8.CONTABILITATEA DATORIILORDatoriile reprezint angajamentul de plat al ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind remunerarea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice.

n dependen de criteriile de clasificare SRL IANCOST-AGRO are urmtoarele datorii:

n funcie de coninutul economic

- datorii financiare

- datorii calculate

- datorii comerciale

n funcie de termenul de achitare

- datorii pe termen scurt

La SRL IANCOST-AGRO datoriile se constat i se evalmii ueaz, conform Politicii de contabilitate , la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate.

Dup constatare, datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiului atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n perioada la care se refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloace bneti sau se transmit alte active n schimb.

Datoriile comerciale reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru activele procurate, sau serviciile de care a beneficiat. Principalii furnizori de bunuri economice i servicii prestate ntreprinderii sunt: S.R.L. ,,Vigi, S.R.L. ,,Lukoil-Moldova, S.R.L. ,,Lantav-Prim, S.R.L. ,,Duvasen, S.R.L. ,,Aprocomteh, S.A. ,,Moldtelecom. Principalele bunuri economice/servicii procurate/prestate de furnizorii enumerai sunt urmtoarele: motorin, benzin, piese de schimb, chimicale, servicii telefonice, produse chimice, energie electric.

n SRL IANCOST-AGRO pentru contabilizarea datoriilor pe termen scurt privind facturi comerciale sunt utilizate urmtoarele documente primare: ordinul de plat (anexa 31), extrasul de cont bancar (anexa 55) i decontul de avans(anexa 32).

Pentru evidena datoriilor privind facturile comerciale n contabilitate este destinat contul de pasiv 521 Datorii comerciale curente n creditul cruia se reflect formarea datoriei fa de diferii creditori, iar n debit se reflect stingerea datoriei create anterior. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale a ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.

La SRL IANCOST-AGRO n baza Analizei contului (anexa 33) se ntocmete registrul de eviden sintetic Jurnalul-order i Cartea mare la contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Principalele fapte economice care au avut loc pe parcursul anului 2014 sunt reprezentate n continuare (anexa33):

1. n anul 2014, s-a trecut la intrri (fr T.V.A.) imobilizri corporale n curs de execuie cumprate de la furnizori:

debit contul 121 Imobilizri corporale n curs de execuie 341514,47 lei;

credit contul 521 Datorii comerciale curente 341514,47 lei. 2. n anul 2014, s-a trecut la intrri (fr T.V.A.) mijloace fixe cumprate de la furnizori:

debit contul 123 Mijloace fixe 120457,12 lei;

credit contul 521 Datorii comerciale curente 120457,12 lei3. n anul 2014, s-a trecut la intrri (fr T.V.A.) materiale cumprate de la furnizori:

debit contul 211 Materiale 1139294,66 lei;

credit contul 521 Datorii comerciale curente 1139294,66 lei.4. n anul 2014, s-a trecut la intrri (fr T.V.A.) OMVSD cumprate de la furnizori:

debit contul 213 OMVSD 37993,78 lei;

credit contul 521 Datorii comerciale curente 37993,78 lei.5. n anul 2014, s-a trecut la intrri avansurile acordate curente:

debit contul 224 Avansuri acordate curente 822677,70 lei;

credit contul 521 Datorii comerciale curente 822677,70 lei.6. n anul 2014 , s-a achitat datoriile fa de furnizori din contul curent n valut naional:

debit contul 521 Datorii comerciale curente 1218712,27 lei;

credit contul 242 Conturi curente moned naional 1218712,27 lei.

7. n anul 2014, s-a trecut n cont suma datoriilor fa de personal privind alte operaii:

debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 234889,68 lei;

credit contul 521 Datorii comerciale curente 234889,68 lei.

8. n anul 2014, s-a trecut n cont suma T.V.A. aferent bunurilor procurate de la subiecii economici:

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 406129,31 lei;

credit contul 521 Datorii comerciale curente 406129,31 lei9. n anul 2014, s-a reflectat datoriile (fr T.V.A.) fa de alte entiti i bnci comerciale aferent serviciile prestate pentru necesitile generale i administrative ale ntreprinderii:

debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 65225,43 lei;

credit contul 521 Datorii comerciale curente 65225,43 lei.10.n anul 2014, s-a reflectat datoriile (fr T.V.A.) fa de alte entiti i bnci comerciale aferent serviciile prestate pentru alte cheltuieli din activitatea operaional ale ntreprinderii:

debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional 63,71 lei;

credit contul 521 Datorii comerciale curente 63,71 lei.11.n anul 2104, s-a calculat plata pentru activitile auxiliare ale interprinderii:

debit contul 812 Activiti auxiliare 368796,14 lei;

credit contul 521 Datorii comerciale curente 368796,14 lei.

Generalizarea informaiei privind starea decontrilor cu organul teritorial al Casei Naionale de Asigurri Sociale se efectueaz cu ajutorul contului de pasiv 533 ,,Datorii privind asigurrile. n credit se reflect calcularea contribuiilor (datorate att de ntreprindere, ct i de angajai), iar n debit stingerea datoriilor i calcularea indemnizaiilor pe seama mijloacelor asigurrilor sociale. Soldul contului este creditor i reprezint datoria ntreprinderii (inclusiv la capitolul contribuiilor de asigurri sociale) la finele lunii, trimestrului sau anului.

n SRL IANCOST-AGRO la contul 533,,Datorii privind asigurrile sunt deschise 2 subconturi:

533.1,,Datorii fa de bugetul asigurrilor sociale de stat;

533.2,,Datorii fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical.

n continuare conform analizei contului (anexa 67), vom expune principalele faptele economice aferente contabilizrii datoriilor privind asigurrile n SRL IANCOST-AGRO n anul 2014, s-a calculat contribuiile pentru asigurare social (22%) ale angajatorului, de la suma salariului personalului administrativ i gospodresc al entitii:

debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative - 2668.96 lei; credit contul 533 Datorii privind asigurrile subcontul 1 ,,Datorii fa de fondul social 2668.96 lei.1. n septembrie 2013, s-a calculat primele de asigurare obligatorie de asisten medical (3,5%) ale angajatorului, de la suma salariului personalului administrativ i gospodresc al entitii: debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 3769.68 lei; credit contul 533 Datorii privind asigurrile subcontul 3 ,,Datorii privind asigurarea medical 3769.68 lei.2. n septembrie 2013, s-a calculat contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii aferente sumelor salariilor angajailor ncadrai nemijlocit n activitatea de baz a ntreprinderii: debit contul 811 Activiti de baz 9836.30 lei;

credit contul 533 Datorii privind asigurrile 9836.30 lei.

3. n septembrie 2013, s-a calculat contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii aferente sumelor salariilor personalului administrativ i de deservire a subdiviziuni de producie ale ntreprinderii: debit contul 813 Consumuri indirecte de producie 1988.43 lei;

credit contul 533 Datorii privind asigurrile 1988.43 lei.

4. n septembrie 2010, s-a calculat contribuii individuale de asigurri sociale de stat obligatorii aferente sumelor salariilor calculate: debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 4430.46 lei;

credit contul 533 Datorii privind asigurrile 4430.46 lei.

5. n septembrie 2013, s-a calculat indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc din contul mijloacelor asigurrilor sociale: debit contul 533 Datorii privind asigurrile 7585.99 lei;

credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 7585.99 lei.

6. n septembrie 2013, s-a reflectat cota-parte a contribuiilor de asigurri sociale calculate conform tarifului de 22 % i care urmeaz a fi stins din mijloacele bugetului de stat, recunoscut ca finanare special: debit contul 533 Datorii privind asigurrile 7585.99 lei;

credit contul 612 Alte venituri operaionale 7585.99 lei.

7. nseptembrie 2013, s-a reflectat reinerea primelor individuale de asigurare obligatorie de asisten medical la ndreptarea salariilor spre achitare, angajailor: debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3769.68 lei;

credit contul 533 Datorii privind asigurrile 3769.68 lei.

Entitatea SRL IANCOST-AGRO prezint trimestrial organului teritorial al Casei Naionale de Asigurri Sociale, Declaraia privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii (Forma 4-BASS) Raportul se completeaz n lei cu total cumulativ de la nceputul anului. Un exemplar se transmite destinatarului, iar altul cu meniunea destinatarului rmne n gospodrie.

Relaiile agenilor economici cu bugetul se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declararea impozitelor i taxelor. Generalizarea informaiei privind starea decontrilor cu bugetul la capitolul tuturor impozitelor (inclusiv impozitului pe venit), taxelor i plilor obligatorii se efectueaz cu ajutorul contului de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n credit se reflect calcularea datoriilor curente (adic a datoriilor cu termenul de achitare survenit), iar n debit stingerea acestor datorii sau trecerea n cont a sumelor pltite anterior. Soldul contului este creditor i reprezint datoria ntreprinderii fa de buget lte c contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. (anexa 68), vom expune principalele faptele economice aferente contabilizrii decontrilor cu bugetul n SRL IANCOST-AGRO:

1. n septembrie 2013, s-a calculat suma T.V.A. aferent livrrilor efectuate:

debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 219724.16 lei;

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 2 ,,Datorii privind taxa pe valoare adugat - 219724.16 lei.

2. n septembrie 2013, s-a trecut n cont suma T.V.A. aferent bunurilor procurate de la subiecii economici:

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 37335.41 lei;

credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -37335.41 lei.

3. n septembrie 2013, s-a reinut suma impozitului pe venit la ndreptarea salariului spre plat:

debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 2840.69 lei;

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 7 ,,Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 2840.69 lei.

4. n septembrie 2013, s-a calculat plata pentru taxele locale (din care: taxa pentru amenajarea teritoriului i taxa pentru ap) care urmeaz a fi incluse n componena cheltuielilor generale i administrative conform legislaiei n vigoare: debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 1185.40 lei;

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1185.40 lei.

Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de lucrtori pentru munca prestat n cadrul procesului de producie. Salariile individuale se stabilesc prin contractul individual de munc i depind de sistemul de salarizare, de sistemul de tarife, de sporuri i alte elemente.

n cadrul SRL IANCOST-AGRO numrul mediu scriptic al lucrtorilor pe anul 2014 a constituit 20 persoane, iar fondul de retribuire 348,9 lei. La ntreprindere pentru evidena muncii i salariilor calculate se utilizeaz urmtoarele documente primare: carnetul brigadierului pentru evidena muncii i lucrrilor executate (anexa 4), tabelul de pontaj (anexa 5), fia de eviden a activitii mecanizatorului (anexa 7), foaia de parcurs pentru tractoare (anexa 8), lista de calcul (anexa 6).

Pentru determinarea salariului ce se cuvine fiecrui lucrtor, datele documentelor primare pe contabilitatea muncii i lucrrilor efectuate se grupeaz i generalizeaz aparte pe fiecare subdiviziune n parte n Lista de calcul . Generalizarea salariului de asemenea pe perioada de plat are loc n Stat de calcul i n Registrul de eviden a retribuiei ,unde se calculeaz retribuirea muncii i se fac reineri din salariu.

Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul aferente salariilor este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul contului se reflect sumele salariilor calculate pe toate tipurile lor, precum i ale premiilor, indemnizaiilor, compensaiilor i altor pli care se refer la salariu n conformitate cu legislaia n vigoare, iar n debit sumele reinerilor i achitrii salariilor. Soldul contului este creditor, reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.Conform datelor registrului analiza contului (anexa 69) pe parcursul anului 2014 au avut loc urmtoarele fapte economice:

1. S-a calculat salariul personalului de producie:

debit contul 811 Activiti de baz 44710.41 lei;

credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 44710.41 lei.

2. S-a calculat salariul personalului activitilor auxiliare:

debit contul 812 Activiti auxiliare 7683.08 lei;

credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 7683.08 lei.

3. S-a calculat salariul personalului administrativ i de conducere:

debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 12131.67 lei;

credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 12131.67 lei.

4. S-au calculat indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc din contul mijloacelor asigurrilor sociale:

debit contul 533 Datorii privind asigurrile 7585.99 lei;

credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 7585.99 lei.

5. S-au reinut contribuiile individuale privind asigurrile sociale din salariile ndreptate spre plat:

debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 6462.34 lei;

credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 6462.34 lei;

6. S-au reinut primele individule de asigurare obligatorie de asisten medical din salariile ndreptate spre plat:

debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3769.68 lei;

credit contul 533 Datorii privind asigurrile 3769.68 lei;7. S-a reinut suma impozitului pe venit la ndreptarea salariului spre plat:

debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 2840.69 lei;

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 2840.69 lei;8. S-au reinut cotizaiile sindicale de membru din salariul ndreptat spre plat:

debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 2605.64 lei;

credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 2605.64 lei;9. S-a achitat salariu lucrtorilor cu mijloace bneti n numerar: debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 98544.52 lei;

credit contul 241 Casa - 98544.52 lei;PAGE 33