7/27/2019 1. Fiscalitatea - Obligatia fiscala

1/6

Fiscalitatea

Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, reglementeaz raporturile juridice care se nasc n

procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau juridice care obin venituri sau dein

bunuri impozabile sau taxabile.

Conform dicionarului Larrousse, fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a

reglementrilor de natur fiscal precum i a aparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau indirectactivitatea unui agent economic denumit contribuabil.

O definiie ntr-un sens mai restrns arat c fiscalitatea se poate aprecia ca fiind ansamblul

obligaiilor ctre bugetul public, a mijloacelor de percepere a acestor obligaii i a reglementrilor i

practicilor relative la acestea.

Fiscalitatea poate fi definit ca un sistem de percepere a impozitelor i taxelor de ctre autoritaile

publice, n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului.

ntr-o abordare sistematic, sistemul fiscal este definit astfel:

Sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o

mulime de elemente (materie impozabil, cote, contribuabili) ntre care se manifest relaii care apar ca

urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei

fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului.

De asemenea, putem defini sistemul fiscal ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor

provenite de la persoanele juridice i persoanele fizice care alimenteaz bugetele publice.

n practica financiar, se utilizeaz noiunea de fiscalitate, care este definit ca un sistem de

constituire a venitului statului prin redistribuirea venitului naional cu aportul impozitelor i taxelor,

reglementat prin norme juridice.

Structura fiscalitii este dat de diversitatea impozitelor prin intermediul crora statul colecteaz

veniturile fiscale.

Spre deosebire de politica fiscal promovat de rile dezvoltate unde se observ un echilibru ntre

impozitele directe i cele indirecte, rile n curs de dezvoltare practic o politic fiscal axat cu

preponderen pe impozitele indirecte , n special pe TVA, care le procur aproximativ 60-80% din totalul

veniturilor fiscale.Cu ct ponderea veniturilor indirecte n totalul veniturilor publice va fi mai mare, cu att repartizarea

obligaiilor fiscale pe clase i pturi sociale va fi mai inechitabil., iar povara fiscal este invers proporional

cu puterea economic a pltitorilor de impozite.

Sistemul fiscal este structurat pe trei elemente componente, i anume impozitele, taxele i

contribuiile fiscale ca venituri ale statului (prelevrile fiscale), mecanismul fiscal i aparatul fiscal.

1

7/27/2019 1. Fiscalitatea - Obligatia fiscala

2/6

Impozitele, taxele i contribuiile reprezint principala surs a veniturilor bugetare, venituri care

provin de la persoane fizice sau juridice. Veniturile fiscale se compun din impozite directe, impozite

indirecte, din taxe i contribuii.

Mecanismul fiscal este ansamblul de metode i tehnici de impunere privind veniturile fiscale ale

statului, precum i instrumentele impunerii.

Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein unanumit obiect impozabil sau realizeaz un venit impozabil, n determinarea exact mrimii sau a cuantumului

acestuia.

Tehnicile de impunere sunt variate, iar printre ele putem aminti: autoimpunerea, impunerea direct,

impunerea forfetar.

Instrumentele impunerii sunt reprezentate de documente fiscale, i anume titlurile de crean fiscal,

cum ar fi declaraiile de impunere, ntiinarea de plat, decontul de TVA, etc.

Aparatul fiscaleste compus din autoritile publice cu competene n domeniul financiar i fiscal:

Parlamentul care ndeplinete activitatea legislativ fiscal a statului, i Guvernul, care ndeplinete latura

executiv a activitii fiscale, prin instituiile administraiei publice de specialitate n structura crora se

include i aparatul fiscal.

Pentru ca un sistem fiscal s funcioneze cu eficien trebuie respectate anumite principii care stau la

baza fiscalitii cum ar fi:

Principiul universalitiisistemului fiscal, care presupune ca un impozit s fie pltit de ctre toate

persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau dein acelai tip de avere i s cuprind ntreaga

mas impozabil.

Principiul unitii, conform cruia aezarea impozitelor trebuie s se fac dup criterii unitare pentru

toate persoanele fizice sau juridice care posed acelai obiect impozabil, far discriminare de natur social

sau subiectiv.

Principiul echitii sistemului fiscal, care presupune dreptate social n materie de impozite, far

discriminare pentru contribuabili.

Principiul teritorialitii, conform cruia un stat deine suveranitatea fiscal de a institui impozite i

taxe pe teritoriul naional.Acest principiu prezint o importan deosebit n cazul evitrii dublei impuneri internaionale.

Principiul anualitiiimpozitelor, conform cruia impozitele sunt instituite anual, pe baza anualitii

exerciiului financiar i al instituiei bugetare, corelat cu cazurile de retroactivitate prevzute de lege.

2

7/27/2019 1. Fiscalitatea - Obligatia fiscala

3/6

Principalele obiective ale sistemului fiscal sunt de finanare a autoritii publice prin alocarea

resurselor, de a aciona n sens de reglare a economiei de schimb i de a-i realiza rolul social prin

redistribuirea bogaiei societii i protecia persoanelor defavorizate.

Obiectivele generale ale societii nu pot fi ndeplinite n absena fiscalitii, iar aceasta creeaz o

anumit presiune fiscal asupra contribuabililor. Potrivit multor autori, presiunea fiscal este definit i ca

sarcin sau obligaie fiscal suportat de ctre contribuabili.Presiunea fiscal este denumit i coeficient fiscal, coeficient care se determin ca raport ntre

ncasrile fiscale i Produsul Intern Brut (PIB). Coeficientul fiscal servete la stabilirea sarcinilor fiscale, la

evaluarea evoluiei, n timp, a impozitelor, la comparaii internaionale.

ns fiscalitatea i sistemul fiscal nu pot fi numai mijlocul prin care statul acoper cheltuielile publice,

ci trebuie s constituie i obiectivul politicii fiscale a guvernului n sensul optimizrii acestora n beneficiul

contribuabililor i a societii.

ntr-o societate modern, gradul de fiscalitate, rata de presiune fiscal, trebuie s fie reduse, aceast

idee stnd la baza demonstraiei profesorului american Arthur Laffer, prin care s-a susinut c se poate stabili

punctul optim al curbei randamentului unui anumit impozit.

Prin aceast demonstraie se arat c majorarea impozitelor atrage dup sine, de la un anumit procent,

o scdere a veniturilor fiscale.

Conform acestei demonstraii, o rat micorat de impozitare poate atrage la buget venituri cel puin

egale cu o rat mai ridicat, prin efectul de antrenare pe care l-ar avea asupra activitii economice generale.

Evoluia istoric a fiscalitii a fost nsoit permanent de caracterizri teoretice i de concepii

privitoare la necesitatea i rolul acesteia, de principii referitoare la modul de stabilire i ncasare a

impozitelor.

Dintre caracterizrile privind necesitatea i instituirea impozitelor sunt de reinut cele exprimate n

contextul unor teorii despre stat ca rezultat al contractului social, intervenit ntre indivizi, ori ca produs al

solidaritii sociale sau naionale a indivizilor.

Dreptul de a reglementa sistemul de impunere

n decursul timpului, n literatura de specialitate, au fost studiate mai multe teorii n legatura cu

dreptul statului de a reglementa un sistem de impunere, teorii dintre care amintim pe cea organic, cea acontractului social, cea a echivalenei i cea a sacrificiului.

Teoria organic, fundamentat de catre gnditori de frunte ai filozofiei clasice germane Hegel,

Fichte, Schelling susine ca statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de impunere

reprezint un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor.

3

7/27/2019 1. Fiscalitatea - Obligatia fiscala

4/6

Dreptul de impunere trebuie s fie justificat, deoarece popoarele triesc organizat n viaa de stat, iar

statele, pentru asigurarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere.

Scopul exercitrii dreptului de impunere este de a se constitui fonduri bneti care s fie utilizate

pentru meninerea ordinii n stat, iar conform acestei teorii, dac scopul este absolut necesar, atunci i

mijloacele pentru realizarea acestui scop trebuie s fie absolut necesare.

Teoria contractului social a fost ntemeiat de catre Thomas Hobbes (1588-1679) n lucrareaLeviathan (1651), continuat i dezvoltat de ctre Jean-Jacques Rousseau (1712-1788) n Contractul

social.

Potrivit acestei teorii, contractul social reprezint o form de asociere ideal a indivizilor, care nu se

mai supun unii altora prin coerciie sau dominaie, ci numai statului, ca expresie suveran a voinei generale.

Cetenii sunt de acord s renune la o parte din libertile lor, facnd, n acelai timp i sacrificii de

ordin material (plata impozitelor), iar statul garanteaz realizarea anumitor activiti. n contractul social,

dreptul formal al statului de impunere apare ca rezultat al unei nelegeri ntre stat i contribuabili.

Teoria echivalenei(teoria schimbului sau teoria intereselor) a fost formulat de ctre Adam Smith i

continuat de ctre Montesquieu. Aceast teorie st la temelia sistemului n care impozitele i gasesc

justificarea prin serviciile i avansrile realizate i garantate de stat, afirmndu-se, de exemplu, c

impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat.

Statul este cel care stabilete cota de impunere a veniturilor contribuabililor n raport cu avantajele pe

care le creeaz acestora, dnd, n acelai timp, mrimea impozitelor n raport cu mrimea serviciilor. Cu ct

serviciile vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate.

Teoria sacrificiului, a datoriei sau a solidaritii propune ca raiunea impozitului s fie justificat prin

natura statului, care este privit ca un punct necesar pentru dezvoltarea istoric, i nu ca o organizare social

bazat pe voina declarat a cetenilor.

n aceste condiii, cei care vor admite ca viaa social, n complexitatea ei, este strns legat de

organizarea statului, vor trebui sa admit dreptul statului de a impune taxe i impozite.

Dreptul statului de a stabili i percepe impozite apare ca o consecin direct a obligaiei sale de a-i

ndeplini funciile i sarcinile. Impozitul stabilit de stat este comparabil cu o datorie pe care o au cetenii

pentru asigurarea propriei existene i a condiiilor de dezvoltare a ntregului corp social cruia i aparin.n acest sens, datoria contributiv a cetenilor este analog cu datoria de cetean, distinct ns de

datoria fa de ar (impozitul sngelui), care reprezint o contribuie ceteneasc avnd caracter personal.

Maximele fundamentale ale impunerii

Alturi de teoriile care nsoesc dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere se pot exprima

i unele maxime sau principii ale impunerii.

4

7/27/2019 1. Fiscalitatea - Obligatia fiscala

5/6

Conform concepiei economistului Adam Smith (1723-1790), maximele fundamentale ale impunerii,

ca ansamblu de acte i operaiuni de stabilire a impozitelor, sunt urmatoarele:

Maxima justiiei: cettenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale att ct

le permit facultile proprii, adic n proporia venitului pe care l realizeaz sub protecia statului.

Aceasta maxim impune ca impozitele s fie aezate i percepute n limita facultilor proprii ale

cetenilor, condiionate de proportia veniturilor pe care le realizeaz, adica de facultatea sau capacitateacontributiv a pltitorilor.

Din enunul acestei maxime rezult i ideea conform creia impozitele sunt juste numai dac sunt

reglementate i percepute n raport de capacitatea contributiv a fiecarui debitor, fiind totodat instituite n

scopul acoperirii cheltuielilor publice. n acest sens trebuie privit i dispoziia constituional care statueaz

c sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale.

Maxima certitudinii: impozitul fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. n epoca

modern, cuantumul plaii trebuie s fie cert pentru contribuabil, ca i pentru orice alt persoan.

Acest principiu, al certitudinii impozitului, si gaseste corespondent ntr-un alt principiu, cel al

legalitii impozitelor, conform cruia impozitele percepute trebuie s fie numai cele reglementate prin legi,

iar prevederile acestor legi trebuie s fie aplicate strict, consacrnd aa-zisa egalitate a cetenilor n faa

impozitului.

Maxima comoditii: toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd procedeul

care este mai convenabil contribuabilului.

Maxima economiei: toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din

buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului.

Obligaia fiscal

Coninutul fundamental al raportului juridic fiscal l constituie obligaia stabilit unilateral de ctre

stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice, denumite contribuabili, de a plti o anumit sum de bani, la

termenul stabilit, n contul bugetului de stat.

Sumele de bani care sunt pltite de ctre contribuabili drept taxe, impozite sau contribuii

reprezint venituri ale bugetului public, iar obligaia al crei obiect le reprezint aceste sume va fidenumit obligaie fiscal.

Obligaia fiscal este o obligaie juridic, deoarece ea definete coninutul unui raport juridic ce ia

natere ntre stat i persoanele determinate de lege, contribuabili, raport juridic al crui izvor este legea,

executarea fiind asigurat, n caz de necesitate, prin intermediul constrngerii de stat.

5

7/27/2019 1. Fiscalitatea - Obligatia fiscala

6/6

Acest specific al raporturilor juridice fiscale, la care statul particip ca purttor al suveranitii, al

autoritii publice, este cel care justific diferenele ce disting obligaia fiscal de obligaia civil clasic.

Particularitile ce individualizeaz obligaia fiscal privesc n special izvorul acestei obligaii,

beneficiarul, obiectul, forma sa, precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere.

Izvorul obligaiei fiscale va fi ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i

reglementeaz un venit al bugetului de stat (impozit, tax sau contribuie). Prin lege se stabilesc categoriile depersoane fizice sau juridice ce datoreaz bugetului de stat venitul respectiv, elementele venitului fiscal,

precum i modalitile de plat ale acesteia.

Beneficiar a obligaiei fiscale este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are statul reprezentat

prin autoritile publice cu competenefinanciare i fiscale.

Scopul instituirii unilaterale de ctre stat a acestei obligaii este realizarea veniturilor bugetului de

stat, a fondului general de dezvoltare a societii, societatea avnd, n final, calitatea de beneficiar a sumelor

ce fac obiectul obligaiei fiscale.

Obiectul obligatiei fiscale consta ntotdeauna ntr-o sum de bani, aceasta fiind, n prezent, unica

form n care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat.

Obligaia fiscal este constatat n form scris, prin titlul de creana fiscal care o individualizeaz la

nivelul fiecrui contribuabil n raport de veniturile obinute sau de bunurile deinute.

Titlul de crean fiscal este ntocmit sau confirmat de organele financiare ale statului care au atribuii

n acest sens, n conformitate cu prevederile legale prin care se reglementeaz veniturile fiscale i cu

respectarea procedurii stabilite prin aceast reglementare pentru fiecare categorie de venit n parte.

Condiiile de stabilire i executare a obligaiei fiscale sunt reglementate n mod diferit pentru fiecare

categorie de venituri fiscale, datorit particularitilor prezentate de aceste venituri.

Variaia condiiilor de stabilire i executare a obligaiei fiscale mai este determinat i de faptul ca

impozitele moderne nu mai au doar rolul de a acoperi cheltuielile publice, ci sunt folosite i ca prghii pentru

stimularea sau, dimpotriv, mpiedicarea dezvoltrii unor mecanisme economice.

Constatarea calitii de contribuabil a unei persoane i stabilirea elementelor ce caracterizeaz

obligaia fiscal ce i revine, n special a cuantumului sumei ce urmeaz a o plti bugetului de stat, precum i

a eventualelor nlesniri legale de care beneficiaz, are loc prin ntocmirea de ctre organele fiscale abilitate atitlului de crean fiscal.

6