TEMA 5 CONTABILITATEA DECONTRILOR

TEMA 5CONTABILITATEA DECONTRILOR5.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii.5.2. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale de stat.5.3. Contabilitatea decontrilor privind asigurarea obligatorie de asisten medical.5.4. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii.5.5. Contabilitatea decontrilor cu titularii de avans.5.1. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuireamuncii.Conform art. 128 (1) din Codul Muncii salariul -reprezint orice recom- pens sau citig evaluat in bani, pltit salariatului de ctre angajator in temeiul contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat.

Conform art. 4 alin. (1) din Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002,salariul include:Salariul de bazSalariul de baz se stabilete sub form de salarii tarifare pentru muncitori i salarii de funcie pentru funcionari, specialiti i conductori, pentru munca executat in conformitate cu normele de munc stabilite potrivit calificrii, gradului de pregtire profesional i competenei angajatului, calitii, gradului de rspundere pe care il implic lucrurile executate i complexitii lor.Salariul suplimentarSalariul suplimentar reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite, pentru munc eficient i inventivitate, cit i pentru condiii deosebite de munc. El include adaosurile i sporurile la salariul de baz, alte pli garantate i premii curente, care se stabilesc in conformitate cu rezultatele obinute.Alte pli de stimulare i compensareAlte pli de stimulare i compensare includ recompensele conform rezultatelor activitii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de compensare, precum i alte pli neprevzute de legislaie, care nu contravin acesteia.Baza de organizare a salarizrii angajailor din unitile bugetare o constituie sistemul de stabilire a salariilor de baz, care include: > Reeaua tarifar unic de salarizare a salariailor din unitile bugetare; > Salariul tarifar pentru categoria 1 de salarizare a Reelei tarifare unice, care se stabilete i se reexamineaz in modul stabilit de Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002; > Indicii de prioritare intersectorial difereniai pe domenii de activitate, constituind parte component a Reelei tarifare unice i se aplic in scopul diferenierii nivelului de salarizare in raport cu specificul, complexitatea i importana domeniilor de activitate. Reeaua tarifar unic reprezint totalitatea categoriilor de salarizare i grilele de salarii in limitele crora se stabilesc salariile de baz concrete pentru funcii aparte. Indiciide prioritateintersectorial1. Funcii militare specifice aprrii naionale, securitiistatutul i ordinii publice.1.502. Cercettori tiinifici, inclusiv cu funcii de conducere, din institute i alte organizaii de drept public din sfera tiinei iInovrii.1.503. Cadre didactice: din invmintul primar, secundar general, secundarprofesional, mediu de specialitate i colile sportive din invmntul precolar, extracolar i alte forme deinvmint preuniversitar1.20

1.104. Medici, farmaciti i personal medical cu studii medii despecialitate: din expertiza medico-legal din expertiza psihiatrico-legal i seciile de anatomiepatologic din instituiile de profil sanitaro-epidemiologic i dininstituiile de invmint i asisten social din instituiile de transfuzie a singelui1.501.30

1.10

1.305. Experi judiciari1.206. Personal artistic i de creaie, bibliotecari i ali specialiti dindomeniul culturii1.107. Alte ramuri i funcii din sectorul bugetar1.00Sporul pentru vechimea in muncIn scopul stabilirea sporului pentru vechimea in munc se desemneaz o comisie prin ordinul conductorului instituiei publice, care examineaz perioadele de activitate din carnetele de munc a salariailor o dat in 5 ani dup caz. Comisia intocmete procesul-verbal prin care se decide stabilirea sporului lunar pentru vechimea in munc salariatului respectiv in funcie de vechimea in munc.

Sporul pentru vechimea in muncVechimea in muncSporul, n % fa de salariul de baz, inindu-se cont de sporul lunarpentru grad de calificareDe la 2 la 5 ani10De la 5 la 10 ani15De la 10 la 15 ani20De la 15 la 20 ani25Peste 20 ani30Sporul la salariul de baz acordat pentru grad de calificare constituie:Decontri cu personalul privind retribuirea munciiPentru evidena decontrilor cu personalul privind salariul este destinat contul de pasiv 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii". In credit - calculul salariului, In debit - reinerile din salariu, plata salariului. Soldul creditor - datoria instituiei fa de salariai privind retribuirea muncii.Conform art. 15(a) din Codul fiscal cotele de impozit pentru persoanefizice in anul 2014 constituie:Tranzacii:1. Calculul salariului pe luna septembrie 2014 Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru intreinerea instituiei- 200 000 Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 200 000 2. Reinerea CIAS din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 12 000 Ct 188 Decontri privind contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii cu bugetul asigurrilor sociale de stat 12 000 3. Reinerea din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 7 000 Ct 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical" - 7 000 4. Reinerea impozitului pe venitul din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 22 000 Ct 173 Decontri privind plile la buget" - 22 000 Calculul salariului1. Se determin CIAS reinut din salariu (6%): (3108,00 x 6%): 100% = 186,48 lei2. Se determin reinut din salariu (3,5%): (3108,00 x 4%) : 100% = 108,78 lei3. Se determin venitul impozabil: Venitul impozabil = 3108,00 - 186,48 - 108,78 - 675,00 = 2137,74 lei4. Se determin impozitul pe venitul din salariu: (2100 x 7%) : 100% = 147,00 lei (37,74 x 18%): 100% = 6,79 lei 147,00 + 6,79= 153,79 lei5. Se determin suma cotizaiei sindicale reinut din salariu (1%): (3108,00 x 1%) : 100% = 31,08 lei6. Se determin suma salariului spre plat: 3108,00- 186,48- 108,78- 153,79-31,08 = 2627,87 leiDecontri cu personalul privind deponeniiEvidena retribuiei deponente se ine in contul de pasiv 177 Decontri cu personalul privind deponenii". In credit - retribuirea neridicat la termen trecut la deponeni. In debit - plata retribuiei deponente din cas salariatului, stingerea datoriei aferente retribuiei deponente cu termenul de prescripie expirat (3 ani). Soldul creditor - datoria instituiei publice fa de deponeni.Tranzacii:1. Retribuia neridicat la termen trecut la deponeni: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 2 850lei Ct 177 Decontri cu personalul privind deponenii" - 2 850lei2. Plata salariului deponent din cas angajatului in baza dispoziiei de plat: Dt 177 Decontri cu personalul privind deponenii" - 2 850lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" - 2 850lei3. Stingerea datoriei aferente retribuiei deponente cu termenul de prescripie expirat: Dt 177 Decontri cu personalul privind deponenii" - 3 260lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 3 260leiExemplu de calcul a salariului aferent concediului de odihnanualUltimele treia luniNr. de zile calendaristiceNr. de zile lucratoareSalariul calculat, leiMartie30222350.00Aprilie27202350.00Mai29212350.00Total86637050.00

Calculul salariului aferent concediului de odihn cuprinde urmtoarele 4 etape:

1. Se determin salariul mediu pe o zi lucrtoare prin mprirea salariului pe 3 luni la numrul de zile lucrtoare: 7050,00 lei : 63 zile = 111,90 lei 2. Se stabilete coeficientul dintre zilele lucrtoare i zilele calendaristice: 63 zile : 86 zile = 0,73 3. Se determin salariul mediu pe o zi calendaristic prin nmulirea salariului mediu pe o zi lucrtoare i coeficientul 0,73: 111,90 lei x 0,73 = 81,687 lei 4. Se determin suma salariului aferent concediului de odihn prin inmulirea salariului mediu pe o zi calendaristic cu durata concediului de odihn: 81,687 lei x 28 zile = 2287,24 lei Salariul calculat pentru concediul de odihn constituie 2287,24 lei. Evidena analitic a reinerilor din salariu este organizat n Registrul conturilor curente i decontrilor.5.2. Contabilitatea decontrilor privindasigurrile sociale de statConform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2014 cuantumul contribuiei de asigurri sociale de stat (in continuare - CAS) achitat de patron constituie 23% din fondul de remunerare a muncii, iar cuantumul contribuiei individuale de asigurri sociale (in continuare - CIAS) achitat de salariai - 6% din fondul de remunerare a muncii.

Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2014, nuse calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii din urmtoareletipuri de venituri:Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc;Indemnizaiile de maternitate;Bursele elevilor, studenilor, doctoranzilor inscrii la cursurile de zi i bursele sportivilor, stabilite conform legislaiei;Sumele pltite elevilor din colile profesionale i colile de meserii pentru lucrrile executate;Indemnizaia pltit tinerilor specialiti din contul unitilor pentru concediul acordat dup absolvirea instituiei de invmint superior sau secundar profesional; Indemnizaia unic acordat tinerilor specialitii la angajare; Indemnizaiile de asigurri sociale;Toate tipurile de pensii stabilite conform legislaiei cu privire la pensii;Recompensa pentru donarea de singe;Citigurile de la loterii desfurate in modul i in condiiile prevzute de Guvern etc.Clasificarea conturilor de eviden a contribuiilor asigurrilor sociale de stat este prezentat in schema 5.2.

Decontri privind asigurrile sociale de statPentru evidena decontrilor cu bugetul asigurrilor sociale de stat este destinat contul de pasiv 198 Decontri privind asigurrile sociale de stat cu bugetul asigurrilor sociale de stat". In creditul contului se reflect calculul CAS, in debit - calculul indemnizaiilor de asigurri sociale (indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc, indemnizaia de maternitate), transferul CAS la bugetul asigurrilor sociale de stat (BASS). Soldul creditor reflect datoria instituiei publice fa de BASS privind CAS.Tranzacii:1. Calculul contribuiei de asigurri sociale de stat: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiile", art.l 12.00 - 46 000 lei Ct 198 Decontri privind asigurrilor sociale de stat cu BASS" - 46 000 lei2. Calculul indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc: Dt 198 Decontri privind asigurrile sociale de stat cu BASS" - 2 300 lei Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 2 300 lei3. Calculul indemnizaiei de maternitate: Dt 198 Decontri privind asigurrilor sociale de stat cu BASS" - 7 400 lei Ct 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 7 400 lei4. Transferul CAS la BASS: Dt 198 Decontri privind asigurrile sociale de stat cu BASS" - 36 000 lei Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 112,00 - 36 000 leiConcomitent finanarea din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art. 112,00 - 36 000 lei Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" - 36 000 leiCuantumul lunar al indemnizaiilor se stabilete difereniat, in funcie de durata stagiului de cotizare, dup cum urmeaz:

a) 60% din baza de calcul - in cazul unui stagiu de cotizare de pin la 5 ani;b) 70% din baza de calcul - in cazul unui stagiu de cotizare intre 5 i 8 ani;c) 100% din baza de calcul - n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani.Exemplu de calcul a indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de muncNr.LunaVenitul lunar, lei1Aprilie2850.002Mai2850.003Iunie2850.004Iulie2850.005August2850.006Septembrie2850.007Total17700.00Exemplu de calcul a indemnizaiei pentru incapacitateatemporar de munc 17 700 lei : 6 luni = 2 950 lei.1. Se stabilete mrimea zilnic a venitului mediu asigurat pentru o zi calendaristic in luna octombrie i luna noiembrie: Octombrie - 2 950 lei : 31 = 95,16 lei Noiembrie - 2 950 lei : 30 zile = 98,33 lei2. Se calculeaz mrimea zilnic a indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munca in dependen de stagiu de cotizare, care constituie 70%. Octombrie - (95,16 lei x 70%): 100% = 66,61 lei Noiembrie - (98,33 lei x 70%): 100% = 68,83 lei3. Se determin suma total a indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc pe perioada 25.10.20 - 5.11.20 . Octombrie - 66,61 lei x 7 = 466,27 lei Noiembrie - 68.83 lei x 5 = 344.15 leiTotal 810,42 leiDecontri privind CIAS cu bugetul asigurrilor sociale de statPentru evidena CIAS este destinat contul de pasiv 188 Decontri privind CIAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat". In credit se reflecta reinerea CIAS din salariu. In debit - transferul CIAS la bugetul asigurrilor sociale de stat. Soldul creditor - datoria instituiei publice faa de bugetul asigurrilor sociale de stat aferent CIAS.Tranzacii:1. Reinerea CIAS din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" Ct 188 Decontri privind CIAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat"2. Transferul CIAS la bugetul asigurrilor sociale de stat: Dt 188 Decontri privind CIAS cu bugetul asigurrilor sociale de stat" Ct 090 Contul curent in bugetul de stat pentru cheltuielile instituieiConcomitent finanarea bugetul de stat: Dt 090 Contul curent in bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei"Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente decontrilorprivind contribuiile asigurrilor de stat este prezentat n schema 5.2.1.

5.3. Contabilitatea decontrilor privind asigurareaobligatorie de asistena medical

Conform Legii fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2014 nr. 128-XVIII din 23.12.2014 este stabilit cuantumul primei de asigurare obligatorie de asisten medical de 4% pentru angajator i 4% pentru angajat.Pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten medical sunt: a) unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare; b) angajaii unitilor, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare; c) Guvernul - pentru categoriile respective stabilite de legislaie; d) persoanele fizice care desfoar activitate de intreprinztor connform legislaiei;Tipurile de venituri din care nu se calculeazprimele de asigurare obligatorie de asisten medical: > Bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor inscrii la cursurile de zi i bursele sportivilor stabilite conform legislaiei; > Sumele pltite elevilor din colile profesionale polivalente, colile de meserii i colile medii de cultur general pentru lucrrile executate de ei; > Indemnizaia acordat pentru incapacitatea temporar de munc; > Indemnizaia de maternitate; > Indemnizaiile de asigurri sociale; > Toate tipurile de pensii stabilite in conformitate cu legislaia cu privire la pensii; > Citigurile de la loterii desfurate in modul i in condiiile stabilite de Guvern; > Plile de compensatorii pentru donarea de singe etc.Clasificarea conturilor de evident a primelor de asigurare obligatoriede asisten medicale este prezentat n schema 5.3.

Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asistent medical cu CNAMPentru evidena primei de asigurare obligatorie de asisten medical achitat de ctre angajator (patron) este destinat contul de pasiv 19 Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asistent medical cu CNAM". In credit - calculul . n debit - transferul la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Soldul creditor reflect datorie instituiei publice fa de fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical.Tranzacii:1. Calculul primei de asigurare obligatorie de asisten medical: Dt 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea Ct 199 Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical cu CNAM"2. Transferul primei de asigurare medical la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical: Dt 199 Decontri privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical cu CNAM" Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" Concomitent finanarea primit din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei" Pentru evidena primei de asigurare obligatorie de asisten medical reinut din salariul angajailor este destinat contul de pasiv 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical". In credit- reinerea primei din salariu. In debit - transferul primei la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Soldul creditor reflect datoria instituiei publice fa de fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical.Tranzacii: 1. Reinerea primei de asigurare obligatorie de asisten medical din salariu: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" - 7 000 Ct 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical" - 7 000 2. Transferul primei de asigurare obligatorie de asisten medical reinut din salariu la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical: Dt 159 Decontri cu personalul privind asigurarea obligatorie de asisten medical" - 7 000 Ct 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", art.111.00 - 7 000 Concomitent finanarea din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 7 000 Ct 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei - 7000Modul de nregistrare a operaiunilor economice aferente decontrilor privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical este prezentat in schema 5.3.1.

5.4. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii Pentru evidena decontrilor cu agenii economici aferente achiziionrii de bunuri i servicii este prevzut contul de activ-pasiv 178 Decontri cu diferii debitori i creditori". In debit - transferul avansului pe termen scurt agenilor economici pentru achiziionarea de bunuri i servicii, precum i stingerea datoriei creditoare. In credit - valoarea bunurilor achiziionate i serviciilor executate, precum i stingerea datoriei debitoare. Soldul debitor - suma avansurilor termen scurt acordate ageniilor economice. Soldul creditor - suma datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale.Tranzacii: 1. Transferul avansului pe termen scurt agentului economic SRL X" din contul curent al instituiei publice in baza ordinului de plat pentru achiziionarea materialelor de uz gospodresc: Dt 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 8 500 Ct 090 Contul curent in bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei- 8 500 Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat: Dt 090 Contul curent in bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei" - 8 500 Ct 230 Finanarea primit din buget pentru cheltuielile instituiei" 2. Valoarea materialelor de uz gospodresc achiziionate de la SRL X in baza factorii fiscale: Dt 063 Materiale de uz gospodresc i rechizite de birou" - 8 500 Ct 178 Decontri cu diferii debitori i creditori" - 8 500 Evidena analitic pe contul 178 Decontrii cu diferii debitori i creditori este organizat in NC 6 - borderou cumulativ privind decontrile cu diferite instituii i organizaii in mod poziional pe fiecare agent economic.

5.5. Contabilitatea decontrilor cu titularii de avans

Titularii de avans sunt angajaii instituiei, crora li se elibereaz mijloace bneti spre decontare.Decontri cu titularii de avansPentru evidena decontrilor cu titularii de avans este destinat contul de activ 160 Decontri cu titularii de avans In debitul contului se reflect avansul acordat titularului de avans. In credit rambursarea avansului neutilizat in cas, justificarea cheltuielilor de ctre titularul de avans. Soldul debitor - creanele titularilor de avans fa de instituia public.Exemplu de calcul al avansului spre decontare acordattitularului de avans1) Calculul cheltuielilor de transport tur-retrur. Costul biletului de cltorie Chiinu-Briceni - 90 lei: 90 lei x 2 = 180 lei2) Calcului cheltuielilor pentru diurn (norma diurnei - 55 lei): 55 lei x 11 zile = 605 lei3) Calculul cheltuielilor de cazare (Plafonul-limit de cazare pentru or. Briceni - 150 lei): 150 lei x z i l e = 1650 lei4) Calculul totalului avansului spre decontare: 180 lei + 605 lei + 1 650 lei = 2 435 lei5) Calculul avansului spre decontare acordat titularului de avans este prezentat n tabelul 5.5.1.Tranzacii:Nr.

CheltuieliNorma diurneiNr. de zileSuma avansului1Transport90.002180.002Giurna55.0011605.003cazare150.00111650Total24351. Avansul pltit din cas titularului de avans: Dt 180 Decontri cu personalul privind retribuirea muncii" 2 435 lei Ct 120 Casa pe mijloace bugetare" 2 435 leiBibliografie1. Codul civil al Republicii Moldova nr.l 107-XV din 6 iunie 2003.2. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154-XV din 28 martie 2003.3. Codul fiscal al Republicii Moldova i legile pentru punerea in aplicare a titlurilor acestuia // Revista Contabilitate i audit", 2010, nr.l.4. Legea salarizrii nr.847-XV din 14 februarie 2002 // Monitorul Oficial nr.50-52 din 11 aprilie 2002.5. Legea cu privire la sistemul de salarizare in sectorul bugetar nr.355-XVI din 23 decembrie 2005 /7 Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.35-38 din 3 martie 2006.Va multumim pentru atentie