Fiscalitatea curs rezumativ1.Noiune de impozit.Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege.Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor:Legalitatea impozitelor.Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit.Obligativitatea impozitelor.Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.Nerestituirea impozitelor.Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup.Nonechivalena impozitelor.Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.

2.Elementele impozitului.Obiectulimpozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului.Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice;Averea(bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport;Cheltuielile(consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte;Actele i faptelerealizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat.Baza de calcul(materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:a)n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calculb)n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteea.Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteea.Subiectul impozitului(contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.Suportatorul(destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima istan impozitul ( cruia i se adreseaz).Sursa impozituluiarat din ce anume se pltete impozitul ( venit ori, exepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii ( utilizrii ) averii respective.Unitatea de impunerereprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.Cota impozitului( cuantumul unitar, unitatea de evaluare ) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale.Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msurCot procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi.-proporional-progresiv-regresivAsieta(modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului.Termenul de platindic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca:interval de timp n care sumele trebuie vrsate la bugetdat fix la care obligaiunile trebuie achitatenlesnirile fiscalese refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget.Scutirilese aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie.Reducerilevizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri prevzute de lege.Bonificaiilese acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.Amnrile i ealonrileau n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.1.Sanciunilesunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai ai persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.

3.Metode de impunere.Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n indetificarea tuturor categoriilor de contribuabili; bazei de calcul a impozitului; n determinarea exact a cuantumului acestuia.Impunerea n cote fixereprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a impozitului.Se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei autorizaii.Impunerea n cote procentuale.-se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form.Se ntlnesc urmtoareletipuri de impunere procentual:Proportional ; progresiv ; regresiv.Impunerea in cote proporionaleeste o manifestare direct a principiului egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului ( valoare averii). n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe (18% pe venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor indirecte ( TVA, taxe vamale, taxe de timbru etc.)Impunerea n cote progresiveconst n aceea ,c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante:impunere n cote progresive simple ( global ) n cote progresive compuse ( pe trane )Impunerea n cote progresive simplese caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva cote, care se stabilesc n depeden de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil.Cota de impozit va fi cu att mai mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.Impunerea n cote progresive compuse ( pe trane )are ca trstura divizarea materiei impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot de impunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil.Impunerea regresiva ( degresiv)cunoate mai multe opinii. Unii economiti consider, c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea, c suma impozitului achitat pentru consumul de aceeai valoare raportat la veniturile diferite ale contribuabililor capt un caracter regresiv. Adic, cei care obin venituri mai mari achit un impozit mai mic, iar cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare.Alt opinie fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor (averilor) mai mari se aplic o scar descresctoare de cote de impunere. Asemenea procedeu d impozitul regresiv, care nseamn un procent mai mic pe un venit mai mare i un procent mai mare pe un venit mai mic.Impunerea regresiv , n cazul impozitelor directe ( pe venit sau pe avere) se practic dac se urmrete ncurajarea investiiilor din profit.Din acest punct de vedere are pentru agentul economic o funcie dinamizatoare.

4.Metode de evaluare a obiectului impozabil.Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului.Evaluarea indirecta materiei impozabile se poate realiza prin trei variante:a.evaluarea pe baza indicilor exteriori ale obiectului impozabileste specific impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului supus impunerii (pmnt, cldiri, .a.) Aceast metod nu ine seama de situaia persoanei care deine obiectul impozabil, ceea ce duce la o impunere inechitabil, dar prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare.b.evaluarea forfetar, const in aceea, c organele fiscale cu acordul subiectului impozitului atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vre-o una din pri sa aib pretenii la exactitatea obiectului impozabil.c.evaluarea adminisrativconst n stabilirea valorii materiei impozabile de ctre organele fiscale pe baza elementelor de care dispun. Dac subiectul impunerii nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit este obligat s fac dovad afirmaiilor sale.Evaluarea directa materiei impozabile se poate efectua prin dou variante:a.evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoanese utilizeaz n situaia cnd tera persoan are cunotin despre mrimea obiectului impozabil. Tera persoan este obligat s prezinte organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care le pltesc i impozitele reinute. Aceast evaluare prezint avantajul, c elimin ,n cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul nu este cointeresat s ascund adevrul. ns aplicabilitatea acestei evaluri este limitat, neputnd fi folosit dect in cazul unor anumitor venituri.b.evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. n vederea impunerii subiectul este obligat s in o anumit eviden contabil, s ntocmeasc bilan fiscal, s prezinte o declaraie cu privire la venitul i averea sa, pe baza creea organele fiscale evolueaz materia impozabil. Evoluarea in acest mod are dezavantajul, c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri nsemnate din materia impozabil.5.Perceperea impozitelor.Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de strngere (percepere) a impozitelor.n practica fiscal sau utilizat mai multe metode percepere a impozitelor:1)Strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea comunitii i vrsarea lor la tezaurul public.2)ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari, caz n care o persoan particular avansa o sum de bani statului, care se estima c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care urma s o recupereze din ncasrile fcute de la contribuabili.3)Perceperea impozitelor de ctre organele specializate ale aparatului de stat (fiscul), care se utilizeaz i n prezent.n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele metode:1)ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care cunoate la rndul su dou variante:a)cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil.b)cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul, caz n care spunem c impozitul este portabil.2)metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen de plat. Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sinestttor calculeaz i vireaz la buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni.3)stopajul la surs, care prevede calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se efectueze de o ter persoan. n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii pltesc salarii au obligaia reinerii i vrsrii impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege.4)aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc.5) ncasarea forat a impozitrlor. Se utilizeaz n cazurile cnd contribuabilii au obligaiuni fa de bugetele de toate nivelele cu termenul expirat de stingere pe o perioad mai ndelungat. ncasarea forat se execut prin:-sustragerea banilor din conturile curente ale contribuabilului-ridicarea numerarului din casierie agentului economic-sechestrarea patrimoniului i vnzarea lui la licitaie.-6.Concept de sistem fiscal.Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar a RM.Conform Codului fiscal (art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora precum i totalitatea msuriloe ce asigur achitarea lor.Unii economiti teoreticieni consider c sistemul fiscal trebuie privit mai larg i c el include urmtoarele elemente:sistemul de impozite;* aparatul fiscal;*legislaia fiscal.Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt:-echitatea tratarea egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n vederea asigurrii sarcinii fiscale egale.-neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului autohton i strin-simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere;-certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud nterpretrile arbitrare, pentru a permite contribuabililui posibilitatea analizei a influienei deciziilor de management financiar asupra sarcinii lui fiscale.-stabilitatea fiscal efectuarea modificrilor i completrilor legislaiei fiscale s nu fie efctate pe parcursul unui exeriiu (an) fiscal i modoficrile s fie de lung durat.-Eficiena impunerii perceperea impozitelor i taxelor s se efectueze cu minim cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabil.Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor.

7.Sistemul de impozite al Republicii Moldova.Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n conformitate cu Codul fiscal al RM criterii:-dup trsturile de fond i form:directeindirecte;- dup instituiile ce le administreaz:generale de statlocale

Sist de Imp al RM:-Impozite si taxe generale de Stat: impozite (impozit pe venit, tva, accize, impozit privat), taxe (vamale, rutiere).-Impozite si taxe locale (taxe pentru folosirea resurselor naturale, amenajarea teritoriului, organizarea licitatiilor si loteriilor, plasare a publicitatii, aplicare a simbolicii locale, unitati comerciale sau de prestare a serviciilor de deservire sociala, de piata, pentru cazare, balneara, etc)-Aceast clasificare se poate modifica de la o perioad la alta n conformitate cu modificrile Codului fiscal. Sistemul de impozitarea prevede ca unul i acelai obiect s fie impus numai cu un singur impozit i numai o singur dat, pentru perioada fiscal respectiv stabilit de lege.

8.Legislaia fiscal a RM Republicii Moldova.Legislaia fiscal (drept fiscal) este concepia susinut n doctrina european a finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice, financiare categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare practic a veniturilor bugetul, reglementarea juridic a impozitelor i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice:Categoria I - norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i celorlalte venituri bugetare.Categoria II - norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, precum i a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale ale statului.Prima categorie are n general un coninut de drept material. Potrivit necesitilor de a institui legal fiecare impozit n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil, tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora.Cea dea doua categoriecuprinde normele fiscale de natur procedural, potrivit necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i de definitivare a lor n cazuri de contestare. Alturat acestora, legislaia fiscal este completat cu acte normative care reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor care declar corectitudinea obiectului impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale, precum i cu acte normative privind executarea silit a impozitelor i taxelor. n realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare fac parte din strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt reglementate nu autonom, ci coordonat cu reglementrile cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului de stat coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale finanelor publice. Reglementarea juridic a impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de aplicare a legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i interesele finanelor publice s fie protejate i realizate n mod raional i conform maximelor fundamentale a impunerii.Aplicarea n timp a legii fiscale, guvernat de principiul anualitii impozitelor, mbinat cu perceperea retroactiv a impozitelor n cazuri de omisiuni.Aplicarea n spaiu a legii fiscaleeste dirijat de principiul teritorialitii impozitelor, coordonat cu cerina de evitare a dublei impuneri a veniturilor.

9.Aparatul fiscal al Republicii MoldovaSistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este axat n mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscaleAparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul element n sistemul unic de administrare fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS) i Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat.Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, Codul fiscal, legile RM, hotrrile i ordonanele Guvernului, deciziile organelor de autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor.Activitatea metodologic a IFPS este dirigat de Ministeul Finanelor (MF).Sarcina principal a IFS de toate nivelele const n popularizarea legislaiei fiscale privind impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale, corectitudinii calculului i transferului deplin i la timp n buget a impozitelor i altor pli stabilite de legislaie.IFPS ndeplinete urmtoarele funcii:- organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate;- deine controlul asupra activitii lor;- organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe;- elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii.Funciile IFT sunt:*asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile;*executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor al determinarea impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale;*asigurarea completitudinii transferului lor la buget;*organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului sechestrat.

10.Impozit pe venit noiuni generale.Subiecii impozituluipe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri din categoria celor impozabile.Persoana fizic este considerata:cetean al Republicii Moldova*cetean strin*apatrid*ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i gospodriile rneti (G.T.).

Rezidental Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de mai jos:- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste hotare;- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;Nerezidental Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica Moldova:n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei unei asemenea persoane;n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit);Obiectul impuneriial impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM, ct i veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate.Obiectul impuneriial impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM.

n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind unele venituri:Venit financiareste considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend, locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulat, permanent i substanial.Royalty(redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale.Anuitateeste plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia prestaiilor de asigurri sociale).Dobndeste orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar.Venit investiionaleste considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este regulat, permanent i substanial.Dividendeste venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social.n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att impunerea global ct i impunerea separat.Separat se impoziteaz:-dividendele obinute de la ageni economici rezideni-veniturile de la jocurile de noroc-ctigurile de la aciunile de publicitate n cazul n care valoarea fiecruia depete 10% din minimul neimpozabil simplu (scutirea personal simpl) stabilit pentru anul de gestiune. Ex. pentru anul 2010 n cazul n care ctigul menionat mai sus depete valoarea de 810 lei (8100 lei * 10%=810 lei) se va impozita separat de celelalte venituri. -veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol).

Pentru veniturile ce se impoziteaz globalse utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse. Conform art. 15 al CF avem:Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice (tabel):Trana de venit impozabil:-Anual: pn la 27852 lei inclusiv; mai mult de 27852 lei.-Lunar: pn la 2321 lei inclusiv; mai mult de 2321 lei.Cotele stabilite pentru anii 2014-2015:-Anual: 7%;1967 lei + 18%de la suma ce depete 27852 lei.-Lunar: 7%;164 lei + 18%de la suma ce depete 2321 lei.

Venit impozabileste mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul impozitului pe venit.Pentru veniturile ce se impoziteaz separatse utilizeaz sistemul cotelor proporionale.Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice dupa tip veniturlui (2014):-dividendele obinute de la ageni economici rezideni 15%-veniturile de la jocurile de noroc 18%-ctigurile de la aciunile de publicitate 10%-veniturile obinute de la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare agentilor economici. 10%-veniturile obinute de la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare agentilor economici 5%

Pentru notarii privaicota este stabilit n mrime de18% -2014(art 695pct 2 al CF).Perioada fiscal(perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit este:-pentru persoane fizice an calendaristic.-pentru notari privai luna calendaristic.Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele snt:1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile1. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli profesionale1. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor de asigurare de sntate1. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n limitele stabilite de actele normative1. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public1. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare1. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii1. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei1. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau motenire1. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat.1. ctigurile de la aciunile de publicitate n partea n care valoarea fiecarui ctig nu depete 10% din scutirea personal (cu exepia scutirii personale majore)1. altele.n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM).n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare.

11.Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care snt acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia fiscal ca faciliti acordate de patron.In componentafacilitiloracordate angajatului de ctre patron se includ:a)plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plailor in bugetul asigurrilor sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat.Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie precolar (sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri etc.(vezi exemplul 1).b)suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca;c)suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre patron;d)suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marja) stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii calculata pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordaree) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale:- n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III - 0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin

- n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina.-n cazul n care patronul d n folosin angajailor si proprietatea ntreprinderii contra plat, care este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia, atunci diferena dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de patron;f) cheltuielile patronului pentru achitarea primelor de asigurare benevola a lucrtorului;g) sumele altor cheltuieli ale patronului, ce constituie venituri directe sau indirecte ale lucrtorului.La astfel de venituri se raporta sumele achitate din contul patronului pentru biletele de cltorie, care se utilizeaz de angajat n scopuri personale, hrana, abonamente la ziare, reviste si cri, transportul pn i de la locul de munca, compensaia costului examenului medical (cu excepia cazurilor cnd examenul medical conform legislaiei este obligatoriu pentru genul de activitate a ntreprinderii), tratamentului n staionar, procurarea medicamentelor, biletelor de tratament balneo-sanatorial si de asanare, inclusiv si la bazele de odihna, care se afla la bilanul patronului.In componenta acestor venituri nu se includ mijloacele si materialele repartizate salariailor, care se elibereaz gratuit salariailor dup normele stabilite si care in nemijlocit de nfptuirea msurilor de protecie a muncii;h) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate, prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului.

12.Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o persoan la alta n funcie de sarcina sa social.Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri:Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice pentru anul 2014Personala(P) 9516 /793 lunarPersonala majora(M) 14148/1179 lunarMatrimoniala(S) - 9516/793 lunarPersonala majora cedata in favoarea sotului/sotiei(Sm)-14148/1179 lunarPers intretinute(N)-2124/177lunarPers intretinute invalizi din copilarie(H)-9516/793 lunar

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili:1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl;2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl;3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din Republica Afghanistan;4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.

Persoana ntreinuteste un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii);In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund urmtoarelor cerine:- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;- este ntreinut de contribuabil;- are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple:,7200 lei pentru anul 2009, 8100 lei pentru anul 2010-2011 i pentru 2014- 9516etc.

Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate.N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie;H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea contribuabilului.

Scutirile la locul de baz de munc se acordnumain bazaCererii privind acordarea scutirilor la impozitul pe venitdepus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere documentele ce certific dreptul la scutiri.Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariunumai n baza Cererii depuse de el.Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an fiscal n cazurile cnd:- suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce nu depete mrimea salariului neachitat;- suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita sumei totale a scutirilor nefolosite.n cazuln care:-suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz,-contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitriiatunci el poate beneficia scutiri pe deplin n bazaDeclaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venitdepuse pentru anul respectiv.

Memoreaz!n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit.

13.Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul indreptrii venitului spre achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se efectueazaprin metoda calculului cumulativde la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajarii.Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul impozitarii, se determina:- n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;- n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare dupa luna n care el s-a angajat.Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord). n luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord).

n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat al suFia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli(n continuare Fia personala).n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2010 (MO al RM nr. 193-196 din 29.12.2010) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12.Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2010 este de2950 lei (HG nr. 773 din 27.11.2009) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi 14750 lei (2950*5 luni=14750 lei).

Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n urma neachitarii de ctre patron a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima luna a anului fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la plile salariale.(vezi exemplele?).La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n care acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de calculare a acestora (pn sau dup eliberare), suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind cont de numrul de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor, care urmau a fi acordate pna la eliberare(vezi exemplul?).

In cazul eliberarii angajatului din serviciui achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal urmator celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i se reine inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei n care el se considera angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai n bazaCereriidepuse de angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de impozitare stabilite pentru venitul impozabil anual (fr repartizare la numarul de luni). n scopul determinarii venitului impozabil i respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la sursa de plata din plile salariale patronul trebuie sa deschida la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu,

14.Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile vnzrii, schimbului sau altei forme denstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital.Active de capitalpentru contribuabili se consider:a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de:b) proprietatea privat nefolosit in activitatea dentreprinztor (bunuri imobiliare i mijloace de transport)c) terenurile de pmnt;d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care prevede dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.Crestere de capitalse consider excedentul sumeincasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau altei forme denstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a acestui activ.Sumancasatca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod denstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia ale activelor de capital, rezultate dinnstrinare.Baza valorica activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui (este identic cu sumancasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a nstrinrii (scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33) sau suma cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de capital.n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lui de pia. Baza valoric redus sau majorat in acest mod se numestebaz valoric ajustat.Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile sau majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital urmeaz a fi confirmate documentar.Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii) activelor de capitalntre:a) soi; sau b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea mpririi proprietii comune in caz de divor.

Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a locuinei, se micsoreaz cu suma de10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997,pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin de baz a lui.Locuin de bazse consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu mai puin de 3 ani, perioad care expir la datanstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani, i-a servit drept domiciliu de baz.Domiciliu de bazse consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de domiciliu (resedin).Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul donaiei.La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe urma creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de pia.Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin mostenire este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii.Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:a) locuina de baz a contribuabilului decedat;b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea dentreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii;c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt impozabile pentru mostenitori.Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat.Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut, este egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat asupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade.Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global.

15.Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia .I. i G..) a unor tipuri de venit urmeaz s fiereinut la sursa de plat n prealabilimpozit pe venit n mrime de:a.5% - de la toate procurrile de bunuri i servicii;b.15% - din dobnzi, royalty;c.15% - din veniturile ndreptate spre achitare fondatorilor .I. i G.. care au obinut venituri din vnzri mai mari de 3 mln.lei n an i numrul mediu scriptic de personal depete 9 persoane .Reinerea final a impozitului pe venitse efectueaz n mrime de:a.10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i imobiliareb.10% - din ctigurile de la aciunile de publicitatec.15% - din dividende achitate de agenii economici rezidenid.18% - din ctigurile de la jocurile de noroc.La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice(formulare tipizate: forma IAL 09 i forma IAS 09 ).Datele respective se acumuleaz pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz.Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice.

16.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea impozitului din venitul global.Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit.Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care:-are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei perioade si/sau achitat de sine stttor.-obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii personale simple8100 lei - n 2011.-obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce depete trana maxim de venit impozabil25200 lei n 2011.-obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete25200 lei n 2011.-intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident;-administreaz succesiunea contribuabilului decedat.Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.n cazul n care contribuabilul andreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire sendreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a impozitului este perioada pn la 31 marte a anului urmtor anului de gestiune.Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar, Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica Moldova.Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde eli are domiciliul de baz n momentul prezentrii ei.Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune Declaraia.

17.Veniturile impozabile ale persoanelor juridice.Subiecii i obiectul impuneriiSubieciai impunerii fiscale se consider:1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate;1. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova.(art. 13).La impozitul pe venit pentru persoane juridiceobiectul impunerii fiscalel constituie venitul brut, care cuprinde:(art. 14)a)venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldovab)venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii Moldova (din strintate).La impozitul pe venitul persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.Cotele impozitului se modific din an n an. i se urmrete tendina de descretere a lor.Venituri impozabile i neimpozabile.Lavenituri impozabile pentru rezidenise refer:(art. 18)-venitul din activitatea de ntreprinztor;-venitul din chirie (arenda);-creterea de capital-dobnda-venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale),cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti - Dividendele obinute;-Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren.-Alte venituriLavenituri impozabile pentru nerezidenise refer:(art. 71)-dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident;- dividende achitate de un agent economic rezident-venitul din chirie(arenda);-creterea de capital;-royalty;-alte venituri;Reglementri privind veniturile:La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer:-sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF)-contribuiile la capitalul social al unui agent economic-Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24Legea pentru punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF)-Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile-Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF)-alteleParticulariti n determinarea unor venituriConformart. 21:1.Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia.2.Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data tranzaciei.3.n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului.4.Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42)n mrimea:a.suma mijloacelor bneti donateb.valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii.5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate.(art. 48).

18.Determinarea uzurii i cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe n scopuri fiscaleCheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF)Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n"Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii".Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii.Nu se calculeaz uzura pentru:- construciile capitale nefinisate;-mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a funcionrii ntreprinderii;-mijloacele fixe, care sunt conservate;- mijloacele fixe lichidate;- loturile de pmnt;- vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);- plantaiile perene, care n-au intrat pe rod;- valoarea autoturismelor mai mare de 200 000lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000lei.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similaredup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.

Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util (Categoria, norma uzurii in %, termenii de exloatare in ani):-I, 5,Mai mult de 40 ani-II, 8, 25-39 ani-III, 10, 20-24-IV, 20, 10-19-V, 30, 1-9

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu sumadincomercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii.Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect.Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz.Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase este mai mic de 3000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus.Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului Fiscal.Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15%de la baza valoricla nceputul anului fiscalpentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv.Exemplu:Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului aSRL Codrueste de 2500 000 lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 392 000 lei. Norma de cheltuieli constituie 375 000 = (2500 000*15%).Depirea normei constituie 17000 = (392000 375 000). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a mijloacelor fixe pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5).Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend)

19.Reglementarea cheltuielilor de sponsorizare i cheltuielilor documentar neconfirmate n scopuri fiscale.Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropiceDonaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit prin"Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998.Se permite de a deduce nu mai mult de10%din venitul impozabil.Suma permis spre deducere= venit ajustat *10/100

Cheltuielile neconfirmate documentarDeducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova"Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998Se permite de a deduce nu mai mult de0,1%din venitul dup efectuarea ajustrilor.Suma permis spre deducere= venit ajustat *0.1/100

20.Reglementarea cheltuielilor de delegare i de reprezentare n scopuri fiscale.Cheltuielile de delegaii.Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzuteRegulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor economici, aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 836 din 24 iunie 2002.Exemplu:S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 46 i 28 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 240 euro. Normativul fiind de 46 euro/zi*4zile=184 euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 56 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,35. Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 915,60 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.

Cheltuielile de reprezentan.Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cuRegulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.La aceste cheltuieli se atribuie:Cheltuielile de primire a delegaiilor;Cheltuielile de ncheiere a contractelor,etc.Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:- 0,5%din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor;-l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acciExemplu:Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei.4250 mii lei*0,5%=21250 lei(35+14+22)mii lei*1%= 710 leiLimitacheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.

Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridicese efectueaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii MoldovaCu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998.Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul brut obinut de ntreprindere.

21.Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente pentru ageni economici la impozitul pe venit.Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. ncepnd cu anul 2007 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita profitului obinut.Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut.

Exemplu:Reportarea pierderilor fiscale

Anul fiscalRezultat financiarPerioada de reportare a pierderilor fiscale

20072008200920102011

2006-30000-10000-10000-10000

2007-15000-3000-3000-3000-3000

20086000060000

2009-45000-9000-9000

20101000010000

20118800088000

Total report1300001000012000

Venit spre impozitare-470000076000

22.nlesnirile fiscale pentru micul business la impozitul pe venit i modul de acordare.Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili, n acest mod statulsusine agricultura, miculbusiness,cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale.n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona:a)ntreprinderile miculuibusiness;b)Gospodriile rneti (de fermier) G;c)Cooperativele agricole de prestri servicii;d)Rezidenii parcurilor tiinifico-tehnologicee)Rezidenii incubatoarelor de inovaref)Rezidenii zonelor economice libere;g)Agenii economici ce efectueaz investiiih)Autoritile i instituiile publice;i)Organizaiile necomerciale.Agenii miculuibusiness (indicai la pct. a) - e) mai sus)sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de3ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:1. Dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat;1. La momentul depunerii cereriidispun de un numr mediu anual de salariai de la l la19persoane i suma vnzrilor nete anuale nu depete3 000 000lei;1. Nu admit restane la bugetul public naionalLa expirarea termenului de3ani din momentul acordrii scutirii agenii miculuibusiness, careobin venit de ia comercializarea produciei (serviciilor) proprii, au dreptul la o reducere cu35%a cotelor impozitului pe venit n decurs de2ani.Gospodriilor rneti (de fermier)li se acord scutire la plata impozitului pe venit pe3ani i ulterior au dreptul la reducere cu35%a cotelor impozitului pe venit pe un termen de2ani cu condiiile:Dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat;Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar;Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal. Aceast facilitate este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine cont de:-Numrul salariailor;-Volumul produciei (serviciilor prestate);-Alte condiii i limitri prevzute pentru agenii miculuibusiness.Cooperativele agricole de prestri serviciinfiinate n conformitatecuart. 87din Legea73-XV din 12.04.2001Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c cel puin75%din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia(art. 49alin.10al Codului Fiscal).Nu li se acord scutirea menionat:a) agentilor economici care detin o poziie dominant pe pia;b) agentilor economici n al caror capital social cota membrului fondator (asociatului, participantului, actionarului) persoana juridic ce nu este subiect al sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii depaseste 35%, cu exceptia organizatiilor necomerciale;c) agenilor economici productori i/sau importatori de mrfuri supuse accizelor;d) companiilor fiduciare i de asigurare;e) fondurilor de investiii;f) bncilor, organizaiilor de microfinanare, asociaiilor de economii i mprumut i altor instituii financiare;g) agenilor economici care efectueaz schimbul valutar i lombardurilor;h) agenilor economici care activeaz n domeniul jocurilor de noroc;Memoreaz!Dac pe parcursul anilor de utilizare a scutirii la impozitul pe venit volumul vnzrilor va depi 3000000 lei anual i/ ori numrul mediu anual de angajai va depi 19 persoane, agentul economic nu poate fi privat de dreptul la scutire. Rezidenii zonei economice liberebeneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe venit: Impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de50la sut din cota stabilit; Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia rezultatelor obinute de la realizarea mrfurilor (serviciilor) exportate n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de75la sut din cota stabilit; Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puinlmln.dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de3ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin5mln.dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de5ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.

23.Acordarea nlesnirilor fiscale pentru ntreprinderile ce efectueaz investiii la impozitul pe venitPrin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod statul susine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale.n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona:a)ntreprinderile micului business;b)Gospodriile rneti (de fermier);c)Cooperativele agricole de prestri servicii;d)Rezidenii zonelor economice libere;e)Autoritile i instituiile publice;f)Organizaiile necomerciale.n continuare vom expune unele din nlesnirile fiscale acordate categoriilor de contribuabili menionai mai sus.nlesnirile fiscale pentru categoriile de contribuabili specificate n punctele a), b), c) i d)sunt acordate n baza articolului 49 al Codului Fiscal, articolului 24 al Legii pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal i a Regulamentului .Agenii micului businesssunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:Dac ncheie un acord cu Serviciul Fiscal de Stat;Dac dispun de un numr mediu anual de salariai de la 1 la 19 persoane;Dac suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei;Dac cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii i crearea locurilor de munc.La expirarea termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii agenii micului business, care obin venit de la comercializarea produciei / serviciilor proprii, au dreptul la o reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani, cu condiia asigurrii creterii numrului mediu scriptic annual al salariailor cu cel puin 20% fa de anul precedent.Gospodriilor rneti (de fermier)li se acord scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un termen de 2 ani cu condiiile:Dac ncheie un acord cu Serviciul Fiscal de Stat;Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar;Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal.Aceast facilitate este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine cont de:-Numrul salariailor;-Volumul produciei / serviciilor prestate;-Alte condiii i limitri prevzute pentru agenii micului business.Cooperativele agricole de prestri serviciinfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73/2001 Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia (art. 49 alin. 10 al Codului Fiscal).ntreprinderile cu investiii strineau dreptul la reducerea cu 50% a impozitului pe venit pe parcursul a 5 ani dup constituirea capitalului social i declararea primului venit. Aceast facilitate se obine cu respectarea urmtoarelor condiii:n capitalul social investiiile strine depesc 250 mii dolari SUA;Mai mult de 50% din venitul brut se constituie din comercializarea produselor (lucrrilor, serviciilor) de fabricaie proprie.Toi agenii economicisunt scutii de plata impozitului pe venit prin reducerea venitului impozabil cu suma ce conine 50% din investiiile efectuate pentru procurarea mijloacelor fixe sau pentru investiii n construcii. Excepie constituie procurarea autovehiculelor personale i a mobilei pentru oficiu. Facilitatea nominalizat este utilizat n mrimea ce nu depete venitul impozabil, cu condiia respectrii urmtoarelor restricii:Pe parcursul urmtorilor 3 ani de la acordarea scutirii:-s nu repartizeze dividende (venituri);-s nu comercializeze activele procurate;S nu fie date n arend (leasing) mijloacele fixe procurate pentru care s-a obinut facilitatea respectiv.Rezidenii zonei economice liberebeneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe venit:Impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit;Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia rezultatelor obinute de la realizarea mrfurilor (serviciilor) exportate n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota stabilit;Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin 1 000 000 dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venitautoritile i instituiile publicefinanate din:Bugetul de stat;Bugetul unitilor administrativ-teritoriale;Bugetul asigurrilor sociale de stat.Conform art. 52 al Codului Fiscalorganizaiile necomercialesunt scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine:Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia;n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, desfurate de aceast organizaie necomercial;n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare;ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de constituire;Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, fondator sau persoane particulare;Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se include:vInstituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii;vOrganizaiile sindicale, religioase, asociaiile de economii i mprumuturi ale cetenilor,vSocietile orbilor, surzilor i invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societi, societile veteranilor i alte asociaii obteti;vBarourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale;vPartidele i alte organizaii social-politice.

24.Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscal privind impozitul pe venit.

25.Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM.Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat.Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit.Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a fost supus impozitrii n Republica Moldova.26.Determinarea impozitului pe venit reinut la sursa de plat pentru persoanele juridice i trecerea lui n cont.

27.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 08 se efectueaz de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului:1)persoane juridice rezidente

-societi pe aciuni-societi cu rspundere limitat-cooperative-ntreprinderi de arend-ntreprinderi de stat i municipale-fonduri de investiii-instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii-asociaii obteti-asociaii ale patronilor-fundaii-organiaii social-politice-organizaii sindicale-organizaii religioase-organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor-alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic-ntreprinderile individuale-gospodriile rneti3)reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova4)socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre proprietari.Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune.n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam pentru perioada fiscal urmtoare.Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.

28.Taxa pe valoarea adugat caracteristic general.Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri. n Republica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul TVA se colecteaz la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n republic sau importate.TVA a fost instituit n Republica Moldova la01.01.1992,nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect influena negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei.n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n Codul Fiscal al RM (Titlul III).Conformprevederilor titlului III al codului fiscal subieci impozabili cu TVA sunt:1. persoanele fizice i juridicecare efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF(art.112);1. persoanele fizice i juridicecare importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al TVA pe teritoriul Republicii Moldova;1. persoanele fizice i juridice,care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de persoanele menionate.1. LaTVA n Republica Moldova snt stabilite urmtoarele cote:1)cota de20%,numit i cota standard;2)cota zero( 0%);3)cot redus de8%4)cot redus de6%.Cota standardse aplic asupra:*tuturor livrrilor impozabile efectuate n Republica Moldova (cu exepia celor impozitate la cote reduse).*importurilor de mrfuri i servicii (cu exepia celor impozitate la cote reduse).Cota zerose aplicconf.art.104la:1.mrfurile i serviciile exportate;2toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;3.energia electric destinat populaiei, precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie4.mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern;5.mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care Republica Moldova este parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal respectiv;6.lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;7.mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liberCota redusa de8%se aplica la:pine i produse de panificaie de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii;lapte i produsele lactate de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii,zahr din sfecl de zahr*medicamenteproducia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n form natural, mas vie sau sacrificat, produs i livrat pe teritoriul riiCota redus de6%se aplic la: gazele naturale i gazele lichefiate, att la celeimportate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova.

29.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.Subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), i deintorilor patentei de ntreprinztor,este obligats se nregistreze ca contribuabil al TVA, dacel a efectuat ntr-o perioad de12luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete600 mii lei(ncepnd cu 01 septembrie 2010), cu excepia livrrilor scutite de TVA.Deasemenea,subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor,are posibilitatea s se nregistreze benevolca contribuabil al TVA, dac1. el a efectuat ntr-o perioad de12luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 100 mii lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA;2. livrrile au fost achitate de ctre cumprtori (clieni) prin virament n contul bancar al contribuabilului(obligatoriu).Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl pn la sfritul lunii n care a fost atins plafoanele indicate. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea.Subiectul impozabil la nregistrare primetecertificatul denregistrare capltitor de TVAn care se indic:a)denumirea i adresa juridic a subiectului impozabilb)codul fiscal al contribuabiluluic)datanregistrriid)prima perioada fiscala

n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat sa anuleze nregistrarea contribuabilului TVA.n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele12luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul obligatoriu stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s demonstreze, c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru nregistrare, n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.Anularea nregistrrii ntr n vigoare de la data ncetrii livrrilor impozabile de ctre subiectul impozabil sau dup expirarea lunii n care a fost primit ntiinarea, i dovezile prevzute mai sus.Serviciul Fiscal de Stat are dreptul s anuleze nregistrarea n caz dac:1.valoarea total a livrrilor timp de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100 mii lei2.contribuabilul nu a prezentet declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal

30.Cmpul de aplicare a TVA.Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie livrareimpozabil.Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia livrrilor la cota zero i cote reduse.La TVA snt prevzutescutiripentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art. 103 CF).TVAnu se aplic:1.att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RMct i laimportul mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie: locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia plilor de comision) unele produse alimentare i nealimentare pentru copii proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, comorile mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de producie i educativ produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la buget produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate. serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice) serviciile financiare serviciile potale cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar, fluvial producia de carte i publicaiile periodice autoturismele i autovehiculele activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror valoare pentru o unitate este mai mare de 3000 lei i durata util de funcionare depete un an. altele2. la importul: mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire, renunare n folosul statului; mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai; mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar. mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd valoarea lor nu depete suma de 50 euro. mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora. mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm, servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.Not:-mrfurilor strine li se aplic TVA la introducerea acestora pe teritoriul vamal i plasarea lor n regimul vamal de perfecionare activ, cu restituirea ulterioar a sumei TVA achitate la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din prelucrare. TVA se restituie n conformitate cu instruciunile IFPS, ntr-un termen ce nu depete45zile.-la scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport, se restituie suma TVA achitat la introducerea acestor mrfuri pe teritoriul vamal ntr-un termen ce nu depete45zile.

31.Baza de impozitare a TVA.Conform art. 97 al CF baza de impozitare a T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n cazul plii n natur, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor primite trebuie s asigure acoperirea integral a contrvalorii bunurilor livrate sau prestate. Baza de impozitare se determin la data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor.Baza de impozutare se determin de:-preurile negociate ntre vnztor i cumprtor,-tarifile negociate pentru servicii,-suma convenit ntre parteneri pentru operaiunile de intermediere,-preurile de pia, iar n lipsa lor costurile pentru mrfurile transmise cu titlu gratuit,-valoarea n vam, la care se adaug cheltuieli adiionale i toate taxele i impozitele aferente imporului mrfurilor (cu excepia TVA)-preul stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra bunurilor prin executare silit.Valoarea livrrilor impozabile nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producere sau dect preul de cumprare (de import) a mrfurilor livrate sau serviciilor prestate. n valoarea livrrilor se include cheltuielile addiionale privind transportarea mrfurilor, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate pentru livrrile respective. Valoarea livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia TVA.Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.

Valoarea impozabil a mrfurilor importateconstituie valoarea lor vamal (cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam), determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia a TVA.n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie.

Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i achitarea lor n cazul cnd:valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preului;livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea;valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen.Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate.

32.Apariia obligaiei fiscale privind TVA.Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii mrfii sau prestrii serviciului.Pentrumrfuri,data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport), atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii.n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data livrrii se consider data, cnd imobilul este nscris n registrul bunurilor imobilare (la Oficiul cadastral teritorial).Pentruservicii,data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte.Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul unei perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte.Pentrumrfurile importate,utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale defrontier, iar data achitrii-data depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective ale Trezoreriei de Stat a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul importat.Pentrumrfurile exportatedata efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera Republicii Moldova.

33.Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA.Pentru determinarea TVA ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat:1. TVA aferent tuturor livrrilor impozabile numitTVA colectat;2.TVA aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i serviciile importate numitTVA deductibil.

Obligaia fiscal p