ACADEMIA DE ADMINISTRARE PUBLICDE PE LNG PREEDINTELE REPUBLICII MOLDOVA

Catedra Economie i Management Public

REFERATla disciplina Contabilitatea i auditul intern

TEMA: Caracteristica mijloacelor fixe i contabilitate acestora

A elaborat:Olesea DjurencoMasteranda an II, Grupa 324Specialitatea: ManagementA verificat:T.TuhariDoctor habilitat,Profesor universitar

Chiinu-2013

Cuprins

Introducere31.Coninutul economic al mijloacelor fixe i rolul lor funcional n activitatea ntreprinderii32.Constatarea i evaluarea mijloacelor fixe43.Metodologia de baz a contabilitii mijloacelor fixe7ncheiere 17Bibliografie18

Introducere

Baza material de funcionare a ntreprinderii o constituie mijloacele fixe. Orice ntreprindere de ce fel de proprietate n-ar fi i ce fel de activitate n-ar desfura are nevoie de mijloace fixe. Mijloacele fixe sunt folosite pentru transformare cu ajutorul forei de munc a obiectelor muncii n bunuri materiale i crearea condiiilor necesare organizrii i desfurrii normale a proceselor de producie.Mijloacele fixe folosite de orice ntreprindere caracterizeaz nzestrarea tehnic a acesteia, gradul de necesitate al procesului de producie, capacitatea de producie de care dispune ntreprinderea. Ele particip la mai multe cicluri de fabricaie pstrndu-i n general forma iniial i transmind treptat valoarea lor noilor produse create. Lucrarea dat are ca scop descrierea mijloacelor fixe, precum i a particularitilor evidenei contabile a acestora. Activitatea de producie a ntreprinderii industriale necesit n afar de fora de munc i o serie de mijloace de producie care sunt formate din mijloace de munc i obiecte ale muncii.Mijloacele de munc constau din mainile i utilajele folosite n seciile de producie, precum i mijloace care asigur desfurarea normal a activitii de producie a ntreprinderii. n practica economic cea mai mare parte a mijloacelor de munc sunt cunoscute sub denumirea de mijloace fixe.

1. Coninutul economic al mijloacelor fixe i rolul lor funcional n activitatea ntreprinderii

Mijloacele fixe sunt activele materiale ale cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie (3000 lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti, n prestarea serviciilor mai mult de un an i sunt destinate nchirierii sau n scop administrativ.Mijloacele fixe joac un rol important n activitatea ntreprinderii deoarece ele formeaz baza tehnico material i determin puterea industrial a ntreprinderii.Din mijloacele fixe fac parte: utilajele, cldirile, mijloacele de transport, inventarul de producie. Factorul determinant n problema includerii obiectului respectiv n componena mijloacelor fixe n constituie rolul lui fa de activitatea ntreprinderii sau procesul de producie. De exemplu, strungul ce necesit montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pn nu va fi pus n funciune, va fi considerat element al contului sintetic 121 Active materiale n curs de execuie. Acelai utilaj cumprat pentru a fi revndut se consider element al contului sintetic 217 Mrfuri.Reieind din coninutul economic rezult c rolul funcional al mijloacelor fixe este: 1. De a asigura desfurarea procesului de producie (nnoirea liniilor tehnologice sau perfecionarea procesului tehnologic va duce la majorarea volumului produciei marf i la sporirea rezultatului financiar).2. De a realiza conducerea i organizarea activitii (utilizarea mijloacelor fixe n scopuri administrative).3. De a asigura desfurarea activitilor cu menire social (grdiniele pentru copiii lucrtorilor, case de odihn, policlinici, cmine).n decursul perioadei de existen a mijloacelor fixe la ntreprindere se dau n exploatare, se uzeaz pe msura utilizrii, se repar, se mic n interiorul ntreprinderii i sunt scoase din funciune.

Clasificarea mijloacelor fixePentru organizarea eficient a contabilitii mijloacelor fixe, reflectarea fundamental a cheltuielilor condiionate de ntreinerea i exploatarea lor, este necesar clasificarea mijloacelor fixe. Ea se efectueaz dup urmtoarele criterii: A. n raport cu coninutul natural substanial: 1. cldiri blocuri ale seciilor de producie, biroul ntreprinderii i altor subdiviziuni;2. construcii speciale poduri, drumuri, turnuri pentru pstrarea apei, garduri, etc.3. instalaii de transmisie reele electrice, transmisiile, conductele cu toate dispoziiile intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase;4. maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n: a) maini i utilaje de for;b) maini i utilaje de lucru;c) aparate i instalaii de msurare i utilaj de laborator;d) tehnic de calcul;e) alte maini i utilaje;5. mijloace de transport;6. unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixe;7. animale de producie i reproducie;8. plante perene;9. alte mijloace fixe.B. Dup sfera de utilizare:1. productive particip direct sau indirect la procesul de producie;2. neproductive destinate pentru deservirea social cultural a lucrtorilor;C. n funcie de apartenen:1. proprii care aparin ntreprinderii;2. nchiriate ce aparin altei persoane fizice sau juridice, dar temporar sunt folosite de ntreprinderea dat n conformitate cu contractul de nchiriere;D. Dup ramura economiei naionale:1. ale industriei;2. ale agriculturii;3. ale transportului;4. ale comerului.Mijloacele fixe se reflect n contabilitate att n uniti naturale ct i n form valoric. n evidena analitic ambele forme, iar n cea sintetic numai cea valoric.

2. Constatarea i evaluarea mijloacelor fixe

Constatarea mijloacelor fixe are o deosebit importan n determinarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii. Conducerea ntreprinderii trebuie s determine investiiile capitale efectuate privind procurarea sau crearea unui obiect: prezint acest element mijloc fix sau cheltuieli. De exemplu, ntreprinderea procur un mijloc fix motor, care este folosit la reparaia unei maini, n rezultatul creia nu obine un avantaj economic (profit). Valoarea acestui motor se constat ca cheltuieli a perioadei de gestiune. Dac n acest caz se obine un avantaj economic din rezultatul reparaiei mainii, valoarea motorului se consider ca element al activului reparat. Evident, rezultatul financiar al ntreprinderii, n funcie de cazul respectiv, este diferit. Conform SNC numrul 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung obiectul se constat ca mijloc fix dac el: are o form material i poate funciona mai mult de un an; se afl n posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat n activitatea sa sau la etapa de creare i nu este destinat vnzrii.Aceste cerine se consider realizate dac:1. exist o certitudine ntemeiat c, n urma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un avantaj economic;2. valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine.La constatarea obiectului drept mijloc fix, respectiv primul criteriu, e necesar ca ntreprinderea s fundamenteze gradul de certitudine privind avantajul economic care poate fi obinut n viitor. De aceea se folosesc datele privind indicatorii tehnici ai obiectului procurat: productivitatea pe unitate de timp sau pe parcursul duratei de funcionare util, tonajul, viteza pe or, etc.Condiiile criteriului 2 sunt uor satisfcute n baza facturii i altor documente privind valoarea de cumprare a obiectului i cheltuielilor la montarea, instalarea sau construcia acestuia. Cu alte cuvinte valoarea activului poate fi determinat n baza facturii furnizorului sau registrelor analitice privind achiziionarea sau crearea activului.Dac condiiile date nu pot fi satisfcute, mijlocul fix se consider cheltuial.La constatarea unor active este necesar de luat n considerare particularitile i funcia pe care o execut respectiv n activitatea ntreprinderii. E de menionat c satisfacerea cerinelor privitor la criteriul obinerii unui avantaj economic nu poart un caracter absolut. De aceea el nu trebuie aplicat n practic ca o dogm. De exemplu, ntreprinderea poate s achiziioneze activul pentru securitate, n protecia mediului nconjurtor, din a crui utilizare nu va obine nemijlocit un avantaj economic. Aceast achiziionare este ns necesar pentru a obine avantaj de la activele aferente, prin urmare ea va fi constatat drept activ. La fel se procedeaz i n cazul achiziionrii unui set de mobil care nu particip nemijlocit la obinerea avantajului economic, dar este necesar pentru crearea condiiilor de lucru administraiei. Constatarea obiectelor achiziionate sau create drept mijloace fixe nseamn nregistrarea i trecerea acestora la intrri n conturile respective.

Evaluarea mijloacelor fixe este prevzut SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung prin definiiile: Valoarea de intrare (valoarea de procurare sau valoarea istoric) suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora sau valoarea venal sub alt form de compensare, acordat la achiziionarea sau crearea mijloacelor fixe.Valoarea de bilan suma cu care mijloacele fixe sunt evaluate la data ntocmirii bilanului (valoarea de intrare corectat sau reevaluat, diminuat cu uzura acumulat).Valoarea acumulat a mijloacelor fixe valoarea mijloacelor fixe determinat dup efectuarea investiilor capitale ulterioare n cazul ameliorrii strii activelor. Valoarea reevaluat valoarea activelor materiale determinat ca urmare a reevalurii acestora.Valoarea venal suma cu care un activ ar putea fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente.Valoarea uzurabil valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe sau o alt sum, care substituie valoarea acestuia n rapoarte financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas n momentul achiziionrii activului.Valoarea rmas suma net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a mijloacelor fixe. Valoarea de recuperare suma pe care ntreprinderea presupune s o recupereze ca rezultat a utilizrii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea rmas n cazul ieirii acestuia.Exist evaluare iniial i ulterioar a mijloacelor fixe.

Evaluarea iniial are loc la momentul constatrii obiectului respectiv drept mijloc fix la valoarea de intrare. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe cuprinde: valoarea de cumprare inclusiv taxele vamale, taxele de impozit, impozitul prevzut de legislaie pentru obiectele cumprate, ct i cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru pentru a fi utilizat dup destinaie. Cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru, precum i cheltuielile legate de procurarea lui pot fi: cheltuieli de transport, ncrcare descrcare, montaj, instalare i experimentare, salariile specialitilor.Rabatul comercial oferit de ntreprinderea vnztor cumprtorului se scade din valoarea de cumprare a activului. Mijloacele fixe achiziionate sunt evaluate la valoarea de intrare, care se determin de natura fiecruia i de modul de achiziionare.Valoarea de intrare a mijloacelor fixe n perioada de creare o constituie: obiecte create de ntreprindere costul efectiv, inclusiv impozitele prevzute de legislaie; cldirile i construciile speciale la valoarea de achiziionare, inclusiv cheltuielile de reparaie i aducerea acestora n starea de lucru; mainile i utilajele la valoarea de cumprare (fr rabatul oferit de ctre furnizor), inclusiv cheltuielile la achiziionarea acestora.Mijloacele fixe achiziionate pe calea schimbului sunt evaluate n urmtoarea succesiune: la valoarea venal a mijlocului fix primit sau a celui oferit n schimb, corectat cu suma pltit sau ncasat a mijloacelor bneti; la valoarea de bilan a mijloacelor fixe ce urmeaz s fie schimbate; la valoarea contractual.Mijloacele fixe intrate cu titlu gratuit sau sub form de subvenii de stat sunt evaluate la valoarea venal. La aceast valoare se adaug i cheltuielile pentru aducerea lor la starea de lucru. n lipsa valorii venale, valoarea iniial se determin de o expertiz independent sau n baza documentelor de primire predare. La achiziionarea unui teren destinat pentru construcia unei cldiri, atunci toate cheltuielile privind executarea lucrrilor terasiere (spatul gropii de fundaie), pregtirea terenului pentru aceast cldire, constituie drept componente ale valorii acesteia. Atunci cnd ntreprinderea cumprtor pltete i unele impozite neachitate de vnztor privind terenul achiziionat, aceste impozite la fel se includ n valoarea de intrare. Uneori ntreprinderea achiziioneaz teren, pe care se afl mai multe construcii la un pre comun. Terenul ns nu se supune uzurii, pe cnd constituie sau alte obiecte fac parte din componena activelor uzurabile. Din aceast cauz, dac ntreprinderea cumprtor planific s utilizeze construcia aflat pe terenul cumprat e necesar de a constata activele achiziionate separat, respectiv de a determina valoarea fiecruia n raport cu preul de plat al acestuia, condiia cumprrii separate a terenului i construciei. Aceast metod poate fi aplicat la evaluarea loturilor de vii i livezi achiziionate. Evident c e necesar ca terenul ocupat de vie sau livad s fie evaluat separat de copaci sau tufe de vi de vie aflate pe teren, deoarece ultimele se supun uzurii.

Evaluarea ulterioar: dup ce activul a fost constatat (nregistrat la intrri) pe parcursul perioadei de utilizare el poate fi evaluat dup dou metode:1. recomandat de SNC 16;2. alternativ admisibil.Prima metod prevede ca activul s fie evaluat la valoarea iniial diminund-o cu suma uzurii calculate. n afar de aceasta ntreprinderea periodic trebuie s verifice dac valoarea de bilan a activului respectiv n-a devenit mai mare ca valoarea de recuperare. Dac apare astfel de situaie, valoarea de bilan a activului trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. Suma diminurii se consider drept cheltuieli ale activitii de investiii. Aceast metod se mai aplic n cazul pierderii valorilor (capacitilor) activului de a fabrica produse, acorda servicii i n cazul calamitilor naturale (furtuni, inundaii, incendii) sau avarii, deteriorri.

Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora la valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a obiectului diminuat cu suma uzurii acumulate la data ntocmirii bilanului. Ecartul de reevaluare se trece la majorarea valorii activelor materiale pe termen lung concomitent majornd capitalul propriu privind postul de bilan Diferene din reevaluarea activelor materiale pe termen lung. Micorarea valorii activelor rezultat de reevaluare se reflect ca micorare a capitalului propriu pe acelai post de bilan.

3. Metodologia de baz a contabilitii mijloacelor fixe

Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii mijloacelor fixe cere ca n cadrul fiecrei uniti patrimoniale nomenclatorul i circuitul documentelor primare s fie astfel conceput nct s permit concordarea complet i la timp a tuturor operaiunilor privind micarea mijloacelor fixe. n funcie de operaiile economice care intervin n activitatea unitilor economice, de cile de intrare i destinaii a ieirilor se ntocmesc documente specifice.

Evidena analiticContabilitatea analitic a mijloacelor fixe trebuie astfel organizat nct s asigure individualizarea fiecrui mijloc fix, cunoaterea existenei i micrii lor pe locuri de folosin i a gradului de depreciere pe structura categoriilor de mijloace fixe.Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se poate ine fie folosind Registrul numerelor de inventar i Fia mijloacelor fixe, fie utiliznd Registrul privind evidena mijloacelor fixe.Unitile economice dispun de mijloace fixe numeroase, care se deosebesc ntre ele din punct de vedere al construciei, nsuirilor tehnice, destinaiei, gradului de depreciere, etc. De aceea, pentru identificarea cu uurin a fiecrui mijloc fix i pentru a se asigura controlul lor indiferent de locul de folosin, se atribuie fiecrui obiect de eviden un numr de inventar, care se trece n toate documentele ce privesc mijlocul fix respectiv. Aceasta se realizeaz cu ajutorul Registrului numerelor de inventar, n care se nscrie denumirea fiecrui mijloc intrat, caracteristicile de identificare i numrul de inventar ce i se atribuie, n ordinea succesiv a numerelor.

Evidena sinteticPentru evidena sintetic a mijloacelor fixe la unitile economice este folosit contul 123 Mijloace fixe, care este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrarea a obiectelor de mijloace fixe puse n funciune, procurate sau construite, valoarea corectat a mijloacelor fixe ca rezultat al investiiilor capitale ulterioare i valoarea reevaluat dup reevaluare. n credit valoarea mijloacelor fixe ieite, casarea sumei uzurii obiectelor, calculat pe durata de funcionare efectiv i valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea mijloacelor fixe existente la finele anului de gestiune.

1. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixeModul de reflectare n evidena contabil a intrrilor de mijloace fixe este prevzut de SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i depinde de condiiile i modul de achiziionare i creare.Modul de achiziionare a mijloacelor fixe la ntreprindere: n urma construciei; procurrii contra plat de la alte persoane fizice i juridice; primirii cu titlu gratuit; depunerii de fondatori sub forma de aport n capitalul statutar; stabilirii plusurilor n urma inventarierii; achiziionrii prin schimb.Momentul includerii n componena mijloacelor fixe este considerat data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. Documentul de baz a punerii n funciune a obiectului este Procesul verbal de primire predare a mijloacelor fixe n care se scrie denumirea mijlocului, preul, data intrrii n exploatare. Eliberarea mijloacelor de la depozit se efectueaz cu ajutorul unui document numit Actul eliberrii materialelor de la depozit.Mijloacele fixe achiziionate de la alte persoane fizice i juridice sunt reflectate n contabilitate n felul urmtor: 1. dac mijloacele fixe nu necesit montaj i data punerii n funciune coincide cu momentul procurrii, valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurare i aprovizionare, sunt incluse nemijlocit n debitul contului 123 Mijloace fixe;2. atunci cnd mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune, atunci cheltuielile acumulate la achiziionare sunt iniial colectate n contul 121 Active materiale n curs de execuie;3. la procurarea mijloacelor fixe ce necesit montaj o perioad ndelungat pn la punerea n funciune, cheltuielile de achiziionare iniial sunt colectate la contul sintetic 121 Active materiale n curs de execuie.La punerea n funciune a acestor obiecte sunt decontate din creditul contului 121 Active materiale n curs de execuie n contrapartid cu debitul contului 123 Mijloace fixe.

2. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixeUzura mijloacelor fixe constituie repartizarea sistematic a valorii uzurabile sub form de consumuri sau cheltuieli, n decursul duratei de funcionare util a mijloacelor fixe.n practica i teoria economic se cunosc dou tipuri de uzur: uzura fizic; uzura moral.Uzura fizic a imobilizrilor corporale este generat de exploatarea i de expunerea la aciunea factorilor fizici, mecanici, chimici, etc. Reparaiile periodice i procedeele corecte de ntreinere ar putea menine cldirile i echipamentele ntr-o stare bun de funcionare, permind utilizarea lor pe o durat ct mai mare de timp, ns la un moment dat orice utilaj sau cldire trebuie scoase din uz. Nevoia de amortizare nu poate fi eliminat doar prin reparaie.Uzura moral reprezint procesul de nvechire tehnologic din cauza schimbrilor continue att ale tehnologiilor, ct i ale nevoilor, utilajele i chiar cldirile devin deseori demodate, nvechite nainte de a fi uzate fizic.n contabilitate nu se fac distincii ntre uzura fizic i moral, interes deosebit prezint durata de utilizare a activului, indiferent de factorii care reduc aceast mrime.Termenul de amortizare n sensul su contabil nu se refer la deteriorarea fizic a unui activ sau la diminuarea n timp a valorii sale de pia, se utilizeaz pentru a descrie transformarea succesiv a costului unui activ n cheltuial.Factorii ce influeneaz calculul amortizrii: costul; valoarea rmas probabil; valoarea uzurabil; durata de funcionare util.Costul reprezint preul net de achiziie plus toate cheltuielile de achiziie oportune i necesare privind transportul i pregtirea activului pentru exploatare.Valoarea rmas probabil reprezint recuperarea net, reziduu sau valoarea de schimb la data estimat a scoaterii din funciune, (valoare rezidual i valoare de casare).Valoarea uzurabil reprezint costul minus valoarea rmas probabil, adic reprezint valoarea mijlocului fix care urmeaz a fi utilizat, consumat sau repartizat total pe parcursul duratei de funcionare util.Durata de funcionare util reprezint numrul total de uniti de serviciu de care se va beneficia de pe urma utilizrii acestuia. Unitile de serviciu pot fi exprimate n ani de funcionare a activului, n uniti produse, n mile parcurse sau alte uniti de msur similare. Durata de funcionare util a utilajelor unicale, scumpe, mai ales a celor electronice sau electrotehnice (computere, tehnic de calcul) ntr-o msur mare este determinat, n primul rnd, de uzura moral. Dac obiectul fizic nc poate servi ntreprinderii, dar a devenit inutil (nu mai aduce avantaj economic), atunci durata de funcionare util a acestuia este expirat i obiectul trebuie s fie casat. Durata de funcionare util probabil a unui obiect este determinat de ntreprindere n mod independent la momentul punerii acestuia n funciune. Concomitent cu durata de funcionare util ntreprinderea mai calculeaz valoarea rmas probabil. Ea prezint suma net (Valoarea bunurilor materiale utilizate) pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de funcionare util. Acest indicator l constituie valoarea metalului uzat la scoaterea din uz a mainilor, utilajelor, mijloacelor de transport, a materialelor de construcie la demolarea cldirii, etc. Dac valoarea rmas probabil nu este suficient ea este egal cu zero. Prin urmare n acest caz, valoarea uzurabil a obiectului pus n funciune este egal cu valoarea de intrare. Atunci cnd valoarea rmas probabil e esenial, ea se scade din valoarea de intrare, obinndu-se valoarea uzurabil. E de menionat faptul c n scopurile fiscale valoarea rmas probabil nu se determin. Obiectul calculrii uzurii Uzura mijloacelor fixe se determin i se contabilizeaz de ctre toate ntreprinderile indiferent de forma proprietii asupra tuturor mijloacelor fixe aflate n exploatare, reparaie, rezerv sau n timpul modernizrii, chiar i n timpul staionrii.Nu se calculeaz uzura fondurilor bibliotecare, a valorilor muzeelor i de art, uzura cldirilor i construciilor speciale, considerate monumente de arhitectur i art, a animalelor de munc i productive (exclusiv caii ), a plantelor perene neroditoare, a mijloacelor fixe aflate n conservare, n conformitate cu legislaia n vigoare, a mijloacelor fixe ale ntreprinderii n timpul reconstruciei sau utilizrii acesteia cnd este oprit funcionarea ei, a mijloacelor fixe a cror uzur a fost complet calculat, dar care prelungesc s funcioneze, a activelor materiale n curs de execuie. n general, nu se calculeaz uzura obiectelor n cur de execuie, care nu snt perfectate prin procese verbale respective de punere n funciune sau a unor pri ale acestora, ns care efectiv funcioneaz. n cazul casrii obiectelor de mijloace fixe pn la expirarea duratei de funcionare util, uzura necalculat se constat drept cheltuial(se trece la cheltuielile perioadei curente ale activitii de investiii). Uzura mijloacelor fixe se calculeaz lunar.

Metode de calculare a uzuriin conformitate cu cerinele SNC 16 contabilitatea activelor materiale pe termen lung se recomanda urmtoarele metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:-Metoda liniar;-Metoda de calculare a uzurii n raport cu volumul de produse fabricate;-Metoda degresiv cu rat descresctoare;-Metoda soldului degresiv.Ultimele dou metode fac parte din metodele accelerate. E de menionat c n baza calculrii uzurii mijloacelor fixe dup primele trei metode, este pus valoarea uzurabil, iar dup a patra metod valoarea de intrare a obiectului respectiv. Totui valoarea rmas probabil este necesar pentru a determina uzura obiectului n ultimul an al duratei de funcionare util.

Metoda liniar-valoarea uzurabil a obiectului va fi decontat (repartizat) uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu raportul dintre 100 i numrul de ani ai duratei de funcionare util. n comparaie cu celelalte metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe aceast metod este cea mai frecvent din punct de vedere al utilizrii n cadrul ntreprinderii. Conform acestei metode pe parcursul duratei de funcionare util n fiecare an la consumuri sau la cheltuieli se trece una i aceeai sum a uzurii reieind din uzura calculat lunar. Suma uzurii acumulate crete uniform, iar valoarea de bilan se micoreaz cu aceeai sum pn se egaleaz.Evident c mijloacele fixe nu snt puse n funciune sau scoase din uz ntotdeauna la nceputul sau la sfritul anului sau lunii de gestiune. De aceea problema nceperii calculrii uzurii la punerea lor n funciune i suspendrii calculrii ei la scoaterea din uz, se soluioneaz n baza zilelor efectiv folosite ca i n alte ri europene.

Metoda de producie uzura se determin innd cont numai de volumul de produse, articole, piese, kilometrajul parcurs, etc.Uzura lunar va fi determinat de volumul efectiv de produse fabricate, de distana parcurs n luna gestionar. Mrimea uzurii acumulate va varia n raport cu modificarea volumului de producie efectiv, kilometrajul parcurs, iar valoarea de bilan se va micora ntocmai cu aceeai sum pn se va egaliza cu valoarea rmas probabil. Aceast metod poate fi aplicat la calcularea uzurii utilajului tehnologic, care nemijlocit particip la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor.

Metodele accelerateLa baza acestor metode este pus teoria ce prevede obinerea unui volum mai mare de producie i servicii n primii ani de funcionare a mijloacelor fixe, iar n a doua jumtate a duratei de funcionare util obinerea unui volum mai mic. Respectiv, obiectele(mainile, utilajele) n a doua jumtate a duratei de funcionare util se supun mai des reparaiei. Din aceast cauz, uzura calculat n primii ani e mai mare iar n anii ulteriori mai mic. Concomitent cheltuielile de reparaii n primii ani de funcionare snt mai mici iar n cei ulteriori mai mare. Pe parcursul duratei de funcionare util, din punct de vedere teoretic, exist urmtorul echilibru: sumele mai mari ale uzurii plus cheltuielile (consumurile) de ntreinere i de reparaie mai mici n primii ani de utilizare snt aproximativ egale cu sumele mai mici ale uzurii calculate plus cheltuielile mai mari de reparaie n anii ulteriori de exploatare.Metoda degresiv cu rata descresctoare uzura este determinat prin produsul unui coeficient i a valorii uzurabile. Acest coeficient se calculeaz prin raportul numrului de ani a duratei de funcionare util (numrul cumulativ).Calculele demonstreaz c cea mai mare sum a uzurii revine anului nti, din an n an fiind micorat treptat, iar valoarea de bilan respectiv se micoreaz n primul an cu cea mai mare sum, apoi din an n an cu sume mai mici, devenind egal cu valoarea rmas probabil.

Metoda soldului degresiv suma uzurii unor mijloace fixe se calculeaz n baza normei prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de dou ori.Metodei n cauz i sunt caracteristice urmtoarele particulariti: uzura se calculeaz din valoarea de intrare sau din alt valoare (corectat, reevaluat). Numai n ultimul an se ia n consideraie valoarea rmas probabil.Suma uzurii n primul an se determin din valoarea de intrare a obiectului, iar pentru fiecare an ulterior baza de calcul a uzurii constituie valoarea de bilan la finele anului precedent. Uzura calculat n ultimul an se calculeaz ca diferena dintre valoarea de bilan la finele anului i valoarea probabil rmas.Alegerea metodei de calculare a uzurii mijloacelor fixe de ctre ntreprindere trebuie s corespund cu schema de obinere a avantajului economic n urma utilizrii mijloacelor fixe. Dac ntreprinderea planific c va obine un volum egal al avantajului economic pe parcursul duratei de utilizare a mijloacelor fixe, atunci i suma uzurii calculate n fiecare an trebuie la fel s corespund, ceea ce reprezint un nalt grad de rezonabilitate aferent costului de producie i fondului de rennoire a activelor.Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe categorii de mijloace fixe, grupe de eviden i obiecte de eviden sintetic a uzurii mijloacelor fixe n contul 124Uzura mijloacelor fixe, care este destinat generalizrii informaie privind uzura mijloacelor fixe, aflate n patrimoniul ntreprinderii, procurate, luate n arend pe termen lung.Contul 124Uzura mijloacelor fixe este un cont de Pasiv. n Creditul acestui cont se reflect sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar n Debit - casarea sumei uzurii calculate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune.

3. Contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe

Pentru susinerea mijloacelor fixe normele de funcionare, personalul corespunztor al ntreprinderii deservete obiectele de mijloace fixe, iar n caz de necesitate le repar.Obiectele mijloacelor fixe ce trebuie s fie supuse reparaiilor se determin de o comisie sau de specialiti competeni, respectiv ntocmindu-se un borderou de constatare a defectelor. n el se indic detaliat lista pieselor ce trebuie s fie nlocuite. Acest document servete ca baz de ntocmire a planului reparaiei mijloacelor fixe, perfectarea documentelor privind livrarea pieselor de schimb i a materialelor pentru reparaie.Din punct de vedere tehnic i n funcie de complexitatea, volumul i periodicitatea executrii lucrrilor de reparaii distingem:1. reparaie curent;2. reparaie medie;3. reparaie capital.Reparaia curent reprezint schimbul unor piese neeseniale, reparaia nensemnat, lichidarea deteriorrilor fr demontarea mainii sau utilajului, vopsirea, vruirea cldirilor, etc.Reparaia medie, efectuat periodic pn la un an, aparine reparaiei curente. Reparaia curent are scopul de a pstra mijloacele fixe n stare normal de lucru pe parcursul duratei de funcionare util i nicidecum nu aduce ntreprinderii vreun avantaj secundar.Reparaia capital reprezint schimbul pieselor eseniale cu descompletarea total a utilajului, mijloacelor de transport, mbuntirii posibilitilor de exploatare a obiectelor reparate. Pentru cldiri reparaie capitala se consider schimbul uilor i ferestrelor, podelei i tavanului, etc. Reparaia capital, n unele cazuri poate s aduc ntreprinderii un avantaj economic suplimentar.Din punct de vedere al contabilitii reparaia medie se refer la cea curent sau capital.Lucrrile de reparaie pot fi ndeplinite n regie (cu forele proprii ale ntreprinderii) i prin antrepriz(de ntreprinderi specializate).La executarea lucrrilor de reparaii prin modul de regie n contabilitatea ntreprinderii se contabilizeaz toate cheltuielile de reparaie: consumul materialelor consumate, pieselor de schimb, suma calculat de retribuire a muncii muncitorilor ocupai la reparaie i plile aferente, costul serviciilor proprii sau prestate de organizaii tere, etc.De regul, reparaia curent se efectueaz de secia de reparaie a ntreprinderii. ntreprinderea nu constituie rezerve pentru a reflecta uniform cheltuielile i consumurile la reparaia curent n perioada gestionar. Toate cheltuielile aplicate la reparaia curent a mijloacelor fixe se acumuleaz n contul 812 Activiti auxiliare, n conformitate cu documentele primare i centralizatoare(ordin de lucru n acord, fia limit, bonul de consum a materialelor, pieselor de schimb, tabelelor de repartizare a materialelor, salariilor, etc.). Cheltuielile acumulate se deconteaz i se includ n cheltuielile i consumurile perioadei curente, n funcie de destinaia utilizrii obiectelor reparate.

ndeplinirea lucrrilor prin modul de antrepriz prevede ca ntre client i antreprenor s fie ncheiat un contract privind executarea lucrrilor de reparaii: antreprenorul scrie o factur pentru plat. Pentru ndeplinirea lucrrilor de reparaie de ctre antreprenor n prealabil se ncheie un contract special. Cnd lucrrile de reparaie sunt executate, se ntocmete un proces verbal de primire a lucrului n baza cruia se ntocmete o factur.Indiferent de metoda nfptuirii lucrrilor de reparaii la finisarea reparaiei capitale, pentru fiecare obiect n parte sau reconstruit se ntocmete un proces verbal de primire predare.

Contabilitatea reparaiilor capitaleConsumurile i cheltuielile la reparaia capital a mijloacelor fixe se contabilizeaz n dependen de contribuia reparaiei la obinerea unui avantaj economic fa de volumul calculat la punerea obiectului n funciune. Dac reparaia capital este efectuat cu scopul susinerii obiectului n starea normal de lucru, rezult c ea a fost luat n consideraie la determinarea duratei de funcionare a obiectului. Prin urmare, acest tip de reparaie capital nu aduce la majorarea duratei de funcionare a obiectului de mijloace fixe i nu mrete volumul avantajului economic, anterior determinat la punerea n funciune. n aa caz cheltuielile de reparaie se contabilizeaz ca cheltuielile la reparaia curent.Durata reparaiei capitale a mijlocului fix n-a fost luat n consideraie la determinarea duratei de funcionare util, atunci n rezultatul nfptuirii reparaiei, ntreprinderea va obine un avantaj economic suplimentar fa de acea mrime care a fost determinat la punerea n funciune a obiectului. Cheltuielile la aceast reparaie vor fi capitalizate i vor fi numite investiii capitale ulterioare.Capitalizrii i se supun i cheltuielile reparaiei de restabilire a mijloacelor fixe, care se nfptuiete cu scopul restabilirii proprietilor de a fabrica produse, a pstrrii de servicii necesare.La efectuarea reparaiei capitale a mijloacelor fixe, cheltuielile supuse capitalizrii n prealabil i in evidena n contul 812Activiti auxiliare (dac reparaia se efectueaz n secia de reparaie) sau 121Active materiale n curs de execuie (dac lucrrile se efectueaz cu forele ntreprinderii la locul de exploatare a mijloacelor fixe), sau 123 mijloace fixe (cnd lucrrile sunt executate prin antrepriz, dac dup reparaie obiectul nu necesit cheltuieli suplimentare de montaj).Cheltuielile acumulate n conturile indicate mai sus se capitalizeaz (se trec la majorarea valorii obiectului reparat) prin debitarea contului 123 Mijloace fixe. Conform acestei formule contabile e necesar a fi revzut baz pentru calcularea uzurii obiectului reparat.Evidena analitic a cheltuielilor de reparaie a mijloacelor fixe se ine n Registrele de eviden a cheltuielilor de ntreinere i exploatare. Ea se ine pe grupe de clasificare a mijloacelor fixe cu separarea cheltuielilor necapitalizate i celor capitalizate.

4. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixen procesul desfurrii activitii de producie la ntreprindere, mijloacele fixe sunt scoase din funciune din cauza: uzurii totale; comercializrii; transferului cu titlu gratuit; schimbului; lichidrii; delapidrii n rezultatul calamitilor naturale.La casarea mijloacelor fixe, din cauza uzurii fizice, ct i a calamitilor naturale, se ntocmete un proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe, referitor la transmiterea cu titlu gratuit, schimbului i comercializrii proces verbal de primire-predare a mijloacelor fixe.Modul de ntocmire a formulelor contabile, n scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, depinde de motivul ieirii lor.

Scoaterea din uz a mijloacelor fixe din cauza uzurii completeProblema privind casarea unui obiect de mijloace fixe, din cauza uzurii complete, o soluioneaz fiecare ntreprindere n dependen de cazul concret. n conformitate cu procesul verbal de lichidare a mijloacelor fixe i fiei de inventar a obiectului ieit din eviden, este necesar s fie reflectat casarea sumei privind uzura calculat, intrarea valorilor materiale i cheltuielile efective privind ieirea.Ieirea mainilor, utilajului, strungurilor, demolarea cldirilor i a altor obiecte de mijloacelor fixe necesit unele cheltuieli. Reflectarea acestor cheltuieli se poate face prin dou metode: dup regulile SNC 16, care prevede constituirea anticipat a unor rezerve pe parcursul duratei de funcionare util lunar; fr constituirea rezervelor, prin reflectarea acestora n mrimea lor efectiv n momentul scoaterii din uz a mijloacelor fixe(variant permis n corespondena conturilor).Prin urmare valoarea materialelor efective primite, ce depete valoarea rmas probabil, se constat ca venit din activitatea de investiii. Cnd valoarea materialelor primite din scoaterea din uz a mijloacelor fixe e mai mic dect valoarea rmas probabil, diferena se constat ca cheltuieli. La scoaterea mijloacelor fixe din exploatare din cauza uzurii complete pn la expirarea duratei de funcionare util, apare uzura necalculat. n conformitate cu cerinele SNC 16, suma uzurii necalculate se trece la cheltuieli din activitatea de investiii.

Predarea cu titlu gratuit a mijloacelor fixentreprinderile care predau mijloacele fixe cu titlu gratuit reflect casarea lor la valoarea de bilan. Obiectele de mijloace fixe predate cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea venal, iar n lipsa acesteia, conform calculelor unei expertize independente.Cheltuielile aprute la predarea mijloacelor fixe se reflect n funcie de faptul dac au fost constituite n prealabil rezervele necesare sau nu. Dac astfel de rezerve au fost formate ntreprinderea trece la cheltuieli legate de demontarea obiectului la micorarea rezervelor.Cnd suma cheltuielilor efective la predarea mijloacelor fixe depete mrimea rezervelor formate, diferena se trece la cheltuieli ale activitii de investiii.Atunci cnd ntreprinderea nu formeaz n prealabil o rezerv pentru reflectarea uniform a cheltuielilor la ieirea mijloacelor fixe pe parcursul duratei de funcionare util, cheltuielile efective i in evidena n contul 721Cheltuieli ale activitii de investiii .

Vnzarea mijloacelor fixeDac pe parcursul perioadei de utilizare a mijloacelor fixe unele obiecte nu se folosesc, ele pot fi vndute. Preul de vnzare se negociaz de ambele pri(vnztor i cumprtor), ns el se stabilete la nivelul celui de pia, adic se determin dup cererea i oferta pe piaa respectiv.n procesul de vnzare apar trei momente:1. preul de vnzare este egal cu valoarea de bilan;2. preul de vnzare este mai mic dect valoarea de bilan;3. preul de vnzare este mai mare dect valoarea de bilan.n funcie de aceasta, ntreprinderea vnztor, n primul caz, nu va avea nici venit nici pierderi, n cazul al doilea se formeaz pierdere, n al treilea caz venit.

Schimbul mijloacelor fixeSNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale, 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, 25 Contabilitatea investiiilor, i altele prevd modul de procurare, prin urmare i comercializarea unor active sub form de schimb.Mijloacele fixe pot fi schimbate pe alte obiecte de mijloace fixe, terenuri, active materiale i nemateriale, resurse naturale, investiii, etc.n funcie de comun acord dintre prile independente, valoarea obiectului oferit este egal, mai mare sau mai mic dect valoarea venal a obiectului achiziionat n schimb, deosebindu-se schimb deplin (integral) i parial. ntruct schimbul mijloacelor fixe se efectueaz n baza valorii venale a obiectului achiziionat i a obiectului oferit n aceeai msur, n operaiile de schimb se folosete termenul rabat de compensare.Rabatul de compensare reprezint valoarea obiectului acordat, evaluat la valoarea venal sau la alt valoare negociat de ambele pri n compensarea valorii obiectului primit n schimb.Deplin (integral) se consider schimbul n care rabatul de compensare a obiectului acordat este egal cu valoarea venal a obiectului primit n schimb. n operaiile schimbului complet a activelor mijloacele bneti nu particip, ntruct valorile lor sunt egale.Parial reprezint schimbul la care rabatul de compensare a obiectului acordat este mai mare sau mai mic dect valoarea venal a obiectului primit n schimb.Dup destinaia folosirii obiectelor de mijloace fixe ce se schimb, distingem schimb identic i neidentic - schimbul obiectelor de diferite genuri sau de acelai gen, dar de diferite destinaii i utilizare.

n caz de necesitate unele obiecte de mijloace fixe pot fi plasate dintr-o secie n alta. La operaiile de transfer intern nu se ntocmesc formule contabile, deoarece ele rmn n cadrul ntreprinderii. Pentru corectarea sumei uzuri calculate pe secii (sectoare) e necesar, n evidena analitic (fiele de inventar sau lista de inventar) i n calculul uzurii, s fie reflectate subdiviziunea i secia n care a fost plasat obiectul respectiv. Transferul intern al mijloacelor fixe se perfecteaz printr-un bon de transfer a mijloacelor fixe.

ncheiere

n procesul tranziiei la economia de pia a aprut necesitatea restructurrii radicale a mecanismului economic, ca mijloc de accelerare a dezvoltrii social economice a Republicii Moldova. Rezolvarea acestei probleme are mbuntirea activitii tuturor ramurilor economiei naionale inclusiv i a subdiviziunilor sale. Activnd n condiiile de pia i ale concurenei, proprietarul mereu trebuie s analizeze ctigul pe care-l poate cpta de pe urma procurrii diferitor mijloace fixe i mijloace circulante, mereu s verifice mrimea cheltuielilor. Anume n aceste condiii se manifest rolul nsemnat al contabilitii n toate compartimentele sale. Pentru ca ntreprinderile productoare de bunuri s-i poat desfura activitatea ele trebuie s aib la dispoziie mijloace de producie i condiii materiale. Anume n contabilitate mijloacele de producie sunt privite ca un element aparte de eviden denumit mijloace fixe ale ntreprinderii.Dezvoltarea intensiv a produciei reprezint calea de baz a creterii economice n prezent i n perspectiv. Ea este rezultatul activitii unui complex de factori legai att de forele de producie ct i de relaiile de producie. ntre factorii legai de forele de producie un rol predominant revine celui mai mobil element al lor mijloacelor de munc mijloacelor care reflect coninutul natural al mijloacelor fixe productive.Crearea i utilizarea de noi mijloace de munc, de noi mijloace fixe nu numai c determin tipul intensiv al produciei, dar poteneaz i aciunea altor factori calitativi ai dezvoltrii. De aceea analiza utilizrii eficiente a mijloacelor fixe constituie o problem central a conducerii unitii economice.

Bibliografie

1. Contabilitatea financiar, 1998 N.Nederi, N.iriulinicova, etc.

2. Dicionar de economie, 1997 A.Blanovschii, V.Cun, S.Postolache

3. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor

4. Standardul Naional de Contabilitate 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

5. Comentariile privind aplicarea Standardului Naional de Contabilitate 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung"

2