Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
-
Upload
ionela-ciulu -
Category
Documents
-
view
268 -
download
0
Transcript of Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
1/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
1 | P a g e
Disciplina Consultana fiscal acordat contribuabililor Duma Codrua
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
2/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
2 | P a g e
Impozite directe
Problema 4. O entitate dispune de urmtoarele informaii pe parcursul unui exerciiu financiar: venituri totale 350.000 lei, din care venituri neimpozabile 15.000 lei; cheltuieli totale 230.000 lei (altele dect cele cu impozitul pe profit), din care cheltuieli de
protocol 20.000 lei.Se cere determinarea rezultatului net.
Rezolvare:
Conform art.21 alin.3 punctul a) din Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil sunt
considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile,inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.Astfel, cheltuielile de protocol sunt deductibile limitat si anume n limita unei cote de 2% aplicat
asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilorimpozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.
Profit impozabil = Venituri totaleChelt totaleVenituri neimpozab + Chelt nededuct
Deductibilit. Ch de protocol = 2% x (Veniturile impozabile - Chelt af. veniturilor impozabile)
Venituri impozabile = Venituri totaleVenituri neimpozabile
Conform formulelor de calcul de mai sus, avem:
Venituri impozabile = 350.00015.000 = 335.000
Cheltuieli aferente ven impozabileChelt de protocol = 230.00020.000 = 210.000
Deductibilitatea Chelt cu protocolul:
(335.000210.000) x 2% = 2.500 (chelt deductibile)
20.0002.500 = 17.500 (chelt nedeductibile)
Profitul impozabil= 350.000230.00015.000 + 17.500 = 122.500
Impozit pe profit = 122.500 x 16% = 19.600
Rezultat net = Profit brutImpozit pe profit = 120.00019.600 = 100.400 (profit net)
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
3/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
3 | P a g e
Problema 9. O entitate care desfoar activiti de natura barurilor de noapte obine ntr-operioad contabil venituri n sum de 900.000 lei, iar cheltuielile aferente veniturilor sunt de 500.000 lei.
S se determine valoarea impozitului pe profit de pltit de ctre entitate.
Rezolvare:
Conform art.18 alin.1) din Codul Fiscal, Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor denoapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridicecare realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profitdatorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din ven iturile respective suntobligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
Astfel,
Impozitul pe profit = (900.000500.000) x 16% = 64.000 lei
Impzitul pe profit minim pentru baruri, discoteci fiind de 5% din veniturile realizate, avem:
Impozitul pe profit minim = 900.000 x 5% = 45.000
Din calculele de mai sus reiese ca entitatea datoreaza un impozit pe profit de 64.000 lei.
Problema 12. Un angajat al unei entiti obine ntr-o lun urmtoarele venituri:- venituri salariale 850 lei;- ajutor de nmormntare 1.270 lei, ca urmare a justificrii cu documente.- 150 lei reprezentnd cadou cu ocazia Patelui.
Salariatul nu are nici o persoan n ntreinere. S se stabileasc salariul net.
Rezolvare:
nregistrarea sumelorbrute obinute:
641 = %421423
2.320850
1.470
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
4/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
4 | P a g e
Reineri le datorate de asigura i sunt doar cele aferente salariului de baz brut ,deoarece att cadourile cu ocazia srbtorilor n limita sumei de 150 lei, ct i ajutoarele denmormntare sunt sume neimpozabile.
Din calculul de mai sus, rezulta:Salariul net = 636 + 1.420 = 2.056 lei
Problema 15. O persoan fizic deine n proprietate o cas dobndit n anul 2006, preul deachiziie fiind de 500.000 lei. Casa este vndut n anul 2007 pentru un pre de vnzare de 750.000 lei. Sse calculeze impozitul ce trebuie pltit de ctre persoana fizic i care este destinaia acestuia?
Rezolvare:
Conform art.77^1 alin.1) din Codul Fiscal, la transferul dreptului de proprietate i aldezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenuriloraferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz unimpozit care se calculeaz astfel:
1. pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de oricefel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv;
2. pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
2% pn la valoarea de 200.000lei inclusiv; peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
5/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
5 | P a g e
In cazul de fata, sunt valabile normele prevazute la punctul 1, deoarece proprietatea seinstraineaza intr-un an de la dobandire. De asemenea, valoarea depaseste 200.000 lei, ceea ce inseamna caimpozitul datorat este de 6.000 lei sum fix + 2% di n va loar ea ce dep et e 200. 00 0 le i.
Astfel:
Impozit datorat = 6.000 + ( 750.000200.000 ) x 2% = 6.000 + 11.000 = 17.000 lei.
Impozite indirecte
Problema 5. O instituie public a depozitat, ntr-o perioad, n magaziile sale, bunuri n valoare total de26.000 lei. Din acestea 12/20 aparin acesteia, iar restul sunt ale unei societi comerciale din zon. Chiriapracticat pentru depozitare a fost de 6% din valoarea bunurilor depozitate.
A avut de colectat TVA instituia public? Dac da, se cere s se calculeze mrimea acesteia.
Rezolvare:
Conform art.127 alin.6) litera g din Codul Fiscal, instituia are TVA de colectat pentru serviciilede depozitare practicate, i anume:
Valoarea bunurilor depozitate: 26.000 x 8/20 = 10.400 leiChiria perceput = 10.400 x 6% = 624 leiTVA colectat aferent chiriei = 624 x 24% = 149,70 lei
Problema 10. Un furnizor livreaz unui client mrfuri n valoare de 623.000 lei, TVA 19%. Pentrumrfurile furnizate se acord clientului la data livrrii o remiz de 5%.S se calculeze taxa pe valoarea adugat colectat/deductibil aferent mrfurilor livrate/primite.
Rezolvare:
Conform art.137 alin. (3) din Codul Fiscal, baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct
clienilor la data exigibilitii taxei;b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor
contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate;c)dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;d)valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;e)sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se
deconteaz acesteia.Remiza = 5% x 623.000 = 31.150Baza de impozitare = 623.00031.150 = 591.850Taxa pe valoarea adaugata = 591.850 x 24% = 142.044 lei
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
6/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
6 | P a g e
Impozite locale
Problema 2. Un agent economic deine o cldire ce a fost reevaluat n anul 2006. n prezent, valoarea de
inventar este de 18.000 lei.S se calculeze impozitul datorat de agentul economic cu titlu de impozit pe cldiri.
Rezolvare:
Conform art.253 alin. (6) din Codul Fiscal, n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cotaimpozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre:
a)10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal dereferin;
b)30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de
referin.Aceste cote de impozitare se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea
persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare.Avand in vedere ca reevaluarea cladirii a fost realizata cu mai mult de 3 ani inainte de perioada
fiscala, impozitul datorat de agentul economic va fi urmatorul:Impozit pe cladiri datorat: 18.000 x 40% = 7.200 lei.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
7/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
7 | P a g e
Discpilina Administrarea i lichidarea ntreprinderilor
Muntean Gheorghe
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
8/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
8 | P a g e
Subiectul 2.Societatea X nu mai face fa datoriilor sale exigibile. Societatea intr n faliment avnd la
baz cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului conform bilanuluicontabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel:
- Echipamente tehnologice 30.000 lei- Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei- Mrfuri 900 lei- Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 100 lei- Conturi la bnci n lei 2.000 lei- Cheltuieli n avans 1.000 lei- Furnizori 12.000 lei- Venituri n avans 1.250 lei
- Capital subscris vrsat 2.500 lei- Rezerve legale 200 lei- Alte rezerve 4.000 lei- Rezultatul reportat 1.150 lei
Aportul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului de societate se prezint dupa cumurmeaz:- asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social)- asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social)Operaiile de lichidare efectuatede lichidator au fost:a) Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei, TVA 19%;
b) Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 19%;c) ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei;d) Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei;e) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa de furnizori;f) Achitarea datoriei fa de furnizori.Se cere:a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
9/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
9 | P a g e
b) ntocmirea bilanului nainte de partaj.c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai.
Rezolvare :
a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare
Bilantul initial al soc. X
Element bilantier Valoare
Active imobilizate 15,000
Imobilizari corporale 15,000Active circulante 2,800
Stocuri 800Casa si conturi la banci 2,000
Cheltuieli in avans 1,000
Datorii curente 12,000
Active circulante nete, respectiv datorii curente
nete -9,450
Total active-Datorii curente 5,550
Venituri in avans 1,250
Capital si rezerve 6,700
Capital subscris varsat 2,500Rezerve 4,200
Rezultat reportat - pierdere 1,150
Total capitaluri proprii 5,550Total capitaluri 5,550
a) Vanzarea echipamentelor tehnologice:
461 = %75834427
8.3307.0001.330
- scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice
%28136583
= 2131 30.0015.00015.000
- incasarea contravalorii echipamentelor tehnologice
5121 = 461 8.330
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
10/53
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
11/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
11 | P a g e
472 = 5121 1.250
Regularizarea si plata TVA
4427 = 4423 1.558
4423 = 5121 1.558
Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului:
Element bilantier Valoare
Active circulante 9,950
Casa si conturi la banci 9,950Datorii curente 12,000
Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
(active circulante-datorii curente) -2,050
Total active-Datorii curente -2,050
Capital si rezerve
Capital subscris varsat 2,500
Rezerve ( repartizarea profitului net in anii anteriori) 4,200Rezultatul exercitiului financiar 8,750
- din exercitiul curent 1,150- din lichidare 7,600
Total capitaluri proprii ( capital+rezerve-rezultat) -2,050
Total capitaluri -2,050
D Cont 121 CD Cont 5121
C15000 7000 2000 1250
900 1300 8330 1558
15900 8300 14287600 1000
12758 2808
9950
1) Determinarea capitalului propriu (activului net):CP(AN) = 9.95012.000 = -2.050 lei
Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor in suma de 2.050 lei, capitalul propriu(activul net) esteinsuficient.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
12/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
12 | P a g e
In cazul in care bunurile care alcatuiesc averea societatii in nume colectiv nu sunt suficiente pentruplata datoriilor, judecatorul sindic va recurge la procedura de executare silita impotriva asociatilor.
Societatea "X" se incadreaza in prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit.2) Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende:
a)
Decontarea rezervelor legale1061 = 456 200
b) Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%)
456 = 441 32
c) Virarea acestuia
441 = 5121 32
d) Decontarea altor rezerve
1068 = 456 4.000
e) Impozit pe dividende(4.000 + 200 - 32 = 4.168 x 16%)
456 = 446 667
446 = 5121 667
3) Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati :
Capital
social
Rezerve
legale
Alte
rezerveTotal
Asociatul A 70% 1,750 118 2,333 4,201Asociatul B 30% 750 50 1,000 1,800
Total 2,500 168 3,333 6,001
Pierderi si furnizori
Pierderi
din
exercitiulcurent
Pierderidin
lichidare
Furnizori Total Diferente
Asociatul A 70% 805 5,320 8,400 14,525 10,324Asociatul B 30% 345 2,280 3,600 6,225 4,425Total 1,150 7,600 12,000 20,750 14,749
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
13/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
13 | P a g e
4) Inregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociatipentru plata furnizorilor:
a. capitalul social de restituit asociatilor
1012 = 456 2.500
b. pierderea curenta si pierderea din lichidare
456 = 121 8.750
c.
depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct. 456)
5121 = 456 2.749
Asociat Procent de
participatie
Calcule Valoare
Asociatul A 70% 2.749 * 70% 1.924Asociatul B 30% 2.749 * 30% 825Total 2.749
d. achitarea furnizorilor
401 = 5121 12.000
e. situatia conturilor 456 si 121, dupa terminarea operatiunilor de lichidare, se prezinta astfel:
D Cont 456 CD Cont 5121
C32 200 9950 32
667 4000 2749 667
8750 2500 120009449 6700 12699 126992749 0
27490
Subiectul 12.Care este ordinea n care vor fi distribuite fondurile obinute din vnzarea bunurilor dinaverea debitorului, grevate, n favoarea creditorului de ipoteci, gajuri sau alte garanii reale mobiliare oridrepturi de retenie de orice fel?
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
14/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
14 | P a g e
Rezolvare:
Conform Art.121 din legea insolventei nr.85/2006, fondurile obtinute din vnzarea bunurilor dinaverea debitorului, grevate, n favoarea creditorului, de ipoteci, gajuri sau alte garantii reale mobiliare oridrepturi de retentie de orice fel, vor fidistribuite n urmatoarea ordine:
taxe, timbre si orice alte cheltuieli aferente vnzarii bunurilor respective, inclusiv cheltuielilenecesarepentru conservarea si administrarea acestor bunuri, precum si plata remuneratiilorpersoanelor angajate n conditiile art. 10, art. 19 alin. (2), art. 23 si 24;
1a creanele creditorilor garantai nscute n timpul procedurii de insolven dup confirmarea
planului de reorganizare, ca parte component a acestui plan. Aceste creane cuprind capitalul,dobnzile, majorrile i penalitile de orice fel.
creanele creditorilor garantai, cuprinznd tot capitalul, dobnzile, majorrile i penalitile de
orice fel, precum i cheltuielile, pentru creanele nscute nainte de deschiderea procedurii.n cazul n care sumele realizate din vnzarea acestor bunuri ar fi insuficiente pentru plata n
ntregime a respectivelor creante garantate, creditorii vor avea, pentru diferenta, creante chirografare carevor veni n concurs cu cele cuprinse n categoria corespunzatoare, potrivit naturii lor, prevazute la art.123, si vor fi supuse dispozitiilor art. 41. Daca dupa plata sumelor prevazute la alin. (1) rezulta o diferentan plus, aceasta va fi depusa, prin grija lichidatorului, n contul averii debitorului.
Un creditor cu creanta garantata este ndreptatit sa participe la orice distribuire de suma facutanaintea vnzarii bunului supus garantiei lui. Sumele primite din acest fel de distribuiri vor fi scazute dincele pe care creditorul ar fi ndreptatit sa le primeasca ulterior din pretul obtinut prin vnzarea bunuluisupus garantiei sale, daca aceasta este necesara pentru a mpiedica un astfel de creditor sa primeasca maimult dect ar fi primit daca bunul supus garantiei sale ar fi fost vndut anterior distribuirii.
Subiectul 34. Care sunt primele msuri n urma deschiderii procedurii de insolven?
Rezolvare:
Conform art. 61 din legea insolventei nr.85/2006, n urma deschiderii procedurii, administratoruljudiciar va trimite o notificare tuturor creditorilor menionai n lista depus de debitor n conformitate cuart. 28 alin. (1) lit. c) ori, dup caz, n condiiile art. 32 alin. (2), debitorului i oficiului registruluicomerului sau, dup caz, registrului societilor agricole ori altor registre unde debitorul estenmatriculat/nregistrat, pentru efectuarea meniunii. Notificarea se realizeaz conform prevederilor
Codului de procedur civil i se va publica, totodat, pe cheltuiala averii debitorului, ntr-un ziar de largcirculaie i n Buletinul procedurilor de insolven. De asemena, notificarea va cuprinde:
termenul limit de depunere, de ctre creditori, a opoziiilor la sentina de deschidere a procedurii,pronunat ca urmare a cererii formulate de debitor, n condiiile art. 32 alin. (1), precum itermenul de soluionare a opoziiilor, care nu va depi 10 zile de la data expirrii termenului dedepunere a acestora;
termenul limit pentru nregistrarea cererii de admitere a creanelor asupra averii debitorului, careva fi de maximum 60 de zile de la deschiderea procedurii, precum i cerinele pentru ca o creannregistrat s fie considerat valabil;
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
15/53
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
16/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
16 | P a g e
Disciplina Organizarea auditului internPopa tefan
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
17/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
17 | P a g e
Subiectul 12. Aprovizionarea presupune:
a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare;b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare;c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare;d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale;e) Produsele comandate sa se obtina in timp util;f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect;g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobate.
Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care potdiminua aparitia riscurilor respective.
Rezolvare:
Riscuri posibile Proceduri de control intern
1. Specificatiile sa fie necorespunzatoare
Revizuirea specificaiilor existente de catre
personalul tehnic. Monitorizarea problemelor de productie
legate de specificatiile materialelor folosite. Specificatiile trebuie sa cuprinda date ale
perioadei curente, comenzi rapide, stoccorespunzator, pretul materialului.
Comunicarea specificatiilor de productie
departamentului de aprovizionare. Revizuirea corespunzatoare si aprobarea
contractelor si comenzilor
2. Informatii incomplete legate de pret
Obtinerea de oferte competitive pentrufiecare aprovizionare periodica.
Volumul productiei aprovizionata sa fiedeterminata prin analiza indicatorului deutilizarea unor materiale similare.
Revizuirea corespunzatoare a comenzilor deaprovizionare.
Monitorizarea variantelor de pret,amanuntit.
3. Informatie indisponibila sau incorectalegata de nivelul stocului sau nivelulproductiei
Mentinerea unor date corecte in evidentastocurilor.
Corelarea programarii productiei cuinformatiile legate de stoc si cerintele legatede termenele de livrare din comenzi.
Revizuirea corespunzatoare a comenzilor deaprovizionare.
Folosirea previziunii.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
18/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
18 | P a g e
4. Informatiile dintr-o comanda sunt neclareComenzile nu sunt introduse in sistem intimp util
Emiterea de copii ale comenzilor emisepersonalului corespunzator.
Prenumerotarea comenzilor. Verificarea periodica a intrarilor in sistem
5. Informatie indisponibila sau incorecta aproduselor comandate si neprimite
Specificarea modului de transport si a dateide livrare in comanda de aprovizionare.
Prenumerotarea comenzilor deaprovizionare.
Corelarea informatiei productiei recepionatesi informatiile legate de comenzi date
Urmarirea comenzilor neonorate de furnizor
6. Comenzile date pot fi pierdute Prenumerotarea si inregistrarea corecta acomenzilor
7.
Proceduri inadecvate de prevenire autilizariineautorizate
Proceduri de aprobare a comenzilor
desemnarea de personal autorizat care saaprobe comenzile Mentinerea unei securitati a comenzilor de
aprovizionare
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
19/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
19 | P a g e
Subiectul 13. Activitatea Departamentului Resurse umane presupune:a) Respectarea legislatiei si reglementarilor in vigoare precum si a politicilor companiei;
b) Mentinerea de inregistrari care demonstreaza respectarea legilor si reglementarilor;c) Asigurarea confidentialitatii din cadrul Departamentului Resurse umane;d) Asigurarea productivitatii muncii la un nivel acceptabil;e) Angajarea unui numar sufficient si adcvat calificat de personal;f) Asigurarea ca personalul este pregatit adecvat in scopul indeplinirii responsabilitatilor
corespunzatoare;g) Asigurarea ca personalul primeste informatii cu privire la performantele lor si la
dezvoltarea carierei.Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control interncare pot diminua aparitia riscurilor respective.
Rezolvare:
Riscuri posibile Proceduri de control intern
1. Neconcordane ntre atribuii icompetena profesional
Atribuiile entitii pot fi realizatenumai dac sunt cunoscute desalariai i acetia acioneazconcertat;
Fiecare salariat are un rol binedefinit n entitatea public, stabilit
prin fia postului; Sarcinile sunt ncredinate i
rezultatele sunt comunicate numai
n raportul manager salariat manager;
Managerul trebuie s susinsalariatul n ndeplinirea sarcinilorsale.
2. Neconformitatea cu legile,regulamentele, regulile i politicile
specifice
Managementul entitii publice vacomunica tuturor angajailor caresunt sarcinile entitii, rezultate dinactul normativ de organizare ifuncionare. Totodat, se va ngriji
c aceste sarcini s se regseasc nRegulamentul de organizare ifuncionare a entitii publice, lacare s aib acces toi salariaii.
3. Nerespectarea confidenialitiiinformaiilor
Prezentarea acestui aspectsalariatilor si instituirea unor masuriin cazul incalcarii acesteia.
4. Caracterul incomplet i inexact aloperaiilor i documentaiilor
Se verific listele de pontaj,ntocmirea corect a statelor de
plat i a celorlalte documenteprivind asigurrile sociale.
5. Modul profesional de abordare ainformaiilor financiare
Competena i performanatrebuiesc susinute de instrumente
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
20/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
20 | P a g e
adecvate, care includ tehnica decalcul, software-urile, brevetele,metodele de lucru.
6. Nerespectarea atribuiilor din fisapostului
Managerul asigur ocuparea
posturilor de ctre persoanecompetente, crora le ncredineazsarcini potrivit competenelor iasigur condiii pentru dezvoltareacapacitii profesionale asalariatului.
Managerul i salariaii au acelecunotine, abiliti i experienacare fac posibil ndeplinireaeficient i efectiv a sarcinilor.
7. Suprasolicitarea personalului Stabilirea corecta a timpilor de
lucru, respectiv repaos8. Nerespectrarea normelor privindsecuritatea muncii
Intruirea si supervizareapermanenta in ceea ce privesteprotectia si securitatea in munca
Subiectul 14. Receptia presupune:a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate;
b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii;c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt
correct inregistrate;d) Protejarea materialelor primate;e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare, stoc si dispozitiile de
achizitie sunt consecvente;f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare;g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit;h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp;i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase.
Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control interncare pot diminua aparitia riscurilor respective.
Rezolvare:
Riscuri posibile Proceduri de control intern
1) Informatiile legate de ordinele decumparare sunt indisponibiledepartamentului de receptie
Transmiterea ordinelor de achizitiedepart.de receptie pentru a se puteacompara din punct de vederecantitativ si valoric materialele
primite cu cele comandate. Verificarea facturilor primite cu
ordinele de achizitie.2) Specificatiile cuprinse in ordinele Inspectarea materialelor primite
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
21/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
21 | P a g e
de achizitie nu sunt clare pentru a se constata ca indeplinesccerintele de calitate dorite
Monitorizarea permanenta aeventualelor probleme de productie
aparute ca urmare a prelucrarii unormateriale a caror calitate este substandard.
3) Riscul netestarii materialelorprimite cu specificatii ce seregasesc in ordinele de achizitii.
Existenta unor proceduri de testarea materialelor primite
4) Risc de neintocmire a acestordocumente
De pierdere a acestordocumente
Diferente intre evidenta
receptionerului si agestionarului
Risc de supraincarcare curesponsabilitati a unuisingur angajat.
Risc de sub,supra-evaluare astocului
Proceduri de implemenare aacestordocumente la cele douanivele
Prenumerotare a acestor documente Reconciliere periodica a celor dou
documente cu ordinele de achizitiesi facturile primite
Numirea unor persoane autorizatepentru aceste nivele
5) Protejare fizica inadecvata abunurilor primite
Asigurarea protectei materialelorprimite
Luarea la cunostiinta a coditiilor destocare pentru fiecare categorie demateriale
6) Risc de inregistrare distorsionata ainformatiilor
Reconcilierea periodica(ex.: lafiecare aprovizionare) a facturii decumparare cu ordinele de achizitiesi stocul.
7) Verificare inadecvata sauneefectuata la timp a materialelor
primite
Mentinerea si controlul periodicasupra procedurilor de testare amaterialelor primite.
8) Risc de neinregistrare sauinregistrare incorecta si sauincompletaRisc de pierdere a documentatiei detransfer
Existenta documentatiilor de
transfer; toate materialele ce setransfera sa fieinsotite de oasemenea documentatie; verificareala primire in depozit adocumentatiei cu materialele
primite. Prenumerotarea acestor documente. Investigarea numerelor lipsa Numararea periodica a materialelor
si compararea acestora cu necesarulnormal ce ar trebui sa existe indepozit la un anumit moment dat.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
22/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
22 | P a g e
9) Inexistenta sau folosirea inadecvataa procedurilor de transfer in
productie a materialelor Risc de pierdere a acestor
cereri de transfer. Existenta de materialetransferate fara acte
Transferul materialelor in productiedoar pe baza unor cereri de tranferaprobate
Prenumerotarea acestor documente
Verificare in cadrul dep. deproductie ca toate materialelereceptionate sunt in conforitate cucererile de transfer.
10)Nerespectarea unor astfel deconditii
Crearea si respectarea unorproceduri de protectie a muncii inconformitatea cu legislatia invigoare
Existenta unor proceduri preciselegate de pastrarea materialelor
periculoase.
Subiectul 15. Activitatea de vinzare , la nivelul unei entitati, presupune:
a) Implementarea strategiilor de marketing;b) Atingerea sau depasirea vinzarilor intr-o maniera eficienta;c) Predarea in timp util a comenzilor de la clienti departamentului care se ocupa cu
prelucrarea lor.Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control interncare pot diminua aparitia riscurilor respective.
Rezolvare:
Riscuri posibile Proceduri de control intern
1. De a vinde bunuri clientilorindoielnici
Verificarea clientului prin cerere de referinteClient din partea bancii sau a colaboratorilorcunoscuti, verificarea permanenta a solduluiclientilor si stabilirea unui sold maxim
2. De a vinde bunuri pentru preturi carenu sunt autorizate si a acorda reducericare nu sunt in concordanta cu
procedurile societatii
Verificarea notei de comanda, a preturilor si areducerilor
3.
De a trimite bunuri care nusuntconforme cu comanda
Bunurile trimise trebuie sa aiba comenzisemnate de persoane autorizate.
4. De a trimite bunuri neconforme dinpunct de vedere cantitativ i calitatival comenzi
Examinarea bunurilor din punct de vederecantitativ
5. De a realiza vanzari fara a pune lazisituatia stocurilor
Completarea fiei de magazie
6. De a accepta comenzi fara aaveastocuri disponibile
Verificarea nivelului stocurilor prinasigurareaunui stoc minim stabilit
7. De a face livrari de bunuri care nu
sunt recunoscute de catre clienti dinpunct de vedere cantitativ, cantitativ
Verificarea semnaturii de primire de catre
client a facturii sau a documentului careatesta livrarea (avizul de insotire a marfii)
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
23/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
23 | P a g e
i al comenzii
8. De a avea clienti indoielnici fara ainregistra un provizion
Verificarea scadentarului soldurilorclienti iurmarirea recuperariidebitelor restante de laclientii indoielnici
9.
Plati efectuate care nu suntinregistrate
Verificarea inregistrarii platilor,respectiv afacturilor emise
Subiectul 16. Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune:a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vederea
satisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing;b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor
care ar putea afecta entitatea;c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau
patentelor existente;d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecte.
Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control interncare pot diminua aparitia riscurilor respective.
Rezolvare:
Riscuri posibile Proceduri de control intern
1. Lipsa de planificare pentru fiecareactivitate i urmrirea respectrii ei
Norme de comunicare ntre departamentelede dezvoltare i marketing prin care se
stabilesc foarte clar oportunitatea inecesitatea utilizrii de resurse ale firmeipentru dezvoltarea de noi tehnologii
2. Inexistena unor proceduri/note internede stabilire a necesitilor reale aledepartamentului de marketing pentru asolicita dezvoltarea de tehnologiicompatibile cu rezultatele dorite
Proceduri de analiz pentru a msuracapacitatea de finanare a acestor dezvoltri,inclusiv calcule comparative
3. Ineficiena/incapacitatea/lipsa deexperien/lipsa de pregtire
profesional continu pentru asimilirea
noilor tehnologii a personalului caredesfoar aceste activiti dedezvoltare a tehnologiei sausubdimensionarea acestor departamente
Msuri de urmrire a respectriiplanificrilor propuse i totodat planuri derezerv n cazul n care aceste planificri nu
se respect, inclusiv msuri de sancionarepentru cei responsabili
4. Inexistena/ineficiena procedurilor deurmrire a rezultatelor activitilor dedezvoltare a tehnologiiilor n corelaiecu costurile generate de acestea
Proceduri de instruire a personaluluiimplicat prin perfecionare profesionalcontinu n funcie de proiectele n care suntimplicai
5. Utilizarea unor resurse prea mari pentrucapacitatea firmei de a materializaaceste tehnologii n activitatea sa
economic
Dezvoltarea de metode pentru msurarearezultatelor acestor tehnologii n urmaimplementrii lor n producie.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
24/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
24 | P a g e
Disciplina Studii de fezabilitatePintea Lidia
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
25/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
25 | P a g e
Subiectul 1.Ce se nelege prin fezabilitate din punct de vedere terminologic?
Rezolvare:
Fezabilitatea reprezint analiza complex, premergtoare deciziei de investiii, avnddrept scop stabilirea oportunitii i eficienei dezvoltrii unei subramuri sau realizrii unorobiective de investiii.
Sudiile de fezabilitate sunt, de obicei, asociate cercetrilor de marketing iconjunctur economic, prognozelor de dezvoltare pe termen lung a zonelor teritoriale,
prognozelor la nivelul ramurilor de producie materiale i al economiei nationale.Elaborarea i folosirea studiilor de fezabilitate sunt obligatoriila ntocmirea ofertelor
pentru realizarea de obiective de investiii n strinatate, precum i la elaborarea propunerilorde colaborare cu alte ri n cadrul unor societi mixte. Principalul scop al folosirii studiilorde fezabilitate l constituie obinerea de informaii asupra mrimii efortului de investiii, arezultatelor economice probabile, precum i asupra principalelor probleme n legatur curealizarea obiectivelor de investiii:
achiziionarea de licene; credite externe i condiii de rambursare; obinerea de materii prime din import; posibiliti de export a produciei i eficiena acestuia; eficiena fondurilor investite
Studiul de prefezabilitate, este instrumentul prin care ofertele de proiect analizate instudiul de oportunitate sunt detaliate inclusive prin calcule economice. Existena acestei trepteintre studiul de fezabilitate i cel de oportunitate se impune atunci cand informaiile oferite deultimul sunt insuficiente ca volum i nivel de fundamentare. Principalele informaii pe care
trebuie s le ofere un studiu de prefezabilitate sunt: dac oferta de investiii este in mod cert eficient, astfel ca decizia de investiii s se
poat lua imediat fr a mai fi necesare alte studii; dac concluziile rezultate pe baza informaiilor culese justific o analiz detailat
printr un studiu de fezabilitate; dac anumite aspecte ale proiectului de investiii, care sunt eseniale pentru
fezabilitatea sa, ar trebui aprofundate prin studii funcionale sau studii suport, dac se poate hotri in aceast faz c ideea de proiect nu este atrgtoare, deci se
impune renunarea la aceasta i intreruperea cercetrii. Reinem c structura studiuluide prefezabilitate este obligatoriu aceeai cu cea a studiului de fezabilitateStudiul de fezabilitate este documentul care asigur informaii fundamentate pentru
luarea deciziei de investiii. In cadrul studiului sunt definite i analizate elementele esenialeale fabricrii produsului avut invedere i diversele procedee de producie utilizate. Pentrudeclanarea elaborrii studiul de fezabilitate trebuie ca in prealabil s fie stabilitedimensionarea i amplasarea optim a obiectivului, mai multe variante tehnologice, de materii
prime, de costuri de investiii i de producie. Calculele economice i analiza eficienei trebuies evidenieze clar dac proiectul este viabil, eficient ori, dimpotriv, neeficient, astfel incat sse poat lua decizia de admitere sau respingere a proiectului. Studiul de fezabilitate este,aadar, documentul care permite s se ajung la o decizie de investiie.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
26/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
26 | P a g e
Subiectul 8. Dup obiectivul investiional, de cte tipuri sunt investiiile? Dezvoltai pe
scurt.
Rezolvare:
Cea mai intalnita este investitia tehnica privind achizitia, constructia simontajul unormasini, utilaje, mijloace de transport.- investitia umanapentru formarea calificarea, specializarea personalului- investitia sociala (constructia la intreprindere a unei cantine)- investitii financiarecumpararea de titluri de participare la alte societati- investitii comercialepentru publicitate si reclama
Subiectul 24. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea bazat pe actualizare a
proiectelor investiionale este valoarea actualizat net. Care este modul de calcul i
coninutul indicatorului, innd cont de faptul c cashflowrile actualizate includ i
valoarea rezidual?
Rezolvare:
VAN = -I+ CFt / (1+r)t+ Vrez / (1+r)n
unde:
I = costul investitiei;
CFt = cash-flow-ul aferent anului t;Vrez = valoarea reziduala;r = rata de actualizare(20 %);n = durata de viata a proiectului exprimata in ani.
VAN determina urmatoarele optiuni de decizie:
daca VAN > 0, investitia se accepta;daca VAN = 0, investitia este respinsa din motive de prudenta;daca VAN < 0, investitia este respinsa.
Pentru a determina valorile actualizate vom folosi urmatoarea formula:
unde:a = rata de actualizare;n = anul
Subiectul 39. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i cuo rat de actualizare de 20% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
27/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
27 | P a g e
AnCost
investitie
Costuri de
exploatare
Total
cost
Total
incasari
0 15,000 15,000
1 6,420 6,420 9,440
2 6,620 6,620 9,640
3 7,500 7,500 10,700
4 6,500 6,500 11,700
5 8,500 8,500 22,700
Total 11,445 35,540 50,540 64,180
Calculati valoarea actualizat net i apreciati fezabilitatea investitional prin
intermediul acestui indicator.
Rezolvare:
De regula, indicatorii de evaluare a investitiei se vor calcula in cazul in care prinrealizarea investitiei care se doreste a fi finantata se infiinteaza o firma noua, pentru celelaltesituatii calculul acestora fiind optional.
Calculul valorii actualizate nete
Valoarea actualizat net (VAN) reprezint diferena pozitiv sau negativ de valoarentre fluxurile de lichiditi disponibile actualizate, generate de exploatarea unei investiii pedurata vieii sale economice, i valoarea actualizat a investiiei. O valoare actualizat net
pozitiv se poate interpreta ca un ctig de capital (sau de valoare a firmei) suplimentar fade ateptrile furnizorilor de capital, pe cnd o valoare actualizat net negativ se poateinterpreta ca o pierdere n raport cu ateptrile acestora.
VAN determina urmatoarele optiuni de decizie: daca VAN > 0, investitia se accepta;
daca VAN = 0, investitia este respinsa din motive de prudenta; daca VAN < 0, investitia este respinsa.
Varianta 1
An Costinvestitie
Costuri deexploatare
Total cost Totalincasari
Cash Flow
0 15,000 15,000 -15,000
1 6,420 6,420 9,440 3,020
2 6,620 6,620 9,640 3,020
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
28/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
28 | P a g e
3 7,500 7,500 10,700 3,200
4 6,500 6,500 11,700 5,200
5 8,500 8,500 22,700 14,200
Total 11,445 35,540 50,540 64,180 28,640
Termen de recuperare a investitiei (Cash flow mediu anual) = Investitia / CFCF = CF0+CF1+CF2+CF3+CF4+CF5CF = (-15.000+3020+3020+3200+5200+14800) / 6 = 13.640/6 = 2.273Termen de recuperare a investitiei = 15.000/2.273 = 7 ani
Varianta 2Sa aflam valoarea actualizata (20%)
An Total costactual
Total incasariactualizate
0
1 5.348 7.863
2 4.596 6.694
3 4.340 6.192
4 3.134 5.642
5 3.423 9.141
Total 20.841 35.532
VAN = -I + CF1/(1+r)n + Valoarea reziduala/(1+r)n= 4281
r = rata de actualizaren = durata de viata a proiectului
VAN >0se accepta investitia respectiva;VAN = 0investitia se respinge din motive de prudenta;VAN < 0investitia se respinge.
Pentru a determina valorile actualizate vom folosi formula de mai jos ,unde: a = ratade actualizare; n = anul.
An Cost investitie Costuri de exploatare Total cost Total incasari Cash-flow-annual(total incasaritotal cost) Profit net(Cash Flow -Cashflow x 16%) Profit net+Amorti-zare Cash-flow net actualizat0 15.000 15.000 -15.000 11 6.420 6.420 9.440 3020 2536,8 5536,8 0,833 4612
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
29/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
29 | P a g e
2 6.620 6.620 9.640 3020 2536,8 5536,8 0,694 38433 7.500 7.500 10.700 3200 2688 5688 0,579 32934 6.500 6.500 11.700 5200 4368 7368 0,482 35515 8.500 8.500 22.700 14200 11928 14928 0,402 6001Total 15.000 35.540 50.540 64.180 21300
VAN = -15.000 +21300=6300 > 0
Pentru a justifica investitia realizata, VAN trebuie sa fie mai mare ca zero. In cazul de fataproiectul este acceptat .
CF net an 1 = 9440-6420 = 3020CF net an 2 = 9640-6620 = 3020CF net an 3 = 107007500 = 3200CF net an 4 = 117006500 = 5200CF net an 5 = 227008500 = 14200
CFi=CFn/(1+r)iCF net an 1 actualizat =3020/(1+0.19)1=2537.81CF net an 2 actualizat =3020/(1+0.19)2= 2132.61CF net an 3 actualizat =3200/(1+0.19)3=1898.99CF net an 4 actualizat =5200/(1+019)4=2593.12CF net an 5 actualizat =14200/(1+0.19)=5950.63CF net actualizat = 15113
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
30/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
30 | P a g e
Disciplina Expertize contabilePintea Lidia
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
31/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
31 | P a g e
ETICA IN PROFESIA CONTABILA
Tema 1: Norme de comportament profesional specifice expertizelor contabile
Independenta-competenta, calitatea-secretul profesional si confidentialitatea, acceptarea
expertizelor contabile, responsabilitatile expertului contabil
Rezolvare :
1.INDEPENDENA EXPERTULUI CONTABIL - Expertizele contabile pot fi efectuatenumai de catre experii contabili inscrii in Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat inefectuarea unei expertize contabile este obligat sa fieindependent faa de parile interesate in
expertiza, evitand orice situaie care ar presupune o lipsa deindependena sau o constrangerecare ar putea sa-i impieteze integritatea i obiectivitatea.Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu intrunesc condiiile pentru
a fi inscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea uneiprofesii fara autorizaie. Daca un expert contabil implicat intr-o astfel de situaie este solicitatpentru efectuarea unei expertize contabile, el este obligat sa aduca la cunotina solicitantuluisituaia in care se afla.
Independena expertului contabil trebuie sa fie absoluta in cazul experilor contabi linumii din oficiu de catre organele in drept i relativa in cazul experilor contabili recomandaide pari sau solicitai in efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
Independena absoluta a expertului contabil numit de catre organele in drept deriva din
obligatia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzareprevazute de Codul de procedura civila i alte reglementari procedurale speciale, care suntaceleai cu cele privind judecatorii.
Independena expertului contabil este afectata grav in situaiile reglementate de Coduletic naional al profesionitilor contabili, Seciunea 100.25 punctele 5 i 6.
Expertii contabili care se afla in situaiile prevazute mai sus trebuie sa le aduca, inscris, la cunotina organului care i-a numit, imediat dupa numire. Expertul contabil, la
primirea oricarei lucrari de expertiza, va face un examen de independena i va completa oDeclaraie de independena care va insoi lucrarea depusa pentru auditul de calitate laCorp.2 COMPETENA EXPERTULUI CONTABIL - Calitatea de expert contabil abilitat saefectueze expertize contabile este reglementata. Competena presupune deinerea de catre
expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului lacare se refera expertiza contabila. Eltrebuie sa se supuna regulilor Corpului privind formarea continua, actualizarea i testarea
permanenta a cunotinelor pe care le poseda.Expertiza contabila are drept suport documentele primare i inregistrarea
evenimentelor i tranzaciilor in contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat inefectuarea expertizelorcontabile trebuie sa posede cunotine solide i actualizate in domeniuleconomic, in general, i mai ales in domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie
probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, inscris in listele pe domeniipublicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregatirea individualacontinua i la testarea cunotinelor acumulate.3. CALITATEA EXPERTIZELOR CONTABILE - Expertul contabil trebuie sa efectueze
expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pecare le-a acceptat cu contiinciozitate,devotament, corectitudine i imparialitate; pentru asigurarea in interes public ca aceste
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
32/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
32 | P a g e
cerine sunt indeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivitreglementarilor Corpului. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-ausolicitat.
Expertizele contabile constituie mijloace de proba tiinifica. In elaborarea lor,expertul contabil trebuie sa foloseasca metode specifice tiinei contabilitaii. Concluziileexpertului contabil trebuie sa fie fundamentate numai pe documente care atesta evenimente itranzacii care fac sau trebuie sa faca obiectul recunoaterilor, evaluarilor, clasificarilor i
prezentarilor contabile.In expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter in proces, care prin
calitatea lui procesuala contribuie la stabilirea adevarului de catre organele de drept. Raportulde expertiza contabila judiciara are caracter de proba tiinifica care trebuie sa prezinte uninalt grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei in care a fost dispus.
Nedocumentarea i nefundamentarea tiinifica a rapoartelor de expertiza contabila judiciarapot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu inlocuireaexpertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Daca in aceeai cauza s-adispus o noua expertiza contabila care ajunge la concluzii diferite faa de prima, din cauza
utilizarii altor criterii i metode de investigaie, organul in drept care le-a dispus areposibilitatea de a se opri la aceea pe care o considera mai fundamentata sub aspect tiinific,respectiv de mai buna calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie sa faca rabat din punct de vedere alcalitaii. Independena i competena profesionala a expertului contabil trebuie sa asigure odocumentare i o fundamentare tiinifica i expertizelor contabile extrajudiciare.
Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privindauditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.4. SECRETUL PROFESIONAL I CONFIDENIALITATEA EXPERTULUICONTABIL - Expertul contabil trebuie sa respecte secretul i caracterul confidenial alinformaiilor la carea avut acces i de care a luat cunotina cu ocazia efectuarii expertizelor
contabile, trebuind sa seabina de la divulgarea lor catre teri, cu excepia cazurilor in care afost autorizat expres in acest scop sau daca are obligaia legala sau profesionala sa faca oastfel de divulgare.
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pari nu trebuie saprezinte mai mult decat se cere. El trebuie sa invoce in raportul sau de expertiza contabilajudiciara numai acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sauevidenieri contabile care au o legatura cauzala cu obiectivul (intrebarea) care i-a fost fixat(a)de organul in drept care a dispus expertiza contabila judiciara.
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pari intr-o cauzajustiiara trebuie sa se abina de la divulgarea coninutului raportului de expertiza contabilajudiciara i a concluziilor sale direct parilor implicate in actul justiiar. Expertul contabil
trebuie sa depuna raportul sau, auditat calitativ, la organul in drept care a dispus expertizacontabila judiciara, de unde cei interesai il pot consulta in condiiile legii.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pari intr-o cauza justiiaratrebuie sa se abina de la contactarea partilor implicate in actul justiiar, in afara procedurilor
prevazute de lege. Astfel, in cazul proceselor civile, daca este nevoie de o lucrare la faalocului, aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea parilor cu confirmare de primire,aratandu-li-se zilele i orele cand incep i se continua lucrarile expertizei contabile. In
procesele penale expertul contabil poate lua legatura cu inculpaii numai cu incuviinarea i incondiiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instana de judecata. In toate cazurile,informaiile i explicaiile primite de expertul contabil in contactele sale cu parile implicate inactul justiiar trebuie sa ramana confideniale.ACCEPTAREA EXPERTIZELOR CONTABILE - Solicitarile adresate experilorcontabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot firefuzate decat daca exista motive
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
33/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
33 | P a g e
temeinice.Totui, expertul contabil, inainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile,trebuie sai analizeze posibilitatea de a-i indeplini misiunea inand seama in special deregulile de independena i competena.Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzata pe motive etnice,religioase, politice sau de alta natura. Aceasta, deoarece expertiza contabila este un act de
proba tiinifica.Calitatea de expert contabil este incompatibila cu cea de martor in aceeai cauza, calitatea demartor avand intaietate. Expertul contabil se afla in incompatibilitate daca exista imprejuraridin care rezulta ca este interesat sub orice forma el, soul (soia) sau vreo ruda apropiata insoluionarea cauzei intr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil sa fiesubiectiv.Pot fi asimilate cu imprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma urmatoarelesituaii in care s-ar putea gasi expertul contabil:(i) Daca, in calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre parile in
proces, s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la intocmirea actelor primare, a
evidenelor tehnicooperativesau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecaii;(ii) Daca, in calitate de expert contabil, i-a exprimat o prima opinie in aceeai cauza supusa
judecaii, deoarece primeaza prezumia ca ar fi interesat in susinerea primei soluii. Inparticular, expertul contabil care a efectuat o expertiza extrajudiciara la cererea unei pari inproces se afla in incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Daca indeplinetecondiiile de independena i de competena, poate accepta calitatea de expert contabilrecomandat de parte.RESPONSABILITATEA EFECTUARII EXPERTIZELOR CONTABILE- Expertizelecontabile trebuie efectuate in mod responsabil. Responsabilitatea expertizelorcontabile judiciare este intarita prin juramant, iar a celor extrajudiciare, prin contract.
Responsabilitatea efectuarii expertizei contabile judiciare este intarita de depunerea unuijuramant adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor) contabil(i), dupa cum urmeaza: Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioasa cretina va (vor) depune, cu mana pe
cruce sau pe Biblie, juramantul:Jur ca voi spune adevarul i ca nu voi ascunde nimicdin ceea ce tiu. Aa sa-miajute Dumnezeu.
Expertul(ii) contabil(i) fara confesiune religioasa va (vor) depune juramantul: Jur peonoare ipe contiina ca voi spune adevarul i ca nu voi ascunde nimic din ceea ce
tiu. Expertul(ii) contabil(i) care din motive de contiina sau confesiune religioasa nu
depune (depun) juramant va (vor) rosti formula: Ma oblig sa spun adevarul i sa nuascund nimic din ceeace tiu.
Tema 2: Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile
Dispunerea, numirea, contractarea, delegarea, supravegherea, documentarea
Rezolvare:
DISPUNEREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE I NUMIREAEXPERILOR CONTABILI - Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catreorganele indreptaite de legepentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau
experilor contabili, atat din oficiu,cat i recomandai de parile in proces, se poate face numaide organul in drept sa dispunaadministrarea probei cu expertiza contabila.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
34/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
34 | P a g e
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertizacontabilaeste Codul de procedura civila. Existand un Corp de experi contabili, incredinareamisiunilorprivind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora,respectandu-senormele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizelecontabile.
Instanele de drept civil, atunci cand considera necesar sa cunoasca parerea unorexpericontabili, pot numi, la cererea parilor sau din oficiu, unul sau trei experti contabili
prin Incheiere deedina, care trebuie sa cuprinda: numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
parilor in proces; obiectivele (intrebarile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili
numit(i) trebuie sa raspunda. Obiectivele expertizei contabile trebuie sa fie formulatede instana concis, fara echivoc i fara a se solicita expertului contabil sau expertilorcontabili numit(i) sa se pronune asupra incadrarilor legale ale faptelor supuse
judecaii;
termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, inandu-se seama de faptulca raportul de expertiza contabila trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zileinainte de termenul de judecata. Daca termenul iniial fixat de instana pentrudepunerea expertizei contabile judiciare este considerat de catre expertul contabil sauexperii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt)indreptait(i) sa solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuareaunei expertize contabile judiciare de calitate;
plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie sa fieremuneratorie.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i in cauze penale, in conformitate cuprevederile Codului de procedura penala. In astfel de cauze, organul de urmarire penala sau
instana de judecata care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeazaun termen la caresunt chemate parile, precum i expertul contabil, aducandu-li-se la cunotinta intrebarile lacare trebuie sa raspunda expertul contabil i precizandu-li-se ca au dreptul sa faca observaiicu privire la intrebari i ca pot cere modificarea sau completarea lor. Totodata, parile suntincunotinate ca au dreptul sa ceara numirea i a cate unui expert recomandat de fiecaredintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare in cauze penale se face prinordonana emisa de organul de urmarire penala, care trebuie sa conina aceleai elemente ca iIncheierea de edinta pentru numirea experilor contabili in cauze civile. (Comentariul la
Norma nr. 3521.2 este i ramane pertinent.)CONTRACTAREA I PROGRAMAREA EXPERTIZELOR CONTABILE - Efectuareaexpertizelor contabile se face pe baza de contract. Expertizele contabile contractate trebuie
programate. Programul de lucru trebuie sa cuprinda natura, calendarul iintinderea lucrarilornecesare pentru indeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.
Incheierile de edina (in dosarele civile) i ordonanele organelor de urmarire icercetare penala (in dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau larecomandarea parilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.
Daca in timpul efectuarii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumuli intinderea lucrarilor, care nu au fost avute in vedere la acceptarea contractului iniial,experii contabili sunt indreptaii sa ceara majorarea onorariului iniial. In cazul expertizelorcontabile judiciare majorarea onorariului se face de catre organul in drept care a dispus
efectuarea expertizei. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului seface prin act adiional la contractul iniial.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
35/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
35 | P a g e
Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenitei acceptate prin contract. Pentru incadrarea in aceste termene este necesar sa se elaboreze un
program de lucru in care sa se precizeze, alaturi de obiectivele expertizei contabile, uncalendar i un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau componenta in parte. Dacaeste necesar, programul de lucru poate fi modificat in timpul realizarii expertizelor contabile.DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRARILOR PRIVIND EXPERTIZELECONTABILE - Efectuarea lucrarilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fidelegata de catreexperii contabili numii din oficiu sau la recomandarea parilor asistenilorsau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poatedelega executarea unor lucrari asistenilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-i raspundereafinala asupra coninutului iconcluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciara.
In cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau larecomandarea parilor nu pot delega efectuarea lucrarilor deoarece au fost nominalizai decatre un organ in drept sa dispuna proba cu expertiza contabila, printr-un act procedural(Incheiere de edina sau ordonana), i prin urmare trebuie sa ii indeplineasca personal i
integral mandatul.DOCUMENTAREA LUCRARILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE -Documentarea lucrarilor privind expertizele contabile are un caracter particular i selimiteaza strict la ceea ce este necesar pentru a raspunde la obiectivele (intrebarile, punctele)fixate expertului(ilor) contabil(i) de catre organul in drept sa dispuna expertiza contabila
judiciara, prin Incheiere de edinta (in dosarele civile) sau ordonana a organului de urmarirei cercetare penala (in dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertizaextrajudiciara.
In vederea intocmirii raportului de expertiza contabila, expertul contabil trebuie sastudieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie
premisa i condiia necesare intocmirii unui raport de expertiza contabila temeinic
fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii,declaraii ale parilor i/sau ale martorilor.Daca obiectivele (intrebarile, punctele) la care trebuie sa raspunda expertiza contabila
vizeaza constatarile consemnate in acte de control fiscal, gestionar sau de alta natura,efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie sa studieze actele de control cel puinsub aspectele coninutului i intinderii controlului, precum i al modului de stabilire araspunderilor persoanelor implicate. In cazul in care s-au intocmit mai multe acte de control inaceeai cauza, ajungandu- se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie sa studieze fiecareact de control in parte, aratand fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i
poziia sa faa de aceste concluzii.Orientativ, materialul documentar pe care trebuie sa il studieze expertul contabil in
cazul expertizelor judiciare se compune din: dosarul cauzei in care s-a dispus o expertiza judiciara; documentele justificative i registrele contabile aflate in pastrarea parilor implicate in
procesul justiiar sau in arhivele terelor persoane care au vreo legatura cu obiectiveleexpertizate;
procesele-verbale intocmite de organele de control abilitate, aflate atat in posesiaacestora, cat i in posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreolegatura cu obiectivele expertizate.
Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil aredreptul sa ia cunotina de coninutul dosarului penal numai cu incuviinarea organului de
urmarire penala sau a instanei de judecata carora expertul contabil este abilitat sa le cearalamuriri in legatura cu faptele sau imprejurarile cauzei.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
36/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
36 | P a g e
Dosarul de lucru al expertului contabil, in ceea ce privete documentarea expertizelorcontabile, trebuie sa cuprinda, dupa caz:(i) Incheierea de edinta (in cauze civile), ordonana organului de urmarire i cercetare penala(in cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;(ii) Raportul de expertiza contabilaexemplarul expertului contabil care justifica indeplinireamisiunii;(iii) Eventuala corespondena, raspunsurile la intrebari suplimentare sau suplimentele deexpertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizeicontabile;(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizeicontabile, cum ar fi note scrise in urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare fieredactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi bugetului de timp i decontariilucrarilor de expertiza contabila cu beneficiarii acestora.
Tema 3: Norme de raportare in cadrul misiunilor privind expertiza contabila
Structura, redactarea, semnarea, depunerea raportului de expertiza. Controlul de
calitate asupra expertizelor contabile
Rezolvare:
REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA - Lucrarile iconcluziile expertizei contabile se consemneaza intr-un raport scris care trebuiesa cuprindacel puin trei capitole:Capitolul I INTRODUCERE,Capitolul II DESFAURAREAEXPERTIZEI CONTABILE i
Capitolul III CONCLUZII.Structura celor 3 capitole obligatorii trebuie respectata. Cand au fost numii sauangajai mai muli experi contabili in aceeai cauza se intocmete un singur raport deexpertiza contabila. Daca sunt deosebiri de pareri intre experi, opiniile separate trebuieconsemnate in cuprinsul raportului de expertiza contabila sau intr-o anexa a acestuia.
Capitolul I INTRODUCERE al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprindacel puin urmatoarele paragrafe:a) Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i) nominalizat(ti) pentru efectuareaexpertizei contabile, care trebuie sa cuprinda informaii cu privire la: numele i prenumeleexpertului(ilor), domiciliul acestuia (acestora), numarul carnetului de expert contabil i
poziia din Tabloul expertilor contabili;b) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciaresau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. In acest paragrafse menioneaza:
in cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(ilor),respectiv Incheiere de edina (in cazurile civile) sau ordonana a organelor de urmarire penala(in cazurile penale), cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesuala a
parilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numarul i anul dosarului i natura acestuia(civil sau penal);
in cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediulsocial al acestuia, numarul i data contractului in baza caruia se efectueaza expertiza contabilasolicitata;
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
37/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
37 | P a g e
c) Paragraful privind identificarea imprejurarilor i circumstanelor in care a luat naterelitigiul in care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul in care a fostcontractata expertiza contabila extrajudiciara;d) Paragraful privind identificarea obiectivului(elor) expertizei contabile judiciare, formulareaobiectivului(elor) expertizei contabile. In cazul expertizelor contabile judiciare formulareaobiectivului(lor) expertizei contabile se preia ad-literam din formularea acestuia (acestora)in Incheierea de edina (in cauze civile), respectiv in ordonana organelor de urmarire icercetare penala (in cauze penale). In cazul expertizelor contabile extrajudiciare formulareaobiectivului(elor) acestora trebuie sa fie cea din contract;e) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului in care s-a efectuat expertizacontabila. In cazul expertizelor contabile dispuse de organele in drept, in cauze civile, data ilocul inceperii lucrarilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea parilor prinscrisoare cu aviz de primire;f) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legatura cauzala cuobiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza intocmirii raportului de expertiza
contabila.Materialul documentar nominalizat in acest paragraf trebuie sa fie strict adecvat necesitailorde documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare;g) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei in care s-a redactat raportul de expertizacontabila, cu menionarea expresa daca s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avandacelai (aceleai) obiectiv(e). De asemenea, in acest paragraf trebuie menionat daca s -aufolosit lucrarile altor experi (contabili, tehnici etc.), problemele ridicate de parile interesatein expertiza i explicaiile date de acestea in timpul efectuarii expertizei;h) Paragraful privind identificarea datei iniiale pana la care raportul de expertiza contabilatrebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire faa de termenu liniial.
Capitolul II DESFAURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului deexpertiza contabila trebuie sa conina cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv(intrebare) al (a) expertizei contabile care sa cuprinda o descriere amanunita a operaiilo refectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i fapteleanalizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, daca
parile interesate in expertiza contabila au facut obiecii sau au dat explicaii pe care expertulcontabil le-a luat sau nu in considerare in formularea concluziilor sale. In fiecare astfel de
paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar,daca aceste prezentari ar ingreuna inelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului deexpertiza contabila, este recomandabil ca ansamblul calculelor sa se faca in anexe la raportulde expertiza contabila, iar in textul expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele
calculelor i interpretarea acestora.Fiecare paragraf din Capitolul II DESFAURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie precis(a),concis(a), fara echivoc, redactat(a) intr-o maniera analitica, ordonata i sistematizata, fara aface aprecieri asupra calitaii documentelor justificative, a reprezentarilor (inregistrarilor)contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupraincadrarilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaza evenimente i tranzacii, inu incadrarea judiciara a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in exercitareamisiunii sale, se confrunta cu acte i documente care nu intrunesc condiiile legale, careexprima, situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa le ia in considerare instabilirea rezultatelor concluziilor (raspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizeicontabile, dar trebuie sa menioneze aceasta in raportul de expertiza contabila.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
38/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
38 | P a g e
Daca raportul de expertiza contabila este intocmit de mai muli experi care au opiniidiferite, intr-un paragraf al Capitolului II DESFAURAREA EXPERTIZEI CONTABILEfiecare expert contabil trebuie sa-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine.De regula, in expertizele judiciare trebuie motivata separat opinia expertului recomandat de
parte in raport cu opinia expertului numit din oficiu.Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiza contabila trebuie sa conina cate
un paragraf distinct cu concluzia (raspunsul) la fiecare obiectiv (intrebare) al (a) expertizeicontabile preluat(a) in maniera in care a fost formulat(a) in Capitolul II DESFAURAREAEXPERTIZEI CONTABILE.
Daca expertul contabil, in promovarea raionamentului sau profesional, consideranecesar sa-i exprime parerea asupra obiectivului(elor) expertizei contabile, asupra faptuluidaca intrebarile care i-au fost fixate sunt suficiente sau nu in clarificarea obiectivului(elor)expertizei sau cu privire la alte aspecte asupra carora dorete sa reina atenia beneficiaruluiexpertizei, poate face acest lucru fie:a) in finalul Capitolului III CONCLUZII, dupa paragraful cuprinzand raspunsul la
obiectivul(ele) expertizei contabile; fieb) intr-un capitol distinct, Capitolul IV, intitulat CONSIDERAII PERSONALE ALEEXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).
In prezentarea consideraiilor sale (lor) personale, in raportul de expertiza contabila,expertul(ii) contabil(i) trebuie sa se conformeze normelor de etica i deontologie ale profesieicontabile, in special celor privind confidenialitatea. Coninutul i intinderea consideraiilor
personale intr-un raport de expertiza contabila in de raionamentul profesional alexpertului(ilor) contabil(i). Aceste consideraii trebuie limitate la strictul necesar sau impusde lege in cazul expertizelor contabile judiciare i pot fi mai extinse (cuprinzatoare) in cazulexpertizelor contabile extrajudiciare.Raportul de expertiza contabila care cuprinde consideraii personale ale expertului(ilor)
contabil(i) este calificat drept raport de expertiza contabila cu observaii.In cazuri cu totul deosebite, expertul(ii) contabil(i) se poate (pot) afla in imposibilitateaintocmirii unui raport de expertiza contabila din cauza inexistenei documentelor justificativei/sau evidenelor contabile care sa ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizarii. Inastfel de cazuri se va intocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTUARIIEXPERTIZEI CONTABILE, care va avea aceeai structura ca un raport de expertizacontabila obinuit (necalificat), dar care in Capitolul II DESFAURAREA EXPERTIZEICONTABILE i Capitolul III CONCLUZII va prezenta justificat i fundamentat cauzele careconduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile comandate de beneficiarul acestuia.
Anexele la raportul de expertiza contabila, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cuobservaii sau cu imposibilitatea efectuarii expertizei contabile), fac parte integranta din
raportul de expertiza contabila i se intocmesc de catre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de asusine o constatare din cuprinsul raportului de expertiza contabila. Anexele la raportul deexpertiza contabila trebuie intocmite atunci i numai atunci cand exista necesitatea dedocumentare a unei constatari din raportul de expertiza contabila, ele avand menirea sadegreveze coninutul raportului de expertiza contabila de prezentari prea detaliate, cifremultiple sau alte elemente de natura similara. Nu pot constitui anexe la raportul de expertizacontabila documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse printehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiza contabila sunt un produs al munciiexpertului(ilor)contabil(i).SEMNAREA I DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA -
Raportul de expertiza contabila se parafeaza i se semneaza fila de fila, inclusiv anexele.Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acestuia in termenul legal sau
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
39/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
39 | P a g e
contractual.Pentru a evita orice disputa cu privire la originalitatea raportului de expertiza
contabila, acesta, inclusiv anexele, se parafeaza i se semneaza de catre expertul(ii)contabil(i) pe fiecare pagina in parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii)contabil(i) in original au calitatea de rapoarte de expertiza contabila originale. Toate celelalteau calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre niciuna dintre parile interesate inefectuarea expertizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmete in doua exemplare originale:unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile iunul pentru expertul(ii) contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabila. Numarul deexemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul raportului de expertiza solicita acestlucru.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu celpuin cinci zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul de expertiza contabila
extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevazute in contract.
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
40/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
40 | P a g e
Disciplina FuziuneMunteanu Ionel
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
41/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
41 | P a g e
FuziuneDivizare
Tema 2 - Fuziunea prin absorbtie a societatilor comerciale care au capitaluri proprii
negative - metoda rezultatului, respectiv evaluarea globala a societatilor
Societatea absorbanta are capitaluri proprii pozitive, iar societatea absorbita arecapitaluri proprii negative.
1. Inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv ale societatilor comerciale
care fuzioneaza (societatea "V" - absorbanta si societatea "W" - absorbita).Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societatii "V", pe baza evaluarii efectuate de
evaluatori autorizati, inregistreaza un plus de 75.000 mii lei (valoarea justa este de5.450.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 5.375.000 mii lei). Regularizareadiferentelor din reevaluare la societatea "V", in mii lei:212 = 105 75.000
Bilantul societatii "V"
Denumire elemente Sume
Active imobilizateImobilizari corporale 5,450,000Active imobilizate -
Total 5,450,000Active circulanteStocuri 1,000,000Creante 2,125,000Casa si conturi la banci 250,000Active circulante - Total 3,375,000Datorii ce trebuie platiteintr-o
perioada de pana la un an 3,875,000Active circulante,respectivdatorii curente nete -500,000Total active minus datoriicurente 4,950,000Capital si rezerveCapital 2,000,000capital subscris varsat 2,000,000Rezerve din reevaluare 75,000Rezerve 2,875,000Total capitaluri proprii 4,950,000Total capitaluri 4,950,000
Bilantul societatii "W"
Denumire elemente Sume
Active imobilizateImobilizari corporale 1,600,000Active imobilizate -
Total 1,600,000
Active circulanteStocuri 1,440,000Creante 3,320,000Casa si conturi la banci 40,000Active circulante - Total 4,800,000Datorii ce trebuie platiteintr-o
perioada de pana la un an 6,680,000Active circulante,respectivdatorii curente nete -1,880,000
Total active minus datoriicurente -280,000Capital si rezerveCapital 1,600,000capital subscris varsat 1,600,000Rezerve 1,120,000Rezultatul exercitiuluifinanciar - Sold D 3,000,000Total capitaluri proprii -280,000Total capitaluri -280,000
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
42/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
42 | P a g e
2. Situatia elementelor de activ si de pasiv, conform bilanturilor celor doua societaticomerciale care fuzioneaza, in baza datelor din contabilitate, date care au fost puse deacord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezinta astfel:
3. Evaluarea globala a societatilor:- Valoarea globala a societatii "W" rezultata in urma evaluarii inregistreaza o crestere de
130.000 mii lei fata de activul net contabil.Societatea "V": Activ net contabil = 8.825.000 - 3.875.000 = 4.950.000 mii leiAport net = Activ net contabilSocietatea "W": Activ net contabil = 6.400.000 - 6.680.000 = -280.000 mii leiAport net = -280.000 mii lei + 130.000 mii lei = -150.000 mii lei4. Determinarea raportului de schimb al actiunilor, pentru a acoperi aportul societatiiabsorbite:
In cazul de mai sus, societatea absorbanta "V", preia elementele de activ si pasiv alesocietatii absorbite "W" fara emisiune de actiuni, aceasta avand dupa evaluare un aport net
negativ in valoare de 150.000 mii lei, in conformitate cu normele metodologice aprobate prinprezentul ordin.5. Evidentierea in contabilitatea societatilor a operatiunilor efectuate cu ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea "W"absorbita - inregistrari contabile:
a) evidentierea valorii activului transferat:461 = 7583 6.530.000
b) scaderea din evidenta a elementelor de activ transferate:6583 = % 6.400.000
212 1.600.000
371 1.440.000411 3.320.0005121 40.000
c) inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:121 = 6583 6.400.0007583 = 121 6.530.000
d) transmiterea elementelor de pasiv:404 = 461 6.680.000
% = 456 2.850.0001012 1.600.0001068 1.120.000121 130.000
456 = 121 3.000.000
e) regularizarea conturilor 456 si 461:461 = 456 150.000
Contabilitatea fuziunii la societatea "V"absorbanta - inregistrari contabile
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
43/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
43 | P a g e
a) inregistrarea aportului net:117 = 456 150.000 - diferenta intre 6.680.000 si 6.530.000
b) preluarea elementelor de activ de la societatea "W":% = 456 6.530.000 % = 456 7.030.000
207 130.000 207 130.000212 1.600.000 sau 212 1.600.000371 1.440.000 371 1.440.000411 3.320.000 411* 3.820.0005121 40.000 5121 40.000
c) preluarea elementelor de pasiv de la societatea "W":456 = 404 6.680.000 sau 456 = % 7.180.000
404 6.680.000491* 500.000
Bilantul intocmit de societatea "V" dupa fuziunea cu societatea "W"
- mii lei -Denumire elemente Sume
Active imobilizateImobilizari necorporale 130,000Imobilizari corporale 7,050,000Active imobilizate - Total 7,180,000Active circulanteStocuri 2,440,000
Creante 5,445,000Casa si conturi la banci 290,000Active circulante - Total 8,175,000Datorii ce trebuie platite intr-o
perioada de pana la un an 10,555,000Active circulante, respectivdatorii curente nete -2,380,000Total active minus datorii curente 4,800,000Capital si rezerve
Capital 2,000,000capital subscris varsat 2,000,000Rezerve din reevaluare 75,000Rezerve 2,875,000Rezultat reportat - Sold D 150,000Total capitaluri proprii 4,800,000Total capitaluri 4,800,000
Aspecte fiscale
Societatea absorbita "W"
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
44/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
44 | P a g e
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor sialte operatii de capital") in suma de 6.530.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. In modsimilar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate sialte operatii de capital") in suma de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.2. Situatia imobilizarilor corporale se prezinta astfel: societatea "W" detine o cladire, valoarede intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscala cumulata pana la data fuziunii, inconformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este in suma de 1.920.000 mii lei;valoarea fiscala a cladirii este 1.000.000 mii lei (prin diferenta). Societatea "W" comunicasocietatii "V" valoarea fiscala a cladirii.3. Avand in vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profituluiimpozabil (rezervele din alte facilitati fiscale - contul 1068) nu au fost preluate in aceleasiconturi la societatea absorbanta (fiind folosite pentru acoperirea pierderii), acestea se supunimpunerii; societatea "W" datoreaza, pentru aceste rezerve, impozit pe profit de 25% *1.120.000 mii lei = 280.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat in contul 491, deductibilfiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit (societatea "W" datorand un
impozit de 25% * 500.000 = 125.000 mii lei) in cazul in care acesta nu este preluat in contulidentic al societatii absorbante.4. Societatea "W" are obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe
profit cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii existentei la registrul comertului. Societatea absorbanta "V"
1. Societatea "V" va amortiza cladirea primita folosind regulile prevazute la art. 24 din Codulfiscal, reguli care s-ar fi aplicat de catre societatea absorbita "W" in situatia in care fuziuneanu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normalade functionare ramasa prin metoda de amortizare aleasa de societatea "W" in conformitate cu
prevederile art. 24 din Codul fiscal.2. Fondul comercial de 130.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, in
conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.3. Diferentele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 75.000 mii lei nu sunt luate in calculla determinarea deducerilor de amortizare, in conformitate cu prevederile art. 24 din Codulfiscal.
Tema 3 - Fuziunea prin absorbtie a societatilor comerciale care, una are capital propriu
negativ, iar alta are capital propriu pozitiv - metoda rezultatului, respectiv evaluarea
globala a societatilor
Societatea absorbanta are capitaluri proprii negative, iar societatea absorbita arecapitaluri proprii pozitive.
1. Inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv ale societatilor comerciale carefuzioneaza (societatea "S" - absorbanta si societatea "T" - absorbita). Reevaluareaimobilizarilor corporale ale societatii "S", pe baza evaluarii efectuate de evaluatori autorizati,inregistreaza un plus de 125.000 mii lei (valoarea justa este de 5.500.000 mii lei fata devaloarea contabila neta de 5.375.000 mii lei).Regularizarea diferentelor din reevaluare la societatea "S", in mii lei:
212 = 105 125.000Rezultatele evaluarii societatii "T" sunt reflectate la venituri, asa cum se prezinta la pct. 6.
2. Situatia elementelor de activ si de pasiv, conform bilanturilor celor doua societati
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
45/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
45 | P a g e
comerciale care fuzioneaza, in baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acordcu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezinta astfel:
Bilantul societatii "S"
Denumire elemente Sume
Active imobilizateImobilizari corporale 5,500,000
Active imobilizate - Total 5,500,000Active circulanteStocuri 1,000,000Creante 2,125,000Casa si conturi la banci 250,000
Active circulante - Total 3,375,000Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la un an 9,875,000Active circulante, respectiv datorii curente nete -6,500,000Total active minus datorii curente -1,000,000Capital si rezerveCapital 2,000,000capital subscris varsat 2,000,000Rezerve din reevaluare 125,000Rezerve 2,875,000Rezultat reportat - Sold D 6,000,000Total capitaluri proprii -1,000,000Total capitaluri -1,000,000
Bilantul societatii "T"
Denumire elemente Sume
Active imobilizateImobilizari corporale 1,150,000
Active imobilizate - Total 1,150,000
Active circulanteStocuri 825,000Creante 1,600,000Casa si conturi la banci 50,000
Active circulante - Total 2,475,000Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la un an 1,225,000Active circulante, respectiv datorii curente nete 1,250,000Total active minus datorii curente 2,400,000Capital si rezerve
Capital 1,250,000capital subscris varsat 1,250,000
-
8/10/2019 Probleme Rezolvate - An 2 Sem 1 Ceccar
46/53
Stagiu An 2 Semestrul 1 2014
46 | P a g e
3. Evaluarea globala a societatilor - Valoarea globala a societatii "T" rezultata in urma
evaluarii inregistreaza o crestere de 100.000 mii lei fata de activul net contabil.Societatea "S"; Activ net contabil = 8.875.000 - 9.875.000 = -1.000.000 mii leiAport net = Activ net contabilSocietatea "T": Activ net contabil = 3.625.000 - 1.225.000 = 2.400.000 mii leiAport net = 2.400.000 mii lei + 100.000 mii lei = 2.500.000 mii lei
4. Determinarea raportului de schimb al actiunilor, pentru a acoperi aportul societatiiabsorbite:
- Stabilirea valorii contabile a actiunilor societatilor "S" si "T":Societatea "S" - Pentru societatea absorbanta care are capital propriu (aport net)
negativ, se va lua in considerare valoarea nominala a unei actiuni.
1 actiune "S" = 10.000 leiSocietatea "T"2.500.000 mii lei : 125 mii actiuni existente = 20.000 lei.
- Determinarea raportului de schimb al actiunilor:20.000 : 10.000 = 2 / 1, adica se schimba 1 actiune a societatii "T" pentru 2 actiuni alesocietatii "S"
5. Determinarea numarului de actiuni de emis de societatea "S", fie prin raportareaaportului net al societatilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei actiuni asocietatii comerciale absorbante, fie prin inmultirea numarului de actiuni ale societatiiabsorbite cu raportul de schimb:
o Valoarea aportului net al societatii "T" este de 2.500.000 mii leio
Valoarea nominala a unei actiuni la societatea "S" este de 10.000 lei2.500.000 mii : 10.000 lei/actiune = 250 mii actiuni;
Sau125 mii actiuni x 2 / 1 (raportul de schimb) = 250 mii actiuni.
o Determinarea cresterii de capital social la societatea "S": 250 mii actiuni x 10.000lei/actiune = 2.500.000 mii lei, respectiv valoarea activului net al societatii "T".
Actionarii de la societatea "T" vor primi, ca urmare a fuziunii, 250 mii de actiuni a 10.000lei (valoare