cazuri practice

Care este monografia contabil` a opera]iunilor aferente unui contract de leasing financiar avånd\n vedere prevederile OMF nr. 1.752/2005 [i noul plan de conturi publicat \n anul 2007?

Prezentare teoretic= [i baza legislativ=

1. Ce este leasingul?

Leasingul reprezint` o tehnic` contractual` de finan]are pe termen mediu prin care locatorul cedeaz` locatarului, \nschimbul unei pl`]i sau a unei serii de pl`]i, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad` convenit` de timp.

Leasingul este reglementat de Ordonan]a nr. 51/1997, republicat`, aprobat` de Legea nr. 90/1998, conform c`reialeasingul reprezint` opera]iunea prin care o parte, denumit` locator/finan]ator, transmite pentru o perioad` determinat`dreptul de folosin]` asupra unui bun, al c`rui proprietar este, celeilalte p`r]i, denumite locatar/utilizator, contra uneipl`]i periodice, denumite rat` de leasing. La sfår[itul perioadei de leasing, locatorul/finan]atorul se oblig` s` respectedreptul de op]iune al locatarului/utilizatorului de a cump`ra bunul, de a prelungi contractul de leasing f`r` a schimbanatura leasingului ori de a \nceta raporturile contractuale.

Opera]iunile de leasing au ca obiect bunuri imobile prin natura lor sau care devin imobile prin destina]ie, precum [ibunuri mobile, aflate \n circuitul civil. Excep]ia o constituie \nregistr`rile pe band` audio [i video a pieselor de teatru, amanuscriselor, a brevetelor, a drepturilor de autor [i a bunurilor necorporale.

2. Tipuri de leasing

Atåt din punct de vedere contabil, cåt [i fiscal, exist` dou` tipuri de leasing: financiar [i opera]ional, conform regle-ment`rilor contabile \n vigoare, Ordinul nr. 1.752/2005, modificat de Ordinul nr. 2.374/2007.

� Leasingul financiarDin punct de vedere contabil, leasingul financiar este opera]iunea care transfer` cea mai mare parte din riscurile [i

avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului. Astfel, un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasingfinanciar dac` \ndepline[te cel pu]in una dintre urm`toarele condi]ii:

a) Leasingul transfer` locatarului titlul de proprietate asupra bunului pån` la sfår[itul duratei contractului de lea-sing.

b) Locatarul are op]iunea de a cump`ra bunul la un pre] estimat a fi suficient de mic \n compara]ie cu valoarea just`la data la care op]iunea devine exercitabil`, astfel \ncåt, la \nceputul contractului de leasing, exist` \n mod rezo-nabil certitudinea c` op]iunea va fi exercitat`.

Monografie contabil` privindcontractul de leasing financiar

MMoonnooggrraaffiiii ssppeecciiffiiccee aaccttiivviitt`̀]]iiii ccuurreennttee

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro

c) Durata contractului de leasing acoper`, \n cea mai mare parte, durata de via]` economic` a bunului, chiar dac`titlul de proprietate nu este transferat.

d) Valoarea total` a ratelor de leasing, mai pu]in cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal` cu valoarea de intrarea bunului, reprezentat` de valoarea la care a fost achizi]ionat bunul de c`tre finan]ator, respectiv costul deachizi]ie.

e) Bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura special`, astfel \ncåt numai locatarul le poateutiliza f`r` modific`ri majore.

Din punct de vedere fiscal reprezint` leasing financiar contractul de leasing care \ndepline[te cel pu]in una dintreurm`toarele condi]ii:

a) Riscurile [i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate uti-lizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte.

b) Contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingu-lui c`tre utilizator la momentul expir`rii contractului.

c) Utilizatorul are op]iunea de a cump`ra bunul la momentul expir`rii contractului, iar valoarea rezidual` exprimat`\n procente este mai mic` sau egal` cu diferen]a dintre durata normal` de func]ionare maxim` [i durata contrac-tului de leasing, raportat` la durata normal` de func]ionare maxim`, exprimat` \n procente.

d) Perioada de leasing dep`[e[te 80% din durata normal` de func]ionare maxim` a bunului care face obiectul leasin-gului. |n \n]elesul acestei defini]ii, perioada de leasing include orice perioad` pentru care contractul de leasingpoate fi prelungit.

e) Valoarea total` a ratelor de leasing, mai pu]in cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal` cu valoarea de intrarea bunului.

� Leasingul opera]ionalAtåt fiscal, cåt [i contabil, leasingul opera]ional reprezint` opera]iunea de leasing care nu \ndepline[te niciuna din

condi]iile pentru a fi recunoscut` ca leasing financiar.

Tratamentul contabil [i fiscal al opera]iunilor de leasing|n cazul leasingului financiar, locatarul/utilizatorul este tratat din punct de vedere contabil [i fiscal ca proprietar al

bunului. |n cazul leasingului opera]ional, proprietarul este considerat a fi locatorul/finan]atorul.|n consecin]`, amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se va \nregistra de c`tre: � utilizator/locatar, \n cazul leasingului financiar; � finan]ator/locator, \n cazul leasingului opera]ional.

Distinc]ia dintre cele dou` forme ale leasingului se concretizeaz` \n modalit`]i diferite de calcul a ratei de leasing [i,mai ales, \n mecanisme diferite pentru \nregistrarea \n contabilitate.

Astfel, pentru leasingul financiar, rata de leasing reprezint` cota-parte din valoarea de intrare a bunului, la care seadaug` dobånda de leasing. |n acest caz, dobåndirea de mijloace fixe este tratat` ca o investi]ie, bunurile respective fiindsupuse amortiz`rii la locatar. De aici, apare evident caracterul de mijloc de finan]are al contractului de leasing financiar.

Pentru leasingul opera]ional, rata de leasing este stabilit` \n func]ie de cota de amortizare, calculat` conformnormelor \n vigoare, la care se adaug` un beneficiu stabilit \ntre p`r]ile contractante.

Monografie leasing financiar

O societate comercial` a achizi]ionat \n noiembrie 2007 (curs 3,5615 lei/euro) o ma[in` \n leasing financiar (durata 3 ani) \n valoarea total` de 18.021 euro. S-a achitat un avans de 9.010,5 euro. Dobånda pe perioada leasingului este de1.079,58 euro, asigurare de 2.270,52 euro [i un comision de administrare de 520 euro.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro2

2133 = 167 64.181,79„Mijloace de transport“ „Alte \mprumuturi [i datorii asimilate“

|nregistrarea intr`rii activului imobilizat \n baza contractului de leasing:

– Dobånda de pl`tit de 3.844,92 se va reflecta \n conturi extrabilan]iere:

C8051 „Dobånzi de pl`tit“

– |n decembrie s-a achitat prima rat` de 223,96 euro, dobånd` 56,32 [i asigurarea 63,07 euro; curs de facturare 3,5782lei/euro.

La \nchiderea exerci]iului financiar 2007 (curs 3,6102 lei/euro) se efectueaz` reevaluarea datoriilor [i crean]elor,inclusiv datoriile ce decurg dintr-un contract de leasing financiar.

658/665* = 167 427,9

*668 se utilizeaz` pentru reevaluarea datoriilor ce decurg dintr-un contract de leasing cu finan]ator romån.

665 se utilizeaz` pentru reevaluarea datoriilor aferente unui contract de leasing financiar cu finan]ator nerezident.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro 3

% = 404 38.188,17167 „Furnizori“ 32.090,9

„Alte \mprumuturi de imobiliz`ri[i datorii asimilate“

4426 6.097.27„TVA deductibil`“

|nregistrarea facturii de avans (consider`m c` plata avansului s-a f`cut tot la cursul de 3,5615 lei /euro):

471 = 401/404 1.851,98„Cheltuieli \n avans“ „Furnizori – Furnizori de imobiliz`ri“

{i lunar:

628 = 471 51,44„Cheltuieli cu servicii la ter]i“ „Cheltuieli \n avans“

Se \nregistreaz` comisionul de administrare, e[alonat pe durata contractului de leasing:

% = 401/404 1.419,12167 „Furnizori – Furnizori de imobiliz`ri“ 797.63

cu rata de capital conform scadentarului 666 201,52

cu dobånda conform scadentarului613 225,68

cu asigurarea conform scadentarului668/665* 3,74

„Diferen]e de pre]/curs facturate de societatea de leasing“4426 190,55

„TVA deductibil`“

[i concomitent:

D8051 cu suma de 200,58

- Se \nregistreaz` factura de rat`:

Conform Ordonan]ei nr. 51/ 1997 republicat`:

|nregistrarea amortiz`rii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz` \n cazul leasingului financiar de c`trelocatar/utilizator, iar \n cazul leasingului opera]ional de c`tre locator/finan]ator.

[i

Achizi]iile de bunuri imobile [i mobile, \n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investi]ii, fiind supuse amor-tiz`rii \n conformitate cu actele normative \n vigoare.

De asemenea, conform Codului fiscal:

|n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe \ntreaga durat` a acestuia,impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz` de c`tre locatar.

117 Studii de caz [i Monografii Contabile

Revista Romån` de Monografii Contabile � www.monografii.ro � www.cd.monografii.ro � www.contabilul.ro4

6811 = 2813 1.337,12„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instala]iilor, mijloacelor de

privind amortizarea imobiliz`rilor“ transport, animalelor [i planta]iilor“

Vom calcula amortizarea mijlocului de transport pe o durat` de 4 ani [i vom \nregistra amortizarea aferent` anului 2007.

Proasp`t`, elegant`, inteligent`, fin`, sobr`, ca o doamn` \n fa]ac`reia \]i vine instinctiv s` \]i sco]i p`l`ria, Revista Romån` deMonografii Contabile reu[e[te \n fiecare lun` s` aduc` \n fa]aochilor [i a min]ii cititorilor ei:

� Studii de caz, \nregistr`ri contabile� Spe]e rezolvate� Solu]ii pentru cazuri atipice� Monografii contabile� Nout`]i legislative� Articole interesante.

Revista Romån` de Monografii Contabile v` arat` ce \nseamn` s`:� lucra]i profesionist, ca la carte, dar \n acela[i timp relaxat, f`r` stresul gre[elii� economisi]i timp [i bani \n procesul de informare� economisi]i banii destina]i consultan]ei fiscale \n cabinetele cu tarife „piperate“� cå[tiga]i bani ca m`sur` a aprecierii conducerii, mul]umite de felul \n care gestiona]i resurselefinanciare ale firmei.

Construi]i corect propriileMonografii Contabile!

R~SPUNS CORECT: Colec]iade Monografii Contabile!

Elimina]i acum din munca dvs. orice semn de \ntrebare!Asigura]i-v` c` fiecare \nregistrare contabil` esteconstruit` absolut corect!

� � � � � � � � � � �

To]i speciali[tii departamentelor financiar-contabile cad deacord asupra unui aspect: dac` folose[ti monografii contabilecare descriu perfect fluxul lunar de numerar al firmei \n carelucrezi, este clar c` deja ]i-ai u[urat [i simplificat cu cel pu]in

50% munca! {i asta pentru c` lucrul bine f`cut,\n baza temeiului legal:� \nl`tur` posibilitatea amenzilor� v` scute[te de teama [i de stresul generate devizita organelor de control fiscal.

Colec]ia celor 14 numere aleRevistei Romåne deMonografii Contabilev` asigur` o baz` de informa]iicontabile corecte, legale [i sigure!

www.colectie.monografii.ro

����

Care este metoda low-cost pentru o contabilitate perfect= \n 2009?

www.monografii.ro

Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabiletrimi]ånd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!

Studii de caz,\n 50 de direc]ii diferite!Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor unadintre cele mai interesante monografii contabilecreate special pentru dvs. de autoriiRevistei Romåne de Monografii Contabile.

Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentruprofesia dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului

Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romån` de Monografii Contabile?Ave]i acum 50% reducere:

o minunat` ocazie de a v` proteja economiile!Iat` numai cåteva dintre titlurile articolelor, „a[i \n månec`“ pentru dvs.:

� Contabilitatea opera]iunilor de factoring

� Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

� Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit

� Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

� |nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfår[itul anului

� Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pewww.cd.monografii.ro

MONOGRAFII CONTABILEde nota 10,

la un clic distan]`

� Noul Cod fiscal � TVA � Stocuri � Leasing � Contabilitate de gestiune� Control fiscal � Dividende � Standarde Interna]ionale de Contabilitate� Profit � Amortizare � Salarii � Legea contabilit=]ii actualizat=� Normele de aplicare a Codului fiscal � Catalog firme contabilitategratuit � Newsletter zilnic gratuit � Codul de procedur= fiscal=

Portalul www.contabilul.ro

\]i pune la dispozi]ie:

� 1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemplede \nregistr=ri contabile

� 800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile

� 700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare[i tabele ilustrative

Rapid, f=r= pierderi

inutile de timp, po]i

accesa legisla]ia din

domeniul fiscal-contabil,

complet= [i actualizat= la

zi. Un motor de c=utare

eficient \]i pune la

dispozi]ie textul de lege,

modific=rile [i abrog=rile

actului, toate legile la care

face referire actul

respectiv.

wwwwww..ccoonnttaabbiilluull..rroo

O nou= lege... nou=? Un nou Cod Fiscal care \l \nlocuie[tepe cel de diminea]=? S-a schimbat din nou schimbarea?

Iat= solu]ia!

Informa]ii complete pe

www.contabilul.ro

sau la telefon:

021.209.45.45

www.contabilul.ro

Legea contabilit=]ii sanc]ioneaz= omisiunile sau erorile din registrele dvs. contabile

Uita]i co[marul amenzilor!

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

� Serviciul INFOLEX

� Newsletter electro nicINFOCONTABI LI-TATE

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

�

Consilier – Contabilitate v` pune la dispozi]ie tot ce trebuie s` [ti]i \n domeniul contabilit`]ii. Nu este un tratatineficient [i sufocat de teorie, ci un instrument de lucru plin de exemple practice [i de sfaturi avizate, oferite de speciali[ti \n contabilitate. |n plus, toate informa]iile au labaz` cerin]ele normative privind introducerea StandardelorInterna]ionale de Contabilitate!

Consilier – Contabilitate con]ine informa]ii complete [i permanent actualizate referitoare la:

� documentarea \nregistr`rilor contabile

� verificarea \nregistr`rilor contabile

� preg`tirea lucr`rilor de \nchidere

� elaborarea situa]iilor financiare anuale

� organizarea optim` a contabilit`]ii firmei

� \nre gistrarea opera]iunilor de capital

� recunoa[terea [i \nregistrarea activelor

� calcula]ia costurilor [i stabilirea stocurilor

� implementarea contabilit`]ii de gestiune

� contabilitatea salariilor [i a altor drepturi depersonal

� contabilitatea tranzac]iilor comerciale � contabilitatea produc]iei.

� Bro[ura Cum s` v` eficientiza]i activitateafinanciar-contabil`

cadou

www.asistentacontabila.ro www.contabilitateonline.ro

Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice v` arat` cum trebuie aplicat` concret legea\n cazul dvs. specific. V` ve]i ]ine astfel la ad`postde sanc]iunile dure prev`zute pentru \nc`lcareaactelor normative care v` vizeaz` direct.

|n Consilierul – Contabilitate pentru institu]ii publice, autorii, specializa]i \n contabilitatea specific` institu]iilor pu blice, v` pun la dispozi]ie informa]ii ce v`ofer` sprijin \n:

� cunoa[ terea detaliat` a noului plan de conturi [i a in-struc ]iunilor de aplicare a acestuia \n institu]iile publice

� \nregistrarea [i reflectarea corect` \n contabilitate aactivit`]ii desf` [urate ca autoritate public` [i, acolounde este cazul, ca agent economic

� rezolvarea rapid` [i corect`, conform` cu temeiullegal \n vigoare, a oric`rei probleme financiar-con-tabile

� identificarea [i solu]ionarea unor cazuri particularecontroversate

� contabilitatea stocurilor

� contabilitatea salariilor

� co n ta bilitatea capitalurilor

� contabilitatea veniturilor [i finan ]`rilor

� cla si fi ca]ia bugetar` func]ional` [i econo mic`

� contabilitatea creditelor bugetare [i a conturilor \nafara bilan]ului.

Confiden]ial pentru contabilii din institu]iile publice

SERVICIIGRATUITE:� Actualizarea lunar` a informa]iei cu noiso lu]ii la problemelede contabilitate pentru institu]ii publice

� Consultan]` specia lizat` personalizat` telefonic sau \n scris

GARAN}IE 90 DE ZILE!

�

�

�

�

�

�

�

�

www.institutiipublice.ro