Contab. Fin., FB

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI DIN TRGU JIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR DEPARTAMENTUL PENTRU NVMNT LA DISTAN

Prof. univ. dr. PALIU - POPA LUCIA

CONTABILITATE FINANCIARpentru uzul studenilor ID

Editura Academica Brncui Trgu Jiu, 2010

Refereni tiinifici:Prof. univ. dr. Mihai Magdalena Prof. univ. dr. Domnioru Sorin

2

CuprinsINTRODUCERE .................................................................................................................. 7 9

MODULUL 1 ..UNITATEA 1: Contabilitatea capitalului social, a primelor legate de capital, a rezervelor din reevaluare, a rezervelor i a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.U1.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare . U1.2. Contabilitatea capitalului social ... U1.3. Contabilitatea primelor legate de capital . U1.4. Contabilitatea rezervelor din reevaluare .. U1.5. Contabilitatea rezervelor... U1.6. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli . U1.7. Test de autoevaluare . U1.8. Rezumat ... Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 1.....

10 10 11 13 17 18 19 22 25 25 25

UNITATEA 2: Contabilitatea rezultatului reportat, a rezultatului exerciiului i a mprumuturilor i datoriilor asimilate ..U2.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare . U2.2. Contabilitatea rezultatului reportat ... U2.3. Contabilitatea rezultatului exerciiului . U2.4. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate ... U2.5. Test de autoevaluare . U2.6. Rezumat ... Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 2.....

26 26 27 29 32 36 38 39 39 40 41 41 42 47 59 62 62 62

MODULUL 2 ..UNITATEA 3: Contabilitatea imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale ..U3.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare . U3.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale .... U3.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale U3.4. Test de autoevaluare . U3.5. Rezumat ... Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 3.....

UNITATEA 4: Contabilitatea imobilizrilor n curs, a amortizrii imobilizrilor i a ajustrilor pentru deprecierea acestora .U4.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare . U4.2. Contabilitatea imobilizrilor n curs U4.3. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor .. U4.4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor .. U4.5. Test de autoevaluare . U4.6. Rezumat ... Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 4..... TEMA DE CONTROL NR. 1 Monografia contabil a componentelor capitalului i a activelor imobilizate .

63 64 64 70 74 77 80 80 80 80

3

MODULUL 3 ..UNITATEA 5: Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale ..U5.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare . U5.2. Definirea, structura i metodele de organizare a contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie U5.3. Contabilitatea materiilor prime i materialelor consumabile ... U5.4. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar ... U5.5. Test de autoevaluare . U5.6. Rezumat ... Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 5.....

82 83 83 84 90 96 101 104 104 104 105 105 106 107 113 116 118 118 118

UNITATEA 6: Contabilitatea produciei n curs de execuie, a produselor i a stocurilor aflate la teri U6.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare . U6.2. Contabilitatea produciei n curs de execuie ... U6.3. Contabilitatea produselor ..... U6.4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri .. U6.5. Test de autoevaluare . U6.6. Rezumat ... Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 6.....

UNITATEA 7: Contabilitatea mrfurilor, a ambalajelor i a ajustrilor pentru deprecierea activelor circulante materiale .U7.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare . U7.2. Contabilitatea mrfurilor .. U7.3. Contabilitatea ambalajelor ... U7.4. Contabilitatea animalelor i psrilor .. U7.5. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor ... U7.6. Test de autoevaluare . U7.7. Rezumat .... Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 7..... TEMA DE CONTROL NR. 2 Monografia contabil a stocurilor i a produciei n curs de execuie ....................................................................................................................

119 119 120 126 129 134 136 139 140 140 140 141 142 142 143 152 155 166 169 171 172 172

MODULUL 4 ..UNITATEA 8: Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii .U8.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare . U8.2. Contabilitatea datoriilor din cumprri pe credit . U8.3. Contabilitatea avansurilor acordate i a ambalajelor de restituit U8.4. Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii pe credit U8.5. Contabilitatea avansurilor primite i a ambalajelor livrate odat cu marfa . U8.6. Test de autoevaluare . U8.7. Rezumat ... Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 8.....

4

UNITATEA 9: Contabilitatea datoriilor i creanelor privind personalul, asigurarea i protecia social .U9.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare . U9.2. Contabilitatea datoriilor i creanelor fa de personal U9.3. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind asigurarea i protecia social .. U9.4. Test de autoevaluare . U9.5. Rezumat ... Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 9.....

173 173 174 182 186 189 189 189 190 190 191 192 194 197 199 200 203 204 206 209 209 209

UNITATEA 10: Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i cu alte organisme publice .U10.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare ... U10.2. Structura datoriilor i creanelor fat de stat i alte organisme publice . U10.3. Contabilitatea impozitului pe profit ... U10.4. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat .. U10.5. Contabilitatea impozitului pe veniturile de natur salarial ... U10.6. Contabilitatea creanelor din subvenii .. U10.7. Contabilitatea datoriilor din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ... U10.8. Contabilitatea fondurilor speciale .. U10.9. Contabilitatea altor datorii i creane fa de bugetul statului U10.10. Test de autoevaluare ..... U10.11. Rezumat ... Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 10.......

UNITATEA creditorii operaiuni deprecierea

11:Contabilitatea decontrilor cu debitorii i diveri, a datoriilor i creanelor din de regularizare i a ajustrilor pentru creanelor

U11.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare .. U11.2. Contabilitatea debitorilor diveri ... U11.3. Contabilitatea creditorilor diveri .. U11.4. Contabilitatea datoriilor i creanelor din operaiuni de regularizare U11.5. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor U11.6. Test de autoevaluare ... U11.7. Rezumat . Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 11....... TEMA DE CONTROL NR. 3 Monografia contabil a datoriilor i creanelor ..

210 210 211 214 216 219 222 224 224 225 225 226 227 227 228 228 237 239

MODULUL 5 ..UNITATEA 12: Contabilitatea decontrilor prin conturi bancare .U12.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare ... U12.2. Definirea i structura trezoreriei unitii patrimoniale ... U12.3. Contabilitatea decontrilor prin conturi bancare U12.4. Test de autoevaluare ... U12.5. Rezumat .

5

Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 12.......

240 240

UNITATEA 13: Contabilitatea operaiunilor derulate prin casierie, a acreditivelor i a avansurilor de trezorerie, a viramentelor interne i a ajustrilor pentru deprecierea conturilor de trezorerie .U13.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare ... U13.2. Contabilitatea operaiilor n numerar i a altor valori de trezorerie ... U13.3. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie . U13.4. Contabilitatea viramentelor interne i a ajustrilor pentru deprecierea conturilor de trezorerie ... U13.5. Test de autoevaluare ... U13.6. Rezumat . Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 13.......

241 241 242 244 248 251 253 253 253 254 254 255 256 272 283 286 291 293 296 298 298 299 299 300 312

UNITATEA 14: Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor.U14.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare ... U14.2. Definirea i structura cheltuielilor i veniturilor U14.3. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare .. U14.4. Contabilitatea veniturilor din activitatea de exploatare . U14.5. Contabilitatea cheltuielilor financiare U14.6. Contabilitatea veniturilor din activitatea financiar ... U14.7. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor extraordinare i a cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite U14.8. Contabilitatea decontrii cheltuielilor i veniturilor .. U14.9. Test de autoevaluare ... U14.10. Rezumat ....... Bibliografie minimal Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 14....... TEMA DE CONTROL NR. 4 Monografia contabil a trezoreriei, a cheltuielilor i a veniturilor

Plan de conturi general . Bibliografie selectiv.......

6

IntroducereScopul cursului:Contabilitatea financiar este esenial n pregtirea profesional a economitilor deoarece n toate domeniile de activitate se desfoar operaiuni care necesit reflectarea n contabilitate, dup reguli unice, astfel nct rezultatele s fie prezentate utilizatorilor de informaii (administratori, proprietari, bnci, organe de control), dup o metodologie unic. Disciplina Contabilitate financiar se studiaz la programul de studii universitare de licen Finane i Bnci, fiind prevzut n planul de nvmnt ca o disciplin obligatorie, de specialitate, avnd ca obiect de studiu prezentarea noiunilor i conceptelor de baz privind funcionarea conturilor bilaniere care se refer la capitaluri, imobilizri, stocuri, producie n curs de execuie, datorii i creane, trezorerie, venituri i cheltuieli, precum i la provizioanele i ajustrile specifice claselor corespunztoare conturilor bilaniere. Contabilitatea financiar are ca obiect de studiu nregistrarea tuturor operaiilor care vizeaz patrimoniul entitilor, msurarea variaiilor la care acesta este supus ca urmare a proceselor economice, calcularea i explicarea rezultatului financiar i ntocmirea situaiilor financiare anuale, care ofer imaginea sintetic, fidel i retrospectiv a situaiei patrimoniale. Volumul de fa se adreseaz cu precdere studenilor de la forma de nvmnt la distan din cadrul Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor a Universitii Constantin Brncui Trgu Jiu, dar poate fi deosebit de util oricrui student, indiferent de forma de nvmnt pe care o urmeaz, precum i specialitilor din domeniu pentru gsirea soluiilor corecte cu privire la varianta de contabilitate conform cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Modul n care a fost gndit i pus n practic face din acest volum un suport metodologic pentru disciplina Contabilitate financiar, dar i un instrument de lucru necesar att n nelegerea i nsuirea acestei discipline, prin prezentarea concis a noiunilor, a modului de funcionare a conturilor n care se nregistreaz operaiunile economice de la nivelul entitilor, prezentare care este urmat de exemple practice, ct i pentru consolidarea acestora prin testele de autocontrol propuse la finalul fiecrei uniti de nvare. Coninutul lucrrii a fost structurat pe 5 module divizate n 14 uniti de studiu, care cuprind scopul i obiectivele nvrii, sinteze de noiuni teoretice i aplicative, rezumate, concluzii i teste de autoevaluare. O unitate de nvare, acoperind n medie 2 ore de studiu individual, se constituie practic ca o succesiune de sarcini de nvare, n care un rol determinat revine autoevalurii, dorind astfel s dezvoltm capacitatea de studiu individual i s dm posibilitatea studentului ID ca, dei lipsit de explicaiile profesorului, s dobndeasc cunotine i competene de aceeai calitate i n aceeai cantitate cu cele ale studenilor de la forma de nvmnt zi. Parcurgnd prezentul material ne dorim s dobndii capaciti privind explicarea i interpretarea la un nivel elementar a conceptelor, abordrilor i teoriilor referitoare la elementele patrimoniale cuprinse n clasele de conturi care se refer la capitaluri, imobilizri, stocuri i producie n curs de execuie, datorii i creane, trezorerie, venituri i cheltuieli, cunoaterea coninutului economic, a funciei contabile i a modului de funcionare a respectivelor conturi sintetice, dezvoltnd abiliti de realizare a analizei contabile a principalelor operaiuni 7

care au loc la nivelul entitilor i de reflectare a acestora n contabilitate. Testele de autoevaluare care sunt incluse pe parcursul fiecrei uniti de studiu au rolul de a v testa atingerea obiectivele propuse. Aceste exerciii de autotestare mpreun cu rspunsurile/rezolvrile/indicaiile incluse la sfritul unitii respective ncearc s v ajute n activitatea de autotestare, activitate prin care v putei da seama dac ai atins obiectivele propuse la nceputul unitii de studiu, sau nu. Finalizarea studiului respectivelor module, de regul, se concretizeaz prin rezolvarea unor teme de control, care vor fi transmise de ctre student tutorelui de disciplin care, le va analiza, le va nota, va face comentarii individualizate i le va returna studentului. Temele de control sunt nsoite de instruciuni privind redactarea lucrrii, constrngeri privind lungimea rspunsurilor, resursele suplimentare necesare elaborrii lucrrii, criterii de evaluare i notare a lucrrii astfel nct s atingei toi parametrii necesari obinerii notei maxime. Cursul de Contabilitate financiar are prevzute 4 teme de control.

Obiectivele cursului:Cursul intitulat Contabilitate financiar are ca obiectiv principal formarea competenelor privind identificarea elementelor patrimoniale care se ncadreaz n categoria capitalurilor, imobilizrilor, activelor circulante materiale, datoriilor i creanelor, trezoreriei, cheltuielilor i veniturilor, aprofundarea conceptelor i principiilor contabile astfel nct cunotinele dobndite s v dea posibilitatea nelegerii reglementrilor contabile aplicabile entitilor din ara noastr, s reuii s efectuai corect analiza contabil a principalelor operaiuni economico-financiare pentru a realiza nregistrri corecte n contabilitate. n acest sens, la sfritul acestui curs, vei fi capabili s: identificai i s definii elementele patrimoniale care se ncadreaz n categoria capitalurilor, a imobilizrilor, a activelor circulante materiale, a datoriilor i creanelor, a trezoreriei, a cheltuielilor i a veniturilor; identificai conturile cu ajutorul crora respectivele elemente patrimoniale se reflect n contabilitate i s expunei modul de funcionare a acestora; realizai reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni economico-financiare care se refer la capitaluri, imobilizri, stocuri, producie n curs de execuie, datorii, creane, trezorerie, cheltuieli, venituri, provizioane sau ajustri specifice; utilizai corect documentele justificative specifice operaiunilor economicofinanciare derulate la nivelul entitilor; analizai fluxul de informaii financiar-contabile din cadrul unei uniti patrimoniale; analizai i s interpretai fenomenele i procesele economice, sub aspect financiarcontabil, cu impact asupra situaiilor financiare ale unei societi comerciale.

Timpul alocat:Durata medie de studiu individual a coninutul cursului - 28 ore(SI) Activiti tutoriale 8 ore (AT) Elaborarea temelor de control 20 ore(TC)

Evaluarea:Temele de control vor avea o pondere de 30% n nota final, restul reprezint 60% nota la testul de verificare a cunotinelor de la examenul programat n sesiunea de examene i 10% accesarea platformei e-learning. 8

MODULUL 1Contabilitatea capitalului social, a primelor legate de capital, a rezervelor din reevaluare, a rezervelor i a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli Contabilitatea rezultatului reportat, a rezultatului exerciiului i a mprumuturilor i datoriilor asimilate

UNITATEA 1:

UNITATEA 2:

9

UNITATEA 1 Contabilitatea capitalului social, a primelor legate de capital, a rezervelor din reevaluare, a rezervelor i a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

Durata medie de studiu individual - 2 ore

Cuprins:U1.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare ... U1.2. Contabilitatea capitalului social ........................................................

pag.10 11

U1.3. Contabilitatea primelor legate de capital ... 13 U1.4. Contabilitatea rezervelor din reevaluare ... U1.5. Contabilitatea rezervelor U1.6. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli . 17 18 19

U1.7. Test de autoevaluare ... 22 U1.8. Rezumat .. Bibliografie minimal 25 25

Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 1..... 25

U1.1. Scopul i obiectivele unitii de nvareParcurgerea acestei uniti de nvare v va facilita formarea de competene privind identificarea elementelor patrimoniale care se ncadreaz n categoria capitalului social, a primelor legate de capital, a rezervelor din reevaluare, a rezervelor i a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli precum i aprofundarea conceptelor i principiilor contabile astfel nct cunotinele dobndite s v dea posibilitatea nelegerii reglementrilor contabile aplicabile entitilor din ara noastr i s putei realiza analiza contabil a operaiunilor la care sunt supuse aceste elemente patrimoniale n scopul reflectrii lor n contabilitate. La terminarea studiului acestei uniti de nvare, vei fi capabili s: 10

identificai elementele patrimoniale care se ncadreaz n categoria capitalului social, primelor legate de capital, rezervelor din reevaluare, rezervelor i a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli; identificai conturile cu ajutorul crora aceste elemente patrimoniale se reflect n contabilitate i s nelegei modul de funcionare a lor; stpnii posibilitile practice de reflectare n contabilitate a operaiunilor de la nivelul entitilor care se refer la elementele patrimoniale la care am fcut referire anterior; s obinei un scor de cel puin 80%, ntr-un interval de timp de maximum 15 minute, la testul de la sfritul acestei uniti.

U1.2. Contabilitatea capitalului socialCapitalurile deinute de agenii economici reprezint componente ale pasivului patrimonial, destinate pentru a finana (a acoperi) ntr-o manier durabil, mai mare de un an, activul patrimonial. n funcie de proveniena i apartenena sa, capitalul poate fi structurat n: capitaluri proprii; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; datorii pe termen lung. Capitalurile proprii - reprezint totalitatea capitalurilor asociailor i(sau) acionarilor, care corespund sumei algebrice a urmtoarelor elemente: capitalul propriu-zis (social, patrimoniul regiei, patrimoniul public); primele legate de capital; rezervele din reevaluare; rezervele; aciunile proprii; profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, reportate din anii precedeni; rezultatul exerciiului. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli - reprezint rezerve, constituite pe seama cheltuielilor, destinate acoperirii riscurilor posibile, generate de obligaii a cror plat rmne incert, aleatoare. Datoriile pe termen lung - exprim resursele strine ce aparin ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an i anume: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile ce privesc imobilizrile financiare; datoriile privind concesiunile i alte datorii asimilate, care se refer la bunurile preluate n patrimoniu cu acest titlu de ctre unitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. Constituirea societilor comerciale presupune n primul rnd crearea capitalului social ca element indispensabil al patrimoniului acestora i care le asigur demararea i dezvoltarea propriei activiti. Contabilitatea capitalului se realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital care ine evidena capitalului subscris de ctre asociai sau acionari conform actelor de constituire a societii i a celui vrsat n natur sau n bani, n baza documentelor justificative privind vrsmintele de capital, precum i mrirea sau reducerea capitalului potrivit legii. Contul 101 Capital, are funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint capitalul subscris, vrsat, respectiv nevrsat. Contul 101 Capital este structurat n conturi sintetice operaionale de 11

gradul al doilea, astfel: contul 1011 Capital subscris nevrsat; contul 1012 Capital subscris vrsat; contul 1015 Patrimoniul regiei; contul 1016 Patrimoniul public. Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai i cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate sau numai subscrise. Operaii economice privind constituirea capitalului social Presupunem c la nfiinarea unei societi comerciale asociaii sau acionarii au subscris, capitalul social, n natur i n numerar, pe care l-au aportat conform subscrierilor din actul constitutiv al societii, efectundu-se n contabilitate urmtoarele nregistrri: subscrierea capitalului social conform actului constitutiv al societii: * 456 Decontri cu acionarii/ = 1011 Capital subscris nevrsat asociaii privind capitalul * depunerea aportului n natur i n numerar la capitalul social, conform prevederilor din actul constitutiv al societii, a proceselor verbale de predare-preluare, a proceselor verbale de recepie, a foilor de vrsmnt i a extraselor de cont, a chitanelor i a registrului de cas: * % = 456 Decontri cu acionarii/asociaii 2xx Conturi de imobilizri privind capitalul 3xx Conturi de stocuri 5xx Conturi de trezorerie * ~ concomitent, cu depunerea aportului are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * Pe msura desfurrii activitii unei societi comerciale pot avea loc modificri ale capitalului social constituit la nfiinare, fie n sensul majorrii acestuia, fie n sensul reducerii, determinate de obiectivele economico-financiare pe termen scurt sau lung i de influenele economico-sociale, exercitate de mediul n care aceasta activeaz. Majorarea capitalului social este decis de adunarea general a asociailor i/sau acionarilor. n practica societilor comerciale se cunosc urmtoarele cazuri, mai frecvente, privind creterea capitalului: a) conversia datoriilor sociale n titluri de capital; b) ncorporarea n masa capitalului social a rezervelor, i a profitului nerepartizat din anii precedeni; c) emisiunea de aciuni reprezentative cu aporturi noi n bani i(sau) n natur; d) ncorporarea primelor de emisiune, de aport sau de fuziune n masa capitalului. Reducerea capitalului social se hotrte de adunarea general a asociailor sau acionarilor, n condiii specifice. n practica societilor comerciale, se pun n eviden trei cazuri frecvente, privind reducerea de capital i anume: rambursarea de capital ctre acionari; 12

anularea sau compensarea pierderilor din exerciiile anterioare; anularea unor aciuni proprii rscumprate.

Aplicaie rezolvat Se constituie societatea comercial Erasmus S.R.L. de ctre doi asociai, societate al crei capital social subscris este de 80.000 lei, conform actului constitutiv. Se cunoate faptul c acesta este divizat n 8.000 de pri sociale, cu o valoare nominal unitar de 10 lei, din care 20.000 lei aport n natur i 60.000 lei aport n numerar, depus n contul deschis la banc, conform foii de vrsmnt i extrasului de cont, integral odat cu subscrierea. Aportul n natur, reprezentat de un mijloc de transport este adus n termen de 3 luni de la subscriere, conform procesului-verbal de predare-preluare i procesului-verbal de recepie. S se efectueze nregistrrile contabile corespunztoare. Rezolvare: Constituirea capitalului social necesit urmtoarele nregistrri: subscrierea capitalului social, la nfiinarea entitii: * = 1011 Capital subscris nevrsat 80.000

456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul

* depunerea aportului n numerar, concomitent cu subscrierea: * 5121 Conturi la bnci n lei =

* concomitent, are loc realizarea capitalului subscris i vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat


60.000

60.000

* aducerea aportului n natur, reprezentat de un mijloc de transport: * 2133 Mijloace de transport =

* concomitent, are loc realizarea capitalului subscris i vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat


20.000

*

=

1012 Capital subscris vrsat

20.000

U1.3. Contabilitatea primelor legate de capitalPrimele legate de capital rezult din operaiile de cretere a capitalului social, cretere ce este realizat fie n numerar, fie prin aport n natur sau cu ocazia unei fuziuni ori divizri. Se disting astfel urmtoarele tipuri de prime legate de capital: prima de emisiune; prima de fuziune ori divizare; prima de aport; prima de conversie a obligaiunilor n aciuni. n contabilitate, primele legate de capital se urmresc cu ajutorul contului 104 Prime legate de capital, cont de surse proprii, cu funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reflect primele de emisiune, de fuziune/divizare, de aport 13

i(sau) de conversie, nencorporate la capitalul social sau la rezerve. Contul 104 Prime legate de capital este delimitat, n funcie de categoriile de prime, n conturi sintetice operaionale de gradul al II-lea, astfel: contul 1041 Prime de emisiune; contul 1042 Prime de fuziune/divizare; contul 1043 Prime de aport; contul 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni. Operaii economice privind primele legate de capital Pentru reflectarea n contabilitate a primelor legate de capital, considerm urmtoarele cazuri: A. Creterea de capital prin emisiunea de noi aciuni la o valoare peste nominal Se realizeaz prin emisiunea de noi aciuni cu aport n numerar. Exemplu Presupunem c societatea comercial X - S.A. are un capital social de 150.000 lei divizat n 150.000 aciuni cu o valoare nominal unitar de 1 leu. Societatea decide, n baza hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor s emit 10.000 aciuni la o valoare de emisiune de 1,2 lei pe aciune, cu aport n numerar. Aciunile noi sunt emise i repartizate n virtutea dreptului de subscriere preferenial, vechilor acionari care subscriu integral. Aciunile sunt nominative i se depune 50 % din valoarea lor odat cu subscrierea. Se tie, c prima de emisiune este eliberat integral la subscriere, iar al IIlea vrsmnt se realizeaz n termen de o lun de la subscriere. Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile: subscrierea capitalului pentru majorare, care coincide cu emisiunea de aciuni i repartizarea lor acionarilor, conform declaraiilor de subscriere: * 456 Decontri cu acionarii/ = % 12.000 asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris nevrsat 10.000 1041 Prime de emisiune 2.000 * realizarea vrsmntului de 50 % odat cu subscrierea, conform registrului de cas i a chitanelor plus prima de emisiune: * 5311 Casa n lei = 456 Decontri cu acionarii/ 7.000 asociaii privind capitalul * ~ concomitent cu efectuarea vrsmntului se evideniaz realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012Capital subscris vrsat 5.000 * ncorporarea primei de emisiune la alte rezerve: * 1041 Prime de emisiune = 1068 Alte rezerve 2.000 * realizarea celui de-al doilea vrsmnt, conform registrului de cas i a chitanelor: * 5311 Casa n lei = 456 Decontri cu acionarii/ 5.000 asociaii privind capitalul * 14

~ concomitent cu efectuarea vrsmntului, se evideniaz realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 5.000 * B. Creterea de capital prin aport n natur Se realizeaz prin emisiunea de noi aciuni cu aport n natur. Exemplu Presupunem c societatea comercial Y - S.A. are un capital social de 120.000 lei divizat n 20.000 aciuni cu o valoare nominal unitar de 6 lei. Conform hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, se stabilete emiterea a 3000 aciuni cu aport n natur reprezentnd o construcie metalic. Comisia de evaluare a stabilit valoarea construciei la 20.000 lei. Se tie c aportul n natur este depus odat cu subscrierea capitalului. Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile: subscrierea capitalului pentru majorare, conform declaraiilor de subscriere: * 456 Decontri cu acionarii/ = % 20.000 asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris 18.000 nevrsat 1043 Prime de aport 2.000 * depunerea aportului n natur, pentru capitalul subscris, conform procesului verbal de predare-preluare i a procesului verbal de recepie: * 212 Construcii = 456 Decontri cu acionarii/ 20.000 asociaii privind capitalul * ~ concomitent cu depunerea aportului, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 18.000 * ncorporarea primei de aport n masa capitalului social: * 1043 Prime de aport = 1012 Capital subscris vrsat 2.000 * C. Creterea capitalului social prin fuziune Se realizeaz prin emisiunea de aciuni cu ocazia unei fuziuni. Exemplu Considerm dou societi independente i anume: societatea A absorbant, ce emite aciuni cu ocazia fuziunii de 32.000 lei; societatea B absorbit, ce aduce bunuri ca aport n valoare de 42.000 lei. Aceast situaie presupune urmtoarele articole contabile: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, pentru majorarea capitalului social: * 456 Decontri cu acionarii/ = % 42.000 asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris 32.000 nevrsat 1042 Prime de fuziune/divizare 10.000 * 15

nregistrrile privind depunerea aportului, realizarea capitalului subscris vrsat i ncorporarea primei de fuziune sau divizare n masa capitalului sunt similare celor din exemplele anterioare. D. Creterea capitalului prin conversia obligaiunilor n aciuni Majorarea capitalului social prin aceast modalitate a fost tratat n paragraful Contabilitatea operaiilor privind creterea capitalului social, cu excepia ncorporrii primei de conversie n masa capitalului social care se reflect: * 1044 Prime de conversie a = 1012 Capital subscris vrsat obligaiunilor n aciuni * Aplicaie rezolvat O societate comercial cu rspundere limitat emite, pentru majorarea capitalului social, 200 de pri sociale cu valoarea de emisiune unitar de 110 lei, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, tiind c valoarea nominal este de 100 lei. Se cunoate faptul c valoarea de emisiune a noilor aciuni se ncaseaz integral n contul de disponibil de la banc n lei. S se efectueze nregistrrile n contabilitate privind majorarea capitalului social prin emisiunea de noi aciuni cu aport n numerar, tiind c primele de emisiune se utilizeaz pentru constituirea de rezerve. Rezolvare: Din diferena ntre valoarea de emisiune a noilor pri sociale, cu aport n numerar i valoarea nominal a prilor sociale care formeaz capitalul social rezult prima de emisiune, n valoare de 2.000 lei. n contabilitate se efectueaz urmtoarele nregistrri: Subscrierea capitalului social pentru majorare, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor: * =


* ncasarea preului total de emisiune aferent noilor pri sociale, n contul de disponibil de la banc n lei, conform extrasului de cont i a foilor de vrsmnt: * 5121 Conturi la bnci n lei = 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul 22.000

% 22.000 1011 Capital subscris nevrsat 20.000 1041 Prime de emisiune 2.000

* Concomitent, cu depunerea aportului, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat, conform notei de contabilitate: * 1011 Capital subscris nevrsat

* ncorporarea primelor de emisiune n categoria altor rezerve, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor: * 1041 Prime de emisiune

= 1012 Capital subscris vrsat

20.000

* 16

= 1068 Alte rezerve

2.000

n urma rezolvrii acestei aplicaii, se desprind urmtoarele concluzii: capitalul social subscris a fost integral vrsat, aspect ce reiese din soldul final al contului 1011 Capital subscris nevrsat, care este egal cu zero; capitalul social s-a majorat cu 20.000 lei, reprezentat de soldul final creditor al contului 1012 Capital subscris vrsat; din majorarea capitalului social cu aport n numerar a rezultat o prim de emisiune, n valoare de 2.000 lei, prim ce este utilizat n vederea majorrii altor rezerve, aspecte ce reies din soldul final al contului 1041 Prime de emisiune, a crui valoare este zero i din soldul final creditor al contului 1068 Alte rezerve, a crui valoare este 2.000 lei.

U1.4. Contabilitatea rezervelor din reevaluareRezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, ce se determin i se nregistreaz n contabilitate n baza unor reglementri exprese. Reevaluarea imobilizrilor corporale are ca obiectiv aducerea acestora la costul curent sau la valoarea de intrare actualizat n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Contabilitatea diferenelor din reevaluare se realizeaz cu ajutorul 105 contului Rezerve din reevaluare, cont sintetic operaional de gradul I, a crui utilizare presupune existena unor dispoziii legale. Este un cont de surse proprii, avnd funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint diferenele din reevaluare, constatate i neutilizate. Contul 105 Rezerve din reevaluare se dezvolt n analitic, conform actelor normative ce reglementeaz reevaluarea. Operaii economice privind rezervele din reevaluare Exemplu Presupunem c o societate comercial ce are n patrimoniu cldiri, a efectuat conform H.G. nr. 403/19.05.2000 urmtoarele nregistrri contabile: diferena din reevaluare, ajustat de comisia de inventariere n valoare de 1.000 lei: * 212 Construcii = 105 Rezerve din reevaluare 1.000 * diferena dintre amortizarea actualizat i cea nregistrat pn la data reevalurii, n sum de 200 lei: * 105 Rezerve din reevaluare = 2812 Amortizarea construciilor 200 * nregistrarea amortizrii aferente gradului de neutilizare a mijloacelor fixe (cldirilor) pn la data reevalurii n sum de 50 lei: * 105 Rezerve din reevaluare = 2812 Amortizarea construciilor 50 * ~ i, concomitent: * C: 8045 Amortizarea aferent 50 gradului de neutilizare a mijloacelor fixe * 17

diferena din reevaluarea n plus se ncorporeaz n categoria rezervelor: * 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd 750 surplusul realizat din rezerve de reevaluare * Se poate observa faptul c, odat cu valoarea mijlocului fix, se actualizeaz i amortizarea nregistrat pn la data efecturii reevalurii.

U1.5. Contabilitatea rezervelorRezervele pot fi considerate surse asimilate celor proprii, adic o form de manifestare a capitalurilor proprii, pe motiv c satisfac necesiti de finanare ca i acestea i reprezint beneficii capitalizate i sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului social. Dup modul de constituire i utilizare rezervele se structureaz astfel: rezervele legale - se constituie din profit n cadrul limitelor prevzute de lege, respectiv 5 % din profitul brut, dar nu mai mult de 20 % din capitalul social al regiilor autonome i societilor comerciale. Aceste rezerve se utilizeaz numai n condiiile prevzute de lege; rezervele statutare sau contractuale - se constituie anual din profitul net, conform prevederilor din actul constitutiv. Ele se folosesc pentru acoperirea pierderilor din unele exerciii financiare sau pentru majorarea capitalului social; rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare; alte rezerve - se constituie n mod facultativ, din profitul net sau din alte surse, fr s fie prevzute de lege sau actul constitutiv i se pot utiliza pentru acoperirea pierderilor, pentru creterea capitalului social i n mod excepional pentru acoperirea diferenelor dintre preul de cumprare i cel de nregistrare a aciunilor proprii rscumprate, pentru acordarea de dividende aferente exerciiilor financiare n care societatea a nregistrat pierderi, sau n alte scopuri. Contabilitatea rezervelor implic urmtoarele nregistrri contabile: constituirea rezervelor legale, din profitul brut aferent exerciiului financiar care se ncheie: * 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale * folosirea rezervelor legale, pentru majorarea capitalului social: * 1061 Rezerve legale = 1012 Capital subscris vrsat * utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor din exerciiile financiare precedente: * 1061 Rezerve legale = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit * Alte rezerve au ca surs de constituire i primele de emisiune, precum i repartizri din profitul brut corespunztor facilitilor fiscale acordate: * % = 1068 Alte rezerve 1041 Prime de emisiune 129 Repartizarea profitului * 18

Exemplu O societate comercial pe aciuni constituie, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, la sfritul anului 2009: rezerve legale din profitul brut realizat n exerciiul financiar ncheiat n sum de 500 lei, iar din profitul net reportat din exerciiile financiare precedente rezerve statutare, n sum de 1.000 lei i alte rezerve n valoare de 500 lei. Totodat, se transfer la rezerve rezervele din reevaluare, n sum de 200 lei. n contabilitate se efectueaz urmtoarele nregistrri: constituirea rezervelor legale, n valoare de 500 lei: * 129 Repartizarea profitului

* constituirea rezervelor statutare, n sum de 1.000 lei: * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea sau pierderea neacoperit = 1063 Rezerve statutare 1.000

= 1061 Rezerve legale

500

* constituirea altor rezerve, n valoare de 500 lei: * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea sau pierderea neacoperit = 1068 Alte rezerve 500

* transferarea rezervelor rezultate din reevaluare, n sum de 200 lei, n categoria rezervelor: * 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve de reevaluare 200

*

U1.6. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieliProvizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie de regul la finele exerciiului, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert ori pentru acele cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare, cum sunt: litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie acordat clienilor; alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate. La finele fiecrui exerciiu, provizioanele constituite la sfritul anului precedent sau n cursul anului, se analizeaz i se regularizeaz astfel: prin debitul contului de cheltuieli, n cazul majorrii provizionului; prin creditul contului de venituri, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat. Evidena acestor provizioane se realizeaz cu ajutorul contului 151 Provizioane, cont cu funcia contabil de pasiv, al crui sold final creditor reflect provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, constituite. Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice, operaionale de gradul al II-lea: 19

1511 Provizioane pentru litigii; 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor; 1514 Provizioane pentru restructurare; 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare; 1516 Provizioane pentru impozite; 1518 Alte provizioane. Operaii economice privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

a) Provizioane pentru litigii. Se creeaz la apariia litigiului, putnd fi meninute pn la soluionarea acestuia, precum i n cazul n care una din pri face recurs, pn la sentina definitiv, modificndu-se astfel suma n funcie de elementele noi care apar. Operaiile economice privind provizioanele pentru litigii sunt: constituirea provizionului pentru litigii privind activitatea de exploatare: * 6812 Cheltuieli de exploatare = 1511 Provizioane pentru litigii privind provizioanele * reflectarea creanei incerte care face obiectul litigiului: * 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni * colectarea cheltuielilor de judecat aferente litigiului pierdut: * 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 5121 Conturi la bnci n lei * anularea provizionului, pentru litigiul rmas fr obiect: * 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane * scderea din eviden a creanei: * % 654 Pierderi din creane i debitori = 4118 Clieni inceri sau n litigiu diveri 4427 TVA colectat * ~ concomitent, clienii insolvabili se trec n contul extrabilanier 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare. b) Provizioane pentru garanii acordate clienilor. Pentru unele produse, furnizorii acord beneficiarilor un anumit termen de garanie, n limita cruia remedierea defeciunilor aprute din vina furnizorilor se suport de ctre acetia. Aceste provizioane implic urmtoarele nregistrri: constituirea provizionului pentru garanii acordate clienilor: * 6812 Cheltuieli de exploatare = 1512 Provizioane pentru garanii privind provizioanele acordate clienilor * efectuarea cheltuielilor pentru remedierea defeciunilor: * 6xx Conturi de cheltuieli din = % activitatea de exploatare 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie * 20

anularea sau diminuarea provizionului pentru garanii acordate clienilor, pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierea sau la expirarea perioadei de garanie nscris n contract: * 1512 Provizioane pentru garanii = 7812 Venituri din provizioane acordate clienilor * Aplicaie rezolvat La o societate comercial se constituie, la sfritul anului 2008, pentru garanii de bun execuie acordate clienilor, provizioane deductibile din punct de vedere fiscal, n sum de 50.000 lei, conform Situaiei bunurilor livrate ctre clieni. Pe parcursul anului 2009 se efectueaz cheltuieli cu remedierea defeciunilor aprute la produsele livrate, pentru care s-au constituit provizioane, de ctre o unitate specializat, conform facturii, n valoare de 20.000 lei, cu tax pe valoarea adugat n cot de 19%. Se cunoate faptul c, la finele anului 2009 provizionul neconsumat se ia n calcul la determinarea provizioanelor ce urmeaz s acopere cheltuielile cu remedierea defeciunilor n perioada urmtoare de gestiune. S se efectueze nregistrrile n contabilitate aferente acestor provizioane. Rezolvare: Pentru acoperirea cheltuielilor cu remedierea defeciunilor care apar n perioada de garanie se constituie provizioane pentru garanii acordate clienilor. n contabilitate, aceast situaie genereaz urmtoarele nregistrri: constituirea provizioanelor pentru garanii acordate clienilor, la finele anului 2008, n valoare de 50.000 lei: * 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

* pe parcursul anului 2009 se efectueaz cheltuieli cu remedierea defeciunilor aprute la produsele livrate, n sum de 20.000 lei, cu tax pe valoarea adugat de 19 %: * % = 401 Furnizori 23.800 * concomitent, se evideniaz diminuarea provizionului pentru garanii de bun execuie acordate clienilor, la nivelul cheltuielilor cu remedierea defeciunilor, n valoare de 20.000 lei: * 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor = 7812 Venituri din provizioane 20.000 612 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 4426 TVA deductibil 20.000 3.800

= 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor

50.000

* n urma rezolvrii acestei aplicaii, se desprind urmtoarele concluzii: entitatea a constituit la finele anului 2008 provizioane pentru remedierea defeciunilor aprute n perioada de garanie, n valoare de 50.000 lei; n anul 2009, ca urmare a remedierii defeciunilor aprute, au fost efectuate cheltuieli n valoare de 20.000 lei, acest aspect ducnd la diminuarea provizioanelor cu respectiva sum, astfel c la finele 21

anului 2009 provizioanele rmase neconsumate sunt n valoare de 30.000 lei, fapt ce reiese din soldul final creditor al contului 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor; provizionul neconsumat n sum de 30.000 lei rmne ca sold n creditul contului de provizioane pentru a acoperi cheltuielile generate de remedierea defeciunilor n perioada urmtoare de gestiune.

Aplicaie propus O unitate patrimonial al crei capital social este de 20.000 lei, a realizat n anul 2009 un profit brut n valoare de 90.000 lei. S se calculeze i s se nregistreze rezervele legale constituite la finele anului 2009 cunoscnd faptul c, la finele anului 2008 soldul final creditor al contului 1061 Rezerve legale este de 1.500 lei.

ntrebri facultative 1. Precizai componena capitalului. 2. Menionai elementele componente ale capitalurilor proprii. 3. Ce nelegei prin provizioane pentru riscuri i cheltuieli? 4. Ce exprim datoriile pe termen lung? Exemplificai. 5. Care sunt cile de majorare a capitalului social? 6. Ce reprezint rezervele din reevaluare? 7. Enumerai categoriile de rezerve dup modul de constituire i utilizare. 8. Precizai sursa de constituire a rezervelor legale i limitele acestora. 9. Menionai modalitile de utilizare a rezervelor. 10. Cum i cnd se efectueaz regularizarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli?

U1.7. Test de autoevaluare Test de autoevaluare nr. 11. Capitalurile proprii sunt formate din: a) rezerve i rezerve din reevaluare; b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli; c) capitalul social i aciunile proprii; d) rezultatul exerciiului i primele legate de capital; e) profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, reportate din anii precedeni. Alegei varianta corect: 1. a, b, c, d, e 2. a, c, d, e 3. a, c, d 4. a, d, e 5. c, d, e (10 puncte)

Timp de lucru : 15 min Punctaj : 100

22

2. Reducerea capitalului social se realizeaz prin: a) conversia datoriilor sociale n titluri de capital;

b) rambursarea de capital ctre acionari; c) emisiunea de aciuni reprezentative cu aporturi noi n bani i (sau) n natur; d) anularea sau compensarea pierderilor din exerciiile anterioare; e) anularea unor aciuni proprii rscumprate. 1. a, b, d, e 2. b, c, d, e 3. a, c, d, e 4. c, d, e 5. b, d, e (10 puncte) 3. Emisiunea a 20.000 de aciuni, cu aport n numerar, n scopul majorrii capitalului social al unui entiti, cu o valoare nominal de 2,5 lei i o valoare de emisiune de 2,6 lei, se nregistreaz astfel: a) 456 = % 52.000 1011 50.000 1041 2.000 capitalul social fiind majorat cu 50.000 lei; b) 456 = 1011 50.000 capitalul social fiind majorat cu 50.000 lei; c) 456 = % 52.000 1011 50.000 1068 2.000 capitalul social fiind majorat cu 52.000 lei. d) 456 = % 52.000 1011 50.000 1041 2.000 capitalul social fiind majorat cu 52.000 lei; e) 456 = % 52.000 1011 50.000 1042 2.000 capitalul social fiind majorat cu 50.000 lei. 1. a 2. b 3. c 4. d 5. e (20 puncte) 4. Rezervele din reevaluare: a) reflect diferena dintre valoarea nou rezultat n urma reevalurii i valoarea contabil a imobilizrilor necorporale supuse reevalurii, conform reglementrilor n vigoare; b) se pot utiliza pentru majorarea rezervelor, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor; c) se evideniaz cu ajutorul contului 1068; d) reflect diferena dintre valoarea nou rezultat n urma reevalurii i valoarea contabil a imobilizrilor corporale supuse reevalurii, conform reglementrilor n vigoare; e) se evideniaz cu ajutorul contului 105, nregistrnd att creterile ct i descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate numai din reevaluarea imobilizrilor

23

corporale. Alegei varianta corect: 1. a, b, c, d 2. b, c, d 3. c, d, e 4. a, d, e 5. b, d, e (15 puncte) 5. Dup modul de constituire i utilizare rezervele se structureaz astfel: 1. rezerve contractuale, rezerve pentru aciuni proprii; 2. rezerve legale, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve; 3. rezerve legale i rezerve statutare; 4. rezerve contractuale sau statutare, rezerve legale, rezerve reprezentnd surplusul realizat din reevaluarea imobilizrilor i alte rezerve; 5. rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve. (10 puncte) 6. Conturile utilizate pentru reflectarea rezervelor sunt:b 1. 105, 1061, 1065, 1068 2. 1061, 1063, 1064, 1065 3. 1061, 1062, 1065, 1068 4. 1061, 1063, 1065, 1068 5. 105, 1061, 1063, 1068 (15 puncte) 7. S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate rezervele legale pe care o societate comercial le constituie la finele unui exerciiu financiar, cunoscnd urmtoarele date din evidena contabil: capital social: 2.000 lei, venituri obinute: 20.000 lei, cheltuieli efectuate: 15.000 lei. 1. 1061 = 129 250 lei 2. 129 = 1061 400 lei 3. 129 = 1061 250 lei 4. 129 = 1061 650 lei (20 puncte)

24

U1.8. RezumatCapitalurile deinute de agenii economici reprezint componente ale pasivului patrimonial, destinate pentru a finana (a acoperi) ntr-o manier durabil, mai mare de un an, activul patrimonial. Avnd n vedere acest aspect, n prezenta unitate de nvare sunt abordate aspectele de ordin teoretic privind capitalul social, primele legate de capital, rezervele i rezervele din reevaluare, conturile cu ajutorul crora se reflect n contabilitate, modalitatea de funcionare a acestora, precum i nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice care se refer la respectivele elemente patrimoniale.

Bibliografie minimal1. Paliu-Popa L., Ecobici N., Contabilitate financiar aplicat. Ghid contabil, Editura Universitaria, Craiova, 2010 2. Paliu-Popa L., Contabilitate financiar, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2009 3. Pntea Iacob P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009 4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 11. - 2; 2. 5; 3. 1; 4. 5; 5. 4; 6. 4; 7. 3.

25

UNITATEA 2 Contabilitatea rezultatului reportat, a rezultatului exerciiului i a mprumuturilor i datoriilor asimilate


Cuprins:U2.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare . U2.2. Contabilitatea rezultatului reportat . U2.3. Contabilitatea rezultatului exerciiului ... U2.4. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

pag. 26 27 29 32

U2.4.1. Consideraii generale privind mprumuturile i datoriile asimilate .... 32 U2.4.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung .... 33

U2.5. Test de autoevaluare . 36 U2.6. Rezumat Bibliografie minimal ... Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 2 38 39 39

U2.1. Scopul i obiectivele unitii de nvareParcurgerea acestei uniti de nvare v va facilita formarea de competene privind determinarea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului, identificarea elementelor patrimoniale care se ncadreaz n categoria capitalului strin, precum i aprofundarea conceptelor i principiilor contabile astfel nct cunotinele dobndite s v dea posibilitatea nelegerii reglementrilor contabile aplicabile entitilor din ara noastr i s putei realiza analiza contabil a operaiilor corespunztoare acestor categorii economice i s efectuai reflectarea lor n contabilitate. La terminarea studiului acestei uniti de nvare, vei fi capabili s: calculai rezultatul exerciiului i rezultatul reportat i s stabilii elementele componente; 26

definii componentele capitalului strin care se refer la: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, credite bancare pe termen lung, datorii care privesc imobilizrile financiare, alte mprumuturi i datorii asimilate; identificai conturile cu ajutorul crora aceste elemente patrimoniale se reflect n contabilitate i s nelegei modul de funcionare a respectivelor conturi; stpnii posibilitile practice de reflectare n contabilitate a operaiunilor de la nivelul entitilor care se refer le rezultatul reportat, la rezultatul exerciiului i la creditele bancare pe termen lung; s obinei un scor de cel puin 80%, ntr-un interval de timp de maximum 15 minute, la testul de la sfritul acestei uniti.

U2.2. Contabilitatea rezultatului reportatRezultatele unei societi comerciale sau regii autonome se pot calcula pe parcursul sau la sfritul exerciiului financiar cu date cumulate de la nceputul anului i se concretizeaz n profit sau pierdere. Repartizarea profitului sau acoperirea pierderii, trebuie supus aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n practic, pot s apar cazuri cnd adunarea general nu a repartizat integral sau parial profitul sau nu s-a hotrt modalitatea de acoperire a pierderilor, sumele respective rmnnd n ateptare. n aceste situaii, evidena sumelor a cror soluionare a fost amnat se realizeaz cu ajutorul contului 117 Rezultatul reportat, cont sintetic de gradul I, bifuncional, ce se detaliaz n mai multe conturi sintetice operaionale de gradul al doilea (1171, 1172, 1174, 1176). Soldul debitor reprezint pierderea contabil neacoperit sau rezultatul nefavorabil, iar soldul creditor profitul nerepartizat sau rezultatul favorabil. Operaii economice privind rezultatul reportat Reflectarea n contabilitate a operaiilor privind rezultatul reportat difer n funcie de natura acestuia i de felul operaiilor patrimoniale supuse nregistrrii. n contabilitate se efectueaz urmtoarele nregistrri: se evideniaz pierderea contabil realizat n exerciiul precedent, care nu a fost repartizat sau acoperit: * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 121 Profit i pierdere profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit * se nregistreaz acoperirea pierderilor contabile reportate din exerciiile financiare precedente, pe seama rezervelor: * % = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd 1061 Rezerve legale profitul nerepartizat sau 1063 Rezerve statutare sau contractuale pierderea neacoperit 1068 Alte rezerve * acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, din profitul realizat n perioada recent ncheiat: 27

* 1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit pierderea neacoperit - analitic distinct - analitic distinct * se reflect reducerea capitalului social, corespunztor pierderii contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente: * 1012 Capital subscris vrsat = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit * se evideniaz profitul net realizat n exerciiul precedent, nerepartizat: * 121 Profit i pierdere = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit * profitul net realizat n exerciiile precedente, destinat majorrii capitalului social, se reflect astfel: * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 1012 Capital subscris vrsat profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit * utilizarea profitului net realizat n exerciiile precedente ce nu a fost repartizat, pentru formarea rezervelor: * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd = % profitul nerepartizat sau 1063Rezerve statutare sau contractuale pierderea neacoperit 1068 Alte rezerve * utilizarea profitului net realizat n exerciiile precedente ce a fost repartizat pentru acordarea de dividende, vrsminte din profitul net al regiilor autonome sau pentru surse proprii de finanare: * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd = % profitul nerepartizat sau 457 Dividende de plat pierderea neacoperit 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - analitic distinct 1068 Alte rezerve * Exemplu O societate comercial a realizat la finele anului 2009 o pierdere n sum de 950 lei, pierdere ce este acoperit, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, din rezervele statutare. Efectuai nregistrrile n contabilitate i precizai momentul n care acestea au loc. Aceast situaie genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri: reflectarea profitului net obinut n anul 2009 (nregistrarea se efectueaz n luna ianuarie 2010): * 121 Profit i pierdere = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd 950 profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit

* 28

acoperirea pierderii nregistrate n anul 2009 din rezervele statutare, dup aprobarea situaiilor financiare anuale: * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit = 1063 Rezerve statutare sau contractuale 950

*

U2.3. Contabilitatea rezultatului exerciiuluiRezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. n contabilitate profitul sau pierderea se stabilesc lunar, cu date cumulate de la nceputul anului. n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se nregistreaz n raport de natura lor, cheltuielile, respectiv veniturile, se nchid prin rezultatul exerciiului. Rezultatul exerciiului este dat de soldul final al contului 121 Profit i pierdere, care apoi este supus repartizrii. Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 12 Rezultatul exerciiului. Din aceast grup fac parte dou conturi i anume: contul 121 Profit i pierdere; contul 129 Repartizarea profitului. Contul 121 Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului. Este un cont sintetic de gradul I, operaional, bifuncional. Soldul creditor reprezint profitul realizat (veniturile depesc cheltuielile), iar soldul debitor reprezint pierderea nregistrat (cheltuielile depesc veniturile). Contul 121 Profit i pierdere necesit dezvoltarea n analitic corespunztor celor trei activiti: de exploatare, financiar, extraordinar, iar simbolizarea este la latitudinea fiecrui agent economic. Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent, asupra creia decide adunarea general a asociailor sau acionarilor. Este un cont sintetic de gradul I, operaional, cu funcie contabil de activ. Soldul debitor reprezint profitul repartizat, aferent anului n curs. Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului. Operaii economice privind rezultatul exerciiului n legtur cu profitul i repartizarea acestuia sau cu pierderea i acoperirea ei, n contabilitate se pot efectua urmtoarele nregistrri: preluarea soldurilor creditoare ale conturilor de venituri, la sfritul perioadei de gestiune: * 7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere * Excepie de la aceast regul de nchidere a conturilor de venituri la finele fiecrei luni, fac urmtoarele conturi: contul 709 Reduceri comerciale acordate, cont de activ, contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse, cont bifuncional, contul 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie, cont bifuncional. Exemplificarea nchiderii conturilor respective va fi realizat n modulul care cuprinde contabilitatea veniturilor. preluarea soldurilor debitoare ale conturilor de cheltuieli, la sfritul 29

perioadei de gestiune: * 121 Profit i pierdere = 6xx Conturi de cheltuieli * Excepie de la aceast regul de nchidere a conturilor de cheltuieli la finele fiecrei luni, face contul 609 Reduceri comerciale primite, cont de pasiv, a crui nchidere va fi efectuat n modulul care se refer la contabilitatea cheltuielilor. amnarea acoperirii pierderii contabile din perioada precedent: * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 121 Profit i pierdere profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit * amnarea repartizrii profitului net realizat n perioada precedent: * 121 Profit i pierdere = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit * acoperirea pierderii realizate n perioada precedent din profitul perioadei recent ncheiate: * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit pierderea neacoperit - analitic distinct - analitic distinct * constituirea rezervelor legale conform reglementrilor legale n vigoare din profitul realizat n exerciiul curent: * 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezervele legale * repartizarea profitului net la alte rezerve, constituite ca surse proprii de finanare din faciliti fiscale: * 129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve - analitic distinct * profitul net, realizat n exerciiul precedent, repartizat conform destinaiilor legale (operaia are loc n luna ianuarie a anului urmtor anului ncheiat, dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate): * 121 Profit i pierdere = 129 Repartizarea profitului * Aplicaie rezolvat La finele anului 2009, o societate comercial nregistreaz, conform balanei de verificare provizorie venituri totale n valoare de 55.700 lei i cheltuieli totale de 47.700 lei. S se efectueze nregistrrile n contabilitate privind repartizarea profitului net obinut, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, pe urmtoarele destinaii: constituirea de rezerve legale 400 lei, majorarea capitalului social cu 5.000 lei, iar diferena pentru acordarea de dividende. 30

Rezolvare: Pentru a putea efectua nregistrrile n contabilitate trebuie mai nti s determinm profitul net i suma ce urmeaz s se repartizeze la dividende. Profit net = Venituri totale Cheltuieli totale = 55.700 lei 47.700 lei = 8.000 lei; Dividende = 8.000 lei (400 lei +5.000 lei) = 2.600 lei. n contabilitate se efectueaz urmtoarele nregistrri: repartizarea la rezerve legale, la finele exerciiului financiar, a unei pri din profitul net n sum de 400 lei: * 129 Repartizarea profitului

* nchiderea contului 129 la nceputul exerciiului financiar urmtor: * 121 Profit i pierdere

=

1061 Rezervele legale

400

* preluarea n contul 1171, la nceputul exerciiului financiar urmtor, a profitului rmas dup repartizarea la rezerve legale, n sum de 7.600 lei : * 121 Profit i pierdere = 1171 Rezultatul reportat 7.600 reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit

=

129 Repartizarea profitului

400

* repartizarea profitului net reportat din anul 2009 n vederea majorrii capitalului social i pentru acordarea de dividende (operaia are loc dup aprobarea situaiilor financiare aferente anului 2009 de ctre adunarea generale a acionarilor sau asociailor): * 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit = % 457 Dividende de plat 1012 Capital subscris vrsat 7.600 2.600 5.000

* n urma rezolvrii acestei aplicaii, se desprind urmtoarele concluzii: societatea a obinut n anul 2009 un profit net n sum de 8.000 lei, care se repartizeaz pe destinaii conform reglementrilor legale i hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor; n luna decembrie se efectueaz repartizarea din profit a sumei de 400 lei n vederea constituirii de rezerve legale, aspect reieit din soldul final creditor al contului 1061 Rezervele legale, precum i din soldul final debitor al contului 129 Repartizarea profitului; n luna ianuarie a anului 2010, se nchide contul 121 Profit i pierdere, cu suma de 8.000 lei, parial prin contul 129 Repartizarea profitului pentru repartizarea, conform reglementrilor legale, efectuat la finele exerciiului financiar i parial, pentru suma de 7.600 lei, prin contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, profit ce se repartizeaz pe destinaii conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, astfel: pentru majorarea capitalului social, fapt reieit din soldul final creditor al contului 1012 Capital subscris vrsat i pentru acordarea de dividende, aspect reieit din soldul final creditor al contului 457 Dividende de plat; rezultatul amnat la repartizare n luna decembrie 2009 a fost repartizat i nregistrat repartizarea n contabilitate dup aprobarea situaiilor financiare anuale, aspect ce reiese din soldul final al contului 1171 31

Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, care este egal cu zero.

U2.4. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilateU2.4.1. Consideraii generale privind mprumuturile i datoriile asimilate Pentru completarea necesitilor de trezorerie, societile comerciale pot apela, pe diverse ci, la atragerea masei monetare de la potenialii creditori care pot fi alte societi - n cazul contractrii mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni sau a mprumuturilor pe termen lung - respectiv uniti bancare specializate pentru contractri de credite pe termen lung. Din aceast categorie a capitalului strin fac parte: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile ce privesc imobilizrile financiare; alte mprumuturi i datorii asimilate; dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate; primele privind rambursarea obligaiunilor. mprumuturile i datoriile pe termen mai mare de un an se reflect n contabilitate, cu conturile din grupa a 16-a mprumuturi i datorii asimilate, i anume: 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni; 162 Credite bancare pe termen lung, 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare, 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor. Toate conturile au funcia contabil de pasiv prezentnd sold final creditor (valoarea mprumuturilor nerambursate) cu excepia contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor care are funcia contabil de activ, prezentnd sold final debitor (valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor neamortizate). Obligaiunile reprezint titluri de credit negociabile (hrtii de valoare), emise de regul de societile pe aciuni, constituind n totalitatea lor un mprumut colectiv acordat societii de o mas de creditori, pe termen lung. Fiecare obligaiune face parte dintr-o emisiune total, reprezentnd capitalul mprumutat de societatea emitent. Obligaiunile pot fi emise la un pre de emisiune fie egal cu valoarea nominal a acestora, fie inferior valorii nominale. Valoarea de rambursare poate fi egal sau superioar valorii nominale. Diferena dintre valoarea nominal mai mare i valoarea de emisiune mai mic reprezint prima de emisiune, iar cea dintre valoarea de rambursare mai mare i valoarea nominal mai mic reprezint prima de rambursare. Att prima de emisiune ct i prima de rambursare se achit cumprtorului la rscumprarea obligaiunilor. Pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor privind mprumuturile din emisiuni de obligaiuni se utilizeaz conturile: contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (conturile sintetice operaionale, de gardul al doilea: 1614, 1615, 1617, 1618); contul 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni; contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor. O modalitate specific de completare a resurselor financiare de ctre o 32

societate comercial este i aceea de contractare a unor mprumuturi pe termen lung de la o societate comercial care deine n capitalul su o fraciune de cel puin 10-15 %, considerat participaie i care asigur acesteia dreptul de control i de decizie n activitatea agentului economic. Pentru evidena datoriilor privind sumele mprumutate de la societile comerciale ce dein titluri de participare ale unitii patrimoniale, se utilizeaz contul 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare, ce se detaliaz n dou conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, respectiv: contul 1661 Datorii fa de entitile afiliate i contul 1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare iar pentru nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor privind datoriile legate de participaie i plata acestora, se utilizeaz conturile sintetice operaionale de gradul al II-lea, 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate i 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare. n categoria altor mprumuturi i datorii asimilate se cuprind depozitele, garaniile primite i alte datorii asimilate. Aceast categorie de datorii face parte din capitalurile permanente numai n situaia n care constituie obiectul unor contracte ncheiate, mbrcnd forma unor operaii de creditare. Contabilitatea se conduce cu contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, iar pentru nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor privind datoriile legate de participaii i plata acestora se utilizeaz contul sintetic operaional de gradul al II-lea 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. U2.4.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung Pentru completarea disponibilitilor, o entitate poate apela, la instituii bancare specializate, n vederea contractrii de credite pe termen lung. Acestea sunt o component a capitalurilor permanente, reprezentnd o surs de finanare cu caracter durabil pentru agentul economic. Termenul de rambursare este mai mare de un an, iar creditele respective sunt destinate pentru finanarea investiiilor. n vederea urmririi i controlului creditelor primite de la bnci, se utilizeaz contul 162 Credite bancare pe termen lung. La scaden, creditele nerambursate sunt evideniate i urmrite separat, deoarece banca percepe dobnzi penalizatoare (majorate), utilizndu-se n acest sens conturile sintetice operaionale de gradul al doilea: contul 1621 Credite bancare pe termen lung; contul 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden. Dobnzile aferente sunt reflectate cu ajutorul contului 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung. Creditele pe termen lung pot fi contractate n lei i/sau n valut, motiv pentru care reflectarea n contabilitate se efectueaz difereniat. a) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n lei Creditele pe termen lung, contractate n lei, genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri: primirea creditului de la banc: * 5121 Conturi la bnci n lei = 1621 Credite bancare pe termen lung * dobnda datorat bncii: 33

* 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung * rambursarea ratei scadente i plata dobnzii: * % = 5121 Conturi la bnci n lei 1621 Credite bancare pe termen lung 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung * trecerea la restan a creditului nerambursat la scaden, din lips de disponibiliti: * 1621 Credite bancare pe termen = 1622 Credite bancare pe termen lung lung nerambursate la scaden * dobnda penalizatoare pentru nerambursarea la scaden a ratei: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung - analitic distinct * achitarea creditului bancar trecut la restan i a dobnzii de ntrziere, n momentul refacerii capacitii de plat: * % = 5121 Conturi la bnci n lei 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung - analitic distinct * n situaia n care creditele bancare pe termen lung sunt utilizate pentru achitarea unor datorii aferente finanrii investiiilor (credit de pli) atunci suma primit se reflect astfel: * 404 Furnizori de imobilizri = 1621 Credite bancare pe termen lung * b) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n valut n cazul n care creditul pe termen lung este contractat n valut, n contabilitate se efectueaz urmtoarele nregistrri: primirea creditului de la banc: * 5124 Conturi la bnci n valut = 1621 Credite bancare pe termen lung * Diferenele de curs valutar rezultate la achitarea mprumutului se nregistreaz ca venituri financiare sau cheltuieli financiare n funcie de cursul de schimb de la data rambursrii, respectiv: diferena favorabil de curs valutar aprut n urma achitrii ratei la mprumutul contractat: * 1621 Credite bancare pe termen = % lung 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar * 34

diferena nefavorabil de curs valutar rezultat cu ocazia rambursrii ratei la mprumutul primit: * % = 5124 Conturi la bnci n valut 1621 Credite bancare pe termen lung 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar * Achitarea dobnzii i rambursarea mprumutului n valut comport nregistrri contabile similare ca la creditul pe termen lung n lei, cu deosebirea c n locul contului 5121 Conturi la bnci n lei se utilizeaz contul 5124 Conturi la bnci n valut. La finele fiecrei luni, datoriile n valut se evalueaz lunduse n considerare cursul comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi lucrtoare a fiecrei luni, moment n care se calculeaz i se nregistreaz diferene de curs valutar, astfel: diferene nefavorabile rezultate din evaluarea creditelor bancare n valut, n cazul creterii cursului valutar: * 665 Cheltuieli din diferene de = 1621 Credite bancare pe termen lung curs valutar * diferene favorabile constatate din evaluarea creditelor bancare n valut, n cazul scderii cursului valutar: * 1621 Credite bancare pe termen lung = 765 Venituri din diferene de curs valutar * Exemplu S.C. Unirea S.A. primete un credit pe termen de 2 ani de la o unitate bancar, n sum de 600.000 lei, cu o rat anual a dobnzii de 20 %, conform contractului de credit, notei de contabilitate bancar i a extrasului de cont. tiind c entitatea achit la scaden att ratele ct i dobnda aferent, s se efectueze nregistrrile n contabilitate. Aceast situaie genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri: primirea creditului de la unitatea bancar: * 5121 Conturi la bnci n lei =

* reflectarea dobnzii datorat bncii aferent primei luni, n valoare de 10.000 lei, conform notei de contabilitate bancar i graficului de rambursare a creditului, anex la contractul de credit: * 666 Cheltuieli privind dobnzile

1621Credite bancare pe termen lung

600.000

% 1621 Credite bancare pe termen lung 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

* achitarea, la scaden, a ratei la credit, n sum de 25.000 lei, precum i a dobnzii datorate bncii de 10.000 lei, conform contractului de credit i extrasului de cont: * = 5121 Conturi la bnci n lei 35.000 25.000 10.000

= 1682 Dobnzi aferente creditelor 10.000 bancare pe termen lung

* 35

Ultimele dou nregistrri, se repet lunar, cu meniunea c dobnda datorat bncii se diminueaz permanent deoarece se calculeaz lunar la soldul creditului.

Aplicaie propus S.C. Univers S.A. primete un credit pe termen de 5 ani de la o unitate bancar, n sum de 500.000 lei, cu o rat anual a dobnzii de 10%, conform contractului de credit, notei de contabilitate bancar i a extrasului de cont. Se cunoate faptul c societatea comercial achit la scaden, lunar, att rata la credit ct i dobnda, cu excepia ultimei luni, cnd din lips de disponibiliti achit doar dobnda. S se efectueze nregistrrile n contabilitate tiind c pentru nerambursarea la scaden unitatea bancar percepe dobnzi penalizatoare n sum de 590 lei. ntrebri facultative 1. Cine aprob repartizarea profitului sau acoperirea pierderii? 2. Cnd se pot determina rezultatele activitii desfurate de o entitate i n ce se concretizeaz acestea? 3. n ce cont se nregistreaz corectarea erorilor contabile care provin din exerciiile financiare precedente? 4. Precizai modalitatea de determinare a rezultatului exerciiului. 5. Menionai semnificaia soldului debitor al contului 121. 6. Precizai semnificaia soldului creditor al contului 121. 7. Precizai funcia contabil a conturilor care reflect mprumuturile i datoriile asimilate. 8. Ce reprezint obligaiunile? 9. Cum se calculeaz prima de emisiune? Dar prima de rambursare? 10. Menionai termenul de rambursare al creditelor pe termen lung i destinaia acestora.

U2.5. Test de autoevaluare Test de autoevaluare nr. 21. Formula contabil: 1171 = 121 5.000, semnific: a) profitului net obinut la sfritul unui exerciiu financiar n sum de 5.000 lei, nerepartizat; b) acoperirea pierderii obinute n exerciiul financiar ncheiat de 5.000 lei pe seama profitului brut realizat n exerciiile precedente, nerepartizat nc; c) pierderile contabile provenite din corectarea erorilor contabile; d) amnarea acoperirii pierderii aferente exerciiului financiar precedent, n sum de 5.000 lei; e) b) i c). 1. c, d, e 2. a, b, c, d 3. b, c, e 4. a, d, e 5. d

Timp de lucru : 15 min Punctaj 100 p

36

(10 puncte) 2. Care dintre urmtoarele operaii economice se nregistreaz n luna ianuarie a anului urmtor anului ncheiat, dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate: a) 121 = 129; b) 129 = 121; c) 129 = 117; d) 121 = 117; e) 117 = 121. 1. a, d, e 2. b, d, e 3. a, b, c, e 4. b, c, d 5. a, c, e (15 puncte) 3. Dup aprobarea situaiilor financiare anuale, repartizarea profitului net realizat n anul recent ncheiat pentru acordarea de dividende, n valoare de 5.000 lei, se nregistreaz: 1. 121 = 129 5.000 lei 2. 129 = 457 5.000 lei 3. 1171 = 457 4. 457 = 1171 5.000 lei 5. 1171 = 457 5.000 lei (15 puncte) 4. Utilizarea capitalului social n vedera reducerii pierderii nregistrate n exerciiile financiare precedente, n sum de 1.000 lei, se reflect: 1. 1171 = 1012 1.000 lei 2. 1012 = 121 1.000 lei

3. 1011 = 1171 1.000 lei 4. 1012 = 1171 1.000 lei 5. 1171 = 1011 1.000 lei (15 puncte) 5. Formula contabil: 1621 = 1622 50.000, semnific: a) contractarea unui credit pe termen lung, n valoare de 50.000 lei; b) achitarea ratei curente la creditul pe termen lung, n sum de 50.000 lei; c) reflectarea creditului pe termen lung nerambursat la scaden; d) evidenierea ratei curente la creditul pe termen lung, n sum de 50.000 lei, nerambursat la scaden; e) c) i d). 1. a 2. b 3. c 4. d 5. e. (15 puncte)

37

6. Formula contabil: 1621 = 5124 30.000 lei, semnific: a) primirea unui credit pe termen lung, n valut, n sum de 30.000 lei; b) achitarea mprumutului pe termen lung, n valut, n valoare de 30.000 lei; c) restituirea mprumutului pe termen lung, n lei, n sum de 30.000 lei; d) achitarea ratelor restante la mprumutul pe termen lung n valut; e) achitarea ratelor restante la mprumutul pe termen lung n lei, n sum de 30.000 lei. 1. a 2. b 3. b, c 4. d, e 5. e (15 puncte) 7. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creditelor bancare pe termen lung, nerambursate la scaden, n sum de 1.000 lei, se evideniaz: 1. 1621 = 765 1.000 lei 2. 665 = 1621 1.000 lei 3. 1622 = 665 1.000 lei 4. 665 = 1622 1.000 lei 5. 1622 = 765 1.000 lei (15 puncte)

U2.6. Rezumat

Unitile patrimoniale i desfoar activitatea avnd ca scop realizarea de bunuri, executarea de lucrri, prestarea de servicii sau alte activiti i obinerea unor rezultate economice pozitive, concretizate n profit. Sunt i situaii cnd entitile nregistreaz pierdere din activitatea desfurat, iar la finele exerciiului financiar acoperirea pierderii sau repartizarea profitului s nu se efectueze, acestea fiind amnate. De asemenea entitile pot apela, pe diverse ci, la atragerea masei monetare de la potenialii creditori care pot fi alte societi, n cazul contractrii mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni sau a mprumuturilor pe termen lung, respectiv uniti bancare specializate n situaia contractri de credite pe termen lung. Plecnd de la aceste considerente, n prezenta unitate de nvare sunt abordate aspectele de ordin teoretic privind conturile cu ajutorul crora se reflect n contabilitate rezultatul reportat, repartizarea profitului precum i creditele bancare pe termen lung, modalitatea de funcionare a acestora, precum i evidenierea n contabilitate a operaiilor economice corespunztoare acestei categorii economice.

38

Bibliografie minimal1. Paliu-Popa L., Ecobici N., Contabilitate financiar aplicat. Ghid contabil, Editura Universitaria, Craiova, 2010 2. Paliu-Popa L., Contabilitate financiar, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2009 3. Pntea Iacob P., Bodea Gh., Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009 4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 21. 5; 2. 1; 3. 5; 4. 4; 5. 4; 6. 2; 7. 4.

39

MODULUL 2UNITATEA 3: Contabilitatea imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale Contabilitatea imobilizrilor n curs, a amortizrii imobilizrilor i a ajustrilor pentru deprecierea acestora

UNITATEA 4:

TEMA DE CONTROL NR. 2

40

UNITATEA 3 Contabilitatea imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale


Cuprins:U3.1. Scopul i obiectivele unitii de nvare ... U3.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale . U3.2.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire.. U3.2.2.Contabilitatea altor imobilizri necorporale .. U3.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale . U3.3.1. Contabilitatea terenurilor .. U3.3.2. Contabilitatea mijloacelor fixe ......

pag.41 41 43 44 47 47 50

U3.3.2.1. Contabilitatea operaiilor privind intrrile de mijloace fixe .... 51 U3.3.2.2. Contabilitatea operaiilor privind ieirile de mijloace fixe .... 54 U3.4. Test de autoevaluare ... 59 U3.5. Rezumat .. Bibliografie minimal 62 62

Rspunsuri la testul de autoevaluare nr. 3 .... 62

U3.1. Scopul i obiectivele unitii de nvareParcurgerea acestei uniti de nvare v va facilita formarea de competene privind identificarea elementelor patrimoniale care se ncadreaz n categoria imobilizrilor necorporale i corporale i aprofundarea conceptelor i principiilor contabile astfel nct cunotinele dobndite s v dea posibilitatea nelegerii reglementrilor contabile aplicabile entitilor din ara noastr astfel nct s putei realiza analiza contabil a operaiunilor la care sunt supuse aceste imobilizri i s efectuai nregistrarea lor n contabilitate. 41

La terminarea studiului acestei uniti de nvare, vei fi capabili s: identificai elementele patrimoniale care se ncadreaz n categoria activelor imobilizate necorporale i corporale; definii imobilizrile necorporale i corporale precum i componentele acestora; identificai mijloacele fixe innd cont de caracteristicile specifice ale acestora i de condiiile pe care un obiect sau un complex de obiecte trebuie s le ndeplineasc pentru a se ncadra n aceast categorie; identificai conturile cu ajutorul crora aceste elemente patrimoniale se reflect n contabilitate i s nelegei modul de funcionare a respectivelor conturi; stpnii posibilitile practice de reflectare n contabilitate a operaiunilor de la nivelul entitilor care privesc imobilizrile necorporale i corporale; s obinei un scor de cel puin 80%, ntr-un interval de timp de maximum 15 minute, la testul de la sfritul acestei uniti.

U3.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporaleImobilizrile necorporale sau nemateriale sunt acele imobilizri care nu sunt reprezentate printr-un bun fizic, concret, ci prin valori nemateriale, respectiv printr-un document juridic sau comercial. n cadrul acestei categorii se cuprind: cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte active similare; fondul comercial; alte imobilizri necorporale. a) Cheltuielile de constituire - sunt reprezentate de cheltuielile efectuate la nfiinarea sau cu ocazia modificrii activitii unitii patrimoniale, cum sunt: taxele i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuielile privind emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuielile de publicitate i prospectare a pieii i alte cheltuieli similare aferente nfiinrii sau extinderii activitii societii. b) Cheltuielile de dezvoltare - sunt ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare, n regie proprie, care s prezinte garania realizrii eficienei scontate n urma aplicrii acestora, pentru necesitile proprii ale unitii patrimoniale. Se exclud din categoria imobilizrilor necorporale acele cheltuieli de cercetare i dezvoltare efectuate pe baz de comenzi ferme primite de la teri i incluse n costul comenzilor. c) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare - sunt constituite din valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniu, potrivit contractelor ncheiate, precum i cheltuielile prilejuite pentru dobndirea unor bunuri cu caracter de proprietate i(sau) folosin temporar. d) Fondul comercial - reprezint cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al unitii patrimoniale cum sunt: clientela, vadul comercial, reputaia firmei i alte elemente. e) Alte imobilizri necorporale - sunt reprezentate de programele informatice create n cadrul unitii patrimoniale sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii sau pentru comercializare, precum i alte imobilizri necorporale, care nu se ncadreaz n categoriile anterioare. Contabilitatea imobilizrilor necorporale se realizeaz cu conturile din 42

grupa 20 Imobilizri necorporale. U3.2.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire Evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unitii patrimoniale (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieii, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii unitii patrimoniale), se realizeaz cu ajutorul contului 201 Cheltuieli de constituire. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente. Operaii economice privind cheltuielile de constituire Cheltuielile de constituire necesit efectuarea urmtoarelor nregistrri: colectarea cheltuielilor cu nfiinarea unitii patrimoniale, n funcie de modalitatea de plat sau de decontare cu terii: * 201 Cheltuieli de constituire = % 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 5311 Casa n lei 5314 Casa n valut 404 Furnizori de imobilizri * amortizarea cheltuielilor de constituire, ntr-o perioad de cel mult 5 ani: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2801 Amortizarea cheltuielilor de privind amortizarea constituire imobilizrilor * scderea din eviden a cheltuielilor de constituire, dup amortizarea lor complet: * 2801 Amortizarea cheltuielilor de = 201 Cheltuieli de constituire constituire * Exemplu Presupunem c, pentru nfiinarea unei societi comerciale nepltitoare de tax pe valoarea adugat s-au efectuat cheltuieli, care s-au achitat cu numerar, conform chitanelor, n sum de 600 lei. S se efectueze nregistrrile n contabilitate cunoscnd faptul c aceste imobilizri se amortizeaz, conform programului de amortizare, ntr-o perioad de 5 ani, iar la expirarea duratei respectivele cheltuielile de constituire complet amortizate sunt sczute din eviden. n contabilitate se efectueaz urmtoarele nregistrri: colectarea cheltuielilor cu nfiinarea unitii patrimoniale, cu achitarea contravalorii acestora n numerar, n sum de 600 lei: * = 5311 Casa n lei

201 Cheltuieli de constituire 600

* amortizarea lunar a cheltuielilor de constituire (600 lei : 60 luni = 10 lei): 43

* 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 10

* Aceast operaie se repet n urmtoarele 59 de luni, pn la amortizarea integral a valorii de intrare n patrimoniul unitii a cheltuielilor de constituire. scderea din eviden a cheltuielilor de constituire, complet amortizate: * 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire = 201 Cheltuieli de constituire 600

* U3.2.2. Contabilitatea altor imobilizri necorporale n categoria altor imobilizri necorporale se includ programele informatice create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i alte imobilizri necorporale. Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri necorporale. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. Operaii economice privind alte imobilizri necorporale nregistrrile contabile referitoare la alte imobilizri necorporale sunt: achiziionarea unui program informatic de la furnizori: * % = 404 Furnizori de imobilizri 208 Alte imobilizri necorporale 4426 TVA deductibil * n situaia n care programele informatice sunt achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare, atunci n locul contului 404 Furnizori de imobilizri se utilizeaz, dup caz, conturile: 4511 Decontri ntre entitile afiliate sau 4531 Decontri privind interesele de participare. realizarea n regie proprie a unui program informatic, ntr-o perioad de gestiune: * 208 Alte imobilizri necorporale = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale * aducerea aportului n natur de ctre asociai sau acionari, la capitalul social, reprezentat de alte imobilizri necorporale: * 208 Alte imobilizri necorporale = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * finalizarea i recepia altor imobilizri necorporale, a cror execuie a nceput n perioada anterioar de gestiune: * 208 Alte imobilizri necorporale = 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie * primirea cu titlu gratuit a unui program informatic: 44

* 208 Alte imobilizri necorporale = 4753 Donaii pentru investiii * n cazul n care alte imobilizri necorporale sunt primite ca subvenii guvernamentale sau sunt constatate plus la inventariere, atunci n locul contului 4753 Donaii pentru investiii, se utilizeaz, dup caz, conturile: 4751 Subvenii guvernamentale pentru investiii sau 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor. amortizarea lunar a programelor informatice: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2808 Amortizarea altor privind amortizarea imobilizrilor imobilizri necorporale * scderea din activul patrimonial, ca urmare a amortizrii integrale, a unui program informatic: * 2808 Amortizarea altor = 208 Alte imobilizri necorporale imobilizri necorporale * cedarea unui program informatic parial amortizat: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * scderea din eviden a programului informatic cedat, parial amortizat: * % = 208 Alte imobilizri necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * retragerea altor imobilizri necorporale din aport de ctre asociai i(sau) acionari: * 456 Decontri cu acionarii/ = 208 Alte imobilizri necorporale asociaii privind capitalul * ~ concomitent, are loc reducerea capitalului social: * 1012 Capital subscris vrs

Contab. Fin., FB

Documents

Transcript of Contab. Fin., FB