EXERCIȚII PREGĂTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV – ANUL ICATEGORIA IX – Consultanță fiscal acordată contribuabililor

IMPOZITE DIRECTE(6 exerciții)

1. O entitate dispune de următoarele informaţii pe parcursul unui exerciţiu financiar: - venituri totale 350.000 lei, din care venituri neimpozabile 15.000 lei;- cheltuieli totale 230.000 lei (altele decât cele cu impozitul pe profit), din care cheltuieli de protocol 20.000 lei. Se cere determinarea rezultatului net.

ART. 21 al.3 a)33. Baza de calcul la care se aplică cota de 2% o reprezintă diferenţa dintre

totalul veniturilor şi cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile, la care se efectuează ajustările fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent şi amânat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

Deductibilitate cheltuieli protocol = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli de protocol = 350.000 lei – 230.000 lei – 15.000 + 20.000 lei = 125.000 lei *2% = 2.500 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 lei – 2.500 lei = 17.500 lei

Determinare impozit pe profit = Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 350.000 lei – 230.000 lei – 15.000 lei + 17.500 lei = 122.500 lei * 16% = 19.600 lei

Rezulatat net = Venituri totale – Cheltuieli totale – Impozit pe profit = 350.000 lei – 230.000 lei – 19.600 lei = 100.400 lei

2. Un angajat al unei entităţi obţine într-o lună următoarele venituri: venituri salariale 850 lei; ajutor de înmormântare 1.270 lei, ca urmare a justificării cu documente. 150 lei reprezentând cadou cu ocazia Paştelui.

Salariatul nu are nici o persoană în întreţinere. Să se stabilească alariul net.

Ajutorul de inmormantare se poate incadra la cheltuieli sociale fara a intra in baza de calcul al contributiilor sociale si al impozitului pe venit numai daca este stabilit in contractul colectiv sau individual de munca.In speta, in lipsa contractului colectiv de munca, ajutorul poate fi stabilit prin contractul individual de munca, prin incheierea unui act aditional.Conform art. 55 alin. (4) lit. a) din  Legea 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare, nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit, ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca.In ceea ce priveste contributiile sociale, conform art. 296 indice 15 lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind in baza lunara a contributiilor sociale obligatorii, prevazuta la art. 296 indice 4, ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca.

Conform art. 55 alin. 4 lit. (a) nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit: cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.Dispozitiile stabilite la art. 55 alin. (4) lit. a) sunt cuprinse si in art. 296 indice 15 lit. b) din Codul fiscalcu referire la contributiile sociale.

In situatia prezentata in problema 2 consideram ca:- Valoarea ajutorului de inmormantare este prevazuta in contractul de munca,

prin urmare nu va fi inclusa in veniturile salariale; - Cadoul cu ocazia Pastelui este acordat salariatului si nu copilului minor al

acestuia, suma de 150 lei va fi inclusa in veniturile salariale.

Venit brut = 850 + 150= 1.000 lei

Retineri angajat:

CAS individual 10.5% = 105 lei

Somaj 0.5% = 5 lei

Asigurari de sanatate -5.5% = 55 lei

Deducere personala = 250 lei

Baza impozibila = 1.000-105-5-55-250= 585 lei

Impozit salariu = 585 x 16%= 94 lei

Salariu net = 1.000-105-5-55-94= 741 lei

3. Se cunosc următoarele date despre o entitate: venituri din exploatare 80.000 lei; venituri financiare 50.000 lei; venituri extraordinare 10.000 lei; cheltuieli de exploatare 60.000 lei; cheltuieli financiare 30.000 lei; cheltuieli extraordinare 30.000 lei.

Să se determine rezultatul entităţii pe tipuri de activităţi, precum şi impozitul pe profit de plătit, dacă cheltuielile nedeductibile sunt în sumă de 5.000 lei.

Rezultatul din exploatare=80.000-60.000 =20.000 leiRezultatul din activ financiare =50.000 -30.000 =20.000 leiRezultatul curent = Rezultatul din exploatare+ Rezultatul financiar = 20.000+20.000=40.000 leiRezultatul din activ extraordinare =10.000-30.000 =-20.000 leiRezultatul contabil brut = Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar =40.000-20.000=20.000 leiRezultatul fiscal= Rezultatul contabil +cheltuielile nedeductible-veniturile neimpozabile= 20.000+5.000=25.000 leiImpozitul pe profit = Rezultat fiscal x 16%= 25.000 x 16%= 4.000 lei

4. O entitate acordă unui salariat un avans în valoare de 300 lei. Să se calculeze toate operaţiile în legătură cu salariile ştiind că salariul de încadrare este de 700 lei, sporul de vechime de 85 lei, iar salariatul are în întreţinere doi copii şi soţia.

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 785 lei

(sporul de vechime se considera la salariul de baza si ca atare este un spor impozabil)

Deducere acordata ptr 3 persoane in intretinere (consideram ca sotia are venit de pana la 250 lei)

=550 lei

Retineri angajat:

CAS individual 10.5% - 82 lei

Somaj 0.5% -4 lei

Asigurari de sanatate -5.5% -43 lei

Deducere personala-550 lei

Impozit salariu -17 lei

Salariu net -639 lei

Retineri angajator:

CASS 5.2% -41 lei

Somaj 0.5%- 4 lei

CAS 20.8% - 163 lei

Fond de risc si accidente – in functie de codul CAEN al societatii

Fond de garantare a creantelor salariale 0.25% - 2 lei

FNUASS 0.85%- 7 lei

421 Personal salarii datorate= % 446 lei

82 lei 4312 Contrib angajatului la asig sociale

43 lei 4314 Contrib angajatului la asig soc de sanatate

4 lei 4372 Contrib angajatului la fondul de somaj

17 lei 444 Impozitul pe salarii

300 lei 425 Avansuri acordate

6451 Chelt cu contrib unit la asig soc = 4311 Contrib unit la asig soc 163 lei

6452 Chelt cu contrib unit la fond somaj = 4371 Contrib unit la fond somaj 4 lei

6453 Chelt cu contrib unit la asig soc de sanat = 4313 Contrib unit la asig soc sanat 41 lei

6451 Chelt cu contrib unit la asig soc = 4311 Contrib unit la asig soc 10 lei

5. Un angajat al unei entităţi obţine într-o lună următoarele venituri: venituri salariale 850 lei; ajutor de înmormântare 1.270 lei, ca urmare a justificării cu documente. 150 lei reprezentând cadou cu ocazia Paştelui.

Salariatul nu are nici o persoană în întreţinere. Să se stabilească salariul net.

6. O persoană fizică deţine în proprietate un teren dobândit în anul 2000, preţul de achiziţie fiind de 7.000 lei. Terenul este vândut în anul 2007 pentru un preţ de vânzare de 120.000 lei. Să se stabilească impozitul de plătit de către persoana fizică ca urmare a transferului dreptului de proprietate şi care este destinaţia acetuia?

Conform Codului Fiscal:

ART. 77^1 Definirea venitului din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal

(1) La transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şi  asupra  terenurilor  de orice   fel   fără  construcţii,   contribuabilii  datorează  un impozit care se calculează astfel:

b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobândite la o dată mai mare de 3 ani:- 2% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei 

inclusiv.

(7) Impozitul stabilit în condiţiile alin. (1) şi (3) se distribuie astfel:a) o cotă de 50% se face venit la bugetul consolidat;b) o  cotă  de 50% se   face venit   la  bugetul  unităţilor  administrativ-teritoriale  pe 

teritoriul cărora se află bunurile imobile ce au făcut obiectul înstrăinării.

Impozit de platit: 2% x 120.000 lei= 2.400 lei