ARGUMENTUL

Tema proiectului meu este “Impozitul pe profit şi studiu de caz la societatea comercială”.Impozitul la aceasta societate comercială se calculează trimestrial, în conţinutul proiectului se va prezenta activitatea societăţii pe parcursul unui trimestru.Prin prezentarea şi elaborarea acestuia proiect eu urmăresc obţinerea certificatlui de calificare profesională nivelul 3, specializarea tehnician în activităţii economice si financiare.Firma pe care am ales-o se numeşte SC INSTALPLUS SRL. şi are ca obiect de activitate instalaţile de apă-canal, instalaţii sanitare şi instalaţii de gaz.Am ales aceasta firmă pentru ca in ziua de azi există multe firme cu acest obiect de activitate şi pot să spun ca eram oarecum curioasă să văd cum işi desfaşoară o astfel de firmă activitatea, în plus personalul acestei firme deşi este restrâns a fost foarte amabil şi s-a arătat intersat să mă ajute la realizarea acestui atestat. Astfel pot spune că am ales acesta temă pentru a evidenţia din punct de vedere fiscal şi contabil importanţa şi complexitatea acestui impozit şi beneficiile pe care le aduce într-o societate aflată în continuă schimbare economică.Fiecare unitate economică are ca scop obţinerea de profit. Profitul este cel care măsoară performanţele unei întreprinderii, de obţinerea lui depinzând în cea mai mare măsura continuarea activităţii. De aceea, pentru fiecare agent economic obţinerea de profit este o prioritate.Pentru profitul obţinut, agenţii economici, datorează în condiţiile legii impozit pe profit. Aplicat în diverse cote procentuale, impozitul pe profit este un indicator al unei economii sănatoase capabilă să susţină societatea civilă.Impozitul pe profit reprezintă, ca orice impozit, un venit al bugetului statului, utilizat pentru acoperirea cheltuielilor statului şi ale cetăţenilor unei tari. Pentru o unitate patrimonială el reprezintă o cheltuială, o contribuţie la fomarea bugetului statului.Pentru această firmă la fel ca şi pentru alte firme obţinerea de profit este importantă, pentru societatea comercială INSTALPLUS SRL faptul că au obţinut profit le va permite în viitor să se extindă, deoarece solicitările sunt mari şi din cauza faptului că au un personal restrâns nu pot face faţă la toate cererile.Am scris această lucrare cu scopul de a-mi susţine “ PROIECT DE CERTIFICARE A CALIFICĂRII PROFESIONALE ALE NIVELULUI III ” şi pentru a prezenta cum se ţine evidenţa impozitului pe profit într-o societatea comercială de pe piaţa economică din România. Aş vrea să subliniem importanţa pe care o are astăzi contabilitatea pentru cunoaşterea situaţiei şi conducerea activităţii economice, precum şi locul important pe care trebuie să-l ocupe contabilitatea în pregătirea specialiţtilor din domeniul economic.

- 1 -

I.Delimitari si structuri privind impozitul pe profit

1.1 Necesitatea instituirii impozitului pe profit

Profitul este plusul efectiv pe care îl obţine un agent economic din activitatea sa la sfârşitul unei perioade de timp; plusul de bunuri economice se exprimă în bani şi constituie puterea de contribuţie a plătitorului de impozit.

Impozitul reprezintă plata bănească obligatorie, generală şi definitivă (nerambursabilă), efectuată de persoane fizice şi juridice la bugetul statului, în cuantumul şi la termenele prevăzute de lege, fără obligaţia din partea statului de a presta plătitorului un echivalent direct şi imediat, necesar pentru satisfacerea cerinţelor societăţii.

Datorită reorganizării agenţilor economici din ţara noastră sub forma regiilor autonome, societăţilor comerciale, etc., a fost necesară o adaptare corespunzătoare a instrumentelor financiare şi fiscale prin intermediul cărora se realizează veniturile bugetului statului.

1.2. Funcţiile impozitului pe profit

a. Sursă curentă de alimentare cu venituri a bugetului public, în vederea asigurării mijloacelor financiare necesare îndeplinirii drepturilor fundamentale ale cetăţenilor cu privire la învăţământ, sănătate, cultură şi artă, sport, protecţie ecologică şi pentru finanţarea unor acţiuni şi obiective economice de interes naţional.

Randamentul fiscal al impozitului pe profit este scăzut, deoarece există multiple posibilităţi de evaziune fiscală. Totuşi, ponderea sa în resursele publice poate creşte printr-o mai bună organizare şi mai exactă conducere a evidenţelor agenţilor economici şi prin aplicarea fermă a sancţiunilor prevăzute de lege.b. Are rol de creştere ponderii impozitelor directe în sistemul fiscal român. c. Stimulează activităţile agenţilor economici producătoare de profit. În acest scop se prevede o cotă de nivel relativ ponderat (16%).

1.3. ContribuabiliiÎn funcţie de forma de organizare, de sursa impozitabilă, rezidenţă şi sediu, subiecţii

impunerii impozitului pe profit se grupează în 4 categorii, astfel:a) persoane juridice române, pentru profitul impozabil obţinut din orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate.

Fac parte din această categorie companiile naţionale, societăţile naţionale, regiile autonome, societăţile comerciale inclusiv cele cu participare cu capital străin sau cu capital integral străin, societăţile agricole şi alte forme de asociere agricolă cu personalitate juridică, organizaţiile cooperatiste, instituţiile financiare şi instituţiile de credit, fundaţiile, asociaţiile, organizaţiile, precum şi orice altă entitate care are statutul legal de persoană juridică constituită potrivit legislaţiei române.În cazul persoanelor juridice române care deţin participaţii în capitalul altor societăţi comerciale şi care întocmesc situaţii financiare consolidate, calculul şi plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecărei persoane juridice din grup.b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;Persoanele juridice străine, cum sunt: companiile, fundaţiile, asociaţiile, organizaţiile şi orice entităţi similare, înfiinţate şi organizate în conformitate cu legislaţia unei alte ţări, devin subiect al impunerii atunci când îşi desfăşoară activitatea, integral sau parţial, prin intermediul unui

- 2 -

sediu permanent în România, aşa cum este definit acesta în Codul fiscal, de la începutul activităţii sediului.c) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cuproprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;d) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică; în acest caz, impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reţine şi se varsă de către persoana juridică română.

Sunt scutiţi de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili:a) trezoreria statului;b) instituţiile publice, pentru fondurile publicec) persoanele juridice române care plătesc impozitul pe veniturile microîntreprinderilor (cu excepţia microîntreprinderilor care realizează venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanţă şi management în veniturile totale este de peste 50% inclusiv d) fundaţiile române constituite ca urmare a unui legat;e) cultele religioase pentru profitul impozabil corespunzător veniturilor obţinute din activităţi economicef) cultele religioase, pentru veniturile obţinute din producerea şi valorificarea obiectelor şi produselor necesare activităţii de cultg) instituţiile de învăţământ particular acreditate, precum şi cele autorizateh) asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice şi asociaţiile de locatarii) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;j) Fondul de compensare a investitorilor, înfiinţat potrivit legii.k) Banca Naţională a României.1

l) Fondul de garantare a pensiilor private, înfiinţat potrivit legii.

Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru următoarele tipuri de venituri:a) cotizaţiile şi taxele de înscriere ale membrilor;b) contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor;c) taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare;d) veniturile obţinute din vize, taxe şi penalităţi sportive sau din participarea la competiţii şi demonstraţii sportive;e) donaţiile şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare;f) dividendele şi dobânzile obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate dinvenituri scutiteg) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;h) resursele obţinute din fonduri publice sau din finanţări nerambursabile;i) veniturile realizate din acţiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferinţe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;j) veniturile excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietate îiorganizaţiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitateeconomică;k) veniturile obţinute din reclamă şi publicitate, realizate de organizaţiile nonprofit de utilităţi

1

- 3 -

Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit şi pentru veniturile din activităţi economice realizate până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

1.4. Stabilirea bazei de calcul al impozitului pe profit

Codul Fiscal impune câteva reguli generale în stabilirea profitului impozabil:1) profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor. 2) metodele contabile stabilite prin reglementări legale în vigoare privind ieşirea din gestiune a stocurilor, sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepţia cazului prevăzut la alin. (3) din Codul Fiscal. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifică în cursul anului fiscal. 3) Contribuabilii care au optat până la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vânzare cu plata în rate, pe măsură ce ratele devin scadente, beneficiază în continuare de această facilitate pe durata derulării contractelor respective; cheltuielile corespunzătoare sunt deductibile la aceleaşi termene scadente, proporţional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea totală a contractului.4) În cazul contribuabililor care desfăşoară activităţi de servicii internaţionale, în baza convenţiilor la care România este parte, veniturile şi cheltuielile efectuate în scopul realizării acestora sunt luate în calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite în conformitate cu reglementările din aceste convenţii. În acest caz se încadrează contribuabilii care desfăşoară activităţi de servicii internaţionale (de exemplu: serviciile poştale, telecomunicaţiile, transporturile internaţionale). 5) Tranzacţiile între persoane afiliate se realizează conform principiului preţului pieţei libere, potrivit căruia tranzacţiile între persoanele afiliate se efectuează în condiţiile stabilite sau impuse care nu trebuie să difere de relaţiile comerciale sau financiare stabilite între întreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au în vedere principiile privind preţurile de transfer. Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile.Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile obţinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate şi lucrărilor executate, din vânzarea bunurilor imobile, inclusiv câştigurile din orice sursă, şi cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile nedeductibile. Veniturile reprezintă sumele sau valorile încasate ori de încasat şi includ: venituri din exploatare,respectiv:- venituri din vânzarea produselor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate; - venituri din producţia stocată; - venituri din producţia de imobilizări; - venituri din subvenţii de exploatare; - venituri din cedarea activelor. venituri financiare - venituri din participaţii; - venituri din alte imobilizări financiare;

- 4 -

- venituri din creanţe imobilizate;- venituri din diferenţe de curs valutar;- venituri din dobânzi;- venituri din sconturile obţinute;- alte venituri financiare.Conform prevederilor Codului Fiscal, următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: - dividendele primite de la o persoană juridică română. După data aderării României la Uniunea Europeană sunt, de asemenea, neimpozabile şi: - dividendele primite de o persoană juridică română, societate-mamă, de la o filială a sa situată într-un stat membru- dividendele primite de sediile permanente din România ale unor persoane juridice străine din alte state membre, societăţi-mamă, - diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de valoare a investiţiilor financiare pe termen lung, reprezentând acţiuni deţinute la societăţi afiliate, titluri de participare şi investiţii deţinute ca imobilizări, - veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile- veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin acte normative

Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare.

Sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri şi: - cheltuielile cu achiziţionarea ambalajelor pe durata de viaţă stabilită de către contribuabil; - cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecţia muncii şi cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de muncă şi a bolilor profesionale - cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de muncă, boli profesionale sau riscuri - cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor sau serviciilor, în baza unui contract scris, precum şi costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. - cheltuielile de transport şi cazare în ţară şi străinătate efectuate de către salariaţi şi administratori;- contribuţia la rezerva mutuală de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; - taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile obligatorii, reglementate de actele normative în vigoare, precum şi contribuţiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de muncă - cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului angajat; - cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţe existente sau noi, participarea la târguri şi expoziţii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; - cheltuielile de cercetare, precum şi cheltuielile de dezvoltare care nu îndeplinesc condiţiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de vedere contabil;

- 5 -

- cheltuielile pentru perfecţionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, întreţinerea şi perfecţionarea sistemelor de management al calităţii, obţinerea atestării conform cu standardele de calitate; - cheltuielile pentru protejarea mediului şi conservarea resurselor; - taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ si industrie, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale. - pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate, în următoarele cazuri:a. procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;b. debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;c. debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;d. debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul. Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată: - cheltuielile de protocol în limita de 2% aplicată asupra diferenţei dintre totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit ; - suma cheltuielilor cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor pentru deplasări în România şi în străinătate, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice; - cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 2%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului - perisabilităţile, în limitele prevăzute în normele emise de organele de specialitate ale administraţiei, cu avizul Ministerului Finanţelor Publice - cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, în limita prevederilor legii anuale a bugetului de stat; - cheltuielile cu provizioane şi rezerve, în limita prevăzută de lege; - cheltuielile cu dobânda si diferenţele de curs valutar, în limita prevăzuta de lege; - amortizarea, în limita prevăzută de lege; - cheltuielile efectuate, în numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 200 euro într-un an fiscal pentru fiecare participant - cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 200 euro într-un an fiscal pentru fiecare participant; - cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu situate în localitatea unde se află sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor construite prevăzute de legea locuinţei, care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10% . Diferenţa nedeductibilă trebuie recuperată de la beneficiari, respectiv chiriaşi/locatari - cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza contractelor încheiate între părţi, în acest scop - cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente autoturismelor folosite de angajaţii cu funcţii de conducere şi de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane fizice cu astfel de atribuţii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu se iau în considerare atunci când se calculează impozitul pe profit. Principalele cheltuieli nedeductibile sunt:- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi impozitele pe profit

- 6 -

sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile şi cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România - dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile de întârziere datorate către autorităţile române, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobânzile, penalităţile sau majorările datorate către autorităţi străine ori în cadrul contractelor economice încheiate cu persoane nerezidente şi/sau autorităţi străine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepţia majorărilor al căror regim este reglementat prin convenţiile de evitare a dublei impuneri- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată. Nu intră sub incidenţa acestor prevederi stocurile şi mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră, în condiţiile stabilite prin norme; - cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reţinere la sursă; - cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor, altele decât cele generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii - cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune, după caz, potrivit normelor - cheltuielile înregistrate de societăţile agricole, constituite în baza legii, pentru dreptul de folosinţă al terenului agricol adus de membrii asociaţi, peste cota de distribuţie din producţia realizată din folosinţa acestuia, prevăzută în contractul de societate sau asociere; - cheltuielile determinate de diferenţele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se deţin participaţii, precum şi de diferenţele nefavorabile de valoare aferente obligaţiunilor emise pe termen lung, cu excepţia celor determinate de vânzarea-cesionarea acestora; - cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, - cheltuielile cu contribuţiile plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; - cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului - alte cheltuieli salariale şi asimilate acestora care nu sunt impozitate ca persoană fizică, dacă legea nu prevede altfel;- cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul activităţilor desfăşurate şi pentru care nu sunt încheiate contracte; - cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc bunurile reprezentând garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; - pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion, precum şi pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate - cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii

- 7 -

- cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală. - cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau asociaţiile profesionale care au legătură cu activitatea desfăşurată de contribuabili şi care depăşesc echivalentul în lei a 4.000 euro anual

Potrivit Codului Fiscal din anul 2007 Regia Autonomă "Administraţia Patrimoniului Protocolului de Stat" deduce la calculul profitului impozabil următoarele cheltuieli:a) cheltuielile reprezentând diferenţa dintre sumele cuvenite pe bază de contract de prestări de servicii cu Senatul, Camera Deputaţilor, Administraţia Prezidenţială, Guvernul României şi Curtea Constituţională pentru plata activităţii de reprezentare şi protocol şi cheltuielile înregistrate efectiv de regie;b) cheltuielile efectuate, în condiţiile legii, pentru asigurarea administrării, păstrării integrităţii şi protejării imobilului "Palat Elisabeta" din domeniul public al statului;c) cheltuielile aferente producerii şi emiterii permiselor de şedere temporară/permanentă pentru cetăţenii străini, în condiţiile reglementărilor legale.

Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor şi provizioanelor, numai în conformitate legislaţia in vigoare, astfel:a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu, după caz, potrivit legilor de organizare şi funcţionareb) provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor;c) provizioanele constituite în limita unui procent de din valoarea creanţelor asupra clienţilor, înregistrate de către contribuabili,care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004;2. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;3. nu sunt garantate de altă persoană;4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului;d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare şi funcţionare, de către instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare înscrise în Registrul general ţinut de Banca Naţională a României, precum şi provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;e) rezervele tehnice constituite de societăţile de asigurare şi reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare şi funcţionare, cu excepţia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate în reasigurare, rezervele se diminuează astfel încât nivelul acestora să acopere partea de risc care rămâne în sarcina asigurătorului, după deducerea reasigurării;f) provizioanele de risc pentru operaţiunile pe pieţele financiare, constituite potrivit reglementărilor Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare;g) provizioanele constituite în limita unei procent de 100% din valoarea creanţelor asupra clienţilor, înregistrate de către contribuabili, altele decât cele de mai sus, care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007;2. creanţa este deţinută la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se atestă această situaţie;3. nu sunt garantate de altă persoană;4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;

- 8 -

5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.h) provizioanele pentru închiderea şi urmărirea postînchidere a depozitelor de deşeuri, constituite de contribuabilii care desfăşoară activităţi de depozitare a deşeurilor, potrivit legii, în limita sumei stabilite prin proiectul pentru închiderea şi urmărirea postînchidere a depozitului, corespunzătoare cotei-părţi din tarifele de depozitare percepute;i) provizioanele constituite de companiile aeriene din România pentru acoperirea cheltuielilor de întreţinere şi reparare a parcului de aeronave şi a componentelor aferente, potrivit programelor de întreţinere a aeronavelor, aprobate corespunzător de către Autoritatea Aeronautică Civilă Română.

2.Cota de impunere

Cota procentuală de bază privind impozitul pe profit este 16 % cu urmatoarele excepţii reglementate pentru:

firmele care desfasoara activităţi de natura barurilor şi cluburilor de noapte, discoteci, cazînouri sau pariuri sportive, inclusiv firmele care realizează venituri de aceasta natură în baza unui contract de asociere, datorează un impozit minim de 5% aplicat la veniturile realizate numai în situaţia în care impozitul pe profit datorat pentru activităţile desfasurate este mai mic decât 5% din veniturile respective. În cazul în care impozitul pe profit datorat este mai mare de 5% din venituri realizate, aceste firme datoreaza cota standard de 16% impozit pe profit; vânzarea-cesionarea proprietăţilor imobiliare situate în România şi a titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică român, caz în care se aplica urmatoarele reguli speciale atât persoanelor juridice române, cât şi persoanelor juridice străine:în cazul în care caştigurile rezultate depăsesc pierderile din vanzare-cesionare, impozitul pe profit datorat se stabileşte prin aplicarea cotei de10% la diferenţa rezultata;

Câştigul rezultat reprezintă diferenţa pozitivă între: valoarea realizata din vânzarea-cesionarea proprietăţilor imobiliare sau titlurilor de participare, şi valoarea fiscală a unor asemenea proprietăţi imobiliare sau titluri de participare.dacă rezultă pierdere din vânzare-cesionare, aceasta se recuperează dinprofiturile impozabile rezultate din operaţiuni de aceeaşi natură, în următorii5 ani fiscali consecutivi.Piederea rezultată reprezintă diferenţa negativă între: valoarea realizată din vânzarea-cesionarea proprietăţilor imobiliare sau titlurilor de participare, şi valoarea fiscală a unor asemenea proprietăţi imobiliare sau titluri de participare.Valoarea realizată din vânzare-cesionare se reduce cu comisioanele, taxele sau alte sume plătite, aferente vânzării-cesionării. Valoarea fiscală se stabileşte astfel:pentru proprietăţi imobiliare: costul de cumpărare, costruire sau îmbunătăţire a proprietăţii diminuate cu amortizarea fiscală aferentă unei astfel de proprietăţi;pentru titluri de participare: costul de achiziţie al titlurilor de participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume plătite, aferente achiziţionării unor astfel de titluri de participare.Cele două reguli se aplică numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:firma a deţinut proprietatea imobiliara sau titlurile de participare pe o perioadă mai mare de doi ani;

- 9 -

persoana care achizitionează proprietatea imobiliara sau titlurile de participare nu este persoana afiliata firmei vânzătoare.

Profitul impozabil se calculează ca diferenţa între veniturile realizate din orice sursă şi cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile nedeductibile.Pb=V-ChPi = Pb + Chneded. - Vneimp.Pi = (Vimp. + Vneimp.) - (Chneded. + Chded.) + Chneded. - Vneimp.Pi = Vimp. - Chded.Ip = Pi x 16 %Pnet = Pb - Ip

3. Aşezarea impunerii

Noţiunea de „aşezare a impunerii” include toate operaţiunile necesare pentru stabilirea sumei de plată cu titlu de venit public, adică pentru determinarea obligaţiei fiscale. Aşezarea impunerii implică:- identificarea subiectului impunerii - determinarea obiectului venitului public şi a bazei impozabile- constituirea titlului de creanţă fiscală.

3.1 Plata impozitului se face astfel:

a) contribuabilii, societăţi comerciale bancare, persoane juridice române, şi sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, au obligaţia de a plăti impozit pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaţie (decembrie faţă de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează plăţile anticipate. Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit.b) contribuabilii, alţii decât cei prevăzuţi la lit. a), au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul, dacă în prezentul articol nu se prevede altfel. Începând cu anul 2008, aceşti contribuabili urmează să aplice sistemul plăţilor anticipate prevăzut pentru contribuabilii menţionaţi la lit. a).În cazul asocierilor fără personalitate juridică, impozitul datorat de către contribuabililor persoane juridice străine şi persoane fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică şi contribuabililor persoane fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică şi reţinut de către persoana juridică responsabilă se calculează prin aplicarea cotei de impozit asupra părţii din profiturile asocierii, care este atribuibilă fiecărui asociat. Persoana responsabilă are obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.Contribuabilii persoane juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română au obligaţia de a declara şi plăti impozit pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.

- 10 -

Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit anual, până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul.Contribuabilii care obţin venituri majoritare din cultura cerealelor şi plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit anual, până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul.Contribuabilii, societăţi comerciale bancare, persoane juridice române, şi sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine au obligaţia de a declara şi efectua trimestrial plăţi anticipate, în contul impozitului pe profit anual, în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaţie (decembrie faţă de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează plăţile anticipate, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata. Contribuabilii care definitivează până la data de 15 februarie închiderea exerciţiului financiar anterior, depun declaraţia anuală de impozit pe profit şi plătesc impozitul pe profit aferent anului fiscal încheiat, până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor.Persoanele juridice care încetează să existe în cursul anului fiscal au obligaţia să depună, declaraţia anuală de impozit pe profit şi să plătească impozitul până la data depunerii situaţiilor financiare la registrul comerţului.

În cazul în care organele fiscale consideră că stabilirea impozitului pe profit nu a fost făcută conform H.G. nr. 859/2002, cu modificările şi completările ulterioare, acestea vor face un nou calcul al impozitului şi vor comunica în scris contribuabilului modul de stabilire a acestuia. Stabilirea impozitului pe profit va fi făcută de organul fiscal şi în cazul în care contribuabilul nu a completat declaraţia de impunere sau nu a furnizat informaţiile necesare pentru a determina obligaţia fiscală. Sarcina de a dovedi că stabilirea impozitului pe profit de către organele fiscale nu este reală, revine contribuabilului, acesta având, în continuare, obligaţia de a depune declaraţia de impunere.

Contribuabilul trebuie să plătească impozitul pe profit pe baza înştiinţării de plată, la data şi locul stabilite în înştiinţare. Organul fiscal competent poate încheia un acord scris cu contribuabilul, conform căruia acestuia din urmă îi este permis să plătească în rate impozitul pe profit şi profitul net al regiilor autonome, dacă acordul va facilita încasarea integrală a obligaţiei de plată, în care sens Ministerul Finanţelor va stabili competenţele unităţilor fiscale teritoriale.

Plata impozitelor se face în lei. În situaţiile în care plata veniturilor către beneficiarul de venit se face în valută, plata impozitelor, a taxelor, sau a eventualelor majorări de întârziere şi a amenzilor se efectuează în lei proveniţi din schimb valutar la cursul în vigoare la data plăţii. Dovada plăţii acestora se face cu documentul de plată la extern de către contribuabilul care are obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a vărsa impozitul aferent veniturilor în valută la societatea bancară la care îşi are deschis contul în valută, însoţit de documentele de schimb valutar.

În cazul în care orice sumă reprezentând o obligaţie fiscală nu este plătită la data stabilită prin lege, contribuabilul este obligat să plătească majorări de întârziere la această sumă pentru perioada cuprinsă între termenul de plată prevăzut de lege şi data la care obligaţia fiscală este efectuată, inclusiv. Majorarea va fi, de asemenea, plătită şi de organul fiscal pentru sumele plătite în plus ca impozit şi nerestituite în termen.

- 11 -

4.Sancţiuni fiscale

Constituie contravenţii fiscale următoarele fapte, dacă, potrivit legii penale, nu sunt considerate infracţiuni: a) depunerea cu o întârziere de până la 30 de zile inclusiv a declaraţiei de impunere se sancţionează cu amenda egala cu 1% din impozitul datorat; b) depunerea declaraţiei de impunere peste termenul prevăzut la lit. a) din Ordonanţa nr. 70 din 29 august 1994 privind impozitul pe profit, precum şi nefurnizarea informaţiilor necesare pentru a determina obligaţia fiscală se sancţionează cu amenda egala cu 2% din suma impozitului datorat; c) neplata în întregime a impozitului stabilit la data prevăzută se sancţionează cu amenda egala cu 3% din impozitul neplătit. Impozitul neplătit înseamnă diferenţa dintre obligaţia fiscală şi suma impozitului plătit la data la care contribuabilul era obligat să o facă; d) neplata impozitului stabilit prin reţinere la sursă se sancţionează cu amenda de 100% din impozitul ce trebuie reţinut şi vărsat. Amenzile prevăzute la alin. (1) din Ordonanţa nr. 70 din 29 august 1994 privind impozitul pe profit trebuie plătite în termen de 5 zile de la rămânerea definitivă a procesului-verbal de constatare şi sancţionare a contravenţiei. Neplata în acest termen atrage după sine încasarea amenzilor care se face în aceleaşi condiţii ca impozitul la care se refera. Constatarea contravenţiilor şi aplicarea amenzilor se fac către organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanţelor.

- 12 -

II. Contabilitatea operatiilor economico-financiare privind impozitul pe profit

Contabilitatea operaţiilor economico-financiare privind impozitul pe profit se realizează cu ajutorul contului 441 „Impozitul pe profit”, care face parte din grupa 44 „Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate”, aceasta făcând parte din clasa 4 „Conturi de terţi”.Contabilitatea terţilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor unităţii patrimoniale în relaţiile acesteia cu furnizorii, clienţii, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, unităţile din cadrul grupului, asociaţii, acţionarii, diverşi creditori şi debitori şi alte persoane fizice sau juridice.După conţinutul economic contul 441 „Impozitul pe profit” este un cont de datorii fiscale, iar după funcţia contabilă este un cont bifuncţional, care ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului/bugetelor locale privind impozitul pe profit.În creditul contului se înregistrează la sfârşitul fiecărei luni impozitul pe profit datorat bugetului (691) şi impozitul pe profit/venit aferent exerciţiului financiar precedent, în cazul corectării erorilor contabile (6588). Determinarea impozitului pe profit se face prin aplicarea cotelor procentuale legale de impozit la profiturile obţinute la sfârşitul fiecărei luni, cumulat de la începutul anului.

În debit se înregistrează sumele virate la bugetul statului, reprezentând impozitul pe profit.

Soldul creditor apare dacă datoria faţă de buget la sfârşitul lunii precedente a fost achitată. Eventualul sold debitor, rezultat ca urmare a unor vărsăminte în plus, stornări de impozite, reprezintă o creanţă faţă de bugetul care se poate recupera pe calea compensării, cu datorii ce se vor înregistra în lunile ulterioare sau prin restituirea sumelor de la buget în cazul în care creanţele sunt mari sau de lungă durată.

1. Principalele operaţii cu contul 441 „Impozitul pe profit”

Se înregistrează sumele datorate bugetului statului drept impozit, conform metodologiei de calcul în vigoare:

691„Cheltuieli cu impozitul pe profit”

= 441„Impozitul pe profit”

În situaţia în care impozitul calculat la finalul unei luni este mai mic (ca urmare a profitului acumulat mai mic) faţă de cel înregistrat la sfârşitul lunii precedente, diferenţa de impozit se stornează în roşu sau în chenar astfel:

691„Cheltuieli cu impozitul pe profit”

= 441„Impozitul pe profit”

Cu ajutorul contului 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe profit; acesta este un cont cu funcţie de activ. În debitul contului se înregistrează valoarea impozitului pe profit (441). Contul poate fi creditat în cursul perioadei, pentru operaţiile în participaţie, cu sumele transmise pe bază de decont. La sfârşitul perioadei, soldul contului 691 se transferă asupra contului de profit şi pierdere(121).Se înregistrează sumele virate la bugetul statului până la sfârşitul fiecărei luni astfel:

- 13 -

441„Impozitul pe profit”

= 5121„Conturi la bănci în lei”

2. Depunerea declaraţiilor de impozit pe profit

Contribuabilii au obligaţia să depună o declaraţie anuală de impozit pe profit până la data de 20 aprilie inclusiv a anului următor.O dată cu declaraţia de impozit pe profit anuală, contribuabilii au obligaţia să depună şi o declaraţie privind plăţile şi angajamentele de plată către persoanele nerezidente, care cuprinde scopul şi suma fiecărei plăţi, numele şi adresa beneficiarului. Nu se cuprind în această declaraţie sumele angajate sau plătite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaţional.Contribuabilii sunt răspunzători pentru calculul impozitului pe profit.Contul de profit si pierdereCu ajutorul acestui cont se tine evidenta profitului sau pierderii realizate in cursul exercitiului.

3. Contul 121 "Profit si pierdere" este un cont bifunctional.

În creditul contului 121 "Profit si pierdere" se inregistrează:- la sfârsitul perioadei (luna), soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);- pierderea contabilă reportată (117).

În debitul contului 121 "Profit si pierdere" se inregistrează:- la sfârsitul perioadei (luna), soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);- profitul net realizat în exercitiul precedent şi nerepartizat (117);- profitul net realizat în exercitiul precedent, care a fost repartizat pe destinaţii (129).

Soldul creditor reprezintă profitul realizat, dacă veniturile depaşesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizată, dacă cheltuielile depăşesc veniturile.

- 14 -

4. EVENIMENTE ŞI TRANZACŢII CU PRIVIRE LA EVIDENŢA CONTABILĂ ÎN CADRUL SOCIETĂŢII:

1. În data de 03.12.2008 SC INSTALPLUS SRL achiziţionează materiale de aprovizionare coturi în valoare de 500 RON fitinguri în valoare de 650 RON câlţi în valoare de 350 RON plus TVA deductibil

Valoare totală materiale = 500+650+350=1500 RON

% =401 17853028 15004426 285

2. Plata datoriei catre furnizor conform ordinului de plată nr 56

401 = 5121 1785

3. În data de 05.12.2008SC INSTALPLUS SRL termină de executat o lucrare şi primeşte contravaloarea lucrării in valoare de 1947,58 conform chitanţei nr.254877

411= % 1947,58

704 16824427 319,58

5311= 411 1947,58

4. Înregistrarea sumei primite conform chitanţei nr.0002 din 05.12.2008

5311 = 411 1947,58

5. SC INSTALPLUS SRL achiziţionează de la reprezentanţa Ford din Cluj-Napoca un automobil Ford Focus in valoare de 25630,2 + tva deductibilă

% =404 305002133 25630,24426 4869,74

6. Plata datoriei către furnizorul de automobile Ford

404 = 5121 30500

7. Înregistrarea amortizării automobilului ( conform anexei nr.1)

6811 = 2813 6100/an ( durata 5 ani ; amortizarea este raprotul dintre valorea si durata de amortizare

- 15 -

8. În luna a12-a se plăteşte în data de 07.12.2008 factura telefonică

% =401 850,02626 714,45

4426 135,75

9. În data de 09.12.2008 scoietatea SC INSTALPLUS SRL se aprovizionează cu două adaptoare în valoare de 3,19 plus TVA dedutibilă 0,61, iar alte două adaptoare in valoare de 4.04 plus TVA deductibilă de 0.77 si un radiator in valoare de 126.05 plus TVA deductibilă de 23.95 ( vezi anexa nr.2)

% = 401 158,603028 133,284426 25,32

10. Achitarea conform bonului de consum nr.133 din 09.12.2008 (vezi anexa nr.3)

401 = 5121 158,60

6028 = 3028 133,28

11. În data de 11.12.2008 SC INSTALPLUS SRL se aprovizionează cu două chiuvete 800RON o cabină de duş în valoare de 600 RON şi o cadă+wc+u la preţ de 1200 RON de la SC PARCTIKER SRL plus TVA deductibilă

% = 401 3094302 2600

4426 494

12. Plata furnizorului conform ordinului de plată nr.502 din 11.12.2008 în valoare de 3094

401 = 5121 3094

13. În data de 13.12.2008 SC INSTALPLUS primeşte contravaloare lucrării prestete in valoare de 1514,87 conform chitanţei nr.000002 (vezi anexa 4+5)

411= % 1514,87 704 12734427 241,87

5311= 411 1514,87

- 16 -

14. În data de 15.12.2008 SC INSTALPLUS SRL plăteşte salariile angajaţiilor

Înregistrarea statului de plată : 641=421 111.000 CAS 6451=4314 21.450 CASS 6453=4313 6.600 Fondul de somaj 6452=4371 2.200 Înregistrarea concediilor medicale: 6458=4381 935 Înregistrarea fondului de risc 635=447 440 Comision ITM 426=628 825Calcularea unui salariu 890 RON salariu de incadrare cu 2 copii in intreţinere

CAS 9,5% 890 X 9,5 % = 84.55 CASS 6,5% 890 X 6,5% = 57.85 F.S 1% 890 X 1% = 8,9

Venitul net =venitul brut- reţinerii = 890 – 738,7 B I = V n – D = 738.7 – 450 = 288.7

I = 288.7 X 16 % = 46.19 Înregistrarea reţinerilor

421= % 553,49 4312 84,55

425 3654314 57,854372 8,9444 46,19

Virarea reţinerilor

% = 5121 32479,644331 21,4504312 84,554313 6600

4371 2200 4372 8,9 4381 825 444 46,15 447 440 462 825

15. În data de 16.12.2008 se plătesc penalităţiile la trezoreriea statului (vezi anexa 6)

6581= 462 11,00

- 17 -

16. În data de 23.12.2008 SC INSTALPLUS SRL efectuează plata pentru revizia automobilului

% = 401 151 611 126,89

4426 24,11

17. SC INSTALPLUS SRL primeşte in data de 27.12.2008 suma de 1872(tva inclus) pentru o lucrare terminată

4111= % 1872704 1573,14427 298,89

18. Închiderea contului de profit si pierdere

% =121 81496,14 704 81420,78 766 75,36

121= % 56922.886811 6100626 714,456028 133,28641 1110006451 214506452 66006453 22006458 935635 440628 8256581 11611 126,89

- 18 -

Calculul a 2% admis ca deductibil pentru chelutuielile de protocol la data de 31 decembrie 2008

Baza de calcul = total venituri –total chelutieli –venituri neimpozabible + cheltuieli cu impozitul pe profit + cheltuieli de protocol + cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile =

clasa 7 – clasa 6 + ct.691 + ct 623 =81469.14-56922.88+150+630=25326.26

Baza de calcul x 2 % = 25326.26 x 2% =506.53

Rulaj ct.623 2 % admis ca deductibil : 506.63 630

Cheltuieli de protocol nedeductibile : 123.47

- 19 -

SC INSTAL PLUS SRL

CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT LA DATA DE 31 DECEMBRIE 2008

Pasul 1 : clasa 7………………..81 469.14 clasa 6………………...56 922.88

__

profit contabil…………………..24 546.26

Pasul 2: Cheltuieli nedeductibile : ct.691=150ct.6581=125ct.623(>2%)=123.47

+ Total chelt.= 398.47

nedeductibile

Pasul 3: Profit impozabil : profit contabil = 24 546.26Total cheltuielii nedeductibile=398.47 _

Total profit impozabil=24 944.73

0 Fond de rezerva

Profit ramas de impozitat= 24 944.73

Nota:SC INSTALPLUS SRL nu are alocat in anul 2008 suma pentru fondul de rezerva deoarece acesta a fost constituit in anul 2007.

Cota de impozitare :16%

Impozitul pe profit datorat = profit ramas de impozitat X cota de impozitare

24 944.73 X 16% = 3991.15 Total obligatie de plata/an=3991.15Obligatie existenta in 691 =150 __

Obligatie de adaugat = 3841.15

- 20 -

Înregistrarea obilgaţiei de plată

691=441 3841.15

Sumele virate la bugetul statului

441= 5121 3841,15

- 21 -

5.Concluzii

Situaţiile financiare au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată, modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernului nr.61/2001 şi cu prevederile cuprinse în Ordinul 1752/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene. Situaţiile financiare prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei, modificărilor capitalului propriu. Prezentele situaţii financiare au fost întocmite pe baza convenţiei costului istoric. În ceea ce priveşte firma prezentată putem observa că datorită faptului că a obţinut profit în anul 2008 am putut prezenta modul in care se caluculează impozitul pe profit la noi in ţară. Profitul reprezintă plusul efectiv pe care îl obţine un agent economic din activitatea sa la sfârşitul unei perioade de timp. Faptul ca agentul economic obţine plus de bunuri economice care se exprimă în bani şi constituie puterea de contribuţie a plătitorului de impozit. Impozitul reprezintă plata bănească obligatorie, generală şi definitivă (nerambursabilă), efectuată de persoane fizice şi juridice la bugetul statului, în cuantumul şi la termenele prevăzute de lege, fără obligaţia din partea statului de a presta plătitorului un echivalent direct şi imediat, necesar pentru satisfacerea cerinţelor societăţii.Astfel prin plata impozitul pe profit se realizează venituri la bugetul statului.

Impozitul pe profit se plăteşte doar in momentul în care firma plătitoare de impozit pe profit obţine profit in anul curent, astfel firmele din România plătesc o cota de 16 % din profitul obţinut din care se scad cheltuielile nedeductibile si veniturile neimpozabile.

Astfel firmele care obţin profit sunt obligate prin lege sa plătească aceea cotă de 16 % din profit.

- 22 -

Bibliografie

Atanasiu Pop – “Contabilitatea financiară românească”Iacob Petru-„Contabilitatea financiara a agenţilor economici din România”

Costel Istrate- “Fiscalitate şi contabilitate în cadrul firmei”Internet- „ Legea prinvind impozitul pe profit”

- 23 -