Elemente de contab. manageriala

download Elemente de contab. manageriala

of 56

  • date post

    09-Apr-2018
  • Category

    Documents

  • view

    215
  • download

    0

Embed Size (px)

Transcript of Elemente de contab. manageriala

  • 8/7/2019 Elemente de contab. manageriala

    1/56

  • 8/7/2019 Elemente de contab. manageriala

    2/56

    ntr -o anumi t perioad de timp i cantitatea de bunuri,lucrri i servicii care formeazaceast producie, exprimat n diferite uniti de msur2.

    Fiecare dintre aceste elemente ale raportului menionat reprezint obiect de studiu pentru contabilitatea de gestiune.

    n cazul cheltuielilor de exploatare, contabilitatea de gestiune cuprinde, n sfera sa decercetare, urmtoarele aspecte:- modul de formare a cheltuielilor care se cuprind n costuri;

    - clasificarea cheltuielilor privind obinerea i desfacerea produciei n funcie defactorii care le genereaz icaracterul lor;

    - metod ele de calcul a costurilor i a condiiilor de aplicare a acestora n cadrulentitilor;

    - diferii indicatori determinai n funciede cheltuielile de exploatare.Referitor la cel de-al doilea element al raportului care definete costul unitar,

    contabilitatea de gestiune studiaz producia din dou puncte de vedere i anume: - n calitate de activ itate sau proces ce se desfoar ntr -un anumit cadru tehnic i

    organizatoric;- n calitate de rezultat material concret al consumriifactorilor de producie sau, altfel

    spus, ca produse, lucrri, serviciicare constituie purttor ii de costuri.Prin obiectul su, contabilitatea de gestiune se circumscrie deci, ca sfer de

    aplicabilitate, la nivelul entitilor productoare de bunuri i al celor prestatoare de servicii,unde orice structur de conducere este interesat de managementul costurilor, ct i demrimea acestora la anumite niveluri, chiar pn la nivelul unui produs, lucrare ori serviciu 3.

    Contabilitatea de gestiune, n ceea ce privete calculaia costurilor, ndeplinete maimulte funcii.

    O prim funcie este ceade cuantificare a consumurilor privind producia i desfacerea acesteia.

    Indicatorul valoric cu caracter si ntetic al acestor consumuri l reprezintcostul produciei4, a l crui niveltrebuie determinat prin calcul economic , asigurndu-i-se n acest fel relevana, credibilitatea i comparabilitatea.

    Aceast funciune st la baza altor trei funcii i anume:- funcia previzional;- funcia de optimizare;- funcia de control ianali z comparativ.A doua funcie a contabilitii de gestiune, n materie de costuri, este cea previzional,

    care const n prestabilirea nivelului i structurii costurilor pentru fiecare produs, lucrare,serviciu n parte i pentru ntreaga producie programat a fi realizat de ctre fiecare entitate,funcie ce i gsete expresia n bugetele costurilor pesectoare (locuri) de cheltuieli.

    Optimizarea costurilor constituie o alt funcie a contabilitii de gestiune. Ea se refer la alocarea unor resurse limitate, distribuite n funcie de prioritile cerinelor icompetitivitatea execuiei5.

    2 Clin O., C rstea Ghe.: Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Genicod, Bucureti, 2002,pg. 5.3 Ministerul Finan elor Publice: Ghid practic de aplicare a reglement rilor contabile conforme cu directiveleeuropene , aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/2005, Editura Irecson, Bucure ti, 2006,pg. 275.4 Clin O., Crstea Ghe.: Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Genicod, Bucureti, 2002,pg. 8.5 Ibidem, pg. 10.

  • 8/7/2019 Elemente de contab. manageriala

    3/56

    Funcia de optimizare este ataat n mod special de antecalcul, ca posibilitateprincare se judec nivelul costurilor i a rezultatelor. Ea nu neglijeaz nsnici urmrireaacestora,deoarece pe un asemenea temei pot fi elaborate raionamente n antecalcul.

    Funcia de control i analiz comparativ a nivelului i structurii cheltuielilor deexploatare i implicit a costurilor determinate pe baza lor reprezint o alt funcie a

    contabilitii de gestiune . Realizarea ei este legat de acea component a funciei decuantificare a costurilor care vizeaz urmrirea i nregistrarea analitic a cheltuielilor deexploatare i reprezint baza optimizrii deciziilor n ceea ce priveteconducerea laturiivalorice a activ itii de producie, cu condiia ca acest control s fieexercita t n modoperativ pe tot parcursul desfurrii activitii.

    Aciunea de determinare a costurilor are un rol deosebit datorit funciilor pecareinformaia costurilor o ndeplinete n procesul decizional.

    Informaiile referitoare la nivelul, structura i evoluia costurilor prezint un roldeosebit n adoptarea deciziilor cu privire la creterea eficienei activitii desfurate itotodat, prezint importan pentru controlul activitii interne desfurate de entitate.

    Utilizarea informaiilor cu privire la costurile activitii uureaz luarea unor decizii nlegtur cu volumul i structura produciei n scopul maximizrii profitului.

    Calculaia costurilor permite obinerea de informaii referitoare la costurile efective icele prestabilite (antecalculate), stabilirea abaterilor, at t pe total, ct i pe articole decalculaie, pe locuri de cheltuieli, pe produse i pe cauze. Prin analiza abaterilor nregistrate n procesele de producie pot fi luate msuri pentru nlturarea eventualelor deficiene.

    Deci, n orice activitate, oricare ar fi natura ei, se urmrete obinerea unei rentabilitict mai ridicate.

    Obinerea unor rezultate optime nu este posibil dect prin stpnirea i utilizareaeficient a problematicii costurilor .

    Importana care trebuie s se acorde contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor este pe deplin justificat dac se are n vedere faptul c n ultim instan rezultatele oricreientiti sunt hotrte de felul n care se realizeaz prevederile referitoare la nivelul i structuracheltuielilor i implicit a costurilor determinate pe baza lor.

    Modelarea costurilor i implicaiile acesteia asupra organizrii contabilitii degestiune

    Concepte utilizate n modelarea costurilor Considerm util abordarea acestei probleme, urmrind ca obiective:

    - prezentarea principalelor noiuni i clasificri utilizate n teoria calculaiei costurilor,ceea ce ne p ermite realizarea unei analize privind evoluia diferitelor feluri de cheltuieli petermen scurt i lung, ct i o clasificare a modului n care acestea particip la formareacosturilor;

    - clarificarea importanei utilizrii informaiilor privind anumitecategorii de costuri,evideniind astfel relevana acestora n legtur cu tipul deciziei ce urmeaz a fi luat.

    Deci, obiectivul urmrit nu este de a realiza o prezentare exhaustiv a multiplelor clasificri posibile a cheltuielilor care particip la formarea costurilor i nicio prezentare nextenso a tuturor tipurilor de cheltuieli, ci se dorete o punctare a principalelor concepteutilizate n metodologia costurilor.

    O prim clasificare a costurilor, are la baz criteriul posibilitii identificrii acestora

    n raport cu obiectul de eviden i calculaie. Se desprind astfel dou categorii de cheltuieli: - directe, ce pot fi imputate direct asupra obiectului de eviden i calculaie;

  • 8/7/2019 Elemente de contab. manageriala

    4/56

    - indirecte, ataabile asupra obiectului de eviden i calculaie nurma unui proces derepartizare.

    Stabilind drept obiect de eviden i calculaie, fie un purttor de costuri (cazulmetodelor de calculaie grupate pe purttori de costuri), fie doi purttori de costuri (cazulmetodelor de calculaie cu caracter mixt), putem trage concluzia c aceste cheltuieli directe

    pot fi identificabile nemijlocit asupra purttorilor de costuri. Cheltuielile directe suntreprezentate n principal, de cele cu materiile prime i materialele directe, precum i de celeprivind salariile d irecte i contribuia privind asigurrile i protecia social aferente acestora,impuse de procesul tehnologic de realizare a produselor respective.

    Cheltuielile indirecte sunt ocazionate de obinerea ntregii producii, ele fiindidentificabile pe centre de responsabilitate, urmnd ca la sfritul perioadei de gestiune s serepartizeze asupra produselor realizate n cadrul respectivelor centre. Aceste cheltuieliindirecte se structureaz, la rndul lor, n cheltuieli indirecte de prelucrare necesare realizriiunui anumit mediu tehnologic i cheltuieli netehnologice, determinate n principal, deactivitatea de desfacere i administraia general a entitii. Am realizat aceast delimitareavnd n vedere faptul c reglementrile actuale prevd repartizarea asupra produselor numaia cheltuielilor indirecte determinate de procesul de producie, celelalte fiind consideratecosturi ale perioadei.

    Un alt criteriu de clasificare a costurilor l reprezint dependena acestora fa devolumul produciei.

    Cele dou criterii de clasificare a costurilor prezentate, sunt derivate din coninutulcosturilor, deoarece gruparea lor nu este posibil fr cunoaterea comportamentuluicheltuielilor n raport cu tipul de cost.

    Variaia unui cost fa de volumul produciei are un caracter diferit, dup cum aceastvariaie este privit la nivelul ntregului volum de producie sau pe unitatea de produs6. nacest context, costurile se grupeaz n:

    - costuri fixe;- costuri variabile.Costurile fixe, sunt cele care prezint independen fa de volumul produciei,

    suportate de entitate, oricare ar fi nivelul su de activitate (de exemplu, chirii, prime deasigurare, ntreinere curent, telefon).

    ns, nivelul costurilor depinde nu numai de volumul fizic al produciei dar ide timp,fapt pentru care costurile fixe sunt:

    - relativ fixe sau convenional constante (furnituri de birou, salariile personaluluiindirect productiv etc.);

    - propriu- zise, cheltuieli care rmn nemodificate n timp sau se modific la intervalemari de timp sub aciunea altor factori.

    Sub aspect grafic, n general, costurile fixe se prezint ca o paralel la axa OX7

    , dacsunt puse n dependen cu ntregul volum al produciei. Pe unitatea de produs, ele prezint otendin de scdere pe msur ce volumul produciei crete, cptnd astfel un caracter variabil, aa cum se poate observa pe graficele din figura nr. 1.

    6 Iacob C., Dr cea R. M.: Contabilitate analitic i de gestiune, E