Aplicatii ceccar

Studii de caz No. 6

CECCAR

Stagiar: Rodica Antonie, Semestrul I, Anul II

Stagiar Rodica AntonieMai, 2015

1. Studiu de caz privind taxele vamale.2. Studiu de caz privind impozitul pe cladiri.3. Studiu de caz privind impozitul pe teren.4. Studiu de caz privind impozitul pe mijloacele de transport.5. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea mijoacelor de reclama si publicitate.6. Studiu de caz privind taxa pentru folosirea drumurilor publice.7. Studiu de caz privind taxa pentru fondul de mediu.8. Studiu de caz privind contractul de asociere in participatiune.9. Studiu de caz privind tranzactiile intre partile afilate.10. Studiu de caz privind diferentele de curs valutar.11. Studiu de caz privind sconturile primite si acordate.12. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facture initiala.13. Studiu de caz privind reducerile comerciale acordate pe facturi ulterioare.14. Studiu de caz privind operatiunile de regularizare la inventariere.15. Studiu de caz privind operatiunile in curs de clarificare.16. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu personalul.17. Studiu de caz privind alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat.18. Studiu de caz privind amenzile si penalitatile catre autoritati.19. Studiu de caz privind penalitatile contractuale.20. Studiu de caz privind garanteiile retinute persoanului.21. Studiu de caz privind contabilitatea operatiunilor de prelucrare in lohn.22. Studiu de caz privind decontarile in numerar.23. Studiu de caz privind decontarile prin virament.24. Studiu de caz privind investitile pe termen scurt.25. Studiu de caz privind avansurile de trezorerie.26. Studiu de caz privind acreditivele.27. Studiu de caz privind privind alte valori.28. Studiu de caz privind creditele bancare pe termen scurt.29. Studiu de caz privind ajustarile de valoare privind invstitiile pe termen scurt.30. Studiu de caz privind liniile de credit.

2


1. Taxele Vamale

Societate Alfa achizitioneaza materii prime de la un furnizor turc la costul de achizitie de 10.000 EUR. Cursul la data achizitiei este de 4.45 lei/eur. Taxa vamala aferenta importului este de 10% din valoarea in vama, respectiv 4.450 lei (10.000 eur * 4.45 lei/eur * 10%) .

Sa se prezinte inregistrarile contabile.

- Inregistrarea taxelor vamale aferente importuliui de materii prime, in vama

Dr 301 Materii prime 4,450 lei

Cr 446 Alte impozite, taxe si varsaminte assimilate 4,450 lei

- Receptia marfurilor

Dr 301 Materii Prime 44,500 lei

Cr 401 Furnizori 44,500 lei

2. Impozitul pe cladiri

Societatea comerciala ALFA S.R.L. din Bucuresti are in proprietate o cladire, achizitionata in anul 2000 cu suma de 350.000.000 lei, suma ce se regaseste in evidentele contabile ale societatii la 31 decembrie 2004.

In luna februarie 2005, societatea vinde cladirea catre un ONG pentru suma de 500.000.000 lei.


In anul 2005, impozitul datorat pentru aceasta cladire va fi in sarcina celor doi proprietari, astfel:

- pentru perioada ianuarie - februarie 2005, in sarcina S.C. ALFA S.RL.:

350.000.000 lei x 5,5%/12 luni = 1.604.166,667 lei - rotunjit 1.604.167 lei

1.604.167 lei x 2 luni = 3.208.334 lei

- pentru perioada martie - decembrie 2005, in sarcina ONG-lui:

Baze de impozitare si L13/04 Impozitele si taxele locale

500.000.000 lei x 1%/12 luni = 416.667416.667 lei x 10 luni = 4.166.670 lei,unde:

3


5,5% (1%) - cota impozitului datorat de persoanele juridice pentru cladirile nereevaluate, respectiv reevaluate, in ultimii 3 ani anteriori, stabilita prin hotararea Consiliului General al Municipiului Bucuresti.

Societatea comerciala BETA S.A. din Bucuresti are in proprietate o cladire ce constituie sediul societatii achizitionata in luna decembrie 1996 cu suma de 180.000.000 lei.

Pana in anul 2005, cladirea a fost reevaluata o singura data, conform Hotararii Guvernului nr. 403/2000, iar valoarea reevaluata de 380.000.000 lei a fost inregistrata in evidentele contabile ale societatii la 31.12.2000.

In luna martie 2005 se receptioneaza si se inregistreaza in contabilitate lucrarile de modernizare efectuate la cladire in valoare de 120.000.000 lei.Deoarece cladirea nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, respectiv in perioada 2002-2004, societatea va datora impozitul pe cladiri cu cota majorata, inclusiv pentru valoarea lucrarilor de modernizare, astfel:

- pentru perioada ianuarie - martie 2005:

380.000.000 lei x 5,5%/12 luni = 1.741.666,667 lei – rotunjit 1.741.667 lei1.741.667 lei x 3 luni = 5.225.001 lei- pentru perioada aprilie - decembrie 2005:(380.000.000 lei + 120.000.000 lei) x 5,5%/12 luni = 2.291.666,667 lei – rotunjit 2.291.667 lei2.291.667 lei x 9 luni = 20.625.003 lei,unde:5,5% – cota impozitului datorat de persoanele juridice pentru cladirile nereevaluate in ultimii 3 ani anteriori, stabilita prin hotararea Consiliului General al Municipiului Bucuresti.3 Inspectoratul judetean de cultura a inchiriat in luna iunie 2004 unui agent economic o suprafata de 250 mp dintr-o cladire de 800 m.p. aflata in proprietate.

Valoarea reevaluata a cladirii inregistrata in contabilitatea institutiei publice la 31 decembrie 2004 este de 3,6 miliarde lei.

In aceasta situatie, incepand cu anul 2005, agentul economic datoreaza impozit pe cladiri si va depune in cursul lunii ianuarie 2005 declaratia fiscala pentru partea de cladire inchiriata, la care va anexa, in foto copie confirmata pentru autenticitate sub semnatura acestuia, actul privind inchirierea cladirii si un certificat emis de institutia publica prin care se atesta suprafata inchiriata din totalul suprafetei construite desfasurate a cladirii, valoarea de inventar a cladirii si data ultimei reevaluari.Impozitul pe cladiri datorat de agentul economic in anul 2005 se stabileste dupa cum urmeaza:

- se determina cota procentuala din cladire ce a fost inchiriata:250 mp/800 mp x 100 = 31,25%- se determina valoarea impozabila pentru partea de cladire inchiriata:3.600.000.000 lei x 31,25% = 1.125.000.00 lei-se determina impozitul pe cladiri anual corespunzator suprafetei inchiriate:1.125.000.000 lei x 0,8% = 9.000.000 lei,unde:

4

http://www.manualinventariere.contabilul.ro/?cs=138307

http://www.procedurisocietati.contabilul.ro/?cs=138307


0,8% – cota impozitului datorat de persoanele juridice pentru cladirile reevaluate, in ultimii 3 ani anteriori, stabilita prin hotararea consiliului local al localitatii respective.

3. Impozitul pe teren

Societatea Alfa detine un teren intravilan, Zona B, in Constanta cu suprafate de 1500 mp destinat constructiei unui sediu nou. Terenul a fost dobandit prin actul de vanzare cumparare in 1.12.2013 de la Societatea Beta SRL.

Sa se prezinte inregistrarile contabile. Sa se determine suma si termenul de plata pt anul fiscal 2014.

Conform legislatiei in vigoare, impozitul pe teren se stabileste pe baza numarului de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/ sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local. Valoarea impozitului/ taxei pe teren se stabileste anual prin Hotarari ale Consiliului Local.

Impozitul/ taxa pe teren se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv.

Asadar, conform specificatiilor Consiliului Judetean Constanta, impozitul pe teren pentru persoana juridical se calculeaza = 1500*7,798=11,697leiImpozitul va fi platit la 31 martie 2014 si respective la 30 spetembrie 2014 in 2 transe egale a cate 5,848.50 lei.Inregistrarea impozitului lunar conform declaratiei de impozit:

Dr. 635 “Cheltuieli cu alte Impozite, Taxe si varsaminte asililate” 974.75 RON

Cr 446.x “Alte Impozite, taxe, si varsaminte asimilate” 974.75 RON

Plata impozitului:

Dr 446.x “Alte Impozite, taxe, si varsaminte asimilate” 5,848.50 RON

Cr 5121 “Disponibilitati la banca” 5,848.50 RON

5


4. Impozitul pe mijloace de transport

Fundatia CONCORDIA are in proprietate un autoturism RENAULT pentru care taxa anuala

este de 56 lei.In data de 25 mai 2007 isi schimba sediul din sectorul 6 in sectorul 2 al Capitalei. Impozitul pe mijloacele de transport datorat fiecarui buget local va fi: - la Directia de Impozite si Taxe Locale a Sectorului 6, pentru perioada ianuarie - mai 2007: 56 lei : 12 luni = 4.67 lei/luna, rotunjit prin adaos 5 lei/luna, 5 lei/luna x 5 luni = 25 lei; Sa se prezinte inregistrarile contabile

Acest impozit se stabileste pe baza declaratiilor fiscale depuse la serviciile de specialitate pe raza carora se afla domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dupa caz, al contribuabililor, in functie de felul mijlocului de transport.

- la Directia de Impozite si Taxe Locale a Sectorului 2, pentru perioada iunie - decembrie 2007: 5

lei/luna x 7 luni = 35 lei.

Lunar se va inregistra:

Dr. 635 “Cheltuieli cu alte Impozite, Taxe si varsaminte asililate” 4.67 RON

Cr 446.x “Alte Impozite, taxe, si varsaminte asimilate” 4.67 RON

5. Impozitul pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate

Societatea Beta cu sediul in municipiul Ploiesti incheie un contract de publicitate pe raza municipiului Ploiesti cu societatea “Publicitate Mare” in valoarea de 10,000 lei/luna +TVA in perioada Ianuarie – Martie 2014. Conform Consiliului Local Judetean Prahova, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate este de 3%.


Orice persoana, care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in Romania in baza unui contract sau a unui alt fel de intelegere incheiata cu alta persoana, datoreaza plata taxei prevazute in prezentul articol, cu exceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin mijloacele de informare in masa scrise si audiovizuale. Cota taxei se stabileste de consiliul local, fiind cuprinsa intre 1% si 3%. Valoarea serviciilor de reclama si publicitate cuprinde orice plata obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta pentru serviciile de reclama si publicitate, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata. Taxa pentru servicii de reclama si publicitate se varsa la bugetul local, lunar, pana la data de 10 a lunii urmatoare celei in care a intrat in vigoare contractul de prestari de servicii de reclama si publicitate

6


Astfel Sociateatea Alfa calculeaza impozitul lunar 10,000*3%=300 lei pe care il vireaza lunar in conturile administratiei fiscal locale la 10 Februarie 2014, 10 Martie 2014 si 10 Aprilie 2014.

Dr. 635 “Cheltuieli cu alte Impozite, Taxe si varsaminte asililate” 300 RON

Cr 446.x “Alte Impozite, taxe, si varsaminte asimilate” 300 RON

6. Taxa pentru folosirea drumurilor publice7. Taxa pentru fondul de mediu

Societatea “Metal Uzat” are obiectul de activitatea colactarea si vanzarea deseurilor metalice feroase si neferoase, inclusiv a bunurilor destinate dezmembrarii, de catre generatorii deseurilor, respectiv de catre detinatorii bunurilor destinate dezmembrarii, persoane fizice, catre operatorii economici care desfasoara activitati de colectare si/sau de valorificare a deseurilor se face pe baza de factura/adeverinta de primire si plata, cu retinerea contributiei de 3% la achitarea in numerar a sumei cuvenite vanzatorului de deseuri.

Societatea “Metal Uzat” cumpara metal uzat de la o persoana fizica Popescu Ion in valoare de 1,200 lei.


Baza de calcul la care se aplica contributia de 3% reprezinta valoarea de vanzare a deseurilor metalice feroase si neferoase si a bunurilor destinate dezmembrarii, exclusiv TVA".

Avand in vedere aceste prevederi legale, rezulta urmatoarele:Societatea “Metal Uzat” cumpara metal uzat de la o persoana fizica Popescu Ion in valoare de 1,200 lei si retine totodata contributia de 3% la fondul de mediu prin stopaj la sursa cu ocazia platilor efectuate catre aceasta persoana fizica. Firma de colectare “Metal Uzat” este obligata sa vireze la Fondul de mediu contributia retinuta din platile efectuate catre persoanele fizice.Baza de calcul la care se aplica contributia la fondul de mediu reprezinta valoarea de vanzare a deseurilor de fier vechi, astfel 1200*3%=36lei.

Dr. 635 “Cheltuieli cu alte Impozite, Taxe si varsaminte asililate” 36 RON

Cr 446.x “Alte Impozite, taxe, si varsaminte asimilate” 36 RON

8. Contractul de Asociere in Participatiune

La 1 ianuarie 2013, Societatea Alfa si Societatea Beta decid sa incheie un contract de asociere in participatiune 50%/50%. La sfarsitul luni ianuarie 2013 se constata urmatoarele operatiuni:

- Achizitii de marfuri – 22,000 lei; - Societatea Alfa- 11,000 lei; Societatea Beta – 11,000 lei- Vanzari de marfuri – 30,000 lei;

7

http://www.consilier-tva.fisc.ro/?cs=506008


- Societatea Alfa- 15,000 lei; Societatea Beta – 15,000 lei- Alte cheltuieli operationale – 1,200 lei- Societatea Alfa- 600 lei; Societatea Beta – 600 lei

Sa se determine inregistrarile contabile.

Cheltuielile si veniturile se contabilizeaza lunar catre participanti in procentele stabilite prin contractul de asociere. Documentul justificativ este decontul de cheltuieli.

Fiecare societate va inregistra:

Dr 4481 Decontãri din operaþii în participaþie - pasiv (P) 15,000 lei

Cr 707 Venituri din vanzarea marfurilor 15,000 lei

%

Dr. Cheltuieli privind marfurile 11,000 lei

Dr. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 1,200 lei

Cr 4582. Decontãri din operaþii în participaþie - activ (A) 12,200 lei

9. Tranzactii intre partile afiliate

Societatea Alfa detine 80% din actiunile Societatii Beta. In cursul anului 2014, Societatea Alfa cumpara produse finite in valoare de 100,000 lei + TVA de la Societatea Beta pe care le revinde catre un tert in Franta cu un adaos commercial de 5%. In data de 12 decembrie 2014, Societatea Alfa vinde un teren de o suprafata de 1,000 mp in valoare de 315,000 lei + TVA catre societatea Beta.

Datoria societatii Alfa catre Societatea Beta este achitata in proportie de 50% din total cumparari. Terenul a fost achitat la 28 decembrie 2014.

Sa se determine operatiunile care trebuie prezentate in Situatiiile financiare anuale conform OMF 1802/2014 de catre Societatea Alfa.

Conform legislatiei in vigoare, relatiile dintre societatea mama si filiale trebuie sa fie prezentate, indiferent daca au avut loc sau nu tranzactii intre parti. Trebuiesc prezentate numele societatii mama si, daca este diferit, numele partii care detine controlul final.

Daca exista tranzactii intre parti afiliate, trebuiesc prezentate informatii cu privire la: natura relatiilor cu partile afiliate, natura tranzactiilor, tranzactiile existente, inclusiv valoarea

8

http://www.cheltuielideductibile.fisc.ro/?cs=138307


tranzactiilor si soldurilor, termenii si conditiile garantiile oferite sau primite; provizioanele pentru datoriile incerte si cheltuielile cu datoriile,nerecuperate su incerte.

Sociatea Alfa va prezenta urmatoarele informatii legate de partile afiliate:

Parti affiliate: Societatea Beta, sediul in Constanta, str 1 Decembrie nr 23. CUI RO222xxx,

Datorii cu partile affiliate:

Beta SRL – 62,000 lei

Creante cu partile affiliate:

Beta SRL – 0 lei

Tranzactii cu partile affiliate:

Cumparari produse finite – Beta SRL – 100,000 + TVA;

Vanzari cu partile affiliate:

Vanzari de terenuri – Beta SRL – 315,000 lei + TVA

10. Diferente de curs

Societatea Alfa cumpara masini de spalat de la Societatea Germana Germanway. In data de 5 Mai 2015 se receptioneaza 100 de bucati reprezentand o valoare facturabila de 455,200 EUR. Societatea Alfa achita factura pe 11 Mai 2015 Sa se determine inregistrarile contabile.

a) Receptia marfii si a facturii

Dr 371 Marfuri 2,014,669.68 lei (455,200*4.4259)

Cr 401 Furnizori 2,014,669.68 lei (455,200*4.4259)

b) Plata facturii la 11 mai 2015 se va folosi cursul valutar din ziua platii

Dr 401 Furnizori 2,014,669.68 lei (455,200*4.4259)

Dr 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar 10.424,08 (Dif)

Cr 5124 Conturi la banci in valuta 2,025,093.76 lei (455,200*4.4488)

9


11. Sconturi financiare acordatePe 10 Aprilie 2015, Societatea Beta vinde catre Societatea Alfa marfuri in valoare de 100,000 lei + TVA, si ofera un scont financiar de 3% pentru plata facturilor in termen de 10 zile. Societatea Alfa achita contravaloarea facturii in data de 15 aprilie si obtine scontul de 3%.

Sa se precizeze inregistrarile contabile la Societatea Beta si la Societatea Alfa.

I) Inregistrari contabile la Societatea Beta:a) Vanzarea de marfuri:

Dr 411 Clienti 124,000 leiCr 707 Venituri din vanzarea marfurilor 100,000 leiCr 4427 TVA colectata 24,000 lei

b) Acordarea de sconturi financiareDr 667 Sconturi acordate 3,000 leiDr 4426 TVA deductibila 720 lei

Cr 411 Clienti 720 lei

II) Inregistrari contabile la Societatea Alfa:

Dr 371 Marfuri 100,000 lei

Dr 4426 TVA deductibila 24,000 lei

Cr 401 Furnizori 124,000 lei

Acordarea scontului financiar la dupa incasarea datoriei

Dr 401 Furnizori 3,720 lei

Cr Sconturi obtinute 3,000 lei

Cr 4427 TVA colectata 720 lei

12. Reducerile Comerciale pe factura initiala

Societatea Alfa vinde 5,000 sticle de ulei catre un centru commercial Beta cu valoare unitara de 7.5 lei/sticla. Societatea Alfa acorda o reducere comerciala (remiza) pentru volum de 10%. Sa se prezinte inregistrarile contabila la Societatea Alfa;

Dr 411 Clienti 41,850 lei

Cr 707 Venituri din vanzarea marfurilor 37,500 lei

10


Cr 707 Reduceri acordate -3.750

Cr Cr 4427 TVA colectata 8,100 lei

13. Reduceri comerciale acordate pe facturi ulterioare

Societatea Alfa acorda o remiza de 5% pentru un volum annual intre 10,000 -15,000 sticle

de ulei cumparate. Astfel la 31 decembrie 2014 se calculeaza valoarea discountului acordat

Societatii Beta, care in cursul anului 2014 a cumparat 13,200 sticle :

Discount acordat = 13200*7.5*5%=4,950 lei

Sa se determine inregistrarile contabile la Societatea Alfa si la Societatea Beta:

Societatea Alfa:

Dr 411 Clienti - 6,138 lei

Cr 709 Reduceri Comerciale Acordate -4,950 lei

Cr 4427 TVA colectata -1,188 lei

Societatea Beta:

Considerand ca 10% din sticle se afla inca in sold la 31 decembrie, reducerea comerciala se

va aloca proportional asupra marfurilor in stoc, iar diferenta se va prezenta in contul de profit

si pierderi

Dr 401 Furnizori 613.80 lei

Cr 371 Marfuri 495 lei (10%*4,950)

Cr 4427 118.80 lei

Pentru marfurile care s-au vandut in cursul anului 2014 se va inregistra:

Dr 401 Furnizori 5,524.20 lei

Cr 609 Reduceri comerciale primite 4,455 lei (4,950*90%)

Cr 4427 TVA colectata 1,069.20 lei

11


14. Regularizare la inventariere

Sa se inregistreze in contabilitate diferentele constatate la inventarierea marfurilor efectuata la

sfarsitul exercitiuluifinanciar 2014, daca situatia faptica este redata de lista de inventariere, iar

situatia scriptica este urmatoarea:

Cantar = 11 bucati

Telefon = 18 bucati

Cota medie de rabat calculata la sfarsitul perioadei este de 20%. Marfurile sunt inregistrate la

pretul de vanzare cu amanuntul.

Valoarea de inventar a marfurilor este: Cantar = 1.400 lei

Telefon = 310 lei

LISTA DE INVENTARIERE

Data 31.12 2013

Nr.

crt.

Denumirea

bunurilor

inventariate

Cod U/M Cant. Pret unitar de

inregistrare in

contabilitate

Val.

contabil

a

Val.

de

inventar

Deprecierea

Valoare

a

Moitvul

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

1. cantar 28 buc 10 1.500 15.000 14.000 1.000 Reducere de

pret

2. telefon 17 buc 20 300 6.000 6.000 -

Sa se prezinte inregistrarile contabile

Daca valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila, in listele de inventariere se

inscrie valoarea contabila.

a) Inregistrarea minusului de inventar la articolul “Cantar”

· Minus de inventar = (cantitati faptice –cantitati scriptice) x pretul de inregistrare

in contabilitate = (10-11) x.1.500 = 1.500,00 lei ;

· TVA neexigibila aferenta marfurilor lipsa: 1.500 * 24/124 = 290.32 lei;

· Adaosul comercial aferent marfurilor lipsa: (1.500 – 290.32) x 20% = 241.94 lei

· Costul de achizitie al marfurilor lipsa la inventar: 1.500 – 241.94 – 290.32 = 967.74 lei;

607 = 371 967.74 lei

Cheltuieli privind marfurile Marfuri

378 = 371 241.94 lei

Diferente de pret la marfuri Marfuri

12






http://www.revistacontabilitate.contabilul.ro/?cs=138307



4428 = 371 290.32 lei

TVA neexigibila Marfuri

b) Imputarea catre vanzator a minusului de inventar:

4282 = 7581 1,209.68 lei (967.74+241.94)

Alte creante in legatura Venituri din despagubiri, cu personalul amenzi si penalitati

4282 = 4427 290.32 lei

Alte creante in legatura TVA colectata cu personalul

c) Retinerea debitului pe statul de salarii:

421 = 4282 1.500,00 lei

Personal – salarii datorate Alte creante in legatura cu personalul

In cazul in care minusul de inventar este neimputabil si nu s-au incheiat contracte de asigurare, se calculeaza TVA aferenta costului de achizitie al marfurilor in minus, care se include in cheltuieli nedeductibile fiscal : 967.74 x 24% =232.26 lei .635 = 4427 232.26 lei

Cheltuieli privind impozite, TVA colectata taxe si varsaminte asimilate

d) Inregistrarea deprecierii marfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scaderii pretului, sub forma unei ajustari pentru depreciere:

6814 = 397 192,00 lei

Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru deprecierea privind ajustarile pentru marfurilor deprecierea activelor circulante

e) Inregistrarea plusului de inventar la articolul “Telefon”

· Plus de inventar: (20 - 18) * 300 = 600 lei· TVA neexigibila aferenta plusului de inventar: 600 * 24/124 = 116.13 lei· Adaosul comercial aferent marfurilor in plus: (600 – 116.13) x 20% = 96.77 lei· Costul de achizitie al marfurilor in plus: 600 – 116.13-96.77 = 387.1 lei

371 = 607 387.11 lei

Marfuri Cheltuieli privind marfurile

371 = 378 96.77 lei

Marfuri Diferente de pret privind marfurile

13





371 = 4427 116.13 lei

Marfuri TVA nexigibila

Diferentele valorice in plus, dintre valoarea de inventar (310 x 20 = 6.200 lei ) si valoarea contabila (300 x 20 = 6.000 lei ) a marfurilor constatate faptic la inventariere nu se inregistreaza in contabilitate, conform unuia dintre principiile contabilitatii si anume principul prudentei.

15. Operatiuni in curs de clarificareSe constata o plata efecturata prin contul bancar de 90 lei, al carui scop nuse cunoaste cu exactitate in acel moment. Ulterior s-a constatat ca suma platita este o amenda platita de societate.


In momentul in care nu se cunoaste scopul unei plati se va folosi initial contul Contul 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare" este un cont bifunctional. Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor in curs de clarificare, ce nu pot fi inregistrate pe cheltuieli, sau alte conturi in mod direct, fiind necesare cercetari si lamuriri suplimentare.

In debitul contului 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare" se inregistreaza:- platile pentru care in momentul efectuarii sau constatarii acestora nu se pot lua masuri de inregistrare definitiva intr-un cont, necesitand clarificari suplimentare (512);- sumele restituite, necuvenite unitatii (512, 531).

In creditul contului 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare" se inregistreaza:- sumele clarificate trecute pe cheltuieli, precum si sumele incasate in conturile de trezorerie si necuvenite (512, 601 la 658).

Soldul contului reprezinta sumele in curs de clarificare.

Inregistrarea va fi:

Dr 473 Decontari din operatiuni de clarificare 90 lei

Cr Conturi la banci in lei 90 lei

Dr 6581 Despagubiri, amenzi, penalitati 90 lei

Cr 473 Decontari din operatiuni de clarificare 90 lei

14




16. Creante si alte datorii in legatura cu personalul

Sociatea Beta a inregistrat 30 zile de concedii neefectuate aferente lunii Aprilie 2015 aferente celor 18 angajati. Fondul de salarii brut afferent celor 18 angajati este de 59,400. Sa se contabilizeze aceasta datorie la sfarsitul lunii Aprilie.

Concediile neefectuate sunt considerate daorie a companie si se contabilizeaza luna de luna prin evidenta zilelorr de concedii effectuate la fiecare sfarsit de luna.

Datoria privind zilele de concediu neefectuate: 30*59,400/18/21*1.23=5799

%

Dr 641x Alte cheltuieli cu personalul 4714 4.715 lei

Dr 6458 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 1,084

Cr 4281 Alte datorii in legatura cu personalul 5.799 lei

17 Alte creante si datorii in legatura cu bugetul de stat. Amenzile si penalitatile catre autoritati

A) Societatea Alfa a primit o penalitate de 1,100 lei datorita intarzierii platii impozitului pe profit afferent primulul trimestru din 2015.

B) Societatea Beta a platit o amenda la bugetul statului in valoare de 800 lei, uterior constatandu-se ca valoare amenzii este de fapt 650 lei.

Sa se conabilizeze operatiunile.

A) Inregirstrarea penalitatii pentru intarziere

Dr 6581 Despagubiri, amenzi si penalitati 1,100 lei

Cr 4481 Alte datorii fata de bugetul statului 1,100 lei

Plata penalitatii pentru intarziere

Dr 4481 Alte datorii fata de bugetul statului 1,100 lei

Cr 5212 Conturi la banci in lei 1,100 lei

15


B) Inregistrarea amenzii:

Dr 6581 Despagubiri, amenzi si penalitati 800 lei

Cr 4481 Alte datorii fata de bugetul statului 800 lei

Plata amenzii:

Dr 4481 Alte datorii fata de bugetul statului 800 lei

Cr 5212 Conturi la banci in lei 800 lei

Inregistrarea creantei

Dr 4482 Alte datorii fata de bugetul statului 150 lei

Cr 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 150 lei

19. Penalitati contractuale

Societatea Alfa a incheiat un contract cu Societatea Beta pentru livrari de bobine unui atelier de mestesugarit. Valoarea contractului este de 350,000 lei + TVA. Conform contractului, termenul de plata este de 30 zile iar neachitarea la termen implica o penalitate de 0.1% pe zi de intarziere.

Factura a fost emisa la 31 ianuarie 2015. In data de 29 aprilie factura nu a fost inca achitata achitata. In acest caz Societatea Alfa emite o factura de penalitati aferenta celor 59 zile de intarziere. Societatea Beta achita suma de 434,000 lei in data de 30 Aprilie 2015.

Sa se contabilizeze operatiunile care au rezultat din acest contract.

Penalitate calculata = 350,000*59*0.1%=20,650lei

Incasarea facturii in data de 29 aprilie 2015:

Dr 5121 Conturi la banci in lei 434,000 lei

Cr 411 Clienti 434,000 lei

Emiterea facturii de penalizare

Dr 411 Clienti 25,606 lei

Cr 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 20,650 lei

Cr 4427 TVA colectat 4,956 lei

Daca exista o probabilitate mica de a incasa aceasta facture de penalitati, atunci Societatea Alfa va inregistra un provision pentru neincasare:

Dr 6814 Cheltuieli de expl privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante 25,606 lei

16


Cr 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor – client 25,606 lei

20. Garantii retinute personalului

Conform intelegerii incheiate cu ocazia semnarii contractului de munca, societatea retine gestionarului suma de 1.000 lei din salariu drept garantie.

Sa se prezinte inregistrarile contabile:

Inregistrarea sumei retinute se efectueaza astfel:

Dr 421 Personal – salarii datorate 1000 lei

Cr Alte datorii in legatura cu personalul 1000 lei

21. Operatiuni prelucrare lohn

22-23. Decontarile in numerar si decontarile prin virament

Societatea Alfa cumpara 2 calculatoarea de la furnizorul Beta in valoare unitara de 1520 lei +TVA. Marfa ajunge la client prin curier, urmand a fi achitat

A) cu numerarB) prin virament bancar


A) Inregistrarea facturii de achizitie marfa emisa de furnizor, care cuprinde si transportul prin curier

%

Dr 371 Marfuri 3,040 lei

Dr 4426 TVA deductibila 729.60 lei

Cr 401 Furnizori 3,769.60

Dr 624 Cheltuieli cu transportul de buniri si personal 21 lei

Cr 401 Furnizori 21 lei

2. Primirea chitantei emise de firma de curierat, pe care trebuie sa scrie seria si numarul facturii care se achita cu chitanta respective.

17


- nu se inregistreaza plata catre firma de curierat sau posta acesta fiind doar un intermediar in transferul banilor si nu exista o datorie constituita catre societatea de curierat- furnizorul de marfa nu poate emite chitanta odata cu factura, deoarece aceasta ar genera o intrare in casierie care se va produce practic in cateva zile, sau se va incasa prin banca de la firma de curierat. - se stinge direct datoria catre furnizorul de marfa, emitent al facturii, pe baza chitantei emise de societatea de curierat.

Inregistrarea chitantei pentru achizitia de marfuri


Cr 5311 Casa in lei 3769.60 lei

Inregistrarea chitantei pentru transportul prin curierat

Dr 401 Furnizori 21 lei

Cr 5311 Casa in lei 21 lei

B) In cazul in care se face plata facturii de marfa si facturii de transport prin virament se va inregistra plata dupa cum urmeaza

Plata facturii de marfa


Cr 5121 Conturi in banci in lei 3769.60 lei

Plata facturii de curierat


Cr 5121 Conturi in banci in lei 21 lei

24. Investitiile pe termen scurt

La 30 iulie 2014, Societatea Alfa cumpara certificate verzi in valoare de 150,000 lei. In 15 decembrie Societatea Alfa vinde 50% din certificate catre Societatea Beta la pretul de 82,000 lei. La 31 decembrie 2014, certificatele verzi ramase in sold pe piata certificatelor verzi valoreaza 90,000 lei.

Sa se prezinte inregistrarile contabile privind vanzarea si prezentarea certificatelor verzi la 31.12.2014.

1) Cumpararea certificatelor verzi:

Dr 507 Certificate verzi primite 150,000 lei

18

http://www.totuldesprefactura.fisc.ro/?cs=138307


Cr 472 Venituri in avans 150,000 lei

2) Vanzarea certificatelor verzi

Dr 461 Debitori diversi 82,000 lei

Cr 507 Certificate verzi primite 75,000 lei

Cr 768 Alte venituri financiare (diferenta favorabila) 7,000 lei

Inregistrarea veniturilor pe masura vanzarii certificatelor verzi, cu valoarea la care acestea au fost evidentiate initial:

Dr 472 Venituri in avans 75,000 lei

Cr 7642 "Câştiguri din investiții pe termen scurt cedate 75,000 lei

3) Evaluarea certificatelor verzi la data bilantului. La sfarsitul exercitiului financiar, certificatele verzi se evalueaza la valoarea de tranzactionare publicata de operatorul pietei de energie electrica pentru ultima tranzactie.

Diferentele de valoare fata de valoarea la care au fost inregistrate initial se reflecta in rezultatul perioadei in conturile de venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz.

Evaluarea la sfarsitul exercitiului financiar la o valoare mai mare decat valoarea la care au fost inregistrate initial.

95,000 lei (pretul peitii la 31.12.2014)

Valoarea scriptica 75,000 lei

Diferente positive – 20,000 lei

Dr 507 Certificate verzi primite 20,000 lei

Cr 768 Alte venituri financiare 20,000 lei

25. Avansuri de trezorerie

Societatea Alfa acorda un avans de trezorerie agajatului Popescu Ion in suma totala de 500 lei pentru cumpararea obiectelor de inventar necesare derularii activitatii departamentului pentru luna in curs.

La sfarsitul lunii, Popescu Ion deconteaza cheltuielile reprezentand facturi de la furnizor in suma de 488 lei.


19





1) Acordarea avansului:

Dr 542.x Popescu Ion 500 lei

Cr 5121 Conturi la banci in lei 500 lei

4282 DR Alte creante in legatura cu personalul 500 lei

Cr 542.x Popescu Ion 500 lei

2 ) Decontarea cheltuielilor


Dr 5311 2 lei

Cr 4282 Alte creante in legatura cu personalul 500 lei

26 Acreditive

Sa se prezinte inregistrarile contabile in ambele cazuri de acordare respective de primire a unui acreditiv in valoare de 200,000 lei.

A) Societatea Alfa primeste un acreditiv:Societatea Alfa primeste acreditive de la Societatea Beta pentru garantarea platii livrarii de bunuri, iar la comunicarea bancii de deschidere a acestui acreditiv se efectueaza inregistrarea in debitul contului extrabilantier 802 "Angajamente primite" – 200,000 lei, urmand ca la incasarea acreditivului in contul curent sa se crediteze acest cont.

B) Societatea Beta acorda acreditiv catre furnizorul sau de materii prime Beta SRL. Acestea se vor inregistra in contul 541

- Acreditive pe masura imobilizarii sumelor din contul curent:

Dr 581 Viramente interne 200,000 leiCr 5121 Conturi la banci in lei 200,000 lei

Dr 541 Acreditive 200,000 leiCr 581 Viramente interne 200,000 lei

Dr 401 Furnizori 200,000 leiCr 541 Acreditive 200,000 lei.

Ca si principiul general, acreditivele pot fi cesionate, insa partile vor stabili inca de la deschiderea acreditivului daca acreditivul este transferabil. Dupa emiterea in sistemul interbancar a mesajului SWIFT de confirmare catre banca corespondenta, modificarea unilaterala a acreditivului nu mai este posibila decat tot cu acordul partilor.

20


27. Alte valori

Societatea ALFA, al carei obiect de activitate consta in productia de bunuri larg consum,

acorda lunar tichete de masa salariatilor sai.

Tichetele se achizitioneaza de la o unitate specializata in emiterea de tichete de masa, in baza

contractului incheiat intre cele doua societati, si se distribuie salariatilor in ultima decada a

fiecarei luni pentru luna urmatoare.

In data de 27 noiembrie 2013 societatea a achizitionat tichete de masa, in vederea distribuirii

acestora catre salariati. Necesarul estimat pentru luna decembrie 2013 a fost de 250 tichete.

Valoarea totala a facturii a fost de 3,828.50 lei, din care:

- valoarea totala nominala a tichetelor de masa achizitionate: 2.337.7 lei

(250 tichete x 9.35 lei/tichet)

- Costul imprimatelor (tichete de masa): 750 lei

- T.V.A. deductibila, aferenta costului imprimatelor lei 741

Societatea a acordat efectiv 230 tichete, in valoare totala de 2,150.50 lei.


In contabilitatea societatii ALFA (angajator) se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile.- Achizitionarea tichetelor de masa de la unitatea emitenta:

Dr % 3,828.50 lei

5328 „Alte valori” 2,337.70 lei

628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 750 lei

4426 „T.V.A. deductibila” 741 lei

Cr 401 Furnizori 3,828.50 lei- Achitarea facturii reprezentand contravaloarea tichetelor de masa achizitionate:


Cr 5121 Conturi in banci in lei 3,828.50 lei- Includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de masa acordate salariatilor:

Dr 642 Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor 2,159.50 lei

Cr 5328 Alte valori 2,159.50 lei- Returnarea catre emitent a tichetelor de masa nefolosite:

Dr 461 „Debitori diversi” 187 lei

Cr = 5328 „Alte valori” 187 lei

Concomitent se incaseaza contravaloarea tichetelor de masa de la emitent:

Dr 5121 Conturi la banci in lei 187 lei

Cr 461 Debitori diversi 187 lei

21



http://www.mareacarteverde.contabilul.ro/?cs=138307


28. Creditele bancare pe termen scurt

Societatea Alfa contracteaza o linie de credit pe termen scurt in valoare maxima de 450,000 lei

(descoperire de cont) la data de 12 ianuarie 2010 de la Banca Transilvania. Creditul pe termen

scurt este acordat pe o perioada de 6 luni cu o rata fixa a dobanzii anuale de 9%. Considerand

ca Societatea Alfa foloseste integral suma primita si ramburseaza suma la scadenta, sa se

prezinte inregistrarile contabile la 31.01.2010:

A) Contractarea creditului 12 ianuarie 2015

Dr 5121 Conturi la banci in lei 450,000 lei

Cr 5191 Credite bancare pe termen scurt 450,000 lei

B) Dobanda calculata = 450,000*9%*19/365=2,108 lei

Dr 666 Cheltuieli cu dobanzile 2,108 lei

Cr 5121 Conturi la banci in lei 2,108 lei

29. Ajustari de valoare privind investitiile pe termen scurt

La sfarsitul anului 2008 Societatea Alfa constata pierderi pentru investitiile pe termen scurt astfel:– pentru actiuni detinute la entitati afiliate : 1000 RON

– pentru obligatiuni emise si rascumparate: 3000 RON

– pentru obligatiuni : 4500 RON si

– alte investitii pe termen scurt : 1000 RON

In anul 2009 obligatiunile emise si rascumparate se anuleaza – valoarea lor 10.000 RON.In anul 2009 actiunile detinute la entitati afiliate sunt vandute contra sumei de 5000 RON, valoarea lor de intrare fiind 5500 RON.


Evaluarea investitiilor financiare pe termen scurt se realizeaza in patru momente:

a ) la intrarea in patrimoniu sau evaluarea initiala , denumita si evaluarea cu ocazia primei

recunoasterii in contabilitate ;

b) cu ocazia inventarierii ;

22


c) la inchiderea conturilor sau la intocmirea bilantului (evaluarea bilantiera) ;

d) la iesirea din entitate sau cu ocazia incetarii recunoasterii in contabilitate.

Dr 6864 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 9500 leiCr %591 Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate 1000 lei

595 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate 3000 lei

596 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor 4500 lei

598 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate 1000 lei

Obligatiuni emise si rascumparate:

Dr 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 10.000 leiCr 505 Obligatiuni emise si rascumparate 10.000 lei

Concomitent se anuleaza si ajustarea pentru depreciere:

Dr 595 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate 3000 ronCr 7864 Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante 3000 ron

Vanzarea actiunilor detinute la partile affiliate

Dr %5121 Conturi la banci in lei 5000 lei

6642 Pierderi privind investitiile pe termen scurt cedate 500 lei

Cr 501 Actiuni detinute la entitati afiliate 5500 lei

– Concomitent se anuleaza ajustarea pentru depreciere:

Dr 591 Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate 1000 leiCr 7864 Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante 1000 lei

23


30. Linii de credit

Societatea Alfa contracteaza o linie de credit in valoare de 2,000,000 lei pentru constructia unor spatii comerciale pe un termen de 12 luni. Comisionu la cordare este de 0.2% din valoare, dobanda perceputa lunar de catre banca este de 9,2%.Sa se prezinte inregistrarile contabile:

a) Inregistrare acordare imprumut:

Dr 5121 Conturi la banci in lei 2,000,000 leiCr 519 Credite bancare pe termen scurt 2,000,000 lei

b) Constituire dobanda lunar:Dr 666 Cheltuieli cu dobanzile 15,333 lei

Cr 5121 Conturi la banci in lei 15,333 leic) comisioane, speze pentru acordarea creditului:

Dr 627 Cheltuieli cu comisioane bancare 4,000 leiCr 5121 Conturi la banci in lei 4,000 lei

d) restituire imprumut catre banca:Dr 519 Credite bancare pe termen scurt 2,000,000 lei

Cr 5121 Conturi la banci in lei 2,000,000 lei

24

Aplicatii ceccar

Documents

Transcript of Aplicatii ceccar