contab bugetara Conf univ dr Carmen Bidascu.pdf

7/25/2019 contab bugetara Conf univ dr Carmen Bidascu.pdf

1/22

Universitatea SPIRU HARETFacultatea Management Financiar ContabilSpecializarea CIGDisciplina Contabilitatea bugetarConductor disciplin: conf univ.dr. BIDACU Carmen Georgiana

1. Obiectul disciplinei:Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestionarea i

controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitateainstituiilor publice, asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrareainformaiilor cu privire la poziia financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne aleacestora, ct i pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (organisme financiare internaionale).

Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuiabugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare,rezultatul patrimonial ( economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesarepentru ntocmirea contului general anual a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.2. Coninutul tematic al cursului

CAPITOLUL ISTRUCTURA , ELABORAREA I APROBAREA BUGETULUI PUBLIC

1.1. Concept, noiuni generale privind bugetul publicOrice buget prin care se deruleaz fonduri publice se prezint ca un plan financiar, prin

intermediul cruia sunt prevzute veniturile i cheltuielile pe o perioad determinat ( an, trimestru, lun), n scopul ndeplinirii unor obiective i sarcini prcis stabilite la nivelul entitilor la care se refer acelbuget ( stat, uniti administrativ-teritoriale, instituii publice, etc.). n acest context el constituie i unimportant plan operativ, din punct de vedere financiar, iar sub aspectul coninutului, exprim relaiisociale de natur economic care se stabilesc ntre participanii la executarea acelui plan financiar.

Resursele financiare publice i cheltuielile se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de

bugete din care fac parte: bugetul de stat bugetele locale bugetul asigurrilor sociale de stat bugetul fondurilor speciale ( bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului naional

unic de asigurri sociale de sntate) bugetul trezoreriei statului bugetul altor instituii publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri

proprii bugetul fondurilor externe nerambursabile.

1.2. Procesul bugetar1.2.1. Principiile bugetare

Conform articolului 147 din Constituia Romaniei, a articolelor 8-13 din Legea finanelor publicenr.500/2002 principiile n baza crora se elaboreaz i se execut bugetul de stat, bugetul asigurrilorsociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale sunt urmtoarele:

principiul unicitii; principiul universalitii; principiul echilibrului bugetar; principiul realitii; principiul anualitii;


2/22

principiul publicitii; principiul specializrii bugetare.

1.3. Structura veniturilor bugetului publicImpozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale statului pentru instituiile publice se aprob prin

lege.Veniturile bugetelor localese constituie din:

a. venituri proprii formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, altevenituri i cote defalcate din impozitul pe venit;

b. sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;c. subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;d. donaii i sponsorizri.

Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General alMunicipiului Bucureti, dup caz n limitele i condiiile legii.

1.4. Structura cheltuielilor bugetului publicn bugetul public cheltuielile sunt aprobate n urmtoareastructur economic:

A. CHELTUIELI CURENTE1. Cheltuieli de personal;2. Cheltuieli materiale i servicii;3. Subvenii;4. Prime;5. Transferuri;6. Dobnzi.

B. CHELTUIELI DE CAPITALC. OPERAIUNI FINANCIARE

1. mprumuturi acordate2. Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite

D. REZERVE EXCEDENT/DEFICITDe asemenea, n bugetul public cheltuielile sunt prezentate i din punct de vederefuncional,

indicnd destinaia creditelor bugetare pe aciuni (pri) i categorii de instituii publice.1.5. Reeaua instituiilor publice. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora n domeniul

financiar contabil.n categoria instituiilor publie care particip la constituirea resurselor financiare publice i

utilizarea lor fac parte:A. Autoritile publice centrale:

Parlamentul; Preedenia Romniei; Curtea Constituional; Guvernul; ministerele i celelalte autoriti centrale de specialitate ale administraiei

publice; autoritile judectoreti;

A. Autoritile administraiei publicelocale : consiliul local; primarul; consiliul judeean; prefectul;

B. Alte autoriti publice;C. Instituii de stat de subordonare central sau local;


3/22

n procesul de elaborare a proiectelor de buget i de execuie a bugetului aprobat, pe parcursulanului, un rol deosebit l au ordonatorii de credite. Prin ordonatori de credite nelegem conductoriiinstituiilor de stat mandatai prin lege s contribuie la proiectarea bugetului public i s dispun decreditele bugetare acordate.

Ordonatorii de credite sunt ierarhizai pe trei nivele: ordonatori principali de credite; ordonatori secundari de credite; ordonatori teriari de credite.

Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii de: utilizarea creditelor bugetare; realizareaveniturilor; folosirea cu eficien a sumelor primite de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale destat sau din bugetele fondurilor speciale; asigurarea integritii bunurilor ncredinate instituiei pe care oconduc; organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului deinvestiii publice; organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; organizareai inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniuluiaflat n administrare i execuiei bugetare; organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conformprevederilor legale; organizarea controlului financiar preventiv i auditului intern; asigurarea controluluifinanciar de gestiune.

CAPITOLUL II

CLASIFICAIA BUGETAR, INSTRUMENT DE PROGRAMARE I DE URMRIRE AVENITURILOR I CHELTUIELILOR BUGETULUI PUBLIC

n bugetul public veniturile i cheltuielile se grupeaz ntr-o ordine obligatorie i dup criteriiunitare pe baza clasificaiei bugetare. Legea fianelor publice nr.500/2002 stabilete competenaMinisterului Finanelor Publice de a elabora clasificaia bugetar.

Clasificaia bugetar cuprinde: pentru venituri: capitole; subcapitole. pentru cheltuieli: pri; capitole; subcapitole; titluri; articole; aliniate.

Clasificaia bugetar se elaboreaz anual, se public n Monitorul Oficial i are caracterobligatoriu pentru toate instituiile publice. Ea constituie un instrument de lucru n toate fazeleprocesului bugetar, ncepnd cu ntocmirea proiectului de buget, aprobarea bugetului, executarea

bugetului prin trezoreriile judeene i raportarea execuiei bugetului zilnic, lunar, trimestrial i prin drilede seam anuale.

2.1 Clasificaia bugetar a veniturilorConform clasificaiei bugetare, veniturile se grupeaz pe capitole i subcapitole astfel ( se prezint

gruparea pe capitole) :VENITURI - totalI VENITURI CURENTE din care:

A. VENITURI FISCALEdin care:

A.1. IMPOZITE DIRECTE:

01.00 - Impozitul pe profit;02.00 - impozitul pe salarii;06.00 - Impozitul pe venit;07.00 Cote i sume defalcate din impozitul pe venit;08.00 - Alte impozite directe;09.00 Contribuii;

A2. IMPOZITE INDIRECTE13.00 - Taxa pe valoarea adugat;14.00 - Accize;16.00 - Taxe vamale:


4/22

17.00 - Alte impozite indirecte;B. VENITURI NEFISCALE

20.00 Vrsminte din profitul net al regiilor autonome;21.00 - Vrsminte de la instituiile publice:22.00 - Diverse venituri:

II VENITURI DIN CAPITAL30.00 Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului;

VII DONAII I SPONSORIZRI40.00 Donaii i sponsorizri;

VIII NCASRI DIN RAMBURSAREA MPRUMUTURILOR ACORDATE42.00 ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate;

2.2 Clasificaia bugetar a cheltuielilorClasificaia bugetar a cheltuielilor cuprinde dou categorii de clasificaii, i anume: Clasificaia funcional a cheltuielilor publice, care indic destinaia creditelor bugetare

pe aciuni i categorii de instituii publice; Clasificaia economic a cheltuielilor publice, care indic felul cheltuielilor efectuate de

ctre instituiile publice ( cheltuieli de personal, cheltuieli materiale, cheltuieli de capitaletc.).

Clasificaia funcional a cheltuielilorgrupeaz cheltuielile pe pri, capitole i subcapitole .

CAPITOLUL IIIORGANIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE CADRU GENERAL

3.1. Reforma sistemului de contabilitate public n ROMNIAPrincipalele obiective ale reformei administraiei publice, ce trebuie ndeplinite, n perioada

urmtoare sunt: restructurarea profund a administraiei publice centrale i locale; schimbarea de fond araportului dintre administraie i cetean; descentralizarea serviciilor publice i consolidarea autonomieilocale administrative i financiare; coerena actului administrativ i perfecionarea managementului nadministraie; aplicarea unor politici raionale de dezvoltare i modernizare a localitilor urbane i rurale;

ntrirea autoritii statului i a rspunderilor acestuia; armonizarea cadrului legislativ cu reglementrileUniunii Europene.

3.2. Elemente privind normalizarea i reglementarea contabilitii publice3.2.1 Definirea normalizrii n contabilitate

Necesitatea armonizrii i uniformitii n contabilitate impune normalizarea sa. Pe aceast calede formalizeaz i materializeaz obiectivele, conceptele, metodele, regulile i procedurile privindobinerea i utilizarea informaiei contabile.

Efortul de normalizare i finalitatea lui se concretizeaz n :1. definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie specific i

identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile ;

2. aplicarea lor practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i n spaiu.

3.2.2 Cadrul contabil general IPSASB. Definire i referineFederaia Internaional a Contabililor ( IFAC) este organizaia mondial a profesiei contabile.Fondat n 1977, misiunea IFAC, aa cum este prezentat n actul de constituire, este de a servi

interesului public, de a ntri profesia contabil la nivel mondial i de a contribui la dezvoltarea unoreconomii internaionale puternice prin iniierea i promovarea aderrii la standardele profesionale denalt calitate, a progresului convergenei internaionale a acestor standarde, precum i a dezbateprobleme de interes public, pentru care experiena profesional este extrem de relevant . n urmaacestei misiuni, Consiliul IFAC a nfiinat Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate


5/22

pentru Sectorul Public (IPSASB)pentru a elabora standarde contabile de nalt calitate spre a fi utilizatede entitile din sectorul public din ntreaga lume pentru ntocmirea situaiilor financaire de uz general.Astfel, n accepiunea IPSASB :

- termenul sector public se refer la guvernele naionale, guverne regionale (stat,provincie, teritoriu), guverne locale ( de exemplu orae) i entiti guvernamentaleasociate ( agenii, consilii, comisii i alte entiti) ; i

- Situaiile financiare de uz general se refer la situaiile financiare pentru utilizatoriicare nu sunt capabili s solicite informaii financiare care s satisfac nevoile lorspecifice de informaii.

IPSASB funcioneaz ca organism normalizator independent sub auspiciile IFAC i indeplinete obiectivele prin :

- Emiterea Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public(IPSAS-uri) ;

- Promovarea acceptrii lor i a convergenei internaionale cu aceste standarde ;- Publicarea altor documente care ofer ndrumri privind problemele i practicile

raportrii financiare n sectorul public.

3.3 Principiile generale ale organizrii contabilitii publicePotrivit prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr.1719/2005 contabilitatea public

cuprinde : Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor

i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar ; Contabilitatea trezoreriei statului ; Contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s

reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitulpatrimonial ;

Contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate .Principiile contabile care stau la baza elaborrii i prezentrii elementelor patrimoniale n situaiile

financiare ale instituiilor publice, aa cum sunt definite de Ordinul ministrului finanelor publicenr.1719/2005 sunt urmtoarele: Principiul continuitii activitii ; principiul permanenei metodelor ;principiul prudenei ; principiul contabilitii pe baz de angajamente Principiul evalurii separate aelementelor de activ i de datorii ; principiul intangibilitii ; principiul necompensrii ; principiulcomparabilitii informaiilor ; principiul materialitii ( pragului de semnificaie ) ; principiul prevaleneieconomicului asupra juridicului ( realitii aupra aparenei ).

3.4 Planul de conturi al instituiilor publicePlanul de conturi cuprinde :- conturi bugetare pentru reflectarea ncasrii veniturilor i plii cheltuielilor i determinarea

rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar). Contabilitatea veniturilor icheltuielilor bugetare se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structuraclasificaiei bugetare n vigoare. Aceste conturi asigur nregistrarea veniturilor ncasate i acheltuielilor pltite, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare ntocmiriicontului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare ;

- conturi generale pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor ivenituirlor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate, iar cheltuielilepltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial.


6/22

CAPITOLUL IVCONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE

4.1. Recunoaterea i evaluarea activelor fixe ale instituiilor publiceActivele fixe deinute n administrare de instituiile publice sunt formate din: active fixe

necorporale, necorporale n curs de execuie, corporale, corporale n curs de execuie i financiare.Activele fixe necorporale sunt active fixe fr substan fizic, care se utilizeaz pe o perioad

mai mare de un an.Activele fixe corporale sunt cele care ndeplinesc cumulativ cele dou condiii: au o valoare mai

mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului i o durat normat de utilizare mai mare de un an.Activele fixe financiare sunt acele active reprezentate de : depozite, un instrument de capitaluri

proprii al unei alte entiti, un drept contractual.1. n grupa activelor fixe necorporalese includ: cheltuielile de dezvoltare care au ca scop aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine

n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau, care sunt mbuntite substanial, nainteastabilirii produciei de serie sau utilizrii;

concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia celorcreate intern de instituie ;

nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale,evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi

magnetice sau alte suporturi ; alte active fixe necorporale ;

avansuri i active fixe necorporale n curs de execuiePotrivit prevederilor legale, sunt considerate active fixe corporale obiectul singular sau

complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au o durat normat de utilizare de un an; au o valoare contabil de intrare mai mare dect limita stabilit de lege (n prezent limita

este de 15.000.000 lei); particip, de regul, la mai multe cicluri financiare sau de producie; i recupereaz valoarea, n mod treptat, pe calea amortizrii

Activele financiarecuprind :- tiluri de participare ;- alte titluri imobilizate ;- creane imobilizate.

Leasing-ul este operaiunea n care o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru operioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun, al crui proprietar este, celeilalte pri,denumit locator/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iarla sfritul perioadei de leasing locatorul/finanatorul se oblig s pstreze dreptul de opiune alutilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing, ori de a nceta raporturilecontractuale.

4.2 Sistemul de documente financiar-contabileIntrrile i ieirile de active fixe sunt consemnate de instituiile publice n urmtoarele documente:

1. Documente ntocmite la intrarea activelor fixen gestiune :2. Documente ntocmite la ieirea activelor fixedin gestiune:

4.3. Amortizarea activelor fixe Regimul de amortizare i calculul amortizriiInstituiile publice din Romnia indiferent de subordonare amortizeaz activele fixe corporale i

necorporale utiliznd metoda amotizrii liniare.Amortizarea liniar const n includerea uniform n cheltuielile instituiilor publice a unor sume

fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a activului fix.Amortizarea anual se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare (CA) la valoarea de intrare a

activelor fixe corporale i necorporale.


7/22

Cota de amortizare (CA) pentru activele fixe corporale se determin ca raport procentual ntre100 i durata normal de utilizare din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare amijloacelor fixe. Duratele normale de utilizare a activelor fixe corporale sunt prevzute n anexa la H.G.nr.2139/2004.

CA = 100/ durata normal de utilizare

4.4. Evidena operativ a activelor fixe la locurile de folosinContabilitatea activelor fixe se organizeaz, astfel nct, s corespund urmtoarelor cerine

importante:- cunoaterea existenei activelor fixe pe locurile de folosin;- asigurarea controlului gestiunii activelor fixe.n vederea realizrii acestor cerine instituiile publice au obligaia s consemneze n documente

toate operaiile privind micarea activelor fixe, s nregistreze n contabilitate, n baza documentelor,operaiunile referitoare la activele fixe, s organizeze evidena tehnic-operativ a activelor fixe pe locurilede folosin.

4.5 Contabilitatea operaiilor privind intrarea activelor fixeActivele fixe necorporale i corporale pot intra n unitile bugetare prin achiziionare de la furnizori,construire n antrepriz sau regie proprie, obinerea cu titlu gratuit, prin tranfer, plus constatat cu ocazia

inventarierii, etc.n ara noastr conturile sintetice utilizate pentru reflectarea existenei i micrii activelor fixe

necorporale i corporale, a celor n curs de execuie i a avansurilor sunt urmtoarele: - 101 Fondulbunurilor care alctuiesc domeniul public al statului , 102 Fondul bunurilor care alctuiescdomeniul privat al statului, 103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitiloradministrativ teritoriale, 104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al unitiloradministrativ teritoriale, 105 Rezerve din reevaluare, 203 Cheltuieli de dezvoltare, 205Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, 208 Alte active fixenecorporale, 211 Terenuri i amenajri de terenuri, 212 Construcii, 213 Instalaii tehnice,mijloace de transport, animale i plantaii, 214 Mobilier, aparatur, birotic, echipamente deprotecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale, 215 Alte active ale statului,

231 Active fixe corporale n curs, 232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale, 233Active fixe necorporale n curs, 234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale.

Conturile sintetice prin care se evideniaz activele fixe necorporale i corporale se debiteaz cuvaloarea activelor fixe intrate pe cile precizate mai sus. n creditul conturilor de active fixe necorporalei corporale se nregistreaz ieirile generate de vnzri, scoateri din funciune, lipsuri la inventar, etc.Soldul conturilor exprim valoarea imobilizrilor corporale existente n unitate.

Conturile sintetice care reflect activele fixe necorporale i corporale n curs de execuie sedebiteaz cu nregistrarea cheltuielilor aferente investiiilor neterminate la sfritul perioadei i secrediteaz cu investiiile terminate, recepionate puse n funciune i nregistrate ca active fixe. Solduldebitor exprim valoarea activelor fixe n curs de execuie nerecepionate, n curs de execuie (investiiineterminate).

Avansurile spre decontare sunt evideniate n conturi sintetice care se debiteaz cu avansurileacordate furnizorilor de active fixe i se crediteaz cu decontarea avansurilor acordate. Soldul conturilorreprezint avansurile acordate i nedecontate.

Conturile sintetice 101, 102, 103, 104 reflect fondul bunurilor activelor fixe nesupuseamortizrii. Se crediteaz cu bunurile intrate n domeniul public sau privat al statului i se crediteaz cuactivele fixe ieite, potrivit legii.

Evidena activelor fixe intrate prin nchiriere sau n custodie de la alte uniti se ine extracontabilcu ajutorul conturilor n afara bilanului : 8031 Active fixe corporale luate cu chirie ; 8033 Valorimateriale primite n pstrare sau custodie


8/22

4.6. Contabilitatea amortizrii activelor fixeAmortizarea activelor fixe corporale i necorporale supuse amortizrii se nregistreaz n

contabilitate utiliznd conturile: 280 Amortizri privind activele fixe necorporale i 281Amortizri privind activele fixe corporale. Ambele conturi sunt conturi de pasiv, rectificative alevalorii de nregistrare n contabilitate a activelor fixe corporale i necorporale.

4.7. Contabilitatea operaiilor privind ieirea activelor fixeActivele fixe corporale i necorporale pot iei din patrimoniul unitii prin: casare, vnzare, lipsuri

constatate la inventar, cedri cu titlu gratuit sau alte cauze de for major.Cu ocazia scoaterii din funciune a activelor fixe supuse amortizrii n contabilitatea instituiei

trebuie s fie nregistrate: scderea din eviden a activelor fixe, valoarea materialelor obinute dinscoaterea din funciune.

4.8. Contabilitatea activelor fixe financiareActivele financiare se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de

dobndire a acestora.Activele financiare trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate

pentru pierderea de valoare.Conturile utilizate sunt urmtoarele: 260 Titluri de participare, 265 Alte titluri

imobilizate, 267 Creane imobilizaten care se nregistreaz sumele acordate terilor sub form demprumuturi pe termen lung, n baza unor contracte de mprumut, pentru care se percep dobnzi, 269 Vrsminte de efectuat pentru active fixe financiare n care se nregistreaz sumele datorate pentruactivele fixe ce urmeaz a fi achiziionate

4.9. Contabilitatea operaiunilor de leasingEvidena contabil a leasing-ului financiar i operaional se ine cu ajutorul contului de pasiv 167

Alte mprumuturi i datorii asimilate.

4.10 Contabilitatea deprecierii activelor fixeUnitile bugetare pot nregistra ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale, corporale i

financiare, la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor, utiliznd conturile rectificative alevalorii de intrare ale activelor fixe, de pasiv, 290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixenecorporale i 291 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale, 293 Ajustri pentrudeprecierea activelor fixe n curs de execuie i 296 Ajustri pentru pierderea de valoare aactivelor financiare .

CAPITOLUL VCONTABILITATEA STOCURILOR

5.1 Delimitri privind stocurileStocurile sunt active circulante:- deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;- n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau- sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz s fie folosite n

desfurarea activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau pentru prestarea deservicii.

5.2 Recunoaterea i evaluarea stocurilor5.2.1. Evaluarea stocurilor la intrare

La intrarea n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea deintrare, denumit valoare de nregistrare sau cost istoric, identificat/identificat dup caz prin: costul deachiziie, costul de producie sau valoarea just.


9/22

5.2.2.Evaluarea stocurilor la ieire

La ieirea din gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicareaurmtoarelor metode:

o pentru stocurile identificabile la valoarea de intrare;o pentru stocurile a cror valoare de intrare nu se poate identifica se utilizeaz urmtoarele

metode: metoda primul intrat-primul ieit (FIFO); metoda costului mediu ponderat (CMP); mtoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO)

5.3.Contabilitatea stocurilor5.3.1. Sistemul de conturi privind stocurile

Prezentarea general a conturilor de stocuriEvidena constituirii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce

formeaz coninutul clasei a 3-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri iproducie n curs de execuie.

Prezentarea conturilor de stocuri n metoda inventarului permanentn metoda inventarului permanent conturile de stocuri i producie n curs de execuie se

debiteaz cu intrrile de valori materiale i se crediteaz cu ieirile de valori materiale pe msuraefecturii operaiilor.

Prezentarea conturilor de stocuri n metoda inventarului intermitentn cazul utilizrii metodei inventarului intermitent, conturile nregistreaz numai stocurile de

valori materiale i producie n curs de execuie. Astfel, la sfritul perioadei, n debitul conturilor senregistreaz stocurile de la sfritul perioadei, determinate prin inventariere, iar la deschidereaexerciiului, n credit, stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor, pentruperioada urmtoare de gestiune, n cazul materialelor i mrfurilor, i ca venituri (diminuare) n cazulproduselor i produciei n curs de fabricaie. Rulajul intrrilor i ieirilor se nregistreaz direct ndebitul, respectiv creditul conturilor de cheltuieli n cazul materialelor i mrfurilor i de venituri, ncazul produselor, lucrrilor i serviciilor.

Conturile de ajustri pentru depreciereInstituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea stocurilor la sfritul exerciiului

financiar, pe seama cheltuielilor.n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la

reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o oarecare msur, atunci acea ajustare trebuie diminuatsau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri.

n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustareatrebuie majorat.

Scderea din gestiune a stocurilorPotrivit prevederilor reglementrilor legale n vigoare, scderea din contabilitate a unor pagube

care nu se datoreaz culpei unei persoane se face n baza aprobrii ordonatorului de credite respectiv, cuavizul ordonatorului de credite ierarhic superior.

Pentru instituiile publice, limitele maxime de perisabilitate admise, se aprob de ordonatorulprincipal de credite. n acest scop ministerele vor stabili limite proprii, care vor fi supuse spre avizareMinisterului Finanelor Publice.

5.3.2. Contabilitatea ciclurilor de operaii privind stocurile5.3.2.1. Contabilitatea operaiilor privind stocurile cumprate

Operaiile privind stocurile cumprate se grupeaz, dup sensul lor, n cumprri de stocuri iieiri de stocuri.


10/22

Metoda inventarului permanentn cursul exerciiului, toate operaiile privind cumprrile de stocuri de la furnizori se nregistreaz

la costul de achiziie n debitul conturilor de stocuri n coresponden cu conturile de furnizori, dacaprovizionarea se face cu credit comercial, i prin conturile de trezorerie dac se utilizeaz instrumente deplat imediat.

Metoda inventarului intermitentn cadrul metodei inventarului intermitent, la deschiderea exerciiului se preiau la cheltuielile

perioadei ( grupa 60 Cheltuieli privind stocurile ) stocurile existente la nchiderea exerciiuluiprecedent reflectate n conturile din clasa a 3-a Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.

Cumprrile de stocuri n cursul perioadei se nregistreaz n debitul conturilor de cheltuieli dingrupa 60 Cheltuieli privind stocurile, respectiv n debitul contului 4426 TVA deductibili ncreditul contului 401 Furnizori.

La sfritul perioadei, pe baza listelor de inventariere ntocmite, stocurile finale sunt reflectate ndebitul conturilor de stocuri i creditul conturilor de cheltuieli din grupa 60 Cheltuieli privindstocurile.

5.3.2.2. Contabilitatea operaiilor privind stocurile fabricateMetoda inventarului permanent

nregistrrile contabile proprii metodei inventarului permanent privesc: obinerea i ieireaproduselor, constatarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei i reluarea acesteia la nceputul

perioadei urmtoare.Produsele obinute n cursul perioadei de gestiune se nregistreaz pe baza Bonurilor de predare

transfer restituire la costul de producie n debitul conturilor de produse din grupa 34 Produsei ncreditul contului 709 Variaia stocurilor, iar ieirea prin vnzare se nregistreaz, pe baza Facturiloremise, printr-o formul contabil invers.

Producia n curs de execuie constatat la sfritul perioadei, consemnat n Listele deinventariere, se nregistreaz la costul de producie n debitul conturilor din grupa 33 Producie n cursde execuien coresponden cu contul 709 Variaia stocurilor, iar reluarea ei la nceputul perioadeiimplic nregistrarea invers.

Metoda inventarului intermitentn aceast metod, similar stocurilor cumprate, n conturile de produse se nregistreaz doar

stocurile finale constatate i cele iniiale anulate, ambele pe seama veniturilor din producia stocat.Astfel, la nceputul perioadei de execuie, stocurile iniiale de produse sunt decontate asupra

veniturilor debitnd contul 709 Variaia stocurilor i creditnd conturile de produse din grupa 33Producie n curs de execuie i 34 Produse.

La sfritul perioadei de execuie, stocurile de produse consemnate n Listele de inventarieresunt nregistrate n debitul conturilor din grupele 33 Producie

5.3.2.3. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilorInstituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea stocurilor la sfritul exerciiului

financiar, pe seama cheltuielilor.

CAPITOLUL VI

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII6.1. Delimitri privind terii

Prin categoria de decontri cu terii sunt delimitate toate creanele i datoriile fa de terepersoane, cu termen de decontare pe termen scurt.

Nu sunt incluse n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele financiare determinate decreditele pe termen scurt primite, respectiv acordate de instituie.


11/22

6.2. Recunoaterea i evaluarea creanelor idatoriilor curente

Potrivit principiilor contabilitii de angajamente, efetele tranzaciilor i ale altor evenimente suntrecunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce numerarul sauechivalentul su este ncasat sau pltit.

nregistrarea n contabilitate a creanelor i datoriilor se efectueaz n momentul constatriidrepturilor i obligaiilor.

Evaluarea creanelor i datoriilor se realizeaz n trei faze: evaluarea iniial, la momentuldecontrii i la sfritul anului, la ntocmirea bilanului.

6.3. Contabilitatea primar a terilor6.3.1. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu furnizorii

Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile debunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit iavansurilor acordate furnizorilor.

Obligaiile fa de furnizori se nregistreaz n conturile 401 Furnizorii 404 Furnizori deactive fixe.

Avansurile acordate furnizorilor se nregistreaz n contabilitate utiliznd conturile 409Furnizori debitori, 232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale, i 234 Avansuri

acordate pentru active fixe necorporale, conturi de activ, reflectnd drepturi de crean.Operaiile privind achiziiile de bunuri, lucrri executate i servicii prestate, precum i achiziiile

de active fixe pe baza efectelor comerciale, se nregistreaz n conturile corespunztoare de efecte depltit i anume: 403 Efecte de pltit i 405 Efecte de pltit pentru active fixe , care au funciecontabil de pasiv. n creditul conturilor se nregistreaz efectele de pltit, iar n debit plata efetelor.

Bunurile cumprate, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi, seevideniaz distinct n contabilitate, utiliznd contul de pasiv 408 Furnizori-facturi nesosite.

6.3.2. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu clieniiContul de activ utilizat pentru reflectarea creanelor fa de teri pentru operaiuni privind livrrile

de mrfuri i produse, lucrri executate i servicii prestate este 411 Clieni.

n contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele sub formaclienilor inceri i n litigii. Clienii devin incerin cazul n care creanelenu s-au ncasat la termenulfixat i exist condiii care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali.Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune juridic pentru decontarea creanelor. Deasemenea, se mai utilizeaz i noiunea de creane dubioase n cazul clienilor inceri care pot deveniirecuperabili. Evidena clienilor inceri i n litigii se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul II, deactiv, 4118 Clieni inceri sau n litigiu.

Operaiunile privind vnzrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii, efectuatepe baza efectelor comerciale, se nregistreaz n contul de activ 413 Efecte de primit de la clieni.Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i semenioneaz n notele explicative.

Bunurile vndute, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi, seevideniaz distinct n conatbilitate, utiliznd contul de activ, 418 Clieni-facturi de ntocmit.

Avansurile primite de la clienise nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct, de pasiv, 419Clieni-creditori.

6.3.3.Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale, proteciasocial i conturi asimilate

6.3.3.1 Contabilitatea operaiilor privind decontrilecu personalul i conturi asimilate


12/22

Evidena contabil a decontrilor ccu personalul se ine cu ajutorul contului de pasiv 421Personal salarii datorate.

Contabilitatea decontrilor cu pensionarii evideniaz drepturile de pensie i alte drepturiprevzute de lege, cuvenite pensionarilor conform legii, utiliznd contul de pasiv 422 Pensionari-pensiidatorate

Ajutoarele de boal pentru incapacitate temporar de munc, ngrijirea copilului, ajutoare de decesi alte ajutoare acordate, precum i alte drepturi acordate personalului care nu se suport din fondul desalarii, se evideniaz n contabilitate utiliznd contul de pasiv 423 Personal ajutoare i indemnizaiidatorate.

Indemnizaiile de omaz datorate omerilor, potrivit legii, se evideniaz n contabilitate utilizndcontul 424 omeri-indemnizaii datorate.

Avansurile acordate personalului sub forma indemnizaiilor pentru concedii de odihn acordate caavans se reflect n contabilitate utiliznd contul de activ 425 Avansuri acordate personalului.

Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, deschis pefiecare persoan, i anume 426 Drepturi de personal neridicate.

Reinerile din salariile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentrualte obligaii ale slariailor, datorate terilor (popriri, rate, pensii alimentare i altele), se efectueaz numain baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale i se evideniaz n contabilitateutiliznd contul de pasiv 427 Reineri din salarii i alte drepturi datorate terilor.

Sumele datorate i neachitate personalului sub forma concediilor de odihn i alte drepturi depersonal aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii n legtur cu personalul, utilizndcontul de pasiv 4281 Alte datorii n legtur cu personalul.

Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme iechipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabiliten baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul unitii se nregistreazca alte creane n legtur cu personalul utiliznd contul de activ 4282 Alte creane n legtur cupersonalul.

6.3.3.2 Contabilitatea operaiilor privind asigurrile sociale,protecia social i conturi asimilate

Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale se realizeaz cu ajutorul urmtoarelorconturi de pasiv:

- 4311 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale- 4312 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale- 4314 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de sntate- 4315 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale- 4371 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj- 4372 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj

Sumele datorate altor categorii de persoane, cum ar fi: drepturi pentru donatorii de snge, alocaiii alte ajutoare pentru copii, alocaia suplimentar pentru familiile cu muli copii, ajutoare sociale,idemnizaii pentru persoanele cu handicap se evideniaz n contabilitate utiliznd contul de pasiv 438

Alte datorii sociale.

6.3.4. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu bugetul statului, bugetelelocale i conturi asimilate

n cadrul decontrilor cu bugetul statului, bugetele locale i alte bugete se cuprind: taxa pevaloarea adugat, impozitul pe venituri de natur salarial, impozitul pe salarii, impozitul pe cldiri, taxaasupra mijloacelor de transport i alte impozite taxe i vrsminte asimilate.


13/22

6.3.5.Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu debitorii i creditoriidiveri

Avansurile acordate se nregistreaz n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie , iardebitele reprezentnd cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal n debitulcontului 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.

Evidena contabil a debitorilor se realizeaz cu ajutorul contului 461 Debitoricare se detaliazpe urmtoarele conturi sintetice de gradul II 4611 Debitori sub 1 ani 4612 Debitori peste 1 an.

Contabilitatea creditorilor se realizeaz cu ajutorul contului 462 Creditoricare se detaliaz peurmtoarele conturi sintetice de gradul II 4621Creditori sub 1 ani 4622 Creditori peste 1 an.

6.3.6. Contabilitatea operaiilor privind creanele bugetare, creditori ai bugetelori a mprumuturilor pe termen scurt

Evidena creanelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilorsociale de stat, bugetului asigurrilor pentru omaj i al Fondului naional unic de asigurri sociale desntate, se realizeaz pe baza declaraiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal. Creditori aibugetelormai sus menionate sunt persoane fizice i juridice pentru sumele de restituit sau de compensatcu alte creane ale aceluiai buget sau cu alte creane ale altor bugete, la cererea acestora sau din oficiu.

6.3.7.6.3.8. Contabilitatea operaiilor privind decontrile ntre exerciiile bugetare

Cheltuielile nregistrate n avans prin natura lor pot reprezenta: chirii, asigurri, abonamente lapublicaii, alte cheltuieli efectuate n avans i se reflect n contabilitate utiliznd contul de activ 471Cheltuieli nregistrate n avans.

Veniturile n avans cuprind sumele ncasate n exerciiul financiar curent, dar care privescexerciiile financiare viitoare, constnd n: venituri din chirii, abonamente la publicaii, abonamente lainstituiile de spectacole, alte venituri nregistrate n avans i se nregistreaz n contabilitate utilizndcontul de pasiv 472 Venituri nregistrate n avans.

6.3.9.6.3.10. Contabilitatea operaiilor n curs de clarificare

Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, deoarece sunt necesareclarificri ulterioare, se nregistreaz provizoriu n contabilitate ntr-un cont distinct, bifuncional, 473

Decontri din operaii n curs de clarificare. n debitul contului se nregistreaz sumele n curs declarificare i clarificare, iar n credit sumele clarificate i n curs de clarificare.

6.3.96.3.10 Contabilitatea decontrilor ntre instituii publice

Contabilitatea decontrilor ntre instituiile publice cuprinde operaiile care se nregistreazreciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea unitii debitoare, ct i a celei creditoare,aparinnd aceluiai ordonator de credite. Pentru reflectarea acestor operaii se utilizeaz conturilebifuncionale 481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate i 482Decontri ntre instituii subordonate.

6.3.11 Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor

Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea creanelor la sfritul exerciiuluifinanciar, pe seama cheltuielilor, utiliznd conturile de pasiv: 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni, 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori, 497 Ajustri pentru depreciereacreanelor bugetare.

CAPITOLUL VIICONTABILITATEA TREZORERIEI

7.1. Definiii i delimitri privind trezoreriaTrezoreriareprezint activitatea n cadrul creia se cuprind tranzaciile i evenimentele prin care

se gestioneaz instrumentele financiare pe termen scurt (investiiile financiare pe termen scurt),


14/22

valorile de ncasat, disponibilitile bneti aflate n conturi la bnci i la trezoreria statului,disponibilitile bneti aflate n casieria instituiei, disponibil din fonduri cu destinaie special,disponibilitile bneti sub form de acreditive la societile bancare i alte valori de trezorerie.

n cadrul trezoreriei intr toate instrumentele de decontare pe care le folosete instituia.Decontarea se poate face n mai multe moduri: n numerar sau prin trezorerie sau banc (folosind ordinede plat i cecuri).

7.2. Contabilitatea primar a trezoreriei7.2.1. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt

La intrarea n patrimoniu obligaiunile cu dobnd sau cu discount se evalueaz la costul deachiziie, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.

La bilan, investiiile pe termen scurt trebuie prezentate la valoarea de intrare mai puin ajustrilecumulate pentru pierderea de valoare.

Pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt, la sfritul exerciiului financiar, cu ocaziainventarierii, instituiile publice pot reflecta ajustri pentru pierderea de valoare.

Conturile utilizate pentru reflectarea investiiilor pe termen scurt sunt:- 505 Obligaiuni emise i rscumprate- 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt- 595 Ajustri pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt

7.2.2. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli n numerarsau prin conturi la trezoreria statului i bnci

Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament, a altorvalori de trezorerie, a disponibilitilor existente n conturi la trezorerie, Banca Naional a Romniei,bncile comerciale i n casierie.

7.2.2.1 Disponibiliti ale instituiilor publicela trezoreria statului i bnci

Disponibilitile instituiilor publice sunt formate din: disponibilul din mprumuturi din

disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului; valorile de ncasat sub forma cecurilor;disponibilul n lei i valut al instituiilor publice pstrat la bncile comerciale; disponibiliti n lei ivalut provenind din mprumuturi interne i externe contractate de stat; disponibiliti n lei i valutprovenind din mprumuturi interne i externe garantate de stat; disponibilul din fonduri externenerambursabile; disponibilul din mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraieipublice locale; disponibilul din mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraieipublice locale; mprumuturi pe termen scurt primite.

7.2.2.2 Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurrilor socialede stat i bugetelor locale

Conturile de disponibil ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor

locale nu au un corespondent ca atare n contabilitatea trezoreriei statului i au drept scop evideniereaveniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate din aceste bugete, astfel: disponibilul bugetului de stat latrezoreria statului se evideniaz cu ajutorul contului 520 Disponibil al bugetului de stat i estecorespunztor urmtoarelor conturi de trezorerie: 20 Venituri ale bugetului de stat i 23 Cheltuielilebugetului de stat; disponibilul bugetului local la trezoreria statului se evideniaz cu ajutorul contului521 Disponibil al bugetului local i este corespunztor conturilor de trezorerie: 21 Veniturilebugetelor locale i 24 Cheltuielile bugetelol locale; disponibilul bugetului asigurrilor sociale de statse evideniaz cu ajutorul contului 525 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat i estecorespunztor conturilor de trezorerie: 22Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat i 25Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat.


15/22

7.2.2.3 Casa i alte valoriContabilitatea numerarului aflat n casieria instituiilor publice, precum i a micrii acestora ca

urmare a operaiunilor de ncasri i pli efectuate n numerar se ine distinct, n lei i n valut, utilizndcontul, de activ, 531 Casa.

Instituiile publice conduc contabilitatea altor valori care includ: timbrele fiscale i potale,biletele de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, bonurile valorile pentru carburani auto,biletele cu valoare nominal, tichetele de mas, alte valori, etc. Reflectarea acestora n contabilitate serealizeaz cu ajutorul contului, de activ, 532 Alte valori.

7.2.2.4 Acreditive i avansuri de trezorerienregistrarea n contabilitate a operaiilor de constituire i utilizare a acreditivului se realizeaz cu

ajutorul contului 541 Acreditive, cont de activ, care se desfoar pe dou subconturi, i anume: 5411Acreditive n leii 5412 Acreditive n valut.

7.2.2.5 Disponibil din fonduri cu destinaie specialInstituiile publice constituie n condiiile legii fonduri cu destinaie special. Contabilitatea

disponibilitilor din fonduri cu destinaie special se realizeaz utiliznd conturile din grupa 55 Disponibil din fonduri cu destinaie special.

7.2.2.6 Disponibil al instituiilor publice finanate integral sauparial din venituri proprii

Veniturile proprii ale instituiilor publice, precum i subveniile primite de la buget n completareaacestora, se ncaseaza, administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz, potrivit dispoziiilor legale.

Conturile utilizate pentru reflectarea disponibilului instituiilor publice finanate integral sauparial din venituri proprii sunt: 560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din venituripropriii 561 Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii. Suntconturi de activ,se debiteazcu sumele ncasate ise crediteazcu plile efectuate.

7.2.2.7 Disponibil al fondurilor specialeFondurile speciale constituite potrivit legii sunt: Fondul naional unic de asigurri sociale de

sntate i bugetul asigurrilor pentru omaj. Conturile de disponibil ale acestor bugete nu au uncorespondent ca atare n contabilitatea trezoreriei statului i au drept scop evidenierea veniturilorncasate i a cheltuielilor efectuate din aceste bugete.

7.2.2.8 Viramente internePentru a se putea efectua asemenea operaii distinct i separat n mai multe registre, n planul de

conturi a fost introdus un cont intermediar, 581 Viramente interne, cont de activ cu ajutorul cruia seine evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie. n cazul n care elementele detrezorerie au ajuns la destinaia stabilit prin asemenea micri interne, contul 581 nu trebuie s prezintesold la sfritul perioadei.

7.2.2.9 Fonduri externe nerambursabileContribuia financiar a Comunitii Europene reprezint sume care se transfer Guvernului

Romniei de ctre Comisia Comunitilor Europene, cu titlu de asisten financiar nerambursabilacordat Romniei de ctre Comunitatea European.

Fondurile externe nerambursabile sunt acumulate n conturi distincte i se utilizeaz numai nlimita disponibilitilor existente n aceste conturi i n scopul n care au fost acordate.


16/22

CAPITOLUL VIIICONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I FINANRILOR

8.1. Structuri privind cheltuieli i veniturin evidena contabil pentru reprezentarea cheltuielilor i veniturilor se ponete de la caracterul de

proces al activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate. Ocazionarea cheltuielilor icrearea veniturilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau simultane de timp. Astfel, n cazulprocesului cheltuielilor se ntlnesc patru momente: angajarea, consumul, plile, imputarea.

8.2. Modelul de principiu privind nregistrarea n evidenacontabil a cheltuielilor i veniturilor

n cadrul instituiilor publice contabilitatea cheltuielilor se ine n conturi distincte, dup natur idestinaie.

Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate ncursul perioadei de gestiune i se crediteazla decontarea (repartizarea) cheltuielilor asupra rezultatelor.Prin funcia contabil, conturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv. Se crediteaz cuveniturile realizate n cursul perioadei de gestiune, se debiteazcu ncorporarea veniturilor n rezultate.

Conturile de cheltuieli i de venituri se nchid, dup caz, lunar, sau cel mai trziu la ntocmireasituaiilor financiare prin contul 121 Rezultatul patrimonial. Cheltuielile se repartizeaz asupra

rezultatului, iar veniturile se ncorporeaz n rezultate. La rndul su contul 121 Rezultatulpatrimonialeste un cont de bilan, fiind inclus n categoria conturilor de capitaluri. Soldul creditoralcontului evideniaz excedentul patrimonial, iar soldul debitor deficitul patrimonial. n felul acestacontul 121 Rezultatul patrimonialrealizeaz legtura dintre conturile de cheltuieli i venituri, pe de oparte, i conturile de bilan, pe de alt parte.

8.3. Momentul recunoaterii cheltuielilorCheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor utilizate n vederea realizrii serviciilor publice

sau veniturilor, dup caz, precum i subvenii, transferuri, asisten social acordat, aferente uneiperioade de timp.

8.4 Cheltuieli privind stocurile

n acest categorie sunt delimitate cheltuielile privind: materiile prime, materialele consumabile,materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate, animale i psri, mrfuri, ambalaje, altestocuri. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 60 Cheltuieli privind stocurile.

8.5. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teriCheltuielile ocazionate de lucrrile i serviciile executate de teri includ: energie i ap, ntreinere

i reparaii, chirii, prime de asigurare, deplasri, detari transferri. Conturile utilizate sunt cele inclusen grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri.

8.6. Cheltuieli cu alte servicii executate de teriCheltuielile cu alte servicii executate de teri includ: comisioane i onorarii, protocol, reclam i

publicitate, transportul de bunuri i personal, servicii potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare iasimilate, alte servicii executate de teri i alte cheltuieli autorizate prin dispoziiile legale. Conturileutilizate sunt cele incluse n grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri.

8.7. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilateAceast grup include cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ce trebuie pltite

de instituiile publice, conform legii. Contul utilizat este 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe ivrsminte asimilate.


17/22

8.8 Cheltuieli cu personalulCheltuielile cu personalul includ: salariile personalului, drepturile salariale n natur, contribuiile

angajatorilor pentru asigurri sociale, asigurri de omaj, asigurri sociale de sntate, accidente demunc i boli profesionale, alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social, indemnizaii de delegaredetaare. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 64 Cheltuieli cu personalul.

8.9.Alte cheltuieli operaionalen categoria altor cheltuieli operaionale se includ: pierderi din creane i debitori diveri i alte

cheltuieli operaionale. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 65 Alte cheltuieli operaionale.

8.10. Cheltuieli financiareCheltuielile financiare includ: pierderi din creane imobilizate, cheltuieli privind investiiile

financiare cedate, diferene de curs valutar, dobnzi, sume de transferat bugetului de stat reprezentndctiguri din schimb valutar n cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA, alte pierderi-cheltuielineeligibile PHARE, SAPARD, ISPA.Toate operaiile privind cheltuielile financiare sunt nregistrate prin conturile din grupa 66 Cheltuielifinanciare.

8.11. Alte cheltuieli finanate din bugetAlte cheltuieli finanate din buget includ: subvenii, transferuri curente ntre uniti ale

administraiei publice, transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice, transferuri interne,transferuri n strintate, asigurri sociale, ajutoare sociale, alte cheltuieli. Conturile utilizate sunt celeincluse n grupa 67 Alte cheltuieli finanate din buget.

8.12. Cheltuieli de capital, amortizri,provizioane i ajustri

Cheltuielile de capital includ: cheltuieli operaionale privind amortizrile, provizioanele iajustrile pentru depreciere, cheltuieli cu active fixe neamortizabile, cheltuieli financiare privindamortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierderea de valoare, cheltuieli privind rezerva de stat i demobilizare. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanelei ajustrile pentru depreciere sau pierderile de valoare.

8.13. Cheltuieli extraordinareCheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor extraordinare, cum

sunt: calamitile naturale, valoarea rmas neamortizat a activelor fixe vndute sau scoase din folosinnainte de expirarea duratei de via. n activitatea extraordinar sunt cuprinse acele evenimente, distinctede activitile curente ale instituiilor, care apar neregulat i cu frecven redus. Conturile utilizate suntcele incluse n grupa 69 Cheltuieli extraordinare.

8.14. Delimitri privind veniturile i finanrileVeniturile reprezint impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat, potrivit legii, precum i

preul bunurilor vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.

8.15. Momentul recunoaterii veniturilorVeniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice pe baza documentelor care atest

crearea dreptului de crean, avize de expediie, facturi, alte documente legal ntocmite sau n momentulncasrii efective a acestora, n situaia n care nu exist documente anterioare ncasrii pentrunregistrarea creanei.

8.16. Venituri din activiti economiceVeniturile din activiti economice includ: venituri din vnzarea produselor finite, venituri din

vnzarea semifabricatelor, venituri din vnzarea produselor reziduale, venituri din lucrri executate i


18/22

servicii prestate, venituri din studii i cercetri, venituri din chirii, venituri din vnzarea mrfurilor,venituri din activiti diverse i variaia stocurilor. Conturile utilizate sunt cele incluse n grupa 70Venituri din activiti economice.

8.17. Venituri din alte activiti operaionaleVeniturile din alte activiti operaionale includ: venituri din creane reactivate i debitori diveri i

alte venituri operaionale. Conturile utilizate sunt: 714 Venituri din creane reactivitate i debitoridiveri i719 Alte venituri operaionale

8.18. Venituri din producia de active fixeVeniturile din producia de active fixe sunt: venituri din producia de active fixe necorporale i

venituri din producia de active fixe corporale. Conturile utilizate pentru reflectarea acestor venituri sunt:721 Venituri din porducia de active fixe necorporalei 722 Venituri din porducia de active fixecorporale.

8.19. Venituri fiscaleGrupa veniturilor fiscale include veniturile bugetului general consolidat, nregistrate pe baza

declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolt n analitic pe structura clasificaieibugetare.

8.20. Venituri din contribuii de asigurriGrupa Venituri din contribuii de asigurri cuprinde: venituri din contribuiile angajatorilor (

contribuiile pentru asigurri sociale, contribuiile pentru asigurri de omaj, contribuiile pentru asigurrisociale de sntate, contribuiile pentru accidente de munc i boli profesionale i alte contribuii pentruasigurri sociale) i venituri din contribuiile asigurailor (contribuiile pentru asigurri sociale,contribuiile pentru asigurri de omaj, contribuiile pentru asigurri sociale de sntate, i alte contribuiiale altor persoane pentru asigurri sociale). Aceste venituri sunt recunoscute la momentul constatrii,nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolt n analitic pestructura clasificaiei bugetare.

Conturile utilizate fac parte din grupa 74 Venituri din contribuii de asigurri.

8.21. Venituri nefiscaleAceast grup cuprinde: veniturile din proprietate i veniturile din vnzri de bunuri i servicii.

Veniturile sunt recunoscute la momentul ncasrii, neexistnd obligaia de a ntocmi declaraii conformlegii. Se dezvolt n analitic pe structura clasificaiei bugetare.

Conturile utilizate fac parte din grupa 75Venituri nefiscale.

8.22. Venituri financiaren aceast grup sunt incluse: veniturile din creane imobilizate, veniturile din investiii financiare

cedate, venituri din diferene de curs valutar, venituri din dobnzi, sume de primit de la bugetul de statpentru acoperirea pierderii din schimb valutar ( PHARE, SAPARD, ISPA), alte venituri financiare, sumede primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi.

Conturile care reflect aceste venituri fac parte din grupa 76 Venituri financiare.

8.23. Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cudestinaie special, fonduri cu destinaie special

Conturile care reflect aceste venituri fac parte din grupa 77 Finanri, subvenii, transferuri,alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special .


19/22

8.24. Venituri din provizioane i ajustri pentrudepreciere sau pierdere de valoare

Veniturile din reluarea provizioanelor i ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare seevideniaz distinct n funcie de natura acestora.

8.25. Venituri extraordinareGrupa veniturilor extraordinare cuprinde: venituri din despgubiri din asigurri obinute din

asigurarea bunurilor n urma calamitilor i venituri din valorificarea unor bunuri.

CAPITOLUL IXDATORII

9.1 Delimitri privind datoriilemprumuturile pe termen mediu i lung reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare

de un an, conform acordului de mprumut. Acestea sunt reflectate n contabilitatea instituiilor publice cuajutorul conturilor din grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate.

9.2. Datoria public guvernamentalDatoria public guvernamental cuprinde totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale

statului, la un moment dat, provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prinMinisterul Finanelor Publice, n numele Romniei de pe pieele financiare.

Datoria public guvernamental intern este partea din datoria public guvernamental carereprezint totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate direct saugarantate de stat, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia, inclusiv sumele utilizatetemporar din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului pentru finanarea temporar adeficitelor bugetare.

Datoria public guvernamental extern este partea din datoria public guvernamentalreprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale statului, provenind din mprumuturi contractate directsau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia.

9.3. Datoria public localDatoria public local reprezint totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale

autoritilor administraiei publice locale, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate directsau garantate de acestea de pe pieele financiare.

Datoria public local intern este partea din datoria public local care reprezint totalitateaobligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenite din mprumuturi contractatedirect sau garantate de acestea, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia.

Datoria public local extern este partea din datoria public local, reprezentnd totalitateaobligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenind din mprumuturicontractate direct sau garantate de acestea de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia.

CAPITOLUL XPROVIZIOANE

Provizioanele sunt definite ca datorii cu exigibilitate incert din punct de vedere al datei sausumei aferente.

Constituirea provizioanelor are rolul de a acoperi o serie de cheltuieli al cror obiect estedeterminat, dar a cror mrime i dat de producere nu sunt cunoscute cu exactitate. Ele sunt determinatede aplicarea principiului prudenei.


20/22

CAPITOLUL XICAPITALURI

Capitalurile unei instituii publice cuprinde: fondurile; rezultatul patrimonial; rezultatul reportat;rezervele din reevaluare.

11.1. FonduriFondurile unei instituii publice cuprind: fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al

statului; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului; fondul bunurilor care alctuiescdomeniul public al unitilor administrativ-teritoriale; fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat alunitilor administrativ-teritoriale; fondul activelor fixe necorporale; fonduri n afara bugetelor locale, ialtele.

11.2. Rezultatul patrimonial i rezultatul reportatRezultatele mbrac forma excedentului sau deficitului patrimonial, iar n raport cu perioada la

care se refer sunt: rezultate patrimoniale reportate i rezultate patrimoniale ale exerciiilor curente.n contabilitatea instituiilor publice rezultatul patrimonial se stabilete lunar sau cel mai trziu la

ntocmirea situaiilor financiare trimestriale, cumulat de la nceputul anului, iar rezultatul definitiv alexerciiului se stabilete la nchiderea acestuia.

11.3 Rezerve din reevaluareActivele fixe pot fi supuse reevalurii care se efectueaz potrivit reglementrilor legale, caz n

care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric. Reevaluarea acestora seface, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea just. Valoarea just se determin pebaza unor evaluri efectuatede evaluatori autorizai sau de comisii tehnice constituite, n condiiile legii.

11.4. Fonduri cu destinaie specialFondurile cu destinaie special, constituite de instituiile publice, cuprind: fondul de rulment;

fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de stat; fondul de rezerv pentru sntate; sumereprezentnd amortizarea activelor fixe deinute de serviciile publice de interes local; fondul de risc; sumeaferente depozitelor speciale constituite pentru construcii de locuine; taxe speciale; fondul de dezvoltareal spitalului.

CAPITOLUL XIILUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE

12.1. Inventarierea patrimoniului instituiilor publiceInventarierea patrimoniului reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena

tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniulunitii, la data la care acesta se efectueaz.

Scopul principal al inventarierii este stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti icuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile i valorile deinute cu orice titlu, aparinndaltor persoane fizice sau juridice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare, care trebuie s asigure oimagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute.

12.2. Situaii financiare trimestriale i anuale specifice instituiilor publiceSituaiile financiare ale instituiilor publice sunt compuse din urmtoarele documente: Bilan

contabil; Contul de rezultat patrimonial; Situaia fluxurilor de trezorerie; Situaia modificrilor nstructura activelor / capitalurilor; anexe la situaiile financiare (care includ : politici contabile i noteexplicative) ; contul de execuie bugetar.


21/22

3. ntrebri:1. Principiile in baza carora se elaboreaza si se executa bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale si

bugetele fondurilor speciale2. Ce instituii publice intr n categoria autoritatilor publice centrale3. Ce instituii publice intr n categoria autoritatilor publice locale4. Ce se nelege prin ordonatori de credite5. Care sunt ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de

stat i bugetelor fondurilor speciale6. Care sunt ordonatorii principali ai bugetelor locale7. n ce constcontrolul financiar preventiv propriu8. gruparea veniturilor n cadrul clasificaiei bugetare9. Care sunt principiile contabile care stau la baza elaborrii i prezentrii elementelor patrimoniale

n situaiile financiare ale instituiilor publice10. Componena activelor fixe deinute n administrare de instituiile publice11. Evaluarea la intrare a activelor fixe necorporale12. Prezentarea n bilan a unui activ fix corporal13. Scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, necorporale i n curs14. Componena activelor financiare15. Ce metod de amortizare utilizeaz instituiile publice

16. Achiziionarea de la teri de active fixe necorporale17. Primirea prin donaie, transfer cu titlu gratuit ntre instituii sau redistribuiri ntre uniti18. Realizarea din producie proprie a unei plantaii19. Achiziionarea unui autoturism n regim de leasing financiar20. Efectuarea de cheltuieli cu activele corporale neamortizabile21. Scoaterea din eviden activului fix necorporal n curs de execuie22. Pierderi de active fixe necorporale n curs de execuie ca urmare a calamitilor naturale23. Ce cuprind activele circulante24. Achiziionarea materiilor prime n cazul n care nu s-au ntocmit facturi, dup metoda inventarului

permanent25. Materiale consumabile primite cu titlu gratuit, dup metoda inventarului permanent

26. Plusuri de materiale de natura obiectelor de inventar27. Imputarea materialelor constatate lips, persoanelor vinovate, cnd sumele se cuvin bugetului28. Obinerea de produse finite la preul standard, dup metoda inventarului permanent29. Vnzarea ctre teri a stocurilor de produse30. Acordarea avansurilor ctre furnizorii de bunuri, lucrri executate, servicii prestate, de ctre o

instituie finanat de la bugetul de stat31. Decontarea avansurilor ctre un furnizor de active corporale, de ctre o instituie finanat de la

bugetul de stat32. Decontarea avansului acordat de active fixe corporale33. Plata efectelor comerciale din contul de disponibil la banc34. Decontarea pe baz de efecte comerciale a datoriilor fa de furnizorii de active fixe

35. Diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii datoriilor n valut pentruachiziionarea de bunuri din import

36. Scderea din eviden a clienilor inceri37. Reactivarea clienilor sczui din eviden38. nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru asigurrile sociale39. nregistrarea contribuiilor angajailor la fondul de omaj40. nregistrarea impozitului aferent drepturilor salariale41. nregistrarea salariilor neridicare42. nregistrarea unei pagube, n gestiunea de materiale, din vina unui salariat


22/22

43. La sfritul lunii, nregistrarea TVA deductibil reinut din TVA colectat44. Impozitul pe cldiri, taxe asupra mijloacelor de transport i alte taxe datorate bugetului de stat sau

local45. nregistrarea imprumutului din emisiunea de obligaiuni46. Cedarea de active fixe corporale47. Se nregistreaz factura reprezentnd chirii efectuate anticipat48. nregistrarea veniturilor aferente exerciiilor viitoare nregistrate n avans reprezentnd

abonamente49. nregistrarea veniturilor aferente exerciiilor viitoare nregistrate n avans reprezentnd

abonamente50. Transferarea unei instituii subordonate aceluiai ordonator de credite de active fixe corporale, la

valoarea neamortizat51. Primirea de la instituiile subordonate de materii prime la pre de nregistrare52. Evidenierea obligaiunilor emise i rscumprate53. Dobnzile aferente mprumutului obligatar54. Primirea n gestiune a timbrelor fiscale i potale, tichetelor i biletelor de cltorie, a bonurilor

valorile pentru carburani auto i a altor valori (bilete de intrare n muzee, expoziii i spectacole,cartele de mas pentru cantine, etc.)

55. La sfritul perioadei nregistrarea diferenelor de curs valutar favorabile rezultate n urma

reevalurii acreditivelor n valut56. Justificarea avansurilor acordate pentru achiziia de materiale de natura obiectelor de inventar57. Plile n lei i valut dispuse sub form de trageri din mprumuturi interne i externe contractate

de stat pentru achitarea furnizorilor58. Constatarea unui activ fix corporal, plus de inventar, nesupus amortizrii, ce aparine domeniului

public al statului59. Se efectueaz cheltuieli cu activele corporale neamortizabile60. Activele necorporale n curs de execuie realizate din producie proprie

Bibliografie minimal:Contabilitatea bugetar n contextul Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru sectorul public

autor Bidacu Carmen Georgiana Editura Infcon Constana 2006Standardele Internaionale de Contabilitate pentru sectorul Public, Editura CCECAR, 2005

Bibliografie suplimentar:Ordinul ministrului finanelor publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privindorganizarea i conducerea contabilitii instituiilor publiceLegea contabilitii nr.82/1991, republicatLegea nr.500/2002 privind finanele publice, modificat de Legea nr.314/2003

contab bugetara Conf univ dr Carmen Bidascu.pdf

Documents

Transcript of contab bugetara Conf univ dr Carmen Bidascu.pdf