Fiscalitatea intreprinderii

8/13/2019 Fiscalitatea intreprinderii

1/111

TEMA 1. SISTEMUL FISCAL

CONINUT

1.1. Trsturile i funciile sistemului fiscal

1.2. Structura impozitelor i taxelor i elementelor tehnice aleveniturilor bugetare

1.3. Metoe i tehnici e impunere! urmrire i "ncasare a impozitelor itaxelor

REZUMAT

Sistemul fiscal este un ansamblu e principii! reguli i mo eorganizare! se concretizeaz "n legi i acte normative cu putere e lege!emise cu scopul e a colecta veniturile statului i a reglementa cheltuireaacestora.

#n $om%nia! sarcina crerii unui sistem fiscal i a unei strategii fiscalerevine legislativului &'arlamentului( i a executivului &)uvernului(! iaraministrarea fiscal o face! e regul! Ministerul *conomiei i a +inanelor'ublice.

OBIECTIVE

,eterminarea trsturile i funciile sistemului fiscal- Structurarea impozitelor i taxelor- unoaterea metoelor i tehnici e impunere! urmrire i "ncasare a

impozitelor i taxelor

1.1. TRSTURILE I FUNCIILE SISTEMULUI FISCAL

Politica fiscala statului este un factor eterminant! al esfurrii vieiieconomico/sociale "n sensul c at%t executivul! c%t i legislativul trebuie sstabileasc sistemul fiscal pe care/l practic! c%t i strategia e urmat "n carulaministraiei fiscale.

Sistemul fiscal "n $om%nia trebuie s "neplineasc urmtoareleconiii0

s aib criterii precise reglementate prin acte normative-

s existe o manifestare e voin at%t in partea statului c%t i inpartea contribuabililor.

*laborarea politicii fiscale este un act complex e ecizii care trebuies urmreasc "neplinirea mai multor obiective simultan0

criteriile e eficien crescut a surselor bugetare-reucerea fluctuaiilor i a instabilitii economice-protearea veniturilor consumatorilor-ezvoltarea sistemului e impozite sau alte forme e prelevri

i stimularea lor- istribuirea primar a veniturilor care trebuie s influeneze

activitatea economic! investiiile i consumul.

biectivele politiciifiscale


2/111

'olitica fiscal trebuie s urmreasc optimizarea continu asistemului fiscal capabil s stimuleze efortul e a prouce! e a economisi iinvesti! e riicare a competitivitii prin pre i e a asigura o cretereeconomic.

#n prezent toate eciziile luate trebuie s se caracterizeze prin

promptituine i s fie "n concoran cu politica fiscal aplicat "n rileeuropene! pentru asigurarea stabilitii legislaiei fiscale care! "n ultiminstan! asigur reucerea costurilor aministrrii impozitelor i taxelor!at%t la nivelul agenilor economici! c%t i la nivelul aministraiei publice.

4t%t politica fiscal! c%t i cea monetar trebuie s intervin simultanasupra fluxurilor financiare in economie! acion%n asupra creterii sauiminurii veniturilor istribuite i utilizate pentru consum! economisite iinvestite. 5ivelul i istribuia veniturilor la nivel naional influeneazasupra eciziilor e politic fiscal. Maximizarea venitului naional pelocuitor trebuie s aib "n veere nivelul impozitelor pe iferitele tipuri evenituri realizate! care sunt influenate e proucia pe locuitora rii.

reterea presiunii fiscale trebuie s evite scerea prouciei! "n general!eoarece impozitele pe salarii! pe profit i pe consum reuc veniturile ce potfi economisite i investite la nivel iniviual i global.

reterea profiturilor investite stimuleaz creterea veniturilorsalariale i acumularea e capital. +acilitile pe care trebuie s le cuprinlegislaia fiscal s aib "n veere crearea surplusului monetar pentru noiinvestiii i creterea bazei e calcul pentru impozitele viitoare.

'entru ca sistemul fiscal s rspun unor cerine el trebuie s secaracterizeze prin anumite trsturi i s "neplineasc anumite funcii.,intre t!st"!il#ce trebuie s caracterizeze sistemul fiscal menionm0

a) Universalitatea impunerii pentru toi pltitorii ce obin saurealizeaz acelai obiect impozabil &materie impozabil(-

b) Unitatea impunerii pentru toi pltitorii up criterii unitare itiinifice-

c) Echitatea impuneriipentru fiecare pltitor s contribuie! prin plataimpozitelor i taxelor! realizarea resurselor bugetare! up veniturile sale.4cest lucru se realizeaz prin iferenierea cotelor e impunere.

F"$c%iil# sistemului fiscal "n legtur cu trsturile acestuia se refer la0 a) Funcia de instrument e mobilizare a resurselor la ispoziia

statului! prin care statul "i asigur resursele bneti utiliz%n canalelefiscale existente "n economie la nivel central i la nivel local i cele care au

legtur irect cu bugetul e stat. b) Funcia stimulativ a sistemului fiscal! prin care statul esteinteresat ca activitatea economic s se ezvolte continuu i s se esfoarecu eficien! pentru c statul "i procur veniturile pentru buget "n marea lormaoritate e la agenii economici.

c) Funcia social a sistemului fiscal! prin care se urmreteprotecia social a anumitor categorii! at%t prin faciliti la impunere! c%t iprin stimularea agenilor economici s foloseasc fora e muncisponibil.

d) Funcia de control al sistemului fiscal! prin care statul! prinaparatul su fiscal! penetreaz "n activitatea firmelor p%n la cele mai mici

etalii "n legtura cu moul i corectituinea calculrii impozitelor pe profit!a impozitului pe salarii! a 4S/ului! a contribuiei pentru fonul e oma! a

6

7mpactul fiscalitii "neconomie


3/111

contribuiei pentru fonul e sntate i alte taxe i impozite legiferate.

1.&. STRUCTURA IMPOZITELOR I TA'ELOR I ELEMENTELETE(NICE ALE VENITURILOR BU)ETARE

,ei exist mai multe variante e structurare i clasificare aimpozitelor i taxelor ce formeaz sistemul fiscal "n ara noastr! vomrecurge la structurarea lor! aa cum sunt ele prevzute "n bugetul publicnaional. 4stfel! conform clasificaiei bugetare! impozitele i taxele segrupeaz "n dou categorii0

a) Venituri curentecare! la r%nul lor! se "mpart "n venituri fiscale ivenituri nefiscale.

Veniturile fiscale provin in impozitele irecte &pe carecontribuabilul le pltete "n cunotin e cauz(! "n care se inclu0impozitul pe profit! pe salarii! pe cliri! taxa pentru folosirea terenurilor

proprietate e stat- taxa pentru folosirea miloacelor e transport etc. i

impozitele inirecte &care nu apar ca atare pe o persoan fizic sau uriic!ar care sunt suportate prin intermeiul preului prouselor i a tarifelorserviciilor( ca0 taxa pe valoarea augat &T84(- accizele- taxele vamale-impozitul pe spectacol etc.

Veniturile nefiscaleinclu0 vrsmintele in venitul net al regiilorautonome! veniturile procurate e la instituiile publice i altele.

b) Veniturile din capitalcuprin veniturile in v%nzarea unor bunuriale statului sau aparin%n rezervei e stat i in v%nzarea activelorimobiliare "n carul procesului e restructurare economic.

#n viziunea +onului Monetar 7nternaional &+M7(! aceast clasificareare "n veere caracteristicile impozitelor stabilite prin legi! av%n la bazactivitile economice care le genereaz. 4stfel! clasificarea +M7 "mparteimpozitele i taxele "n urmtoarele grupe0

a) Impozitul pe venit! beneficii i ctiguri din capitalcare cuprine0la persoane fizice 9 impozitul pe venit net sau pe activ- la persoane uriice

9 impozitul pe beneficiile efective i alte impozite pe venit! beneficii ic%tiguri in capital &pe v%nzarea e terenuri! valori mobiliare! pe chirii!ob%nzi! iviene etc.(-

b) Impozitul pe salarii i mna de lucru! "n care se inclu0 impozitulpltit e salariai! patroni! liberi profesioniti-

c) Impozitul asupra patrimoniului cuprine0 impozitul pe valoarea

patrimoniului net! pe proprietatea mobiliar! pe tranzacii mobiliare iimobiliare! pe succesiuni! onaii "ntre vii i testamentare i alte impoziteperioice e patrimoniu-

d) Impozite interioare pe bunuri i serviciica0 impozitul pe cifra eafaceri! pe v%nzri sau valoare augat! "n care se inclu impozite

percepute "n staiul prouciei sau comercializriie) Impozitul pe activitide comer exterior i tranzacii internaionale ca0 taxe e import &taxevamale e import sau suprataxe(- taxe e export- taxe pe beneficii in mo/nopolul e import sau export- taxe pe beneficii in schimburi .a. pe comer/ul exterior i tranzacii internaionale-

f) !lte "ncasri fiscaleca0 impozite tip capitaie! taxe e timbru i

altele.

:

lasificaiaeconomic aveniturilorbugetare


4/111

El#*#$t#l# t#+$ic#comune ale veniturilor bugetare sunt0 a) #biectul este elementul concret care st la baza aezrii

impozitului. *l poate fi iferit "n funcie e proveniena venitului! scopul

urmrit i natura pltitorului. 4stfel! pot constitui obiect al impozitului itaxelor0 venitul! profitul! preul sau tariful! bunul mobil sau imobil! actul saufapta-

b) $aza de calculsau materia impozabil reprezint elementul pe care sefunamenteaz calculul impozitului. ;neori! obiectul impozitului reprezint i

baza e calcul &"n cele mai multe cazuri! cum sunt salariile! profitul! etc(! ar "nalte cazuri baza e calcul ifer e obiectul impozabil i apare sub forma unuielement istinct &exemplu0 "n cazul impozitului pe cliri! obiectul impozituluieste imobilul! iar baza e calcul este valoarea impozitat a clirii sau "n cazulmiloacelor e transport! obiectul impozitului este milocul e transport! iar

baza e calcul este capacitatea cilinric a motorului(.

,atorit caracterului extrem e ivers al materiei impozabile! sefolosesc mai multe metoe e evaluare "ntre care amintim0 metoaeclaraiilor fiscale epuse e pltitori sau tere persoane! metoa forfetrii!metoa semnelor exterioare etc.

E,al"a!#a -!i$ *#toa #cla!a%iilo! fiscal#se bazeaz pe onestitateacontribuabililor i a eclaraiilor epuse! ar i pe reptul e control alorganelor fiscale! permi%n corectarea erorilor fcute cu sau fr intenie.*valuarea pe baza eclaraiilor fiscale ale unor tere persoane care cunosc cuexactitate situaia contribuabililor pltitori! completeaz metoa preceenti rezultate bune "n eterminarea impozitelor pe salarii pentru impozitelei taxele pe comisioane! onorarii! chirii! etc.

Evaluarea forfetarse aplic acolo une sunt foarte muli pltitori ceau obligaia inerii unei eviene sumare a veniturilor sau care nu suntobligai s in aceast evien. *xemplu0 taxa pe venitul v%nztorilor in

piaa agroalimentar sau in oboare. Evaluarea pe baza semnelor exterioare %prin prezumie) este o

meto ruimentar. *valuarea impozitului este aproximativ i conuce laimposibilitatea unei corelaii "ntre materia impozabil i capacitateacontributiv a pltitorului.

#n ara noastr se folosesc "n evaluare toate metoele menionate! "nspractica i rutina salariailor e la aministraia local arat c preomin

metoa evalurii irecte i metoa evalurii pe baza normelor e venit! care aula baz eclaraia e impunere &utilizat cu preponeren "n cazul persoanelorfizice cu venituri realizate in mai multe surse(! iar evaluarea pe baza normelore venit const "n stabilirea unui venit uniform! egal pentru toi cei care einsursa e venit! "n coniii ientice. 5ormele e venit sunt stabilite e Ministerul+inanelor! up anumite criterii! av%n la baz o ocumentare amnunit iurmresc ca nivelul lor s fie c%t mai aproape e nivelul venitului real.

c) &ubiectul impozitului"l reprezint persoanele fizice sau uriicecare ein sau realizeaz obiectul impozabil i care! potrivit legii! auobligaia plii fa e buget. #n caz e neplat a obligaiei fiscale la termen!aceste persoane sunt obligate s suporte sanciuni aministrative sau penale.

d) 'uantumul unitar sau cotareprezint proporia in volumul totalal venitului prelevat la ispoziia statului. 'otele de impunerepot fi0 pro/

>>.

22


19/111

TEMA /. APARATUL FISCAL

CONINUT

3.1. 4paratul central fiscal

3.2. rganele +iscale teritoriale3.3. rganizarea i exercitarea controlului fiscal

REZUMAT

A-a!at"l fiscalcuprine ansamblul organelor fiscale i e control alestatului "nsrcinate prin lege s asigure realizarea impunerii! urmriri i

perceperii impozitelor i taxelor i a controlului respectrii legalitii "nacest omeniu e activitate.

OBIECTIVE

,elimitarea organelor e specialitate centrale i teritoriale ieterminarea atribuiilor acestora-

rganizarea i exercitarea controlului fiscal-

/.1. APARATUL FISCAL CENTRAL

4paratul central fiscal se compune in organele e specialitate ale)uvernului.

Mi$ist#!"l Fi$a$%#lo!este organizat i funcioneaz ca organ al a/

ministraiei publice centrale e specialitate cu rol e sintez! care aplicstrategia i programul )uvernului "n omeniul finanelor publice care are e"neplinit "n principal urmtoarele atribuii0

a( Stabilete metoologii pentru elaborarea proiectului bugetului estat i a proiectelor bugetelor locale-

b( *laboreaz proiectul bugetului e stat! al legii bugetare anuale iraportul asupra proiectului bugetului e stat precum i proiectul legii erectificare a bugetului e stat oper%n rectificrile corespunztoare-

c( *laboreaz proiecte e acte normative privin stabilireaimpozitelor irecte i inirecte i urmrete perfecionarea aezrii acestora-

( *laboreaz proiecte e acte normative cu privire la colectarea

veniturilor bugetare! proceurile e control fiscal i la relaiile intrecontribuabil i aministraia fiscal-

e( ;rmrete execuia normativ a bugetului e stat generalconsoliat i totoat stabilete msurile necesare pentru "ncasareaveniturilor i limitarea cheltuielilor "n veerea "ncarrii "n eficitul bugetaraprobat-

f( ontroleaz! "n coniiile legii! activitatea financiar a ageniloreconomici urmrin stabilirea corect i "neplinirea integral i la termen aobligaiilor financiare i fiscale fa e stat-

g( *xercit! prin organele sale e specialitate! controlul operativ iinopinat "n legtur cu aplicarea i respectarea legislaiei fiscale i vamale!acion%n! prin miloace specifice! pentru combaterea evaziunii fiscale i acorupiei-

23

'rincipaleleatribuii aleMinisterului+inanelor 'ublice


20/111

h( Soluioneaz "n conformitate cu preveerile legale! pl%ngerile!contestaiile! cererile e revizuire i apelurile persoanelor fizice i uriice!"nreptate "mpotriva moului e rezolvare a acestora e ctre organeleMinisterului e +inane-

i( 4sigur tiprirea timbrelor fiscale! precum i a formularelor i

imprimatelor tipizate utilizate "n activitatea fiscal i financiar/contabil- ( *laboreaz strategii! stuii comparative! prioriti i proiecte eacte normative privin politica fiscal a $om%niei-

h( #neplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative pentruomeniul su e activitate-

Ministerul +inanelor pentru "neplinirea atribuiilor sale este autorizats efectueze urmtoarele operaiuni0

s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor prevzute e lege- s ea agenilor economici ispoziii obligatorii pentru luarea

msurilor e respectare a legii! "n urma controalelor efectuate ecompetena ministerului-

s aprobe! "n coniiile prevzute e lege! "nlesniri! restituiri!compensri i am%nrii la plata impozitelor i taxelor-

s ispun plata! in conturile agenilor economici "n coniiilelegii! al vrsmintelor obligatorii! neachitate la termen precum imaorrile pentru "nt%rzierile la plat-

s aplice! prin organele abilitate! moalitile e executare silitei msurile asiguratorii pentru recuperarea creanelor fiscale-

s stabileasc orice alte msuri! "n coniiile prevzute e lege.

/.&.OR)ANELE FISCALE TERITORIALE

4paratul fiscal cuprine! pe l%ng aparatul propriu al Ministerului+inanelor i o!:a$#l# fiscal# t#!ito!ial# care acoper prin activitatea lor"ntreg teritoriul rii i exercit atribuii cu caracter fiscal "n toate localitile&municipii! orae! comune(.

rganele +iscale teritoriale cuprin0 ,ireciile generale ale finanelorpublice i controlului financiar e stat ueene i a municipiului Bucureti! "nsuborinea crora funcioneaz aministraiile financiare municipale i alesectoarelor in Bucureti- circumscripiile fiscale oreneti i percepiilerurale. rganele e control fiscal efectueaz verificrile agenilor economicila seiul organelor fiscale folosin "n acest scop informaiile inocumentele e raportare lunar! trimestriale! semestriale i anuale! pe careagenii economici sunt obligai s le epun la aceste organe ca0 eclaraiile

privin obligaiile e plat la bugetul e stat! bilanul contabil! contul eprofit i piereri! anexele la bilan i alte ocumente care sunt verificate inpunct e veere al formei i coninutului! urmrinu/se i moul e achitarea obligaiilor fiscale.

ontrolul fiscal la seiul agenilor economici se realizeaz folosin "nacest scop informaiile in evienele contabilitii sintetice i analitice iin alte ocumente ca0 facturi fiscale! state e plat! chitaniere! extraseleconturilor bancare! cecurile! creanele e plat! atele in evienele fiscale

speciale.4utoritile aministraiei publice locale! exercit atribuii ce le revin!

2A


21/111

potrivit legii! privin stabilirea! constatarea! controlul! urmrirea i "ncasareaimpozitelor! taxelor i a altor venituri ale bugetelor locale! inclusivmaorrile e "nt%rziere i a amenzilor! soluionarea obieciunilor icontestaiilor formulate la actele e control i e impunere! precum iexecutarea creanelor bugetelor locale. 4utoritile aministraiei publice

locale pot acora "nlesniri la plata impozitelor! taxelor i altor venituri alebugetelor locale sub forma0am%nrii i ealonrii la plat pentru orice fel e impozite! taxe

i alte venituri ale bugetelor locale- scutiri i reuceri la plat pentru impozitele i taxele

reglementate prin acte normative- am%nri! ealonri! scutiri i reuceri la plata maorrilor e

"nt%rziere! calculate pentru neplata la termen a obligaiilorfiscale atorate.

/./.OR)ANIZAREA I E'ERCITAREA CONTROLULUI FISCAL Co$t!ol"l fiscal cuprine ansamblul activitilor care au ca scop

prevenirea! constatarea i "nlturarea cazurilor e sustragere e la calcularea!eviena i plata sumelor atorate bugetului e stat i bugetelor locale ialtor sume ce constituie venituri e natur fiscale! a cror aministrarerevine Ministerului e +inane! sau! up caz! autoritilor aministraiei

publice locale.Sunt supuse controlului fiscal! potrivit reglementrilor "n vigoare2!

contribuabilii! persoane fizice i uriice! rom%ne i strine! precum iasociaiile fr personalitate uriic! crora le revin obligaii fiscale.

ontrolul fiscal se exercit e ctre Ministerul +inanelor i unitilesale teritoriale! prin aparatul fiscal i organele e control financiar! abilitateprin lege! enumite organe e control fiscal! precum i e ctre serviciile especialitate ale autoritile aministraiei publice locale. rganizarea!competena teritorial i atribuiile aparatului fiscal se aprob e ctreMinisterul +inanelor.

'rincipalele repturi ce revin organelor e control fiscal sau! upcaz! serviciilor e specialitate ale aministraiei publice locale se refer "n

principal la0s examineze orice "nscrisuri! ocumente! registre sau eviene con/

tabile ale contribuabililor care pot fi relevante pentru stabilirea

corect a impozitelor atorate i a respectrii obligaiei fiscale- s solicite contribuabililor informaiile! ustificrile sau explicaiile

referitoare la eclaraiile sau la ocumentele supuse controlului-s solicite prezena contribuabililor sau a reprezentanilor legali ai

acestora la seiul organului e control fiscal. Solicitarea se face "nscris i cu precizarea atei i a orei precum i scopul acesteia-

s primeasc copii e pe orice "nscris! ocument sau "nregistrare con/tabil-

s rein! pe o perioa e maxim 3> zile orice ocument sau orice

2.). nr. :>D2>.>


22/111

element material ce poate constitui prob sau o ova referitoare laeterminarea impozitelor atorate-

s fac constatri faptice cu privire la natura activitilorprouctoare e venituri! "n scopul respectrii obligaiilor fiscale-s stabileasc! "n urma controalelor efectuate! iferena e impozite

i taxe "n sarcina contribuabililor! ac este cazul-s intre! "n prezena contribuabilului sau a reprezentantului su legal!

"n orice incint "n care "i esfoar activitatea i "n care seesfoar activiti prouctoare e venituri! "n scopul respectriiobligaiilor fiscale-

s stabileasc "n urma controalelor efectuate! iferena e impozite itaxe "n sarcina contribuabililor! ac este cazul.

ontrolul fiscal se esfoar e regul la seiul contribuabilului! orila seiul organului e control fiscal sau "n alte locuri stabilite e comunacor. rganul e control are obligaia e a aviza contribuabilul ce urmeaz

a fi contactat cu 1 zile "nainte e perioaa e control! impozitele iperioaele cuprinse "n control. #n cazul unor controale inopinate nu se maiface avizul prealabil e control.

$ezultatele controlului fiscal se consemneaz obligatoriu "n procese/verbale e control! "n note e constatare sau "n procese verbale e constatarea contraveniilor! up caz.

P!oc#s"l>,#!9al # co$t!olse semneaz e inspectorul ce a fcutcontrolul i e ctre contribuabilul controlat i reprezint titlul e creanfiscal! iar iferenele e plat au termen e cel mult 1 zile e la atacomunicrii rezultatelor controlului.

-n nota de constatare se "nscriu constatrile cu privire la natura

activitilor prouctoare e venituri impozabile sau ientificarea bunurilorsau surselor impozabile. *a se mai "ntocmete i "n cazul "n care se facconstatri a cror reconstituire sau oveire ulterioar nu este posibil"ntoteauna. 5ota e constatare se semneaz e inspector i econtribuabilul controlat.

,rocesul3verbal de constatare a contraveniilor se "ncheie pentrufapte a cror constatare i sancionare sunt e competena organelor fiscale.

,reptul organelor e control fiscal e a stabili iferene e impozite imaorri e "nt%rziere pentru neplata la termen este e ani e la ata lacare a expirat termenul e epunere a eclaraiei pentru perioaa respectiv!e la ata ultimului termen e plat sau e la ata comunicrii impozitului

stabilit e organele fiscale.T#!*#$"l # -!#sc!i-%i#pentru stabilirea impozitelor i iferenelor e

impozite este e 1> ani! "n caz e evaziune fiscal stabilit printr/o hotr%reuectoreasc efinitiv.

#n omeniul controlului fiscal sunt consierate contravenii0 refuzul contribuabilului e a prezenta ocumentele solicitate la

control-neprezentarea contribuabilului sau a reprezentantului legal la locul

stabilit pentru esfurarea controlului-refuzul contribuabilului e a permite intrarea "n seiu a organului

e control- meinerea evienei contabile i a ocumentelor ustificative la

26

,ocumentelee control


23/111

seiul stabilit! sau pstrarea lor "n coniii necorespunztoare.

/.8. TESTE 0E EVALUARE

1. #n carul aparatului fiscal intr0a. organele ce stabilesc taxele i impoziteleb. ?a@ organele ce realizeaz urmrirea i "ncasarea impozitelor

i taxelorc. ?b@ organele ce realizeaz controlul fiscal i execuia silit

2. #ntre competentele Ministerului e +inane "n omeniul fiscalitiimenionm0

a. s ea ispoziii obligatorii agenilor economicib. ?a@ s ispun plata in conturile agenilor economicic. ?b@ s aprobe "nlesniri la plata taxelor i impozitelor

3. #ntre repturile i obligaiile ce revin organelor e control se

evieniaz 0a. oprirea activitii e proucie pe perioaa controlului

b. s solicite contribuabililor informaii! ustificri! explicaiila ocumentele supuse controlului

c. ?b@ s examineze orice "nscrisuri ale contribuabililor ce potfi relevante pentru stabilirea i econtarea corecta aatoriilor la bugetul e stat

A. ,ocumentele ce se "ntocmesc in timpul i "n urma controluluifiscal sunt0

a. raport e controlb. not e constatare i proces verbal e control sau e

constatare a contravenieic. ?a@ si ?b@

. 5einerea evienei contabile "n coniii corespunztoare i aocumentelor ustificative se "ncareaz 0

a. la contravenieb. la infraciunec. la cazuri penale

6. Sustragerea obiectelor sau prouselor e la plata impozitelor itaxelor se poate sanciona e )ara +inanciara cu0

a. amena contravenional

b. confiscarea bunurilor respectivec. ?a@ i ?b@:. %n sunt inici e suspectare a sustragerii unor bunuri e la obligaiile

fiscale organele e control acioneaz conform legislaiei "n vigoare&coul penal( prin0

a. aplicarea e amenzi contravenionaleb. "ntocmirea osarului e cercetare penalc. efectuarea e percheziii


24/111

b. referat e controlc. proces verbal e afiare! e sigilare! e riicare a unor

bunuri! e lsare "n custoie a unor bunuri etc.=. rganele financiare teritoriale cu caracter fiscal cuprin0

a. bncile comerciale locale

b. ageniile * localec. ,ireciile )enerale ale +inanelor 'ublice i ale controluluifinanciar locale cu aparatul in suborine

1>. ontrolul agenilor economici la seiul acestora se face pe baza0a. informaiilor in evienele contabile

b. ?a@ facturi fiscale! state e plat! chitane fiscalec. ?b@ extrase e cont bancar! */uri

11. ontrolul fiscal al agenilor economici la seiul organelor fiscale seface pe baza-

a. ocumentelor ce se raporteaz lunar! trimestrial! semestriali anual

b. evienei primare in carul firmelorc. evienei tehnico/operative in carul firmelor

12. 4ministraiile publice locale "n omeniul fiscalitii pot acora"nlesniri la plata impozitelor sub forma0

a. am%nrii i ealonrii plailorb. ?a@ scutirea i reucerea la plata a impozitelor i taxelor

reglementate e legec. ?b@ am%narea! ealonarea! scutirea i reucerea la plat a

maorrilor e "nt%rziere pentru neplata la timp.

R#co*a$!i 9i9lio:!afic#

3. Botea '. 7oan / Metoe i tehnici fiscale! *. S.. Someul S.4.Satu Mare! 1==>2.

1A. ,uran 8asile i colab./ +inane publice. Breviar i stuii e caz!*. *urostampa! Timioara. 2>>2.

1. Moroan 7oan / +iscalitate! vol. 7 i 77. bligaii fiscale! salariale i

sociale! *. ont onsulting! Suceava! 2>>1.16. Moteanu Tatiana i colab./ $eforma sistemului fiscal "n$om%nia! *. ,iactic i 'eagogic! Bucureti! 1===.

:. Topciu onstantin i colab. / +iscalitate! Bucureti! 1==.>:.=. 8crel 7ulian i colab. / +inane publice! *. ,iactic i

'eagogic! Bucureti! 2>>>.

2


25/111

TEMA 8. IMPOZITELE IN0IRECTE

CONINUT

A.1.Taxa pe valoarea augat &T84(

A.2. Taxele speciale e consumaie &47J*F*(

REZUMAT

7mpozitele inirecte sunt acele impozite care se stabilesc asuprabunurilor v%nute! serviciile prestate sau lucrrilor executate i e regulsunt incluse "n pre i se percep cu prileul v%nzrii e la cumprtor! ceea ce"nseamn c ele vizeaz cheltuielile. ele mai importante impozite inirectesunt0 taxa pe valoarea augat &T84(- accizele! taxele vamale i alte taxeca cele pentru ocurile e noroc! pentru eliberarea e licene i autorizaii efuncionare! taxele uiciare i extrauiciare e timbru etc.

OBIECTIVE

,efinirea T84! principalelor principii! sfera i c%mpul e aplicare- ,eterminarea obiectului &materiei impozabile( i excepiile- ,efinirea taxelor e consumaie i a bazei impozabile.

8.1.TA'A PE VALOAREA A0U)AT 4TVA5

T84 a fost stabilit i aplicat la noi "n ar in anul 1==3 ca un impozit

inirect! care se aplic pe "ntreg circuitul economic! p%n la utilizatorul final alprouselor sau serviciilor! asupra valorii augate "n fiecare faz a acestui circuit!normele referitoare la acest impozit fiin prevzute "n Titlul 87 al oului +iscal.

8aloarea augat este echivalent cu iferena intre valoareav%nzrilor i cumprrilor aceluiai staiu al circuitului economic sau scz%nin v%nzarea bunurilor sau prestarea serviciilor pltite efectuate pentru

bunurile achiziionate i serviciile prestate ce au fost "nglobate "n valoarea"ncasat "ntr/o perioa e timp &e regul! lunar(.

a) T84 este aplicat pe "ntreg circuitul economic al prouselor e laachiziionarea materiilor prime i p%n la utilizarea final a prouselor sau aserviciilor! cu precizarea c se aplic numai la valoarea augat "n fiecare

faz a acestui ciclu.b) &fera i cmpul ei de aplicare4perceperea T84 se face asupra

valorii augate pentru bunurile care circul sau serviciile ce se presteaz!av%nu/se "n veere principiul teritorialitii. onform acestui principiu!

bunurile i serviciile ce etermin operaiuni impozabile referitor laT84suntoperaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri

sau o prestare de servicii! "n sfera taxei! efectuate cu plat! iar locul elivrare a bunurilor sau e prestare a serviciilor este consierat a fi "n$om%nia &art.126 +(-

c) ;n al treilea principiu al (V! este cel al deducerii0 reptul eeucere ia natere la momentul exigibilitii taxei. rice persoanimpozabil are reptul s euc taxa aferent achiziiilor! ac acestea suntestinate utilizrii "n folosul urmtoarelor operaiuni0

2=

P!i$ci-al#l#-!i$ci-ii c# sta"

la 9a6a TVA


26/111

- operaiuni taxabile-- operaiuni rezultate in activiti economice pentru care locul

livrriiDprestrii se consier ca fiin "n strintate! ac taxa arfi euctibil! "n cazul "n care aceste operaiuni ar fi fost realizate"n $om%nia-

- operaiuni scutite e tax

#biectul impozabil %materia impozabil) al (V! "l reprezintoperaiunile cu plata i cele asimilate acestora.

a) Livrrile de bunuri mobilecuprin toate operaiunile prin care serealizeaz transferul reptului e proprietate asupra bunurilor mobilecorporale! iniferent e forma uriic prin care se realizeaz0 v%nzare!schimb! aport "n bunuri la capitalul social al societii comerciale! transferul

bunurilor "nchiriate la o anumit at prevzut "n contract sau "n convenie.b) Transferul proprietii bunurilor imobileintr "n sfera e aplicare a

T84 numai "n msura "n care operaiunile au loc "ntre agenii economici! ori

"ntre acetia i instituiile publice sau persoane fizice! iniferent e forma princare se realizeaz operaiunea respectiv &v%nzare! schimb etc.(. #n aceastcategorie se "ncareaz toate construciile imobiliare! iniferent e natura lor!ca0 locuine! vile! construcii inustriale! comerciale! agricole etc.- terenurile

pentru construcii! inclusiv cele pe care sunt amplasate imobilele- bunurilemobile ce nu se pot etaa e construcii fr a le eteriora &instalaii i cazanee ap! e "nclzire etc.(.

c) Prestrile de servicii sunt impozitate cu T84 numai c%n suntutilizate "n $om%nia! iniferent e locul une este situat seiul sauomiciliul prestatorului e servicii! astfel c! "n funcie e principiulteritorialitii se stabilesc i criteriile eterminrii locului prestriiserviciului utilizat "n $om%nia i care! "n general! sunt ori seiul

prestatorului! ori omiciliul acestuia0d) Achiziii intracomunitare de bunuri &"ntre rile membre ;.*.( i

care se refer la obinerea reptului e a ispune! ca i un proprietar ebunuri mobile corporale expeiate! sau transportate la estinaia inicat ecumprtor! e ctre furnizor sau e ctre alt persoan "n contulfurnizorului sau al cumprtorului! ctre un stat membru! altul ec%t cel e

plecare sau e expeierea bunurilor.e) Importul de bunuri i servicii introuse "n ar irect sau prin

intermeiari autorizai! ca persoane fizice sau uriice! "n coniiile

prevzute e $egulamentul vamal! intr "n sfera obiectului T84.#peraiuni scutite de (V!sunt0a. livrrile e bunuri expeiate sau transportate "n afara

omunitii e ctre furnizor sau e alt persoan "n contul su-b. Fivrrile e bunuri i prestrile e servicii rezultate in

activitatea specific autorizat! efectuat "n ar e0 unitilesanitare! inclusiv veterinare i e asisten social ca0 spitale!sanatorii! policlinici! ispensare! cabinete i laboratoare meicale!centre e "ngriire i asisten! centre pilot pentru copiii cuhanicap! cmine e btr%ni i pensionari! case e copii! staii esalvare! staiunile balneo/climaterice! biletele e tratament "n

staiunile balneo/climaterice! serviciile funerare prestate e uniti/le sanitare- unitile i instituiile e "nvm%nt cuprinse "n

3>

peraiuni impozabile


27/111

sistemul naional e "nvm%nt autorizat! casele e autorreciproc! B5$ pentru operaiile specifice reglementate "n moexpres prin Fegea nr. 1>1D1==< privin Statutul B5$! cu moifi/crile i completrile ulterioare! societile e asigurare ireasigurare! ompania 5aionala CFoteria $om%n@! taxele e

intrare la castele! muzee! t%rguri i expoziii! grini botanice izoologice- activitile e taximetrie esfurat e persoane fiziceautorizate! precum i operaiunile ce intr "n sfera e aplicare aimpozitului pe spectacole.

c. peraiunile e import pentru0 bunurile scutite e taxevamale prin Tariful vamal e import al $om%niei-

. Mrfurile importate i comercializate "n regim utK/free!precum i prin magazinele pentru servirea "n exclusivitate areprezentanelor iplomatice i a personalului acestora-

e. Bunurile introuse "n ar fr plata taxelor vamale!potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice-

f. $eparaiile i transformrile la navele i aeronavelerom%neti "n strintate-

g. Ficene e filme i programe! repturi e transmisie!abonamente la agenii e tiri externe estinate activitii eraio i televiziune-

h. 7mportul e bunuri efectuate e instituii publice cugaranie e stat-

i. ;nele scutiri e la plata T84 au "n veere latura social aactivitilor economice! une se inclu0 protezele e orice fel!

prousele ortopeice! articolele e "mbrcminte i "nclmintepentru copii sub un an! uniformele pentru copiii in "nvm%ntulprimar i precolar .a.

*ste consierat persoan impozabil orice persoan caredesfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti

economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.

4ctivitile economice cuprin activitile prouctorilorcomercianilor sau prestatorilor e servicii! inclusiv activitile extractive!agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. ,e asemenea!constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale saunecorporale "n scopul obinerii e venituri cu caracter e continuitate. Suntconsierai pltitori e T84 i urmtoarele categorii0

titularii operaiunilor e import e bunuri! irect! princomisionari "n vam sau tere persoane uriice! care acioneaz"n numele i in orinul titularului operaiunilor e import-

persoanele fizice! pentru bunurile introuse "n ar! potrivit re/gulamentului vamal aplicabil acestora-

persoanele uriice sau fizice cu seiul sau omiciliul stabil "n$om%nia pentru bunurile in import "nchiriate! inclusiv cele pe

baz e contract e leasing! precum i e prestatorii e serviciicu seiul "n strintate referitoare la cesiuni i concesiuni alereptului e autor! e brevete e mrci! e fabric i e comer-

prestaii e publicitate! e consulting! a experilor contabili! a

avocailor! operaiuni bancare! financiare! e asigurare ireasigurare.

31

peraiuni scutite eT84

Pltito!ii # TVA


28/111

$aza de impozitare a (V! o reprezint contravaloarea bunurilorlivrate sau a serviciilor prestate! exclusiv T84! i este eterminat e0

a( 'reurile negociate "ntre v%nztor i cumprtor! inclusiv accizelestabilite potrivit normelor legale-

b( Tarifele pentru prestrile e servicii-

c( Sumele rezultate in aplicarea cotei e comision sau sumeiconvenite "ntre preurile intermeiare-( 'reurile e pia sau! "n lipsa acestora! costurile e proucie ale

bunurilor preluate in activele societii -e( 8aloarea "n vam a bunurilor importate! eterminat potrivit legii!

la care se aaug taxa vamal! alte taxe i accizele atorate pentru bunurileimportate-

f( 'reurile e pia sau! "n lipsa acestora! a costurilor aferenteserviciilor prestate e contribuabili "n scopuri care nu au legtur cuactivitatea economic esfurat e acetia sau pentru alte persoane fiziceori uriice "n mo gratuit-

g( 'reurile v%nzrilor efectuate in epozitele vmii sau preurilestabilite prin licitaie.

'entru eterminarea bazei e impozitare aferente livrrilor e bunurii prestrilor e servicii cu plata "n evize furnizorul sau! up caz!

prestatorul este obligat s emit concomitent factura at%t "n evize! c%t i "nlei! utiliz%n cursul e schimb stabilit e B5$! valabil pentru ziua livrriimrfurilor.

aza de impozitare a bunurilor !n re"im de consi"naiese stabilete"n mo iferit! av%nu/se "n veere proveniena mrfurilor &e la populaiesau e la agenii economici(! astfel0

a( 'entru bunurile e la persoanele uriice! "nregistrate ca pltitori eT84! baza e impozitare o reprezint suma obinut in v%nzarea bunurilorcumprate e la agenii economici sau "ncreinate e acetia pentru a fiv%nute! caz "n care agenii economici respectivi sunt obligai s emitfacturi cel mai t%rziu "n ultima zi a lunii "n care s/a fcut v%nzarea-

b( 'entru bunurile primite e la populaie! baza e impozitare oreprezint comisionul aplicat asupra v%nzrilor e bunuri aparin%n

persoanelor fizice! cu coniia ca acetia s nu fie "nregistrai ca agenieconomici. 4celai regim se aplic i agenilor economici necuprini "nsfera e aplicare a taxei sau scutii e tax.

#e"imuri speciale privind T$A%

a( 'entru "ntreprinerile mici! stabilite ca persoana impozabil al creicifr e afaceri anual eclarat sau realizat este inferioar -lafo$"l"i #?/=@@@ #"!o 4 i$ i"li# &@1&5! al crui echivalent "n lei se stabilete lacursul e schimb e la ata aerrii la ;niunea *uropean! poate solicitascutirea e tax.

b( 'entru ageniile e turism! baza e impozitare este mara e profit.c( 'entru bunurile secon/han! opere e art! obiecte e colecie i

antichiti! baza e impozitare o constituie mara profitului calculat caiferen "ntre preul e v%nzare i preul e cumprare.

( 'entru aurul e investiii sub form e lingouri sau pacheteacceptateDcotate pe pieele e metale preioase av%n puritatea minim e

==L! sunt scutite e T84. 5u reprezint aur e investiii moneelev%nute "n scop numismatic.

32


29/111

Taxa pe valoarea augat &T84( se calculeaz prin aplicarea coteistabilite e legislaia "n vigoare asupra bazei e impozitare eterminateconform precizrilor in normativele "n vigoare. 4stfel "n $om%nia ! "n anul2>1>! pe baza coului fiscal se aplic urmtoarele cote 0

a5 'ota standard de +56 &'( p*n !n + iunie -') se

aplic pentru toate operaiunile-b) 'ota redus de 76se aplic pentru% reptul e intrare la castele! muzee! grini zoologice etc. livrrile e manuale colare! cri! ziare! reviste &fr cele e

publicitate(- livrrile e proteze e orice fel- meicamente e uz uman i veterinar- cazarea "n hoteluri-

c5 'ota redus de 86 se aplic pentru livrarea locuinelor i aterenului pe care sunt construite locuinele "n carul politicii

sociale a )uvernului! referitor la prima locuin-d) #peraiuni scutite de (V!4exportul e bunuri! transportul i prestrile e servicii legate

irect e exportul bunurilor! efectuate e contribuabili cu seiul"n $om%nia a cror contravaloare se "ncaseaz "n valut "n conturi

bancare eschise e bnci autorizate e B5$- transportul internaional e persoane "n i in strintate!efectuat e contribuabili autorizai prin curse regulate! precum i

prestrile e servicii legate irect e aceasta- transportul e mrfuri i e persoane "n i in porturile iaeroporturile in $om%nia! cu nave i aeronave sub pavilionrom%nesc! comanate e beneficiari in strintate- trecerea miloacelor e transport e mrfuri i e cltori cumiloace e transport specializate! "ntre $om%nia i statele vecine- transportul i prestrile e servicii accesorii transportuluiaferente mrfurilor in import! efectuate pe parcurs extern i pe

parcurs intern! p%n la punctul e vmuire i "ntocmire aeclaraiei vamale- spitalizarea i "ngriirea meical- prestrile e servicii stomatologice- livrrile e organe i s%nge- activitatea e "nvm%nt autorizat- prestrile e servicii pentru protecia copilului! pentru sport- serviciile potale- negocierea i acorarea e creite- arenarea! concesionarea! "nchirierea i leasingul e bunuriimobile-livrrile e carburani iDsau e alte bunuri estinate utilizriisau "ncorporrii "n nave i aeronave care presteaz transporturiinternaionale e persoane i e mrfuri- prestrile e servicii efectuate "n aeroporturi aferenteaeronavelor "n trafic internaional sau "n porturi aferente navelore comer maritim i pe fluvii internaionale.

33

Cot#l# # i*-o6ita!# a

TVA


30/111

reparaiile la miloacele e transport contractate cu beneficiariin strintate- bunurile i serviciile "n favoarea irect a misiuniloriplomatice! a oficiilor consulare i a reprezentanelorinternaionale! interguvernamentale acreitate "n $om%nia-bunurile i serviciile finanate in autoare sau "mprumuturi neram/bursabile acorate e guverne strine! e organisme internaionale ie organizaii nonprofit i e caritate in strintate sau in ar ialtele e acest gen.

Exigibilitatea (V!reprezint reptul organului fiscal e a pretinepltitorului plata T84 la o anumit at. *a este! e regul! general isimultan cu obligaia e plat pentru cumprrile sau livrarea e bunuri ise situeaz "n momentul trecerii bunurilor respective "n posesiacumprtorului- sau c%n a avut loc transferul e proprietate. *xigibilitatea

poate fi anticipat sau ulterioar faptului generator e plat.

*xigibilitatea T84 este anticipat obligaiei e plat atunci c%n con/travaloarea bunurilor sau serviciilor se "ncaseaz "naintea efecturii livrriibunurilor sau prestrii serviciilor! iar exigibilitatea ulterioar faptuluigenerator e plat este "n cazurile "n care transferul e bunuri sau servicii seface tot timpul &ap! gaze! curent etc.(! iar eclaraia e impozitare se face oat pe lun.

'ltitorii e T84 au reptul la eucerea taxei aferente bunurilor iserviciilor achiziionate estinate realizrii e0

a) peraiuni supuse T$A prevzute "n coul fiscal-b) unuri i servicii scutite de T$Apentru care! prin lege! se prevee

"n mo expres exercitarea reptului e eucere-

c) Aciuni de sponsorizare, reclam i publicitate,precum i pentru alteaciuni prevzute e lege! cu respectarea plafoanelor i estinaiilor prevzute "nacestea.

5u poate fi eus! potrivit legislaiei "n vigoare! T84 aferentintrrilor referitoare la0

bunuri i servicii achiziionate e contribuabili care nu sunt"nregistrai la organele fiscale ca pltitori e T84-

bunurile i serviciile estinate realizrii e operaiuni scutite eT84 i pentru care prin lege nu se prevee exercitarea reptuluie eucere-

bunurile i serviciile achiziionate e furnizorii sau prestatoriie servicii "n contul clienilor i care apoi se econteazacestora-

servicii e transport! hoteliere! alimentaie public i altele eaceeai natur prestate pentru contribuabilii ce esfoaractivitate e intermeiere "n turism-

alte cheltuieli care nu au legtur irect i exclusiv cuactivitatea economic cum ar fi cele e ivertisment sau espectacole-

buturi alcoolice i prouse in tutun estinate aciunilor eprotocol-

bunurile lips sau epreciate calitativ "n timpul transportuluicooptate la preluare peste normele legale! neimputabile! pe baza

3A

E7i:i9ilitat#a TVA

R#:i*"l #"c#!ilo!TVA


31/111

ocumentelor "ntocmite pentru preare/primire a bunurilor e latransportatori i pentru "nregistrarea lor "n gestiunea agentuluieconomic.

bunuri i servicii aprovizionate pe baza e ocumente care nu"neplinesc coniiile legale privin "ntocmirea i circuitul lor!

sau fr a avea ocumente ustificative.*xercitarea reptului e eucere nu se face pentru fiecare operaiune "n

parte! ci pe ansamblul operaiunilor realizate "n cursul unei luni! iar pentru exer/citarea acestui rept este necesar ca bunurile i serviciile achiziionate sau

provenite in proucie proprie s fie folosite exclusiv pentru realizareaoperaiunilor cu rept e eucere.

,ac exist ageni economici care realizeaz operaiuni cu rept eeucere c%t i operaii fr rept e eucere a T84 ! atunci reptul eeucere se etermin "n raport cu participarea bunurilor i serviciilorachiziionate la realizarea operaiunilor cu rept e eucere. #n acest cazgraul e participare la realizarea reptului e eucere se calculeaz pe

baza epro/ratcare se "nmuletecu valoarea total a taxei e eus.Pro/ratase calculeaz ca raport "ntre contravaloarea bunurilor livrate

i a serviciilor prestate cu rept e eucere i totalul operaiunilor realizate.'ro/rata se etermin! e regul! anual! pe baza rezultatelor in anul

preceent sau corespunztor regimului T84 aferent bunurilor i serviciilorprevzute a se realiza "n anul curent i se comunic la "nceputul anuluiorganului fiscal competent.

4genii economici pltitori e T84! "n veerea exercitrii reptului eeucere au urmtoarele obli"aii0

a( S ustifice prin ocumente legal "ntocmite cuantumul taxei-b( S ustifice c bunurile "n cauz sunt estinate pentru nevoile

firmei i sunt proprietatea acesteia.0ocumentelenecesare pentru ustificarea cuantumului taxei sunt0a( +acturile fiscale pentru bunurile i serviciile achiziionate e la

furnizorii interni- b( ,eclaraia vamal e import sau actul constatator al organelor

vamale-c( ,ocumentul care confirm achitarea T84 e ctre agentul economic e

ctre persoanele fizice pentru bunurile introuse "n ar potrivit regulamentuluivamal "n vigoare.

( ,ocumentele specifice care privesc activitatea financiar i

contabil pentru anumite activiti cuprinse "n hotr%ri e )uvern.eterminarea (V! de plat0alculul T84 e plat se face lunar ca iferen "ntre T84 colectat

&contul AA2:( i cea euctibil &contul AA26(! rezultatul "nregistr%nu/se "ncontabilitate. ,ac T84 euctibil in luna respectiv este mai mare ec%tT84 colectat! atunci avem e/a face cu (V! de recuperat&contul AA2A(!care se poate compensa cu T84 atorat bugetului e stat &T84 e plat(!in alte perioae e eclarare! sau se poate recupera prin bifarea opiuniirespective in econtul e T84.

#n cazul "n care agentul economic a efectuat at%t operaiuniimpozabile! c%t i operaiuni neimpozabile! acesta are reptul s euc

numai o parte e T84 euctibil up relaia T84 e eus &T84euctibil x pro/rata(D1>>.

3

0#"c#!i -#$t!"-#!soa$# i*-o6a9il#

c" !#:i* *i7t.P!o>!ata TVA

0oc"*#$t#l#"stificati,# ;$o*#$i"l TVA


32/111

,ac T84 colectat este mai mare ec%t T84 euctibil! rezult (V!de plat&contul AA23(! care! ac nu se compenseaz cu T84 e recuperat"n ecursul perioaei e eclarare &trimestru! semestru( trebuie virat la

bugetul statului p%n "n ata e 2 a lunii urmtoare perioaei e eclarare.,eclararea T84 la organele fiscale competente se face prin ,econtul

e T84 &,3>> cu variantele sale "n funcie e perioaa e eclarare(.

bligaiile pltitorilor e T84 se pot grupa "n urmtoarele categorii0a( bli"aii cu privire la !nre"istrarea la or"anele fiscale ! care sunt0

s epun la organul fiscal in raza teritorial une "iesfoar activitatea o eclaraie e "nregistrare ca pltitor "ntermen e 1 zile e la ata "nceperii activitii sau a moificriiconiiilor e esfurare a acestora. rganele fiscale analizeazeclaraia epus i atribuie coul fiscal necesar evienierii istabilete ac este pltitor e T84 sau nu-

s solicite organelor fiscale scoaterea in evien ca pltitor etax "n caz e "ncetarea activitii! "n termen e 1 zile e la ataactului legal "n care se consemneaz situaia respectiv.

b( bli"aii cu privire la !ntocmirea documentelor0 s consemneze livrrile e bunuri i prestrile e servicii "n

facturi fiscale sau "n ocumente legal aprobate i s complectezetoate atele prevzute e acestea.-

s solicite e la furnizorii sau prestatorii e servicii facturifiscale sau ocumente legale aprobate pentru toate bunurile iserviciile achiziionate i s verifice "ntocmirea corect aacestora-

importatorii sunt obligai s "ntocmeasc eclaraia vamal eimport irect sau prin reprezentani autorizai i s etermine

potrivit legii valoarea "n vam! taxele vamale! alte taxe iaccizele atorate i pe baza acestora s calculeze i T84atorat bugetului e stat.

c( bli"aii cu privire la evidena operaiunilor0s in eviena contabil potrivit legii! complet%n Nurnalele e

T84 care s permit eterminarea bazei e impozitare i T84colectat ! euctibil i e plat-

s "ntocmeasc i s epun la termenul stabilit e lege

&trimestrial! lunar! semestrial sau anual( la organul fiscalcompetent p%n la ata e 2 a lunii urmtoare! econtul eT84 potrivit moelului stabilit e Ministerul e +inane-

s furnizeze organelor fiscale toate ustificrile necesare "nveerea stabilirii operaiunilor impozabile executate at%t laseiul principal c%t i la subuniti.

s contabilizeze istinct veniturile i cheltuielile eterminate eoperaiunile participrilor "n participaiune! eoarece obligaiile

privin T84 revin asociatului ce ine eviena contabil aveniturilor i cheltuielilor potrivit contractului "ncheiat "ntre

pri.

( bli"aii cu privire la plata T$A0s achite taxa atorat! potrivit econtului "ntocmit p%n la ata

36

O9li:a%iil# -ltito!ilo!#TVA


33/111

e 2 a lunii urmtoare perioaei eclarate- s achite T84 aferent bunurilor in import efinitiv! la

organul vamal! conform regimului "n vigoare privin platataxelor vamale-

s achite T84 aferent operaiunilor e leasing! corespunztor

sumelor i termenelor e plat! prevzute "n contractele"ncheiate cu locatorii finanatori in strintate-

s achite taxa atorat bugetului e stat anterior epuneriicererii la organul fiscal pentru scoaterea in evien ca pltitore T84! "n caz e "ncetare a activitii.

1anciuni aplicatepltitorilor e T84 se refer la urmtoarele abateri0a( 4plicarea e maorri e "nt%rziere la plat-b( 4plicarea e amenzi contravenionale "n cazul unor abateri e la

legislaia "n vigoare ca0 neepunerea sau epunerea cu "nt%rziere a ocumentelor la

organele fiscale teritoriale- refuzul furnizrii sau prezentarea cu "nt%rziere a informaiilorcerute e organele fiscale "n veerea stabilirii operaiilorimpozabile.

c( ,ispunerea suspenrii activitii agentului economic laconstatarea pentru "nt%rzieri repetate e la plata taxelor la bugetul e stat

p%n la efectuarea plilor-onstituirea e titluri executorii! up controale temeinice efectuate.

#mpotriva sanciunilor se pot face contestaii "n termen e 1 zile! care sevor soluiona e ctre organele competente.

8.&. TA'ELE SPECIALE 0E CONSUMAIE 4ACCIZELE5

Ta7#l# s-#cial# # co$s"*a%i# se atoreaz bugetului e stat pentruanumite prouse in ar i in import! al cror regim este reglementat eTitlul 877 in oul fiscal.

Toate rile membre ale ;niunii *uropene "i stabilesc impoziteleinirecte &T84 i accizele( "n funcie e preveerile unor irectivecomunitare ce conin at%t principii generale e stabilire a acestor impozitec%t i nivelele minime e impozitare impuse. ,efinirea i "ncararea

prouselor accizabile este fcut pe poziii i couri tarifare! potrivit5omenclaturii ombinate in Tariful 8amal omun *uropean &T4$7(.

*xist ou grupe e prouse supuse accizelor0- prouse supuse obligatoriu accizelor "n toate rile membre ale

;niunii *uropene &4ccize armonizate(0 prouse cu alcool!prouse in tutun i uleiurile minerale i electricitatea-

- alte prouse accizabile! care se stabilesc e ctre fiecare armembr.

A5 Acci6#l# -#$t!" -!o"s#l# c" alcool. #n grupa alcool brut! alcooletilic rafinat! buturi alcoolice i orice alte prouse care conin alcool etilic0

Pltitori de accizesunt0a( 4genii economici/persoane uriice! asociaii familiale i persoane

fizice autorizate / care prouc sau import astfel e prouse-b( 4genii economici care cumpr e la prouctorii iniviuali&persoane fizice( prouse supuse accizelor! pentru prelucrare iDsau

3:

Sa$c%i"$i !#f#!itoa!#la #,i#$%a TVA

)!"-#l# # -!o"s#acci6a9il#


34/111

comercializare-c( 4geni economici! pentru cantitile e prouse supuse accizelor!

obinute in proucia proprie sau in import! care sunt acorate caiviene sau ca plat "n natur acionarilor! asociaiilor i! up caz!

persoanelor fizice! consumate pentru reclam i publicitate.

#ncep%n cu ata e 1 februarie 2>>>! toate livrrile e alcoolefectuate e ctre agenii economici prouctori interni i importatori!precum i livrrile e buturi alcoolice efectuate e ctre agenii economiciprouctori interni importatori i comerciani "n sistem en/gros suntfacturate "n momentul livrrii.

B5 Acci6#l# ato!at# -#$t!" -!o"s#l# i$ t"t"$. 'rousele intutun pentru care se percep accize! "n contextul legii! se refer la urmtoarelesubgrupe0

igaretele &cu sau fr filtru( iniferent e proveniena i ecalitatea acestora-

igrile i igrile e foi-tutun estinat fumatului.

Pltitori de accizepentru prousele e tutun sunt0 agenii economici&persoane uriice! asociaii familiare i persoane fizice autorizate(! care

prouc sau import astfel e prouse.C5 Acci6#l# -#$t!" -!o"s#l# -#t!oli#!#. 'rousele petroliere ce

constituieobiectul accizelor atorate bugetului e stat vizeaz urmtoarelesubgrupe0

benzine cu plumb-benzine fr plumb-motorine-

petrol lampant-gaze naturale.

Pltitorii de accize sunt agenii economici prouctori sauimportatori e astfel e prouse.

4ccizele atorate bugetului e stat sunt stabilite sub form e sumfix "n echivalent euro pe tona e prous finit .

05 Alt# -!o"s# acci6a9il#. #n obiectul accizelor se cuprin! "n molimitativ! prousele in import i in ar! prevzute "n mo expres "ntr/olist anex la reglementrile "n vigoare privin regimul accizelor. 4lte

prouse supuse accizelor0

cafea vere- cafea prit! inclusiv cafea cu "nlocuitori- cafeasolubil! inclusiv amestecuri cu cafea solubil-

,ltitori ai accizelor care au evenit exigibile sunt0a5 "n ceea ce privete ieirea unor prouse accizabile intr/un regim

suspensiv e accize0 antrepozitarul autorizat! estinatarul "nregistrat sauorice alt persoan care elibereaz prousele accizabile in regimulsuspensiv e accize ori "n numele creia se efectueaz aceast eliberare i! "ncazul ieirii neregulamentare in antrepozitul fiscal! orice alt persoan carea participat la aceast ieire-

95 "n ceea ce privete einerea unor prouse accizabile0 persoana care

eine prousele accizabile sau orice alt persoan implicat "n einereaacestora-

3 *uroDhl(-- ote procentuale-- 4ccize compuse formate in sume specifice exprimate "n

echivalent euro pe unitatea e prous plus o cotprocentual &ex0 la igarete =!1*uro O 3>E D1>>> eigarete(.

Sc"tit# # -lata accizelor sunt urmtoarele categorii e bunuri iprouse0

a)$unurile din importprovenite in onaii sau finanate irect in"mprumuturi nerambursabile! precum i in programe e cooperare tiinific itehnic! acorate e guverne strine! organisme internaionale i organizaii non/

profit i e caritate! instituiilor e "nvm%nt i e cultur! ministerelor i altororgane ale aministraiei publice-

b) ,rodusele livrate la rezerva de stati la rezerva e mobilizare peperioaa c%t au acest regim-

c) ,rodusele comercializate prin magazinele autorizate! potrivit legii!s comercializeze mrfuri "n regim e ?utK/free@. 'entru aceste prouse!scutirea se acor prin restituirea accizelor pltite la achiziionarea lor-

d) ,rodusele importate "n regim de tranzit sau de import temporar!

3=

Ti-"!i # acci6#


36/111

at%ta timp c%t se afl "n aceast situaie-e) !lcoolul etilic rafinat. utilizat "n producia de alcool sanitar!

numai pentru cantitile e alcool sanitar livrate irect unitilor sanitare ifarmaciilor!sau! utilizat "n proucia e meicamente i e oet alimentar.

4ccizele evin exigibile"n momentul eliberrii pentru consum i "nstatul membru "n care se face eliberarea pentru consum. oniiile eexigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele "nvigoare la ata la care accizele evin exigibile "n statul membru "n care areloc eliberarea pentru consum

Momentul c%n se nate obligaia plii accizelor sau momentulatorrii accizelor"l constituie0

ata efecturii livrrii! pentru prousele in proucia intern- ata "nregistrrii eclaraiei vamale e import! pentru

importatori-ata cumprrii! pentru agenii economici achizitori-ata v%nzrii bunurilor! pentru prousele v%nute "n sistem e

consignaie! precum i pentru bunurile v%nute la casele eamanet-

ata efecturii livrrii buturilor alcoolice! pentru alcoolul etilicrafinat utilizat ca materie prim la obinerea acestora! "n cazulunitilor care ein at%t secii e proucere a alcoolului etilicrafinat! c%t i secii e proucere a buturilor alcoolice.

'entru operaiuni interne! exigibilitatea plii apare lunar! termenul eplat fiin p%n la ata e 2 a lunii urmtoare.

4ccizele se stabilesc i se pltesc "n lei. 8aloarea "n lei a accizelor

atorate bugetului e stat! stabilite "n echivalent euro pe unitatea e msur!se etermin prin transformarea sumelor exprimate "n echivalent euro lacursul e schimb valutar comunicat e Banca 5aionala a $om%niei.

O9li:a%iil# -ltito!ilo! # acci6# sunt urmtoarele0 "nregistrarea ca pltitori %antrepozitari)e astfel e

impozite la organele fiscale teritoriale- calcularea corect i vrsarea la bugetul de stat a

accizelor la termenul stabilit1 organizarea evidenei accizelor! realizat prin0 "nregistrarea

"n contabilitatea sintetic i analitic a operaiunilor prevzute cu accize! a

accizelor calculate i a vrsrii integrale i la timp a acestora- organizareaevienei speciale privin prousele accizabile i accizele! prevzut elegea fiscal-

"ntocmirea i depunerea lunar! la organele fiscaleteritoriale competente &in eviena crora sunt "nregistrai ca pltitori eaccize(! p%n la ata e 2 a lunii urmtoare! a formularului @,eclaraie

privin obligaiile e plata la bugetul e stat@&,1>>(! prin excepieestinatarul "nregistrat care primete oar ocazional prouse accizabile areobligaia e a epune eclaraia e accize pentru fiecare operaiune "n parte.

eclaraii privind achiziii i livrri intracomunitare,estinatarii "nregistrai i reprezentanii fiscali au obligaia e a transmite

autoritii competente o situaie lunar privin achiziiile i livrrile e

A>

E7i:i9ilitat#aacci6#lo!


37/111

prouse accizabile! p%n la ata e 1 inclusiv a lunii urmtoare celei la carese refer situaia! "n coniiile stabilite prin normele metoologice

.

9oiuni specifice evidenei accizelor0

A$t!#-o6ita!"l a"to!i6at este persoana fizic sau uriicautorizat e autoritatea competent! "n carul activitii sale! s prouc!s transforme! s ein! s primeasc sau s expeieze prouse accizabile"n regim suspensiv e accize "ntr/un antrepozit fiscal-

A$t!#-o6it"l fiscal este locul "n care prousele accizabile suntprouse! transformate! einute! primite sau expeiate "n regim suspensive accize e ctre un antrepozitar autorizat "n carul activitii sale! "nconiiile prevzute e prezentul capitol i e normele metoologice-4ntrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru v%nzarea cu amnuntul a

prouselor accizabile. ,einerea e prouse accizabile "n afaraantrepozitului fiscal! pentru care nu se poate face ovaa perceperii

accizelor! atrage plata acestora.Ma!ca!#a -!o"s#lo! alcoolic# 3i a t"t"$"l"i -!#l"c!at$esponsabilitatea marcrii prouselor accizabile revine

antrepozitarilor autorizai! estinatarilor "nregistrai! expeitorilor"nregistrai sau importatorilor autorizai! potrivit precizrilor in normelemetoologice ale oului +iscal. 5u este supus obligaiei e marcareorice prous accizabil scutit e la plata accizelor.'rousele accizabile

prevzute pot fi eliberate pentru consum sau pot fi importate pe teritoriul$om%niei numai ac acestea sunt marcate conform preveerilor

prezentei seciuni.P!oc#"!i # *a!ca!#< Marcarea prouselor se efectueaz prin timbre sau

banerole.Solicitarea marcaelor se face prin epunerea unei cereri laautoritatea competent! "n coniiile prevzute "n normele metoologice.

*liberarea marcaelor se face e ctre unitatea specializat pentrutiprirea acestora! esemnat e autoritatea competent! potrivit

preveerilor in normele metoologice. ontravaloarea marcaelor seasigur e la bugetul e stat! in valoarea accizelor aferente prouseloraccizabile supuse marcrii! conform preveerilor in normelemetoologice

'onstituie contravenii "n materie de accize sancionate cu amenzicontravenionale! o serie e fapte sv%rite e agenii economici prouctori!importatori sau comerciani e prouse supuse accizelor! "ntre care reinem0

a( +olosirea alcoolului brut ca materie prim pentru preparareabuturilor alcoolice e orice fel-

b( 5eeclararea "n termen la organul fiscal a capacitilor eproucie pe care le ein agenii economici prouctori e alcool i ebuturi alcoolice! precum i a moificrilor intervenite "n nivelul acestora-

c( omercializarea pe piaa intern la preuri mai mici ec%t preurileminime publicate "n Monitorul ficial al $om%niei! 'artea1! a prouselor ia grupelor e prouse! inclusiv a celor "n vrac! pentru care s/au stabilit

preuri minime-( 5e"nscrierea "n facturile fiscale a preurilor maxime e v%nzare cu

A1

Ma!ca!#a-!o"s#lo!acci6a9il#

ontravenii


38/111

amnuntul eclarate- e( omercializarea la preuri mai mari ec%t preurile maxime e

v%nzare cu amnuntul eclarate a prouselor! pentru care s/au stabilit astfele preuri-

f( 'racticarea e preturi e v%nzare cu amnuntul mai mici ec%t

preurile minime stabilite pe prouse! la care se mai aaug accizaeterminat pe baza preului maxim e v%nzare cu amnuntul plus taxa pevaloarea augat aferent-

g( 5eafiarea la locuri vizibile a listelor cuprinz%n preurile minimei maxime "n vigoare pentru toate prousele comercializate-

h( omercializarea prouselor ce nu se regsesc "n listele cuprinz%npreurile maxime e v%nzare cu amnuntul eclarate e ctre ageniieconomici prouctori i importatori-

i( 5e"nregistrarea "n urnalele e cumprri a intrrilor e prouseutilizate ca materie prim! precum i ne"nregistrarea "n urnalele e v%nzri alivrrilor e prouse rezultate in prelucrare-

( 5eutilizarea ocumentelor fiscale speciale- P( 5eepunerea la organele fiscale teritoriale a situaiilor privin

moul e valorificare a alcoolului-l( #ntocmirea necorespunztoare a ocumentelor fiscale speciale-m( 5eevienierea corect a registrului special a cantitilor e alcool

importat "n vrac-n( Fivrarea e alcool etilic rafinat i e buturi alcoolice "n vrac altor

ageni economici ec%t cei expres prevzui "n actele normative-o( Fivrrile e bere in proucia intern! ne"nsoite e certificate e

calitate-p( 5eotarea cu miloace e msurare legale a prouciei e alcool.onstatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie se fac

e ctre personalul e specialitate in Ministerul +inanelor i in unitilesale teritoriale! "mputernicit "n acest scop.

R#co*a$!i 9i9lio:!afic#

1. Botea '. 7oan / Metoe i tehnici fiscale! *. S.. Someul S.4.Satu Mare! 1==>2.A. ,uran 8asile i colab./ +inane publice. Breviar i stuii e caz!

*. *urostampa! Timioara. 2>>2.. Moroan 7oan / +iscalitate! vol. 7 i 77. bligaii fiscale! salariale

i sociale! *. ont onsulting! Suceava! 2>>1.6. Moteanu Tatiana i colab./ $eforma sistemului fiscal "n

$om%nia! *. ,iactic i 'eagogic! Bucureti! 1===.:. Topciu onstantin i colab. / +iscalitate! Bucureti! 1==.>:.

=. 8crel 7ulian i colab. / +inane publice! *. ,iactic i'eagogic! Bucureti! 2>>>.

A2


39/111

TEMA =. TA'ELE VAMALE

CONINUT

.1. 'ltitorii taxelor vamale e import

.2. 'articulariti specifice "n vam.3. +ormarea i stingerea obligaiei vamale controlul vamal.A. $egimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice.. 'l%ngerile i contestaiile vamale. Sanciunile aplicate pltitorilor

e taxe vamale

REZUMAT

Taxele vamale sunt venituri fiscale ale bugetului e stat! reprezent%ntotoat i un miloc e stimulare a exportului i e lrgire a cooperriieconomice cu alte state ale lumii. #n coniiile actuale ale economieirom%neti! taxele vamale ein o ponere important "n categoriaimpozitelor inirecte.

OBIECTIVE

,eterminarea pltitorilor e taxe vamale e import- 'articulariti specifice "n vam- +ormarea i stingerea obligaiei vamale controlul vamal- $egimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice

Taxele vamale sunt impozite inirecte percepute e ctre stat asupramrfurilor "n momentul "n care acestea trec graniele vamale ale rii "nscopul importului! exportului sau tranzitului. ,rept urmare! "n raport cuobiectul impunerii! pot exista t!#i cat#:o!ii # ta7# ,a*al# i anume0

de import! stabilite asupra mrfurilor importate "n momentul treceriigranielor teritoriului vamal ale statului importator-

de export! stabilite asupra mrfurilor interne la exportul acestora.4ceast categorie e taxe are o rsp%nire limitat! fiin utilizate! "nspecial! e statele care ein monopolul natural al unor resurseminerale sau materii prime! ori monopolul tehnologic &e fabricaie(

la unele prouse manufacturate-de tranzit! percepute asupra mrfurilor strine! aflate "n trecere pe te/ritoriul vamal al unui stat! au o aplicabilitate foarte restr%ns pe planinternaional! "ntruc%t tranzitul auce alte avantae rilor participantela comerul internaional &venituri in tarifele "ncasate pentrutransportul acestor mrfuri pe caile ferate! rutiere sau pe ap(.'otrivit legislaiei "n vigoare! pe teritoriul vamal al $om%niei nu seaplic taxe e tranzit.

#n coniiile actuale! prin aerarea rii noastre la ;niunea *uropean!"n omeniul vamal se aplic i "n ara noastr oul 8amal omunitar.

Taxele vamale practicate e o ar sunt cuprinse "ntr/un ocument

numit tarif vamal.care este componenta principal a regimului vamal alunei ri.Tariful vamal este un act normativ care prevee "n form tabelar!

A3

Ti-"!i #ta7# ,a*al#


40/111

sub forma unei liste sau catalog nomenclatorul prouselor supuse impuneriivamale i taxa vamal perceput asupra fiecrui prous sau grupe e

prouse.Mrfurile provenite in ;niunea *uropean nu mai sunt supuse

taxelor vamale! atorit funcionrii 'ieei omune *uropene! "n schimb!

pentru mrfurile provenite in teritoriile extracomunitare se percep taxevamale comune la nivelul "ntregii ;niunii *uropene! iniferent e statul "ncare are loc importul. ,in 1=== "n uniune s/a introus versiunea elecronic aTarifului 8amal omun! numit T4$7! ce conine! pe l%ng nomenclatura

prouselor i taxele vamale aferente acestora! toate preverile legaleaplicabile la vmuirea unui bun anume la intrarea "n ;niunea 8amal*uropean.

=.1. PLTITORII TA'ELOR VAMALE 0E IMPORT

,ltitori ai taxelor vamale sunt persoanele uriice "n al cror obiect

e activitate sunt prevzute operaiuni de import precum i persoanelefizice autorizate s efectueze astfel e operaiuni.

7mportul const "n intrarea "n ar a mrfurilor strine i introucereaacestora "n circuitul economic. Fa importul mrfurilor! autoritatea vamalrealizeaz proceura e vmuire i e "ncasare a atoriei vamale aferenterepturilor e import &taxe vamale! taxe pe valoarea augat! accizele iorice alte sume care se cuvin statului(.

'rin excepie3! se acor scutiri e taxe vamale pentru importulurmtoarelor categorii e bunuri0

a) !0utoare i donaii cu caracter social! umanitar! cultural! sportiv!iactic! primite e organizaii i asociaii nonprofit-

b) $unurile strinecare evin! potrivit legii! proprietatea statului-c) /ostrele fr valoare comercial! materialele publicitare! e

reclam i ocumentare-d)!lte bunuriprevzute "n legi sau "n hotr%ri ale )uvernului.'entru ca aceste bunuri s beneficieze e scutire e taxe vamale!

trebuie s "neplineasc urmtoarele coniii0s fie trimise e expeitor ctre estinatar fr nici un fel e

obligaii e plat-s nu fac obiectul unor comercializri ulterioare-s nu fie utilizate pentru prestaii auctoare e venituri ctre

teri-s fie cuprinse "n patrimoniul persoanei uriice i "nregistrate "n

eviena contabil proprie.,e asemenea! este scutitA e taxe vamale importul urmtoarelor categorii

e bunuri0bunurile e origine comunitar-bunurile reparate "n strintate sau bunurile care le "nlocuiesc pe cele

necorespunztoare calitativ! returnate partenerilor externi "n perioaae garanie-

3Fegea nr. 1A1 in 2A iulie 1==: privin oul vamal al $om%niei.A;) nr. 3> in 2 martie 1=== pentru moificarea ) nr. 26 in 1==3 privin tariful vamal eimport al $om%niei.

AA

Sistemul vamal "n;niunea *uropean


41/111

bunurile care se "napoiaz "n ar ca urmare a unei expeierieronate-

bunurile in import! estinate a fi utilizate e asociaii familialei uniti in sectorul meteugresc! agricol i al inustriei mici!"n carul unor programe i aciuni e autorare i ezvoltare a

activitilor! finanate e ctre guvernele strine "n baza unoracoruri sau tratate "ncheiate cu $om%nia.

'otele de impunere sunt prevzute "n Tariful vamal e import al;niunii *uropene &T4$7( i sunt exprimate "n procente &ifereniate pemrfuri sau grupe e mrfuri! care fac obiectul taxrii0 mrfuriagroalimentare! inustriale! prouse finite! materii prime etc.(! aplicabile la

baza e calcul exprimat "n lei. Tariful vamal este cel "n vigoare la ata"nregistrrii eclaraiei pentru stabilirea valorii "n vam. #n general! taxelevamale e import pentru prousele finite sunt mai mari ec%t cele pentrumateriile prime i semifabricate.

$aza de calcul a taxelor vamale o reprezint valoarea "n vam amrfurilor importate: 4cestea se etermin i se eclar e ctreimportatori! irect sau prin reprezentanii autorizai ai acestora! care suntobligai s epun la biroul vamal! "mpreun cu celelalte ocumentenecesare vmuirii! o declaraie pentru valoarea "n vam."nsoit e facturisau alte ocumente e plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs externaferente acesteia.

Fa valoarea "n vam! "n msura "n care au fost efectuate! ar nu aufost cuprinse "n preul mrfii! se inclue &aaug( urmtoarele0

cheltuieli de transportal mrfurilor importate p%n la frontierarom%n &portul sau locul e import care se afl la frontier(-

cheltuieli de "ncrcare! e escrcare i e manipulare! conexetransportului mrfurilor importate! aferente parcursului extern-costul asigurrii pe parcursul extern.

Transformarea "n lei a valorii "n vam se face la cursul e schimbstabilit i comunicat e Banca 5aional a $om%niei! "n ultima zi lucrtoarea lunii octombrie in anul preceent. 4cest curs se utilizeaz pe toata urataanului urmtor! pentru eclaraiile vamale.

=.&. RE)IMURI VAMALE PARTICULARE

R#:i*"!il# ,a*al# s"s-#$si,#sunt operaiuni cu titlu temporar! careau rept efect suspenarea plii taxelor vamale. 'ot fi plasate "n regimurilevamale suspensive mrfuri! iniferent e felul! cantitatea! originea!

proveniena sau estinaia acestora. *xcepie fac acele mrfuri care suntsupuse unor intericii sau restricii in motive e orine sau moral

public! e protecie a sntii i vieii persoanelor! animalelor sauvegetalelor! e protecie a meiului "nconurtor! e ocrotire a valorilor na/ionale! artistice! istorice sau arheologice.

$egimul vamal suspensiv se acor e autoritatea vamal! la cerereascris a titularului operaiunii comerciale! prin emiterea unei autorizaii! princare se fixeaz coniiile e erulare a regimului .

Taxele vamale reprezint venituri poprii ale Bugetului ;niunii *uropene. *le secolecteaz "n statele membre care! up ce "i rein 1>E pentru cheltuielile aministrative!le vireaz apoi ctre Bugetul ;niunii *uropene.

A

Valoa!#a ;$ ,a*


42/111

4utorizaia se acor persoanelor uriice rom%ne care pot asiguraerularea operaiunilor pe baza eclaraiei vamale i a ocumentelornecesare ientificrii mrfurilor respective! cu coniia ca autoritatea vamals fie "n msur s efectueze supravegherea i controlul regimului vamal.

$egimurile vamale suspensive sunt urmtoarele0

tranzitul vamal-antrepozitul vamal-perfecionarea activ a mrfurilor-transformarea sub control vamal-amiterea temporar-perfecionarea pasiv.

#n cazul regimurilor vamale e antrepozit i e amitere temporar!mrfurile se pstreaz! cu coniia ca ele s rm%n pe toata urataregimului "n proprietatea persoanelor in strintate.

at cu eclaraia vamal pentru mrfurile supuse unui regim

vamal suspensiv titularul operaiunii este obligat s epun la biroul vamali o garanie care s asigure plata taxelor vamale i a altor repturi e importce ar putea fi atorate.

#n legtur cu eviena operaiunilor i a ocumentelor! trebuiemenionat c autoritatea vamal i titularii regimurilor vamale suspensivesunt obligai s in eviena operaiunilor p%n la "ncheierea acestora i s

pstreze ocumentele pe o perioa e ani e la ata acorrii regimuluivamal suspensiv.

a) (ranzitul vamalconst "n transportul mrfurilor strine e la unbirou vamal la alt birou vamal! fr ca acestea s fie supuse repturilor eimport sau msurilor e politic comercial. Mrfurile nevmuite la intrarea

"n ar pot fi transportate "n tranzit vamal pe teritoriul $om%niei subsupraveghere vamal i cu garantarea taxelor vamale.

Transportatorul mrfurilor! "n calitate e titular e tranzit vamal!este obligat s epun la biroul vamal e plecare! irect sau prinreprezentant! o eclaraie vamal e tranzit! "nsoit e specificaii! facturisau alte ocumente! in care s rezulte valoarea mrfurilor tranzitate. ,acatele "nscrise "n eclaraia vamal e tranzit corespun cu cele inocumentele e transport i in celelalte ocumente! biroul vamal e plecareacor regimul e tranzit.

#n cazul "n care transportatorul nu prezint mrfurile la biroul vamale estinaie "n termenul stabilit sau le prezint cu lipsuri ori substituiri!eclaraia vamal e tranzit evine titlu executoriu pentru plata taxelorvamale i a repturilor e import. ,e asemenea! sunt supuse plii taxelorvamale mrfurile aflate "n regim e tranzit vamal! care! in cauze fortuite! sevalorific pe teritoriul $om%niei.

b) !ntrepozit vamalreprezint locul aprobat e autoritatea vamal! aflatsub controlul acesteia! "n care mrfurile pot fi epozitate. 4ntrepozitele vamale

pot fi "nfiinate numai e persoane uriice rom%ne! pe baza aprobrii ate eautoritatea vamal.

4utorizaia e antrepozit vamal poate fi revocat c%n nu mai sunt"neplinite coniiile avute "n veere la acorarea autorizaiei sau ac

autoritatea vamal constat c antrepozitul vamal nu mai este suficientutilizat pentru a ustifica meninerea acestuia.

A6

T!a$6it"l ,a*al


43/111

(itularul de antrepozit &eintorul antrepozitului vamal( esteaministratorul sau gestionarul mrfurilor epozitate "n acesta! iarantrepozitaruleste titularul operaiunii e plasare &titularul eclaraiei vamale(a mrfurilor sub regim vamal e antrepozit.

4ntrepozitul vamal poate fi public sauprivat. 4ntrepozitul public

este estinat epozitrii e mrfuri e ctre orice persoan! iar antrepozitulprivat este estinat epozitrii mrfurilor e ctre cel cruia "i aparineepozitul. +a e autoritatea vamal! eintorul antrepozitului este obligats "neplineasc coniiile e organizare i funcionare a antrepozituluivamal! s asigure supravegherea mrfurilor! astfel "nc%t s nu fie posibilsustragerea acestora e sub control vamal i! e asemenea! s respectenormele privin conservarea mrfurilor epozitate.

#n antrepozitul vamal se permite intrarea mrfurilor strine "nainte caele s fie supuse obligaiei e plat a atoriei vamale sau unor msuri e

politic comercial! precum i a mrfurilor rom%neti vmuite! care suntepozitate p%n la expeierea lor "n strintate. #n cazul "n care o marf se

scoate in antrepozitul vamal pentru a fi vmuit la export! cheltuielile eantrepozitare! inclusiv cele e conservare! nu se aaug la valoarea "n vam.

#n perioaa e antrepozit vamal nu pot fi efectuate alte operaiuniec%t cele e ambalare! e marcare sau e testare "n veerea pregtirii

pentru v%nzare.'entru mrfurile nevmuite aflate "n antrepozit! autoritatea vamal

poate cere eintorului e antrepozit s constituie o garanie care s asigureplata repturilor e import aferent acestora.

$egimul e antrepozit vamal se poate "ncheia e titularul regimuluie antrepozit vamal prin0 importul mrfurilor! plasarea mrfurilor sub altregim vamal suspensiv! reexportul mrfurilor antrepozitate! exportulmrfurilor rom%ne! abanonarea "n favoarea statului i istrugereamrfurilor sub control vamal. #n cazul istrugerii! totale sau pariale! incauze e for maor sau caz fortuit a unor mrfuri plasate sub regim vamale antrepozit! acestea se scot in evien pe baza ocumentelor us/tificative! legal "ntocmite! prezentate autoritii vamale e ctre antrepozitarsau! up caz! e eintorul epozitului.

c) 2egimul de perfecionare activ const "n suspenarea! peteritoriul $om%niei! la una sau mai multe operaiuni e transformare sau

prelucrare a0mrfurilor strine estinate a fi reexportate "n afara teritoriului

vamal al $om%niei! sub form e prouse compensatoare! fr aface obiectul "ncasrii repturilor e import.mrfurilor importate! introuse "n circuitul economic! ac ele

sunt exportate "n afara teritoriului $om%niei sub form eprouse compensatoare. #n acest caz! regimul e perfecionareactiv se efectueaz cu "ncasarea repturilor e import irestituirea acestora la efectuarea exportului &perfecionareactiv cu restituirea taxelor vamale(.

#n regimul e perfecionare activ se pot face urmtoarele operaiuni0 prelucrarea mrfurilor! inclusiv montaul! asamblarea i

aaptarea lor la alte mrfuri-

transformarea mrfurilor-repararea mrfurilor! inclusiv remontarea "n forma iniial-

A:

A$t!#-o6it"l,a*al

P#!f#c%io$a!#a-asi,


44/111

Fa "ncheierea regimului e perfecionare activ! titularul acestuia areobligaia s epun la biroul vamal care are "n evien operaiunea! sau laun alt birou vamal! o eclaraie vamal e "ncheiere a regimului e

perfecionare activ. #n cazul "n care "ncheierea se face la un alt birou vamal!acesta este obligat s transmit "n termen e 1 zile! biroului vamal care a

aprobat plasarea mrfurilor sub acest regim! un exemplar al eclaraieivamale e "ncheiere.d) 2egimul de transformare sub control vamal permite folosirea! pe

teritoriul $om%niei! fr plata repturilor e import i fr aplicarea emsuri e politic comercial! e mrfuri strine pentru a fi supuse unoroperaiuni care le transform felul sau starea iniial. 'rousele rezultate!numite produse transformate se introuc "n circuitul economic cu platarepturilor e import.

Fista mrfurilor care pot fi plasate sub regim e transformare subcontrol vamal este stabilit prin hotr%re e )uvern.

'lasarea mrfurilor sub regim e transformare sub control vamal! se

poate face numai e persoanele uriice rom%ne! pe baza autorizaieieliberate e ,irecia regional vamal.

Termenul e valabilitate al autorizaiei pentru transformarea subcontrol vamal se fixeaz! "n funcie e complexitatea operaiunii! fr aepii oi ani. 4cest termen poate fi prelungit! la cererea temeinic

ustificat a titularului autorizaiei introus "n carul termenului iniial.Fa "ntocmirea eclaraiei vamale "n etaliu e "ncheiere a regimului se

ine seama e cantitatea mrfurilor strine corespunztoare prouselortransformate! prin aplicarea ratei e ranament! precum i e cantitateamrfurilor strine rmase "n stare iniial! care urmeaz a face obiectul uneialte estinaii vamale. $ata e ranament sau moul e eterminare a acesteirate se fixeaz e titularul operaiunii pe baza atelor e proucie sub rezervaverificrii ulterioare e ctre autoritile vamale.

e) 2egimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul$om%niei! cu exonerarea total sau parial e repturi e import i fraplicarea msurilor e politic comercial! a mrfurilor estinate a fireexportate "n aceeai stare! cu excepia uzurii lor normale.

$egimul e amitere temporar poate fi autorizat atunci c%n sunt"neplinite coniiile pentru ientificarea naturii mrfurilor strine.4utorizaia se elibereaz e birourile vamale la cererea persoanei care!irect sau prin intermeiul altei persoane! utilizeaz mrfuri strine.

Fista bunurilor amise "n regim e amitere temporar cu exoneraretotal e taxe vamale fiin numeroas! vom prezenta cu titlul e exempluurmtoarele categorii0

a( Materialul profesional reprezent%n materialul e pres! eraioifuziune! e televiziune sau cinematografie necesar reprezentanilore pres! raioifuziune! televiziune sau altor persoane stabilite "nstrintate care intr temporar "n $om%nia pentru a realiza reportae!"nregistrri! emisiuni! filme "n carul unor programe eterminate i care sere"ntorc "n strintate-

b( Bunurile estinate a fi prezentate sau utilizate la expoziii! t%rguri!congrese sau alte manifestri similare-

c( Materialul peagogic i tiinific precum i piesele e schimb iaccesoriile! uneltele i sculele concepute pentru "ntreinerea! controlul!

AA6 in 21 septembrie 1=== privin scutirea e la obligaiagarantrii atoriei vamale.

>

)a!a$%ia ,a*al

0ato!ia ,a*al

Sti$:#!#a ato!i#i,a*al#


47/111

abanonarea acestora "n favoarea statului! "nainte e acorarealiberului e vam-

istrugerea sau piererea mrfurilor! atorit forei maore saucazului fortuit! "nainte e acorarea liberului e vam-

scerea cantitativ a mrfurilor! atorit unor factori naturali!

pentru partea corespunztoare procentului e scere! numaiac aceasta s/a prous "nainte e acorarea liberului e vam.

atoria vamal se achit"nainte e acorarea liberului e vam! "ncazul regimurilor vamale efinitive! precum i "n cazul c%n regimul vamalsuspensiv se "ncheie "n termen.

,lata taxelor vamale se face e ctre importator sau e ctrecomisionarul "n vam! "n contul unitii care a efectuat vmuirea! prinfolosirea formelor i instrumentelor e econtare! care asigur cu anticipaiesumele necesare efecturii plilor. 'lata taxelor vamale constituie! e altfel!coniia obligatorie pentru acorarea liberului e vam la import.

;iberul de vam se acor up efectuarea operaiunii e vmuire.'entru aceasta! importatorii au obligaia s epun la birourile vamale &ininteriorul rii sau e la frontier(! une au fost prezentate mrfurile! oeclaraie vamal "n etaliu "nsoit e urmtoarele ocumente0

ocumentul e transport al mrfurilor-factura! "n original sau "n copie-eclaraia e valoare "n vam-ocumentele necesare aplicrii unui regim tarifar preferenial

sau a altor msuri erogatorii la regimul tarifar e baz-orice alt ocument necesar aplicrii ispoziiilor prevzute "n

normele legale specifice! care reglementeaz importul mrfuriloreclarate-

coul fiscal al titularului-'ontrolul vamal exercitat "n momentul vmuirii bunurilor are rept

scop prevenirea "nclcrii reglementarilor vamale i stricta respectare aconiiilor i termenelor legale! precum i escoperirea frauelor vamale.4cesta poate fi realizat at%t prin verificarea ocumentelor necesare vmuirii!c%t i sub forma controlului fizic.

ontrolul ocumentar const "n verificarea0corectituinii completrii eclaraiei vamale-existenei ocumentelor anexate la eclaraia vamal-

concoranei "ntre atele "nscrise "n eclaraia vamal "n etaliui cele in ocumentele anexate-

legalitatea ocumentelor anexate.ontrolul fizic al bunurilor importate const "n ientificarea acestora

pe baza eclaraiei vamale! "nsoit e ocumentele epuse "mpreun cuaceasta.

#n situaia "n care nu sunt inicii temeinice e frau! controlul vamalfizic al mrfurilor se efectueaz numai pe baz e ocumente.

,up efectuarea formalitilor e vmuire! "n veerea acorriiliberului e vam la import! autoritatea vamal verific ac sunt "nepliniteurmtoarele coniii0

felul mrfurilor constatate la controlul vamal corespune cu cel

1

Co$t!ol"l ,a*aloc"*#$ta!

Co$t!ol"l fi6ic ,a*al


48/111

"nscris "n eclaraia vamal-cantitatea mrfurilor "nscris "n ocumentele e transport! i "n

facturi corespune cu cea in eclaraia vamal- clasificarea tarifar! taxa vamal! valoarea "n vam! felul!

numrul i ata instrumentului e plat sunt "nscrise corect.

'ontrolul vamal ulterioral operaiunilor! se exercit pe o perioa ecinci ani e la ata acorrii liberului e vam! "n scopul prevenirii!combaterii i sancionrii frauei "n omeniul vamal.

#n carul controlului ulterior! autoritatea vamal verific oriceocumente! registre i eviene financiar/contabile care au legtura irectsau inirect cu bunurile importate. ,e asemenea! poate fi fcut i controlulfizic al mrfurilor! ac acestea mai exist.

,ac "n urma controlului ulterior se constat c s/au "nclcatreglementrile vamale! autoritatea vamal! up eterminarea taxelorvamale cuvenite! ia msuri e "ncasare! respectiv e restituire a acestora.4stfel! iferenele "n plus se restituie titularului "n termen e 3> e zile e laata constatrii! iar iferenele "n minus urmeaz a fi achitate "n termen eapte zile e la ata comunicrii.

5eplata iferenei atorate e titularul operaiunii comerciale! "ntermen e apte zile! atrage suportarea e maorri e "nt%rziere precum iinterzicerea efecturii altor operaiuni e vmuire! p%n la achitarea atorieivamale.

=.8. RE)IMUL VAMAL APLICABIL CLTORILOR I ALTORPERSOANE FIZICE

ltorii i persoanele fizice stabilite "n $om%nia sau cu omiciliul "nstrintate pot introuce i scoate in ar bunurile aflate "n bagaelepersonale &bagae "nsoite sau ne"nsoite( fr a fi supui taxelor vamale! "nconiiile i "n limitele stabilite prin hotr%re a )uvernului. 4ceast hotr%reine seama e acorurile i conveniile internaionale la care $om%nia este

parte.'entru bunurile care nu se "ncareaz "n limitele cantitative i valorice

prevzute "n hotr%rea )uvernului se aplic! la import! tariful vamal eimport! iar la export o tax vamal unic e 2>E! aplicat la valoarea "nvam.

Valoarea "n vam se stabilete e Ministerul +inanelor prin

aprobarea Fistei e valori unice "n vam ale unor prouse sau grupe eprouse! eoarece bunurile introuse sau scoase in ar! e cltori i altepersoane fizice stabilite "n $om%nia sau "n strintate nu fac obiectul unoroperaiuni comerciale.

Biroul vamal este autorizat s etermine! prin asimilare! valoarea "nvam! lu%n "n consierare valoarea stabilit pentru bunuri cu caracteristiciasemntoare &potrivit listei e valori unice(.

'ot fi introuse sau scoase in ar! fr plata taxelor vamale! "nconiiile stabilite prin conveniile internaionale la care $om%nia este partei pe baz e reciprocitate! bunurile estinate0 uzului oficial al misiuniloriplomatice i oficiilor consulare! folosinei personale a membrilor cu statut

iplomatic ai misiunilor iplomatice i oficiilor consulare! c%t i amembrilor familiilor acestora.

2


49/111

,e asemenea! pot fi introuse temporar "n ar! cu scutire e platataxelor vamale! autovehicule pentru uzul oficial al misiunilor iplomatice ioficiilor consulare! precum i pentru folosina membrilor personaluluiacestora i a familiilor lor. 4ceasta este permis "n limitele avizate eMinisterul 4facerilor *xterne! pe baz e reciprocitate sau "n coniiile

stabilite prin "nelegeri internaionale.#n cazul "n care la verificrile ulterioare se constat c taxele vamalenu au fost corect eterminate! se proceeaz "n mo similar importului e

bunuri.

=.=. PLN)ERILE I CONTESTAIILE VAMALE.SANCIUNILE APLICATE PLTITORILOR 0E TA'E VAMALE

#n situaia "n care! "n carul aplicrii reglementrilor vamale!autoritatea vamal emite acte care pot leza repturile i interesele legitimeale persoanelor fizice sau uriice care efectueaz operaiuni supuse

vmuirii! acestea se pot aresa cu pl%ngeri autoritii vamale care a emisactele respective.

4utoritatea vamal sesizat cu pl%ngerea este obligat s o soluioneze is comunice petiionarului rezultatul "n termen e 3> e zile e la ata"nregistrrii pl%ngerii.

#n termen e 1 zile e la comunicarea rezultatului pl%ngerii!persoanele fizice sau uriice nemulumite e soluionarea pl%ngerii! se potaresa cu contestaii la ,irecia regional vamal ierarhic superioar.4ceasta este obligat ca! "n termen e 3> zile e la "nregistrarea contestaiei!s o soluioneze.

'ontestaiilei cile e atac "n materie vamal sunt supuse taxelor etimbru e 1E in cuantumul taxelor vamale! fr a fi mai mici e 1>.>>> lei.

%n "nclcarea reglementarilor vamale constituie! up caz!contravenie sau infraciune! autoritatea vamal este obligat s aplicesanciunile contravenionale sau s sesizeze organele e urmrire penal.

'ontraveniile se constat e ctre autoritatea vamal "n incintelevamale i "n orice alte locuri une se esfoar operaiuni sub supravegherevamal.

ontraveniile se sancioneaz cu amen cuprins "ntre 1>>.>>> lei i1.>>>.>>> lei! "n funcie e gravitatea faptelor.

*xemple e fapte care constituie contraven

Fiscalitatea intreprinderii

Documents

Transcript of Fiscalitatea intreprinderii