Fiscalitatea in Romania 2010

8/7/2019 Fiscalitatea in Romania 2010

1/58


2/58

1Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010PricewaterhouseCoopers

Sumar

Sumar 3

1 Persoanele zice 51.1 Impozitarea persoanelor zice 5

Principii generale 5Rezidena scal 5Venitul impozabil 6Tipuri de venituri i cotele de impozitare corespunztoare 9Veniturile neimpozabile 9Deducerile la calculul impozitului pe venit 9Impozitarea nerezidenilor 9

1.2 Sistemul asigurrilor sociale i de sntate 11Sistemul asigurrilor sociale 11

Sfera de cuprindere 11Contribuiile 11Strinii i cetenii Uniunii Europene 12

2 Impozitarea ntreprinderilor 142.1 Impozitul pe prot 14

Entitile supuse impozitului pe prot 14Teritorialitatea 14Cota impozitului pe prot 14Impozitul minim 14

2.2 Calculul protului impozabil 14Perioada scal i perioada contabil 14Baza de impozitare 15

Veniturile neimpozabile15

Deductibilitatea cheltuielilor 15Cheltuielile deductibile 15Cheltuielile cu deductibilitate limitat 16Cheltuielile nedeductibile 16Provizioanele i rezervele 17Amortizarea contabil i scal 18Reglementri privind gradul de ndatorare 19Preurile de transfer 19Documentaia referitoare la preurile de transfer 19Acordul de pre n avans (APA) 20Soluia scal anticipat 20Scutirile de la plata impozitelor 20Pierderile scale 20Dividendele, dobnzile, redevenele pltite societilor rezidente 21Consolidarea 21Ctigurile de capital 21

2.3 Impozitul pe protul societilor strine 21Principii generale 21Sucursala unei societi strine 21Sediul permanent 22Reprezentanele 22Impozitul reinut la surs 22Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs 23Ctigurile de capital 23

Eliminarea dublei impuneri 232.4 Obligaiile declarative i de plat pentru societi 24

Aspecte generale 24Societile nerezidente 24

Capitolul Pagina


3/58

2 Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar 2010PricewaterhouseCoopers

Penalitile de ntrziere 252.5 Facilitile pentru investiii 25

Facilitile scale pentru companii 25Ajutoarele de stat 26Fondurile UE 30

2.6 Impozitele locale i alte impozite 32Impozitul pe cldiri 33Impozitul pe teren 33Alte impozite 33

3 Impozitele indirecte 343.1 Taxa pe valoarea adugat (TVA) 34

Sfera de aplicare a TVA 34Operaiuni n afara sferei de aplicare a TVA 35Regulile de teritorialitate 35Exigibilitatea TVA 36Baza de impozitare 36Regimurile de taxare 36Deducerea TVA 37Pragul pentru nregistrarea n scopuri de TVA 38nregistrarea n scopuri de TVA 38Consolidarea poziiei de TVA 38

Msurile de simplicare 38Obligaiile de raportare privind TVA 39Rambursarea TVA 39

3.2 Operaiunile vamale i comerul internaional 40Valoarea n vam 40Taxele vamale 40Scutirea temporar de taxe la import 41Msurile comerciale 42

3.3 Accizele 42Produsele accizabile armonizate 42Alte produse accizabile 43Taxa de nmatriculare a autoturismelor 44

Contribuia la Fondul de Mediu44

4 Procedura scal 464.1 Introducere 464.2. Principii generale 46

Interpretarea legii 46Rspunderea altor persoane 46Cesiunea creanelor scale 46Actele administrative scale 46Domiciliul scal 46

4.3 Proceduri scale specice 47nregistrarea scal 47Inspecia scal 47Colectarea creanelor bugetare 47

Executarea silit a creanelor bugetare 48Contestaia scal 48Suspendarea executrii silite 48

Anexe 49Anexa 1 Lista Conveniilor de evitare a dublei impuneri 50Anexa 2 Cotele de impozit reinut la surs aplicabile societilor conform unor

convenii de evitare a dublei impuneri reprezentative 51

Aceast publicaie i propune s ofere o descriere general a sistemului scal romnesc.Informaiile scale incluse se bazeaz pe legislaia i practica scal n vigoare la data de 1 ianuarie2010.


4/58


16% cot unic de impozitare pentru majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele zice.Romnii cu domiciliul n Romnia trebuie s plteasc impozit pentru veniturile realizate nalte ri (cu excepia salariilor primite din strintate pentru serviciile prestate n strintate).Romnii care nu au domiciliul n Romnia i persoanele zice strine, indiferent de locul ncare i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate dinRomnia (din 2007 persoanele zice strine pot impozitate pentru veniturile realizate n alteri dac sunt ndeplinite anumite criterii).Persoanele zice strine care ndeplinesc criteriile de reziden scal n Romnia trebuieca n ecare lun s calculeze, s declare i s plteasc impozite individuale pe venit icontribuia la fondul de sntate (cu respectarea anumitor criterii), pentru veniturile salarialerealizate n Romnia, obinute de la angajatori strini.Scutiri de la plata impozitului pe salariu se pot aplica, dac sunt ndeplinite anumite condiii,pentru angajaii care lucreaz la crearea de software.Veniturile din dividende, veniturile din premii i veniturile din alte surse sunt supuse unuiimpozit nal cu reinere la surs, n cot de 16%.Veniturile din dobnzile primite din Romnia aferente depozitelor la termen i/sauinstrumentelor de economisire sunt scutite de impozit, incepnd cu 1 ianuarie 2009.Ctigurile de capital rezultate din transferul de titluri de valoare sunt impozitate cu 16%, cuexcepia titlurilor de valoare ale societilor deschise, care sunt tranzactionate pe o piareglementat i au fost deinute pentru o perioad de peste 365 de zile, acestea ind supusecotei de impozit pe venit de 1%; ctigurile de capital rezultate din transferul titlurilor devaloare comercializate pe o pia reglementat au fost neimpozabile n cursul anului 2009.ncepnd cu luna februarie 2009 contribuiile la asigurrile sociale variaz ntre 28% i 39.2%din costurile salariale.

Impozitarea persoanelor zice

Cota standard a impozitului pe protul societilor este de 16%. Se datoreaz impozit minimn cazul n care impozitul pe prot este mai mic dect impozitul minim, stabilit n funcie deveniturile nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent.Contribuabilii au obligaia de a face pli anticipate trimestriale n contul impozitului pe protanual, n sum de o ptrime din impozitul pe prot datorat pentru anul precedent, actualizatcu indicele de inaie .

Impozitul pe dividende este de 10% pentru dividendele pltite persoanelor juridice rezidente n Romnia. Impozitul standard pe dividende, n cot de 16%, se aplic dividendelor distribuitesocietilor nerezidente, dar aceast cot se poate reduce prin convenii de evitare a dubleiimpuneri la cota cea mai mic dintre cota din convenie i cota local (10%). Impozitul pedividende se reduce la zero dac beneciarul este o societate rezident ntr-un stat membruUE (inclusiv Romnia) sau SEE care deine, pentru o perioad de cel puin 2 ani, minim 10%din aciunile societii care distribuie dividendele.Impozitul standard cu reinere la surs aplicat dobnzilor i redevenelor pltite nerezideniloreste de 16% i se poate reduce prin convenii mai favorabile. Pn n anul 2010, se aplic ocot de 10% plilor efectuate ctre o societate rezident n UE sau SEE care deine cel puin25% din aciunile contribuabilului pentru o perioad de minim 2 ani. Din 2011, aceste pli vor

scutite de impozitul cu reinere la surs.

Impozitarea ntreprinderilor


5/58


Cota standard a TVA este de 19% i cotele reduse ale TVA sunt de 9% i 5%.Reguli de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului de taxarecu TVA) armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale Directivei 8/2008 a UEprivind TVA.Tratament specic de TVA pentru tranzaciile intracomunitare.Nu se aplic TVA pentru transferul unei afaceri.Operaiunile de factoring i de recuperare de creane se supun TVA.Termenul limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuatlivrarea/prestarea.Rambursarea TVA pentru societile stabilite i nestabilite n UE.

Produsele accizabile armonizate i produsele accizabile nearmonizate".Antrepozitele scale pentru producie i depozitare.Operatorii nregistrai i nenregistrai.Produsele accizabile armonizate pot produse, transformate, transportate i depozitate nregim suspensiv.

Contribuiile pentru ambalaje, anvelope, emisii poluante din surse xe, vnzarea deeurilorferoase i neferoase, mas lemnoas pe picior, etc.Anumite contribuii depind de respectarea obligaiilor de gestionare a deeurilor.nregistrarea productorilor / importatorilor / exportatorilor de EEE (echipamente electrotehnicei electronice).nregistrarea productorilor / importatorilor de substane i preparate chimice (nregistrarea

REACH).

n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful Vamal Comun al UE i reglementrile vamale ale UE.Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu tere state.Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar uleiurile minerale, anumite produsechimice i arme.Nu exist formaliti vamale pentru bunurile cu statut comunitar (bunurile produse n UE saucele a cror liber circulaie este permis n cadrul UE).Pentru bunurile supuse regimurilor de Perfecionare Activ & Admitere Temporar i ulteriorpuse n liber circulaie pe teritoriul UE se pltete dobnd compensatorie.Pentru regimurile vamale suspensive, cu mici excepii, se solicit garantarea drepturilor deimport.

Taxa pe valoarea adugat

Accizele

Contribuiile la Fondul de Mediu

Operaiunile vamale i comerul internaional


6/58


Capitolul 1

Persoanele zice

1.1 Impozitarea persoanelor zicePrincipii generale

Cetenii romnii domiciliai n Romnia se supun impozitrii asupra veniturilor realizate n alteri (cu excepia salariilor primite n strintate pentru activiti prestate n strintate)

Cetenii romni cu domiciliul n afara Romniei i persoanele zice strine, indiferent de loculn care i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate dinRomnia (din 2007 persoanele zice strine pot impozitate pentru veniturile realizate n alte ridac sunt ndeplinite anumite criterii).

Cota impozitului este cota unic de 16% aplicabil majoritaii tipurilor de venituri realizate depersoanele zice.

Anul scal este anul calendaristic.

Rezidena scal

Rezidenii scali romni

Persoanele zice sunt considerate rezideni scali romni dac:

au domiciliul n Romnia, sau-au centrul de interese vitale n Romnia, sau-sunt prezente zic n Romnia timp de peste 183 de zile n 12 luni consecutive ncheiate n-anul calendaristic respectiv *

* Rezidenii strini (pentru cel de-al doilea i al treilea criteriu de mai sus) timp de trei ani consecutividatoreaz impozit pentru veniturile realizate din strintate ncepnd din al patrulea an al ederii lor

Nerezidenii

Nerezidenii se supun impozitrii n Romnia doar pentru veniturile realizate din Romnia.

Aceastea cuprind, printre altele, urmtoarele tipuri de venit:Venituri obinute din activiti independente desfurate n Romnia-Venituri obinute din activiti dependente desfurate n Romnia-Alte tipuri specice de venituri realizate n Romnia.-

Venitul impozabil

Urmtoarele categorii de venit obinute de persoanele zice sunt supuse impozitrii conformCodului Fiscal al Romniei:

Veniturile din salarii-Veniturile din activiti independente-

Veniturile din cedarea folosintei bunurilor (chirii)-Veniturile din pensii de peste 1.000 RON lunar-Veniturile din activiti agricole-


7/58


Veniturile din premii si jocuri de noroc-Veniturile din investiii-Veniturile din tranzacii imobiliare-Alte venituri supuse cotei unice de impozitare de 16%.-

Tipurile de venituri i cotele de impozit corespunztoare

Veniturile din salariiSalariul constituie veniturile n numerar i/sau n natur primite de o persoan zic n baza unuicontract de munc.

Salariul este impozitat la cota unic de 16%.

Veniturile aferente salariilor cuprind indemnizaiile pltite conform clauzelor de non-concureni beneciile impozabile prevzute expres de legislaia romn aplicabil. Beneciile impozabileinclud utilizarea n scop personal a mainii i a telefonului de serviciu. Mai mult, indemnizaiile deadministrator primite de membrii Adunrii Generale a Acionarilor / Asociailor i ai Consiliului deAdministraie sunt asimilate salariilor.

Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane:Angajaii societilor romneti (i Administratorii remunerai n baza contractelor de mandat),-ai sucursalelor i reprezentanelor societilor strine; angajatorul are obligaia s calculeze,s rein i s vireze impozitele pe salarii, lunar.Persoanele strine ce desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc strin;-acestea sunt obligate s depun o declaraie de venit lunar i s plteasc impozitul pe venitlunar pe baza salariului obinut din Romnia.

Veniturile din activiti independente

Veniturile din activiti independente sunt impozitate la cota unic de 16% (contribuiile sociale

sunt deductibile) i cuprind, printre altele:veniturile din activiti liber-profesioniste (este necesar autorizaie);1.veniturile din drepturi de proprietate intelectual;2.veniturile din contracte de mandat comercial i de comision.3.

Activiti liber-profesioniste1.

Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrrilor din registrele contabilen partid simpl pe care sunt obligai s le in persoanele care realizeaz activiti independente.Venitul net se calculeaz ca venit brut din care se scad cheltuielile deductibile.

Pentru liber-profesioniti, urmtoarele sunt nedeductibile: amenzile, penalitile de ntrziere(altele dect penalitile contractuale), donaiile, bursele private, sponsorizrile i cheltuielile deprotocol ce depesc limitele superioare stabilite de lege, diurnele i alte cheltuieli ce depesclimitele prevzute de legea actual.

Exist de asemenea alternativa ca unii liber-profesioniti s e impozitai pe baza unei cote devenit xe anuale, comunicate anual de administraiile locale.

Liber-profesionitii care realizeaz venituri din activiti independente trebuie s efectueze ncursul anului scal pli trimestriale anticipate n contul impozitelor datorate.

Drepturile de proprietate intelectual2.

Pltitorii de redevene trebuie s calculeze, s rein i s plteasc o cot de 10% impozitanticipat. Beneciarul include venitul n declaraia de impunere anual pe baza creia autoritateascal stabilete suma impozitului nal (cota nal de impozitare este de 16%).


8/58


Baza impozabil pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate intelectual o reprezintvenitul brut, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii pltite i o sum egal cu 40% dinvenitul brut.

Contractele de mandat comercial i contractele de comision3.

Impozitul reinut la surs de 10% se aplic i n cazul contractelor de mandat comercial sau alcontractelor de comision ca plat anticipat a impozitului. Beneciarul include venitul n declaraia

de impunere anual pe baza creia autoritatea scal stabilete suma impozitului nal (cotanal de impozit este de 16%).

Veniturile din chirii

Venitul brut anual reprezint venitul obinut de proprietar n cursul anului, n funcie de prevederilecontractului de nchiriere nregistrat la autoritile scale romne.

Venitul net impozabil este determinat prin deducerea cotei de cheltuieli de 25% din venitul brut ieste impozitat la cota unic de 16%.

Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli trimestriale anticipate ncursul anului scal.

Venitul obinut de contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere e considerat venit dinactiviti liber-profesioniste i impozitat corespunztor.

Veniturile din pensii

Pensiile sunt impozabile la cota unic de 16% pentru sumele ce depesc 1.000 RON pe lun.Contribuiile sociale obligatorii (contribuia la fondul de sntate de 5,5%) sunt deductibile lacalculul impozitului n Romnia.

Veniturile din activiti agricole

Urmtoarele activiti sunt considerate activiti agricole:cultivarea i vnzarea orilor i legumelor, n sere i/sau ntr-un sistem irigat-cultivarea i vnzarea de arbuti, plante decorative i ciuperci-activiti viticole-vnzarea produselor agricole neprelucrate ctre uniti specializate.-

Veniturile din activitile agricole sunt determinate pe baza cotei de venituri sau prin contabilitatean partid simpl, aplicndu-se cota unic de 16% venitului impozabil.

n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din agricultur prin valoricarea produselorvndute ctre anumite uniti specializate de colectare, impozitul se calculeaz i se reine lasurs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate. Impozitul este nal.

Veniturile din premii

Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, ind stabilit prin aplicarea unei cote de 16%asupra sumelor de peste 600 RON achitate pentru ecare premiu.

Veniturile din investiii

Dividendelea.

Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%.


9/58


Veniturile din dobnzib.

ncepnd cu anul 2009 veniturile din dobnzi pentru depozitele la termen i/sau instrumentele deeconomisire sunt neimpozabile.

Ctigurile de capitalc.

Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz:

16% impozit pe venit pentru ctigurile de capital realizate din titlurile de valoare la societile-nchise i prile sociale la societile cu rspundere limitat; impozitul pe venit se calculeazdup ecare tranzacie i este considerat denitiv;

Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit (pe baza contractului ntre pri) i-revine cumprtorului local la momentul tranzaciei;

1% impozit pe venit pltit anticipat pentru veniturile realizate din tranzacii la termen n valut.-Impozitul pe venit anual este stabilit de autoritile scale prin aplicarea cotei de 16% la venitulnet;

1% impozit pe venit pltit anticipat pentru veniturile realizate din transferul titlurilor de valoare,-

altele dect cele amintite mai sus. Impozitul pe venit anual este stabilit de autoritile scaledup cum urmeaz:

16% pentru titlurile de valoare deinute mai puin de 365 de zile;-

1% pentru titlurile de valoare cotate deinute mai mult de 365 de zile.-

Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit anticipat revine intermediarilor (saualtor pltitori de impozit pe venit), n urma ecrei tranzacii efectuate; pierderile suportate prinvnzarea titlurilor de valoare deinute la societi deschise se vor compensa cu ctigurile dinaceeai categorie realizate n cursul aceluiai an. ncepnd cu pierderea anual a anului scal2010, pierderea anual rezultat n urma compensrii se va putea reporta n anul scal urmtor;

16% impozit pe venit asupra acionarilor, pentru ctigurile realizate din lichidarea societilor.- Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit revine persoanei juridice.Persoanele zice nerezidente care realizeaz ctiguri de capital n Romnia se supun aceluiaitratament scal aplicabil pentru veniturile realizate de rezidenii romni. n funcie de detaliiletranzaciei, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit pentru ctigurile realizatedin vnzarea de aciuni revine cumprtorului/intermediarului cumprrii aciunilor. Persoanelenerezidente pot numi un reprezentant sau un agent scal romn pentru ndeplinirea acestorcerine.

n anul 2009 ctigurile de pe piaa de capital obinute prin tranzacionarea aciunilor listate au fostneimpozabile, dar au redevenit impozabile din anul 2010. Pierderea anual nregistrat n anul scal

2009 nu se reporteaza.

Veniturile din tranzaciile imobiliare

Veniturile din transferul de proprieti imobiliare se vor impozita dup cum urmeaz:

Pentru proprietile imobiliare deinute o perioad mai mic de trei ani:pentru valori de pn la 200.000 RON inclusiv, impozitul pe venit este de 3%;-pentru valori mai mari de 200.000 RON, impozitul pe venit este de 6.000 RON + 2% din-suma ce depete 200.000 RON.

Pentru proprietile imobiliare deinute o perioad mai mare de trei ani:pentru valori de pn la 200.000 RON, impozitul pe venit este de 2%- ;pentru valori mai mari de 200.000 RON, impozitul pe venit este de 4.000 RON + 1% din-suma ce depete 200.000 RON.


10/58


Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor legi speciale, pentruactele de donaie ntre rude pn la gradul trei, ntre soi i n cazul motenirilor, cu condiiaca procedura s e nalizat n cel mult doi ani (se percepe un impozit pe venit de 1% dacprocedura nu este nalizat n acest termen).

Impozitul pe venit pltit pentru transferul de proprietate se va calcula la valoarea declarat de prin documentele de transfer i se va reine de ctre notarul public. Dac valoarea declarat depri este mai mic dect valoarea estimat stabilit n expertiza executat de Camera Notarilor

Publici, impozitul pe venit se va calcula la valoarea de referin. Impozitul va virat pn la datade 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut venitul.

Veniturile din jocuri de noroc

Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc se stabilete prin aplicarea cotei de impozit la venitulnet, dup cum urmeaz:

20% pentru sumele de pn la 10.000 RON ( 2.325 Euro)-25% pentru sumele mai mari de 10.000 RON.-

Impozitul calculat i reinut n momentul plii este nal. Venitul net este suma care depetevaloarea de 600 RON achitat pentru ecare joc sau concurs, pe zi.

Alte venituri supuse cotei unice de impozit de 16%

n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venituri impozabile (lista neind exhaustiv):

Primele de asigurri achitate de pltitor n beneciul unei persoane care nu are o relaie demunc cu pltitorul primei de asigurri

Ctigurile de la societile de asigurri n urma ncheierii unui contract de asigurri ntre pri

privind tragerile de amortizare

Veniturile acordate pensionarilor sub form de reduceri la achiziia de bunuri, servicii i altedrepturi, fotilor angajai, conform clauzelor din contractul de munc sau n baza unor legispeciale

Venitul realizat de persoane zice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj comercial

Venitul realizat din tichete cadou acordate persoanelor care nu sunt angajate de pltitor

Veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/ conveniilor civile ncheiate conformCodului Civil. Beneciarul venitului poate opta pentru reinerea la surs de ctre platitorul devenit a impozitului aferent, i i va exercita n scris aceast opiune la momentul ncheierii ecruiraport juridic/ contract. ncepnd cu 1 ianuarie 2010, aceast prevedere se aplic i veniturilor dindrepturi de proprietate intelectual, veniturilor din activiti desfurate n baza contractelor decomision sau mandat comercial.

Veniturile neimpozabile

Principalele categorii de venituri neimpozabile sunt:

Indemnizaia pentru concediul de maternitate, riscul maternal i creterea copilului (pn la doiani) pltit din fondul asigurrilor de sntate


11/58


Ajutorul acordat pentru creterea copilului

Salariile obinute de persoanele cu handicap grav (din activitatea de baz a acestora)

Bonurile de mas

Sumele sau avantajele primite de persoane zice din activiti dependente desfurate ntr-unstat strin, indiferent de tratamentul scal n statul respectiv

Avantajele planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, n momentul acordrii i exercitriiacesteia

Sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare efectuate pe duratadelegaiilor / detarilor

Venitul salarial legat de conceperea i crearea de software (trebuie respectate anumite criterii)

Sponsorizri i donaii

Moteniri

Veniturile din vnzarea bunurilor mobile (cu excepia aciunilor considerate "ctiguri de capital"),dac nu sunt primite regulat

Tichetele de cre, distribuite conform legii

Tichetele de vacan, distribuite conform legii

Deducerile la calculul impozitului pe venit

Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitul impozabil din salariu, din venitul brut se vordeduce urmtoarele sumele:

contribuiile obligatorii la fondul asigurrilor sociale;-deducerile personale i pentru membrii familiei, calculate conform legii;-contribuiile la fondurile de pensii facultative, n limita echivalentului n RON al sumei de 400-de Euro anual;cotizaia sindical.-

Pentru ecare din funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena dintre venitulbrut i obligaiile de asigurrile sociale.

Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a pn la 2% din impozitulpe venit anual datorat.

Impozitarea nerezidenilor

Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activitile desfurate n Romnia sunt deasemenea impozabile n Romnia. O cot de 16% a impozitului reinut la surs se aplic n cazulurmtoarelor tipuri de venituri:

Veniturile i indemnizaiile reprezentnd remuneraii primite de administratorii sau membriia)Consiliului de Administraie ai unei societi romneti;

Impozitul pe dividende pltit de o societate romneasc;b)

Veniturile din dobnzi pltite de un rezident (veniturile din dobnzi primite din Romnia de ctrec)persoane zice rezidente n state membre UE sunt scutite de impozitul cu reinute la surs);ncepnd cu anul 2009 veniturile din dobnzi sunt neimpozabile n Romnia;


12/58


Veniturile din dobnzi pltite de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romniad)iar dobnda constituie o cheltuial deductibil pentru respectivul sediu permanent;

Redevenele obinute de la un rezident;e)

Redevenele pltite de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romnia iar plataf)constituie o cheltuial deductibil pentru respectivul sediu permanent;

Veniturile din comisioanele pltite de un rezident;g)

Veniturile din comisionul pltit de un nerezident, dac acesta are un sediu permanent n Romniah)iar plata este considerat cheltuial pentru respectivul sediu permanent;

Veniturile realizate din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia;i)

Venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne;j)

Veniturile din activitile de management i consultan;k)

Veniturile din activiti independente;l)

Venituri obinute din jocuri de noroc practicate n Romnia;m)

Veniturile din premiile acordate n Romnian)

Veniturile din jocuri de noroc, tranzaciile cu proprieti imobiliare i veniturile realizate din tranzaciicu aciuni cotate la burs sunt impozitate la cotele specice, n funcie de categoria de venit.

n cazul n care strinul poate benecia de prevederile Conveniei, pltitorul romn al venituluipoate aplica imediat cotele mai favorabile prevzute n convenia scal respectiv, dacbeneciarul a prezentat certicatul de reziden scal cerut.

1.2 Sistemul asigurrilor sociale i de sntateSistemul Asigurrilor Sociale

n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de contribuabili, trebuie scontribuie la sistemul asigurrilor sociale de stat, de sntate i omaj.

Sfera de cuprindere

Asigurrile sociale i de sntate acoper pensiile, alocaiile pentru copii, cazurile de incapacitatetemporar de munca, riscurile de accidente de munc i boli profesionale i alte servicii de asisten

social. Asigurrile de omaj acoper pe de o parte riscul pierderii locului de munc i acordareaindemnizaiei de omaj, iar pe de alt parte stimulentele pentru crearea de locuri de munc.

Contribuiile

Angajatorii i angajaii sunt obligai s contribuie la sistemul asigurrilor sociale. Cotele pltitede angajator i angajat sunt aplicate asupra asupra bazelor de calcul stabilite de ecare lege ndomeniu, dup cum urmeaz:

Contribuiile angajailor:

Contribuie la fondul asigurrilor sociale 10,5%-Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj 0,5%-Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate 5,5%.-


13/58


Contribuiile angajatorilor:

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat 20,8%; 25,8%; 30,8% n funcie de condiiile-de muncContribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate 5,2%-Contribuia pentru concedii i indemnizaii 0,85% (plafonat)-Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 0,25%-Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj 0,5%-

Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale 0,15% - 0.85%- Comisionul pentru Camera de Munc 0,25% sau 0,75%.-

Baza lunar pentru calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii datorate de angajaori esteplafonat la nivelul a 12 salarii minime brute pe ar, garantate n plat, nmulite cu numrul deasigurai din luna respectiv (salariul minim brut pe ar garantat n plat este n sum de 600 RON).

Cota contribuiei la asigurrile pentru accidente de munc variaz ntre 0,15% i 0,85%, n funcie decategoria de risc. Criteriile de stabilire a categoriilor de risc au fost stabilite prin hotrre de guvern.

Angajatorii calculeaz i rein contribuiile salariale la momentul plii salariilor. Contribuiile la bugetulde stat si la bugetul asigurrilor sociale de stat se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei

pentru care se datoreaz drepturile salariale. Neplata acestor contribuii reinute la surs n termende 15 zile de la aceast dat constituie infraciune i se sancioneaz corespunztor.

Strinii i cetenii Uniunii Europene

Numrul de nregistrare scal

Cetenii strini care realizeaz venituri pe teritoriul Romniei i care nu sunt obligai s obinun permis de edere (certicat de nregistrare pentru cetenii din spaiul UE) trebuie s depunun formular de cerere scal la autoritile scale romne prin intermediul unui agent scal, nvederea obinerii unui numr de nregistrare scal.

Codul numeric personal emis odat cu permisul de edere al cetatenilor straini (certicatul denregistrare pentru cetenii din spaiul UE) este folosit ca numr de identicare scal pentrunregistrarea la autoritile scale romne.

Autorizaia de munc

Strinii care presteaz activitate dependent n Romnia pot avea:

contract de munc strin (detaare)contract de munc local.

De regul, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s solicite o autorizaie de munc n Romnia (naintede obinerea permisului de reziden). Exist o serie de excepii de la aceast regul, printre care:

cetenii UE/SEE care lucreaz n Romnia ca angajai cu contract local nu trebuie s obin-autorizaie de munc; aceste persoane au acces liber pe piaa de munc local

cetenii din cadrul i din afara spaiului UE/SEE detaai n Romnia de societi din state membre-UE/SEE nu au nevoie de autorizaie de munc; exist n schimb o procedur de noticare aautoritilor cu atribuii n domeniul muncii referitor la aceste detari

Cetenii din spaiul UE/SEE detaai n Romnia de societi din state tere i pot desfura-activitile n Romnia fr restricii de imigrare.

Tipul de relaii de munc poate modica substanial obligaiile scale i de asigurri sociale (maiexact strinii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc local sunt


14/58


15/58


16/58


Capitolul 2

Impozitarea ntreprinderilor

2.1 Impozitul pe protEntitile supuse impozitului pe prot

Urmtoarele entiti sunt obligate s plteasc impozit pe prot:

Societile romneti

Societile strine care i desfoar activitatea n Romnia printr-un sediu permanent

Societile strine ce obin venituri din sau n legtur cu tranzaciile imobiliare sau din tranzacii cu aciuni ale unei societi romneti

Societile i persoanele zice strine care i desfoar activitatea n Romnia prin asocierifr personalitate juridic

Persoanele zice romne care formeaz cu societi romneti asociaii parteneriate frpersonalitate juridic, pentru veniturile obinute pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia.

Persoanele juridice cu sediul social n Romnia ninate potrivit legislaiei europene

TeritorialitateaO societate este considerat rezident dac are sediul nregistrat n Romnia sau locul din carei conduce efectiv activitatea n Romnia.

Cota impozitului pe prot

Cota standard a impozitului pe prot este de 16%.

Impozitul pe prot datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte nu poate mai mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti

Impozitul minim

Sunt obligate la plata unui impozit minim companiile pltitoare de impozit pe prot, persoanejuridice romne si persoane juridice strine care desfoar activiti prin intermediul unui sediupermanent in Romnia, precum i persoanele juridice cu sediul social n Romnia ninatepotrivit legislaiei europene.

Sunt exceptai de la plata impozitului minim anual contribuabilii n inactivitate temporar nscrisla Registrul Comerului, precum i contribuabilii care se nineaz n cursul anului, pentru anulrespectiv.


17/58


Impozitul minim se datoreaz n cazul n care impozitul pe prot este mai mic dect impozitulminim, stabilit n funcie de veniturile nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, nurmtoarele trane:

Venituri totale anuale (lei) Impozit minim anual (lei)

0 52.000 2.200

52.001 215.000 4.300215.001 430.000 6.500

430.001 4.300.000 8.600

4.300.001 21.500.000 11.000

21.500.001 129.000.000 22.000

Peste 129.000.001 43.000

Pentru ncadrarea n nivelul de venituri totale anuale se exclud anumite categorii de venituri

expres prevzute. Intr totui in calculul tranelor respective veniturile din dividendele primite dela persoane juridice romne sau strine.

2.2 Calculul protului impozabilPerioada scal i perioada contabil

Anul contabil i anul scal se consider a anul calendaristic sau durata de existen a entitiidac aceasta a fost ninat sau desinat n timpul anului respectiv.

Ministerul Economiei i Finanelor poate stabili alte termene dect anul calendaristic pentruntocmirea i prezentarea situaiilor nanciare.

Din 2009, anumite categorii de entiti (sucursalele romneti ale societilor strine, lialeleromneti consolidate i liale ale sucursalelor societilor strine) pot s-i stabileasc un annanciar care s nu coincid cu anul calendaristic, dac anul nanciar al societii-mam difer deanul calendaristic. Fac excepie sucursalele, lialele consolidate, lialele sucursalelor instituiilorde credit, instituiile nanciare nebancare, entitile autorizate, reglementate i supravegheate deComisia Naional a Valorilor Mobiliare, societile de asigurare-reasigurare i de reasigurare,precum i societile de pensii private, care nu pot s-i stabileasc un an nanciar care s nucoincid cu anul calendaristic. De reinut c n prezent autoritile din domeniu nu au n dotare

suportul tehnic i informatic necesar pentru a nregistra raportrile respective, ind posibil caaceast prevedere s nu e aplicabil n practic.

Baza de impozitare

Protul impozabil al unei societi se calculeaz ca diferena dintre veniturile realizate din oricesurs i cheltuielile nregistrate pentru obinerea veniturilor impozabile pe durata unui an scal,ajustate din perspectiv scal prin deducerea veniturilor neimpozabile i adugarea cheltuielilornedeductibile. La calculul protului impozabil se pot lua n considerare i alte elemente similareveniturilor i cheltuielilor.

Veniturile neimpozabileCele mai relevante venituri neimpozabile prevzute de Codul Fiscal al Romniei sunt:


18/58


19/58


Cheltuielile suportate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i bolileprofesionale, contribuiile de asigurri i primele de asigurri de risc profesional aferente;

Cheltuielile suportate pentru achiziionarea de ambalaje pe durata de via util a acestora

Cheltuielile cu amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate n cadrul contracteloreconomice.

Cheltuielile cu deductibilitate limitatDeductibilitatea anumitor cheltuieli este limitat astfel:

Pierderile din dobnzi i din diferenele de curs valutar reglementate de regulile de limitare acheltuielilor cu dobnda i diferenelor de curs valutar (vezi detalii mai jos);

Mijloacele xe supuse amortizrii conform regulilor privind amortizarea (vezi detalii mai jos);

Produsele perisabile n limita stabilit de organismele administraiei centrale competente;

Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintretotalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dectcheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe prot;

Indemnizaiile zilnice pentru cheltuielile cu deplasrile n ar i n strintate sunt deductibilepn la limita de 2,5 ori valoarea plafonului stabilit pentru instituiile publice;

Cheltuielile sociale sunt deductibile pn la limita de 2% din cheltuielile cu salariile. Acesteapot cuprinde, printre altele, indemnizaiile de maternitate, cheltuielile cu tichetele de cre,ajutoarele pentru nmormntare i cele pentru boli grave sau incurabile i pentru proteze,precum i cheltuielile pentru desfurarea corespunztoare a anumitor activiti sau funcionareacorespunztoare a unor uniti aate n administrarea contribuabililor (grdiniele, creele,serviciile medicale asigurate pentru boli profesionale i accidente de munc pn la internarean uniti medicale, cantinele, cluburile sportive, cluburile etc.). Sunt deductibile n aceast limit

i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc, cum sunt de exemplu tichetelede vacan acordate salariailor;

Primele de asigurri de sntate sunt deductibile pentru angajator n limita sumei de 250 Euro pean de persoana iar pentru pensiile private n limita sumei de 400 Euro pe an de persoan;

Taxele i contribuiile pltite organizaiilor neguvernamentale i asociaiilor profesionale legate deactivitatea contribuabilului sunt deductibile n limita sumei de 4.000 Euro pe an.

Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoane cufuncii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, sunt deductibile limitat la cel multun singur autoturism aferent ecrei persoane cu astfel de atribuii.

Cheltuielile nedeductibile

O serie de cheltuieli sunt explicit nedeductibile, cum ar :

Impozitul de protul din Romnia, precum i impozitul pe veniturile realizate n strintate;

Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; de menionat c nu exist cheltuieli ce pot considerate ca ind aferente veniturilor din dividende,

Cheltuielile cu impozitul reinut la surs suportate de contribuabilul romn pe seamanerezidentului;

Dobnzile, amenzile i penalitile datorate autoritilor romne sau strine;

Cheltuielile cu servicii de management, consultan, asisten i alte servicii, dac nu s-au


20/58


ncheiat contracte n scris sau alte acorduri valide i dac beneciarii nu pot justica acesteservicii i necesitatea benecierii de aceste servicii pentru activitatea pe care o desfoar;

Cheltuielile de sponsorizare i mecenat i cheltuielile pentru burse private. Totui contribuabililor lise acord un credit scal n limita celei mai mici sume dintre 0,3% din cifra de afaceri i respectiv20% din impozitul pe prot datorat.

Alte cheltuieli cu salariile i/sau similare (dac acestea nu sunt impozitate la nivel de persoan

zic), cu excepia celor scutite expres de la plata impozitului pe veniturile persoanelor zice;Cheltuielile cu premiile de asigurare care nu sunt legate de activele sau activitatea societii, cuexcepia celor pentru bunuri care reprezint garanie pentru mprumuturi bancare utilizate pentrudesfurarea activitii pentru care persoana impozabil este autorizat sau utilizate n cadrulunor contracte de nchiriere sau de leasing;

Cheltuielile cu creditele neperformante ce depesc provizionul deductibil (vezi mai jos);

Cheltuielile care nu sunt susinute de acte justicative;

Cheltuielile n favoarea acionarilor, n afara celor aferente bunurilor sau serviciilor furnizate dectre acionari la valoarea de pia;

Cheltuielile din amortizarea mijloacelor xe (scderea valorii denit ca ajustare provizorie prinreglementrile contabile care transpun Directivele europene);

n perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2010, cheltuielile cu combustibilul pentru autovehiculeledeinute i utilizate de contribuabili exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutatesub 3.500 kg i cu cel mult 9 scaune de pasageri (inclusiv scaunul oferului). Fac excepiede la aceast prevedere vehiculele care se ncadreaz n oricare din urmtoarele categorii: vehicule utilizate exclusiv pentru intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat,transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, care de reportaj, precumi vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; vehicule utilizate pentru transport de persoane cu plat i pentru taxi;

vehicule utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane i pentru instruire n cadrul colilor de oferi

Provizioanele i rezervele

Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor sau provizioanelor sunt deductibile dupcum urmeaz:

Constituirea sau majorarea rezervei legale pn la o limit de 5% din protul contabil anualnainte de impozitare (cu ajustri) pn la atingerea a 20% din capitalul social

Provizioanele pentru clienii inceri nregistrate dup 1 ianuarie 2006 sunt deductibile n limita a30%, dac creanele aferente ntrunesc simultan urmtoarele condiii:

Sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2004-Nu sunt colectate pentru o perioad mai mare de 270 de zile de la data scadenei-Nu sunt garantate de alt persoan-Sunt datorate de o persoan care nu este persoan aliat contribuabilului-Au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului.-

Provizioanele pentru credite neperformante sunt integral deductibile dac sunt ndepliniteurmtoarele condiii:

Creanele sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2007-Debitorul este o societate declarat falimentar printr-o hotrre judectoreasc-

Creanele nu sunt garantate de alt persoan-Debitorul nu este o persoan aliat-Creanele au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului.-


21/58


Provizioanele pentru creane nregistrate nainte de 1 ianuarie 2004 sunt deductibile n limitaprevzut de Codul Fiscal pentru provizioanele constituite pentru creane nregistrate dup1 ianuarie 2006. n plus, trebuie ndeplinite dou condiii: trebuie s e iniiat procedura defaliment mpotriva debitorului i pentru creanele respective nu trebuie s fost create provizioanedeductibile.

Provizioanele specice constituite de instituiile de credit, instituiile nanciare nebancare i alteentiti similare;

Rezervele tehnice constituite de societile de asigurri i reasigurri, conform cadrului legal dereglementare al acestora, cu excepia rezervei de egalizare;

Provizioanele de risc pentru tranzacii efectuate pe pieele nanciare, conform regulilor ComisieiNaionale a Valorilor Mobiliare.

Rezervele din reevaluri ale mijloacelor xe i a terenurilor, efectuate dup 1 ianuarie 2004,care sunt deduse prin intermediul amortizrii scale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii scale, respectiv la momentulscderii din gestiune a acestor mijloace xe.

Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus din protul impozabilse include n veniturile impozabile i se impoziteaz ca atare, indiferent dac reducerea sau anulareaeste datorat modicrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezerveictre acionari sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii sau oricrui alt motiv. Reconstituirea rezerveilegale este la rndul su nedeductibil.

Amortizarea contabil i amortizarea scal

Codul Fiscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i amortizarea scal. Pentrumijloacele xe, amortizarea scal trebuie calculat pe baza regulilor prevzute de Codul Fiscal,deductibilitatea urmnd s nu mai depind de nivelul de amortizare nregistrat n conturi.

Se pot amortiza cheltuielile aferente oricror imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial.

La calculul amortizrii mijloacelor xe se va utiliza valoarea scal, care include reevalurilecontabile.

Amortizarea scal trebuie calculat pe baza valorii scale a activului i a duratei de via utile dinpunct de vedere scal, prin aplicarea uneia din metodele de amortizare permise:

metoda liniar,(i)metoda accelerat i(ii)metoda degresiv.(iii)

Echipamentele tehnice, calculatoarele i perifericele pot amortizate prin oricare din metodeledisponibile, adic liniar, accelerat sau degresiv. Pentru orice alt mijloc x (cu excepiaimobilelor pentru care se poate aplica numai metoda liniar), se poate folosi metoda liniar saucea degresiv. ncepnd cu 2009 metoda de amortizare accelerat devine aplicabil i n cazulaparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.

Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor xe scade sub valoarea scal (egalcu costul de achiziie, costurile de produciei, valoarea de pia a mijloacelor xe achiziionategratuit sau care reprezint contribuie la capitalul social, ajustat cu reevaluarile contabile),valoarea scal rmas neamortizat a mijloacelor xe se calculeaz pe baza valorii scale.

Aceeai regul se aplic reevalurii terenurilor dac se nregistreaz o scdere a valorii acestora sub valoarea scal. Astfel, noua valoare recunoscut din perspectiv scal este valoareascal.


22/58


23/58


Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau prezentarea unui dosarincomplet n urma a dou cereri consecutive poate duce la estimarea preului de transfer de ctreautoritile scale pe baza informaiilor publice disponibile, , calculat ca media aritmetic a treitranzacii similare.

Activitatea de control a preurilor de transfer a cunoscut o cretere semnicativ n ultimul ani cererile de prezentare a dosarelor preurilor de transfer au devenit o practic rspndit.Cunoatem cazuri recente n care autoritile scale din Romnia au ajustat rezultatul impozabil

al contribuabililor n concordan cu reglementrile aplicabile.

Acordul de Pre n Avans

Contribuabilii care desfaoar tranzacii cu persoane aliate pot solicita eliberarea unui Acordde Pre n Avans emis de Agenia Naional pentru Administrare Fiscal,. Exist de asemeneaposibilitatea programarii unei intalniri naintea depunerii dosarului pentru a discuta fezabilitateaunui APA.

Termenul de emitere a uni Acord de Pre n Avans prevzut n Codul de Procedura Fiscal estede 12 luni pentru cel unilateral i de 18 luni pentru cel bilateral i multilateral. Acordul de Pre n

Avans este emis pentru o perioad de pn la cinci ani. n cazuri excepionale poate emis pe operioad mai mare n cazul contractelor pe termen lung.

Acordul de Pre n Avans este opozabil i executoriu pentru autoritile scale, att timp ctpremisele eseniale nu prezint schimbri de substan. n acest context, beneciarii sunt obligais depun un raport anual cu privire la conformarea cu termenii i condiiile acordului.

n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul APA, poate notic Agenia Naionalade Administrare Fiscal n termen de 15 zile. In acest caz, Acordul de Pre n Avans nu produceefecte juridice.

Soluia scal anticipatSocietile pot solicita emiterea unei Soluii scale individuale anticipate de ctre Agenia Naionalpentru Administrare Fiscal, contra unui tarif de 1.000 de Euro.

Contribuabilul poate propune n cererea depus i coninutul Soluiei scale anticipate. n cazuln care nu este de acord cu coninutul, contribuabilul poate contesta soluia printr-o noticaretrimis autoritii emitente n termen de 15 zile; n acest caz, soluia scal anticipat nu produceefecte juridice.

Soluia scal anticipat este opozabil i executorie pentru autoritile scale, cu condiiarespectrii de ctre contribuabili a termenilor i condiiilor acesteia.

Scutirile pariale de la plata impozitelor

Scutirea parial unilateral se efectueaz prin intermediul unui credit ordinar pentru impozitelepe prot pltite n strintate, care nu poate depi impozitul pe prot calculat prin aplicarea coteiimpozitului pe prot din Romnia (16%) la proturile impozabile realizate n strintate. Societileromneti trebuie s prezinte documente care atest achitarea impozitelor n strintate.

Impozitul pe prot datorat n strintate de o societate strin nu se poate credita cu impozitul peprot datorat n Romnia dect n cazul sediilor permanente sau al sucursalelor.

Pierderile scale

Societile pot reporta pierderile scale declarate n declaraiile anuale de impozit pe prot, pe o


24/58


perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO. Nu sunt admise ajustrile pentru inatie.

Pentru persoanele juridice strine aceast regul (reportarea pierderilor) se aplic numai n cazulveniturilor i cheltuielilor aferente sediului permanent din Romnia al acestora i doar pentru operioad de cinci ani.

Dividendele, dobnzile i redevenele pltite societilor rezidente

Dividendele pltite de o societate romneasc ctre alt societate romneasc sunt supuse unuiimpozit pe dividende de 10%.

Prevederile Directivei privind regimul scal comun aplicabil societilor-mam i lialelor acestora(Parent-Subsidiary Directive) au devenit aplicabile n Romnia de la data de 1 ianuarie 2007.Astfel, dividendele primite de o societate romneasc de la alt societate comercial rezidentntr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor impozitate dac beneciarul deine cel puin10% din aciunile societii romneti respective o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, carese ncheie la data plii dividendelor.

Sumele distribuite sub forma de dividende sunt scutite de la plata impozitului daca sunt investite

n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne n scopul pstrriii creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii respectivei companii romne,conform obiectului de activitate.

Dobnzile i redevenele pltite de ctre o societate romneasc altei societi romneti seconsider venit impozabil n sarcina beneciarului, care datoreaz impozit pe prot.

Consolidarea

n Romnia nu exist consolidare scal sau impozitare de grup. Membrii unui grup trebuie sdepun declaraii de impunere separate. Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot compensate cu proturile realizate de ceilali membri ai grupului.

Ctigurile de capital

Ctigurile de capital realizate de societile romneti sunt incluse n protul societii i sesupun impozitului n cota de 16%. n general, pierderile de capital aferente vnzrilor de aciunisunt deductibile.

Fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre dou societi romneti nuar trebui s atrag impozit pe ctigul de capital.

Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau Societi Cooperative Europene(SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu reprezint, n anumite condiii, un transferimpozabil pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate ivaloarea lor scal,. Nici la nivelul acionarilor unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul, protulsau diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lorscal, rezultat ca urmare a transferului de sediu social din Romnia.

Dac o societate din Romnia are un sediu permanent ntr-un alt stat membru UE, iar aceastsocietate este dizolvat n urma unei reorganizri transfrontaliere, autoritile scale din Romniapierd dreptul de a impozita respectivul sediu permanent.


25/58


2.3 Impozitul pe veniturile societilor strinePrincipii generale

n general, entitile strine sunt supuse impozitrii veniturilor obinute n Romnia.

Msura n care entitile strine sunt supuse impozitrii n Romnia depinde de activitile

desfurate de acestea n Romnia sau n legtur cu Romnia.Entitile strine se supun impozitrii dac nineaz o sucursal, un sediu permanent sauo reprezentan sau dac intr n sfera de aplicare a impozitului cu reinere la surs aplicatveniturilor realizate n Romnia.

Sucursala unei entiti strine

Sucursala trebuie nregistrat la autoritile scale romne.

nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile societilor

romneti.Se consider c sucursala are personalitatea juridic a societii-mam, deci nu constituie oentitate juridic separat (nu are capital social propriu, nume distinct etc.).

Obiectul de activitate a sucursalei nu poate mai extins dect cel al societii-mam.

Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu este consideratrepartizare de dividende, deci ar trebui s nu existe obligaii de impozitare prin reinere la surs.Totui, ca i n cazul societilor cu rspundere limitat, proturile se transfer la nele anului,dup aprobarea de ctre sediul principal a situaiilor nanciare ale sucursalei.

Sediul permanentSediul permanent nu este ntotdeauna persoan juridic, dar este supus impozitrii n Romnia.

Astfel, sediul permanent se denete ca locul de desfurare a ntregii activiti a unei societinerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct sau printr-un agent dependent. Odat cuninarea unui sediu permanent, Romnia are dreptul s impoziteze protul ntreprinderii strineobinut din activitatea desfurat n Romnia.

Legislaia romneasc prevede n mod explicit trei condiii pe care un sediu permanent trebuies le ndeplineasc simultan:

Trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau echipamente);-Locul de desfurare a activitii trebuie s e x (trebuie s e stabilit ntr-un loc distinct, cu-un anumit grad de permanen);Activitatea trebuie s se desfoare din aceast locaie x (s existe ageni cu statut-dependent n ntreprindere, care s i desfoare activitatea n statul unde aceasta estelocalizat).

nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz aceleai cerine aplicabilesocietilor romneti.

Reprezentanele

Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare. Reprezentanele nupot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n activiti comerciale.


26/58


Pentru reprezentane exist un impozit x de 4.000 Euro pe anul scal, pltibil n lei la cursul deschimb valabil la data plii.

Impozitul se pltete n dou trane egale pn la datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie.

n cazul n care o reprezentan este ninat sau nchis n timpul anului, impozitul datoratpentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an scal n carereprezentana este operaional.

Impozitul cu reinere la surs

Societile nerezidente sunt obligate la plata urmtoarelor impozite cu reinere la surs:

16% impozit reinut la surs pe alte venituri obinute n Romnia, cum ar :-

Dobnd-Redeven- eDividende-Venituri din servicii prestate n Romnia-Venituri obinute din servicii de management i consultan, indiferent de locul n-care sunt prestate serviciileComisioane-Venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romneti.-

Cotele de mai sus se supun unor anumite prevederi specice i excepii, cum ar :

Impozitul cu reinere la surs aplicabil dividendelor primite din Romania de companii-nerezidente din state membre UE sau SEE (Spaiul Economic European) este de 10%.

De la data aderrii Romniei la UE (1 ianuarie 2007), se aplic prevederile Directivei regimul-scal comun aplicabil societilor-mam i lialelor. Astfel, dividendele pltite de o societateromneasc unei societi rezidente n unul din statele membre UE sau SEE sunt scutite dela plata impozitului cu reinere la surs dac beneciarul dividendelor deine minim 10% dinaciunile societii romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheiela data plii dividendelor.

De la 1 ianuarie 2010, regimul impunerii veniturilor de natura dividendelor i dobnzilor obinute-din Romnia de ctre fondurile de pensii din SEE a fost aliniat cu cel aplicabil fondurilor depensii din Romnia. Astfel, dobnzile i dividendele pltite ctre fonduri de pensii din SEE suntscutite de impozitul cu reinere la surs.

Romnia a aplicat i prevederile Directivei privind dobnda i redevenele, cu o perioad de-tranziie pentru aplicarea acestei Directive pn n anul 2010. n intervalul dintre data aderriii 31 decembrie 2010, se va aplica o cot de 10% a impozitului cu reinere la surs pentrudobnzile i redevenele pltite de o societate romneasc unei societi rezidente ntr-un statmembru UE sau SEE ce deine cel puin 25% din capitalul social al societii romneti pe operioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dobnzii/redevenelor.ncepnd cu 1 ianuarie 2011, pentru aceste pli se va acorda scutire de la plata impozitului cureinere la surs, n condiiile enunate mai sus.

Cota impozitului cu reinere la surs aplicabil pentru veniturile din dobnda la depozitele la-termen, depozitele la cerere/conturile curente create, certicatele de depozit i instrumentelede economisire achiziionate nainte de 1 ianuarie 2007 este cea valabil n momentulconstituirii / cumprrii.

Cota impozitului cu reinere la surs aplicat veniturilor realizate de nerezideni din jocuri de-

noroc este de 20%.

Pentru a putea aplica legislaia european, nerezidenii au obligaia s prezinte pltitorului-


27/58


certicatul de reziden scal i o declaraie pe propria rspundere privind calitatea debeneciari ai venitului.

Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs

Urmtoarele categorii de venituri obinute n Romnia de nerezideni sunt scutite de plata impozituluicu reinere la surs:

Obligaiunile emise i/sau garantate de Guvernul Romn-Veniturile obinute din dobnzi la depozitele la cerere/conturi curente, precum i dobnzi-obinute din depozite la termen i / sau alte instrumente de economisire.Venituri din servicii de consultan, asisten tehnic i servicii similare nanate prin fonduri i-credite nerambursabile acordate statului romn, sau prin credite garantate de statul romn, cucondiia ca rata dobnzii pentru aceste credite s e mai mic de 3% pe anVeniturile din transporturi internaionale i servicii auxiliare-Premiile pltite din fonduri publice.-Venituri obinute din asocieri constituite n Romnia de ctre o companie nerezident. Aceste-venituri se supun regulilor privind impozitul pe prot.

Ctigurile de capital

Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti imobiliare aate nRomnia sau din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt impozitate n Romniala cota de 16%. Totui, n anumite condiii se aplic prevederile mai favorabile ale conveniilor deevitare a dublei impuneri.

Urmtoarele venituri nu sunt taxabile n Romnia:

Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate-juridica din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare deinute direct sau

indirect ntr-o persoan juridic romn;Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de valoare-emise de rezideni romni.

Fuziunile, divizrile, transferurile de active i schimburile de aciuni ntre o societate romneasci o societate rezident n alt stat membru UE sunt, n anumite condiii, neutre din punct de vederescal i nu ar trebui s atrag impozit pe ctigurile de capital.

Eliminarea dublei impuneri

Cotele impozitului cu reinere la surs, stabilite prin convenii de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia i statul de reziden al beneciarului plii se pot aplica, dac sunt mai favorabile,n cazul n care nerezidenii prezint un certicat de reziden scal pltitorului de venit romn.V prezentm n anexa 1 la prezenta Lista statelor cu care Romnia a ncheiat convenii deevitare a dublei impuneri. V prezentm n anexa 2 Cotele de impozit cu reinere la surs pentrusocietile ce fac parte din anumite convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri.

Pentru a benecia de prevederile conveniilor, persoana nerezident trebuie s prezinte certicatulde reziden scal la momentul plii. n caz contrar se aplic impozitele locale cu reinere lasurs i se poate solicita o decontare/rambursare, dac acest certicat se prezint n perioada-limit de cinci ani.

Certicatul de reziden scal trebuie s precizeze c beneciarul strin a fost rezident scal n anul sau anii n care a realizat venituri n Romnia. Certicatul de reziden scal valabil pentruanul aferent plilor este valabil i pentru primele 60 de zile al anului urmtor, n cazul n carerespectivele condiii de reziden nu s-au modicat.


28/58


2.4 Obligaiile declarative i de plat pentru societiAspecte generale

ncepnd cu anul 2010, contribuabilii au obligaia de a plti impozit pe prot anual i de a efectuapli anticipate trimestriale n contul impozitului pe prot anual. Plile anticipate datorate sunt nsum de o ptrime din impozitul pe prot datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele deinaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), i se efectueaz pn la data de 25a lunii urmtoare ncheierii trimestrului respectiv.

Indicele de inaie necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic de ctre autoritilescale, pn la data de 15 aprilie a anului scal pentru care se efectueaz plile anticipate.

Contribuabilii nou-ninai efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe prot la nivelulimpozitului minim anual aferent primei trane de venituri totale, ceea ce nseamn o ptrime din2200 RON.

Contribuabilii care au nregistrat pierdere scal n anul precedent vor efectua pli anticipate ncontul impozitului pe prot n sum de o ptrime din impozitul minim anual,

Este obligatorie depunerea declaraiilor scale trimestriale pn la data de 25 a lunii urmtoarencheierii trimestrului respectiv.

Declaraiile scale anuale se depun la autoritile scale romne pn la data de 25 aprilieinclusiv a anului urmtor.

Organizaiile non-prot, contribuabilii care obin majoritar venituri din cultura plantelor icontribuabilii care nchid exerciiul nanciar anterior pn la data de 25 februarie pot pltii depune declaraia anual pn pe data de 25 februarie. Aceast prevedere nu se aplicsocietilor comerciale bancare.

Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs, cu excepia pltitorilor de salarii, au obligaia dea depune la autoritatea scal o declaraie privind reinerea impozitului pentru ecare beneciarpn la data de 30 iunie.

Societile nerezidente

Societile nerezidente care realizeaz venituri din proprieti imobiliare aate n Romnia saudin vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt obligate s declare i s plteascimpozitul pe prot corespunztor. Societile nerezidente au opiunea de a desemna un agentscal n acest sens. Totui, obligaia de a declara i a plti impozitul pe prot revine cumprtorului,

dac acesta este o societate romneasc sau un sediu permanent din Romnia al unei societinerezidente.

n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia romneasc prevededepunerea urmtoarelor declaraii scale:

Declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului n care-nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital impozabile n Romnia;Declaraie scal anual privind impozitul pe prot.-

Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii perioade n carenerezidentul este nregistrat la autoritile scale romne, chiar i atunci cnd acesta nu maidesfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.


29/58


Penalitile de ntrziere

n prezent se aplic o singur penalitate de ntrziere, n valoare de 0,1% pe zi de ntrziere .

2.5 Facilitile pentru investiii

Facilitile scale pentru companii

Amortizarea accelerat

Conform Codului Fiscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i perifericele precum ibrevetele pot amortizate prin metoda amortizrii accelerate care permite deducerea unui maximde 50% din valoarea activelor scale n decursul primului an de folosire, restul valorii putnd amortizat de-a lungul duratei de via utile rmase.

Scutirea de impozit pe prot a protului reinvestitFacilitatea este aplicabil de la data de 1 octombrie 2009 pn la data de 31 decembrie 2010 ivizeaz protul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice noi (n sensul cnu au fost utilizate anterior) folosite n activitatea economic.

Suma pentru care se acord facilitatea este dedus din valoarea scal a echipamentului produs/achiziionat, ceea ce nseamn c deducerea scal pentru deprecierea echipamentului va redus n viitor (deci aceast facilitate reprezint de fapt doar o amnare a plii impozitului).

Protul reinvestit este alocat obligatoriu pentru constituirea de rezerve, iar utilizarea acestorrezerve n viitor poate avea consecine scale. Dac n urma aplicrii scutirii impozitul pe prot

datorat este mai mic dect impozitul minim, se pltete impozitul minim.Activele pentru care a fost aplicat facilitatea trebuie pstrate cel puin o perioad egal cujumtate din durata lor normal de funcionare. n cazul nstrinrii activelor mai devreme, serecalculeaz impozitul pe prot i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii scutirii.

Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetare-dezvoltare

Companiile pot benecia de o deducere suplimentar de 20% pentru cheltuielile eligibile pentruactiviti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat poate aplicat pentruaparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.

Scutirea de la impozitare pentru dividendele reinvestite

Dividendele distribuite sunt exceptate de la impozitare ncepand cu 1 ianuarie 2009, dac acesteasunt investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne.

Pentru a benecia de aceast scutire, dividendele trebuie s e reinvestite pentru a pstra i acrete numrul de angajai i pentru a stimula activitatea existent.

Cota redus a TVA de 5% la vnzarea de cldiri

Companiile care vnd cldiri pot aplica o rat redus de TVA de 5%, n urmtoarele cazuri:


30/58


cldirile sunt parte a unei politici sociale, cum ar camine de btrni i pensionari, orfelinate,-centre de reabilitare pentru copii cu handicap;cladirea e folosit ca locuin de ctre o persoan zic/familie i are o suprafa util maxim-de 120 de metri ptrai i o valoare mai mic de 380.000 lei (fara TVA).

Scutiri de taxe locale pentru activiti situate n parcuri industriale i n parcuritiinice i tehnologice

Nu se datoreaz impozit pe cldiri pentru construciile i cldirile aate ntr-un Parc Industrial. Deasemenea, terenul din interiorul Parcurilor Industriale este scutit de impozitul pe teren.

Facilitile acordate pentru ninarea i dezvoltarea parcurilor industriale includ:

impozite reduse asupra activelor corporale i terenului utilizate de un astfel de parc;-scutiri de la anumite impozite pe teren;-amnarea plii TVA pentru materiale, echipamente i conectarea la reelele de utiliti publice-pe perioada investiiei, pn la darea n folosin a parcului;programe de dezvoltare pentru infrastructur, investiii i dotri cu echipamente provenite de-la administraia local i public central, companii i prin asisten nanciar din strintate;

Donaii, concesiuni i fonduri structurale pentru dezvoltare.

-

Societile care i desfoar activitatea n cadrul acestor parcuri beneciaz de:

Anumite servicii furnizate de ctre administratorul parcului, n mod gratuit sau la tarife-reduse;Condiii avantajoase legate de locaie, utilizarea infrastructurii i a cilor de comunicaie ale-parcului, cu plata n rate.

Facilitti scale pentru ocuparea forei de munc de ctre categorii speciale

Pentru angajarea de noi absolveni, angajatorul poate solicita o subvenie lunar de 1 - 1.5 (n funcie de forma de nvmnt absolvit) ori indicatorul social de referin (n prezent stabilit la500 RON) pentru ecare nou absolvent al unei instituii acreditate, pentru o perioad de 12 luni.Angajatorii care beneciaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de muncade cel puin 3 ani. n plus, angajatorul poate, de asemenea, s e scutit pe perioada acestor 12luni de la plata contribuiei pentru omaj datorate pentru acesti absolveni. Mai mult, angajatoriipot benecia de subventii n marime egal cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale pentru2 ani, datorat pentru absolvenii angaja[i dac acestia sunt n continuare angajati ai companieipentru nc 2 ani, pe lnga primii 3 ani.

Acelai facilitati se aplic pentru angajarea de nou-absolvenilor cu handicap, singura diferenind faptul c perioada pentru care se acord scutirea de la plata contribuiilor la fondul de omaj

i subveniile lunare este extins la 18 luni.Angajatorii pot solicita, de asemenea, scutirea de la plata contributiilor pentru fondul de omaj io subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru ecare somer cu vrsta peste45 de ani, sau pentru ecare astfel de persoan care este singurul susintor al familiei. Aceastsubvenie lunar se acord pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneciaz de aceststimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc cel puin 2 ani.

Angajatorii care desfsoara programe de formare profesional pentru angajaii lor, pot solicitarambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20% din angajati, nanumite condiii i cu anumite limite.


31/58


Ajutoarele de stat*

*Aceast seciune reprezint contribuia societii de avocatur D&B David i Baias, frm corespondenta pricewaterhousecoopers Romnia

Prevederile cu privire la ajutoarele de stat sunt n vigoare n Romnia ncepnd cu anul 1999.Cu toate acestea, implementarea lor nu a fost ecace sau ecient de la nceput. Procesul

de pregtire a Romniei pentru aderarea la UE a determinat alinierea legislaiei naionale cuacquis-ul comunitar n domeniu. Cu toate acestea, mai trebuie depuse eforturi, n special nceea ce privete implementarea regulilor privind ajutorul de stat, precum i conformitatea cuprocedurilor UE (mai ales n privina obligaiei de a notica anumite ajutoare de stat individuale).Avnd n vedere aderarea Romniei la UE, Consiliul Concurenei (autoritatea naional caredeinea competenta total de supraveghere n materie de ajutor de stat) a transferat ComisieiEuropene, de la 1 ianuarie 2007, toate atribuiile sale n domeniul ajutoarelor de stat. n acestmoment Consiliul Concurenei are un rol de suport i monitorizare a ajutoarelor de stat acordaten Romnia.

Guvernul a aprobat o nou Politic Naional n domeniul Ajutoarelor de stat, pentru perioada2006 - 2013, care promoveaz o orientare accentuat pe scheme de ajutor de stat, care sunt n

prezent n curs de desfurare la nivelul autoritilor centrale competente.Angajatorii pot solicita, de asemenea, scutirea de la plata contribuiilor pentru fondul de omaj io subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru ecare omer cu vrsta peste45 de ani, sau pentru ecare astfel de persoan care este singurul susintor al familiei. Aceastsubvenie lunar se acord pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneciaz de aceststimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc cel puin 2 ani.

Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii lor pot solicitarambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20% din angajai, nanumite condiii i cu anumite limite.

Scheme de ajutor de stat disponibile pentru proiecte mari de investiii

Legea privind stimularea investiiilor stabilete cadrul general care se aplic n cazul ajutoarelorde stat care pot acordate pentru ncurajarea anumitor tipuri de investiii.

Ca regul general, n cazul n care investiia a beneciat de nanare nerambursabil (e dinpartea Uniunii Europene, e din alte surse), nu mai este eligibil pentru obinerea de nanare,pe baza acestui cadru general.

Tipuri de stimulente: urmtoarele tipuri de stimulente pot acordate pe baza unor scheme deajutor de stat sau individual:

Sume nerambursabile pentru achiziionarea de active corporale sau necorporale;-Contribuii nanciare de la bugetul de stat pentru locuri de munc nou create;-Dobnzi subvenionate la mprumuturile contractate, precum i alte tipuri de faciliti prevzute-de legislaia n vigoare (spre exemplu, garanii de stat).

Tipuri de investiii: scheme de ajutor de stat / ajutoare individuale pentru investiii pot acordatepentru urmtoarele obiective:

Achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul ninrii unei uniti noi, extinderea unei-uniti existente, diversicarea produciei, schimbarea fundamental a procesului de producie;Achiziionarea de active xe aate n legtur direct cu o unitate nchis sau cu una care ar -

fost nchis;Iniierea unor proiecte de cercetare - dezvoltare;-Crearea de noi locuri de munc;-Pregtirea profesional a angajailor;-


32/58


Iniierea proiectelor ce implic utilizarea resurselor regenerabile de energie, protecia mediului i-dezvoltarea durabil.

Pentru a benecia de ajutoare de stat, pe baza Ordonanei, investiiile ar trebui s contribuie larealizarea unuia dintre urmtoarele obiective:

Dezvoltare i coeziune regional;-Protecia mediului nconjurtor i reabilitare;-

Creterea ecienei energetice, producerea i utilizarea energiei din resurse regenerabile;

- ncurajarea cercetrii - dezvoltrii i a proceselor de inovare;-Ocuparea i formarea profesional a forei de munc.-

Domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente includ:

Prelucrare agro-industrial;-Industria prelucrtoare;-Producerea i aprovizionarea de energie;-Protecia mediului;-Alimentare cu ap, canalizare, gestionarea deeurilor;-IT & C;-Cercetare, dezvoltare i inovare;-Servicii legate de fora de munc.-

Pentru a eligibil, investiia nu ar trebui s nceap nainte de semnarea unui acord de principiu cuautoritatea competent.

Schema special de investiii pentru investiii de peste 50 milioane Euro

Pentru a benecia de aceast schem de ajutor de stat, rmele trebuie s ndeplineascurmtoarele criterii:

Valoarea investiiei iniiale s depeasc 30 de milioane Euro-

S creeze cel puin 300 de noi locuri de munc.-

n plus, companiile trebuie s dovedeasc faptul c ajutorul de stat astfel obinut are un "efectstimulativ", i anume:

asigur o cretere substanial a dimensiunii proiectului / activitii planicate-asigur o cretere substanial n domeniul de aplicare al proiectului / activitii planicate-asigur o crestere substantial a costurilor suportate de ctre beneciar-asigur o reducere substanial a duratei de nalizare a proiectului-proiectul nu ar fost desfurat dac n-ar beneciat de ajutor de stat.-

Ajutorul este format din fonduri nerambursabile n valoare de pn la 50% din costurile eligibile

ale investiiei (de exemplu, investiiile n mijloace xe, active corporale i necorporale). Cu toateacestea, valoarea maxim absolut a fondurilor nerambursabile disponibile este condiionat deintensitatea ajutorului de stat i plafonat la 22,5 milioane Euro pentru judetul Ilfov i MunicipiulBucureti i de 28,12 de milioane de Euro pentru restul rii.

Autoritile romne estimeaz c, n medie, 14 proiecte vor benecia de acest fond n ecare an.Bugetul mediu anual alocat pentru aceast schem este de 200 milioane Euro.

Schem special de investiii pentru investiii de peste 100 milioane Euro

Aceast schem de ajutor de stat este creat pe baza procedurilor i a politicilor naionale cu

privire la ajutoarele de stat i respect regulile Uniunii Europene referitoare la ajutoarele de statregionale.

Pentru a benecia de aceast schem de ajutor de stat, o companie mare (adic cel puin 250


33/58


de angajai i o cifr de afaceri net de cel puin 50 de milioane Euro) trebuie s e nregistratn conformitate cu Legea societilor comerciale, trebuie s aib sediul social i s efectuezeactiviti n Romnia i s planice investiii, care ndeplinesc urmtoarele dou criterii:

Sunt de peste 100 milioane Euro, i-Costurile eligibile sunt mai mari dect 50 de milioane Euro i-S creeze cel puin 500 de noi locuri de munc, ca urmare a investiiei iniiale.-

Toate domeniile de activitate sunt eligibile pentru scheme de ajutor de stat, n afar de producia

primar a produselor agricole din Anexa 1 la Tratatul de instituire a Comunitii Europene, pescuit,industria crbunelui, industria metalurgic, transporturi, construcii nave maritime, precum i bresintetice.

Stimulentele introduse prin aceast schem de ajutor de stat sunt disponibile sub form defonduri nerambursabile, supuse unei duble limitri:

Suma maxim acordat ca ajutor de stat este determinat pe baza unei anumite rate specice-denumit "intensitate". Intensitatea maxim de nivel este calculat ca procent din cheltuielileeligibile pentru investiii. Niveluri specice de intensitate au fost stabilite pentru investiii mai micide 50 de milioane de Euro, precum i pentru cele de peste 50 milioane de Euro, dar acestea

depind de asemenea, de locul unde are loc investiia: Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti saun alte zone din Romnia.Valoarea maxim absolut, stabilit pe baza fondurilor alocate (de exemplu, aceeai entitate-poate benecia de pn la 30 de milioane Euro pentru investiii n Judeul Ilfov i MunicipiulBucureti i 37,5 milioane Euro n orice alt regiune).

Cheltuielile eligibile sunt denite ca ind valoarea cea mai mare dintre:

costurile investiiilor cu active corporale i necorporale n investiia iniial sau-costurile de ocupare a forei de munc estimate pentru proiectul de investiii.-

Companiile pot benecia de schema de ajutor de stat n cazul n care acestea:

nu au datorii restante la bugetul de stat;-nu au fost declarate "n dicultate", conform deniiei ghidului Comunitii Europene privind-ajutoarele de stat pentru salvarea i restructurarea rmelor aate n dicultate;nu au fost supuse unei decizii de rambursare a ajutoarelor de stat;-nu au obinut un ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile de la ali furnizori de ajutor de-stat sau pentru alte tipuri de scheme de ajutor de stat regional;menin investiia iniial, pentru o anumit perioad de timp dup nalizare (de exemplu, cinci-ani pentru ntreprinderile mari);contribuie cu cel puin 25% din costurile de investiii.-

Schem special menit s acorde faciliti agenilor economici care nu se aau ndicultate la data de 01.07.2008

Guvernul Romniei a emis un proiect de Hotrrea de Guvern prin care se introduce o schemde ajutor de stat menit s acorde faciliti agenilor economici (respectiv ntreprinderi mici imijlocii i ntreprinderi mari) care nu se aau n dicultate la data de 01.07.2008.

Agenii economici eligibili pot benecia de ajutoare temporare pentru ieirea din situaia dedicultate, n valoare de maxim 500.000 Euro.

Potrivit acestei scheme, ajutoarele de stat pot consta i n sume nerambursabile, mprumuturi ncondiii prefereniale, subvenii de dobnd, garanii, ealonarea creanelor deinute sau preluatede autoritile publice, pentru a preluate, fr perceperea de dobnzi pe ntreaga perioad deealonare.


34/58


Nu sunt considerai eligibili acei ageni economici care activeaz n urmtoarele sectoare:

- pescuit i acvacultur - producia primar de produse agricole

Schema are un buget de 950 milioane lei i se estimeaz un numr de 1.000 de beneciari.

Schema poate implementat de mai multe autoriti publice furnizoare de ajutor de stat, dar

n principal de ctre Autoritatea Naional de Implementare a Proiectelor i Programelor pentruntreprinderi Mici i Mijlocii

Fonduri UE

Statutul de membru UE permite companiilor s caute un sprijin nanciar de UE prin intermediulfondurilor structurale i de coeziune. n cele mai multe cazuri facilitile acordate iau formasubveniilor pentru dezvoltare. O serie de faciliti pentru investiii sunt disponibile pentrusolicitanii care se supun anumitor criterii i care activeaz n diferite sectoare ale economiei, nspecial pentru ntreprinderile mici i mijlocii.

n jur de 27.9 miliarde Euro sunt disponibile pentru 2007 - 2013 pentru Romnia n cadrul Fondului Social European, Fondul European de Dezvoltare Regional i Fondul EuropeanAgricol pentru Dezvoltare Rural. Aceste fonduri sunt destinate reducerii disparitilor regionalei promovarii coeziunii economice i sociale n cadrul Uniunii Europene. Acestea sunt destinateutilizrii n vederea sprijinirii proiectelor care se adreseaz direct nevoilor identicate la nivellocal (de exemplu, pentru a ajuta populaia n dobndirea de noi abiliti sau pentru a contribui ladezvoltarea ntreprinderilor existente).

Accesarea acestor fonduri europene se face de obicei prin programe care stabilesc prioritilede alocare i ofer informaii despre tipul de proiecte nanate. Solicitanii de subvenii trebuie sidentice programele care s-ar potrivi cel mai bine proiectelor lor. Comisia de selecie a proiecteloreste realizat de ctre autoritatea naional competent, pentru ecare program.

Pentru companii, cele mai relevante programe naionale care utilizeaz fonduri UE sunt:

Programul Operaional Sectorial "Creterea competitivitii economice", care este gestionat-de Ministrul Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri, are un buget de 3,011 miliarde Euroi are ca obiectiv principal creterea productivitii companiilor romneti. Principalele tipuride investiii nanate sunt:

Capacitatea de producie: beneciarii int sunt att ntreprinderile existente, care trebuie s-se modernizeze i s i dezvolte produsele i procesele tehnologice i noile ntreprinderi,n special din industria de prelucrare i din domeniul construciilor care au nevoie de sprijincalicat i integrat prin intermediul unei dezvoltrii adecvate a mediului de afaceri.

Cercetare - dezvoltare: Companiile ar putea obine fonduri UE pentru cercetare industrial-i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s genereze rezultate de interes economic isa sprijine transformarea rezultatelor cercetrii n produse noi sau mbuntite, tehnologiii servicii cu un grad ridicat de cerere pe pia. Sunt ncurajate diferite forme de colaborarentre ntreprinderi i instituii de cercetare- dezvoltare, cu scopul de a spori activitile lor decercetare-dezvoltare i de a susine transferul de tehnologie. Pentru a ridica nivelul de inovarei competitivitatea pe pia i pentru a crea noi locuri de munc n domeniul cercetrii -dezvoltrii, se ofer sprijin pentru dezvoltarea capacitilor de cercetare n ntreprinderi. Estenanat achiziionarea de instrumente, echipamente, computere, software, etc necesarepentru activitatea de cercetare - dezvoltare.

Tehnologia informaiei i comunicaiilor: Sub domeniul cheie de intervenie "Sustinerea-E-Economiei", sprijinul nanciar este ndreptat spre aplicaii TIC i interoperabilitatea lor,adoptarea de soluii integrate pentru companii, conducnd astfel la reducerea costurilor


35/58


pe termen lung, uurnd accesul pe piaa interna i pe piaa internaional i susinnd ogestionare mai ecient a proceselor, inndu-se cont n acelai timp, de securitate n cretereareelelor electronice, precum i de adoptarea de soluii anti-fraud, pentru a dezvolta un sectorE-Business sigur i dinamic.

Energie: Programul naneaz de asemenea proiecte care au ca scop mbuntirea ecientei-energiei la nivelul utilizatorului nal i promoveaz anumite tipuri de investiii n instalaii /echipamente ale operatorilor industriali pentru a realiza economii de energie, bazate pe

echilibrul energetic. Sunt, de asemenea, eligibile pentru nanare investiiile n instalaii menites scad consumul de energie al utilizatorilor industriali i investiiile n modernizarea iconstruirea de noi capaciti de producie pentru energie i nclzire prin valoricarea surselorregenerabile de energie.

"Programul Naional pentru Dezvoltare Rural", gestionat de Ministerul Agriculturii i-Dezvoltrii Rurale, cu un buget de 8,022 miliarde EUR sprijin restructurarea i modernizareaprocesrii i comercializrii produselor agricole i forestiere cu respectarea principiilor dedezvoltare durabil. Promovarea investiiilor n exploataiile agricole, att n sectorul decretere a legumelor ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru construciile noi i /sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a exploataiei, precum i utilitileaferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i ninarea de plantaii reprezint, de

asemenea, prioriti ale programului.

Programul Operaional Sectorial "Dezvoltarea Resurselor Umane", gestionate de Ministerul-Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, cu un buget de 4,089 miliarde Euro are ca obiectivdezvoltarea capitalului uman i creterea competitivitii ntre angajai, prin corelarea educaieii a cunotinelor dobndite de-a lungul timpului cu piaa forei de munc. O prioritate aprogramului operaional este promovarea culturii antreprenoriale, exibilitii i adaptabilitiiprin susinerea unei fore de munc instruite, calicate i adaptabile i prin sustinereantreprinderilor. Programul sprijin persoanele zice n crearea de noi afaceri; forme inovatoarede organizare a muncii, inclusiv o mai bun stare de sntate i securitate la locul de munci diversitatea angajamentelor contractuale i de munc cu scopul de a mbunti calitatea iproductivitatea la locul de munc. Aciunile ofer, de asemenea, suport ntreprinderilor pentruformare specic, cu accent pe noile tehnologii i pe mbuntirea activitii de organizare.

Alte Fonduri europene disponibile sunt:

Programul LIFE - 2007 2013

Programul LIFE - 2007 - 2013 are scopul de a reduce impactul bunurilor i serviciilor asupramediului. Proiectele pot include o zon extrem de larg, de la prezentarea unor tehnologiicurate, inovatoare, pentru diferite industrii i alte sectoare ale economiei, pn la dezvoltarea ioptimizarea metodelor de supraveghere i de gestionare a impactului asupra mediului.

Program - cadru pentru competitivitate i inovare pentru 2007 - 2013

Programul - cadru pentru competitivitate i inovare (PCI) i propune s ncurajeze competitivitateantreprinderilor europene. Avnd ca int principal ntreprinderile mici i mijlocii, programulsprijin activiti de inovare (inclusiv eco-inovare), ofer un acces mai bun

Fiscalitatea in Romania 2010

Documents

Transcript of Fiscalitatea in Romania 2010