154

POLITICA FISCAL I FISCALITATEA

Lect.univ.dr. Nicu Duret Universitatea Danubius Galai

Politica Fiscal reprezint arta determinrii caracteristicilor generale ale impozitului1 n funcie de datele economice i psihologice oferite de societate. Partea integrant a politicii economice a statului, politica fiscal cuprinde ansamblul ideilor i strategiilor transpuse n reglementri legale consacrate asigurrii modalitilor celor mai eficiente de stabilire i percepere a veniturilor bugetare. Politica fiscal se stabilete n raport direct cu opiunile statului n materie de impozite i taxe, n sensul c ea trebuie s impun utilizarea contient a ntregului ansamblu de instrumente i procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului, structurii i regimului facilitilor fiscale n procesul repartiiei produsului sociale, astfel nct s se asigure realizarea obiectivelor politice, economice, sociale2 Politica fiscal se dezvolt n strns legtur cu politica financiar a statului. De aceea, n doctrin se apreciaz c politica fiscal se afl la grania dintre politica bugetar i tehnica fiscal. De asemenea, doctrina subliniaz faptul c politica fiscal este o component esenial a politicii bugetare i c ntr-o mare msur ea este chiar servanta politicii bugetare; aceast apreciere pare a fi numai n parte adevrat, ntruct este bine cunoscut creterea impozitelor se poate obine n moduri diferite: fie prin selectarea impozitelor, fie prin maniera de repartizare a acestora ca sarcin fiscal pe umerii contribuabililor, fie n fine mbinnd cele dou metode. Aplicarea politicii fiscale se face prin intermediul unui instrument specific, i anume, fiscalitatea. Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce printr-o anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar colectarea unor resurse financiare3. n fapt aceste resurse financiare sunt destinate pentru a acoperi cheltuieli generale ale societii. n literatura economic, fiscalitatea este definit ca fiind un sistem de construire a veniturilor statului prin redistribuirea venitului naional cu ajutorul impozitelor i taxelor, reglementate prin norme juridice. n doctrin juridic s-a apreciat c acest sistem numit sistem fiscal este format din totalitatea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a celorlalte categorii de venituri publice provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice. Fiscalitatea are, de foarte mult vreme, o imagine negativ. E a este considerat, de ctre contribuabili, drept o form de constrngere exercitat de statul spoliator care prin metode speciale scoate buzunarele cetenilor anumite sume de bani ctigate cu greu i deci bine meritate de acetia. Considerm c ar fi incorect s privim lucrurile exclusiv dintr-o asemenea perspectiv, ntruct analizndu-le cu onestitate, cu oarecare detaare i cu dorina de a le nelege vom descoperi c realitatea este alta: fiscalitatea reprezint un domeniu complex, dar i foarte dens, concret, juridic prin excelen i deschis ctre alte ramuri de drept. Dreptul statului de a-i institui un sistem de impunere care s-i asigure n mod corespunztor cuantumul veniturilor publice necesare ndeplinirii funciilor sale izvorte - conform susinerilor din literatura de specialitate4- din mai multe teorii filosofico-juridice care explic necesitatea reglementrii, de o manier diversificat a veniturilor bugetare n principal sub forma impozitelor i taxelor. Astfel, conform teoriei organice, formulat i susinut de ctre filosofii germani, dreptul de a institui sistemul de impunere, reprezint un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor, ntruct statul nsui s-a nscut din natura omeneasc. Aa fiind, dreptul de impunere se justific prin necesitatea organizrii vieii de stat, care presupune constituirea fondurilor bneti necesare susinerii activitii de interes general, comun.

1 n fapt, este vorba despre toate formele de prelevare ctre buget a unor sume de bani destinate a fi cheltuite n scop public.

2 Ioan Condor, Radu Stancu, Drept financiar Ed. Fundaia Romn de mine, Bucureti, 2002, p. 130

3 J.Mathieu, La politique fiscale, Ed. Economica, Paris 1999, p. 1

4 D.D.aguna, Drept financiar i fiscal, Ed.Oscar Print, Bucureti,1997, p. 134-136

155

Teoria sociologic este cea conform creia statul este stpnul absolut i reprezint fora brutal a minoritilor organizate n vederea impunerii mpotriva majoritii stpnite;conform acestei teorii, voina deintorilor puterii echivaleaz cu dreptul, deoarece aceasta eman de la ei i - prin urmare - voina suveranului determin normele de conduit social. Pentru exercitarea puterii n interesul ntregii societi este necesar instituirea unui sistem de impunere care s asigure mijloacele bneti acoperitoare ale nevoilor de funcionare i ntreinere a aparatului de stat. Teoria contractului social, considernd c statul s-a nscut n baza unui contract, susine c oamenii s-au neles n mod liber s constituie o autoritate superioar, creia s i se supun toate individualitile contractante, scopul acestei nelegeri fiind acela de a asigura i apra de o manier unitar interesele individuale; n asemenea condiii, dreptul de a institui un sistem de impunere la nivelul societii reprezint rezultatul nelegerii dintre stat i contribuabili. Potrivit teoriei echivalenei impozitele i gsesc justificarea n serviciile i avantajele garantate dre stat care- stabilind cotele de impunere a supuilor n raport cu avantajele create- se realizeaz o echivalen: mrimea impozitelor i taxelor depinde de mrimea serviciilor i avantajelor oferite cetenilor. Dup teoria siguranei, impozitele sunt considerate ca prime de asigurare pentru viaa i bunurile cetenilor. n fine, teoria sacrificiului, susine c raiunea impozitului este justificat de nsi natura statului, n sensul c acesta este un produs necesar al dezvoltrii istorice; aa fiind, necesitatea recunoaterii unei organizri statale determin i recunoaterea dreptului la a impunere. Dreptul statului de a stabili i percepe taxe i impozite, reprezint consecina direct a obligaiilor sale de a ndeplini funcii i sarcini de stat. Pentru o mai complet edificare asupra necesitii, oportunitii i echitii impunerii - ca sistem complex de tehnici i mijloace de asigurare a veniturilor publice, alturi de acest teorii este util s avem n vedere i concepia economistului Adam Smith, exprimat prin urmtoarele maxime:

- maxima de justiie - potrivit creia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale att ct le permit facultile proprii(adic, n raport cu mrimea veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statului);

- maxima de certitudine - conform creia obligaia fiecrui cetean trebuie s fie corect prestabilit i nu arbitrar;

- maxima de comoditate - impune ca toate contribuiile s fie pretinse i ncasate la termen, urmndu-se procedeul care este mai convenabil contribuabilului;

- maxima de economie pretinde c toate contribuiile s fie stabilite de o manier care s determine scoaterea din buzunarul ceteanului a ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului.

Din analiza acestor teorii, prin care s-a ncercat a se justifica necesitatea stabilirii i perceperii unor sume de bani de ctre stat cu titlul de venituri bugetare, rezult c un sistem de impunere echilibrat, bine articulat, reprezint modalitatea autoritii publice de a obine resursele cu care s poat asigura buna funcionare a organismelor prin intermediul crora statul i ndeplinete funciile sale la nivelul societii sau n raporturile acesteia cu alte entiti similare1. Resursele financiare publice se constituie prin colectarea de venituri care se cuvin - potrivit legii - bugetului de stat ori bugetelor locale. Aceste venituri destinate alimentrii continue a bugetului, reprezint creane ale statului sau ale colectivitilor publice locale. Categorii de venituri bugetare reglementate de Codul fiscal se realizeaz din sumele de bani stabilite-prin lege - ca obligaii juridice n sarcina diferitelor categorii de persoane fizice i/sau juridice. Persoanele fizice i/sau juridice care datoreaz, n temeiul legii, sume de bani la buget sunt denumite generic contribuabili . Potrivit Codului de pr. Fiscal (art.17, alin.2), contribuabil, este orice persoan fizic/juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz-n condiiile legii - impozite, taxe, contribuii i/sau alte sume de bani bugetului general consolidat. Codul utilizeaz noiunea de contribuabil, n dou sensuri:

n sens restrns, prin contribuabil este desemnat persoana care datoreaz n nume propriu impozite, taxe bugetului general consolidat;

1 D.D.aguna, op.cit. loc.cit.supra

156

n sens larg, este considerat contribuabil, orice persoan implicat n cadrul unui raport de drept procedural fiscal.

Contribuabililor le sunt stabilite prin lege obligaii fiscale diferite, n raport cu cuantumul veniturilor realizate ntr-o perioad determinat de timp, cu mrimea averii deinute, sau n funcie de tipul de activitate desfurat ori de gama de acte sau servicii de care au beneficiat.

Contribuabilii pot fi grupai n dou mari categorii: contribuabili persoane juridice i contribuabili persoane fizice.

Contribuabilii persoane juridice - sunt entitile colective legal constituite care- acionnd n nume propriu sau n nemel altora - intr sub incidena legii fiscale, devenind debitori ai bugetului.

Contribuabilii persoane juridice pot fi grupai, din punct de vedere fiscal, n urmtoarele categorii: - persoane juridice romne,care la rndul lor se submpart n persoane juridice propriu-zise i

uniti economice fr personalitate juridic . Entitile din prima subcategorie pot fi persoane juridice cu activitate economic, sau persoane juridice fr scop lucrativ1, iar cele dun a doua subcategorie pot fi: uniti economice aparinnd unor persoane juridice propriu-zise, asociaii n participaiune sau societi civile;

persoane juridice strine, care desfoar activiti economice sau economico-sociale pe teritoriul rii noastre intr sub incidena legislaiei fiscale. Contribuabili persoane fizice rezident sau nerezident n Romnia - dobndete calitatea de contribuabil din momentul n care realizeaz venituri, deine i tranzacioneaz bunuri sau valori, din categoria celor impuse, pe teritoriul rii noastre. n principiu, rezidenii datoreaz impozite pentru toate veniturile realizate ntr-un an fiscal, oricare ar fi locul de provenien a acestora, n timp ce nerezidenii sunt obligai de a plti impozite numai pe veniturile obinute pe teritoriu statului a crui suveranitate fiscal se exercit2. n scopul asigurrii unei administrri corespunztoare a impozitelor i taxelor datorate la buget, precum i pentru ntrirea msurilor de combatere a evaziunii fiscale, n ara noastr s-a organizat un sistem de eviden i urmrire a disciplinei financiare a contribuabililor, numit cazier fiscal. Cazierul fiscal est organizat de Ministerul Finanelor Publice i este gestionat att la nivel central ct i la nivelul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti. n cazierul fiscal se ine evidena tuturor contribuabililor care au svrit fapte sancionate prin legislaia financiar fiscal. Sistemul de eviden cuprinde date privind, pe de o parte, sanciunile aplicate contribuabililor pentru svrirea faptelor prevzute de lege, i de alt parte msurile de executare silit aplicate contribuabililor n legtur cu faptele pgubitoare comise, ramase definitive i irevocabile. Contribuabilii care figureaz n evidena cazierului fiscal pot cere rectificarea datelor nscrise, dac acestea nu corespund situaiei reale ori nregistrarea lor nu s-a fcut cu respectarea prevederilor legale. Certificatul de cazier fiscal trebuie prezentat-n mod obligatoriu - la nfiinarea societilor comerciale, la solicitarea nscrierii-n registrul special - a asociaiilor i fundaiilor, precum i pentru autorizarea exercitrii unor activiti independente.

1 Ioan Condor, Radu Stancu. Op. Cit. P.137

2 Mihai Giugariu, Principiul non-discriminrii ntre contribuabili. Arta discriminrii fiscale, n CJ nr.9/2003, pp 96-104