BABOS LIDIA

CERTIFICAT STAGIU NR.0356

CECCAR MARAMURES , SESIUNEA MAI 2011

AUDIT

1. Societatea Stirex SA, auditată de dumneavoastră, a achiziţionat la 1 iulie 2003 un ansamblu imobiliar spre renovare şi a efectuat următoarele cheltuieli:

• preţul de cumpărare al terenului ................................... 30.000 lei

• preţul de cumpărare al construcţiei ............................. 125.000 lei

• taxe de înregistrare ....................................................... 12.000 lei

• alte cheltuieli cu actele....................................................... 800 lei

• onorarii notar .................................................................. 1.500 lei

(din care TVA 240 lei)

•comisioane ..................................................................... 1.800 lei

(din care TVA 290 lei)

•cheltuieli arhitecţi ........................................................... 3.600 lei

(din care TVA 575 lei)

•cheltuieli renovare ........................................................ 85.000 lei

(din care TVA 13.500 lei)

b. Societatea a înregistrat în cheltuielile perioadei suma de 90.095 lei, la terenuri 30.000 lei şi la construcţii 125.000 lei. Care este suma corectă ce trebuia contabilizată în cheltuielile perioadei?

a) 7.700 lei;

b) 0 lei;

c) 85.000 lei.

Raspuns ; b) nu sunt costuri ale perioadei, au fost incluse in pretul de cumparare si vor fi recuperate in decursul perioadei de amortizare

Terenul reprezinta din total 30.000/155.000=19%

Constructia : 81%

Cheltuielile pt teren :19%*( 12000+800+1500+1800-530TVA)= 2958 lei

Chelt pt constructie : 81%*(104700-14605 TVA) =72.976 lei ;cheltuieli ale perioadei nu exista

Valoarea totala a cheltuielilor ce se pot capitaliza: 104700-14605TVA-71500 renovare=18595 Cheltuielile cu renovarea se inregistreaza in contabilitate atunci cand au loc .

2. Societatea Alfa a evaluat în decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar achiziţionat în anul N-11 cu 400.000 lei (din care 80.000 lei pentru teren), amortizabil în 20 ani; cu această ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabilă. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilită cu această ocazie la 450.000 lei (din care 150.000 lei terenul); durata de viaţă nu a fost modificată.

La 1 iulie anul N, ansamblul imobiliar a fost vândut cu 500.000 lei.

Care este diferenţa din reevaluare ce trebuia înregistrată de societate:

a) 178.000 lei;

b) 162.000 lei;

c) 170.000 lei.

Rezolvare: amortizarea anuala a cladirii (400000-80000)/20=320000/20=16000 lei/an

Din N-11 pana in anul N-4 sunt 8 ani adica 16000*8 ani= 128000 lei amortizare cumulata

Scad din valoarea cladirii amortizarea cumulata 320000-128000=192000 lei

Evaluare la suma de 450000 lei din care 150000 teren =300000 plus de valoare 108000

212=105 108000 si 211=105 70000 total 178000 lei in 105 , varianta a)

Durata ramasa 20-8=12 ani Valoarea reevaluata 300.000/12=25.000lei amortizare/an

Amortizare pana la vanzare 3,5 ani*25000=87.500Valoare ramasa 300.000-87500=212.500 impreuna cu terenul 150.000=362.500

Castig din vanzare 500.000-362500=137500

3. Reluând datele din întrebarea 18, care este suma amortizării în anul N:

a) 12.500.000 lei;

b) 16.000.000 lei;

c) 8.000.000 lei.

Raspuns : in anul N-4 noile valori sunt 300000 lei cladiri si 150000 lei teren

Mai raman de amortizat 12 ani. 300000/12=12500 lei/an varianta a)

4. Imposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente şi adecvate conduce auditorul la formularea:

a) unei opinii fără rezerve, dar cu observaţii;

b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie;

c) unei opinii defavorabile.

Raspuns: varianta b)

5. Riscul de audit: componentele şi relaţiile între acestea

Raspuns:

Riscul ca auditorul sa-si exprime o opinie incorecta.Acesta este ;

Inerent Ri , legat de control Rc, de nedetectare Rn. Relatia RA= RI+RC+RN

Atunci cand se dezvolta modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminara a RC impreuna cu RI si RN adecvat la acceptarea asertiunilor ( afirmatiilor) privind situatiile financiare si pt a determina natura,duratele si intinderea procedurilor de fond in cazul unor astfel de asertiuni.

6. Care sunt principalele lucrări de efectuat când examinaţi conturile de imobilizări corporale?

Raspuns : -tabloul variatiilor anuale ale imobilizarilor corporale ;inventarul fizic ,verificarea achizitiilor de imobilizari corporale si a celor produse de intreprindere,verificarea cheltuielilor ulterioare care conduc la cresterea valorii sau duratei de viata a activului, verificari specifice imobilizarilor corporale cum ar fi cele de majorare de capital si modul lor de amortizare, amortizarea, iesirile de imobilizari corporale ale exercitiului ( prin vanzare sau prin casare).

FUZIUNI SI DIVIZARI1. Operatiuni care se efectueaza cu ocazia fuziunii prin contopire si tratamentul fiscal al

acesteia conform OMFP 1376/2004. Raspuns :Conform Legii contabilitatii nr.82/1991 fiecare societate are obligatia sa intocmeasca rezultate financiare, sa efectueze inventarierea si evaluarea elementelor de activ si pasiv si sa-si determine capitalul propriu, activul net. Constituirea noii societati se face pe baza capitalului propriu ( activul net ) al societatilor care fuzioneaza cu determinarea numarului de actiuni sau parti sociale , prin raportarea capitalului propriu( activul net) la valoarea nominala a unei actiuni sau parti sociale . Reflectarea in contabilitatea societatii comerciale nou infiintate a capitalurilor aportate , a drepturilor si obligatiilor societatilor comerciale care isi inceteaza existenta. Reflectarea in contabilitatea societatilor comerciale care s-au dizolvat a elementelor de activ si de pasiv transmise noii societati comerciale.

2. Situatia elementelor de activ si de pasiv, conform bilanturilor a doua societati care fuzioneaza prin absorbtie se prezinta astfel:

Societatea A absorbanta: Total active: 11.875.000 lei Total datorii: 3.875.000 lei

Capital social 200.000 actiuni x 10 lei/actiune

Societatea B absorbita: Total active: 3.625.000 lei Total datorii: 1.225.000 lei Capital social 125.000 actiuni x 10 lei/actiune

Se vor determina:- raportul de schimb al actiunilor, pentru a acoperi aportul societatii absorbite - numarului de actiuni de emis de societatea A - prima de fuziune

Rezolvare: la societatea absorbanta A

ANC ( activ net contabil) = Total active- Total datorii =11.875.000-3.875.000=8.000.000

Valoarea contabila a actiunii = 8000000/200000=40lei/actiune

La societatea absorbita B :

ANC=TA-TD=3625000-1225000=2400000

Valoarea contabila a actiunii=2400000/125000=19,2 lei/actiune

Raportul de schimb=19.2/40=0.48 pt o actiune a societatii B se va emite 0,48 actiuni de catre A

Nr. de actiuni emis de A : 125000*0.48=60.000 actiuni sau 2400000/40=60.000

Majorare capital social A: 60.000*10lei val nominala=600.000 lei

Prima de fuziune( se calculeaza la societatea absorbita ) B :

( val contab-val nominala) *nr. actiuni = (19,2-10)*125000=1.150.000lei

Sau ANC la societatea B – capital social *valoarea nominala a unei actiuni

2.400.000-(125.000*10)=1.150.000 lei , rezultatul este identic

EXPERTIZA CONTABILA

1. Care sunt prevederile reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare?

Raspuns: Expertizele contabile judiciare sunt reglementate de Codul de procedura civila , Codul de procedura penala si alte legi speciale, OG65/1994 republicata ,Norma 35/2000, Normele 1044/2010 privind imbunatatirea activitatii de expertiza contabila judiciaraExpertizele contabile extrajudiciare sunt efectuate in afara unui process justitiar si sunt reglementate de contracte realizate intre expertul contabil si beneficiar.

2. Cum se menţine calitatea de expert contabil şi calitatea de contabil autorizat? Raspuns:Prin inscrierea in Tabloul Corpului si obtinerea vizei anuale de exercitare a profesiei.Standardul professional 38 CECCAR .

CONTABILITATE

1. Întreprinderea are în planul de investiţii achiziţia unui utilaj (costul de achiziţie este de 200.000.000 lei) a cãrei duratã de utilizate este de 10 ani. Acest utilaj este un activ pe termen lung (imobilizat). Finanţarea se va face printr-un credit. Întreprinderea are posibilitatea sã finanţeze achiziţia utilajului prin credite bancare. Posibilitãţile de creditare sunt urmãtoarele:

Varianta 1: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 6 luni, cu o dobândã de 30% pe an;

Varianta 2: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 7 ani, cu o dobândã de 15% pe an;

Varianta 3: credit de 200.000.000 lei, pe o duratã de 10 ani, cu o dobândã de 10% pe an.

Care ar fi opţiunea corectã pentru ca întreprinderea sã-şi asigure echilibrul financiar?

Echilibrul financiar este asigurat prin acoperirea creditelor pe masura includerii pe cheltuieli a amortizarii. In acest caz

200000000/10ani=20.000.000 lei/an

Credit pe 10 ani cu o dobanda de 10%/an ,dobanda este 20.000.000 lei dobanda pe an

Varianta corecta 3)

2. Pe baza urmãtoarelor informaţii, determinaţi valoarea bilanţierã a activelor imobilizate, a activelor circulante şi a capitalurilor proprii:

– împrumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.; ct.2675

– construcţii 954.000 u.m.; ct.212

– provizioane pentru deprecierea împrumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.; ct2966

– investiţii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; ct.508

– materiale consumabile 268.000 u.m.; ct.302

– furnizori-debitori 64.125 u.m.; ct.4092

– provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 65.850 u.m.; ct.151

– amortizarea construcţiilor 354.000 u.m.; ct.2812

– rezerve 280.500 u.m.; ct.106

– subvenţii pentru investiţii 65.000ct.101 u.m.; ct.475

– capital social 800.000 u.m.;

– titluri de participare deţinute pe termen lung 90.000 u.m.; ct.261

– mãrfuri 65.000 u.m.; ct.371

– terenuri 255.000 u.m.; ct.211

– rezultat reportat 56.000 u.m. sold C ct.117

Rezolvare :Conform IAS 1

imobilizari corporale 211+212 -2812=855.000 Imobilizari financiare :ct.261=90.000,imprumuturile la valoare neta ct 2675-2966=637.250

TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE: 855000+637.250+90000=1.582.250 LEI

Stocuri:371+302=333.000 Creante:4092=64.125 lei Inv pe termen scurt:508=68.350

TOTAL ACTIVE CIRCULANTE: 333.000+64.125+68.350=465.475 lei

TOTAL ACTIVE :=2.047.725 lei

Provizioane:151=65.850 Venituri in avans(subv pt investitii) ct 475=65.000

2047725-65850-65000=1916875>1136500

Capital: ct.101=800.000 Rezerve; ct.106=280.500 Rezultat reportat,ct.117=56.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII: 800.000+280.500+65000=1.136.500 lei( valoare bilantiera totala)

3. Întreprinderea ALFA achiziţioneazã 5.000 de perechi de pantofi, de la furnizorul extern BETA, la un preţ de 25 euro/pereche. Cursul de schimb la data achiziţiei este de 38.150 lei/euro, taxa vamalã este de 2%, iar comisionul vamal este de 0,5%. Pentru a aduce marfa în unitate, ALFA primeşte de la o societate de transport o facturã în valoare 8.330.000 lei (din care TVA 19 %). Determinaţi costul de achiziţie al mãrfurilor.

Rezolvare:5000*25*3.8150*2%=9537 lei taxa vamala , 5000*25*3.8150*0.5%=2384 lei commision .Cost achizitie :476875+9537+2384=488796

Costul transportului fara TVA intra in costul marfii : 488796+(833-133)=489496 lei

4. Întreprinderea ALFA achiziţioneazã un echipament tehnologic. Ea primeşte odatã cu acesta douã produse program. Produsul A este utilizat pentru acţionarea automatã şi controlul echipamentului, iar produsul B este utilizat pentru analiza rentabilitãţii acestuia. Factura cuprinde:

– preţul echipamentului: 500.000.000 lei;

– cheltuieli de transport şi montaj: 100.000.000 lei;

– produsul program A: 50.000.000 lei;

– produsul program B: 10.000.000 lei.

Care este tratamentul contabil al intrãrii acestor active?

Raspuns : % = 404 660.000.000

2131 600.000.000

208 60.000.000

5. În urma unei grupãri de întreprinderi, la începutul exerciţiului N rezultã un fond comercial de 40.000 u.m. În anul N, în urma testului de depreciere se înregistreazã o pierdere din depreciere pentru fondul comercial de 9.000 u.m, deci fondul comercial are o valoare contabilã de 31.000 u.m. Autoritatea fiscalã nu recunoaşte deprecierea fondului comercial. Din punct de vedere fiscal, fondul comercial este amortizat în 20 de ani. Cota de impozitare este de 16%. Impozitul amânat recunoscut la 31.12.N este:

a) activ de 1.120 u.m;

b) pasiv de 1.120.u.m;

c) activ de 7.000 u.m;

d) pasiv de 7.000 u.m;

e) 0 u.m.

Rezolvare : baza fiscala este mai mare decat baza contabila

Cont.207: 40.000

Depreciere: 2907=207 9000 dar nu este recunoscuta de autoritatea fiscala

Amortizare fiscala 6811=2807 40.000/20ani=2000/an val ramasa 38000 diferenta se impoziteaza:

38000-31000 =7000*16%=1120

Creanta : activ 4412=7912 1120

Raspuns : a)

6. Deschiderea unui acreditiv pentru plata unui furnizor de mãrfuri:

(a) afecteazã fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul plus;

(b) afecteazã fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus;

(c) afecteazã fluxul de trezorerie din exploatare din finanţare cu semnul plus;

(d) afecteazã fluxul de trezorerie din exploatare din investiţii cu semnul minus;

(e) nu afecteazã fluxul de trezorerie.

Raspuns: acreditivele sunt disponibilitati banesti rezervate la banca intr-un cont ,face parte din gestiunea trezoreriei conform IAS 7 ceea ce nu afecteaza fluxul de trezorerie: e)

7. Plata chiriei aferente unui contract de leasing financiar de cãtre locatar:

(a) afecteazã fluxul de trezorerie din finanţare cu semnul minus;

(b) nu afecteazã fluxul de trezorerie al locatarului;

(c) afecteazã fluxul de trezorerie din investiţii cu semnul plus;

(d) afecteazã fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus;

(e) se evidenţiazã distinct la sfârşitul tabloului fluxurilor de trezorerie deoarece operaţia este aferentã gestiunii trezoreriei.

Raspuns: leasingul financiar este o forma de finantare pe termen lung ,conform IAS 7plata chiriei afecteaza fluxul de trezorerie din finantare cu semnul minus:a)

8. La închiderea exerciţiului N, activele societãţii ALFA cuprind:

– un utilaj a cãrui valoare netã contabilã este de 30.000 $; acest utilaj a fost achiziţionat la 1.04.N-2, atunci când un dolar valora 2,8 lei;

– un teren achiziţionat la un cost de 10.000 $, în N-4 (cursul dolarului la data achiziţiei fiind de 2,5 lei), şi reevaluat la 31.12.N-1, la nivelul sumei de 20.000 $, datã la care dolarul valora 3 lei;

– un stoc de mãrfuri cumpãrat la 30.08.N, la un cost de 4.000 $ (cursul zilei: 3,1 lei) şi depreciat pentru 10% din valoare, la închiderea exerciţiului N;

– o creanţã de 8.000 $ privind drepturile asupra unui client strãin, corespunzãtoare unei vânzãri efectuate la 1.11.N, atunci când dolarul era cotat la nivelul de 3,18 lei;

– suma de 1.000 $, în casierie.

Cursul dolarului, la 31.12.N, este de 3,2 lei.

Care din urmãtoarele afirmaţii nu este corectã:

(a) valoarea utilajului în bilanţul exerciţiului N este de 84.000 lei;

(b) valoarea terenului în bilanţul exerciţiului N este de 60.000 lei;

(c) valoarea stocului în bilanţul exerciţiului N este de 11.520 lei;

(d) valoarea creanţei în bilanţul exerciţiului N este de 25.600 lei;

(e) valoarea creanţei în bilanţul exerciţiului N este de 25.440 lei.

Raspuns: Conform OMFP 3055 /2009,evaluarea imobilizarilor corporale la data bilantului se face la cost de achizitie mai putin amortizare , depreciere .Valoarea utilajului in bilant este 84000 lei.Valoarea terenului este cea reevaluata aceasta fiind valoarea justa , 60000 lei Stocul de marfuri se evalueaza la valoarea contabila calculateala cursul de schimb data receptiei 9 efectuarii tranzactiei) .In cazul de fata insa trebuie adus la valoare pt ca a suferit o depreciere , se reevalueaza la data bilantului 4000*3.2-10%=11.520

Calcularea creantei in bilant se evalueaza la cursul BNR valabil la data bilantului ( 3.2 lei ) adica 25600 lei.

Raspuns incorect e)

9. La începutul exerciţiului N, întreprinderea a achiziţionat echipamente tehnologice la costul de 200.000.000 lei. Durata de utilitate a acestora este estimatã la 20 de ani iar amortizarea se calculeazã prin metoda liniarã. Pe durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la urmãtoarele reevaluãri:

– la sfârşitul exerciţiului N+2, când valoarea justã a activelor a fost de 250.000.000 lei. Durata de utilitate este reestimatã la 19 ani (au mai rãmas 16 ani) în exerciţiul N-3.

– la sfârşitul exerciţiului N+4, când valoarea justã a activelor a fost de 200.000.000 lei; la sfârşitul exerciţiului N+5, durata de utilitate este reestimatã la 15 ani (au mai rãmas 10 ani).

– la sfârşitul exerciţiului N+6, când valoarea justã a fost de 90.000.000 lei; la sfârşitul exerciţiului N+7, durata de utilitate este reestimatã la 16 ani (au mai rãmas 9 ani).

– la sfârşitul exerciţiului N+10, când valoarea justã a fost de 70.000.000 lei.

Care este tratamentul contabil al reevaluãrilor echipamentelor tehnologice?

Raspuns: denominare prin impartire la 10.000 a sumelor din problema

VARIANTA 1.

Exercitiul N :Achizitia echipamentului

% = 404 24.800

2131 20.000 amortizarea anuala 20.000/20=1000 lei/an

4426 4.800

Anul N+1 6811=2813 1.000

Anul N+2 6811=2813 1.000

Valoare ramasa :20.000-3.000=17.000

2813=2131 3.000

Valoarea justa : 25.000

Reevaluarea valorii ramase

2131=105 8.000

Anul N+3 , recalculare amortizare 25.000/16 ani=1562,5

6811=2813 1562,5 si realizarea rezervei 8000/16 105=1065 500 “rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare”

Anul N+4 ,

6811=2813 1562,5 si realizarea rezervei

105=1065 500 rezerva din reevaluare ramasa 8000-2*500=7000

Valoarea ramasa 25.000-1562,5*2=21.875

Valoarea justa 20.000 minus de valoare 1875

Anularea amortizarii cumulate 2813=2131 3125

Reevaluarea 105=2131 1875

Rezerva din reevaluare ramasa 7000-1875=5.125

N+5

Valoarea amortizabila 20.000

Durata 10 ani . calcul amortizare 20.000/10=2000 lei/an

6811=2813 2000 si realizarea rezervei 5125/10=512.5

105=1065

Fara constituirea surplusului de reevaluare

An N+6

6811=2813 2000

Val ramasa 20.000-2*2000=1600 val justa 9000 minus de valoare 7000

Anulare amortizare 2811=2131 4000 si reevaluarea %=2131 7000

105 6125(7000-1875)

6813 875

An N+7

(9.000-1.000=8.100)/9ani=900lei/an

An N+8,N+9,N+10 900*3=2.700

La sfarsitul anului N+10, val ramasa 8.100-2.700=5.400

Anulare amortizare 2813=2131 3.600

Reevaluarea valorii ramase 2131=% 1600

7813 875

105 725

10. La 31 decembrie N se cunosc urmãtoarele valori contabile: cont 301 = 20.000 u.m., cont 391 = 8.000 u.m.; cont 371 = 30.000 u.m. La 31 decembrie N+1 valorile contabile sunt: cont 301 = 21.000 u.m. şi cont 371 = 35.000 u.m., iar cele de inventar: cont 301 = 21.000 u.m. şi cont 371 = 30.000 u.m. Care sunt efectele în situaţiile financiare ale anului N+1?

Raspuns:

Materii prime in anul N+1:

Valoarea de inventar : 21.000 , valoarea contabila 21.000

Se anuleaza ajustarea pentru depreciere existenta 391=7814 8.000

Marfuri in anul N+1

Valoarea de inventar : 30.000 , valoarea contabila 35.000

Se constituie o ajustare pentru depreciere 6814= 397 5000

FISCALITATE

1. O societate comercială plătitoare de TVA înregistrează într-un an venituri în suma de 560.000 lei din care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere. Cheltuielile înregistrate sunt : - cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 10000 lei (există contracte încheiate, se justifică necesitatea lor şi sunt documente care să ateste prestarea lor efectivă); - cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 250.000 lei; - cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile 500 lei; - cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor : 180 lei pentru 6 zile, ştiind că limita maximă stabilită pentru acest gen de cheltuieli pentru instituţiile publice este de 13 lei/zi; - cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii şi diferenţa contribuţii aferente fondului de salarii; - cheltuieli sociale reprezentând contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariaţilor 3000 lei; - cheltuieli de protocol 2400 lei; - cheltuieli cu publicitatea 1200 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit plătit în cursul anului 4.000 lei. Să se calculeze impozitul pe profit datorat pentru întregul an. Raspuns: Profitul impozabil=Venituri totale – venituri neimpozabile –Cheltuieli totale + cheltuieli nedeductibile= 560000-1000-334780+ch nedeductibile Venituri impozabile: venituri totale – neimpozabile=560000-1000=559.000 leiCheltuieli totale: 334.780 leiCheltuieli nedeductibile : -stocurile lipsa in gestiune de 500 lei-cheltuieli cu impozitul pe profit : 4.000 leiCheltuieli deductibile limitat : indemnizatia deplasare 13*2,5=190 se deduce 180 lei

-cheltuieli sociale 2%*fond salarii = 2%*50000=1000 lei diferenta de 2000 nedeductibila-cheltuieli protocol 2%*( ven impozabile-ch totale +ch.protocol+ch impozit profit)=2%*( 559.000-334780+2400+4000)=4612 deductibil integral ch protocol 2400 leiTotal ch nedeductibile: 500+4000+2000=6500 lei

Profit impozabil= 559000-334780+6500=230720 Impozit pe profit: 16%*230720=36915,2 Ramas de achitat :36915,2-4000=32.915 lei

2. O societate comercială a înregistrat la sfârşitul trimestrului al II-lea al anului 200X, cumulat de la începutul anului, venituri de 10000 lei, din care 200 lei reprezintă reluări asupra unor provizioane pentru care în anul 200X-1 nu s-a acordat deducere la constituire şi 300 lei venituri din dobânzi pentru disponibilităţile păstrate în conturi bancare. Cheltuielile cumulate efectuate de la începutul anului sunt: cheltuieli materiale 1900 lei, cheltuieli cu salariile personalului 1000 lei, asigurări sociale plătite de angajator 280, impozit pe profit aferent trimestrului I 250 lei (virat statului pe 25 aprilie), cheltuieli de protocol 50 lei, cheltuieli cu sponsorizarea 100 lei. De asemenea, în luna februarie a anului 200X a fost pus în funcţiune un mijloc fix în valoare de 15000 lei, amortizabil accelerat într-o perioadă de 8

ani. Determinaţi impozitul pe profit ce trebuie virat statului de către societate la scadenţa din 25 iulie 200X.

Raspuns: art.20 lit c Cod fiscal: reluarile asupra unor provizioane pentru care nu s-a acordat deducere sunt venituri neimpozabile.Venituri impozabile= 10.000-200=9800 leiCheltuieli totale: 1900+1000+280+250+50+100+( 7500 am accelerate/12luni*4 luni )=6080 leiCheltuieli nedeductibile: imp pe profit 250 leiBaza de calcul pentru protocol : Venituri impozabile- cheltuieli totale+cheltuieli impozit profit +cheltuieli sponsorizare =9800-6080+250+50=4020*2%=80,4 deductibil integral 50 leiBaza de calcul pentru sponsorizare :Cifra de afaceri :10.000-200-300=9.500 *3/1000= 28,5 lei sponsorizare deductibile dar nu mai

mult de 20% din imp pe profit datoratProfit impozabil :Ven impozabile-ch totale + ch nedeductibile+ch sponsorizare = 9.800-6080+250+100=4070Impozit pe profit inainte de scaderea cheltuielilor cu sponsorizarea: 16%*4070=651,2 din care 20% =130.24 lei . Se scad 28,5 lei cheltuieli de sponsorizare din

impozitul pe profit datoratDe achitat :651,2-250 lei ( achitat trimestrul I) -28,5 cheltuieli sponsorizare : 372,7 lei impozit la

25 iulie 200X

3. O persoană fizică obţine venituri din activităţi comerciale, venituri ce sunt impuse în sistem real. În anul 200X obţine următoarele venituri:

- venituri din vânzări de mărfuri: 35.000 lei; - venituri din sponsorizări: 500 lei; - venituri din dobânzi la contul curent la bancă: 200 lei.. Cheltuielile efectuate în anul 200X sunt: - cheltuieli cu mărfurile vândute: 20.000 lei; - cheltuieli cu serviciile prestate de terţi: 7.600 lei; - cheltuieli cu protocol: 700 lei; - cheltuieli cu penalităţi din contracte comerciale: 500 lei - cheltuieli cu impozitul pe venit sub formă de plăţi anticipate 300 lei. Să se determine impozitul pe venit de plată sau de recuperat cu ocazia regulşarizării. Raspuns:Venitul brut = 35000+200=35200Cheltuieli deductibile= 20000+7600=500=28.100Cheltuieli nedeductibile=300Cheltuieli ded limitat, protocol=2%* baza de calcul(ven impozabile-cheltuieli totale aferente veniturilor impozabile infara de ch de protocol si cele cu impozitul pe profit)Baza de calcul= 35200-29100+700+300=7100*2%=142 lei se deduce, rezulta neded protocol 700-152=558 leiVenitul net=35200-28100-142=6958Impozit pe venit 16%*6958=1113Impozit de plata 1113-300=813 lei

4. O persoană fizică obţine în anul 200X următoarele venituri din cesiunea drepturilor de autor: - 22 mai 9.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere literare; - 15 august 12.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei opere monumentale; - 13 septembrie 3.000 lei din valorificarea unor drepturi de autor aferente unei opere literare, drepturile fiind moştenite. Societatea care gestionează aceste drepturi de autor percepe un comision de 500 lei. Să se stabilească impozitul datorat în cursul anului sub formă de plăţi anticipate, scadenţele de plată şi diferenţa de impozit de plată sau de recuperat ca urmare a regularizării din anul următor realizării veniturilor. Raspuns: art50 al1) 2) si 3) Cod fiscal , nu tinem cont Ordonanta 58 , lucram dupa cotele forfetare inainte de 01.01.2011( acestea se modifica in 20% si 25% dupa 01.01.2011)

- 9000*40% cheltuiala deductibila=3600 , venit net drepturi de autor :9000-3600=5400- 12000*50% chelt deductibila=6000, venit net din crearea unor lucrari de arta :12000-6000=6000- 3000- 500=2500drepturile fiind mosteniteVenit net (declaratia 200)= 5400+6000+2500=13.900 Impozit pe venit :13900*16%=2224 lei

Plati anticipate in cursul anului :9000*10%=900 de achitat in 25 iunie12000*10%=1200 de ach in 25 Septembrie3000*10%=300 de achitat in 25 septembrieTotal plati anticipate: 2400 leiDiferenta de primit 2400 (platit anticipat)-2224=176 lei

5. Societatea comercială A din Franţa (înregistrată în scop de TVA ca persoană impozabilă normală) pune la dispoziţia societăţii B din România (înregistrată în scop de TVA cu art 153) piese auto. Bunurile sunt trimise din Franţa la depozitul lui B din România, urmând ca aprovizionarea lui B să intervină pe măsură ce are nevoie de ele (sunt bunuri puse la dispoziţia clientului). Analizaţi speţa din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaţiunilor, locul lor, precum şi obligaţiile ce revin plătitorilor de TVA dacă se aplică măsuri de simplificare.

Raspuns: taxare inversa, 4426=4427Daca se aplica masuri simplificate conform art.134.1 alin4 din Codul Fiscal pentru stocurile la dispozitia clientului , se considera ca livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc in vederea utilizarii,in principal pentru activitatea de productie.

Conform OMFP2216/2006 aplicarea masurilor de simplificare inseamna ca :a )furnizorul A realizeaza un nontransfer in Franta , art 128, alin 12 lit h) din Codul fiscal, statul membru de plecare al bunurilor. b )Clientul B nu realizeaza o achizitie intracomunitarain Romania conf. art 130.1 alin 2 din Codul Fiscal.

Atunci cand bunurile sunt achizitionate de beneficiarul B ( pe masura ce are nevoie de ele)

a) furnizorul A realizeaza o livrare intracomunitara conform echivalentului in legislatia statului membru de plecare art 128 alin 9 Codul fiscal , pe care furnizorul trebuie sa o declare ca atare in statul membru de plecare , livrare ce are loc in Franta , se considera ;ocul de unde sunt transportate bunurile.b ) Se considera ca achizitia intracomunitara este realizata de beneficiarul B conform art. 130 .1 alin 1 lit a Codul fiscal , pe care beneficiarul trebuie sa o declare ca atare in Romania.

Consignatarul si cumparatorul bunurilor in cazul stocurilor la dispozitia clientului trebuie sa emita documentele prevazute la art 155. 1 din Codul fiscal si sa tina un registru special in care sa raporteze: data sosirii denumirea si cantitatea bunurilor primite;data livrarii locale a acestor bunuri in Romania , cu o trimitere la factura sau la alt document emis ;data transportului de bunuri care nu au fost achizitionate si care se restituie in statul membru de unde au provenit precum si natura si cantitatea acestor bunuri;numele, adresa si datele de identificare ale fiecarui furnizor.

6. Societatea comercială A din Franţa (înregistrată în scop de TVA ca persoană impozabilă normală) trimite pentru testare societăţii B din România (înregistrată în scop de TVA cu art 153) o cantitate de bunuri. Bunurile sunt trimise din Franţa la depozitul lui B din România, urmând ca dacă B este mulţumit să le reţină, iar în caz contrar să le returneze. Analizaţi speţa din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaţiunilor, locul lor, precum şi obligaţiile ce revin plătitorilor de TVA dacă bunurile se returnează.

Raspuns: atunci cand B refuza bunurile nu are loc un transfer al dreptului de proprietate, B nu realizeaza o achizitie intracomunitara.A ramane proprietarul bunurilor si in principiu efectueaza un transfer livrare intracomunitara asimilata in statul F locul unde incepe transportul , art.128 al 10 Cod Fiscal, uramata de o achizitie intracomunitara asimilata in statul RO , de sosire a bunurilor, caz pt care ar trebui sa se inregistreze in scopuri de TVA in statul membru UE , RO.

Conform Ordinului 3417 din 2009 de aplicare a masurilor de simplificare privind retururile de bunuri in spatiul comunitar ,in cazul returului de bunuri furnizorul A din Franta procedeaza ca si in situatia in care nu ar fi existat o expediere sau transport de bunuri din Franta in alt stat membru UE, Romania.. De asemenea poate fi ignorat si returul de bunuri.Furnizorul A nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in statul membru Romania.

7. O persoana impozabilă cu regim mixt cumpără un utilaj la data de 1 noiembrie 2008 în valoare de 20000 lei, plus 19% TVA. Pro-rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa dedusă este de 1520 lei (3800 *40%). Pro-rata definitivă calculată la sfârşitul anului 2008 este de 30 %. În anul 2009 pro-rata definitivă este 20%, în anul 2010 este 50%, în anul 2011 este 34% şi în anul 2012 este 70%. Să se efectueze ajustarea TVA.

Raspuns : Pro rata provizorie pt anul in curs este pro rata definitiva pt anul anterior, care se calculeaza in luna decembrie .Diferentele in plus sau minus fata de calculele anuale se trec pe un rand distinct in decontul ultimei perioade fiscale.Conf ART.147 Codul Fiscal, ajustarea anuala pt o cincime din taxa dedusa initial sau o douazecime.

In cazul de mai sus: pro rata provizorie 2008 : 3800*40%=1520; pro rata definitiva 2008: 3800*30%=1140 . Se imparte la 5 , tva initial 3800/5=760 si tva dedusa definitiva in anul 2008 : 1140/5=228Rezultatul 760 inmultit cu pro rata definitiva in fiecare perioada urmatoare se va compara cu 228An 2009: 760*20%=152 deja dedus 228 , rezulta deducere in favoarea statului 76 leiAn 2010: 760*50%=380 deja dedus 228,rezulta deducere in favoarea statului 152 leiAn 2011: 760*34%=258,4 ‘’’’’’’’’’’’’, rezulta deducere suplimentara de 30,4 leiAn 2012; 760*70%=532 ‘’’’’’’’’’ , rezulta deducere suplimentara de 304 leiPe conturi:635=4426

Administrarea şi Lichidarea Întreprinderilor

1. Care sunt principalele atribuţii ale administratorului judiciar?Raspuns:Legea85/2006 art20(1)- examinarea situatiei economice a debitorului si a documentelor depuse- intocmirea unui raport prin care sa propuna fie intrarea in procedura simplificata , fie continuarea perioadei de observatie in cadrul procedurii generale si supunerea acestuia judecatorului sindic, in termen de max 30 zile de la desemnare - examinarea activitatii debitorului si intocmirea unui raport amanuntit asupra cauzelor si imprejurarilor care au dus la aparitia starii de insolventa , cu mentionarea persoanelor carora le-ar fi imputabila si asupra existentei premiselor angajarii raspunderii acestora

2. Care sunt cazurile când judecătorul sindic va decide prin sentinţă intrarea în faliment? Raspuns:Legea 85/2006, art70(1)A- debitorul si-a declarat intentia de a intra in procedura simplificata ; debitorul nu si-a declarat intentia de reorganizare sau, la cererea creditorului de deschidere a procedurii, a contestat ca ar fi in insolventa iar contestatia a fost respinsa de judecatorul sindic ; nici unul dintre celelalte subiecte de drept indreptatite nu a propus un plan de reorganizare sau nici unul dintre planurile propuse nu a fost acceptat B-debitorul si-a declarat intentia de reorganizare dar nu a propus un plan de reorganizare ori planul propus nu a fost acceptat si confirmatC-obligatiile de plata si celelalte sarcini asumate nu sunt indeplinite in conditiile stipulate prin planul confirmat sau desfasurarea activitatii debitorului in decursul reorganizarii adduce pierderi averii saleD- a fost aprobat raportul administratorului judiciar prin care se propune , dupa caz,intrarea debitorului in faliment

3. Situaţia elementelor de activ şi pasiv la societatea „X” conform bilaţului întocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezintă astfel: • Clădiri 20.000 lei • Amortizarea clădirilor 12.000 lei • Materii prime 2.000 lei

• Ajustări pentru deprecierea materiilor prime 400 lei • Clienţi 2.500 lei • Clienţi incerţi 500 lei • Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi 200 lei • Conturi la bănci 600 lei • Furnizori de imobilizări 6.000 lei • Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 1.000 lei • Capital subscris vărsat 5.000 lei • Rezerve 1.000 lei Operaţiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezintă dupa cum urmează: a) Clădirile au fost vândute cu 9.000 lei; b) Materiile prime au fost vândute cu 1.440 lei; c) Clienţii incerţi sunt în sumă de 500 lei, din care se încasează 240 lei, iar pentru încasarea înainte de termen a clienţilor cerţi s-au acordat sconturi în sumă de 50 lei; d) Pentru plata înainte de termen a datoriilor către furnizori, aceştia au acordat sconturi în sumă de 200 lei; e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societăţii sunt în sumă de 520 lei; Sa se întocmească bilanţul înainte de efectuarea partajului. Raspuns :Vzare constructie ( presupunem cu tva 24%)

461=% 11.160 descarc gestiunea % = 212 20.000 7583 9.000 6583 8.000 4427 2.160 281 12.000

Incasarea 5121=461 11.160

Vzare mat prime:Trec la marfuri 371= 301 2000 descarc gestiunea 607=371 2000Vzare marfuri 411= % 1.786 anularea ajustarii 391=7814 400 707 1.440 incasarea 5121=411 1786 4427 346Incasare clienti certi cu scont: % = 4111 2500 anulare ajustari clienti 491=7814 200 5121 2450 667 50

Incasare clienti incerti 5121 = 4118 240 trecere la cheltuieli clienti incerti neincasati:654 = 4118 260 “ pierderi din creante si debitori diversi”

Plata furnizori cu scont primit 404 = % 6000 5121 5800 767 200Cheltuieli cu lichidarea 628= 5121 520 Anulare provizion : 151=7812 1.000 “ venituri din provizioane “

Regularizare TVA : 4427=4423 346 plata TVA 4423=5121 2506

Inchidere conturi venituri % = 121 12240 si cheltuieli 121= % 10830 7583 9000 6583 8000 707 1440 607 2000 7814 600 667 50 767 200 654 260 7812 1000 628 520

Impozit pe profit datorat : (12240-10830)*16%=1410*16%=226 691= 441 226Inchidere cont profit 121=691 226 si plata impozit 441=5121 226Bilant inainte de efectuarea partajului :Activ: conturi la banci 7184 leiPasiv : capital social 5.000 rezerve legale 1.000 profit din lichidare 1410-226=1184 Total :5000+1000+1184= 7184 lei

EVALUARE 1. Definiti valoarea de piatã.

Suma estimata pentru care o proprietate ( activ) ar putea fi schimbata la data evaluarii, intre un comparator si un vanzator hotarati, intr-o tranzactie echilibrata , dupa un marketing adecvat, in care fiecare parte actioneaza in cunostinta de cauza , prudent si fara constrangeri.

2 . Definiti valoarea justã. Suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza , in cadrul unei tranzactii, cu pretul determinat obiectiv. 3 .Enumerati unele posibile riscuri externe si riscuri interne ale unei întreprinderi cu influentã asupra ratei de actualizare.

Riscuri din exteriorul intreprinderii: dependenta de furnizori, riscul de tara , conjunctura economica.Riscuri din interiorul intreprinderii :calitatea produselor si serviciilor,potentialul etnic, structura productiei , structura financiara .etc

4. Cum se evalueazã stocurile din cadrul unei întreprinderi pentru a determina valoarea acesteia?

Metoda LIFO in cazul stocurilor va conduce la o valoare mai mare a stocurilor in bilant si un rezultat mai mic, metoda FIFO va avea un efect invers .La fel si politicile de amortizare.Capitalizarea costurilor indatorarii la un moment dat determina active mai mari decat daca dobanda ar fi trecuta direct in cheltuiala perioadei.Insuficienta de amortizare a imobilizarilor dintr-o intreprindere influenteaza artificial valoarea patrimoniului intreprinderii in sensul majorarii.Surplusul de amortizare determina o micsorare artificiala a valorii patrimoniului intreprinderii. Includerea anumitor cheltuieli in valoarea activului mareste valoarea acestuia in

timp ce aplicarea tratamentului de baza ( afectarea costului perioadei) determina micsorarea patrimoniului intreprinderii.Evitarea constituirii provizioanelor mareste artificial valoarea intreprinderii in timp ce constituirea excesiva de provisioane conduce la micsorarea valorii intreprinderii.

Analiza diagnostic a întreprinderii

1 Din contul de profit şi pierderi al societătii din exercitiul precedent se cunosc următoarele informatii: 

Indicator  u.m. Cheltuieli de exploatare platibile  1500 Amortizare  100 Cheltuieli cu dobânzi  200 Impozit pe profit   60 

  Să se calculeze şi să se interpreteze ratele de solvabilitate şi cele de rentabilitate pentru întreprindere. Raspuns:Rata solvabilitatii generale= Total active/Total datorii este buna daca e mai mare de 2

Solvabilitatea patrimoniala = Capital propriu/Capital total

Ratele de rentabilitate : impozit pe profit =60 , profit inaintea impozitarii 60/16%=375Ven din expl-chelt din exploatare = rezultat din exploatare –ch financiare =Rezultat brut – impozit profit= rezultat net net Ven din expl-1500-100= rezultat din exploatare -200=375Venituri din exploatare = 375+200+1600=2175Rata rentabilitatii veniturilor =profit/cifra de afaceri*100=375/2175*100=17%Rata de rentabilitate a cheltuielilor de exploatare=profit/ch de expl*100=375/1500*100=25%Marja bruta=excedent brut din exploatare /CA=2175-1500/2175*100=675/2175*100=31%Rata chelt financiare=200/375*100=53%Solvabilitate generala=active totale/datorii totale >2Solvabilitate patrimoniala=capital propriu/capital total2.Să se calculeze fluxul de numerar de gestiune şi cel disponibil în cazul unei întreprinderi pentru care se cunosc următoarele elemente: cifra de afaceri 40000 u.m., cheltuieli materiale 20000 u.m., cheltuieli salariale 10000, cheltuieli cu amortizarea 1500 u.m., cheltuieli cu dobânzi 800 u.m.,impozit pe profit 1000 u.m.,imobilizărila începutul anului 2000u.m. imobilizări la sfârşitul anului 2100 u.m., creşterea activului circulant net 100 u.m. Raspuns:Flux din activitatea de exploatare CA*1,24=40000*1.24=49.600 incasari cu TVA, TVA colectata :9.600Cheltuieli materiale :-20.000*1.24%=-24.800 , tva deductibila 4.800Cheltuieli salariale : -10.000Cheltuieli cu dobanzi:-800Impozit pe profit : -1000 , genereaza o plataTVA de plata: 9600-4800=4.800 plata afecteaza fluxul de numerar cu semnul minus -4.800

Cresterea activului circulant se scade deoarece acesta ar putea genera o plata care nu se regaseste printre cheltuielile intreprinderii ; -100

Flux de numerar= diferenta dintre incasarile si platile curente ale intreprinderii FluxGestiune=Rnet+ ch cu dobanda+ch amortizare=(P brut-impozit) +ch amortizare=7700-1000+800+1500=9000

Flux disponibil=parte din profitul net care se distribuie investitorilor de capital dupa ce s-a platit impozitul pe profit si dupa ce s-a finantat cresterea economica a firmeiFlux disponibil=FG-variatia imobilizarilor(2100-2000)-variatia fond rulment=9000-100-100( cresterea activului )=8.800

3. Să se calculeze marja comercială şi valoarea adăugată generate de societatea X despre care se cunosc informatiile financiare dn tabelul  de mai jos şi să se analizeze repartitia valorii adăugate pe destinatii. 

Indicator  u.m. Venituri din vânzarea mărfurilor  20000 Productia vândută   30000 Productia stocată  1000 Productia imobilizată  200 Cheltuieli cu mărfurile  15000 Cheltuieli cu materii prime  15000 Cheltuieli salariale  12000 Cheltuieli cu amortizarea  3000 Cheltuieli cu chirii  1500 Cheltuieli cu dobânzi  1400 Impozit pe profit  1000 

Raspuns: Marja comerciala este pretul de vanzare al marfii minus costul marfii vandutMarja comerciala= venituri din vanzarea marfurilor-cheltuieli cu marfurile 20000-15000=5000In valoare procentuala 5000/pretul de vanzare (20000)*100= 25%Valoarea daugata = marja comerciala + productia exercitiului –consumatia exercitiului provenind de la terti ( din conturile 600-608, exclusiv 607 , conturile 61 si 62)= 5000+( 30.000+1.000+200)- ( 15.000+1.500)=5.000+31.200-16.500=19.700 Unde productia exercitiului este productia vanduta +-productia stocata +venituri din productia de imobilizari .Repartitia:5000 asupra marfurilor ( 20.000-15000)14700 asupra productiei (30000-ch mat prime 15000)Total 19700 repartizat

4. Calculati şi interpretati situatia netă a unei întreprinderi care prezintă următoarea situatie financiară:

Indicator  31.12.n Imobilizări  1500 Stocuri  400 

Creante  250 Disponibilităti  30 Datorii mai mari de un an  2500 Datorii mai mici de un an  350 Din care datorii bancare pe termen foartescurt  5 

Situatia neta se calculeaza ca diferenta intre activul total si datoriile totale –venituri in avans -provizioane1500+400+250+30-2500-350=-670 situatie neta negativaFondul de rulment este expresia echilibrului financiar pe termen lung si a contributiei acestuia la echilibrul financiar pe termen scurtFond de rulment=volumul total al activelor circulante( capitatalul de lucru brut) –datoriile pe termen scurt ( pasivele curente) = 400+250+30-350=330Necesar pentru finantarea activelor circulante