MANUAL

M A N U A L

DE POLITICI CONTABILE

CONFORME CU OMFP 3055/2009CUPRINS61CADRUL GENERAL

61.1Glosar de termeni

201.2Legislaie aplicabil

211.3Dispozitii generale

251.4Principii, reguli i prevederi generale

251.4.1Principii contabile generale

291.4.2Reguli generale de evaluare

311.4.3Controlul intern

311.4.4Auditarea situaiilor financiare

321.4.5Aprobarea i publicarea situaiilor financiare anuale

321.5Planul de conturi general

332FORMATUL I STRUCTURA SITUAIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE ANUALE

332.1Bilanul

342.2Contul de profit i pierdere

342.3Situaia modificrilor capitalului propriu

352.4Situaia fluxurilor de numerar

352.5Notele explicative la situaiile financiare

352.6Coninutul raportului administratorilor

373structura i modul de operare a conducerii entitatii respectiv prezentarea componenei i atribuiilor Consiliului de Administraie

374ACTIVE IMOBILIZATE

374.1Reguli de baz pentru evaluare

384.2Imobilizri necorporale

384.2.1Obiectiv

384.2.2Recunoaterea activelor necorporale

394.2.3Recunoaterea i evaluarea iniial

394.2.4Cheltuieli ulterioare

394.2.5Amortizarea i deprecierea

404.2.6Evaluarea la data bilanului

414.2.7Derecunoatere i cedare

414.2.8Reguli specifice categoriilor de imobilizri necorporale

414.2.8.1Cheltuielile de constituire

424.2.8.2Cheltuieli de dezvoltare

424.2.8.3Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare

444.2.8.4Alte active necorporale

454.2.8.5Avansuri i imobilizrile necorporale n curs

464.2.9Metodologie contabil privind imobilizrile necorporale

474.3Imobilizri corporale

474.3.1Obiectiv

481. Cldiri productive

482.Sedii administrative

483. Cldiri rezidentiale

514.3.2Recunoaterea activelor corporale

514.3.2.1Reguli generale de recunoatere a activelor corporale

524.3.2.2Reguli specifice investiiilor n bunuri de natura patrimoniului public

534.3.3Recunoatere i evaluare iniial

534.3.3.1Costul de achiziie

544.3.3.2Costul de productie

544.3.3.3Valoarea just

544.3.4Cheltuieli ulterioare

564.3.5Amortizarea si deprecierea

564.3.5.1Duratele normale de utilizare

564.3.5.2ntreruperea utilizrii

564.3.5.3Amortizarea imobilizrilor reevaluate

574.3.5.4Amortizarea investiiilor noi i a modernizrilor asupra bunurilor de natura patrimoniului public

574.3.5.5Metoda de amortizare

574.3.5.6Deprecierea

584.3.6Evaluare la data bilanului

584.3.6.1Evaluarea la fiecare dat a bilanului

594.3.6.2Reevaluarea

604.3.7Cedri i casri

614.3.8Subveniile pentru investiii

624.3.9Imobilizri achiziionate n leasing financiar

624.3.10Reguli specifice categoriilor de imobilizri corporale

624.3.10.1Terenuri i amenajri de terenuri

634.3.10.2Construcii

644.3.10.3Instalaii tehnice i mijloace de transport

654.3.10.4Mobilier, aparatur birotic i alte active corporale

654.3.10.5Imobilizri corporale n curs de execuie i avansuri acordate pentru imobilizri corporale

654.4Imobilizri financiare

654.4.1Obiectiv

654.4.2Clasificare

664.4.3Recunoatere iniial

664.4.4Evaluarea ulterioar a activelor financiare

664.4.5Metodologie contabil imobilizri financiare

665ACTIVE CIRCULANTE

665.1Recunoatere i evaluare

675.2Stocuri

675.2.1Recunoatere i evaluare

675.2.1.1Recunoatere

685.2.1.2Evaluarea la data intrrii n gestiune.

685.2.1.3La data intrrii n gestiune, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:

695.2.1.4Costul de achiziie al stocurilor

695.2.1.5Alte costuri

705.2.2Evaluarea stocurilor la inventar i prezentarea n bilan

725.2.3Recunoaterea drept cheltuial

725.2.4Metodologie contabil privind stocurile

775.3Creane

795.3.1Creane comerciale

795.3.2Avansurile acordate furnizorilor

795.3.3Contabilitatea creanelor fa de personal

795.3.4Contabilitatea creanelor fa de bugetul consolidat al statului

805.3.5Subveniile de primit

805.3.6Debitori diveri

805.3.7Deprecierea creanelor

815.3.8Scoaterea din eviden a creanelor

815.4Investiii pe termen scurt

815.4.1Recunoatere

825.4.2Evaluarea la achiziie

825.4.3Evaluarea cu ocazia inventarierii

825.5Casa i conturi la bnci

846CHELTUIELI N AVANS

847DATORII

857.1Datorii pe termen scurt

857.1.1Datorii comerciale

867.1.2Efecte de comer de pltit

867.1.3Datorii cu salariaii i asimilate

877.1.4Datorii din relaiile cu instituiile statului

877.1.5Alte datorii

877.2Datorii pe termen lung

877.2.1Sume datorate instituiilor de credit

887.2.2Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare

887.2.3Datorii comerciale pe termen lung

888PROVIZIOANE

898.1Recunoatere

908.2Prezentare n situaiile financiare

908.3Reguli specifice categoriilor de provizioane

918.4Estimarea provizioanelor

919VENITURI N AVANS si alte fonduri specifice

929.1Rezerve

929.2Rezultatul perioadei

9410. CONTUL DE PROFIT i PIERDERE

9510.1.1Cifra de afaceri

9511SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

9511.1Obiectiv. Aria de aplicabilitate

9511.2Definiii

9611.3Activiti de exploatare

9611.4Activiti de investiii

9711.5Activiti de finanare

9711.6Elemente specifice

9812NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE

9913ANEXE

9914Consideraii privind aplicarea prevederilor ordonanei de urgen nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale

16CONSIDERAII PRIVIND APLICAREA PREVEDERILOR ORDONANEI DE URGEN NR. 34/2009 CU PRIVIRE LA RECTIFICAREA BUGETAR PE ANUL 2009 I REGLEMENTAREA UNOR MSURI FINANCIAR-FISCALE

1 CADRUL GENERAL

1.1 Glosar de termeni

Pentru nelegerea unitara a conceptelor de ctre toi utilizatorii manualului de politici contabile, prezentm n continuare cei mai uzuali termeni utilizai n transpunerea i utilizarea manualului de politici contabile, definitii preluate din OMFP 3055/2009 .

Activ

O resurs :

(a) controlat ca rezultat al unor evenimente trecute; i

(b) de la care sunt ateptate beneficii economice viitoare care s se rsfrng asupra entitii.

Activ biologicUn animal viu sau o plant.

Activ circulant

a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;

b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;

c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau

d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.

Toate celelalte active reprezint active imobilizate.

Activ contingent Un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.

Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n instan (de ex. o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert.

Activ cu ciclu lung de producieUn activ care necesit o perioad lung pentru a se califica pentru utilizarea sau vnzarea sa preconizat.

Activ financiar

Orice active care reprezint:

a) numerar;

b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti;

c) un drept contractual:

- de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt entitate; sau - de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial favorabile entitii; sau

d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii i este:

- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s primeasc un numr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau

- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat n alt fel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar pentru un numr fix din instrumentele de capital ale entitii. n acest scop, instrumentele de capital ale entitii nu includ instrumente care sunt ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii.

Activ imobilizat Un activ care nu respect definiia unui active circulant.

Active monetareBani deinui i active de primit n sume fixe sau determinabile de bani.

Activitate agricolAdministrarea de ctre entitate a transformrii activelor biologice,

Activitate ntreruptO component a unei entiti care a fost fie cedat, fie clasificat ca deinut pentru vnzare i care:

a) reprezint un segment major al afacerii sau o zon geografic de operaiuni;

b) face parte dintr-un plan coordonat unic de cedare a unui segment major al afacerii sau al unei zone geografice de operaiuni .

Activiti de exploatarePrincipalele activiti productoare de venit ale ENTITATE, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare.

Activiti de finanareActiviti care au ca efect modificri ale dimensiunii compoziiei capitalurilor proprii i datoriilor entitii.

Activiti de investiieAchiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii, care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.

Amortizare

(Depreciere)Alocarea sistematic a valorii depreciabile (amortizabile) a unui activ pe ntreaga durat de utilizare a acestuia. In cazul unei imobilizari necorporale, termenul amortizare este, in general, utilizat in loc de depreciere.Cei doi termeni au acelasi sens, Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora

Angajament fermUn acord irevocabil de a schimba o cantitate specificat de resurse la un pre specificat, la o dat sau la mai multe date viitoare specificate.

Angajament ferm de cumprareO nelegere cu o ter parte irevocabil pentru ambele pri, opozabil din punct de vedere legal, care (a) specific toi termenii de referin incluznd preul i durata tranzaciilor, i care (b) include o penalizare pentru nerespectarea termenilor contractuali de o asemenea valoare nct ducerea la ndeplinire a obligaiilor contractuale este probalil ntr-o msur foarte ridicat.

Asisten guvernamentalAciunile ntreprinse de guvern cu scopul de a acorda beneficii economice specifice unei entiti sau unei categorii de entiti care ndeplinesc anumite criterii.

Asociat ntr-o asociere n participaieO parte ntr-o asociere n participaie care are controlul comun asupra acelei asocieri n participaie.

Asociere n participaienelegere contractual prin care dou sau mai multe pri ntreprind o activitate economic supus controlului comun.

Beneficii ale angajailorToate formele de contraprestaii acordate de entitate n schimbul serviciului prestat de angajai.

Beneficii economice viitoarePotenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie i echivalente de numerar ctre entitate.Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii.De asemenea se poate transforma n numerar sau echivalente de numerar sau poate avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producie care micoreaz costurile.

Beneficii pe termen scurt ale angajailorBeneficii ale angajailor(altele dect beneficiile pentru terminarea contractului de munc) care sunt datorate, n totalitate, n termen de 12 luni de la sfritul perioadei n care angajaii presteaz servicii n cauz.

CapitalizareRecunoaterea unui cost ca parte din costul unui activ.

Capitaluri propriiInteresul rezidual n activele entitatii dup deducerea tuturor datoriilor sale.

CercetareInvestigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice sau tehnice noi.

Cheltuiala cu impozitul(venit din impozit)Valoarea global inclus n determinarea profitului sau a pierderii pe perioada exerciiului n ceea ce privete impozitul curent i cel amnat.Cheltuielile cu impozitul(venitul din impozit) cuprind cheltuielile cu impozitul curent(venitul din impozit curent) i cheltuielile cu impozitul amnat(venitul din impozit amnat).

CheltuieliDiminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii .

Cheltuieli de exploatare Cheltuieli suportate de entitate n legtur cu exploatarea .

Ciclu de exploatarePerioada de timp dintre achiziionarea activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea lor n numerar sau echivalente de numerar.

Clasa de activeO grupare de active de aceeai natur i cu utilizri similare, aflate n exploatarea entitatii.

Contabilitate i angajamente Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numrul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n evidenele contabile i rapoarte n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Continuitatea activitiiSituaiile financiare sunt ntocmite pe baza continuitii activitii dac nu exista intenia conducerii de a lichida entitatea sau de a nceta tranzacia sau dac nu are alt alternativ real dect de a face acest lucru.

ContractUn angajament ntre dou sau mai multe pri, cu consecine economice clare astfel nct prile au posibilitatea redus sau nu au deloc posibilitatea de a le evita, datorit faptului c angajamentul are putere executorie.Contractele pot lua diverse forma i nu trebuie s fie sub forma scris.

Contract de construciiUn contract negociat n mod particular pentru construirea unui activ, sau a unui complex de active care se afla ntr-o strns legtur sau interdependen n ceea ce privete proiectarea, tehnologia i funcionarea sau scopul ori utilizarea lor final.

Contract de garanie financiarUn contract care solicita emitentului s fac plati specificate pentru rambursarea deintorului pentru o pierdere pe care acesta o suport din cauz c un debitor specificat nu face plata la timp n conformitate cu termenii iniiali sau modificai ai instrumentului de datorie.

Contract de nchiriere cu opiune de cumprareDefiniia leasingului include contractele de nchiriere ale unui activ ce cuprind o clauz care ofer locatarului opiunea de a deveni proprietarul bunului la ndeplinirea condiiilor convenite.Aceste contracte sunt denumite uneori contracte de nchiriere cu opiune de cumprare.

Contract de leasingUn angajament prin care locatorul confer locatarului, n schimbul achitrii unei serii de pli, dreptul de a utiliza un activ pentru o perioad de timp convenit.

Contract onerosUn contract n care costurile inevitabile implicate de ndeplinirea obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice estimate a se obine din respectivul contract.

Control Autoritatea de a guverna politicile financiare i de exploatare ale entitatii pentru a obine beneficii din activitile sale.

Corelarea costurilor cu veniturileUn proces prin care cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza unei asocieri directe ntre costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit.Acest proces implica recunoaterea simultana sau combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii sau alte evenimente.Totui, aplicarea conceptului corelrii nu permite recunoaterea n bilan a elementelor care nu corespund definiiei activelor sau datoriilor.

Cost curentSuma n numerar sau echivalente de numerar care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat n prezent.Suma nedecontata n numerar sau echivalente de numerar, necesar pentru a deconta n prezent obligaia.

Cost istoricO baz de evaluare conform creia activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalente de numerar pltit la o valoare just a contraprestaiei oferite n momentul cumprrii.Datoriile sunt nregistrate la valoarea ncasrilor obinute n schimbul obligaiei, sau, n anumite mprejurri(de exemplu, n cazul impozitului pe profit), la valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau echivalente de numerar pentru a stinge datoriile, n cursul normal al afacerii.

Costul stocurilorToate costurile aferente achiziiei i conversiei, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n form i n locurile n care se gsesc n prezent.

Costul mediu ponderatMetoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie : lunar, in baza situatiilor primite de la compartiment tehnic. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare.

Costuri de cedareCosturi marginale, direct atribuibile cedrii unui activ , cu excepia costurilor de finanare i cheltuielilor cu impozitul pe profit.

Costurile ndatorriiDobnda i alte costuri suportate de entitate n legtur cu mprumutarea de fonduri.

Creane privind impozitul amnatValorile impozitului pe profit, recuperabile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete:

a) diferenele temporare deductibile;

b) raportarea pierderilor fiscale nefolosite;i

c) raportarea creditelor fiscale nefolosite;

CredibilitateInformaia are calitatea de a fi credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte.

Curs de nchidereCursul de schimb la vedere, la data ntocmirii bilanului situatiilor financiare anuale.

Data acordrii subvenieiData de la care entitatea i alt parte (inclusiv un angajat) au ncheiat un acord de plat de baz de aciuni, adic atunci cnd entitatea i partenerul acesteia accepta termenii i condiiile acordului.La data acordrii subveniei entitatea confer partenerului dreptul de a ncasa numerar, alte active sau instrumente de capitaluri proprii ale entitii, doar dac condiiile de intrare n drepturi sunt ndeplinite, n cazul n care exist.Dac acel acord face obiectul unui proces de aprobare, data acordrii subveniei este dat la care se obine aprobarea.

Data de raportareSfritul celei mai recente perioade acoperite de situaiile financiare sau de un raport financiar interimar.

Data tranzacionriiDat la care entitatea se angajeaz s achiziioneze sau s vnd un activ.

DatorieO obligaie actual a entitatii, rezultat din evenimente anterioare, a crei stingere se ateapt s determine o iesirre de resurse care incorporeaza beneficii economice ale entitatii. O datorie este recunoscuta in contabilitate si prezentata in bilant atunci cand este propbabil ca o iesire de resurse incorporand beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligatii prezzente si cand valoarea la care se va realiza aceasta decontare poate fi evaluata in mod credibil.

Datorie contingent(a) O obligaie posibil, apruta ca urmare a unor evenimente trecute i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau

(b) O obligaie curent, apruta ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este recunoscut, deoarece:

Nu este sigur c vor fi necesare resurse care s ncorporeze beneficiile economice pentru stingerea acestei obligaii; sau

Valoarea obligaiei nu poate fi evaluat suficient de credibil.

Datorii curenteO datorie care satisface oricare din urmtoarele criterii:

a) Se ateapt s fie stins n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;

b) Este deinut n primul rnd spre a fi tranzacionat;

c) Este exigibila n termen de 12 luni dup data bilanului; sau

d) Entitatea nu are un drept necondiionat de a amna achitarea datoriei pentru cel mult 12 luni dup data bilanului.

Toate celelalte datorii vor fi clasificate c datorii pe termen lung.

Datorii privind impozitul amnatValorile impozitului pe profit, pltibile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete diferenele temporare impozabile.

Derecunoastere (a unui instrument financiar)Derecunoasterea este nlturarea unui activ financiar sau a unei datorii financiare recunoscut(e) anterior din bilanul entitii.

DezvoltareAplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un plan su proiect ce vizeaz producia de materiale,, dispozitive, produse, procese, sisteme de servicii noi sau mbuntite substanial nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.

Diferena de curs valutarDiferena ce rezulta din conversia unui anumit numr de uniti al unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.

Durata de viaa economicFie:

a) Perioada de-a lungul creia se estimeaz c un bun este utilizabil economic de ctre unul sau muli utilizatori; fie

b) Numrul unitilor de producie sau al unitilor similare care se estimeaz a fi obinute prin utilizarea activului de ctre unul sau mai muli utilizatori.

Durata de via utilFie:

a) Perioada de timp n care se preconizeaz utilizarea activului de ctre entitate; fie

b) Numrul de uniti de producie sau alte uniti similare care se preconizeaz s se obin de ctre entitate, n baza activului.

Echivalente de numerarInvestiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

Elemente monetareDisponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare

Elemente nemonetareUniti monetare deinute, active i datorii de primit sau de pltit ntr-un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei. Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast valoare.

Entitate raportoareEntitatea pentru care exista utilizatori de informaii pentru care situaiile financiare reprezint principala surs de informaii financiare despre entitate.

Erori ale perioadei anterioareOmisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultnd din imposibilitatea de a utiliza sau din utilizarea greit a informaiilor credibile care:

a) Erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade erau autorizate pentru emitere; i

b) n mod rezonabil ar fi putut fi obinute i luate n considerare la pregtirea i prezentarea acelor situaii financiare.

Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelile n aplicarea politicilor contabile, scpri din vedere sau interpretri greite ale faptelor i fraude.

EvaluareProcesul prin care se determina valorile monetare la care elementele situaiilor financiare vor fi recunoscute i nregistrate n bilan i n contul de profit i pierdere.

Evenimente ulterioare datei bilanuluiAcele evenimente, att favorabile ct i nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere. Pot fi identificate dou tipuri de evenimente:

a) Cele care fac dovada condiiilor existente la data bilanului(evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare);i

b) Cele care ofer indicaii despre condiiile aprute ulterior datei bilanului( evenimente ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare).

FIFO

(first-in, first-out)Presupune c primele elemente de stocuri cumprate sau produse sunt cele care se i vnd primele i, prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cele mai recent.

Fluxuri de trezorerieIntrrile sau ieirile de numerar sau echivalente de numerar.

Fond comercialBeneficii economice viitoare ce provin din active care nu pot fi identificate individual i recunoscute separate.

GrupO societate mama mpreun cu toate filialele ei.

Grup de active biologiceGruparea animalelor vii similare sau a plantelor similare.

Imobilizare necorporalaActiv identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui brevet) sau pelicul.

Impozit pe profit Valoarea impozitului pe profit pltibil (recuperabil) n raport cu profitul impozabil(pierderea fiscala) pe o perioad trimestrial sau anual.

Instrument financiarOrice contract ce genereaz simultan un active financiar pentru entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt entitate.

InteligibilitateInformaiile furnizate de situaiile financiare au calitatea de a fi inteligibile cnd sunt uor nelese de utilizatori, care dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i care au dorina de a studia informaiile prezentate cu diligentele cuvenite.

mprumuturi de pltitDatorii financiare, altele dect cele de pltit pe termen scurt n condiii normale de creditare.

mprumuturi nerambursabilemprumuturi al cror creditor se angajeaz s dispenseze debitorul de rambursarea acestora, dac se ndeplinesc anumite condiii prestabilite.

Leasing financiarOperaiunea de leasing care transfera, n mare msur, toate riscurile i avantajele neprevzute aferente dreptului de proprietate asupra unui activ.Titlul de proprietate poate fi transferat, n cele din urm, sau nu.

Leasing operaionalOperaiunea de leasing ce nu intra n categoria leasingului financiar.

Metoda direct de raportare a fluxurilor de trezorerie din activiti de exploatareO metod prin care sunt prezentate clasele principale de pli i ncasri brute n numerar.

Metoda indirect de raportare a fluxurilor de trezorerie din activiti de exploatarePrin aceasta metod, profitul sau pierderea este ajustat(a) cu efectele tranzaciilor ce nu au natura monetar, amnrile sau angajamentele de plti sau ncasri n numerar din exploatare, trecute sau viitoare, i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiii sau finanri.

Moneda de prezentareMoned n care sunt prezentate situaiile financiare.

NoteNotele conin informaii suplimentare fa de cele prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor prezentate n capitalurile proprii i situaia fluxurilor de trezorerie.Notele ofer descrieri narative sau dezagregri ale elementelor prezentate n aceste situaii i informaii privind elementele care nu se califica pentru a fi recunoscute n acele situaii.

NumerarDisponibiliti bneti i depozitele la vedere.

ObligaieUn angajament sau o responsabilitate de a reaciona ntr-un anumit fel.Legea poate impune respectarea obligaiilor aprute drept consecin a unui contract sau a unei cerine legale.De asemenea obligaiile apar i din activitatea normal, din dorina de a menine bune relaii de afaceri sau de a se comporta ntr-o manier echitabil.

PerformanaRelaia dintre veniturile i cheltuielile entitatii, aa cum sunt reflectate n contul de profit i pierdere.

Perioada interimaraO perioad de raportare financiar mai scurt dect un exerciiu financiar complet.

Poziie financiarRelaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale entitii, aa cum este reflectat n bilan.

Prag de semnificaieInformaiile sunt semnificative dac omisiunea sau interpretarea lor greit ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare.

Prevalenta economicului asupra juridiculuiPrincipiul conform cruia toate tranzaciile i alte evenimente sunt contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic.

ProfitValoarea rezidual care rmne dup ce cheltuielile(inclusiv ajustrile pentru meninerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din venituri.orice valoare n plus fa de cea necesar pentru a menine capitalul la nivelul de la nceputul perioadei este considerat profit.

Profit contabilProfitul sau pierderea pe o perioad , nainte de scderea cheltuielilor cu impozitul.

Profit impozabil

(pierdere fiscala)Profitul (pierderea) pe perioada exerciiului, determinat n concordan cu regulile stabilite de autoritile fiscale, pe baza crora impozitul pe profit este pltibil(recuperabil).

ProvizionO datorie cu exigibilitate sau valoare incert.

PrudenaIncluderea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.

Raport financiar interimarRaportul financiar care conine fie un set complet de situaii financiare(aa cum se art n IAS 1) , fie un set de situaii financiare condensate (aa cum se art n IAS 34) pentru o perioad interimara.

RecoltaSepararea produciei dintr-un activ biologic sau ncetarea vieii activului biologic.

RecunoatereProcesul incorporrii n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui element care corespunde definiiei unui element care ndeplinete urmtoarele criterii de recunoatere:

a) Este probabil c orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias n sau din entitate;i

b) Elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(a) n mod credibil;

ReevaluareRetratarea activelor sau datoriilor

Regie fix de producieAcele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum ar fi amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor.

Regie variabil de producieAcele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materiile prime indirecte i fora de munc indirect.

RelevantInformaia are calitatea de a fi relevant atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare.

Risc valuatarRiscul c valoarea just a viitoarelor fluxuri de trezorerie ale unui instrument financiar s fluctueze din cauza variaiilor cursului de schimb valutar.

Semnificativ Omisiunile sau declaraiile greite ale elementelor sunt semnificative dac ar putea, individual sau mpreun, s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor , decizii luate pe baza situaiilor financiare. Semnificaia depinde de mrimea i natura omisiunilor sau erorilor luate n considerare n funcie de situaie. Mrimea sau natura elemntelului sau o combinaie a acestora ar putea fi factorul determinant.

Situaii financiareUn set complet de situaii financiare include:

a) un bilan;

b) un cont de profit i pierdere;

c) o situatie a modificrilor n capitalurile proprii care s reflecte fie:

(i) toate modificrile capitalurilor proprii;

fie

(ii) modificrile capitalurilor proprii, altele dect acelea provenind din tranzactiide capital sau deintorii de capitaluri proprii care actioneaza n calitatea lor de deintori de capitaluri proprii;

d) o situaie a fluxurilor de trezorerie ; i

e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte note explicative.

Tranzacie n valutO tranzacie care este exprimat sau necesita decontare n valut.

Unitate generatoare de numerarCel mai mic grup identificabil de active, care genereaz intrri de numerar, n mare msur independente de intrrile de fluxuri de trezorerie generate de alte active sau grupuri de active.

Valoare actualizataEstimarea curent a valorii prezente actualizate a fluxurilor de trezorerie viitoare nete care urmeaz a fi generate n derularea normal a activitii.

Valoare de decontareSumele neactualizate n numerar sau echivalente de numerar care se ateapt s fie pltite pentru a stinge datoriile n cursul normal al activitii.

Valoare de utilizareValoarea actualizat a fluxurilor viitoare de trezorerie estimate ce se ateapt a fi realizate n utilizarea n continuarea unui activ i din cedarea s la sfritul duratei de via util.

Valoare recuperabilCea mai mare valoare dintre preul net de vnzare al unui activ i valoarea sa de utilizare.

Valoare reevaluata (a unui activ)Valoarea jusat pe care o poate obine n prezent ENTITATE din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor estimate de cedare, dac activul are deja vechimea i condiia preconizate la sfritul duratei sale de via util.

Valoarea justa Suma pentru care ar putea fi tranzacionat un activ sau decontata o datorie de bunvoie, intre pri interesate i n cunostinata de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.

Valuta O moned, alta dect moneda funcional a entiatii.

Venit Cresteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, de ENTITATE, n cursul activitii obinuite ale acesteia, sub forma de intrari sau creteri ale capitalulilor proprii, altele dect creterile datorate

1.2 Legislaie aplicabil

Legea privind societile comerciale nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Legea nr. 15 din 7 august 1990 (*actualizata*), privind reorganizarea unitatilor economice de stat ca regii autonome si societati comerciale Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene;

OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii;

OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile

OMP 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de catre persoanele prevazute la art.1 din Legea contabilitatii nr.82, republicata;

OUG 34/2009 cu privire la rectificarea bugetara pe anul 2009 si reglementarea unor masuri financiar-fiscale; Legea 171/2010 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor silvice;

LEGEA 167/2010 privind aprobarea OUG 15/2010 pentru modificarea art.13 alin (2) din OUG 196/2005 privind Fondul pentru mediu;

Hotrrea Guvernului nr. 105/31.01.2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe (M.O. nr. 103/12.02.2007).

Hotrrea Guvernului nr. 2.139/30.11.2004 pentru aprobarea catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe (M.O. nr. 46/13.01.2005).

CODUL MUNCII din 24 ianuarie 2003 (*actualizat*) (Legea nr. 53/2003) CODUL FISCAL din 22 decembrie 2003 ( Legea nr. 571/2003 ), Normele de aplicare, actualizate si completate, cu toate ordinele ministrului finantelor ulterioare.Pentru desfurarea n condiii legale a activitii un impact semnificativ asupra entitatii l au i urmtoarele acte normative specifice obiectului de activitate:

Privind rezervele constituite

HG nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizrilor corporale i stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe;

HG nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;

Ordonana nr. 64/2001, modificat, privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat.

Privind constituirea provizioanelor privind participarea salariailor la profitul realizat

OMFP nr. 128/2005 privind unele reglementri contabile aplicabile agenilor economici;

OMFP nr. 144/2005 privind aprobarea Precizrilor privind determinarea sumelor care fac obiectul repartizrii profitului conform Ordonanei nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, aprobat cu modificri prin Legea nr.769/2001, cu modificrile i completrile ulterioare.

Privind imobilizrile corporale

HG nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, cu modificrile i completrile ulterioare.

Legea nr. 15/1994 republicat, privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, cu modificrile i completrile ulterioare.

Privind patrimoniul public

Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia;

HG nr. 1705/2006 pentru aprobarea inventarelor bunurilor din domeniul public al statului, cu modificrile i completrile ulteriore;

Ordin MEF nr. 428 din 11 iunie 2007 pentru aprobarea Precizrilor privind inventarierea bunurilor din domeniul public al statului;

OUG nr. 164/2005 privind diminuarea valorii bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului n vederea recuperrii valorii rmase neamortizate de ctre entitate, aprobat prin Legea nr. 70/2006 i modificat i completat cu Legea nr. 127/2007;

OG nr. 112/2000 pentru reglementarea procesului de scoatere din funciune, casare i valorificare a activelor corporale care alctuiesc domeniul public al statului i al unitilor

1.3 Dispozitii generale

Privind managementul riscului

OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management / control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, modificat prin OMFP nr. 1389/2006;

Dispoziii generale

Aria de aplicabilitate

Prezentul Manual de politici contabile este aplicabil ncepnd cu data de 01 ianuarie 2011, fiind elaborat cu respectarea prevederilor din reglementrile contabile romneti n vigoare la aceasta dat (Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009; Ordinul ministrului finanelor nr. 2861/2009) i Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene.

Moneda de raportare

Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Prin valut se nelege alt moned dect leul.

Situaiile financiare anuale individuale se ntocmesc n limba romn i n moneda naional.

Utilizatorii Situaiilor financiare anuale

Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu prezentul manual includ investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul. Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din necesitile lor de informaii. n funcie de prile interesate, necesitile de informaii pot include urmtoarele:

Investitorii. Reprezint ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor, acetia fiind preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital (nu e cazul in prezent de dividende). Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea entitatii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de pensionare, precum i oportuniti profesionale.

Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.

Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali creditori sunt, n general, interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii entitatii, atunci cnd aceasta este un client major.

Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii entitatii, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung sau sunt dependeni de ea.

Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de alocarea resurselor i implicit de activitatea entitatii. Publicul.Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare

Politicile contabile sunt elaborate astfel nct s asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii care s fie:

inteligibile, in sensul de a fi uor de neles de utilizatori;

relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor;

comparabile, pentru a compara n timp situaiile financiare;

credibile, n sensul c: reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a entitatii, reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu doar forma juridic, sunt neutre, prudente i complete, sub aspectele semnificative.

Inteligibilitatea

Situaiile financiare furnizate de entitate sunt ntocmite astfel nct acestea sunt nelese uor de ctre utilizatorii acestora, presupunndu-se c acetia dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate.

Relevana

Informaiile prezentate n situaiile financiare ale entitatii sunt relevante pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. Altfel spus, acetia pot evalua evenimente trecute, prezente sau viitoare, pot confirma / corecta evalurile lor anterioare.

Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante.

O informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.

Credibilitatea

Informaiile sunt prezentate astfel nct acestea nu conin erori semnificative, nu sunt prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-au propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte.

Ca urmare, informaiile sunt caracterizate prin credibilitate numai dac:

reprezint cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte;

sunt contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i realitatea lor economic, i nu doar cu forma lor juridic, n conformitate cu principiul prevalenei economicului asupra juridicului;

sunt neutre, adic lipsite de influene;

sunt complete, adic nu conin omisiuni care s induc n eroare.

Comparabilitatea

Situaiile financiare ale entitatii sunt caracterizate prin comparabilitate n timp.

Utilizatorii pot compara situaiile financiare ale entitatii n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale.

Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente sunt efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul entitatii de-a lungul timpului. n acest scop, n cazul modificrii politicilor contabile se prezint aceste modificri precum i efectele acestor modificri asupra situaiilor financiare.

n evaluarea respectrii caracteristicilor de prezentare a informaiilor n situaiile financiare anuale individuale, entitatea stabilete un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare. De asemenea, stabilete i dac:

informaia este oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;

beneficiile de pe urma informaiei depesc costul acesteia.

Corectarea erorilor contabile

Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile financiare precedente. Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.

Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale.

Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.

Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere.

Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat.

Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere erorile nesemnificative.

Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual sau cumulat a elementelor. O eroare nesemnificativa la nivelul unei subunitati - direcie silvica - cumulat cu erori nesemnificative de aceeai natur la nivelul intregii regii, poate deveni semnificativ.

n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate.

Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.

n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.

nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate.

Din punct de vedere fiscal, entitatea corecteaza erorile aferente exercitilor financiare precedente, conform Codului fiscal si Normelor de aplicare in vigoare (de regula prin declaratii rectificative - pentru impozite si taxe directe rezultate, sau prin randul de regularizari din decontul de TVA).

Utilizarea estimarilor in contabilitate

Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.

Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene.

O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.

Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul:

- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau

- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).

1.4 Principii, reguli i prevederi generale

Baza pentru prezentare a acestui capitol o reprezint, n principal, prevederile de la punctele 36 la 63 din OMFP nr. 3055/2009.

1.4.1 Principii contabile generale

Entitatea ntocmete Situaiile financiare individuale n baza contabilitii de angajament i a principiilor contabile generale.

Contabilitatea de angajament

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente.

Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.

Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.

Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere.

Principiul continuitii activitii

Trebuie s se prezume c activitatea entitatii se desfoar pe baza principiului continuitii activitii, conform cruia entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.

Principiul permanenei metodelor

Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:

iniiativa entitatii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale;

o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitatii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.

Modificarea de politic contabil la iniiativa entitatii poate fi determinat de:

o modificare excepional intervenit n situaia entitatii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;

obinerea unor informaii credibile i mai relevante.

Schimbarea conductorilor entitatii nu justific modificarea politicilor contabile.

O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.

O estimare contabil, bazat pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie la data estimrii, poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene

Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul:

perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau

perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).

Principiul prudenei

Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n special:

n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;

trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;

trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;

trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.

Exercitarea prudenei nu permite constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

Principiul independenei exerciiului

Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli, n baza documentelor justificative.

Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factur (contul 418 Clieni facturi de ntocmit), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factur (contul 408 Furnizori - facturi nesosite). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor justificative (avize de nsoire, situaii de lucrri etc.).

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii

Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

Principiul intangibilitii bilanului de deschidere

Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.

Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.

Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.

n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.

Principiul necompensrii

Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.

Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate, efectuate cu respectarea prevederilor legale, pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.

n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare / scoatere din eviden i cea de cumprare / intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului

Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.

Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.

Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.

n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.

Principiul pragului de semnificaie

Anumite elemente din bilan i contul de profit i pierdere pot fi prezentate combinat cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. De asemenea, pragul de semnificaie este utilizat i n evaluarea relevanei informaiilor din situaiile financiare.

Evenimente ulterioare datei bilantului

Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.

n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un Consiliul de Administratie,

Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.

Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:

a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i

b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.

n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.

Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele:

a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;

b) falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;

c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte.

1.4.2 Reguli generale de evaluare

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie, cu excepia imobilizrilor corporale prezentate la valoare reevaluat.

Evaluarea la data intrrii n entitateLa data intrrii n ENTITATE, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:

a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;

c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;

d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie.

Valoare just

Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.

Valoarea just a activelor se determin n baza datelor de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare.

n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.

Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan

n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitatea trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.

Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.

Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit normelor interne elaborate n conformitate cu OMFP 3055/2009 i normelor specifice emise de Ministerul Finanelor Publice.

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.

Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.

Evaluarea la data ieirii din entitateLa data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate. De asemenea, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.

Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.

Documentele financiar contabile

Orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ (art.6 alin 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991 republicata).

Documentele financiar contabile au la baza Normele metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiar contabile, aprobate prin ORDIN MFP nr. 3.512/2008privind documentele financiar-contabile, cu specificarea ca unitatile silvice intocmesc Nota de receptie si constatare de diferente (Cod 14-3-1A), semnata de comisia de receptie, document pentru recepia bunurilor aprovizionate, ncrcare n gestiune, act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie, document justificativ de nregistrare n contabilitate.Formularele financiar contabile prevazute de ordinul de mai sus cuprind continutul minimal de adaptat, prin adaugare de noi informatii, specifice regiei, si anume:

Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale: - denumirea documentului; - denumirea/numele i prenumele i, dup caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice care ntocmete documentul; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); - coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate, dup caz; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare.1.4.3 Controlul intern

OMFP nr. 3055/2009 cuprinde i prevederi specifice pentru organizarea controlului intern. n prezentul Manual de politici contabile amintim rolul i atribuiile generale ale controlului intern, urmnd ca acestea sa fac obiectul unei proceduri interne specifice.

Controlul intern al entitatii vizeaz asigurarea:

conformitii cu legislaia n vigoare;

aplicrii deciziilor luate de conducere; bunei funcionri a activitii interne;

fiabilitii informaiilor financiare;

eficacitii operaiunilor ;

utilizrii eficiente a resurselor;

prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.

Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:

pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitatii i a comportamentului personalului n cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale entitatii;

pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune comunicate reflect corect activitatea i situaia entitatii.

Controlul intern contabil i financiar al entitatii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor definite.

Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:

conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora;

aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;

protejrii activelor;

prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;

fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare publicate;

fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei.

Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:

existena unui manual de politici contabile;

existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;

existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;

cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;

efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;

identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;

adaptarea programelor informatice la nevoile entitatii;

conformitatea cu regulile contabile;

asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;

respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;

pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;

definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare consolidate, ctre toate entitile de consolidat.

1.4.4 Auditarea situaiilor financiare

Situaiile financiare anuale ale entitatii se auditeaz de persoane autorizate n condiiile legii. Auditorii statutari i exprim un punct de vedere referitor la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.

Raportul auditorilor statutari cuprinde:

o introducere care identific cel puin situaiile financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;

o descriere a ariei auditului statutar, care identific cel puin standardele de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;

o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor statutari, potrivit creia situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii statutari nu au fost n msur s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii;

o referire la aspectele asupra crora auditorii statutari atrag atenia, printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;

un punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.

Raportul se semneaz de ctre auditori statutari persoane fizice, n numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate dup caz, i se dateaz.

1.4.5 Aprobarea i publicarea situaiilor financiare anuale

Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda naional.

Situaiile financiare anuale, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul financiar n cauz i de raportul de audit semnat de persoana responsabil, potrivit legii sunt supuse aprobrii Consiliului de Administratie al entitatii , potrivit legislaiei n vigoare.

Ori de cte ori situaiile financiare anuale i raportul administratorilor se public n ntregime, acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza crora auditorii statutari i-au ntocmit raportul lor. Acestea trebuie s fie nsoite de textul complet al raportului de audit.

Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, trebuie s se indice faptul c versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la oficiul registrului comerului la care au fost depuse situaiile financiare anuale. n cazul n care situaiile financiare anuale nu au fost nc depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se public, dar se menioneaz dac a fost exprimat o opinie de audit fr rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac auditorii statutari nu au fost n msur s exprime o opinie de audit. De asemenea, se menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra crora auditorii statutari atrag atenia printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve.

mpreun cu situaiile financiare anuale trebuie publicat propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezint n notele explicative.

1.5 Planul de conturi general

Planul general de conturi este ntocmit n baza prevederilor punctului 329 din OMFP nr. 3055/2009 i este anexat la prezentul manual.

Transpunerea soldurilor conturilor existente la 31.12.2009 s-a efectuat n baza prevederilor din Capitolul V din OMFP nr. 3055/2009.

2 FORMATUL I STRUCTURA SITUAIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE ANUALE

Baza pentru prezentare a acestui capitol o reprezint, n principal, prevederile Directivei a IV-a a CEE preluat n Capitolul VI al OMFP nr. 3055/2009. Componentele sunt detaliate incepand cu pct. 11. 2.1 Bilanul

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitatii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege.

n bilan, elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.

Active

Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre ENTITATE i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.

De exemplu un activ poate fi:

utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producia de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate;

schimbat cu alte active;

utilizat pentru stingerea unei datorii;

Datorii

O datorie reprezint o obligaie actual a entitatii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil.

Capitaluri proprii

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele entitatii dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Beneficiile economice

Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.

OMFP nr. 3055/2009 prezint formatul bilanului n conformitate cu directivele europene. n conformitate cu punctul 17 Formatul, succesiunea i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, n cazul n care natura specific a unei entiti impune acest lucru. Astfel de adaptri trebuie efectuate atunci cnd sunt cerute prin reglementri speciale emise de Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare.

La data ntocmirii prezentului Manual de politici, Ministerul Finanelor Publice nu a emis o astfel de reglementare special. Formatul bilanului i coninutul acestuia este prezentat n OMFP 3055/2009 ce urmeaz a fi actualizat n conformitate cu reglementrile speciale emise de Ministerul Finanelor Publice.

2.2 Contul de profit i pierdere

Contul de profit i pierdere este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de venituri i cheltuieli ale ENTITATE efectuate n cursul exerciiului financiar.

Veniturile

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor (statului).

Cheltuielile

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii.n contul de profit i pierdere elementele de venituri i cheltuieli sunt grupate dup activiti i natur, respectiv n activitatea curent defalcat pe activitate din exploatare, activitate financiar i activitate extraordinar.

Activitile curente reprezint toate activitile desfurate de entitate, aa cum sunt definite n Actele constitutive la obiectul activitii, precum i activitile conexe n care entitatea se angajeaz i care sunt o continuare a activitilor statutare, incidente acestora sau care rezult din acestea.

Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitatii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.

Aceste elemente trebuie prezentate la Venituri extraordinare i Cheltuieli extraordinare. Pentru stabilirea evenimentelor extraordinare se are in vedere n principal, natura evenimentului i apoi frecvena acestuia.

Entitatea recunoate la cheltuieli extraordinare costurile generate de cutremure, inundaii, alunecri de teren care sunt consemnate n Certificate de for major emise de Camerele de Comer sau de Primariile locale, n conformitate cu legislaia n vigoare. 2.3 Situaia modificrilor capitalului propriu

Situaia modificrilor capitalului propriu prezentat n Nota la bilant este documentul contabil de sintez prin care se prezint evoluia elementelor de capitaluri proprii i sursa modificrilor.

n situaia modificrilor capitalului propriu, elementele de capital sunt grupate dup natur, dup cum urmeaz:

Patrimoniu public

Rezerve din reevaluare;

Rezerve legale;

Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare;

Alte rezerve;

Rezultatul reportat defalcat pe profitul / pierderea nerepartizat(), corectarea erorilor contabile i modificarea cadrului de raportare (Directive Europene, IAS);

Rezultatul exerciiului curent;

Repartizarea profitului (pentru repartizri implicite prevzute n legislaia n vigoare).

Prezentrile cifrice sunt completate i de informaii referitoare la:

natura modificrilor;

tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele;

orice alte informaii semnificative.

2.4 Situaia fluxurilor de numerar

Situaia fluxurilor de numerar prezentat n OMFP 3055/2009 este documentul contabil de sintez prin care se prezint modul n care entitatea a generat i utilizat numerarul i echivalentele de numerar n perioadele raportate.

n situaia fluxurilor de numerar, intrrile i ieirile de numerar i echivalente de numerar sunt grupate pe trei activiti:

Activiti de exploatare, care reprezint intrrile i ieirile de numerar i echivalente de numerar din activitatea de exploatare care nu sunt considerate fluxuri de investiie sau de finanare;

Activiti de investiie care reprezint intrrile i ieirile de numerar i echivalente de numerar din achiziionarea i cedarea de active imobilizate;

Activiti de finanare care reprezint intrrile i ieirile de numerar i echivalente de numerar din activiti care au drept rezultat modificri ale valorii i structurii capitalurilor proprii i mprumuturilor entitatii.

Entitatea prezint situaia fluxurilor de numerar ntocmit prin metoda indirect care prezint fluxurile din activitile de investiii i financiare prin metoda direct, iar fluxul de numerar generat de exploatare este determinat pornind de la profitul brut ajustat cu urmtoarele elemente:

Venituri i cheltuieli nemonetare;

Venituri i cheltuieli aferente fluxurilor din activitile de investiii i financiare;

Variaia capitalului circulant;

Plile de impozit pe profit sunt evideniate distinct n fluxul de exploatare. De asemenea, plile de dobnzi i de varsaminte la buget sunt prezentate distinct n fluxul de exploatare.

2.5 Notele explicative la situaiile financiare

Notele explicative fac parte integrant din situaiile financiare anuale i contribuie la respectarea obligaiilor referitoare la caracteristicile calitative ale situaiilor financiare i la prezentarea fidel a poziiei i performanei entitatii.

Notele explicative cuprind:

informaii despre politicile contabile folosite;

informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.

ENTITATE are definite urmtoarele note explicative:

1. Active imobilizate;

2. Provizioane;

3. Repartizarea profitului;

4. Analiza rezultatului din exploatare;

5. Situaia creanelor i datoriilor;

6. Principii, politici i metode contabile;

7. Participaii i surse de finanare;

8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de supraveghere;

9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico financiari;

10. Alte informaii;

11. Nota cu privire la situatia terenurilor cu vegetatie forestiera

2.6 Coninutul raportului administratorilor

Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n continuare raportul administratorilor, care cuprinde o prezentare general a entitatii respectiv:

o sintez privind cifra de afaceri, rezultatul operaional, valoarea investiiilor, i valoarea varsamintelor din profit;

datele de identificare ale entitatii;

declaraia persoanelor responsabile cu privire la conformitatea, corectitudinea i realitatea situaiilor financiare anuale;

declaraia privind transparena tranzaciilor trecute i de perspectiv ale entitatii;

auditarea situaiilor financiare.

De asemenea, raportul cuprinde o prezentare detaliat a activitii cu referire la:

contextul macroeconomic general;

cadrul legal aplicabil;

tarifele practicate;

organizarea i, dup caz, reorganizarea entitatii;

evaluarea general a entitatii, referiri i explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare anuale, necesare pentru a nelege dezvoltarea entitatii, performana sau poziia sa financiar;

activele entitatii, investiiile realizate, evoluia activelor circulante;

date privind personalul salariat;

aspecte legate de mediu;

prezentarea aciunilor planificate i nerealizate n anul financiar de raportare.

n conformitate cu prevederile punctului 306 din OMFP nr. 3055/2009, raportul va cuprinde un capitol distinct referitor la managementul riscurilor pe baza Registrului de risc cu referire la:

politica sa de acoperire mpotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacie previzionat pentru care se utilizeaz contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor;

riscul de pia provenind din riscul de pre asociat cadrului de reglementare, din riscul valutar i din riscul de rat a dobnzii;

riscul de finanare provenit din riscul de contrapartid; i

riscul investiional.

Totodat, raportul va aborda i urmtoarele aspecte:

informaii referitoare la respectarea condiiilor de capital propriu potrivit legislaiei aplicabile societilor comerciale cu capital majoritar de stat;

analiza indicatorilor financiari;

evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar;

dezvoltarea previzibil a entitii;

activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii; i.

Potrivit punctului 307 din ordinul susmenionat, raportul va prezenta detalii privind:

restriciile legate de transferul valorilor mobiliare;

deinerile semnificative directe sau indirecte de aciuni;

sistemul de control al modalitilor de acordare de aciuni salariailor;

restriciile privind drepturile de vot;

regulile de desemnare a membrilor Consiliului de Administraie i de modificare a Actului Constitutiv; i

orice alte informaii care pot influena comportamentul utilizatorilor.

De asemenea, n cadrul raportului se vor prezenta detalii referitoare la guvernana corporativ cu referire la:

codul de guvernan aplicat;

informaii relevante privind practicile care exced cerinele legislaiei naionale;

organizarea i rezultatele controlului intern, i a sistemelor de gestionare a riscurilor vizavi de raportarea financiar;

modul de desfurare a adunrilor generale a CA , principalele atribuii ale acestora dar i o descriere explicit a drepturilor acestora.3 structura i modul de operare a conducerii entitatii respectiv prezentarea componenei i atribuiilor Consiliului de Administraie 4 ACTIVE IMOBILIZATE

Baza pentru prezentare a acestui capitol o reprezint, n principal, prevederile Directivei a IV-a a CEE preluat n punctele 64 la 146 din Capitolul II, Seciunea 8, Subseciunea 8.2, din OMFP nr. 3055/2009.

4.1 Reguli de baz pentru evaluare

Scop

Activele imobilizate ca parte important n activele entitatii au implicaii importante n prezentarea poziiei financiare datorit faptului c sunt principalele generatoare de beneficii economice, ele fiind deinute pentru desfurarea activitii pe o perioad mai mare de un an. Decizia de investire ntr-un activ imobilizat este foarte important i are implicaii n fluxurile de numerar ale entitatii i n cheltuielile viitoare cu deprecierea activului.

Scopul prezentului capitol este de a prescrie tratamentele contabile pentru toate categoriile de active imobilizate, precum i de a stabili o baz unitar pentru prezentarea acestora n situaiile financiare individuale ale entitatii, astfel nct utilizatorii situaiilor financiare anuale s poat nelege cu uurin informaiile privind imobilizrile acesteia. Aspectele principale urmrite n contabilizarea i prezentarea imobilizrilor sunt:

recunoaterea i evaluarea activelor;

determinarea valorii contabile a activelor, a cheltuielilor cu amortizarea i a pierderilor din depreciere care trebuie recunoscute n raport cu acestea;

asigurarea transparenei n prezentarea informaiilor astfel nct utilizatorii s-i poat asuma responsabilitatea deciziilor i a efectelor acestora;

informarea adecvat a diverselor categorii de utilizatori ai situaiilor financiare.

Caracteristici generale

Un factor esenial pentru recunoaterea unui activ imobilizat l reprezint generarea de beneficii economice viitoare i existena unui grad de certitudine ridicat c respectivele beneficii revin entitatii i c riscurile aferente neprimirii sumei sunt suportate de aceasta.

Un activ este clasificat ca activ imobilizat atunci cnd acesta:

nu este deinut pentru vnzare sau consum sau nu se ateapt s fie realizat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii;

nu este deinut, n principal, pe termen scurt sau n scopul comercializrii i nu se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau

nu reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat pentru o durat mai mare de 12 luni.

La rndul lor, activele imobilizate se mpart n:

imobilizri necorporale;

imobilizri corporale;

imobilizri financiare.

4.2 Imobilizri necorporale

4.2.1 Obiectiv

Scopul prezentului capitol este de a prescrie tratamentul contabil aplicabil imobilizrilor necorporale, precum i de a stabili o baz unitar pentru prezentarea acestora n situaiile financiare ale entitatii, astfel nct utilizatorii situaiilor financiare s poat nelege cu uurin informaiile privind activele de natura imobilizrilor necorporale. Baza pentru prezentarea acestui capitol o reprezint prevederile de la punctele 72 la 91 din OMFP nr. 3055/2009 (Capitolul II, Seciunea 8, Subseciunea 8.2.2 Imobilizri necorporale).

4.2.2 Recunoaterea activelor necorporale

Entitatea, ca parte a activitii curente opereaz doar cu imobilizri necorporale achiziionate separat, neexistnd cazuri n care s trebuiasc s recunoasc imobilizri necorporale rezultate ca urmare a achiziiei sau a combinrii de ntreprinderi, inclusiv fond comercial. Ca urmare, acest subcapitol se refer doar la imobilizrile necorporale achiziionate separat. De asemenea