestora i se nregistreaz la conturi corespondente de stocuri. Cheltuielile privind transportul i cazarea salariailor, ocazionate de delegare, detaare i deplasarea acestora n ar i strintate, sunt deductibile fiscal la nivelul sumelor efective, constate prin documente justificative. Contul 624Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane se desfoar pe analitice: o 624.01Cheltuieli aferente transportului de bunuri; o 624.02Cheltuieli aferente transportului de persoane. Se debiteaz cu sumele datorate sau achitate pentru transportau de bunuri i de persoane n coresponden cu creditul conturilor 401, 408, 471, 512, 532, 542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU DEPLASRI, DETARI I TRANSFERRI Contul 625Cheltuieli cu deplasri, detari si transferri Din categoria acestor cheltuieli fac parte: - deplasri n interes de serviciu-diurn, cazare, transport; - detari pe perioade limitate de timp n interes de serviciu pentru care se pltesc diurne cazare i transport; - drepturile cuvenite angajailor i familiilor acestora transferai sau mutai mpreun cu unitatea n alt localitate. Pentru salariaii din cadrul societilor comerciale i a regiilor autonome la care drepturile salariale se acord prin negociere, drepturile bneti pe perioada delegrii, detari i deplasri n cadrul localitii, n interes de serviciu, se stabilesc n condiiile prevzute n contractele colective sau individuale de munc: - diurna zilnic; - transport; - cazare; - alte cheltuieli ocazionate de deplasare(taxa de aeroport, taxe de parcare). Cheltuielile cu diurna sunt deductibile n suma maxim de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu deplasri, detari si transferri. Se debiteaz cu sumele datorate sau achitate, reprezentnd cheltuielile cu deplasri, detari si transferri, n coresponden cu creditul conturilor401,408,471,512,531,532,542.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR POTALE I A TAXELOR DE TELECOMUNICAII Contul 626Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii Sunt considerate cheltuieli potale i de telecomunicaii acele cheltuieli de pot, telegraf, telefon, interfon, radio, televizor, care se fac n interes general al unitii. Cheltuielile ce privesc activitatea sau unitile aflate n subordine(grdinie, cree, dispensare, cabinete medicale, muzee, cantine, cminele de nefamiliti etc.) precum i cheltuieli ocazionate de procurarea de daruri pentru copii salariailor, acoperirea parial a costului transportului, la i de la locul de munc al salariailor, suportarea parial a costului biletului de tratament i odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora etc., sunt deductibile la calculul impozitului pe profit n cot de 1,5% ca fond de salarii cumulat anual pentru salariaii cu contract individual de munc. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii. Acest cont se dezvolt pe conturi analitice de gradul I, astfel: o 626.01Cheltuieli potale; o 626.02Cheltuieli cu taxa de telecomunicaii Se debiteaz cu valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate sau achitate, n coresponden cu creditul conturilor 401,408,471,512,531,542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU SERVICIILE BANCARE I ASIMILATE Contul 627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Se consider servicii bancare, acele servicii prestate de bnci, care nu au un caracter de cheltuieli financiare pentru: - comisioane bancare pentru efectuarea operaiilor de decontare din conturile curente; - cheltuieli pentru procurarea de titluri prin intermediul bncilor; - comisioane i cheltuieli pentru emisiuni de mprumuturi; - cheltuieli pe efecte; - alte cheltuieli i comisioane pentru prestaii de servicii. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate. Se debiteaz cu valoare serviciilor bancare i asimilate pltite, n coresponden cu creditul conturilor 471,512. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI Contul 628Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri. Se debiteaz cu sumele datorate sau achitate pentru acele servicii executate de teri, n coresponden cu creditul conturilor 401, 408, 471, 512, 531, 542.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR VRSMINTE ASIMILATE

CU

ALTE

IMPOZITE,

TAXE

I

Contul635Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate sunt cuprinse n grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate format din contul 635Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate care ine evidena impozitelor i taxelor datorate i achitate ctre bugetul de stat i alte organisme publice. n categoria acestor cheltuieli se gsesc: a) Prorata din TVA deductibil, devenit deductibil; b) TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor, folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele legale precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur; c) Decontrile cu bugetul statului privind impozitul, taxe i vrsminte asimilate cum sunt diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat precum i alte impozite i taxe; d) Datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme publice potrivit legii. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice. Contul 635Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se debiteaz cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice, n coresponden cu creditul conturilor 446; 447, 4427, 4426.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU PERSONALUL Pentru munca prestat de ctre personalul angajat, unitatea datoreaz acestora salarii. Ele se negociaz i se prevd n cartea de munc. Pe lng salariile cuvenite se mai pltesc i prime sau sporuri de diferite feluri. Toate datoriile ctre personal se stabilesc lunar i reprezint pentru unitatea economic cheltuieli de personal ale exerciiului financiar n curs. Pe lng salarii, unitatea economic calculeaz i datoreaz i altor organisme sociale diferite impozite i taxe, care pot fi considerate cheltuieli patronale asupra salariilor. Cheltuielile cu personalul angajat cu carte de munc i cu impozitele aferente salariilor cuvenite personalului, sunt reflectate n grupa 64Cheltuieli cu personalul, grup structurat pe dou conturi sintetice de gradul I i patru conturi de gradul II astfel: - contul 641Cheltuieli cu salariile personalului; - contul 645Cheltuieli cu asigurrile si protecia social. Acest cont este detaliat n patru conturi sintetice de gradul II: o 6451Contribuia unitii la asigurrile sociale o 6452Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj o 6453Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate o 6458Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU SALARIILE PERSONALULUI Contul 641Cheltuieli cu salariile personalului Aceste cheltuieli ale personalului sunt formate din salarii i alte drepturi cuvenite personalului pentru munca prestat. Se nregistreaz lunar n contabilitate, pe baza statelor de plat la nivelul drepturilor salariale brute. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului. Se debiteaz cu : - valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului, n coresponden cu creditul contului 421; - drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat, n coresponden cu creditul contului 428.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND ASIGURRILE I PROTECIA SOCIAL Contul 645Cheltuieli cu asigurrile si protecia social. Cheltuielile privind asigurrile i protecia social fac parte din cheltuieli patronale pe care unitatea economic le calculeaz i le datoreaz statului sau altor organisme sociale. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social. 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social Se debiteaz cu: - sumele acordate personalului, potrivit legii pentru protecia social, n coresponden cu creditul contului 423; - contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate, n coresponden cu creditul contului 431; - contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj, n coresponden cu creditul contului 437.

CONTABILITTEA ALTOR CHELTUIELI DE EXPLOATARE

Evidena altor cheltuieli, neregsite n grupele anterioare, se ine cu ajutorul grupei 65Alte cheltuieli de exploatate, structurat pe dou conturi sintetice de gradul I i patru conturi sintetice de gradul II, astfel: - contul 654Pierderi din creane i debitori diveri;

- contul 658Alte cheltuieli de exploatare, care e detaliat pe patru conturi sintetice de gradul II, astfel: o 6581Despgubiri, amenzi i penaliti; o 6582Donaii i subvenii acordate; o 6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; o 6588Alte cheltuieli de exploatare. CONTABILITATEA PIERDERILOR DIN CREANE I DEBITORI DIVERI Contul 654Pierderi din creane i debitori diveri Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu colaboratorii. Se debiteaz cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau debitorilor, n coresponden cu creditul conturilor 411,461. Dac clienii inceri devin insolvabili, ei se scot din eviden astfel nct creana ce nu se mai poate ncasa devine o cheltuial de exploatare.

CONTABILITATEA ALTOR CHELTUIELI DE EXPLOATARE Contul 658Alte cheltuieli de exploatare Activitatea de exploatare presupune i alte cheltuieli ce nu pot fi individualizate pe conturi de cheltuieli amintite. o 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti o 6582 Donaii i subvenii acordate o 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital o 6588 Alte cheltuieli de exploatare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli de exploatare. Se debiteaz cu: - cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs, n coresponden cu creditul contului 471; - valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite terilor i bugetului, n coresponden cu creditul conturilor 401, 404, 462, 448, 512; - valoarea donaiilor i subveniilor acordate, n coresponden cu creditul conturilor 301, 302, 303, 345, 371, 381, 512, 531; - valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale cedate sau scoase din activitate, n coresponden cu creditul conturilor 203, 205, 207, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233; - valoarea avansului i a notelor aferente bunurilor cedate n coresponden cu creditul contului 267.

1.2.2.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE Cheltuielile financiare sunt cheltuielile fcute de unitate n scopul obinerii de venituri financiare. Aceste cheltuieli sunt reflectate n grupa 66Cheltuieli financiare, grup structurat pe ase conturi sintetice de gradul I i dou conturi sintetice de gradul II, astfel: - contul 663Pierderi din creane legate de participaii; - contul 664Cheltuieli privind investiiile financiare, care e detailat pe dou conturi sintetice de gradul II, astfel: o 6641Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate; o 6642Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate; - contul 665Cheltuieli din diferene de curs valutar; - contul 666Cheltuieli privind dobnzile; - contul 667Cheltuieli privind sconturile acordate; - contul 668Alte cheltuieli financiare. In categoria cheltuielilor financiare se cuprind cheltuielile care sunt strict legate de activiti financiare a ntreprinderii i se refer la: - pierderile din creane legate de participaii; - diferenele nefavorabile din vnzarea titlurilor de plasament; - diferenele nefavorabile din curs valutar; - cheltuieli cu dobnzile pltite; - cheltuieli cu sconturile acordate; - cheltuieli cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli generate de activitatea financiar; - provizioane pentru deprecierea trezoreriei; - cheltuieli cu amortizarea primelor privind rambursarea obligaiunilor. CONTABILITATEA PIERDERILOR DIN CREANE LEGATE DE PARTICIPAII Contul 663 Pierderi din creane legate de participaii In practica economic de pia, adeseori societatea comercial mam i ajut societatea comercial fiic cu mprumuturi pe termen mijlociu i lung n vederea redresrii situaiei economico-financiare precare a acestora din urm. n acest fel societatea comercial mam dobndete drepturi de crean asupra societii comerciale fiic. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane imobilizate. Se debiteaz cu valoarea pierderilor din creane imobilizate, n coresponden cu creditul contului 267. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND INVESTIIILE FINANCIARE CEDATE Contul 664Cheltuieli privind investiiile financiare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu investiiile financiare cedate de unitate. Se defalc pe urmtoarele conturi: o 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate;

o 6642Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate. Contul 6641Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind imobilizrile financiare cedate. Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor financiare cedate. Contul 6642Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate Se debiteaz prin diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a investiilor financiare pe termen scurt i preul de cesiune, n coresponden cu creditul conturilor 501, 502, 503, 506, 508. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DIN DIFERENE DE CURS VALUTAR Contul 665Cheltuieli din diferene de curs valutar Evidena operaiilor de import-export se ine n lei, dar decontrile efective ale acestor operaii se face ntr-o valut, de obicei euro. Cum cursurile valutare ale valutei strine fa de moneda rii noastre fluctueaz, pot s apar diferene ntre cursul valutar la care s-a nregistrat n contabilitate operaia de decontare cu partenerii strini i cursul la care se face decontarea acesteia. De asemenea, fluctuaii ale cursului valutar ,pot s apar diferene nefavorabile de curs valutar, care genereaz cheltuieli financiare, ori diferene favorabile de curs valutar care genereaz venituri financiare. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind diferenele de curs valutar. Se debiteaz cu: - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma ncasrilor creanelor n valut, n coresponden cu creditul conturilor 512, 267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461; - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor la nchiderea exerciiului financiar, n coresponden cu creditul conturilor 267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461; - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, coresponden cu creditul conturilor 451, 452, 161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 455, 462; - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma achitrii datoriilor n valut, n coresponden cu creditul conturilor 512, 531, 541; - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar a disponibilitilor bancare n valut, disponibilitilor n valut existente n casierie , precum i a altor valori de trezorerie cum sunt titlurile de stat n valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut, n coresponden cu creditul conturilor 512, 531, 508, 541, 542;

-

diferenele nefavorabile de curs valutar din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor i avansurilor de trezorerie n valut, n coresponden cu creditul conturilor 508, 541, 542.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND DOBNZILE Contul 666 Cheltuieli privind dobnzile n totalul patrimoniului deinut de un agent economic, capitalurile mprumutate i datorate asimilate pot ocupa ponderi relativ ridicate. n aceast situaie agentul economic beneficiar al mprumuturilor i datoriilor asimilate se vor afla n postura de pltitor de dobnzi, care pentru el va reprezenta o cheltuial financiar. Mrimea acestei cheltuieli este determinat de felul dobnzii(simpl sau compus), mrimea creditului i durata de rambursare. Dobnzile n cauz, afecteaz cheltuielile financiare ale exerciiului, la care se refer indiferent dac se pltesc n acest exerciiu sau n perioada urmtoare. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind dobnzile. Se debiteaz cu: - valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriile asimilate, n coresponden cu creditul contului 168; - valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la societatea de grup, n coresponden cu creditul contului 451; - valoarea dobnzilor cuvenite asociailor pentru disponibiliti depuse de unitate, n coresponden cu creditul contului 455; - valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu plata n rate, n coresponden cu creditul contului 471; - valoarea dobnzilor pltite aferente creditelor acordate de bnci n conturi curente, n coresponden cu creditul contului 512; - valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt, n coresponden cu creditul conturilor 518, 519. Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect unu. n cazul n care gradul de ncadrare este mai mare sau egal cu unu, cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi plus 10% din celelalte venituri ale contribuabililor. Cheltuielile cu dobnzile rmase nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii pn la deductibilitatea integral a acestora. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND SCONTURILE ACORDATE Contul 667Cheltuieli privind sconturile acordate n cadrul relaiilor de decontare cu clienii, agenii economici acord sconturi acelora care fac decontarea creanelor nainte de termen.

Mrimea scontului (S) este egal cu:

Vnx

S= Unde:

t xr 360 100

Vn- valoarea nominal a creanei; t- timpul n zile; r- rata scontului. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor. Se debiteaz cu valoarea sconturilor acordate acordate clienilor debitori sau bncilor, n coresponden cu creditul conturilor 411, 461, 512.

CONTABILITATEA ALTOR CHELTUIELI FINANCIARE Contul 668 Alte cheltuieli financiare n categoria altor cheltuieli financiare se cuprind acele cheltuieli financiare care nu se pot nregistra la conturile prezentate pn aici din grupa 66 Cheltuieli financiare. Se debiteaz cu valoare pierderilor din alte investiii financiare, n coresponden cu creditul conturilor 508, 265. 1.2.3.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR EXTRAORDINARE n general, cheltuielile extraordinare au o pondere redus n ansamblul cheltuielilor unei uniti. Aceste cheltuieli sunt reflectate de grupa 67 Cheltuieli extraordinare, grup format din contul sintetic de gradul I-671Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare care ine evidena cheltuielilor extraordinare. Contul 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor extraordinare. Se debiteaz cu valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri din active n coresponden cu creditul conturilor 211, 212, 213, 214, 231, 301, 302, 303, 341, 345, 361, 371, 381. 1.2.4.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE

Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele sunt grupate, n funcie de natura activitilor la care se refer, n cheltuieli de exploatare i financiare privind amortizrile i provizioanele. Aceste cheltuieli sunt reflectate cu ajutorul grupei 68 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, grup structurat pe dou conturi sintetice de gradul I i apte conturi sintetice de gradul II: - contul 681Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele; - contul 686Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE PRIVIND AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele Cheltuielile de exploatare privind amortizrile i provizioanele sunt formate din: - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale; - provizioane constituite pentru riscuri i cheltuieli ce privesc activitatea de exploatare; provizioane pentru deprecierea imobilizrilor, a stocurilor i produciei n curs de execuie; - provizioane constituite pentru creane nencasabile, clieni dubioi, ru platnici sau n litigiu, precum i pentru deprecierea altor active circulante. Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele care se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: o 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor; o 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; o 6813Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor; o 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile i provizioanele. Se debiteaz cu: - valoare provizioanelor constituite pentru riscuri i cheltuieli, n coresponden cu creditul contului 151; - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale, n coresponden cu creditul conturilor 208, 281; - valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau corporale, n coresponden cu creditul conturilor - valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, n coresponden cu creditul conturilor 391 la 398; - valoare provizioanelor constituite pentru creane nencasabile, clieni dubioi, ru platnici sau n litigiu, n coresponden cu creditul conturilor 491, 496. Cheltuielile cu provizioanele sunt deductibile fiscal, doar dac sunt specificate n reglementrile fiscale n vigoare. Dintre provizioanele deductibile fiscal putem aminti: -

-

provizioane constituite pentru clieni nencasai, falimentari i pentru care exist hotrri judectoreti, n limita creanei neacoperite privind avansuri, garanii; provizioanele pentru garanii de bun execuie, n limita cheltuielilor prevzute pentru efectuarea reparaiilor n perioada de garanie, dar nu mai mult dect cota medie din exerciiul financiar anterior, cheltuial calculat raportnd cheltuiala de aceast natur la veniturile realizate din vnzarea bunurilor i prestarea serviciilor cu asigurarea unei anumite perioade de garanii.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE PRIVIND AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE Contul686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele Pentru contabilizarea cheltuielilor de aceast natur se folosete contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele. ntreprinderile mari vor defalca aceste conturi pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II, astfel: o 6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor; o 6864Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante; o 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare cu amortizrile i provizioanele. Se debiteaz cu: - valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor amortizate, n coresponden cu creditul contului 169; - valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor financiare, n coresponden cu creditul contului 296; - valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de decontri din cadrul grupului sau cu asociaii, n coresponden cu creditul contului 495; - valoarea provizioanelor pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt, n coresponden cu creditul conturilor 591, 592, 593, 595, 596, 598.

1.2.5.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU IMPOZITUL PE PROFIT Impozitul pe profit se calculeaz conform legislaiei n vigoare i se nregistreaz obligaia de plat n coresponden cu contul de cheltuieli cu impozitul pe profit .Aceast cheltuial e reflectat n grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite. Impozitul pe profit reprezint pentru agentul economic o cheltuial de natur fiscal ce se are n vedere la determinarea profitului net. Se determin lunar cu date cumulate de la nceputul anului i constituie obligaia fa de bugetul statului.

Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit. Se debiteaz cu impozitul pe profit datorat, n coresponden cu creditul contului 441. nregistrri contabile: - se nregistreaz n luna martie reprezentnd impozitul pe profit datorat: 691Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441Impozit pe profit 63 981, 65