1. O societate nregistreaz la 31 decembrie venituri totale n sum de 85.000 RON, din care venituri din dividende de la persoane juridice romne 4.000 RON i cheltuieli totale n sum de 68.000 RON, din care cheltuieli cu impozitul pe profit 2.500 RON, cheltuieli de protocol de 5.000 RON. Vt = 85.000 RON din care Vdiv pj ro = 4.000 RON Cht = 68.000 RON din care Chip = 2.500 Chprot = 5.000 RON

(neimpozabile) (nedeductibile) (deductibil limitat)

Chprot deductibile = 2% * BC BC = (Vt Vneimpozabile) (Cht Chaferente veniturilor neimpozabile Chprot Chip) = (85.000 4.000) (68.000 0 5.000 2.500) = 81.000 60.500 = 20.500 RON Chprot deductibile 2% = 2% * 20.500 = 410 RON Chprot nedeductibile = 5.000 410 = 4.590 RON Profitimpozabil = (Vt Vneimpozabile) (Cht Chnedeductibile) Alte deductibiliti = (85.000 4.000) (68.000 2.500 4.590) = 20.090 Ip = 16% * Profitimpozabil = 16% * 20.090 = 2.314 2. La 30 iunie se nregistreaz venituri din vnzarea produselor finite n valoare de 100.000 RON, venituri din prestri servicii n valoare de 80.000 RON, venituri din anularea amenzilor datorate statului n valoare de 2.000 RON; cheltuieli totale de 160.000 RON, din care cheltuilie salariale 90.000 RON, cheltuieli sociale 2.000 RON, cheltuieli cu impoztiul pe profit 5.000 RON, cheltuilie cu penalitile de ntrziere datorate statului 800 RON (nedeductibile n relaia cu statul). Vvz prod. fin = 100.000 RON Vprestri serv = 80.000 RON V anulare amenzi datorate statului = 2.000 Cht = 160.000 RON din care: Chsal = 90.000 RON Chsociale = 2.000 Chip = 5.000 Chpenaliti datorate statului = 800 RON

(neimpozabile)

(deductibile 2% * 90.000) (nedeductibile)

BC = (Vt Vneimpozabile) (Cht Chaferente veniturilor neimpozabile Chprot Chip) = (182.000 2.000) (160.000 0 0 5.000) = 180.000 155.000 = 25.000 RON Profitimpozabil = (Vt Vneimpozabile) (Cht Chnedeductibile) Alte deductibiliti = 26.000 RON Ip = 16% * Profitimpozabil = 16% * 26.000 = 4.160 RON

3. La 31 decembrie se nregistreaz capital social vrsat n valoare de 1.000 RON; venituri totale de 100.000 RON, din care venituri neimpozabile 10.000 RON; cheltuieli totale 70.000 RON, din care cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile de 200 RON. Calculai impozitul pe profit n condiiile constituirii de rezerve legale n suma maxim admis din punct de vedere fiscal. CSv = 1.000 RON Vt = 100.000 RON din care: Vneimpozabile = 10.000 RON Cht = 70.000 RON din care: Chaferente veniturilor neimpozabile = 200 RON -

(nedeductibile)

Limitele rezervelor legale: max. 20% * CSsubscris vrsat = 200 RON max 5% * Profitul contabil = (Vt Vneimpozabile) (Cht Chnedeductibile) = 5% * (90.000 69.800) = 5% * 20.200 = 1.010 RON Profitimpozabil = (Vt Vneimpozabile) (Cht Chnedeductibile) Alte deductibiliti = (100.000 10.000) (70.000 200) 200 = 20.000 RON Ip = 16% * Profitimpozabil = 16% * 20.000 = 3.200 RON

4. O societate achiziioneaz n iunie 2010 un automobil n valoare de 120.000 RON, avnd o durat de utilizare de 5 ani. Se decide amortizarea n regim accelerat. Amortizarea fisal impus de Codul Fiscal este n regim linear sau degresiv. An de funcionare 1 2 3 4 5 Amortizarea linear 24.000 RON 24.000 RON 24.000 RON 24.000 RON 24.000 RON Amortizarea degresiv 36.000 RON 25.200 RON 19.600 RON 19.600 RON 19.600 RON Amortizarea accelerat 60.000 RON 15.000 RON 15.000 RON 15.000 RON 15.000 RON

CA = 100 / Du CAdegresiv = CA * Cota degresiv = 20% * 1,5 = 30% VR1 = 120.000 36.000 = 84.000 RON Amz1 = Vi * CAdegresiv = 120.000 * 30% = 36.000 RON Amz2 = VR1 * CAdegresiv = (60.000 36.000) * 0,20% = 24.000 4.800 = 19.200 RON Amz3 = degresiv: 58.800 * 30% = 17.740 RON lineiar = 58.800 / 3 = 19.600 RON Exerciiul financiare 2010 (iulie decembrie: 6 luni) Amzctb = 60.000 * 6/12 = 30.000 RON Amzfisc = 36.000 * 6/12 = 18.000 RON => diferena neimpozabil = 30.00 18.000 = 12.000 RON

5. O societate nregistreaz n trimestrul I o cifr de afaceri (venituri din grupa 70) de 150.000 RON, venituri totale de 160.000 RON; cheltuieli totale de 125.000 RON, din care cheltuieli de protocol 3.000, cheltuieli de sponsorizare 7.000 RON. Conform declaraiei anuale de impozit pe profit societatea a nregistrat n perioada precedent o pierdere fiscal de 10.000 RON. Calculai impozitul pe profit. Vt = 160.000 RON din care: Vdin grupa 70 (CA) = 150.000 RON Cht = 125.000 RON din care: Chprot = 3.000 RON (dedeuctibil limitat) Chsponsorizare = 7.000 RON (nedeductibil) Pierdere fiscala an precedent = 10.000 RON BCprot = 160.000 (125.000 3.000) = 38.000 RON Chprot = deductibil: 2% * 38.000 = 760 RON nedeductibil: 38.000 760 = 2.240 RON Profit impozabil = 160.000 (125.000 2.240 7.000) 10.000 = 34.240 RON Ip = 16% * 34.240 = 5.478 Limitri sponsorizri: 3% * CA = 450 RON 20% * Ip = 1.096 RON Ip datorat = 5.478 450 = 5.028 RON 6. O societate obine de la un asociat persoan fizic un mprumut de 100.000 RON pentru care a nregistrat n 2010 o dobnd de 15.000 RON. Dobnda de referin BNR pentru decembrie 2010 este de 6.25%. Analizai deductibilitatea cheltuielilor cu dobnda. Limitri de dobnd: - nivel * mprumut lei: dobnd de referin BNR pentru ultima lun a trimestrului de calcul * mprumut valut: 6% - moment al deductibilitii: * dac gradul de ndatorare se afl n intervalul [0; 3] => cheltuielile deductibile nregistrate n ctb. * dac gradul de ndatorare este < 3 sau < 0 => cheltuielile cu dobnda se reporteaz mprumut = 100.000 RON Chdob = 15.000 RON Chlim ded = Valoare mprumut * Dbnda de referin BNR = 100.000 * 6,25% = 6.250 RON Chdob = deductibile: 6.250 RON dac gradul de ndatorare se afl n intervalul [0; 3] nedeductibile: 15.000 6.250 = 8.750 RON

-

7. O societate nregistreaz n exerciiul financiar 2010 urmtoarele: Vvz mf = 200.000 RON (exploatare) Vdob = 1.000 RON (financiare) Vajust. privind stocurile = 6.000 RON (exploatare) Chmf = 140.000 RON (exploatare) Chserv teri = 10.000 RON (exploatare) Chamz = 8.000 RON (exploatare) Amz fiscal = 7.500 RON Chpersonal = 20.000 RON (exploatare) Chdob. mpr. de la pf = 6.000 RON (financiare) Valoare mprumut = 2.000 RON Dobnda = 10% Se mai cunosc urmtoarele: Kpropriu = 70.000 RON la nceputul anului Datorii > 1 an = 400.000 RON la nceputul anului Kpropriu = 80.000 RON la sfritul anului Datorii > 1 an = 300.000 RON la sfritul anului Dobnda de referin BNR = 6,25% Grad de ndatorare = Kmpr / Kpropriu = 4,67 (> 3) Chdob ded = Valoare mprumut * Dobnda de referin BNR = 60.000 * 6,25% = 3.750 RON (se reporteaz din cauza gradului de ndatorare) Chdob neded = 6.000 3.750 = 2.250 RON (definitiv) 8. La 31 decembrie 2010 o societate nregistreaz urmtoarele: Profit impozabil = 70.000 RON n cursul anului a declarat i pltit Ip (11.200 RON) astfel: Trim I: 3.000 RON Trim II: 2.000 RON Trim III: 4.000 RON TOTAL: 9.000 RON Suma de plat i scadent a trim IV: 2.200 RON a) societatea nu definitiveaz nchiderea exerciiului 2010 pn la 25.02.2010. Va ntocmi declaraia 100 (termen 25.01.2011). Ipdeclarat = 4.000 RON = Ip trim III Termen plat: 25.01.2011 Declaraie anual 101: termen: 25.04.2011 Ipdatorat = 11.200 RON Ipdeclarat = 9.000 + 4.000 = 13.000 RON Ipde recup = 13.000 11.200 = 1.800 RON b) societatea definitiveaz nchiderea exerciiului 2010 pn pe 25.02.2011. Nu declar Ip pentru trim IV prin D100. Depune D101 pn la 25.02.2011: Ipdatorat = 11.200 RON Ipdeclarat prin D100 = 9.000 RON Ipde plat = 2.200 RON Termen de plat: 25.02.2011

9. Un ONG a obinut n 2010 urmtoarea situaie: Vcotizaii = 5.000 RON Vdonaii = 6.000 RON Bunuri primite ca sponsorizri = 4.000 RON Vactivit ec = 3.500 RON Cht = 10.000 RON din care: Chactivit ec = 2.000 RON Care este impozitul pe profit datorat? Vscutite = 5.000 + 6.000 + 4.000 = 15.000 RON Vactivit ec = 3.500 Limite: 10% * Vscutite = 1.500 RON 15.000 euro Vimpozabile = 3.500 1.500 = 2.000 RON Chaferente veniturilor neimpozabile = 2.000 * 2.000 / 3.500 = 1.143 Profit impozabil = Vimpozabil Chaferente veniturilor neimpozabile = 2.000 1.143 = 857 RON Ip = 16% * 857 = 137 RON 10. O societate realizeaz n 2010: Vt = 150.000 RON din care: Vbar = 50.000 RON Vcomer = 100.000 RON Cht = 120.000 RON din care: Chbar = 30.000 RON Chcomer = 60.000 RON Chcomune = 30.000 RON Care este impozitul datorat? Repartizarea cheltuielilor comune n funcie de ponderea veniturilor: pondere Vbar = 50.000 / 150.000 = 1/3 => - Chcomune repartizate bar = 1/3 * 30.000 = 10.000 RON - Chcomune repartizate comer = 2/3 * 30.000 = 20.000 RON Profit impozabil: - Bar = Vbar (Chbar + Chcomerciale repartizate) = 10.000 RON Ip = 16% * 10.000 = 1.600 RON Ip = 5% * Vbar = 2.500 RON => Ip = 2.500 RON - Comercial = 20.000 RON Ip = 16% * 20.000 = 3.200 RON Iptotal = 2.500 + 3.200 = 5.700 RON 11. O societate comercializeaz cpuni i constat cu ocazia unui transport de fructe n valoare de 25.000 RON o pierdere de 500 RON (fructe stricate). Limit perisabiliti = 0,25% 607 = 371 500 Chperisabiliti = deductibile: 0,25% * 500 = 125 RON nedeductbile: 500 125 = 375 RON

-

1. Conform Balanei de Verificare pentru trimestrul IV o microntreprindere a nregistrat urmtoarele: RC704 = 40.000 RON RC712 = 5.000 RON RC758 = 1.000 RON RC766 = 2.500 RON TOTAL Clasa 7 = 48.500 RON RD602 = 25.000 RON RD627 = 500 RON (servicii bancare) RD628 = 4.000 RON RD641 = 10.000 RON TOTAL Clasa 6 = 39.500 RON Determinai impozitul pe venit i nregistrai n contabilitate nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. Ce impozit pe peofit ar fi datorat dac nu ar fi optat pentru regimul microntreprinderilor? BI = 48.500 5.000 = 43.500 RON Iv = 3% * (Vt Vneimpozabile) = 1.305 RON Profit impozabil = 48.500 39.500 = 9.000 RON Ip = 1.440 RON nchiderea conturilor de venituri: % = 121 48.500 704 40.000 712 5.000 758 1.000 766 2.500 nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 = % 39.500 602 25.000 627 500 628 4.000 641 10.000 nregistrarea impozitului pe venit: 698 = 4418 1.305 2. O societate pe aciuni prezint urmtoarea situaie: - aciuni deinute de Popescu: 70%; - aciuni deinute de Ionescu: 30%. n 2009 realizeaz un venit total de 500.000 RON, din care neimpozabil 10.000 RON; cheltuieli total de 400.000 RON, din care cheltuieli nedeductibile 30.000 RON. Conform politicii de dividende 60% din profitul net se repartizeaz acionarilor. Calculai profitul brut, net, dividendele brute i nete. Vt = 500.000 RON din care Vneimpozabil = 10.000 RON

Cht = 400.000 RON Chnedeductibile = 30.000 RON Profitul brut = Vt Cht = 100.000 RON Profitul net = Profitul brut Ip Profitul impozabil = (500.000 10.000) (400.000 30.000) = 120.000 RON Ip = 16% * 120.000 = 19.200 RON Profitul net = 100.000 19.200 = 80.800 - 60% dividende (48.480 RON) - 40% alte destinaii (32.320 RON) Dividende brute = 60% * 80.800 = 48.480 RON - 70% Popescu = 33.936 RON - 30% Ionescu = 14.544 RON Idiv = 16% * Div brut = 7.757 RON - 70% Popescu = 5.430 RON - 30% Ionescu = 2.327 RON Scadena de plat pentru obligaiile fiscale este: Ip = 25 ianuarie 2010; Idiv = 25 a lunii urmtoare celei n care se pltesc dividendele sau 25 ianuarie 2011 dac dividendele nu s-au pltit pn la sfritul anului 2010.

-

3. O persoan fizic constituie un depozit bancar pe 6 luni. Calculai dobnda ncasat la scaden tiind c: Valoarea depozitului = 2.000 RON Dobnda = 10% Vbrut din dobnzi = 100 RON Iv = 16% * 100 = 16 RON Vnet din dobnzi = Vbrut din dobnzi Iv = 84 RON 4. O persoan tranzacioneaz n cursul trimestrului I urmtoarele titluri: Cumpr 1.000 aciuni A la o cotaie de 10 lei/aciune; Vinde 500 aciuni B la un pre de 8 lei/aciune (achiziionate anterior cu 7 lei/aciune); Vinde 600 aciuni A la 12,5 lei/aciune; Vinde restul aciunilor A la 8 lei/aciune. Calculai Iv datorat pentru timestrul I. a) 1.000 ac. A *10 = 10.000 RON (cheltuieli) 600 ac A * 12,5 = 7.500 RON (venituri) 400 ac A * 8 = 3.200 RON (venituri) TOTALvenituri = 10.700 RON => ctig pe ac A = 700 RON b) 500 ac B * 7 = 3.500 RON (cheltuieli) 500 ac B * 8 = 40.000 RON (venituri) => ctig pe ac B = 500 RON TOTAL ctig = 700 + 500 = 1.200 RON Iv = 16% * ctig net = 16% * 1.200 = 192 RON 5. O persoan fizic vinde o cas cu 80.000 RON. Valoarea minim pentru zona n care se afl imobilul este de 250.000 RON. Casa a fost cumprat cu 5 ani n urm.

Iv = 4.000 + 1% * (250.000 200.000) = 4.000 + 500 = 4.500 RON Iv se pltete de obicei de ctre vnztor. 6. O persoan fizic obine venituri din nchirierea unui apartament proprietate personal. Conform contractului, chiria lunar este de 1.000 RON. Data intrrii n vigoare a contractului este 1 aprilie 2011. Vb = 9.000 RON Vimpozabil = Vb Chforfetar = 9.000 2.250 = 6.750 RON Chforfetar = 25% * Vb = 25% * 9.000 = 2.250 RON Iv = 16% * 6.750 = 1.080 RON 7. O persoan fizic efectueaz activiti de reparaie de nclminte. n 2010 norma anual de venit este de 7.200 RON. n decembrie nu desfoar activitate fiind n concediu medical. Calculai impozitul datorat. Norma lucrat = (7.200 / 365 zile) * 334 zile = 6.588 RON Iv = 16% * 6.588 = 1.054 RON 8. O persoan fizic arhitect prezint n 2010 urmtoarea situaie: Vdin prestri servicii = 20.000 RON Chmat cons = 1.000 RON Chenergia = 400 RON Chserv executate de teri = 2.500 RON Chcotizaii la organismul profesional = 500 RON (deductibil 2% * baza de protocol) Chprotocol = 700 RON (deductibil 2%) Chsponsorizri = 1.000 RON (deductibil 5%) CASSpltit = 200 RON (deductibil) Calculai impozitul pe venit datorat pentru anul 2010. BC = 20.000 (400 + 2.500 + 1.000 + 200) = 15.900 RON Chprot = deductibil: 2% * 15.900 = 318 RON nedeductibil: 500 318 = 182 RON Chspons = deductibil: 5% * 15.900 = 795 RON nedeductibil: 1000 795 = 205 RON Chcotiz org prof = deductibil: 2% * 15.900 = 318 RON nedeductibil: 500 318 = 182 RON Vimpozabil = Vb Chded = 2.000 (1.000 + 400 + 2.500 + 200 + 318 + 795 + 318) = 14.469 RON Iv = 16% * 14.469 = 2.315 RON 9. O persoan fizic este salariat cu CIM la o societate unde are funcia de baz. Pentru luna ianuarie 2011 (21 zile lucrtoare) se cunosc urmtoarele: - venit aferent timpului lucrat 1.400 RON; - primete o prim de 300 RON; - este plecat n delegaie 3 zile i primete o indemnizaie de deplasare de 90 RON; - primete 18 tichete de mas (9 RON/tichet);

-

este membru de sindicat i pltete cotizaia de 10 RON/lun; are n ntreinere doi minori i pe mama sa care realizeaz venit lunar din pensie de 1.000 RON; i se deconteaz contravaloarea unui abonament de tren pentru transportul de la domiciliu la locul de munc n valoare de 50 RON. Care este impozitul pe venit datorat? Baza de calcul pentru impozit DIFER de cea pentru contribuii. Vb = 1.700 RON Diurna: o limita maxim: diurna Instituiilor Publice * 2,5 * nr zile delegaie = 13 * 2,5 * 3 = 97,5 RON; o diurna < limita maxima => NU se impoziteaz. Tichete de mas: o limita maxim: nr zile efectiv lucrate n ntreprindere = 21 3 = 18 zile; o tichete de mas n limita maxim => se includ n baza de calcul a Iv; o NU se includ n baza de calcul a contribuiilor. Persoane n ntreinere: o doi minori; o mama are venituri mai mari de 250 RON => NU intr la persoane n ntreinere Abonamentul de tren NU intr n BC Iv i nici n BC Contribuii.

Iv = 16% * BCIv BCIv = Vnet Cotizaii sindicat deductibiliti personale + Contravaloarea TM Vnet = Vb Contribuii sociale obligatorii = 1.700 282 = 1.418 RON CAS = 10,5% * 1.700 = 179 RON CASS = 5,5% * 1.700 = 94 RON CFS = 0,5% * 1.700 = 9 RON TOTAL Contribuii = 282 RON Deduceri personale = (250 + 2*100) * [1 (1.700 1.000)/2.000] = 292,5 RON, aproximativ 300 RON (aproximare la multiplu de 10 n favoarea beneficiarului) BC Iv = 1.418 10 300 + 162 = 1.270 RON Iv = 16% * 1.270 = 203 RON Salariu net = Vn Iv Cotizaii sindicat = 1.205 RON + TM (valoare 162) + Abonament (valoare 50) + Diurna (valoare 90) TOTAL Venit = 1.507 RON 10. O persoan fizic angajat la SC X (funcia de baz) obine V b = 2.000 RON, iar la SC Y Vb = 1.000 RON. ntocmii statele de plat pentru cei doi angajatori. SC X Salariat

Vb

Popescu 2.000

CAS CASS 10,5% 5,5% 210 110

CFS 0,5% 10

Vnet 1.670

Ded pers 130

VBC 1.540

Iv 246

Salariu net 1.424

Ded pers = 250 * [1 (2.000 1.000)/2.000] = 125 RON, aproximativ 130 RON

SC Y Salariat

Vb

Popescu 1.000

CAS CASS 10,5% 5,5% 105 55

CFS 0,5% 5

Vnet 835

Ded pers 0

VBC 835

Iv 134

Salariu net 701

11. Determinai suma total pe care o pltete un angajator pentru cei doi salariai ai si tiind c acetia au realizat un V b = 1.000 RON fiecare. Contribuia la asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator este de 0,2%. Salariat Vb CAS CASS CFS Vnet Ded VBC Iv Salariu net 10,5% 5,5% 0,5% pers Popescu 1.000 105 55 5 835 250 585 94 741 Ionescu 1.000 105 55 5 835 250 585 94 741 TOTAL 2.000 210 110 10 1.670 500 1.170 188 1.482 Fondul de salarii = 2.000 RON Contribuii angajator: o CAS 20,8% * FS = 418 RON o CASS 5,2% * FS = 104 o CFS 0,5% * FS = 10 o CAAMBP 0,2% * FS = 4 RON o CCI 0,85% * FS = 17 RON o CFGPCS 0,25% * FS = 5 RON TOTAL de plat: 2.000 + 556 = 2.556 RON, din care: Contribuii: 556 + 330 = 886 RON (BAS) Iv = 188 (BAS) Salarii = 1.482 (Salarii) 12. Un salariat n martie 2011 (23 zile lucrtoare) prezint urmtoarea situaie: lucreaz toat luna; Vncadrare = 1.000 RON Spor vechime = 20% TOTAL = 1.000 + 200 = 1.200 RON Cadou 8 martie = 200 RON TM = 23 buci Calculai impozitul pe venit datorat. BCcontribuii = 1.200 + Diferena cadou = 1.200 + (200 150) = 1.250 RON CAS = 10,5% * 1.250 CASS = 5,5% * 1.250 CFS = 0,5% * 1.250 Vnet = 1.200 Contribuii VBC Iv = Vnet Ded. pers. + Dif. cadou + contravaloarea TM 13. O persoan fizic autorizat are un salariat care a lucrat ntre 1 17 feb, iar restul lunii a fost nconcediu medical pentru incapacitate temporar de muncp (cod 06 urgen medico-chirurgical).

-

Pentru zilele lucrate i s-a calculat Vb = 1.050 RON. Angajatul are n ntreinere o persoan. Media zilnic a veiturilor din ultimele 6 luni = 87,50 RON. Calculai CAAMBP i Iv datorat. 1 17 feb 18 28 feb CM (7 zile lucrtoare) Indemnizaia - angajator: zile 1 5 (3 lucrtoare) - FNUASS: restul zilelor (4 zile lucrtoare) Indemnizaia = Media zilelor * Nr. zile lucrate * Procentul boal Indemnizaieangajtator = 87,5 * 3 *100% = 263 (inclus n FS) IndemnizaieFNUASS = 87,5 * 4 * 100% = 350 TOTALindemnizaie = 613 (intr n Vb) Vb = 1.050 + 613 = 1.663 RON Contribuii asigurat: o BCCAS = 1.050 + 35% * 2.022 * 7/20 = 1.298 RON CM CAS = 136 RON o BCCASS = 1.050 + 0 = 1.050 RON CASS = 58 RON o BCCFS = 1.050 + 263 = 1.313 RON o CFS = 7 RON Ded. pers. = 350 * [1 (1.663 1.000)/2.000] = 234 RON, aproximativ 240 RON Iv = 16% * (1.663 136 58 7 240) = 196 RON Contrib angajator: o BCCAS = 1.050 + 35% * 2.022 * 7/20 = 1.298 RON CM CAS = 20*8% * 1.298 o BCCASS = 1.050 + 263 = 1.3.13 RON CASS = 5,5% * 1.313 RON o BCCFS = 1.050 + 263 = 1.313 RON CFS = 0,5% * 1.313 RON o BCCAAMBP = 1.050 + 670 * 7/20 = 1.285 RON CAAMBP = 0,25% * 1.285 RON o BCCCI = 1.050 + 263 = 1.313 RON CCI = 0,85% * 1.313 RON o BCCFGPCS = 1.050 + 263 = 1.313 RON CFGPCS = 0,25% * 1.313 RON 1. SC Alfa ncheie o convenie civil cu o persoan fizic stabilind un venit brut de 500 RON. Persoana fizic opteaz pentru reinerea la surs a impozitului sub forma plilor anticipate. n cazul plilor anticipate persoana fizic trebuie s fie PFA. Declar i pltete diferena de impozit. Contribuii obligatorii: - CAS 10,5% * 500 = 53 RON - CFS 0,5% * 500 = 50 RON - Iv = 10 * Vb = 10% * 500 = 50 RON => Suma ncasat efectiv = 500 53 53 = 394 RON

2. O persoan fizic obine venituri din lucrri de expertiz contabil-judiciar n sum de 4.000 RON. Stabilii impozitul reinut la surs. - lucrare expertiz = 4.000 RON - impozit = 10% * 4.000 = 400 RON 3. O persoan fizic obine venituri din drepturi de autor de la o editur. Vb = 2.000 RON. Reinerea la surs = 10%. Vb = 2.000 RON Ivreinut = 10% * 2.000 = 200 RON Contribuii obligatorii: - NU, dac persoana fizic obine i venituri din salarii iar veniturile din drepturi de autor sunt ocazionale; - altfel: o CAS 10,5% * 2.000 = 210 RON o CFS 0,5% * 2.000 = 10 RON o CASS daca nu are i venituri salariale Vnet anual = Vb Chforfetare Contribuii obligatorii = 2.000 20% * 2.000 210 10 = 1.380 RON Iv = 16% * Vnet = 221 RON Ivreinut la surs = 200 - Diferena Iv plat = 21 lei 4. Hotelul Vega ofer servicii de cazare cu mic-de-jun inclus. Micul-de-jun este 12% din preul de cazare. n cursul lunii martie a fost nregistrat un venit de 50.000 RON. Calculai TVAc. V1 = 44.000 RON => TVAc = 44.000 * 9% = 3.960 RON V2 = 6.000 RON => TVAc = 6.000 * 24% = 1.440 RON TOTAL TVAc = 5.400 RON 5. SC X ncaseaz de la SC Y un avans de 5.000 RON n contul unei livrri de mrfuri. Ulterior se livreaz mrfuri, valoarea acestora fiind de 12.000 RON, TVA 24%. Precizai nregistrrile contabile. a) Factura de avans: a. la SC X: 5121 = % 5.000,00 419 4.032,26 4427 967,74 b. la SC Y: % = 5121 5.000,00 409 4.032,26 4426 967,74 b) Factura de livrare: a. la SC X: 4111 = % 14.880 707 12.000 4427 2.880 Concomitent se storneaz avansul: % = 4111 5.000,00 419 4.032,26 4427 967,74

b. la SC Y: % = 401 14.880 2xx, 3xx 12.000 4426 2.880 Concomitent se storneaz avansul:

401 =

% 409 4426

5.000,00 4.032,26 967,74

6. SC Alfa livreaz mrfuri n valoare de 1.000 RON pe baz de aviz de nsoire, TVA 24%. Dup 5 zile se emite factura. - pentru vnztor: o nregistrarea avizului: 418 = % 1.240 707 1.000 4428 240 o la facturare: 4111 = 418 1.240 4428 = 4427 240 - pentru client: o nregistrarea avizului: % = 401 1.240 2xx, 3xx 1.000 4428 240 o la facturare: 408 = 401 1.240 4426 = 4428 240 7. O societate care distribuie energie factureaz consumul de energie pentru un client, consumator casnic: - energie electric consumat = 210 Kwh - Pu = 0,3247 RON/Kwh Ptotal = 68,178 RON, aproximativ 68,19 RON - Acciza = 1 euro/Mwh - Curs de schimb = 4,2655 RON/Euro Calculai TVA-ul aferent i totalul facturii. Acciza = 1 euro/Mwh * 0,21 Mwh = 0,21 Euro = 0,90 RON BCTVA = Valoare energie + accize = 68,19 + 0,90 = 69,09 RON TVA = 16,58 RON Total Factur = 85,67 RON 8. O societate efectueaz urmtoarele operaiuni: - livrri de bunuri n Romnia = 60.000 RON - livrri de bunuri la export = 75.000 RON - prestri servicii n Romnia scutite fr drept de deducere = 10.000 RON - achiziioneaz bunuri i servicii din Romnia = 120.000 RON, din care 1.000 RON tutun i buturi alcoolice pentru protocol. TVA 24%. Calculai TVA-ul de plat/recuperat i nregistrai n contabilitate operaiunile aferente.

a) TVAc = 14.400 RON b) Operaiuni scutite cu drept de deducere => TVAc = 0 c) TVAc = 0 TVAc = 14.400 RON d) TVAd = (120.000 1.000) * 24% = 28.560 RON TVAdedus = TVAd * prorata n cursul anului se aplic o prorat provizorie egal cu prorata definitiv din anul precedent (doar pentru ieiri) REZOLVARE TEORETIC: Pro-rata = [Vop cu drept de ded / (Vop cu dr de ded + Vop fr drept de ded)] * 100 = [(60.000 + 75.000) / (60.000 + 75.000 + 10.000)] * 100 = 93,1 %, aprox: 94% TVAdedus = 28.560 * 94% = 26.846 RON TVAr = 26.846 14.400 = 12.446 RON a) 4111 = % 74.400 70x 60.000 4427 14.400 b) 4111 = 70x 75.000 c) 4111 = 704 10.000 d) % = 401 147.560 2xx, 3xx, 6xx 119.000 4426 28.560 623 = 401 1.000 e) regularizarea TVA-ului: % = 4426 26.846 4427 14.400 4424 12.446 635 = 4426 1.714 9. Conform jurnalului de vnzri n ianuarie 2011 societatea Gama a efectuat operaiuni taxabile n valoare de 80.000 RON i operaiuni fr drept de deducere de 30.000 RON, TVA 24%. - achiziii pentru operaiuni taxabile: 50.000 RON, TVA 24% - achiziii pentru operaiuni scutite: 15.000 RON - achiziii comune: 12.000, TVA 24% Pro-rata provizorie n 2011 = 74% TVAc o TVAc = 24% * 80.000 = 19.200 RON TVAd: o Achiziii pentru operaiuni taxabile: TVAd = 24% * 50.000 = 12.000 RON TVAdedus = 12.000 RON o Achiziii pentru operaiuni scutite: TVAd = 24% * 15.000 = 3.600 RON TVAdedus = 0 RON (taxa se include n valoarea achiz) o Achiziii comune: TVAd = 24% * 12.000 = 2.880 RON TVAdedus = TVAd * Pro-rata = 2.880 * 74% = 2.131 RON => TVAtrecut pe ch = 2.880 2.131 = 749 (635 = 4426) TVAdedus = 12.000 + 2.131 = 14.131 RON TVAp = 19.200 14.131 = 5.069 RON

10. SC Alfa cumpr utilaje de la SC Beta din Spania. Transportul bunurilor este efectuat de o firm de transport n numele furnizorului. Alfa i Beta sunt nregistrai n scopuri de TVA. - data livrrii bunurilor: 27 apr. 2011 - data facturii: 8 mai 2011 - Pv fr TVA = 10.000 euro - cursul de schimb: o 27 apr. = 4,2 RON/euro o 8 mai = 4,1 RON/euro o 15 mai = 4,12 RON/euro Se presupune c bunurile ajung n Romnia tot pe 27 apr. Tip operaiunie: achiziie intracomunitar Locul operaiunii: Romnia (unde ajung bunurile) Pentru firma furnizoare(LIC): - scutit: clientul s treansmit codul TVA sau furnizorul s aib dovada transportuluui - taxabil: bunurile au ieit din Spania i au ajuns n Ro. Condiii scutire (LIC) ndeplinite => Beta face factur fr TVA (val. fact. = 10.000 euro) Alfa nscrie TVA pe factur. TVA = 24% * 10.000 *4,1 = 9.840 RON cota locului operaiunii nscrie achiziii n jurnalul de cumprri, eventual n juranlul de vnzri, n decontul TVA i declaraia 390 VIES. Decontul lunii n care intervine exegibilitatea taxei (ET). ET: la 15 a lunii urmtoare celei n care intervine fatul generator (FG) SAU la data facturii dac factura este emis nainte de 15 a lunii urmtoare. FG: 27.04.2011 ET: 08.05.2011 (15.05.2011 dac factura era livrat dup 15 mai) decont mai 2011 termen depunere: 25.06.2011 n decont va nscrie taxa (9.840 RON) att ca tax colectat ct i ca tax deductibil. D 390 VIES (declaraie recapitulativ) Idem ca la decont (declaraia lunii n care intervine ET) a) nregistrarea utilajului recepionat: 2131 = 408 10.000 * 4,2 = 42.000 RON b) nregistrarea facturii: 408 = 404 42.000 RON 4426 = 4427 9.840 RON (tax invers) Dac factura nu este primit pn pe 15 mai (data ET) Alfa trebuie s emit autofactura. 11. SC Alfa, ntreprindere mic din Romnia, intenioneaz s cumpere din Slovenia o main de lucru n valoare de 32.000 euro. Ce obligaii n materie de TVA are? ntreprinderile mici aparin grupului celor 3 i sunt persoane impozabile exceptate cu cifr de afaceri n exerciiul anterior < 35.000 euro (119.000 RON). Sunt obligate s se nregistreze dac efectueaz AIC > plafonul AIC. n Romnia plafonul AIC = 10.000 euro.

Valoarea AIC = 32.000 euro > plafonul AIC => obligaia s se nregistreze => primete cod TVA valabil doar pentru AIC => comunic codul TVA furnizorului => furnizorul emite factur fr TVA. SC Alfa declar AIC prin decont special (D 301) i pltete TVA (24% * 32.000 euro * curs de schumb la data ET) la buget. - achiziionarea mainii de lucru: 2131 = 404 32.000 * curs de schimb la data recepiei - nregistrarea TVA-ului: 635 = 4481 valoarea TVA-ului 12. O societate deine un hotel pe care l-a cumprat n 2007. La achiziie a dedus integral TVA-ul 600.000 RON. n 2010 la parterul hotelului se amenajeaz un casino pe o suprafa de 25% din suprafaa cldirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit fr drept de deducere s se precizeze modul de ajustare a taxei deduse iniial. Per ajustare: 2007 2026 (20 de ani) Per ajustare rmas: 2010 2026 (17 ani, inclusiv anul modificrii destinaiei) Ajustarea TVA: 600.000 * 17/20 * 25% = 127.500 RON Suma se nscrie n decontul TVA la partea de TVAd pe rndul de ajustri de tax cu sensul minus. 635 = 4426 Se ine un registru al bunurilor de capital nscriindu-se valoarea bunurilor i taxa dedus la achiziionare plus ajustrile ulterioare. 13. O persoan impozabil cu regim mixt achiziioneaz n 2008 un utilaj la P cump = 20.000 RON, TVA 19%. Pro-rata provizorie n 2008 = 40%. Pro-rata definitorie 2008 = 30% Pro-rata definitorie 2007 = 50% Pro-rata definitorie 2010 = 20% TVAd = 19% * 20.000 = 3.800 RON (anul 2008) TVAdedus n luna achiz = 3.800 * 40% = 1.520 RON (anul 2008) TVAdedus pe baz prorat definitorie = 3.800 * 30% = 1.140 RON (anul 2008) TVAdeductibil pentru fiecare an din perioada de ajustare (2008 2012) = 3.800/5 = 760 RON TVAdeductibil pentru fiecare an din perioada de ajustare (2008 2012) = 1.140/5 = 228 RON Pentru ceilali 4 ani se compar 760 * Pro-rata definitorie cu 228. 2009: 760 * 50% = 380 RON TVAdedus = 228 / 152 2010: 760 * 20% = 152 TVAdedus = 228 / 76

ajustare n favoarea persoanelor impozabile

ajustare n favoarea persoanelor impozabile

14. Din cantitatea de bere produs n cursul lunii se vnd 10.000 sticle de 0,5 l i 20.000 de sticle de 0,33 l dintr-un sortiment cu concentraie de 4 grade Plato. P total = 70.000 RON, TVA 24%, Cost de producie = 58.000 RON.

Acciza bere = cantitate hl grade Plato * acciza unitar * curs de schimb Acciza unitar = 0,748 euro/hl Curs de schimb 2011 = 4,2655 lei/euro Cantitate echivalent = (10.000 * 0,5 + 20.000 * 0,33) * 1/100 * 4 grade Plato = 464 hl grade Plato A = 464 * 0,748 * 4,2655 = 1.480,44 RON a) vnzarea: 4111 = % 86.800,00 701 68.519,56 446 1.480,44 4427 16.800,00 b) descrcarea gestiunii: 711 = 345 58.000 c) pentru cantitatea eliberat n consum altfel dect vnzare: 635 = 446 15. Calculai acciza datorat de un productor pentru 5.000 litri alcool etilic, 92%, eliberat n consum n cursul lunii. A = cantitatea hl alcool pur * acciza unitar * curs Cantitatea echivalent = 5.000 * 1/100 * 92% = 46 hl alcool pur A = 46 * 750 * 4,2655 = 147.159,75 RON (include contribuia pentru activitatea duntoare sntii doar pentru tutun i buturi alcoolice tari) 2 euro/l alcool pur = 200 euro/hl Contribuia = 200 * 46 = 9.200 euro 635 = 446 147.159,75 RON 446 = 446 analitic distinct 9.200 * curs de schimb = 39.242,60 RON 16. Calculai i nregistrai impozitul datorat n 2011 de o persoan juridic pentru un automobil de 1.850 cm3 achiziionat pe 17.01.2011. Impozitul unitar = 18 RON/nr. grupe sau fraciuni grupe de 200 cm3. 1850/200 = 9,25 aproximativ 10 Imt = 10 * 18 = 180 RON/an Idatorat din feb (11 luni) = 180 * 11/12 Se pltete n dou trane egale: o 31 martie; o 30 septembrie. 17. Ce impozit datoreaz o societate pentru o cldire de 235 mp: - achiziionat n 1994 - Pcump = 75.000 RON - ultima reevaluare: 2009: 216.000 RON - cota impozitare = 0,3% (cota majorat = 5%)

Icldiri = 0,3% * 216.000 = 648 RON pltibili astfel: o 324 la 31 martie; o 324 la 30 septembrie. 18. Calculai i nregistrai obligaiile de plat la bugetul local pentru 2010 n cazul unei persoane juridice cu 10 salariai dac aceasta datoreaz tax de salubritate de 10 RON/lun/ salariat i nu a achitat-o pn la finele anului. 10 salariai Taxa = 10 * 10 * 12 = 1.200 RON Majorri de ntrziere = 2% pe lun pe fraciune ntrziere Termen I: 31 martie 600 RON Prevzut: 9 luni (31.12.2010) Majorri = 600 * 2% * 9 = 108 RON Termen II: 30 septembrie 600 RON Prevzut: 3 luni Majorri = 600 * 2% * 3 = 36 RON TOTAL Majorri = 144 RON Icldiri = 0,3% * 216.000 = 648 RON 1. O persoan fizic autorizat, consultant fiscal, obine n 2010: venituri din prestarea serviciilor de consultan 12.000 RON cheltuieli cu materiale consumabile 1.200 RON (D) cheltuieli cu energia 500 RON (D) cheltuieli cu serviciile de la teri 2.000 RON (D) cotizaia la CCF 400 RON (DL) cheltuieli cu sponsorizrile 1.000 (DL) BC = 12.000 1.200 500 2.000 300 = 8.000 RON Cotizaia ded = 2% * 8.000 = 160 RON Sponsorizri ded = 5% * 8.000 = 400 RON Protocol ded = 2% * 8.000 = 160 RON Chded = 1.200 + 500 + 2.000 + 300 + 160 + 400 + 160 = 4.720 RON cheltuieli de protocol 800 RON (DL) contribuia la asigurile sociale de sntate 300 RON (D) Vnet = Vb Chded = 1.200 4.720 = 7.280 RON Iv = 16% * 7.280 = 1.165 RON PFA care nu realizeaz venit brut anual egal cu 12 salarii minime pe economice NU pltesc CASS dect dac au si contract de munc. Iv nu se trece n registrul de pli, sume din credite primite i rambursri de credite. 2. PFA desfoar activiti de reparaii nclminte. n 2010 norma anual de venit este de 7.200 RON i nu desfoar activitate n perioada 20 mai 25 sept 2010, fiind n plecat din ar. Calculai Iv.

-

Vajustate = 7.200/365 * nr zile lucrate = 7.200/365 * 236 = 4.655 RON Iv = 4.655 * 16% = 745 RON 3. O persoan fizic, salariat la SC X obinut n 2010, pe lng veniturile din salarii realizeaz venituri din drepturi de autor pentru o carte. Vb calculat de editur este 5.000 RON. Iv reinut la surs = 10% * 5.000 = 500 RON Suma ncasat = 4.500 RON Contirbuii sociale obligatorii: NU exist Iv final = 16% * Vnet anual = 5.000 20% * 5.000 = 4.000 RON Vnet = Vb Chforfetare Contribuii Iv = 16% * 4.000 = 640 RON => diferena = Iv de plat = 140 RON Obligaiile declarative: D 200 (anual) privind veniturile realizate n 2010 Termen de depunere 25 mai 2011 4. O persoan fizic obine venituri din nchirierea unui apartament. Contractul intr n vigoare de la 1 martie 2010, cu o chirie de 600 RON/lun. nregistrarea contractului se face n maxim 15 zile + declaraia de venit estimat Vb anual = 600 * 10 = 6.000 RON Chded forf = 25% * 6.000 = 1.500 RON Vnet = 4.500 RON Iv = 16% * 4.500 = 720 RON (4 * 180 RON) Termene de plat: 15 martie, iunile, septembrie, decembrie 5. O persoan fizic constituie un depozit pe 3 luni la o banc. Valoarea depozitului este de 1.000 RON, iar dobnda de 12%/an. Dob = 1.000 * 12% * 3/12 = 30 RON Iv = 16% * 30 = 4,8 RON Dob ncasat = 25,2 RON 6. CASS = 5,5% * Vb astfel nct pensia s nu scad sub 740 RON. Pensie = 800 RON CASS = 5,5% * 800 = 44 RON Pensienet = 800 44 = 756 RON Pensie = 2.000 RON CASS = 5,5 * 2.000 = 110 RON VBC Iv = 2.000 110 1.000 = 890 RON suma neimpozabil Iv = 890 * 16% 7. O persoan fizic vinde o cas prin contract de vnzare-cumprare. Pvz = 80.000 RON Val minim pentru zona n care se afl imobilul = 250.000 RON Casa a fost cumprat n urm cu 5 ani Iv = 4.000 + 1% * (250.000 200.000) = 4.000 + 500 = 4.500 RON