TVA fiscalit si contab

7/30/2019 TVA fiscalit si contab

1/89

4.1 Principii generale

Taxa pe Valoarea Adaugata (TVA) este un impozit indirect, bazat pecriteriul deductibilitatii.

Din punct de vedere economic valoarea adaugata este un indicatorcare permite masurarea valorii nou create de ntreprindere n urma activitatiisale.

Valoarea adaugata poate fi definita ca diferenta ntre valoareabunurilor si serviciilor produse de ntreprindere si cea a serviciilor sibunurilor utilizate pentru realizarea lor numite consumuri intermediare.

Din punct de vedere contabil valoarea adaugata este definita cadiferenta ntre productia exercitiului cu marja comerciala si consumurile

provenite de la terti.

Marja comerciala se calculeaza ca diferenta ntre vnzarile demarfuri si costul de cumparare al marfurilor vndute.

Productia exercitiului este data de suma ntre productia vnduta,

productia stocata

1

si productia de imobilizari necorporale si corporale.Consumurile provenite de la terti reprezinta ansamblulcheltuielilor cu materii prime si materiale consumabile, cu serviciile efectivprestate de terti, inclusiv personalul angajat din afara ntreprinderii.

Valoarea adaugata permite remunerarea factorilor: forta de munca(salarii), stat (prin impozite, taxe varsate la stat), creditari prin dobnzivarsate si proprietarii ntreprinderilor private (prin beneficii).

1 Daca contul 711 prezinta sold final debitor, atunci productia exervitiului va fi diminuatacu soldul debitor al contului cu valoarea corespunzatoare.

Valoarea = Marja + Productia - Consumuri proveniteAdaugata Comerciala exercitiului de la terti

CONTABILITATEA SI FISCALITATEA

PRIVIND T.V.A.

Valoarea = Factorul capital uman + Factorul stat + Factorul capital


2/89

Pornind de la aceasta definitie, calculam valoarea adaugata pentru adetermina baza de impozitare a TVA.

n al doilea rnd, TVA poate avea un cost pentru ntreprindere,deoarece elaborarea declaratiilor privind decontul de TVA si tinerea uneicontabilitati detaliate necesita forta de munca deloc neglijabila.

Literatura de specialitate l defineste ca un cost de gestiune pentruntreprindere. Datorita modului defectuos de ncasare a facturilor pentruntrzierea lor, ntreprinderea poate sa aiba un cost legat de gestiuneatrezoreriei, deoarece ntreprinderea recupereaza TVA deductibila pecumpararile de bunuri si servicii cu un decalaj mare de timp. Aceeasisituatie apare si n cazul avansurilor pentru contractele ce urmeaza sa fierealizate ulterior de furnizori.

TVA este deci un impozit pe consum suportat de consumatorul final.ntreprinderile au rolul de a colecta impozitul n contul fiscalitatii si

de a vira diferenta dintre TVA colectata si TVA deductibila la bugetul de stat.

4.2 TVA si circuitele economice

TVA este un impozit neutru care elimina inegalitatile fiscale ntre

circuitele de desfacere a produselor. Pentru a exemplifica, consideram uncircuit simplificat de distributie a produselor electronice ce comporta treinivele intermediare si valorile de vnzare si cumparare si TVA 19%.

Tabelul nr. 4.1

Nivel Cumparari TVAdreductibila

Vnzari TVAcolectata

TVA deplata

Producator 1.000.000 190.000 190.000Angrosist 1.000.000 190.000 1.400.000 266.000 76.000Detailist 1.400.000 266.000 1.960.000 372.400 106.400

Nota: Pentru a simplifica calculele, s-a considerat ca producatorul nu areTVA deductibila.

Clientul final va plati acest lot de produse cu:1.960.000 + 372.400 = 2.332.400 lei

Bugetul are de ncasat:190.000 + 76.000 + 106.400 = 372.400 lei TVA

ceea ce corespunde lotului de bunuri la o TVA globala pe ansamblucircuitului:

1.960.000 19% = 372.400 leiPresupunem ca detailistul avea posibilitatea sa efectueze cumpararea

lotului de produse direct de la producator, n conditii economice identice.


3/89

Vnzarea se efectueaza la un pret de 1.960.000 fara TVA si n acestcaz ramn de analizat doua nivele:

Circuit simplificat de distributie a bunurilor pe doua nivele

Tabelul nr.4.2

Nivel Cumparari TVA deductibila Vnzari TVAcolectata

TVAde plata

Producator 1.000.000 190.000 190.000Detailist 1.000.000 190.000 1.960.000 372.400 182.400

Se constata deci ca, circuitul economic, indiferent de numarulintermediarilor nu influenteaza suma TVA de plata. La bugetul de stat se

vireaza tot suma de 372.400 lei (190.000+ 182.400 = 372.400).Spre deosebire de impozitul pe circulatia marfurilor, care presupuneaimpunerea n cascada, TVA se stabileste numai asupra contributiei nete antreprinderilor la formarea produsului social final.

Este un impozit care stimuleaza modernizarea ntreprinderilor (prinreduceri de taxe pentru achizitii de echipamente industriale s. a.), scutiri deTVA pentru ntreprinderile cele mai modeste sau prin reduceri de cote nfunctie de cifra de afaceri, de numarul de salariati sau activitatea de export.

Prin stabilirea valorii adaugate ca obiect impozabil, se evita

nregistrarile repetate privind consumurile din afara ntreprinderilorproductive. Pe parcursul ntregului proces de productie si distributie, fiecareagent economic ncaseaza TVA de la cumparator, din care deduce sumareprezentnd TVA aferenta materiilor prime si materialelor aprovizionate siservicii consumate, diferenta dintre ele se varsa la buget. Legeanr.345/01.06.2002precizeaza ca, TVA se aplica asupra operatiunilor privindlivrari de bunuri si prestari de servicii efectuate n Romnia, transferulproprietatii bunurilor imobile si importul de bunuri si servicii. Sunt subiecti

ai impunerii agentii economici care efectueaza operatii supuse TVA siimporturi de bunuri si servicii.Agentii economici, care realizeaza operatiuni impozabile, au

conform art. 24, al.1 din Lege, obligatia asigurarii conditiilor necesarepentru emiterea documentelor, prelucrarea informatiilor si conducereaevidentelor prevazute de reglementarile n domeniul taxei pe valoareaadaugata, iar cei care au obiect de activitate. Comertul cu amanuntul,activitati hoteliere, prestari de servicii catre populatie si alte activitati de

asemenea natura au si obligatia instalarii aparatelor de marcat care sacorespunda cerintelor pentru aplicarea taxei pe valoarea adaugata.


4/89

4.3 Evidenta TVAAplicarea prevederilor Legea nr. 345/2002 necesita ntocmirea

urmatoarelor documente obligatorii pentru platitorii de taxa pe valoareaadaugata:a) dispozitia de livrare serveste ca:

- document pentru eliberarea din magazie a marfurilor,produselor sau altor valori materiale destinate vnzarii;

- document justificativ de scadere din gestiunea magaziei careface predarea;

- document de baza pentru ntocmirea avizului de nsotire amarfii sau facturii.

b) avizul de nsotire a marfii este un formular cu regim special,distribuit de unitatea fiscala teritoriala si serveste ca:

- document pentru eliberarea din magazie a marfurilor,produselor sau altor valori destinate vnzarii, trimise pentru prelucrare laterti, n custodie sau spre pastrare;

- document de nsotire pe timpul transportului;- document justificativ de scadere din gestiunea furnizorului,- document pentru ntocmirea facturii;

- document de primire n gestiunea cumparatorului.Avizul de nsotire a marfii se ntocmeste de catre unitatile care nu au

posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrarii marfurilor produselorsau a altor valori materiale, datorita unor conditii obiective. Se emite decatre compartimentul desfacere, care semneaza de ntocmire. Pe avizul densotire emis pentru valori materiale trimise la terti pentru prelucrare se facementiuneapentru prelucrare la terti .

Avizul de nsotire a marfii nu reprezinta un document legal pentru

exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata lacumparatori. Acestia au obligatia sa solicite furnizorilor emiterea facturilorn termen de trei zile.

c) chitanta fiscala este un formular cu regim special, distribuit deunitatea fiscala teritoriala care serveste ca: document justificativ privindcumpararea unor produse sau prestarea unor servicii n situatia n care nu sentocmeste factura; document justificativ de nregistrare n contabilitate;document de nsotire a marfii pe timpul transportului.

d) factura este un formular cu regim special, distribuit de unitateafiscala teritoriala si serveste ca:

- document pe baza caruia se ntocmeste instrumentul dedecontare a marfurilor si produselor livrate, lucrarilor executate sauserviciilor prestate;


5/89

- document de ncarcare n gestiunea primitorului;- document justificativ de nregistrare n contabilitatea

furnizorului si a cumparatorului.

Factura se ntocmeste de catre compartimentul Desfacere sau altcompartiment, la livrarea marfurilor si produselor, executarea lucrarilor siprestarea serviciilor, pe baza dispozitiilor de livrare, a avizului de nsotire amarfii sau a altor documente care atesta executarea lucrarilor si prestareaserviciilor.

Daca factura se poate ntocmi n momentul livrarii marfurilor siproduselor, acestea sunt nsotite pe timpul transportului de avizul de nsotirea marfii.

n cursul unei luni sunt prevazute si documente pentru centralizareaoperatiilor efectuate de agentii economici platitori de TVA si anume:

e) jurnalul pentru vnzari care serveste ca: registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzarilor de valori

materiale sau a prestarilor de servicii; document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata

colectata; document de control al unor operatii nregistrate n contabilitate.Jurnalul pentru vnzari se ntocmeste ntr-un singur exemplar n

care se nregistreaza zilnic elementele necesare determinarii corecte a taxeipe valoarea adaugata colectata datorata. Se completeaza pe bazadocumentelor tipizate (facturi sau documente doveditoare) privind vnzarilede valori materiale si prestarile de servicii .

Unitatile scutite de obligatia emiterii unei facturi trebuie sa utilizezedocumentul Borderoul de vnzare / ncasare. El serveste ca document decentralizare zilnica a vnzarilor / ncasarilor realizate de unitate, precum sila nregistrarea acestora n jurnalul pentru vnzari si stabilirea taxei pe

valoarea adaugata colectata. Se ntocmeste de compartimentul financiar-contabil pe baza: monetarelor sau borderourilor de vnzare, notelor de plata,borderourilor de decontare a prestatiilor, centralizatorul vnzarilor cu platan rate, ntocmite de fiecare unitate.

f) jurnalul pentru cumparari serveste ca:- registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumpararilor de

valori materiale sau a prestarilor de servicii;- document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata;- document de control al unor operatii nregistrate n

contabilitate.Baza de nregistrare o reprezinta documentele tipizate privind

cumpararile de valori materiale sau prestari servicii.


6/89

Jurnalul pentru cumparari se ntocmeste ntr-un singur exemplar, ncare se nregistreaza zilnic elementele necesare stabilirii corecte a taxei pevaloarea adaugata deductibila.

g) decontul pentru TVA reprezinta documentul care trebuie depuslunar la organul fiscal, pna la data de 25 a lunii urmatoare. n decontul TVAeste evidentiata suma impozabila si taxa exigibila.

Agentii economici platitori de TVA sunt obligati sa depuna deconturin fiecare luna, indiferent daca au realizat sau nu operatiuni, ori daca sumade plata sau de rambursat este zero.

Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata nscrisa ndocumentul pentru cumparari se determina n functie de data facturarii, achitantei fiscale sau a altui document legal nlocuitor, daca acestea s-auprimit pna la data ntocmirii decontului TVA. Documentele primite dupadata ntocmirii decontului aferent lunii n care bunurile au fost receptionatese includ n deconturile ntocmite pentru lunile urmatoare.

Necuprinderea sumelor n baza de impozitare la furnizorii sauprestatorii de servicii atrage pierderea dreptului de deducere la beneficiar. nacest caz, beneficiarilor le revin urmatoarele obligatii:

sa nregistreze n Jurnalul pentru cumparari valoarea facturilor siTVA, corelate cu reducerile acordate de furnizor si respectiv cu influentele

rezultate din refuzurile facute; sa solicite si sa urmareasca primirea de la furnizor a facturilor

corectate.n cazul refuzurilor facute furnizorului, valorile nscrise n Jurnalul

pentru cumparari vor fi corectate la nivelul valorilor acceptate nscrise ndocumente de compartimentul care avizeaza plata. Corectarea taxei,facturate n mod eronat de catre un agent economic, se va efectua prinemiterea unei noi facturi, n rosu, pentru sumele care urmeaza a fi scazute, si

n negru, pentru sumele de adaugat. Noile facturi se nregistreaza n jurnalesi se reflecta n deconturile ntocmite de furnizor si beneficiar pentru luna ncare a avut loc corectarea.

n cazul n care facturile, evidentele contabile sau datele necesarepentru calcularea bazei de impozitare lipsesc, sau sunt incomplete n ceea cepriveste cantitatile, preturile si tarifele practicate pentru livrari de bunuri sauprestari de servicii, ori taxa pe valoarea adaugata aferenta intrarilor, se vaproceda la reimpozitare prin estimarea de catre organele fiscale .

nregistrarea operatiilor privind TVA se realizeaza cu ajutorul

contului sintetic de gradul 442 - Taxa pe valoarea adaugata.


7/89

Evidenta distincta a TVA este realizata cu urmatoarele conturisintetice de gradul I:4423 - TVA de plata

4424 - TVA de recuperat4426 - TVA deductibila4427 - TVA colectata4428 - TVA neexigibila

TVA de plata = TVA colectata TVA deductibilaTVA de recuperat = TVA deductibila TVA colectata

TVA colectata. Suma TVA facturata clientilor depinde de aplicareacotei procentuale a TVA asupra bazei impozabile

TVA facturata =baza impozabila cota de TVA

Baza impozabila cuprinde livrari de bunuri sau prestari servicii casuma totala a pretului negociat ntre vnzator si cumparator n contrapartidacu livrarile de bunuri sau prestarile de servicii. Se includ si toate cheltuielile,taxele de orice natura, n afara de TVA.

Baza impozabila = Pretul net total, fara TVASunt incluse n baza de impozitare, ca elemente ale facturii supuse

TVA, urmatoarele elemente:- pretul de vnzare,- cheltuieli accesorii la vnzare ca: accize, taxe vamale pentrubunurile din import,- cheltuieli cu receptia si punerea n functiune a mijloacelor fixe .Baza de impozitare (Bi) se determina integral la livrarea de bunuri,

prestari de servicii si operatiuni de intermediere, la ntocmirea facturilordiferentiat pe fiecare categorie de operatiune. Astfel pentru:

- livrari de bunuri;Bi a TVA= Pretul net + accize + alte cheltuieli,- prestari de servicii;

Bi a TVA = tariful negociat,- operatiuni de intermediere;

Bi a TVA = valoarea comisionului obtinut,- bunuri executate de agentii economici pentru folosinta proprie,

Bi a TVA= costul de productie sau pretul de piata,- bunuri si servicii din import;

Bi a TVA = valoarea n vama taxe vamale + alte+ taxe si accizea bunurilor.


8/89

- pentru locatia de gestiune;Bi = contravaloarea suportata de salariati

- pentru activitatea de intermediere n turism;

Bi = pretul/tariful ncasat inclusiv TVA pretul facturat de prestatiaserviciilor de transport, hoteliere, de restaurant si alti prestatori cheltuielile efectuate de agentii (asigurare auto, taxe pentru viza,diurna si cazare pentru sofer, taxe de autostrada, taxa de parcare,combustibil).

TVA colectata, aferenta activitatii de intermediere n turism, secalculeaza prin aplicarea cotei recalculate de 15,966% asupra bazei deimpozitare determinata mai sus.

- pentru vnzari de bunuri n regim de second-hand;Bi = pretul de vnzare inclusiv TVA pretul de cumparare al bunurilor

respective.- pentru operatiuni realizate de casele de amanet;

Bi = pretul de vnzare al bunurilor care devin proprietatea casei de amanetprin necesitatea mprumutului.

- pentru bunuri care devin proprietatea casei de amanet si suntcedate cu titlu gratuit sau pentru folosinta proprie;Bi = pretul de achizitie al bunurilor.

4.4. Reducerile comerciale si financiareDaca la facturare se acorda, att reduceri comerciale, ct si reduceri

financiare, acestea din urma sunt evidentiate distinct n contabilitate subforma de sconturi.

ExempluO ntreprindere factureaza unui client marfuri n valoare de

10.000.000 lei, TVA 19 %. Pentru nerespectarea clauzelor contractuale,

acorda o reducere comerciala sub forma de rabat de 4 %.Clientul deconteaza factura nainte de termenul de scadenta pentru

care primeste o reducere de 3 %.Factura cuprinde urmatoarele elemente:pret de vnzare 10.000.000 leirabat (4%) 400.000 leiNeta comerciala 9.600.000 leiscont (3%) 288.000 lei

Neta financiara 9.312.000 leiT.V.A (19 %) 1.769.280 leiNota de plata 11.081.280 lei


9/89

nregistrarea operatiei n contabilitatea clientului:

11.369.280 lei % = % 11.369.200 lei9.600.000 lei 371 401 11.081.280 lei

Marfuri Furnizori1.769.280 lei 4426 767 288.000 lei

TVA deductibila Venituri din sconturiobtinute

Aceasta nregistrare se poate realiza si altfel:

% = 401 11.369.280 lei371 Furnizori 9.600.000 leiMarfuri

4426 1.769.280 leiTVA deductibila

La decontarea facturii se nregistreaza valoarea scontului primita dela furnizori:

401 = % 11.369.280 leiFurnizori 5121 11.081.280 lei

Conturi curentela banci

767 288.000 leiVenituri din sconturi obtinute

nregistrarea operatiei n contabilitatea furnizorului:

411 = % 11.369.280 leiClienti 707 9.600.000 lei

Venituri din vnzare marfurilor4427 1.769.280 lei

TVA colectata

La ncasarea facturii:

% = 411 11.369.280 lei5121 Clienti 11.081.280 lei

Conturi la banci n lei


10/89

667 288.000 leiCheltuieli cu sconturi acordateSconturile se pot acorda la facturarea directa, astfel:

11.369.280 lei % = % 11.369.280 lei11.081.280 lei 411 707 9.600.000 leiClienti Venituri din vnzarea

marfurilor288.000 lei 667 4427 1.769.280 lei

Cheltuieli cu sconturiacordate

TVA colectata

4.5 TVA privind ambalajele

Exista doua mari tipuri de ambalaje:a) cele care ramn n ntreprindere sub forma obiectelor de inventar

si a mijloacelor fixe;b) cele care nsotesc marfurile vndute, divizate n trei categorii:

1) ambalaje pierdute, vndute o data cu marfa, incluse npretul de vnzare si supuse TVA;

2) ambalaje recuperabile, livrate o data cu marfa de catrefurnizor, facturate clientilor;

3) ambalaje de circulatie (navete, sticle, borcane) la schimbntre furnizorii de marfuri si clienti.

Din punct de vedere fiscal, ambalajele n regim de restituire sefactureaza si se supun TVA de livrare, urmnd ca la restituire sumaimpozabila sa fie redusa corespunzator.

4.6 TVA privind cheltuielile de transport

Cheltuielile de transport constituie, n mod normal, un element alpretului de vnzare si sunt supuse TVA. Transportul poate constitui uneori ooperatie independenta de vnzare, daca este realizat cu mijloace proprii. nsituatia cnd factura de la furnizor cuprinde si transportul, acesta devine ocheltuiala accesorie supusa TVA.

ExempluUnui client i se livreaza produse finite, n conditiile urmatoare:

Valoarea produselor finite 5.000.000 lei

Cheltuieli de transport 750.000 leiTotal 5.750.000 leiTVA 19% 1.092.500 leiTotal factura 6.842.500 lei


11/89

nregistrarea n contabilitatea furnizorului:

411 = % 6.842.500 leiClienti 701 5.750.000 leiVenituri din vnzarea produselor finite

4427 1.092.500 leiTVA colectata

nregistrarea n contabilitatea clientului:

% = 401 6.842.500 lei371 Furnizori 5.750.000 lei

Marfuri4426 1.092.500 lei

TVA deductibilaAgentii economici care presteaza servicii de turism, folosind

mijloace de transport proprii, determina baza de impozitare potrivit art.13,lit. b, din Ordonanta nr.7/2000.

ExempluO agentie de turism realizeaza un transport pe ruta

Bucuresti Vatra Dornei, cu mijloace proprii, la un tarif negociat pentruprestari servicii n valoare de 3.800.000 lei. Taxa pe valoare adaugata secalculeaza si se aplica la valoarea tarifului negociat. Baza de calcul pentruTVA = 3.800.000 x 19 % = 722.000 lei factura emisa catre client, seevidentiaza n Registrul jurnal astfel:

411 = % 4.522.000 leiClienti 704 3.800.000 leiVenituri din prestari servicii

4427 722.000 leiTVA calculata

ncasarea contravalorii serviciilor prestate:

5311 = 411 4.522.000 leiCasa n lei Clienti

Activitatea de intermediere n turism are un regim specific, iar bazade impozitare privind TVA o constituie diferenta dintre pretul total, inclusiv


12/89

TVA, platit de client agentilor de turism si pretul efectiv, inclusiv TVA,facturat de prestatorii serviciilor de transport.

Din taxa calculata, pe baza cotei de 15,9664 % aplicata asupra bazeide impozitare, se scade TVA aferenta serviciilor achizitionate si destinatenevoilor proprii de functionare a agentiilor de turism.

4.7 TVA n cazul returnarii marfurilor

Returnarea marfurilor, n totalitate sau partial, este cauzata derefuzul clientilor. Pentru refuzurile totale sau partiale privind cantitatea,pretul sau alte elemente din factura, suma impozabila privind taxa pevaloare adaugata va fi redusa corespunzator (art. 15 din Ordonanta nr.7/2000).

ExempluSe livreaza clientilor marfuri n valoare de 750.000 lei; TVA 19%.La primirea marfurilor, clientul reclama furnizorului suma de

178.500 lei, ce reprezinta 20% din valoarea marfurilor necorespunzatoaredin punct de vedere calitativ.

nregistrarile contabile la furnizor sunt:a) livrarea de marfurilor:

411 = % 892.500 leiClienti 707 750.000 lei

Venituri din vnzarea marfurilor4427 142.500 lei

TVA colectatab) returnarea marfurilor de catre client, n valoare de 178.500 lei (20% din

valoarea marfii) si emiterea unei noi facturi de stornare n rosu.750.000 20% = 150.000lei

150.000 19% = 28.500 leiTotal valoare = 178.500 lei

nregistrarea n contabilitate:411 = % 150.000 lei

Clienti 707 28.500 leiVenituri din vnzarea marfurilor

4426 142.500 leiTVA colectata


13/89

Sumele necuprinse n baza de impozitare la furnizori sau laprestatori, potrivit art. 14 si 15 din Ordonanta, atrag n mod corespunzator

pierderea dreptului de deducere la beneficiari. n acest scop, beneficiarilor lerevin urmatoarele obligatii : sa nregistreze n jurnalul pentru cumparari valoarea facturilor si taxa

pe valoarea adaugata, corectate cu reducerile acordate de furnizori sirespectiv cu influentele rezultate din refuzurile facute;

sa solicite si sa urmareasca primirea de la furnizori a facturilorcorectate, potrivit O.G. nr.17/2000, privind TVA.

4.8 TVA privind comisioanele

Comisioanele sunt supuse TVA. Pentru operatiunile de intermediere,baza de calcul o constituie suma rezultata din aplicarea cotei de comisionsau suma convenita ntre parteneri. Pentru alte operatiuni (la casele deamanet de exemplu), baza de calcul o constituie contravaloareacomisionului, cnd mprumutul este restituit la termen.

Cheltuielile de ambalare, de transport, de asigurare si altele deaceeasi natura, datorate de cumparator, n masura n care nu au fost cuprinsen preturile negociate, sunt supuse TVA. Comisioanele vamale aplicate

asupra facturii externe, transformate n lei, intra n sfera de aplicare a TVA.4.9 Cotele de impozitare

Cotele de impozitare variaza de la o tara la alta. Tarile UniuniiEuropene practica cote cuprinse ntre 15% si 21%. n Romnia se practica osingura cota standard de TVA.

a)cota de 19% pentru operatiuni privind:- livrarile de bunuri mobile si imobile efectuate de catre agentiieconomici nregistrati ca platitori de TVA catre beneficiari cu sediul

sau domiciliul n Romnia, cu exceptia cotelor scutite de TVA;- vnzari de bunuri catre persoanele fizice nerezidente n

Romnia;- importul de bunuri mobile, precum si vnzarea acestora catre

beneficiari;- prestarile de servicii pentru care locul impozitarii, este situat n

Romnia;- carne comestibila de animale si pasari domestice, inclusiv organe

si maruntaie, vndute n stare proaspata, preparate si sub formade conserve;


14/89

- produsele necomestibile provenite de la animale si pasaridomestice: piei, par, fulgi, pene, puf, coarne etc., preparatele sisemipreparatele culinare, precum si conservele din carne cu

legume;- peste si produse comestibile din peste, semiconserve si conserve,exclusiv icre.

- preparatele si semipreparatele culinare;- faina de gru, secara si orez;- faina destinata nutreturilor pentru animale;Sunt scutite de TVA:- medicamentele de uz uman si veterinar, substante farmaceutice,

plante medicinale, aparatura de tehnica medicala si alte bunuridestinate exclusiv utilizarii n scopuri medicale, chirurgicale,dentare sau veterinare utilizate n unitati autorizate: spitale,sanatorii, centre medicale;

- medicamentele si produsele biologice de uz uman prevazute nNomenclatorulMinisterului Sanatatii;

- medicamentele de uz veterinar prevazute n NomenclatorulMinisterului Agriculturii si Alimentatiei;

- plantele medicinale prevazute n Nomenclatorul Ministerului

Sanatatii si cel al Ministerului Agriculturiisi Alimentatiei;- aparatura de tehnica medicala;- proteze si produse ortopedice;- uniformele din nvatamntul primar si prescolar cu dimensiuni

pna la masura 36;- articole de mbracaminte si ncaltaminte pentru copii sub un an;- articole de ncaltaminte pna la marimea 14,5;- lucrari agricole;

- pine, gru de consum si seminte.b) operatiuni scutite de TVA cu drept de deducere :- exportul de bunuri si prestarile de servicii legate direct de

exportul bunurilor efectuate de agentii economici cu sediul nRomnia;

Justificarea realitatii exportului de bunuri se face cu:- factura externa;- declaratia vamala de export vizata de organele vamale;- documentele de transport internationale;

Aceste documente sunt justificative pentru exportul realizat deagentul economic care actioneaza n numele propriu.


15/89

Pentru exportul realizat prin comisioane sunt necesare: copia de pefactura externa, si de pe declaratia vamala de export, pe care comisionarul anscris denumirea unitatii proprietare a marfurilor exportate.

Pentru transportul marfurilor exportate la destinatie n strainatate: documentul de transport international n original, avndconfirmarea destinatarului privind receptia marfii;

polita de asigurare si / sau reasigurare.Pentru alte prestari de servicii legate direct de exportul bunurilor

sunt necesare: contractul ncheiat cu unitatea exportatoare; documentele prezentate de exportatori, din care sa rezulte ca

operatiunile n cauza sunt direct legate de exportul de bunuri;Pentru transportul n zonele libere si prestarile accesorii acestora estenevoie de:

contractul ncheiat de beneficiarul transportului; copia de declaratia vamala de export, vizata de organul vamal.Potrivit normelor de aplicare a TVA, daca nu sunt ndeplinite

conditiile prevazute mai sus, prestatorii factureaza serviciile aplicnd cotade 19%, urmnd ca exportatorii sa aplice regimul deducerilor.

Transportul international de persoane si din strainatate efectuat princurse regulate de agentii economici autorizati precum si prestarile deservicii legate direct de acesta, este scutit de TVA cu drept de deducere:

Prestarile de servicii legate direct de transportul international depersoane efectuat prin curse regulate este scutit de TVA cu drept dededucere.

Scutirea de TVA pentru transportul international auto de persoaneefectuat prin curse regulate se aplica numai daca durata acestuia pe parcursextern depaseste 24 ore.

Justificarea realitatii transportului international auto de persoanetrebuie sa se faca pe baza urmatoarelor documente:

licenta de transport; licenta de executie pentru curse repetate de calatori; caietul de sarcini; foaia de parcurs, scrisoarea de transport si alte documente oficiale

din care sa rezulte data de iesire / intrare din / n tara. documentele emise de prestatorii serviciilor de cazare, din

strainatate.Livrarile de bunuri destinate utilizarii sau ncorporarii n nave si

aeronave care presteaza transporturi internationale de persoane si de marfurisunt scutite de TVA.


16/89

Scutirea de TVA se aplica si asupra prestatorilor de servicii efectuatede agentii economici cu sediul n Romnia, contractate cu beneficiarii cusediul sau domiciliul n strainatate, pentru care locul impozitarii se situeaza

n strainatate. Serviciile prestate n contul beneficiarilor cu sediul nstrainatate, pentru bunurile din import aflate n perioada de garantie sesupun cotei zero. n aceasta cota se ncadreaza si serviciile prestate deagentii economici cu sediul n Romnia, constnd n efectuarea de studii,prospectiuni de piata, asistenta de specialitate, contracte cu beneficiarii cusediul sau domiciliul n strainatate.

Justificarea cotei zero pentru serviciile de mai sus se face cu: contractele ncheiate cu partenerii externi sau dupa caz comanda lor factura externa; dovada ncasarii facturii externe sau dupa caz a introducerii n banca

a declaratiei de ncasare valutara.

4.10Unitati scutite de TVA

Un numar important de operatiuni efectuate n tara, rezultate dinactivitatea unor unitati, sunt scutite de TVA. n aceste situatii se afla livrarilede bunuri si servicii rezultate din activitati efectuate n tara de:

r unitati sanitare, veterinare si de asistenta sociala;

r serviciile funerare prestate de unitatile sanitare;r unitati si institutii de nvatamnt cuprinse n sistemul national denvatamnt aprobat prin Legea nvatamntului nr. 84 / 1995 republicata cumodificarile ulterioare;

r unitati care desfasoara activitati de cercetare, dezvoltare siinovare;

r liber profesionistii autorizati, care si exercita activitatea n modindividual, precum si persoanele fizice si asociatiile familiale autorizate sadesfasoare activitati economice pe baza liberei initiative. Sunt scutitiavocatii si notarii, indiferent de forma de exercitare a profesiei;

r gospodariile agricole individuale si asociatiile de tip privat;r societatile de investitii financiare, de intermediere financiara si de

valori mobiliare cum sunt: actiunile, obligatiunile, titlurile de valoare sinscrisuri de stat, alte instrumente financiare;

r Banca Nationala a Romniei pentru operatiunile prevazute prinLegea 101 / 1998privind statutul BNR;

r casele de economii;

r institutiile bancare sunt scutite de taxa pe valoare adaugata cuexceptia urmatoarelor operatiuni:

r aportul de bunuri la capitalul social al societatii comerciale;


17/89

r vnzarile de imobile catre salariati, cu exceptia celor construite sidate n folosinta nainte de introducerea TVA;

r tranzactiile cu bunuri mobile si imobile n executarea creantelor;r

operatiuni de leasing financiar; din import pna la exprimareaoptiunii de cumparare.r prestarile de servicii cnd nu sunt efectuate n exclusivitate de

societatile bancare: expertize, studiu de fezabilitate, acordarea deconsultanta, evaluari de patrimoniu, nchirieri de spatii cazare etc.;

r societati de asigurare si reasigurare si intermediere;r activitate de tiparire si vnzare a timbrelor la valoarea declarata;r operatiuni care intra n sfera de aplicare a impozitului pe

spectacole si activitatea de taximetrist;r editarea, tiparirea si vnzarea de ziare. Pentru achizitiile de bunuri

si servicii pentru realizarea operatiilor de editare si tiparire nu se exercitadreptul de deducere a TVA. Se exclud activitatile cu caracter de reclama sipublicitate. Sunt scutite de TVA activitatile de radio si televiziune, cuexceptia celor cu caracter de reclama si publicitate;

r productia de filme, cu exceptia celor de reclama si publicitate.r intermediarii care vnd carti, ziare, manuale scolare, dictionare si

enciclopedii sunt scutiti de TVA, numai daca vnzarea este realizata la

pretul stabilit de editor sau la pretul de achizitie.De asemenea, sunt scutite prin lege urmatoarele produse si servicii:r operatiuni de investitii financiare, de intermediere financiara, de

valori mobiliare si instrumente financiare derivate;r activitati de organizare si exploatare a jocurilor de noroc efectuate

de Compania Nationala Loteria Romna S.A.;r lucrari de reparatii si ntretinere pentru monumente comemorative

ale combatantilor, eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei din

decembrie 1989, muzee, monumente istorice si de arhitectura.;r livrarile de proteze de orice fel, accesorii si produse ortopedice;r vnzarea obiectelor si vesmintelor de cult, tiparirea cartilor de

cult, necesare practicarii cultului precum si a celor asimilate obiectului decult;

r transportul feroviar al localnicilor n Delta si pe rutaOrsova Moldova Noua, Braila-Hrsova, Galati-Grindu.

Cumpararile de bunuri si servicii pentru realizarea acestor bunuri siservicii au drept de deductibilitate.

Activitatile agentilor economici sunt scutite de TVA daca au o cifrade afaceri declarata organului fiscal de pna la 1.750.000 lei pentruexercitiul financiar 2003 si 2.000.000.000 lei pentru exercitiul 2004.


18/89

n situatia n care cifra de afaceri este superioara plafonului stabilit,agentii economici devin platitori de TVA, inclusiv la organul fiscal din lunaimediat urmatoare. Dupa nscrierea ca platitoare de TVA, agentii economici

nu mai beneficiaza de scutire, chiar daca ulterior se realizeaza o cifra deafaceri mai mica dect plafoanele stabilite legal. Cererea de luare nevidenta ca platitori de TVA se depune si de unitatile scutite de TVA dar carerealizeaza si operatii impozabile care depasesc cifra de afaceri de1.750.000 lei. n aceasta situatie, agentul economic este obligat saorganizeze distinct evidenta gestiunilor si contabilitatii care sa permitadeterminarea corecta a taxei pe valoarea adaugata.

Exista si posibilitatea data de lege ca agentii economici carerealizeaza operatiuni scutite de TVA sa apeleze pentru plata TVA pentruntreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia .

Aprobarea se acorda de catre Ministerul Finantelor prin organelefiscale teritoriale unde firma este nregistrata ca persoana juridica. AplicareaTVA se face din luna imediat urmatoare datei aprobarii.

Operatiuni de import bunurile din import care prin lege sau prin hotarri ale Guvernului

sunt scutite de taxe vamale; masinile, utilajele, instalatiile, echipamentele si mijloacele de

transport din import necesare investitiilor constituite ca aport n natura sauachizitionate din aportul n numerar al investitorilor straini la capitolulsocial ori la majorarea acestuia;

marfurile importate si comercializate n regim de duty-free precum simagazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentantelor diplomatice sia personalului acestora ;

bunuri introduse n tara fara plata taxelor vamale, potrivit regimuluivamal aplicabil persoanelor fizice;

bunurile si serviciile din import provenite sau finantate direct caajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine, deorganisme internationale, precum si de organizatii nonprofit si de caritate, nconditiile stabilite de Ministerul Finantelor;

importul de aur al Bancii Nationale a Romniei; reparatiile si transformarile la nave si aeronave romnesti n

strainatate; aeronavele civile si produsele prevazute n nomenclatorul la Tariful

vamal de import al Romniei, provenite din tarile semnatare ale Acorduluiprivind comertul cu aeronave civile; bunurile de import similare bunurilor din tara scutite de TVA.


19/89

4.11 Teritorialitatea TVA (locul livrarii)

Prestarile de servicii sunt impuse cnd sunt utilizate n Romnia,indiferent de locul de situare a sediului sau de domiciliul prestatorului.

Pentru livrarile de bunuri sunt supuse TVA, operatiunile referitoarela transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriulRomniei. Bunurile din import sunt impozabile n Romnia, o data cuintrarea n tara, pe baza declaratiei vamale de import definitiva. Bunurileintroduse n tara temporar sunt reglementate prin lege.

Pentru prestarile de servicii locul impozitarii se considera loculunde prestatorul si are sediul sau, n lipsa acestuia, locul sau domiciliulstabil al prestatorului. Fac exceptie de la regula de mai sus serviciile pentru

care locul prestarii este:a) locul unde sunt situate bunurile de natura imobiliara. Sunt supuseTVA lucrarile de constructiimontaj executate pentru realizarea, repararea sintretinerea bunurilor imobiliare existente n Romnia, independent de loculunde este situat sediul prestatorului, n tara sau n strainatate.

n aceeasi situatie se includ operatiile de nchiriere a bunurilorimobiliare, operatiuni de leasing, servicii de arhitectura, proiectare,coordonarea lucrarilor de constructii, servicii prestate de alti agentieconomici cu activitate n domeniul bunurilor imobiliare ca: studii,expertize, reparatii si alte prestari de servicii ale agentilor economici.

b) locul unde se presteaza transportul de persoane si de marfuri.c) locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii sale

economice sau, n lipsa, domiciliul stabil al acestuia.d) locul unde serviciile sunt prestate efectiv, si se refera la: activitati

culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment, serviciiaccesorii, prestatii accesorii transportului ncarcaredescarcare mijloace detransport, manipulare, paza si depozitarea marfurilor si alte servicii similare

expertize privind bunurile mobile corporale.4.12 Faptul generator si exigibilitatea TVA

Legislatia taxei pe valoarea adaugata stabileste n mod concret careeste faptul generator al TVA, ce determina nasterea obligatiei de plata aimpozitului, deci a raportului juridic final cu toate elementele sale. Art. 14din Legea nr. 345/2002 arata ca faptul generator ia nastere, de regula, nmomentul efectuarii livrarii de bunuri mobile, al transferului dreptului deproprietate asupra bunurilor mobile sau prestarilor de servicii.

De regula, faptul generator este folosit n practica pentru a determinaregimul aplicabil n caz de modificare sau schimbare a legislaturii. Deexemplu, daca s-au ncheiat contracte de bunuri si servicii nainte de31.05.2002, dar livrarea efectiva nu s-a realizat, se aplica regimul


20/89

de impozitare cu cota modificata 19% daca livrarile s-au efectuat pna la31.05.2002, cota de TVA aplicabila este de 19%.

Faptul generator presupune realizarea conditiilor legale pentru

exigibilitatea TVA. Faptul generator ia nastere o data cu livrarea bunurilorsau prestarilor de servicii.Conditiile si momentul n care ia nastere faptul generator pentru

operatii specifice sunt stabilite prin lege: la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau dupa caz,

la data scadentei prevazuta dupa plata notelor, daca exista livrari debunuri sau prestari de servicii cu plata n rate;

n situatia importului de bunuri la data nregistrarii declaratieivamale sau, de asemenea, pentru serviciile de import la datareceptiei de catre beneficiar. Pentru bunurile aflate n tranzit sauintroduse temporar n Romnia, faptul generator ia nastere la datacnd bunurile respective sunt scoase din tranzit si s-au completatformalitatile vamale corespunzatoare noii destinatii;

data la care bunurile exportate care au fostreturnate sau valorificatecatre beneficiarii interni. Bunurile exportate sunt supuse TVA prinaplicarea cotei zero, adica pentru export valoarea TVA este nula, nsabunurile returnate intra sub incidenta regimului general de

impozitare; pentru operatiunile efectuate prin intermediari sau consignatii se are

n vederedata vnzarii bunurilor catre beneficiari; data emiterii documentelor n care se prevad operatiuni de preluare

a unor bunuri achizitionate sau fabricate de agentul economic pentrua fi utilizate sub orice forma sau pentru a fi puse la dispozitia altorpersoane fizice sau juridice cu titlu gratuit;

data documentelor prin care se precizeaza prestarea unor servicii de

catre agentii economici a unor servicii cu titlu gratuit.Exigibilitatea TVA reprezinta dreptul organului fiscal de a pretinde

platitorului, la o anumita data,plata taxei datorate bugetului de stat.TVA este exigibila pentru livrarile de bunuri mobile, transferul

dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile, prestarile de serviciiprecum si toate operatiunile mentionate la faptul generator.

n principiu TVA devine exigibila concomitent cu faptul generatorpentru livrarile de bunuri sau cumparari de bunuri si se situeaza n

momentul trecerii bunurilor respective n posesia cumparatorului, indiferentsub ce forma juridica.Pentru prestarile de servicii, TVA devine exigibila:

n momentulncasarii (avansul ncasat);


21/89

pentru importuri o data cuntocmirea declaratiei vamale de import; pentru achizitii de terenuri, constructii si vnzarea de imobile noi, o

data cu ntocmirea actului notarial si factura fiscala.

Noile reglementari1

pentru constructiile de locuinte, extindere,consolidare si reabilitarea locuintelor existente la cota de 0% urmndemiterea de precizari.Pentru ntreprinderile furnizoare exigibilitatea stabileste perioada cu

titlu obligatoriu de plata a TVA prin decontul de TVA, iar pentru clientdreptul de deducere.

Legislatia prevede si derogari n ceea ce priveste exigibilitateaconcomitenta cu faptul generator, n situatiile urmatoare:

exigibilitatea poate fi anterioara faptului generator n cazul n carefactura este emisa naintea livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor ;

antreprenorii de lucrari imobiliare pot sa opteze pentru plata TVA laefectuarea lucrarilor (stabilite prin hotarri de Guvern);

exigibilitatea n cazul prestarilor de servicii, lucrarilor imobiliare lacare se ncaseaza avansuri sau se fac deconturi succesive, intervinela data ncasarii sumelor, iar cu autorizarea organului fiscal la datastabilirii debitului ce revine subiectului impozabil pe baza de facturasau alt document nlocuitor.

Att faptul generator, ct si exigibilitatea TVA, reprezinta douaelemente importante ale TVA, n functie de care se determina momentul ncare ia nastere, pe de o parte obligatia agentului economic de a plati taxa, iarpe de alta parte dreptul organului fiscal de a pretinde la o anumita data, platataxei datorata bugetului de stat.

Pentru exemplificarea derogarilor n ceea ce priveste exigibilitatea sifaptul generator, consideram urmatoarele exemple:

4.12.1 TVA privind livrarile cu plata n rate

Pentru livrarile de bunuri si prestari de servicii cu plata n rate, faptulgenerator intervine la expirarea perioadelor pentru care se face decontareasau dupa caz, la data prevazuta pentru plata ratelor.

ExempluO societate comerciala RAM S.A., platitoare de TVA, livreaza la

S.C. LOTUS SRL mobilier conform contractului n patru rate lunaresuccesive.

Exigibilitatea intervine la momentul decontarii ratelor.

1 Hotarrea nr. 598/22.06.2002 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 345/2002privind taxa pe valoarea adaugata.


22/89

Se ntocmeste factura nr. 1 /01.11.N catre client:Valoarea mobilierului 30.000.000

TVA 19 % 5.700.000Total factura 35.700.000Plata n patru rate egale succesive.

Conform contractului, la ridicarea mobilierului, clientul achita 30 % dinvaloare.Din punct de vedere fiscal, avansul ncasat este purtator de TVA la ncasare.

n contabilitatea SC RAM S.A. (Furnizor) luna XI exercitiul N Livrari de produse finite cu plata n rate.

411 = % 35.700.000 leiClienti 472 30.000.000 lei

Venituri nregistraten avans

4428TVA neexigibila

ncasarea a 30 % din valoarea facturii prin extrasul de cont:

5121 = 411 10.710.000 leiConturi la banci n lei Clienti 30.000.000 lei

Cota scadenta de venituri nregistrate n avans:

472 = 701 9.000.000 lei

Venituri nregistrate navans

Venituri din vnzareaproduselor finite

TVA neexigibila devenita exigibila:

4428 = 4427 1.710.000 lei

TVA neexigibila TVA colectata

n luna XII 1999 se ncaseaza prima rata conform extrasului de cont:

5211 = 411 6.405.000 leiConturi la banci n lei Clienti


23/89

Cota scadenta de venituri nregistrate n avans:

472 = 701 5.250.000 leiVeniturinregistrate n

avans


TVA neexigibila devenita exigibila:

4428 = 4427 1.155.000 lei

TVA neexigibila TVA colectata

Aceste nregistrari se repeta n urmatoarele trei luni cu sumele demai sus.

n contabilitatea SC LOTUS SRL (client)

Se nregistreaza factura primita de la furnizor: Achizitii de mijloace fixe (01.11.1999):

% = 404 35.700.000 leiMobilier, aparatura birotica

alte valori materiale si umaneFurnizori de imobilizari 30.000.000 lei

4428 5.700.000 leiTVA neexigibila

Plata avansului de 30% prin ordin de plata:

404 = 5121 10.710.000 leiFurnizori de imobilizari Conturi la banci n lei

Taxa pe valoarea neexigibila devenita exigibila:

4426 = 4428 1.710.000 lei

TVA deductibila TVA neexigibila


24/89

Rata scadentei pentru luna a12-a 1999 plata primei rate:

404 = 5121 6.405.000 leiFurnizori de imobilizari Conturi la banci n lei

TVA neexigibila devenita exgibila:

4426 = 4428 1.155.000 lei

TVA deductibila TVA neexigibila

Aceste nregistrari se repeta n urmatoarele trei luni cu sumele demai sus, pna se lichideaza datoria fata de furnizorul de imobilizari.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata poate fi partenera faptuluigenerator. Este situatia livrarilor de bunuri sau servicii pentru care s-arealizat transferul dreptului de proprietate fara sa se ntocmeasca factura.

4.12.2 TVA privind livrarile de bunuri si servicii fara factura

TVA este neexigibila, deoarece nu sunt primite facturile fiscale cidoar bunurile si / sau serviciile.

Exemplu

16. S.C. AFM S.A. livreaza produse finite clientuluiS.C. LOTUS SRL pe baza avizului de expeditie. Produsele finite suntevaluate la 1.300.000 lei, TVA 19%. Data expeditiei este 15.12.2002.

n contabilitatea S.C. AFM S.A. (furnizor) au loc nregistrarile:

Vnzari de produse finite (aviz de expeditie):418 = % 1.547.000 lei

Clienti-facturide ntocmit

701 1.300.000 lei


4428TVA neexigibila

Pe 05.01.2003 S.C. AFM ntocmeste factura, pretul net de vnzare1.500.000 lei , TVA 19%. Exista doua posibilitati de nregistrare


25/89

n contabilitate: anularea nregistrarii anterioare prin stornare n rosu:

418 = % 1.547.000 lei

Clienti-facturi de ntocmit 701 1.300.000 lei


4428TVA neexigibila

nregistrarea facturii primite:

411 = % 785.000 leiClienti 701 1.500.000 lei


4427 285.000 lei TVA colectata

regularizarea nregistrarii anterioare prin diferente:

2.032.000lei = % 2.032.000 lei1.785.000 lei 411 701 200.000 lei

Clienti Venituri din vnzareaproduselor finite

247.000 lei 4428 4427 285.000 lei TVA

neexigibilaTVA colectata

418 1.547.000 lei

Clienti-facturide ntocmit

n contabilitatea S.C. LOTUS SRL:

Achizitii de marfuri pe baza avizului de expeditie:

% = 408 1.547.000 lei

371 Furnizori-facturi

nesosite

1.300.000 lei

Marfuri4428 4427 247.000 lei

TVA neexigibila


26/89

Se nregistreaza pe 05.01.2000 factura primita de la furnizori si n cazulclientului, se pot utiliza una din posibilitati:

a) anularea nregistrarii anterioare prin stornare n rosu:

% = 408 1.547.000371 Furnizori-facturi

nesosite1.300.000

Marfuri4428 247.000

TVA neexigibila

Si nregistrarea facturii primite:

% = 401 1.785.000 lei371 Furnizori 1.500.000 lei

Marfuri4426 285.000 lei

TVA deductibila

b) regularizarea primei nregistrari pe baza avizului de expeditii cusumele n plus pe studiul de caz analizat:

2.032.000 lei = 2.032.000 lei200.000 lei 371 401 1.785.000 lei

Marfuri Furnizori285.000 lei 4426 4428 247.000 lei

TVA deductibila TVA neexigibila1.547.000 lei 408

Furnizori-facturinesosite

Fac exceptie de la emiterea facturii pentru avansuri ncasate sinregistrarea TVA urmatoarele operatii:R obtinerea valutei necesare importurilor si plata taxelor datorate n vama;R efectuarea de plati n contul clientului;


27/89

R activitatea de intermediere n turism;R livrari de bunuri si prestari de servicii scutite de TVA.

Din punct de vedere financiar, exigibilitatea TVA naintea faptului

generator conduce la un cost de trezorerie pentru ntreprindere. VirareaTVA colectata aferenta avansurilor ncasate fara a transfera dreptul deproprietate a bunurilor sau serviciilor asupra clientului produce distorsiuniasupra trezoreriei. Acest fapt poate conduce la ntrzierea platii unor datoriiscadente si / sau riscul din motive obiective sa nu se mai realizeze contractul(comanda expediata de catre client este anulata).

TVA colectata, transferata asupra TVA de plata si virata la buget decatre furnizor, va fi restituita clientului n cazul anularii contractului.

Taxa pe valoarea adaugata virata de catre furnizor clientului se varecupera n lunile urmatoare din alte livrari supuse impozitarii.

4.13 Deductibilitatea TVA PRORATA TVA

A. Agentii economici platitori de TVA au dreptul sa deduca TVApentru achizitii de materii prime si materiale, combustibil si energie, piesede schimb, obiecte de inventar si de natura mijloacelor fixe, precum si altebunuri sau servicii ce sunt reflectate n cheltuielile de productie, investitiisau circulante.

Potrivit legii, nu poate fi dedusaTVA aferenta intrarilor referitoarela:a) bunuri si servicii destinate realizarii de operatii scutite pentru care

legea nu prevede exercitarea dreptului de deducere;b) bunuri si servicii achizitionate de furnizor sau prestator n contul

clientului si care apoi se deconteaza acestuia potrivit normelor aprobate prinhotarre a Guvernului;

c) bunuri si servicii achizitionate de agenti economici care nu suntnregistrati n jurnalele fiscale ca platitori de TVA;

d) cheltuieli care nu au legatura directa si exclusiva cu activitateaeconomica, cum ar fi cele de lux, distractii si spectacole;

e) bunuri si servicii aprovizionate pe baza de documente care nundeplinesc conditiile prevazute de lege. Pentru astfel de bunuri sau serviciiachizitionate, a caror facturi au o valoare a taxei pe valoarea adaugata maimare de 20 milioane lei, agentii economici sunt obligati sa solicite copia depe certificatul de nregistrare ca platitor de TVA a furnizorului sauprestatorului;

f) bunurile lipsa sau depreciate calitativ n timpul transportului,constatate peste normele legale, neimputabile pe baza documentelorntocmite pentru nregistrarea lor n gestiunea agentului economic;


28/89

g) servicii de transport, hoteliere , de restaurant si altele efectuatepentru agentii economici care desfasoara activitate de intermediere nturism.

n situatia n care un agent economic realizeaza att operatiuni cudrept de deducere, ct si operatiuni fara drept de deducere a taxei pevaloarea adaugata aferenta intrarilor, dreptul de deducere se determina nraport de participarea bunurilor si serviciilor achizitionate la realizareaoperatiilor cu drept de deducere.

Gradul de participare a bunurilor si serviciilor la realizareaoperatiunilor cu drept de deducere se determina pe baza deprorata.

Prorata se nmulteste cu rulajul debitor al contului 4426 si sedetermina TVA de dedus. Diferenta ntre TVA deductibila si TVA de dedusreprezinta TVA nedeductibila fiscal si se suporta pe cheltuieli fiscale.

Prorata se determina, de regula, anual, pe baza realizarilor din anulprecedent sau corespunzator regimului taxei pe valoarea adaugata aferentabunurilor si serviciilor prevazute a fi realizate n anul curent.

Regularizarea taxei pe valoarea adaugata deductibila determinata pe

baza de prorata se realizeaza la finele anului si se nscrie n decontul de TVAntocmit pentru luna decembrie. La cererea justificata a agentilor economici,prorata se poate determina lunar. n cursul unui an calendaristic nu pot fifolosite doua metode pentru determinarea proratei. Daca agentul economic aprimit aprobarea n cursul anului de trecerea de la calculul proratei anuale lacea lunara, i revine obligatia recalcularii TVA deductibila nscrisa ndeconturile ntocmite pentru lunile anterioare aprobarii, n functie de proratalunara efectiv realizata.

Daca prorata nu asigura determinarea corecta a TVA aferentabunurilor si serviciilor destinate realizarii operatiilor impozabile scutite deTVA pentru care se prevede expres dreptul de deducere, organele fiscale potaproba criterii specifice pentru exercitarea dreptului de deducere.

TVA privind reducerile comerciale si financiare Agentii economici vor exercita dreptul de deducere a TVA aferenta

intrarilor potrivit legii (art.18, pct.3, lit.a)Din punct de vedere fiscal, reducerile comerciale si financiare

acordate de furnizori clientilor, inclusiv dupa facturarea bunurilor si

serviciilor, nu se include n baza de impozitare.Pentru a fi excluse din baza de impozitare, reducerile de pret trebuie

sa ndeplineasca urmatoarele conditii: sa fie efective si n sume exacte n beneficiul clientului;

PRORATA

TVALivrari si bunuri de servicii prestate cu drept de deducere x 100

Total operatii realizate


29/89

sa nu constituie n fapt remunerarea unui serviciu sau o contrapartidapentru o alta prestatie. Aceasta exclude compensarea ntre venituri sicheltuieli.

sa fie reflectate n facturi sau n alte documente legale.Din punct de vedere contabil, reducerile comerciale nu senregistreaza n contabilitate daca sunt acordate la facturarea initiala.Pentru reduceri ulterioare facturarii, furnizorul emite o noua factura n rosu.

Reducerile financiare indiferent de modul facturarii, initial sauulterior, se nregistreaza ntotdeauna n contabilitate pe cheltuieli financiarela furnizor si la venituri la client.

Regula fiscala: nu poate fi dedusa taxa pe valoarea adaugataaferenta intrarilor, pentru bunurile si serviciile achizitionate de agentieconomici care nu sunt nregistrati la organele fiscale ca platitori TVA.

Regula contabila: potrivit principiului costului istoric, evaluarea laintrare a bunurilor cu titlu oneros se face la cost de achizitie, care cuprindesi taxele fiscale nedeductibile.

n consonanta cu principiul costului istoric , evaluarea la intrarea npatrimoniu a bunurilor si serviciilor achizitionate cu titlu oneros , presupuneincluderea si taxelor fiscale nedeductibile. n acest sens, TVA nedeductibilafiscal intra n costul de achizitie al bunurilor cumparate.

PRORATA TVA calculata lunar ExempluSC FLAVIA S.A. cu sediul n Bucuresti, sectorul 6, prin cerere

justificata la organul fiscal teritorial, solicita aprobarea pentru determinareaproratei lunare n functie de realizarile efective nscrise n decontul de TVA.Pe data de 02.03.N, societatea primeste aprobarea pentru calculul prorateilunare.

Realizarile lunii martie sunt:Livrari de produse finite impozabile cu cota de TVA 19% 550.000.000 leiLivrari de semifabricate impozabile cu cota de TVA 19% 150.000.000 leiLivrari de produse finite la export scutite de TVA 480.000.000 leiLivrari de prestari servicii impozabile cu cota de TVA 19% 20.000.000 leiLivrari de produse scutite de TVA fara drept de deducere 55.000.000 leiTotal livrari impozabile 1.200.000.000

leiTotal livrari luna martie 1.255.000.000

leiAchizitiile de bunuri si servicii impozabile cu TVA 19% 164.500.000 leiTVA deductibila 31.255.000 lei


30/89

%62,95100x000.000.255.1000.000.200.1

martieluniiorataPr ==

lei29.886.030x95,62%31.255.000dedusdeTVA ==

lei1.368.97029.886.03031.255.000fiscalilanedeductibTVA ==

La 31.03.N, exigibilitatea TVA este:Rulajul creditor al contului 4427TVA colectata = 136.800.000 lei

(720.000.00019%)

Rulajul debitor al contului 4426TVA deductibila = 31.255.000 lei4427 = % 136.800.000 lei

TVA colectata 4426 29.886.030 leiTVA deductibila

4423 106.913.970 leiTVA de plata

si TVA nedeductibila fiscal

635 = 4426 1.368.970 leiCheltuieli cu alte impozite

taxe si varsaminte asimilateTVA deductibila

Potrivit normelorlegale, societatea are obligatia recalcularii taxei pevaloarea adaugata deductibila nscrisa n deconturile ntocmite pentru lunileianuarie si februarie N. Trecerea de la prorata anuala, la cea lunara implica

regularizarile ce se impun .De asemeni, precizam ca nu este permis, potrivit legii, utilizarea adoua metode de determinare a proratei, anual si lunar.

Analiznd situatia deconturilor de TVA pe lunile ianuarie si februariese constata urmatoarele:

Ianuarie

Livrari de produse finite cu cota de TVA 19% 250.000.000 lei

TVA colectata 47.500.000 leiLivrari de produse finite scutite de TVA fara drept dededucere

80.000.000 lei

Livrari de produse finite scutite de TVA cu drept de 80.000.000 lei


31/89

deducereTotal livrari impozabile si scutite de TVA cu drept dededucere

330.000.000 lei

Total livrari luna ianuarie 410.000.000 leiProrata pentru luna ianuarie %48,80100x

000.000.410000.000.330

==

Achizitiile de bunuri si servicii impozabile = 75.000.000 leiTVA deductibila (19%) = 14.250.000 leiTVA de dedus = 14.250.000 80,49% = 11.470.050 leiTVA nedeductibila = 14.250.000 11.470.000 = 2.780.000 lei

Regularizarile TVA de dedus pe luna ianuarie sunt:

4427 4426TVA colectata TVA deductibil

4427 4423 2.780.000 leiTVA colectata TVA de plata

635 4426 2.780.000 leiCheltuieli cu alte impozite taxe

si varsaminte asimilateTVA deductibila

FebruarieLivrari de produse finite cu cota de TVA 19% = 100.000.000 leiTVA colectata = 19.000.000 leiLivrari de bunuri si servicii la export scutite de TVA = 300.000.000 leiAchizitii obiecte de inventar cu cota de 19% = 5.800.000 leiTVA deductibila = 1.102.000 leiAchizitii de bunuri imobiliare cu cota de 19% = 185.000.000 leiTVA deductibila = 35.150.000 leiTotal livrari luna 02 = 400.000.000 leiTVA colectata = 19.000.000 leiTotal achizitii = 190.800.000 leiTVA deductibila = 36.252.000 lei

Din datele prezentate, societatea nu livreaza bunuri scutite de TVAfara drept de deducere. Ca urmare, prorata TVA = 100%, si, deci, pe luna 02,nu se face regularizarea taxei pe valoarea adaugata.

n aceasta situatie TVA deductibila = TVAde dedus, iar nregistrareaprivind exigibilitatea TVA la 28.02.N ramne aceeasi cu decontul depus.

% = 4426 36.252.000 lei4427 TVA deductibila 19.000.000 lei

2.780.000 le


32/89

TVA colectata4424 17.252.000lei

TVA de recuperat

Ca urmare, situatia n conturi la 31.03.N privind TVA se prezintaastfel:

4426TVA deductibila 4427TVA colectata(01) 14.250.000 14.250.000 (01) 47.500.000 136.800.000

47.500.000(02) 36.252.000 36.252.000

(03) 31.252.000 29.886.030 (02) 136.800.000

1.368.970(01)

(01) 2.780.000

2.780.000 (01)

TSD 81.757.000 81.757.000 TSC TSD 184.300.000 184.300.000TSC

4424 TVA de recuperat 4423 TVAde plata(01) 17.252.000 17.252.000 17.252.000 33.250.000

TSD17.252.000 17.252.000TSC 106.913.9702.780.000

TSD 17.252.000142.943.970TSCSFC 125.691.970

635 Cheltuieli cu impozite si taxe asimilate 121 Profit si pierdere1.368.970 4.148.970 4.148.970 :2.780.000 : : :

: : : :: : : :

4.148.970 4.148.970

Din situatia conturilor la 31.03.1999 se face compensarea TVA de recuperatcu 4423.

4423 = 4424 17.252.000 leiTVA de plata TVA de recuperat

(01) 2.780.0002.780.000


33/89

Se observa ca la 31.03.N societatea nu vireaza TVA pe luna 01, 02,03. Pna la 25.04.1999 trebuie sa vireze suma de 125.691.970 lei cu

penalitatile de ntrziere.4.14 Documente contabile si fiscale privind dreptul de deducere

a taxei pe valoarea adaugata aferenta intrarilor

Agentii economici care realizeaza operatii impozabile, au obligatiaasigurarii conditiilor necesare pentru emiterea documentelor (n situatialivrarii de bunuri si servicii. faza de iesire), sa prelucreze informatiile si saconduca evidentele prevazute de reglementarile n domeniul TVA.

Pentru exercitarea dreptului de deducere, agentii economici platitoride taxa pe valoarea adaugata sunt obligati sa justifice prin documente legalntocmite cuantumul taxei. Documentele obligatorii pentru platitorii de TVAsunt: factura fiscala, chitanta fiscala sau, dupa caz, bonul de comanda,chitanta, aprobate prin lege1 pentru bunurile si serviciile cumparate de lafurnizorii din tara; declaratia vamala de import sau actul constatator alorganului vamal; pentru importurile efectuate prin comisionari, TVA sededuce numai de catre unitatea beneficiara, pe baza documentelor respective

transmise n copie certificata de comisionari. Pentru ca TVA sa fiedeductibila, agentul economic trebuie sa posede si documentul careconfirma achitarea TVA cu privire la operatiunile pe care le desfasoara:nchirierea de bunuri mobile corporale, operatiuni de leasing avnd caobiect utilizarea bunurilor mobile corporale si necorporale, cesiuni siconcesiunile dreptului de autor, brevete, licente, marci de fabrica si decomert si alte drepturi similare, serviciile de publicitate, prestatiileconsultantilor, inginerilor, birourilor de studii, avocati, experti, contabili sialte prestatii similare, prelucrarea de date si furnizarea de informatii,prestarile intermedierilor.

Documentele contabile si fiscale sunt:1. Avizul de nsotire a marfii, formular cu regim special. Serveste ca:

document de nsotire a marfii pe timpul transportului; document ce sta la baza ntocmirii facturii; dispozitie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta,

ale aceleiasi unitati;

1H.G. nr. 831/1997pentru aprobarea formularelor commune privind activitatea financiarasi contabila si a normelor metodologice privind ntocmirea si utilizarea acestora.M.O. 368/19.12.1997.


34/89

document de primire n gestiunea cumparatorului sau n gestiuneaprimitoare din cadrul aceleiasi unitati n cazul transferului.

Este ntocmit n trei exemplare de catre unitatile care nu au

posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrarii produselor, marfurilor,sau alte valori materiale datorita unor conditii obiective, cu mentiuneaurmeaza factura.

Pentru transferul de bunuri ntre gestiunile aceleiasi unitatipatrimoniale dispersate teritorial, avizul de nsotire al marfii poartamentiunea Fara factura. Compartimentul desfacere al unitatii l emite si-lsemneaza pentru ntocmire. n situatia n care se transmit valori materialepentru prelucrare la terti sau vnzare n regim de consignatie, pe avizul densotire a marfii se face mentiunea Pentru prelucrare la terti sau Pentruvnzare n regim de consignatie, dupa caz.

La furnizor, avizul de nsotire a marfii circula la delegatul unitatiicare face transportul sau la client pentru semnare de primire (exemplarul 1),la compartimentul desfacere pentru nregistrarea cantitatilor livrate nevidentele acestuia si pentru ntocmirea facturii (exemplarul 2 si 3); lacompartimentulfinanciar contabilatasat la factura (exemplarul 3).

La client avizul de nsotire a marfii circula la magazin pentruncarcarea n gestiune a produselor, marfurilor sau alte valori materiale,

primite dupa efectuarea receptiei de catre comisia de receptie si dupanregistrarea rezultatelor (exemplarul 2); la compartimentul aprovizionare,pentru nregistrarea cantitatilor aprovizionate n evidenta sa (exemplarul 1);la compartimentul financiar contabil pentru nregistrarea sintetica sianalitica, atasat la factura (exemplarul 1).

Pentru valorile materiale prelucrate la terti, pe exemplar se facementiunea Din prelucrare la terti. Se arhiveaza la furnizor lacompartimentul desfacere si compartimentulfinanciar contabil, atasat la

exemplarul trei al facturii. La client avizul de nsotire a marfii se arhiveazala compartimentulfinanciar contabil, atasat la exemplarul 1 al facturii.


35/89

Formularul se prezinta astfel1 (cod 14-3-6A)

Furnizor SC LOTUS SA .Nr. de nmatriculare la RegistrulComertului/anul J40/2122/1991 .Nr. de nregistrare fiscala R661849Sediul Bucuresti .Judetul - .Contul 100 20 40 500 677.01 .Banca Comerciala RAR SA .

Cumparator SC AFM SA .(denumire, forma juridica)

Nr. de nmatriculare la RegistrulComertului/anul .Nr. de nregistrare fiscala R122456Sediul Bucuresti .Judetul - .Contul 100 20 40 500 677.01 .Banca Comerciala RAR SA .

AVIZ DE NSOTIRE A MARFII

Nr. 50005 .Data (ziua, luna, anul) 25 ianuarie 2000 .

URMEAZA FACTURANr.

crt.

Specificatia

(produse, ambalaje etc.)U.M. Cantitatea

livrata

Pretul unitar

(fara T.V.A.)

Valoare

- lei -0 1 2 3 5 51 FRIGIDERE Electrolux buc 10 5.000.000 59.500.0002 MASINI DE SPALAT Electrolux buc 5 4.500.000 26.775.000

TOTAL : 86.275.000Semnatura si

stampila furnizorului

Date privind expeditiaNumele delegatului MOL PAUL .Buletinul/cartea de identitate

Seria RR nr 02645 eliberat SEP.Mijlocul de transport CAMION .Nr. 32 B 90495 .Expedierea s-a facut n prezenta noastrala data de 25.01.2000 ora 9:00 .Semnaturile .

Semnatura dePrimire

1 H.G. nr.831/1997 pentru aprobarea formularelor commune privind activitatea financiarasi contabila si a normelor metodologice privind ntocmirea si utilizarea acestora.M.O. nr. 368/19.12.1997 conceptia formularelor operative Ministerului Finantelor Publice


36/89

- verso -Nr.

crt.

Specificatia

(produse, ambalaje etc.)U.M. Cantitatea

livrata

Pretul unitar

(fara T.V.A.)

Valoare

- lei -0 1 2 3 5 51 FRIGIDERE Electrolux buc 10 5.000.000 59.500.0002 MASINI DE SPALAT Electrolux buc 5 4.500.000 26.775.000

TOTAL : 86.275.000Semnatura sistampila furnizorului

Date privind expeditiaNumele delegatului MOL PAUL .Buletinul/cartea de identitate

seria RR nr. 02645 eliberat SEP .Mijlocul de transport CAMION .Nr. 32 B 30495 .Expedierea s-a facut n prezenta noastrala data de 25.01.2000 ora 9:00 .Semnaturile .

Semnatura dePrimire

SC AFM SA

2. Factura fiscala

Acesta este document pe baza caruia se ntocmeste instrumentul dedecontare al produselor si marfurilor livrate, a lucrarilor executate sau aserviciilor prestate. Serveste ca document de nsotire a marfii pe timpultransportului, de nregistrare n contabilitate a bunurilor intrate sau iesite dinpatrimoniu, document justificativ de nregistrare n contabilitateafurnizorului si clientului.

Factura fiscala se ntocmeste numai de catre platitorii de TVA.(Vezi Factura nr. 9591087) Pentru bunurile livrate cu avizul de nsotire a

marfii, furnizorii sunt obligati ca n termen de trei zile lucratoare de la datalivrarii sa emita facturi si sa le transmita clientilor. Livrarile de bunuriefectuate continuu, prestarile de servicii decontate pe baza de situatie delucrare trebuie urmate de factura fiscala n termen de trei zile de la datantocmirii documentelor prin care furnizorii, prestatorii si beneficiarii austabilit cantitatile livrate si serviciile prestate.

n exemplul dat, SC. AFM SA achita n numerar 10.450.000 lei, pedata de 29.01.2000 restul de 75.825.000 lei se deconteaza prinordin de plata, conform extrasului de cont. Pentru deducerea TVA, SC AFMSA trebuie sa posede documentul care confirma achitarea taxei pe valoareadaugata.


37/89

3. Chitanta

Acesta este un formular cu regim special de tiparire, nscriere sinumerotare. Serveste ca document justificativ pentru depunerea unei sumede bani n casieria unitatii, document de nregistrare n registrul de casa si ncontabilitate. Se ntocmeste n doua exemplare pentru fiecare suma ncasatade catre casierul unitatii si se semneaza de acesta pentru primirea sumei. Searhiveaza la compartimentul financiar contabil dupa utilizarea completa acarnetului (exemplarul 2).

Unitatea SC LOTUS SA .Codul fiscal R661849 .Nr. de nmatriculare n RegistrulComertului/anul J40/2122/1991 .Sediul (localitatea, str., nr.) BUCURESTI .Judetul .

CHITANTA Nr. 10059 .Data 29.01.2000 .

Am primit de la SC AFM SA .Adresa Bucuresti .Suma de 10.450.000 adica zece milioane patru sute cincizeci de mii lei .Reprezentnd achitare partiala Factura nr. 9591087/29.01.2000 .

Casier, Ema Maria

14-4-1

4. Chitanta fiscala

Chitanta fiscala este un formular cu regim special. Se distribuienumai platitorului de TVA. Serveste ca document justificativ pentrucumpararea unor bunuri sau prestarea unor servicii, n conditiile n care nuse ntocmeste factura. Reprezinta document justificativ de nregistrare ncontabilitate atunci cnd este nsotita de bonul eliberat de la casa de marcat,bonul de vnzare sau chitanta si de deducere a TVA.

Se ntocmeste n doua exemplare de catre vnzator sau de prestatorulde servicii. Eliberarea chitantei se face dupa ce bunurile si serviciile au fostachitate prin eliberarea bonului de la casa de marcat. De mentionat: chitantafiscala nu nlocuieste chitanta cu care s-au platit bunurile si serviciile (cod14-4-1). Ele se ntocmesc concomitent. Chitanta fiscala (cod 14-4-2) nupoate fi utilizata pentru vnzarea bunurilor en-gros.


38/89

Pentru client, chitanta fiscala serveste pentru nregistrare n jurnalul

pentru cumparari (exemplarul 1), la furnizor n cazul n care este scutit deobligatia emiterii facturii (exemplarul 2). Se arhiveaza la client, lacompartimentul financiar contabil mpreuna cu bonul de la casa de marcat,bonul de vnzare sau chitanta eliberata de furnizor (exemplarul 1). Dupautilizarea completa a carnetului (exemplarul 2) se arhiveaza la furnizor.

Unitatea SC AFM SA .Codul fiscal R122456 .Nr. de nmatriculare n RegistrulComertului/anul J40/2845/1992 .

Sediul (localitatea, str., nr.) BUCURESTI .Judetul .

Seria ABCD Nr. 1234567

CHITANTA Nr. 2217246 .Data 20.12.999

Am primit de la SC DALIROM SRL .Adresa Bucuresti .Suma de 333.200 adica trei sute treizeci si trei mii doua sute de lei .reprezentnd cv. cf. 5019596 .

Casier,

Conform H.G. nr.831/1997 Sistemul unitar de nseriere si numerotare asigurat deMinisterul Finantelor si R.A. Imprimeria Nationala Cod 14-4-1

Unitatea SC AFM SA .Codul fiscal R122456 .Nr. de nmatriculare n RegistrulComertului/anul J40/2845/1992 .Sediul (localitatea, str., nr.) BUCURESTI .

Judetul .

CHITANTA FISCALANr. 5019596 .

Seria ABCD Nr. 1234567Data 20.12.1999 .

S-a ncasat de la SC DALI ROM SRL conformBonului/Chitantei nr. 2217246 din data de 20.01.2000 .

SPECIFICATIA U/M CANTI-TATEA

PRETUL UNITARDE VNZARE

VALOAREATOTALA

Din care T.V.A.

1 2 3 4 5 6Carti (TVA 11%) Buc 3 75.000 267.750 42.750Mapa pentru acte(TVA 22%)

Buc 1 55.000 65.450 10.450

Semnatura TOTAL 333.200 53.200

Conform H.G. nr.831/1997 Sistemul unitar de nseriere si numerotare asigurat deMinisterul Finantelor si R.A. Imprimeria Nationala

Cod 14-4-2


39/89

5. Factura (cod 14-4-10/aA) este formular cu regim special de nscriere sinumerotare1 si reprezinta un document pe baza caruia se ntocmesteinstrumentul de decontare a produselor si marfurilor livrate, a lucrarilorexecutate sau a serviciilor prestate. Este documentul de nsotire a marfii petimpul transportului, de ncarcare n gestiunea patrimoniului si denregistrare n contabilitatea furnizorului.

Se ntocmeste numai de unitatile neplatitoare de TVA. Daca facturanu se poate ntocmi din conditii obiective, o data cu livrarea bunurilor sauserviciilor acestea vor fi nsotite pe timpul transportului de avizul de nsotirea marfii. Pentru a nu crea confuzii sau necorelari, pe factura se nscrie

numarul si data avizului de nsotire a marfii.La furnizor circula la persoanele autorizate, pentru ncasari n

contul bancar al unitatii; la desfacere, pentru evidentele operative, iar lacontabilitate pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 3).

La client circula la serviciul aprovizionare pentru confirmareaoperatiunii mpreuna cu avizul de nsotire a marfii, nota de receptie siconstatare de diferente, daca marfa nu a fost nsotita de factura pe timpultransportului, la compartimentul financiar contabilpentru acceptarea platii

precum si pentru nregistrarea n contabilitate. Se pastreaza la furnizor lacompartimentul desfacere (exemplarul 2), la compartimentul financiarcontabil(exemplarul 3). La client se pastreaza la compartimentul financiarcontabil. Acest document are aceleasi caracteristici ca factura fiscala cudeosebirea ca nu apare TVA.

1 Ministerul Finantelor Publice,Nomenclator de fo rmulare, Bucuresti, Editura Economica,2001


40/89

Seria ABCD nr. 1234567

Furnizor SC LOTUS SA .(denumire, forma juridica)

Nr.ord..registru com/an J40/2122/1991Cod fiscal R661849 .Sediul Bucuresti .Judetul - .Contul 100 20 40 500 677 01 .Banca Comerciala RAR SA .

FACTURAFISCALA

Cumparator SC AFM SA.

(denumire, forma juridica)Cod fiscal R122456 .Sediul Bucuresti .Judetul - .Contul 100 20 40 500 677.01 .Banca Comerciala IT SA .

Nr. facturii 9591098 .Data (ziua, luna, anul) 29.01.2000 .Nr. aviz de nsotire a marfii 50005 .

(daca este cazul)

Cota T.V.A. 22 %

Nr.crt.

Denumirea produselorsau a serviciilor

U.M. CantitateaPretul unitar(fara T.V.A.)

- lei -

Valoarea- lei -

ValoareaT.V.A.- lei -

0 1 2 3 4 5 (3x4) 61 Frigidere Electrolux buc 10 5.000.000 50.000.000 9.500.0002 Masini de spalat

Electroluxbuc 5 4.500.000 22.500.000 4.275.000

Achitat partial cuchitanta nr.10059 /29.01.2000 si cu OPnr.260 / 29.01.2000

72.500.000 13.775.000

Totaldin care:accize

X

SemnaturaSi stampilaFurnizorului

SC LOTUS SA

Date privind expeditiaNumele delegatului MOL PAUL .Buletinul/cartea de identitateseria RR nr 02645 eliberat SEP .Mijlocul de transport CAMION .Nr. 32 B 90495 .Expedierea s-a facut n prezenta noastrala data de 25.01.2000 ora 9:00 .Semnaturile .

Semnatura

de primire

Total de plata

(col.5+col.6)

86.275.000

13.775.000

Conform H.G. nr.831/1997 Sistemul unitar de nseriere si numerotare asigurat deMinisterul Finantelor si R.A. Imprimeria Nationala Cod 14-4-10/A

6. Bon de comanda-chitanta

Este un formular cu regim special, utilizat pentru contractareaserviciilor, confirmarea primirii si evaluarea obiectului de executat sau dereparat , dupa caz, ncasarea sumei de la client, de determinare a volumuluiserviciilor prestate si a materialelor consumate.


41/89

Bonul de comanda-chitanta (14-4-11) se ntocmeste numai de agentiieconomici platitori de TVA. Se ntocmeste n trei exemplare: unul lacompartimentul financiar contabil, unul la client, iar cel de-al treilea,

ramne n carnet. Formularul legal se prezinta astfel:Unitatea SC MARA SRL .Codul fiscal 155446 .Nr. de nmatriculare n Registrul Comertului J40/223 .Anul 1991 .Sediul (localitatea, str., nr.) Pitesti .Judetul Arges .

BON DE COMANDA-CHITANTA Nr. 10101 .din data de 21.01.2000 .

Client POPESCU IULIA str. MAIOR nr. 1 bloc A3.et. 1 ap. 70 sectorul/judetul ARGES localitatea PITESTI.

Codul Obiectul / operatiunea U.M. CantitateaPretul unitar

Tarif- lei -

Valoare- lei -

1.1.0. Confectionat inele aur gram 2 800.000 1.600.0002.3.1 Reparat lant aur gram 1 50.000 50.000

Total I 1.650.000 .Total II 230.000 .Total (I+II) 1.880.000 .T.V.A. 19% 357.200 .Total general 2.237.200 .

ncasat avans 1.500.000 .Rest de plata 737.200 .Termen de executie 30.01.2000 .Valoarea obiectului adus la reparat .Obiectul neridicat n termen de un an se valorifica conform normelor legale

Responsabil, . Client, .

14-4-11

- verso -Materiale date de unitate

Codul Denumire U.M. Cantitatea Pretul unitar- lei -

Valoare- lei -

10.00 Aur 14K gram 1 230.000 230.000

Total II 230.000 .


42/89

Materiale aduse de client

Denumire U.M. Cantitatea Pretul unitar- lei -

Valoare- lei -

Aur 14K gram 15 200.000 3.000.000

Total III 3.000.000 .

Bonul de comanda-chitanta (cod 14-4-11/at2) este identic cu celaratat mai sus, cu deosebirea ca nu apare TVA. Este utilizat de neplatitorii deTVA.7. Din punct de vedere fiscal, toate formularele prezentate cu regim special

trebuie evidentiate n Fisa de magazie a formularelor cu regim special(cod14-3-8/b)Este un formular cu regim special de tiparire, nscriere si numerotare

si serveste ca document de evidenta a intrarilor, iesirilor si stocurilor deformulare care au un regim special de nscriere, numerotare, evidenta siurmarire. Reprezinta n acelasi timp:

document de evidenta a formularelor anulate; document pentru stabilirea grupelor de numere (serii) pe

compartimentele unitatii, n vederea numerotarii formularelor; sursa de informatii pentru controlul operativ curent si pentrucontrolul stocurilor de formulare. Acest document se ntocmeste ntr-unexemplar separat pentru fiecare fel de formular cu regim special, de catregestionar. Aceste fise se tin n locul de depozitare al formularelor.

Este document de nregistrare si de pastrare la serviciul financiarcontabil. Lipsa sau pierderea de formulare numerotate n magazie sau lacompartimentele care le utilizeaza va fi adusa la cunostinta n scrismanagerului firmei sau altor persoane care au obligatia gestionariipatrimoniului unitatii, care vor dispune cercetarea si verificareamprejurarilor n care s-au produs lipsurile sau pierderile. Orice formular curegim special de nscriere si numerotare, pierdute sau sustrase, se declaranule nMonitorul Oficial al Romniei, dupa sesizarea organului n drept.

Eliberarea din magazie a formularelor cu regim special se face pebaza bonului de consum, unde se nscriu obligatoriu seria si numereleaferente formularelor respective.

La sfrsitul fiecarui exercitiu financiar se ntocmeste situatia

stocului de formulare cu regim special de nscriere si numerotare, conform


43/89

modelului prevazut nAnexa nr.2 laH.G.nr.831/1997astfel:

SITUATIAstocului de formulare cu regim special de nseriere si numerotarela data de 31 decembrie 1999 .

Numerele (seria)Nr.crt.

Denumirea formularului Codulformularului

U.M. CantitateaDe la Pna la

1 Aviz de nsotire a marfii 14-3-6A Bloc 1 1000 100502 Factura fiscala 14-4-10A Bloc 1 2000 200503 Chitanta fiscala 14-4-2 carnet 1 5000 10050

Director, Director economic,

8. Jurnalul pentru vnzari, serveste ca: registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzarilor de bunuri si

servicii; document de stabilire lunara a TVA colectat; document de control al unor operatii nregistrate n contabilitate.

Se completeaza ntr-un singur exemplar n care se nregistreazazilnic pe baza documentelor tipizate cu regim special, elementele necesaredeterminarii corecte a TVA colectata.

9. Jurnalul pentru cumparari serveste ca: document de stabilire lunara a TVA deductibila; registru fiscal auxiliar pentru nregistrarea cumpararilor de valori

materiale sau a prestarilor de servicii; document de control a unor operatii nregistrate n contabilitate.

n jurnal se nscriu toate documentele aferente intrarilor de bunuri siservicii pentru nevoile firmei, indiferent de destinatia lor, pentru realizarea

de operatiuni impozabile. Pe baza datelor centralizate lunar n aceste jurnale,agentii economici au obligatia completarii si depunerii la unitatea fiscalateritoriala a decontului de TVA, n care se evidentiaza TVAcolectata si sumaimpozabila, TVA deductibila si suma impozabila, TVA de plata sau derecuperat, dupa caz.

10. Decontul de TVA face parte integranta din Declaratie privindobligatiile de plata la bugetul de stat, conceptie a Ministerului Finantelor,

ca si toate documentele cu regim special prezentate.Se completeaza lunar de catre platitorii de TVA.


44/89

11. Pentru bunurile si serviciile produse de unitate si preluate de catreagentul economic n vederea folosirii, sub orice forma, n scop personal saupentru a putea fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice n mod

gratuit (cu exceptia celor care se ncadreaza n limitele si potrivitdestinatiilor prevazute prin lege, se ntocmeste documentul BORDEROUcuprinznd operatiile asimilate livrarilor de bunuri si prestarilor de

servicii potrivit legii.

BORDEROUcuprinznd operatiile asimilate livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii

potrivit art.2 din Ordonanta Guvernului nr.3/1992,realizate pe luna DECEMBRIE 1999 .

Documentul

Nr.crt. Data Nr.

Feluldocumentului

Explicatiiprivind naturaoperatiunilor

Valoarea denregistrarerezultata din

evidentacontabila

Baza de impozitaredeterminata potrivitart .13 lit.d) si f) din

OrdonantaGuvernuluinr.3/1992

ValoareaTVA

1 10.12.1999 3345674Facturafiscala

Jucarii-cadouripentru copiisalariatilor

3.000.000 3.000.000 660.000

2 11.12.1999 3345675 Facturafiscala

Reparatiigratuite

4.000.000 4.000.000 880.000

3 23.12.1999 3345676 Facturafiscala

Calculator cu

imprimanta-donatie Cresanr.1

8.500.000 8.500.000 1.870.000

4 23.12.1999 3345676Facturafiscala

Cuptor cumicrounde-

donatie

3.904.000 - -

x x x x 19.404.000 15.500.000 3.410.000Ministerul Finantelor

Potrivit acestui document, agentii economici evalueaza baza deimpozitare pentru TVA astfel:preturile de piata sau, n lipsa acestora, costurile bunurilor executate de

agentii economici pentru folosirea proprie ori predate sub diferite formeangajatilor sau altor persoane;

preturile de piata sau, n lipsa cestora, costurile aferente serviciilorprestate pentru folosinta proprie de un agent economic sau cu titlu gratuitpentru alte persoane fizice sau juridice.

Subliniem ca toate decontarile cu tertii interni sau externi, seevidentiaza pe fise analitice. Pentru bunuri sau servicii exportate, fisele

analitice se tin pe clienti externi sau furnizori externi, cu nscrierea valuteirespective si cursul valutar la momentul livrarii, pentru a nregistra diferentadintre valoarea ncasata si valoarea nominala a lor. Mai mult, la sfrsitulexercitiului financiar, o data cu inventarierea patrimoniului, creantele


45/89

si datoriile n devize la 31.12 nencasate sau neplatite dupa caz, impunregularizarile privind diferentele din conversie activ, respectiv pasiv siconstituirea de provizioane. Este efectul aplicarii principiilor independentei

exercitiului (delimitarea n timp a cheltuielilor si veniturilor determinate deoperatia de regularizare) si prudentei pentru descoperirea riscurilordeterminate de deprecierea monedei nationale.

Rambursarea diferentei de taxa se efectueaza la cerere, pe bazadocumentatiei stabilite de Ministrul Finantelor si a verificarilor efectuate decatre organul fiscal teritorial unde societatea si are sediul sau domiciliul, latermenele legale, diferentiate n functie de natura operatilor si suma minimade rambursat. TVA de recuperat sub 10 mil. lei nu se ramburseaza, urmnd afi regularizata prin report n perioadele urmatoare.

Fac exceptie societatile comerciale n inactivitate temporara, nscrisela Registrul Comertului si comunicate Organelor fiscale. TVA datoratabugetului de stat stabilita pe baza de deconturi se achita pna la data de 25 alunii urmatoare.

TVA de rambursat se deconecteaza n termen de maximum 30 de zilede la data depunerii decontului, a cererii de rambursare si a documentatieijustificata la organul fiscal teritorial.

MFROMANIA

DECONTprivind taxa pe valoarea adaugatapentru luna FEBRUARIE anul 2000

Nr. nreg. ..Din data de loc rezervat pentru unitatea fiscala

DATE DE IDENTIFICARE A PLATITORUL Denumirea platitorului de TVA S.C. ANRO SRL

Codul fiscal al platitorului de TVA Luat n evidenta ncepnd cu data de

(ZZ/LL____/____/_________

Judetul /Sector Localitatea

Strada Numar Bloc Scara ApCod postal Sector Tel. Fax

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA COLECTATA leiDenumirea indicatorilor Valoar TVA

1 Vnzari n tara Cota 19 % 1 36.974.828 7.025.172

2 Regularizari 2

3 Export 3

4 Scutite cu drept de deducere 4

5 Scutite fara drept de deducere 5 36.974.828

7.025.1726 TOTAL [(1)+(2)+(3)+(4)+(5)] 6 36.974.828 7.025.172

7 PRO RATA 7 100 %


46/89

TAXA PE VALOAREAADAUGATA DEDUCTIBILA

lei

Denumirea indicatorilor Valoar TVA

8 Cumparari pentru nevoileagentului economic Cota 19 % 8 90.000.000 17.100.000

9 Regularizari 9

10 TVA deductibila [(8)+(9)] 10 17.100.000

11 TVA de dedus [(10) x (7)/100] 11 17.100.000

12 Cumparari supuse criteriilor specifice de exercitare adreptului de deducere

12

13 Cumparari scutite de TVA 13

14 TOTAL TVA DE DEDUS[(11)+(12)]

14 17.100.000

15 TOTAL [(8)+(9)+(12)+(13)] 15 90.000.000 17.100.00016 TVA de plata pentru luna de

raportare[(6)x(14)]16 -

17 TVA de rambursat pentru luna de raportare[(14)x(6)] 17 10.074.828

18 SUMA DE RAMBURSAT DIN LUNAPRECEDENTA CELEI DE RAPORTARE

18

19 SUMA DE PLATA DIN LUNA PRECEDENTACELEI DE RAPORTARE

19 24.800.300

20 Sume pentru care s-a aprobat rambursarea saucompensarea n luna de raportare

20

21 Suma platita n luna de raportare 21 -

22 TVA compensata 2223 TVA efectiv restituita cumparatorilor straini 23

24 Bonificatie pentru plata in termenul legal 24

25 TVA RAMASA DE PLATA[(16)+(19)x(17)x(18)+(20)x(21)+(22)x(23)x(24)

25 14.725.425

26 TVA RAMASA DE RAMBURSAT[(17)x(18)x(16)x(19)x(20)+(21)x(22)+(23)+(24)]

26

Sub sanctiunile aplicate faptei de fals n acte publice declar ca datele din aceasta declaratie sunt corecte sicomplete.

Nume, prenume IONITA IULIANAFunctia DIRECTOR

Potrivit legii, Ministerul Finantelor poate solicita prin organul decontrol garantii personale sau solidare pentru eventualele sume incorectrambursate nainte de verificarea documentatiei n urmatoarele situatii1 :

cnd suma de rambursat este mai mare de 100 milioane lei, ca urmarea livrarii produselor la export;

1 Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata

Semnatura si stampila


47/89

s-au facut aprovizionari excesive sau de calitate necorespunzatoare,ori nu s-au livrat produsele sau serviciile prestate, solicitndu-serambursarea TVA aferen

TVA fiscalit si contab

Documents

Transcript of TVA fiscalit si contab