contab imprumuturilor

7/31/2019 contab imprumuturilor

1/19

CUPRINS:

Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

1. Noiuni generale

2. Contabilitate sinteticContabilitatea mprumuturi din emisiunea de obligaiuniContabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediuContabilitatatea datoriilor legate de participatiiContabilitatea altor mprumutri i datorii asimilateContabilitatea dobnzilor aferente mprumuturilor si datoriilorasimilate

Contabilitatea primelor privind rambursarea obligatiounilor3. Aplicaii

Bibliografie


2/19

CAPITOLUL 1

CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR SI DATORIILOR ASIMILATE

1. NOIUNI GENERALE

Sub aspect economic , capitalul cuprinde totalitatea resurselor materiale care , prin asociere cu cefactori de producie ( munca , tiina , informaia , pmntul ) , particip la producerea de bunuri n sobineri unui profit.

Din punct de vedere contabil, capitalurile deinute de agenii economici reprezint surse stabi permanente de finanare a activului patrimonial.

Cu ajutorul capitalurilor, societatea i procur mijloacele economice necesare: utilaje, clmijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar , etc.

Din punct de vedere patrimonial, capitalurile sunt elemente de pasiv.Capitalurile se formeaz la nfiinarea socetii, iar pe parcursul desfurrii activitii ele

majoreaz sau diminueaz, dup caz, iar la ncetarea activitii se lichideaz.

Conturile de capitaluri cuprind totalitatea resurselor de finanare stabile, aflate la dispoziia un patrimoniale formate din:

1 capitalurile proprii;2 provizioane pentru riscuri i cheltuieli asimilate capitalurilor proprii;3 mprumuturile pe termen mediu i lung i alte surse cu durata de finanare mai mare de un an.

Privite n contextual legii nr.82/1991 capitalurile permanente se structureaz:

1.) CAPITALURI PROPRII care cuprind totalitatea capitalurilor aflate n proprietatea titularilor

patrimoniu (acionari , asociaii , ntreprinztori individuali ).Acestea se constituie din aportul proprietadin profit , din sbvenii , etc.Principalele forme de manifestare ale capitalurilor proprii sunt :

- capital social- prime legate de capital- diferene din reevaluare

- rezerve-rezultat reportat (profit nerepartizat (+)/ pierdere neacoperit(-))


3/19

- rezultat curent (profit (+)/ pierdere (-))- fondurii proprii-subvenii pentru investiii- provizoane reglementate

2.) PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI sunt surse constituite la sfritul

exerciiului financiar, n temeiul principiului prudenei, cu scopul de a evita posibile pierderi generaapariia unor fenomene de risc:

- litigii cu alte societii- garanii acordate clienilor- cheltuieli cu reparaii capitale- pierderi din schimb valutar

3.) CAPITALURI STRINE sunt surse atrase de ntreprindere de la alte societii sau de la bncsub forma mprumuturilor pe termen mediu i lung. Ele sunt rambursabile la scaden i purt toadobnd. Cuprind urmtoarele categorii:

- mprumuturi din emisiuni de obligaiuni- credite bancare pe termen mediu i lung- datorii legate de participaii- alte mprumuturi i datorii assimilate

Cu toate c mprumuturile, respectiv creditele nu reprezinta surse proprii, ele se reflect nclasa conturilor de capitaluri, deoarce sunt surse bneti care satisfac necesitatile de plat alesocietilor comerciale, asemntor surselor bneti proprii.

n general, unitile patrimniale pot beneficia de mprumuturi acordate de bnci, de alte uniti patrimoniale sau de persaone fizice. Ca terminologie, n contabilitate folosim cuvntul credit pentru

cazul n care mprumutul este acordat de catre banc i cuvntul mprumut pentru cazul cndmprumutul este acordat de alte uniti, de persoane fizice, de public sau de ctre stat.

GrupaImprumuturi si datorii asimilateface parte din clasa 1 Conturi de capitaluri dinPlanul general de conturi conform OMFP 3055/2009. Conform acestuia clasa 1 este feste formata dinurmatoarele grupe:

- GRUPA 10 CAPITAL SI REZERVE- GRUPA 11 Rezultatul reportat

- GRUPA 12 Rezultatul exercitiului financiar
http://codfiscal.realitatea.net/grupa-11-rezultatul-reportat/http://codfiscal.realitatea.net/grupa-12-rezultatul-exercitiului-financiar/http://codfiscal.realitatea.net/grupa-11-rezultatul-reportat/http://codfiscal.realitatea.net/grupa-12-rezultatul-exercitiului-financiar/


4/19

- GRUPA 14 Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cutitlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

- GRUPA 15 Provizioane

- GRUPA 16 "mprumuturi si datorii asimilate"
http://codfiscal.realitatea.net/grupa-14-castiguri-sau-pierderi-legate-de-emiterea-rascumpararea-vanzarea-cedarea-cu-titlu-gratuit-sau-anularea-instrumentelor-de-capitaluri-proprii/http://codfiscal.realitatea.net/grupa-14-castiguri-sau-pierderi-legate-de-emiterea-rascumpararea-vanzarea-cedarea-cu-titlu-gratuit-sau-anularea-instrumentelor-de-capitaluri-proprii/http://codfiscal.realitatea.net/grupa-15-provizioane/http://codfiscal.realitatea.net/grupa-16-imprumuturi-si-datorii-asimilate/http://codfiscal.realitatea.net/grupa-14-castiguri-sau-pierderi-legate-de-emiterea-rascumpararea-vanzarea-cedarea-cu-titlu-gratuit-sau-anularea-instrumentelor-de-capitaluri-proprii/http://codfiscal.realitatea.net/grupa-14-castiguri-sau-pierderi-legate-de-emiterea-rascumpararea-vanzarea-cedarea-cu-titlu-gratuit-sau-anularea-instrumentelor-de-capitaluri-proprii/http://codfiscal.realitatea.net/grupa-15-provizioane/http://codfiscal.realitatea.net/grupa-16-imprumuturi-si-datorii-asimilate/


5/19

CAPITOLUL 2.

CONTABILITATEA SINTETIC A MPRUMUTURILOR SIDATORIILOR ASIMILATE

Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni i primele de rambursare a acestora; creditele bancare pe termen lung i mediu; datorii legate de participaii i alte mprumuturi; datorii asimilate precum i dobnzile aferente acestora.

Conturile utilizate pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor economice referitoare lamprumuturi i datorii asimilate sunt urmtoarele:

161 - mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 162 - Credite bancare pe termen lung i mediu

o 162.1- Credite bancare pe termen lung i mediu rambursabileo 162.2- Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursabile la scadeno 162.3- Credite externe guvernamentaleo 162.4- Credite externe garantate de stato 162.5- Credite externe garantate de bncio 162.6- Credite de la trezoreria statului

166 - Datorii legate de participaii 167 - Alte mprumuturi i datorii asimilate 168 - Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

o 168.1- Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiunio 168.2- Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung i mediuo 168.6 - Dobnzi aferente datoriilor legate de participaiio 168.7- Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate

169 - Prime privind rambursarea obligaiunilor


6/19

2.1. Contabilitatea mprumuturi din emisiunea de obligaiuni

mprumuturile din emisiunea de obligaiuni mai sunt denumite i credite obligatare i

reprezint datorii pe termen lung create prin vnzarea de titluri de credit negociate de ctre public.Vnzarea se face de regul prin intermediul unor instituii financiare, fr a fi exclus i

posibilitatea vnzrii directe de ctre ntreprinderea societar. ntreprinderea care emite astfel de titlurise angajeaz s ramburseze, n termen sau ealonat, ratele scadente i s plteasc o dobnd.

n funcie de tipul ratei dobnzii pot fi dou categorii de mprumuturi obligatoare: mprumuturi cu rat fix pentru care rata dobnzii este fixat n momentul emisiunii pentru

ntreaga durat a mprumutului;

mprumuturi cu rat variabil care, la rndul lor, pot fi:a) mprumuturi cu rat revizuibil (la 6 luni, 3 ani), prin referin la ratele obligatoare i alte

piei monetare;b) mprumuturi a cror remunerare este indexat n funcie de ratele pieii obligatoare sau

ratele pieii monetare.\Rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni se fixeaz n momentul emisiunii i se

poate efectua astfel: la scaden n integritate; progresiv (n dou sau mai multe trane) prin rscumprare de la burs sau prin

procedeul tragerii la sori.Un mprumut din emisiunea de obligaiuni are urmtoarele caracteristici:

valoarea nominal a obligaiunii, care reprezint mrimea de referin a unei fraciunidin mprumutul obligatar, exprimat ntr-o mrime de ordinul miilor ntregi; preul de emisie al obligaiunii, care este preul vrsat de cumprtor n momentulemisiunii, acesta este cel mai adesea egal cu valoarea nominal, dar pentru a facemprumutul mai atractiv, ntreprinderea poate practica un pre de emisiune inferior valoriinominale; prima de rambursare este suplimentul pltit de ctre societatea emitoare (prima esteegal cu diferena dintre preul de rambursare i preul de emisiune); dobnda obligaiunii este venitul obligaiunii (venit - din punct de vedere al posesorului,cheltuial - din punct de vedere al emitorului) calculat prin aplicarea unor rate fixe sauvariabile asupra nominalului obligaiunii:


7/19

durata mprumutului este aleas de ctre societatea emitoare (n practica europeanduratele sunt de 8 pn la 10 ani).

La emiterea i rambursarea obligaiunilor se au n vedere urmtoarele reglementri:

valoarea obligaiunilor s nu depeasc 3/4 din capitalul vrsat i existent, conformultimului bilan aprobat; stabilirea procentului dobnzii; valoarea nominal a unei obligaiuni s nu fie mai mic de o anumit liniu i nfuncie de care se calculeaz dobnda; valoarea de emisie poate fi inferioar valorii nominale; valoarea de rambursare poate fi egal sau superioar valorii nominale;

durata mprumutului s fie mai mare de un an; valoarea obligaiunilor emise s fie vrsat integral.

Dac obligaiunea este emis sub valoarea nominal, diferena (valoare nominal - valoare deemisiune) reprezint prima de emisiune, iar eventuala diferen ntre valoarea de rambursare ivaloarea nominal este prima de rambursare.

Rambursarea mprumuturilor obligatare mai poart i numele de amortizare. Rambursareaealonat, denumit metoda amortizrii financiare mbrac forma anuitilor constante, n fiecare an

rambursndu-se o sum constant din rata creditului i dobnd.Calculul anuitii are la baz formula:

C + r A = ---------------- n care:

1 - (1 + r)-n A = anuitatea de rambursat;C = mprumutul de rambursat la valoarea actual

r = rata dobnziin = durata rambursrii mprumutului.

Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuniCu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor. Contul

161 este uncont de pasiv. n creditul contuluise nregistraz: suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise; suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni.


8/19

n debitulcontului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni se nregistreaz: valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate; diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii mprumuturilor din

emisiuni de obligaiuni exprimate n devize.Soldulcontului 161 reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate.

2.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu

Societile comercial pot contracta crdite de la banca unde i au pstrate depozitele bneti proprii sau de la alte bnci care acord astfel de crdite pe tremen mediu i lung.

Contul 162 Credite bancare pe termen lung i mediuCu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung i mediu primite de

la societi comerciale i instituii bancare. Contabilitatea analitic se organizeaz distinct. Contul 162este uncont de pasiv. n creditulcontului se nregistreaz:

suma creditelor pe termen lung i mediu primite; reluarea sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

anterior; diferene nefavorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor

exprimate n devize ca urmare a creterii cursului valutar.n debitulcontului se nregistreaz: suma creditelor pe termen lung i mediu rambursate; reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea

exerciiului anterior; diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma scderii cursului valutar al

mprumuturilor pe termen lung i mediu, exprimate n devize la nchiderea exerciiului; diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii mprumuturilor n devize.Soldulcontului reprezint creditele pe termen lung i mediu nerambursate.


9/19

2.3. Contabilitatatea datoriilor legate de participatii

Participaiile sunt titluri de valoare vndute de ctre unitate altor persoane fizice sau juridice.

Asupra unitii emitente a titlului de valoare respectiv creditorii (cei care le-au cumprat) au drept decrean, iar unitatea emitent are datorii fa de creditori. Aceste datorii se reflect n contul:

Contul 166 Datorii legate de participaiiCu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor legate de participaii. Contul 166 este un

cont de pasiv.n debitul suse nregistreaz:

reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la

nchiderea exerciiului anterior; sumele restituite societilor comerciale care dein titluri de participaie

ale unitii patrimoniale ; diferene favorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului

anterior , n urma scderii cursului valutar al mprumutului pe termen lung i mediuexprimat n devize;

diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidriidatoriilor legate de participaii n devize.

n creditulcontului se nregistreaz:o sumele ncasate de la societile comerciale care dein titluri de participaie ale

unitii patrimoniale;o diferene nefavorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului, aferente

datoriilor exprimate n devize ca urmare a creterii cursului valutar;o reluarea sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar la nchiderea

exerciiului anterior.Soldulcontului reprezint sumele primite i nerestituite.

2.4. Contabilitatea altor mprumutri i datorii asimilate

Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilateCu ajutorul acestui cont se ine evidena altor mprumuturi i datorii asimilate, cum sunt:

depozite, garanii primite i alte datorii asimilate. Contabilitatea analitic se ine pe feluri demprumuturi i datorii asimilate. Contul 167 este uncont de pasiv.


10/19

n creditulcontului se nregistreaz: sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate ; diferenele din lichidarea mprumuturilor i datoriilor asimilate; valorificarea concesiunilor; reluarea sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului

anterior; diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate la nchiderea exerciiului, aferente altor

mprumuturi i datorii asimilate ca urmare a creterii cursului valutar.n debitulcontului se nregistreaz: sumele reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate rambursate; valoarea bunurilor preluate n concesiune conform contractelor ncheiate, restituite; reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea

exerciiului; diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma scderii cursului valutar, aferente altor

mprumuturi i datorii asimilate, n devize.Soldulcontului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite.

2.5. Contabilitatea dobnzilor aferente mprumuturilor si datoriilorasimilate

Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilateCu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din

emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung i mediu, datoriilor legate de participaii, precum i celor aferente altor mprumuturi i altor datorii asimilate.

Contul 168 este un cont de pasiv. n creditulsu se nregistreaz: valoarea dobnzilor datorate aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate.n debitulcontului se nregistreaz: suma dobnzilor pltite; diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii mprumuturilor i datoriilor

asimilate, n devize.Soldul contului reprezint dobnzile nepltite.


11/19

2.6. Contabilitatea primelor privind rambursarea obligatiounilor

Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena dintrevaloarea de emisiune i valoarea de rambursare. Contul 169 este uncont de activ. n debitul su senregistreaz:

suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni.n creditulcontului se nregistreaz: valoarea primelor de rambursare amortizate;Soldulcontului reprezint valoarea primelor de rambursare neamortizate.


12/19

CAPITOLUL 3APLICAII

3.1. Contabilitatea mprumuturi din emisiunea de obligaiuni

a) Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni fara prima de rambursareExemplu: SC ALPHA SA lanseaza un imprumut de 10.000 lei privind emisiunea de obilgatiuniordinare la valorea nominala de 5 lei, cu o dobanda fixa de 30% pe an. Obligatiunile sunt emise sivandute, deci valoarea de piata este aceeasi cu valoarea nominala de 5 lei.

Datele emisiunii sunt:

- numarul de obligatiuni = 2.000;- valoarea nominala = 5 lei/obilgatiune;- pretul de vanzare = 5 lei/obligatiune;- procent dobanda = 30%;- valoarea absoluta a dobanzii = 5 x 30% = 1,50 lei/obligatiune.

vanzarea obligatiunilor:

461 Debitori diversi = 161 Imprumuturi din 10.000emisiuni deobligatiuni

incasarea contravalorii obilgatiunilor vandute:5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 10.000

dobanda anuala aferenta obligatiunilor vandute 1,50 lei/obligatiune x 2.000 obligatiuni =3.000 lei

666 Cheltuieli privind = 1681 Dobanzi aferente 3.000dobanzile imprumuturilor din

emisiunea de obligatiuni achitarea dobanzii anuale catre obligatari:

1681 Dobanzi aferente = 5121 Conturi la banci in lei 3.000imprumuturilor dinemisiunea de obligatiuni

operatiile de la ultimile doua puncte se repeta in fiecare an pana cand obligatiunile ajung lascadenta. Scadenta obligatiunilor implica rascumpararea lor de la obligatari:


13/19

505 Obligatiuni emise si = 5121 Conturi la banci in lei 10.000rascumparate

intrarea obligatiunilor in gestiunea societatii implica rambursarea imprumutului obligatar:161 Imprumuturi din = 505 Obligatiuni emise si 10.000

emisiuni de obligatiuni rascumparate

b) Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni cu prima de rambursareExemplu: SC BETA SA emite un imprumut obligatar cu urmatoarele caracteristici:

- numarul de obligatiuni = 10.000;- valoarea nominala a unei obligatiuni = 10 lei;- pretul de emisiune = 9,90 lei/obligatiune;- pretul de rambursare = 11 lei/obligatiune;- rata dobanzii = 9%;- durata imprumutului = 10 ani;- cheltuielile de emisiune a imprumutului sunt de 1.000 lei, amortizabile in 5 ani;- primele de rambursare sunt amortizate la prorata duratei imprumuturilor. emisiunea imprumutului:- valoarea nominala: 10.000 oblig x 11 lei/oblig = 110.000 lei- pretul de e misiune: 10.000 oblig x 9,90 lei/oblig = 99.000 leiPrima de rambursare = 1.100 lei

= 161 Imprumuturi dinemisiuni de

% obligatiuni 110.000461 Debitori diversi 99.000169 Prime privind rambursarea 11.000

obligatiunilor incasarea pretului de vanzare:5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 99.000 plata cheltuielilor de emisiune a obligatiunilor:201 Cheltuieli de constituire = 5121 Conturi la banci in lei 1.000Rambursarea imprumutului se face dupa 10 ani: calculul si inregistrarea dobanzii:


14/19

D = 10.000 oblig. X 0,90 lei/oblig. = 9.000 lei666 Cheltuieli privind = 1681 Dobanzi aferente 9.000

dobanzile imprumuturilor dinemisiunea de obligatiuni

plata dobanzii:1681 Dobanzi aferente = 5121 Conturi la banci in lei 9.000

imprumuturilor dinemisiunea de obligatiunioperatia se repeta de 10 ori

amortizarea cheltuielilor de emisiune:6811 Cheltuieli de expl. = 2801 Amortizarea cheltuielilor 200

privind amortizarile si de constituireprovizioanele

amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor:11.000 : 10 ani = 1.100 lei

6868 Cheltuieli financiare = 169 Prime privind 1.100privind amortizarea rambursareaprimelor de rambursare obligatiunilor a obligatiunilor operatia se repeta de 10 ori

la expirarea celor 10 ani se ramburseaza imprumutul obligatar:161 Imprumuturi din = 5121 Conturi la banci in lei 110.000

emisiuni de obligatiuniCostul imprumutului este 200.000 lei = 110.000 + (9.000 x 10).

c) Imprumuturi din emisiune de obligatiuni cu sorti sau loterieExemplu: Societatea pe actiuni PAMIRA decide sa lanseze un imprumut de 10.000 lei, privindemiterea de obligatiuni cu sorti, astfel:

- valoarea nominala a obligatiunii 5 lei;- pret de vanzare 5 lei;- dobanda 30%;- castigul la tragerea la sorti a 10 obligatiuni este de 250 lei.


15/19

ANUL I subscrierea si emiterea de obligatiuni:461 Debitori diversi = 161 Imprumuturi din 10.000

emisiuni de obligatiuni incasarea contravalorii obligatiunilor vandute:5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 10.000 inregistrarea anuala a obligatiei de plata a dobanzii:666 Cheltuieli privind = 1681 Dobanzi aferente 3.000

dobanzile imprumuturilor dinemisiunea de obligatiuni

achitarea dobanzii:1681 Dobanzi aferente = 5121 Conturi la banci in lei 3.000

imprumuturilor dinemisiunea de obligatiuni

in acest an se acorda castiguri prin tragere la sorti la un numar de 10 obligatiuni: 25lei/oblig. x 10 oblig. = 250 lei va plati societatea castig la obligatiunile iesite castigatoare:

668 Alte cheltuieli = 5121 Conturi la banci in lei 250financiare

NOTA: valoarea castigului nu include si valoarea nominala a obliogatiunii. conform contractului de emisiune obilgatiunile iesite castigatoare se vor anula prin

rascumparare: 10 oblig. x 5 lei/oblig. = 50 lei

505 Obligatiuni emise si = 5121 Conturi la banci in lei 50rascumparate

se anuleaza obligatiunea si se diminueaza imprumutul obligatar:161 Imprumuturi din = 505 Obligatiuni emise si 50

emisiuni de obligatiuni rascumparate NOTA: in situatia in care valoare nominala a obligatiunilor este inclusa in valoare

castigurilor atunci ultimile doua inregistrari vor fi: inregistrarea castigurilor si concomitent anularea obligatiunii:% = 5121 Conturi la banci in lei 250668 Alte cheltuieli financiare 200505 Obligatiuni emise si 50


16/19

rascumparate anularea obligatiunilor iesite castigatoare si cota-parte din imprumut:161 Imprumuturi din = 505 Obligatiuni emise si 50

emisiuni de obligatiuni rascumparateANUL II

se inregistreaza obligatia de plata a dobanzii:(2.000 10 = 1.990 oblig. x 1,50 lei = 2.985 lei)

666 Cheltuieli privind = 1681 Dobanzi aferente 2.985dobanzile imprumuturilor din

emisiunea de obligatiuni

se achita dobanda:1681 Dobanzi aferente = 5121 Conturi la banci in lei 2.985imprumuturilor dinemisiunea de obligatiuni

se rascumpara obligatiunile:505 Obligatiuni emise si = 5121 Conturi la banci in lei 9.950

Rascumparate

se anuleaza obligatiunile concomitent cu rambursarea imprumutului:161 Imprumuturi din = 505 Obligatiuni emise si 9.950Emisiuni de obligatiuni rascumparate

3.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu

Exemplu: SC OLIMPIA SA angajeaza un credit de 50.000 lei, pe termen de doi ani, cu odobanda de 18%.

50.000 x 18% = 9.000 lei9.000 : 12 luni = 750 lei/luna

primirea creditului:5121 Conturi la banci in lei = 162 Credite bancare pe 50.000

termen lung si mediu se inregistreaza dobanda lunara:666 Cheltuieli privind = 1682 Dobanzi aferente 750

dobanzile creditelor bancare


17/19

pe termen lung se achita dobanda:1682 Dobanzi aferente = 5121 Conturi la banci in lei 750

creditelor bancare pe termen lung

in luna decembrie se achita anuitatea (creditul de 50% si dobanda):% = 5121 Conturi la banci in lei 25.750162 Credite bancare pe 25.000

termen lung si mediu666 Cheltuieli privind 750

dobanzileUltimile trei operatii se repeta in fiecare luna, iar in luna decembrie a anului urmator,

cand se cosidera ca este scadenta se achita ultima rata a creditului si dobanda aferenta lunii, lafel ca in primul an.

3.3 Contabilitatatea datoriilor legate de participatii

Exemplu: SC ARTA SA emite obligatiuni si le vinde pe piata. Valoarea totala aobligatiunilor vandute este de 20.000 lei, iar dobanda fixa anuala este de 50% (20.000 x 50% =10.000 lei pe an). vanzarea titlurilor:5121 conturi la banci in lei = 161 Datorii ce privesc 20.000

imobilizariile financiare dobanda aferenta titlurilor vandute:666 Cheltuieli privind = 5121 conturi la banci in lei 10.000

dobanzile se rascumpara titlurile de catre emitent:505 Obligatiuni emise si = 5121 conturi la banci in lei 20.000

rascumparate concomitent se anuleaza obligatiunile:166 Datorii ce privesc = 505 Obligatiuni emise si 20.000

imobilizarile financiare rascumparate


18/19

3.4. Contabilitatea altor mprumutri i datorii asimilate

Exemplu: SC SIMCOR SA angajeaza o datorie intr-o situatie accidentala, in valoare de30.000 lei, pe termen de un an. Dobanda aferenta este de 10% pe an.

(30.000 x 10% = 3000 lei)La scadenta se achita dobanda si se ramburseaza imprumutul.

angajarea datoriei:5121 Conturi la banci in lei = 167 Alte imprumuturi si 30.000

datorii asimilate inregistrarea dobanzii de plata:666 Cheltuieli privind = 1687 Dobanzi aferente 3000

dobanzile altor imprumuturi sidatorii asimilate

achitarea dobanzii:1687 Dobanzi aferente = 5121 Conturi la banci in lei 3000

altor imprumuturi sidatorii asimilate

rambursarea imprumutului:167 Alte imprumuturi si = 5121 Coturi la banci in lei 30.000

datorii asimilate


19/19

BIBLIOGRAFIE:

Valer Pop, Mihnea Pop Contabilitate financiar, Editura Universitii din Oradea 2003; Legea contabilitaii nr. 82/1991, repubilcat in 2008;OMFP 3055/2009.

contab imprumuturilor

Documents

Transcript of contab imprumuturilor