Aplicatii CECCAR an II 2015- Set 5-

1. STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA DEDUCTIBILA

Societatea comerciala ALFA se aprovizioneaza cu materii prime in cantitate de 1.000 kg

la pret de 10 lei/kg, din care se receptioneaza doar 800 kg, TVA 24%; trasportul este facut de un

tert care emite factura in valoarea de 500 lei. La finalul lunii materiile prime se dau in consum

in proportie de 80%.

a)achizitia:

% = 401 Furnizori 10.000 lei

301 Materii prime

4426 TVA deductibil

b)descarcarea gestiunii pentu lipsa:

601 Cletuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 2.000 lei

c)factura de transport:

% = 401 Furnizori 620 lei

308 Diferenta de pret la materii prime 500 lei si materiale consumabile

4426 TVA deductibil 120 lei

d)consum de 80%:

601 Chetuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 6.400 lei

Societatea comerciala ALFA se aprovizioneaza cu materiale consumabile in cantitate de

2.000 kg la pret unitar standard de 10 lei/kg, iar pretul unitar de facturare 11 lei/kg , TVA 24%.

Materialele se dau in consum in cantitate de 500 kg, iar 100 kg se dau cu titlu gratuit.

a)achizitia:

% = 401 Furnizori 27.280 lei

302 Materiale consumabile 20.000 lei

4426 TVA deductibil 5.280 lei

308 Diferenta de pret la materii prime 2.000 lei si materiale consumabile

b)darea in consum:

602 Cheltuieli cu materialele cons. = % 5.500 lei


308 Diferenta de pret la 500 lei materii prime si materiale

6582 Donatii acordate = % 1.100 lei


308 Diferenta de pret la 100 lei materii prime si materiale

1

Societatea Alfa achizitioneza materii prime si materiale pe baza de factura : pret de cumparare 1000 lei, rabat 3%, remiza 1%, scont de decontare 1%, TVA 24%. Scontul se inregistreaza la plata facturii.

Pret de achizitie 1000 lei-Rabat = 3%*1000 30 lei-Remiza= 1%*970 9,7 leiValoarea neta comerciala 960,30 leiScont de decontare=1%*960.30 9,60 leiValoarea neta financiara 950,70 lei

a)la data achizitiei:

% = 401 1190,78 lei 301 960,30 lei 4426 230,48lei

b)inregistrarea scontului la data decontarii:

401 = % 960,3 lei 767 9,60 lei 5121 950,70 lei 2. STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA COLECTATA

Societatea comerciala ALFA a obtinut 3.000 bucati produse finite evaluate la pretul standard

unitar de 100 lei/bucata, costul efectiv fiind de 120 lei/bucata. Se vand 2000 bucati produse

finite, la un pret de vanzare de 150 lei/bucata, iar 1000 bucati se acorda propriilor salariati

(acestia vor datora impozit, contributie la fondul de somaj si la asigurarile de sanatate).

a)obtinerea produselor finite:

% = 711 Venituri aferente costurilor 360.000 lei

345 Produse finite stocurilor de prod. 300.000 lei

348 Diferente de pret la prod.finite 60.000 lei

b)vanzarea produselor finite:

411 Clienti = % 372.000 lei

701 Venituri din vz.prod.finite 300.000 lei

4427 TVA colectat 72.000 lei

c)descarcarea gestiunii:

711 Venituri aferente costurilor = % 240.000 lei

stocurilor de prod 345 Produse finite 200.000 lei


2

d)acordarea produselor finite salariatilor:

421 Personal salarii datorate = % 120.000 lei

345 Produse finite 100.000 lei


e)TVA-ul aferent:

635 Chelt.cu alte impozite, taxe = 4427 TVA colectat 28.800 lei

si varsaminte asimilate

Societatea comerciala ALFA cumpara marfuri in valoare de 100.000 lei, TVA 24%, in

baza avizului de insotire a marfurilor, urmand ca factura sa soseasca dupa 10 zile. Marfurile

cumparate vor fi vandute astfel : 50 %, de la depozit, la un pret de vanzare cu ridicata,

practicandu-se un adaos de 20 %, iar restul de 50%, vor fi trasferate la magazinul propriu de

prezentare si desfacere , unde evidenta se tine la pretul de vanzare cu amanuntul de 80.600 lei,

TVA 24%,

c)vanzarea marfurilor la pretul de vanzare cu ridicata:

411 Clienti = % 74.400 lei

707 Venituri din vz.marfurilor 60.000 lei


607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 50.000 lei

d)vanzarea marfurilor la pretul de vanzare cu amanuntul si evidentierea adaosului comercial si

a TVA-ului neexigibil:

371 Marfuri = % 30.600 lei

378 Diferente de preturi la marfuri 15.000 lei

4428 TVA neexigibil 15.600 lei

5311 Casa in lei = % 80.600 lei



% = 371 Marfuri 80.600 lei

607 Cheltuieli privind marfurile 50.000 lei


4428 TVA neexigibil

3. STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA DE PLATA

Societatea comerciala ALFA, la sfarsitul lunii prezinta urmatoarea situatie:

-TVA deductibil : 123.000 lei

-TVA colectat 150.000 lei

3

a)la sfarsitul lunii societatea inregistreaza TVA de plata astfel : tva colectata – tva dedictibila

150.000 lei- 123.000 lei = 27.000 lei

4427 TVA colectat = % 150.000 lei


4423 TVA de plata 27.000 lei

4. STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA DE RECUPERAT

Societatea comerciala ALFA, la sfarsitul lunii prezinta urmatoarea situatie:

-TVA deductibil : 170.000 lei

-TVA colectat 120.000 lei

a)la sfarsitul lunii societatea inregistreaza TVA de recuperat astfel : tva deductibila – tva

colectata

170.000 lei- 120.000 lei = 50.000 lei

% = 4426 TVA deductibil 170.000 lei


4424 TVA de recuperat 50.000 lei

5. STUDIU DE CAZ PRIVIND TVA NEEXIGIBILA

Societatea comerciala ALFA cumpara marfuri in valoare de 100.000 lei, TVA 24%, in

baza avizului de insotire a marfurilor, urmand ca factura sa soseasca dupa 10 zile. Marfurile

cumparate vor fi vandute astfel : 50 %, de la depozit, la un pret de vanzare cu ridicata,

practicandu-se un adaos de 20 %, iar restul de 50%, vor fi trasferate la magazinul propriu de

prezentare si desfacere , unde evidenta se tine la pretul de vanzare cu amanuntul de 80.600 lei,

TVA 24%,

a)achizitia:

% = 408 Furnizori –facturi nesosite 124.000 lei

371 Marfuri 100.000 lei


b)primirea facturii:

408 Furnizori –facturi nesosite = 401 Furnizori 124.000 lei

4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 24.000 lei

c)vanzarea marfurilor la pretul de vanzare cu ridicata:

411 Clienti = % 74.400 lei



4

607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri 50.000 lei

d)vanzarea marfurilor la pretul de vanzare cu amanuntul si evidentierea adaosului comercial si

a TVA-ului neexigibil:

371 Marfuri = % 30.600 lei



5311 Casa in lei = % 80.600 lei



% = 371 Marfuri 80.600 lei

607 Cheltuieli privind marfurile 50.000 lei



6. STUDIU DE CAZ PRIVIND REGULARIZAREA TVA

Compania Alfa înregistrează venituri din operaţiuni taxabile în valoare de 100.000 de lei

şi TVA aferentă de 24.000 de lei. De asemenea înregistrează cheltuieli în valoare de 75.000 de

lei şi TVA aferentă, integral deductibilă de 18.000 de lei.

- regularizarea TVA la sfârşitul perioadei:

4427 TVA colectat = % 24.000 lei


4423 TVA de plata 6.000 lei

Societatea ALFA va avea un TVA de plată în valoare de 6.000 de lei.

Compania Beta înregistrează venituri în sumă de 150.000 de lei şi TVA 36.000 lei şi cheltuieli în valoare de 200.000 de lei şi TVA 48.000 lei.

- regularizarea TVA la sfârşitul perioadei:

% = 4426 TVA deductibil 48.000 lei


4424 TVA de recuperat 12.000 lei

5

7. STUDIU DE CAZ PRIVIND PRORATA TVA

1. Cumpararea de bunuri in valoare de 400.000 lei, T.V.A. 24%. Aceste bunuri urmeaza a se utiliza intr-o activitate care cuprinde atat operatiuni taxabile, cat si scutite cu drept de deducere.

% = 401 496.000 Furnizori 371 400.000 Marfuri 4426.1 96.000 T.V.A. deductibila

2. Se efectueaza o vanzare care se incadreaza in categoria operatiunilor taxabile, in valoare de 200.000 lei, TVA 24%.

411 = % 248.000 Clienti 707 200.000 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 48.000 T.V.A. colectata

3. Se efectueaza o vanzare de marfuri, in valoare de 100.000 lei, care se incadreaza in categoria operatiunilor scutite cu drept de deducere.

411 = 707 100.000 Clienti Venituri din vanzarea marfurilor

4. Se efectueaza o cumparare destinata operatiunilor scutite fara drept de deducere, in valoare de 100.000 lei, T.V.A. 24%.

% = 401 124.000 Furnizori 371 100.000 Marfuri 4426 24.000 T.V.A. deductibila

Concomitent, se inregistreaza pe cheltuieli T.V.A. ce nu poate fi dedusa.

635 = 4426.2 24.000 Cheltuieli cu alte impozite, taxe T.V.A. deductibila si varsaminte asimilate

*In aceasta situatie, chiar daca se inregistreaza in prima faza si T.V.A. deductibila, simultan aceasta va fi trecuta pe cheltuieli, deci contul 4426.2 va avea in permanenta sold „0” si nu va participa la regularizare.

5. Efectuarea unei vanzari din categoria operatiunilor scutite fara drept de deducere, in valoare de 238.000 lei. In contabilitate operatiunea se inregistreaza fara T.V.A. aferenta.

411 = 707 238.000 Clienti Venituri din vanzarea marfurilor

6. Se efectueaza o cumparare din categoria operatiunilor mixte, in valoare de 150.000 lei, T.V.A. 24%.

6

% = 401 186.000 Furnizori 371 150.000 Marfuri 4426.3 36.000 T.V.A. deductibila

Inainte de inchiderea conturilor de T.V.A., societatea calculeaza T.V.A., care poate fi dedusa conform proratei din anul precedent.

T.V.A. de dedus = cont. 4426.1 + cont. 4426.3 x prorata T.V.A. = = 28.000 + 19.000 x 90% = = 45.100 lei

T.V.A. nedeductibila = 19.000 (1 - prorata T.V.A.) = = 19.000 x (1 – 90%) = = 1.900

1) Se inregistreaza T.V.A. nedeductibila:

635 T.V.A. = 4426.3 1.900 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe „T.V.A. deductibila” si varsaminte asimilate”

2) Inregistrarea T.V.A. deductibila, cu drept deducere:

4426 = % 45.100 „T.V.A. deductibila” 4426.1 28.000 „T.V.A. deductibila” 4426.3 17.100 „T.V.A. deductibila”

3) Inchiderea conturilor de T.V.A.:

4427 = % 47.000 „T.V.A. colectata” 4426 45.100 „T.V.A. deductibila” 4423 1.900 „T.V.A. de plata”

4) In luna decembrie se plateste T.V.A.-ul pentru luna noiembrie, anul N+1:

4423 = 512 1.900 „T.V.A. de plata” „Conturi curente la banci”

8. STUDIU DE CAZ PRIVIND AJUSTAREA TVA

Normele pentru art. 148 din Codul fiscal, obliga la ajustarea TVA pentru bunurile aflate in stoc

la data anularii inregistrarii in scopuri de TVA, iar stocul la care se efectueaza ajustarea este cel

de la data deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, in exemplul teoretic din

intrebare, cel de la data de 29 aprilie 2013.

7

http://infotva.manager.ro/articole/infotva/achizitie-imobil-cum-facem-ajustarea-tva-7107.html

Se va ajusta TVA de la acest stoc, care a fost dedus la achizitie, respectiv cel inregistrat in

contul 4426 "TVA deductibila", evidentiat in factura furnizorului initial al marfii.

Inregistrarea ajustarii TVA se face prin articolul contabil:

635 "Cheltuieli cu alte impozite si taxe" = 4426 "TVA deductibila", iar ca document se va emite

o autofactura, ce se va declara in ultimul decont de TVA depus.

Aceasta cheltuiala este deductibila la calculul impozitului pe profit, conform norme de aplicare

pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece marfurile vor fi in continuare supuse

procesului de vanzare si se realizeaza venituri impozabile din vanzarea acestora.

Daca din diverse considerente se omite ajustarea TVA in ultimul decont depus, sau ajustarea s-

a calculat eronat, situatia poate fi corectata prin depunerea declaratiei 311 dupa anularea

inregistrarii in scopuri de TVA.

9. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE CU PERSONALUL

Societatea ALFA are o salariatã care obtine la locul de muncã de bazã, pe baza unui contract de

munca cu timp normal, urmatoarele venituri, în luna martie 2013:

– salariu de bazã = 2.000 lei;

– spor de vechime = 7.5%;

– 20 tichete de masã în valoare de 9 lei/tichet.

– un cadou cu ocazia zilei de 8 martie în valoare de 250 lei.

Salariata are în întretinere un copil minor.

a) determinarea venitul brut din salarii :

- sal.de baza: 2.000 lei

- spor de vechime 15%: 2000 x 15%=300 – Spor cu caracter permanent

- tichete masa: 20 x 9 = 180

- cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil 100 (se va adauga la venitul

brut)

- are in intretinere 1 persoana=> deducere 350

Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

641 = 421 2.250 lei

10. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE CU ASIGURARILE SI PROTECTIA

SOCIALA



8


– spor de vechime = 15%;




- sal.de baza: 2000 lei



- cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil 100


Sal.bru t= 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

Neimpozabil: din cadou: 150 lei

Fd.somaj 0,5%: 2.250 x 0,5% = 11 lei

CAS: 2.250 x 9.5% = 214 lei

CASS: 2.250 x 5.5% = 124 lei

421 = % 349 lei

4312 214 lei

4313 124 lei

4372 11 lei

11. STUDIU DE CAZ PRIVIND VENITURILE DE NATURA SALARIALA













Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

Neimpozabil: din cadou: 150 lei

9

Fd.somaj 0,5%: 2.250 x 0,5% = 11 lei

CAS: 2.250 x 9.5% = 214 lei

CASS: 2.250 x 5.5% = 124 lei

Venit net = 2.250 - 349( contributii sociale) = 1.901 lei

Venit impozabil = 1.901 - 350( deducere ) + 180(tichete de masa) = 1.731 lei

Iimpozit sal .= 1731 x 16% = 277 lei

Salariu net = 1901 – 277 = 1.624 lei

Drepturi salariale incasate : Salariu net 1.624 lei ; un cadou cu ocazia zilei de 8 martie în

valoare de 250 lei ; 20 tichete de masã în valoare de : 20 x 9 = 180 lei.

12. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE LA ASIGURARILE SOCIALE













Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la CAS (pentru conditii normale de munca) :

CAS angajator = venit brut * 20.8 % = 2.250 lei * 20.8% = 468 lei

6451 = 4311 468 lei

13. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE AFERENTE CONCEDIILOR SI

INDEMNIZATIILOR DATORATE DE ANGAJATOR





10









Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la fondul pentru concedii si indemnizatii :

CCI = venit brut * 0.85 % = 2.250 lei * 0.85% = 19 lei

6453 = 4313 19 lei

14. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE LA ASIGURARILE PENTRU

SOMAJ













Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la fondul de somaj :

SOMAJ angajator = venit brut * 0.5 % = 2.250 lei * 0.5% = 11 lei

6452 = 4372 11 lei

11

15. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE LA ASIGURARILE PENTRU

SANATATE













Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la CASS :

CAS angajator = venit brut * 5.2 % = 2.250 lei * 5.2% = 117 lei

6453 = 4313 117 lei

16. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE LA ASIGURARILE PENTRU RISC

SI BOLI PROFESIONALE













Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la contributia pentru accidente si boli profesionale (aceasta contributie

variaza in functie de codul CAEN) :

12

Contrib.angajator = venit brut * 0.8 % = 2.250 lei * 0.8% = 18 lei

6451 = 4311 18 lei

17. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTRIBUTIILE LA ITM













Sal.brut = 2000+150+(250-150) = 2.250 lei

-contributia angajatorului la ITM (in prezent nu mai exista acest comision) :

Pana la 01.01.2011 s-a calculat si s-a inregistrat astfel :

Comision ITM = venit brut * 0.75 % = 2.250 lei * 20.8% = 17 lei

635 = 447 17 lei

18. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE CU ASOCIATII SI ACTIONARII

Capitalul social initial este in suma de 1.000.000 lei, format din 50.000 actiuni cu valoarea

nominala de 20 lei pe actiune.

La constituirea initiala, aportul este format astfel:

- suma de 250.000 lei varsata in numerar de actionarul A;

- suma de 250.000 lei varsata in numerar de actionarul B;

- suma de 250.000 lei adusa ca aport in natura sub forma unui teren de actionarul A;

- suma de 250.000 lei adusa ca aport in natura sub forma unui utilaj de actionarul B.

a)Varsarea in numerar a capitalului social:

456 = 1011

"Decontari cu asociatii "Capital social 250.000 lei

privind capitalul - subscris si nevarsat"

analitic actionar A"

13

5121 = 456 "Conturi la banci in lei" "Decontari cu asociatii 250.000 lei privind capitalul -

456 = 1011 "Decontari cu asociatii "Capital social 250.000 leiprivind capitalul subscris si nevarsat"

5121 = 456 "Conturi la banci "Decontari cu asociatii 250.000 leiin lei" privind capitalul - b)Efectuarea varsamintelor in natura:

456 = 1011 250.000 lei"Decontari cu asociatii privind capitalul - "Capital social subscris si nevarsat"analitic actionar A"

211 = 456 250.000 lei"Terenuri" "Decontari cu asociatii privind capitalul - 456 = 1011 250.000 lei"Decontari cu asociatii privind "Capital social subscris si nevarsat"

2131 = 456 250.000 lei"Echipamente tehnologice" "Decontari cu asociatii privind capitalul - c)Inregistrarea capitalului subscris si varsat:1011 = 1012 1.000.000 lei"Capital social subscris si nevarsat" "Capital social subscris si varsat"

19. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE IN CADRUL GRUPULUI

a) O societate mama acorda un credit pe termen scurt unei entitati din cadrul grupului :

Inregistrarea din evidenta societatii mama:

4511 Decontari intre entitatile afiliate = 512 Conturi curente la banci

Inregistrarea din evidenta entitatii afliate beneficiare a imprumutului:

512 Conturi curente la banci = 4511 Decontari intre entitatile afiliate

b) Inregistrarea venitului din dobanzi aferent acestui imprumut :

Inregistrarea din evidenta societatii mama:

4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitati affiliate = 766 Venituri din dobanzi

Inregistrarea entitatii afiliate :

666 Cheltuieli privind dobanzile = 4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate

14

20. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE CU DEBITORII SI CREDITORII

DIVERSI

Societatea ALFA prezinta urmatoarele tipuri de inregistrari privind operatiile determinate de decontarile cu debitorii diversi sunt:

a) titluri de plasament si instrumente de trezorerie cedate:

461 = 508

Debitori diversi Investitii financiare pe termen scurt

b) imobilizari cedate:

461 = 7583

Debitori diversi Conturi de venituri

c) creante pentru concesiuni, chirii, locatii de gestiune, licente si alte drepturi similare:

461 = 706

Debitori diversi Venituri din redevente, locatii de

gestiune si chirii

d) debitori prescrisi si debitori insolvabili scosi din evidenta:

654 = 461

Pierderi din creante si debitori diversi Debitori diversi

e) diferente nefavorabile de curs valutar aferente debitelor în devize la lichidarea debitorilor:

665 = 461

Cheltuieli din diferente de curs valutar Debitori diversi

f) diferentele favorabile de curs valutar, aferente debitelor în devize la lichidarea debitorilor:

461 = 765

Debitori diversi Venituri din diferente de curs valutar

Societatea ALFA prezinta urmatoarele tipuri de înregistrari mai semnificative privind decontarile cu creditorii diversi :

a) datorii privind achizitionarea titlurilor de plasament apelate:

508 = 462

Investitii financiare pe termen scurt - Creditori diversi

Conturi de active si cheltuieli Creditori diversi

b) decontarea datoriilor fata de creditori:

462 = 512

15

21. STUDIU DE CAZ PRIVIND DEPRECIEREA CREANTELOR

La 31.12.2010, cu ocazia inventarierii creanţelor, S.C. ALFA S.A. constată că este posibil ca suma restantă de la S.C. Grid S.A., să nu se mai încaseze în viitorul apropiat deoarece această societate a intrat în incapacitate de plată.

În anul 2011 se pronunţă falimentul entităţii BETa, iar lichidatorii virează entităţii alfa suma de 10.000 lei. Ca urmare a acestor operaţiuni, S.C. alfa S.A. efectuează următoarele înregistrări în contabilitate:

Anul 2010

1) livrarea produselor către S.C. BETA S.A. în luna ianuarie 2010:

4111 Clienţi = 701 Venituri din vânzarea produselor finite 250.000 lei

2) încasarea parţială a facturilor emise pentru produsele livrate:

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienţi 230.000 lei

3) la 31.12.2010, cu ocazia desfăşurării lucrărilor de închidere a exerciţiului financiar al anului 2010, pentru suma de 20.000 lei (creanţă restantă) cu probabilitate mare de neîncasare se înregistrează o ajustare ca urmare a riscului de neîncasare a creanţei respective:

4118 Clienţi incerţi sau în litigiu = 4111 Clienţi 20.000 lei şi

6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

= 491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor – clienţi 20.000 lei

Anul 2011

1) încasarea parţială a creanţei incerte, în valoare de 10.000 lei, şi anularea ajustărilor pentru depreciere aferente:

5121 Conturi la bănci în lei = 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu 10.000 lei

491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor – clienţi = 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 10.000 lei

2) înregistrarea scăderii din evidenţă a sumei care nu mai poate fi încasată, conform hotărârii judecătoreşti:

654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi = 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu 10.000 lei şi anularea ajustării corespunzătoare:

491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor – clienţi = 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 10.000 lei

22/23. STUDIU DE CAZ PRIVIND VENITURILE SI CHELTUIELILE IN AVANS

Societatea ALFA incaseaza prin banca, in decembrie, chiria aferenta unui spatiu de

depozitare, de la societatea BETA, astfel : 4.000 lei, din care 2.000 lei chirie aferenta lunii

decembroie, iar diferenta chirie aferenta lunii ianuarie.

In contabilitatea societatii ALFA se inregistreaza:

16

a)incasarea sumei de 4.000 lei astfel :

5121 Conturi curente la banci = % 4.000 lei

706 Venituri din redevente si chirii 2.000 lei

472 Venituri inregistrate in avans 2.000 lei

b)in luna ianuarie se inregistreaza recunoasterea venitului din chirii:

472 Venituri inregistrate in avans = 706 Venituri din redevente si chirii 2.000 lei

In contabilitatea societatii BETA se inregistreaza:

a)plata sumei de 4.000 lei:

% = 5121 Conturi curente la banci 4.000 lei

612 Cheltuieli cu redevente si chirii 2.000 lei

471 Cheltuieli inregistrate in avans 2.000 lei

b)in luna ianuarie se inregistreaza recunoasterea chletuielii:

612 Cheltuieli cu redevente si chirii = 471 Cheltuieli inregistrate in avans 2.000 lei

24. STUDIU DE CAZ PRIVIND OBLIGATIILE FISCALE PRIVIND IMPUNEREA

VENITURILOR DIN SALARII

Societatea ALFA are printre angajatii sai o persoană, angajată cu contract individual de muncă,

astfel :

• Venitu lunar brut din salarii la funcţia de bază (de încadrare) 2.000 lei;

• Deducere personală (are o persoană în întreţinere) 350 lei;

• Cota de asigurări sociale pentru condiţii normale de muncă : CAS 9,5%, CASS 5,5% ,

Somaj0,5%

• Cotizaţia sindicală 10 lei;

• Contribuţii la fondurile de pensii facultative 30 lei.

(contribuţia la nivelul anului nu depăşeşte echivalentul în lei a 200 euro)

a) se determina venitul net

CAS 9,5%: 2000x9,5% = 190 lei

CASS6,5% : 2000x6,5% = 110 lei

Somaj: 2000x0,5% = 10 lei

Venit net : 2000-190-110-10 = 1690 lei

Venit impozabil : 1690-350-10(cotizatii)-30( pensii facultative) = 1300 lei

impozit : 1300 x 16% = 208 lei

Salar net :1690-10-30-208 = 1442 lei

17

641 = 421 2000 lei

421 = % 558 lei

4312 190 lei

4313 110 lei

4372 10 lei

444 208 lei

427 40 lei

25. STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL FISCAL AL PIERDERILOR FISCALE DIN

EXERCITIILE FINANCIARE PRECEDENTE

Pierderea contabila se acopera din profitul exercitiului financiar incheiat, din profitul contabil

reportat, din rezervele constituite din profitul net, din capital social si din alte resurse financiare

proprii.

Aceasta pierdere se poate recupera numai din profiturile contabile din anii urmatori fara sa

existe o limita a recuperarii, in timp.

Pierderea contabila a exercitiului curent este evidentiata in soldul debitor al contului 121 Profit

si pierdere. Pe baza aprobarii situatiilor financiare anuale de catre adunarea generala a

actionarilor, pierderea evidentiata se preia in exercitiul urmator in rezultatul reportat (contul

117).

Pierderea fiscala, este pierderea declarata prin declaratia 101, aprobata prin OANAF

2689/2010. Pierderea fiscala se determina extracontabil, pe baza pierderii contabile influentate

de cheltuielile deductibile si nedeductibile prevazute de Codul fiscal si se reflecta in declaratiile

privind impozitul pe profit (1000. In declaratia anuala privind impozitul pe profit (101),

pierderea fiscala de recuperat din anii precedenti se inscrie la randul 38.

Recuperarea pierderilor fiscale se efectueaza in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen

de plata a impozitului pe profit, conform prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii lor.

Rezulta ca, pierderea inregistrata de societate in evidenta contabila, respectiv debitul ct. 117 se

poate acoperi pe toata perioada de existenta a societatii.

Pierderea declarata prin formularul 101 (care nu este aceeasi cu pierderea din ct. 117) poate fi

recuperata intr-o perioada de 5 ani, respectiv 7 ani, incepand cu pierderea anului 2009,

consecutivi, de la inregistrarea ei.

Pierderea fiscala se recupereaza la fiecare termen de plata al impozitului pe profit, respectiv

trimestrial.

Exemplu:

18

http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=713311

Pentru anul 2009 sa presupunem ca ati declarat prin formularul 101 o pierdere de 1500 lei si o

pierdere contabila, conform situatiilor financiare, de 2000 lei (sold debitor cont 117 =2000 lei).

Pana la finele anului 2010 pierderea contabila preluata in balanta de verificare, nu se poate

acoperi.

Prin formularul 100 pentru trimestrul I 2011 ati stabilit un profit fiscal de 1000 lei.

Rezulta ca pentru trim. I nu mai datorati impozit pe profit si ati acoperit si o parte din pierderea

declarata prin formularul 101 (din pierderea de 1500 lei din anul 2009).

In continuare, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit se putea recupera pierdere

fiscala.

In concluzie potrivit prevederilor art. 26, alin. (1) si (5) din Codul fiscal , pierderile anuale

fiscale se recupereaza in ordinea inregistrarii lor, din profiturile impozabile obtinute in urmatorii

5, (7) ani consecutivi.

Asadar, repartizarea profitului se face prin hotarare a Adunarii generale a asociatilor, pe

destinatiile prevazute de lege;

Daca aveti pierderi de recuperat dein anii precedenti , mai intai recuperatii aceste pierderi si

apoi faceti alte repartizari.

Inregistrari contabile pentru acoperirea pierderilor din anii precedenti:

La data aprobarii Procesului verbal al asociatiilor in anul 2012 in legatura cu repartizarea

profitului realizat in anul 2011 :

121 Profit si pierdere (SFC ct.121 an 2011) = 117 Rezultatul reportat (analitic distinct) si

117 Rezultatul reportat (analitic distinct an 2011) = 117 Rezultatul reportat (analitic distinct ani

anteriori)

26. STUDIU DE CAZ PRIVIND INTOCMIREA SI PREZENTAREA DECLARATIEI

101

Societatea ALFA prezinta la 31.12.2012, urmatoarea situatie:

-venituri totale : 940.189,89

-cheltuieli totale : 903.074,74

-cheltuieli nedeductibile : 55.596,18

-venituri neimpozabile : 0

-imozit pe profit : 14.834

Intocmirea si prezentarea delaratiei 101 :

19

http://www.consilierimpozitprofit.fisc.ro/?cs=713311

27. STUDIU DE CAZ PRIVIND ACCIZELE LA BAUTURI SPIRTOASE

Societatea ALFA importă din America 1.000 sticle alcool etilic concentraţie 50%, de 0,5 l/sticlă

la preţ extern de 50 euro/sticlă, nefiind plasate în regim suspensiv. Acciza specifică pentru

alcool etilic este de 750 euro/hl alcool pur. Cursul de schimb este 4,3 lei/euro.

a)valoarea accizei care trebuie plătită în vamă :

Acciza = 750 * 4,3 * [(1.000 * 0,5) / 50] * 50% = 16.125 lei

28. STUDIU DE CAZ PRIVIND ACCIZELE LA BERE

Societatea ALFA producătoare de bere a înregistrat o producţie de 1.000 hl, cu o

concentraţie alcoolică de 4,5% şi un număr de 6 grade Plato; acciza unitară este 0,748 euro/ 1 hl

grad Plato, iar cursul de schimb din prima zi lucrătoare a lunii martie 2013 este 1euro = 4,4 lei.

a) acciza datorata de producator :

- pt bere conteaza concentratia in grade Plato(=concentratia in zahar gram/100 gram solutie)

- NU conteaza concentratia alcoolica

A = 6 x 0,748 x 1.000 x 4,4 = 19.756 lei

29. STUDIU DE CAZ PRIVIND ACCIZELE LA VIN Societatea ALFA produce o cantitate de 1.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticlă la un preţ de

producţie de 10 lei/sticlă. Valoarea accizei specifice pentru vinul spumos este de 34,05 euro/hl.

produs, iar cursul de schimb este de 4,3 lei/euro.

a)valoarea accizei care trebuie plătită :

A = 34.05 * 4,3 * [(1.000 * 0,75) / 10] = 10.981 lei

30. STUDIU DE CAZ PRIVIND ACCIZELE LA TUTUN

Societatea ALFA livreaza spre consum 10.000 de pachete de tigarete a 20 tigarete/pachet, pret

extern = 0.5 euro/pachet, iar pretul de vanzare cu amanuntul = 5 lei/pachet. Acciza specifica

este 48.5 euro/1000 tigarete + 22%, 1 euro = 4.3 lei. Acciza minima = 287,46 lei/ 1000 tigarete.

a)valoarea accizei care trebuie plătită :

nr tigarete : 10.000 x 20 = 200.000 tigari

acciza minima : 110419x 200.000/1000 = 22.083.800 lei

acciza minima stabilita : 22.083.800 x 91% = 20.096.258 lei

acciza specifica : (16,28 x 200.000/1000) x 4,3 = 14.000,8 lei20

acciza ad valorem : 29% x 5lei/pachet x 10.000tigarete = 14.500 lei

acciza calculata : acciza specifica + acciza ad valorem = 14.000,8 +14.500 = 28.500,8 lei

acciza calculata(28.500,8) > acciza minima stabilita(22.083.800) => se plăteşte acciza minimă

stabilita.

Acciza de plata : 22.083.800 lei

21

Aplicatii CECCAR an II 2015- Set 5-

Documents

Transcript of Aplicatii CECCAR an II 2015- Set 5-