TVA - Stenograma Seminarii

of 40 /40
607 cazuri practice fiscal-contabile Atelier TVA Rentrop & Straton Grup de Editură şi Consultanţă în Afaceri www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro Bonus

description

TVA - Stenograma Seminarii

Transcript of TVA - Stenograma Seminarii

Page 1: TVA - Stenograma Seminarii

607 cazuri practice fiscal-contabile

Atelier TVA

Rentrop & Straton Grup de Editură şi Consultanţă în Afaceri

www.infotva.ro

www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

Bonus

Page 2: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 2 of 40

607 cazuri practice fiscal-contabile

Cazuri practice solutionate in cadrul serviciului de consultanta al Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili ISBN: 978-973-722-402-6; CBV001 © RENTROP & STRATON Coordonator: Florin Turza Autori: Elena Ionescu, expert contabil, auditor financiar Dani Cucu, consultant fiscal Georgeta Serban Matei, consultant fiscal, expert contabil Justinian Cucu, jurist Manager Centru de Profit: Octavian Breban Director Creatie-Productie: Cristina Straton Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectura: Elvira Panaitescu Lucrare editata de: RENTROP & STRATON Grup de Editura si Consultanta in Afaceri Presedinte-Director General: George Straton Director General Adj.: Florin Campeanu Director Economic: Mariana Netoiu Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.205.57.30 e-mail: [email protected] Puteti consulta si celelalte lucrari editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusa, arhivata sau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului. Informatiile din aceast material au fost obtinute din surse pe care le consideram de incredere. Scopul acestei lucrari este sa va ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificari legislative si a implicatiilor acestora in activitatea dumneavoastra. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor publicate in aceasta lucrare.

Page 3: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 3 of 40

Noiembrie 2008

nmaria: Firma este distribuitor in Romania de utilaje industriale produse in Italia si asigura asistenta tehnica in garantie si post-garantie. Lucrarile efectuate in garantie se factureaza catre producatorul italian fara TVA iar alte lucrari efectuate la solicitarea producatorului – in post garantie – se factureaza cu TVA. Este corecta facturarea ? Raspuns lector:

Nu este corecta facturarea fara T.V.A. catre partenerul din Italia, deoarece serviciul pe care il presteaza firma dvs. este impozabil in Romania. Doar pentru furnizorul din Italia este gratuita remedierea in perioada de garantie acordata cumparatorului aflat pe teritoriul Romaniei. Firma dvs. se afla intr-o alta relatie cu partenerul din Italia, acea de prestare de serviciu, fara a tine cont ca bunul respectiv este sau nu este in garantie. Serviciul nu se încadrează la derogările privind locul prestării serviciilor reglementat prin articolul 133, alineatul 2, litera h, chiar daca partenerul din Italia va comunica un cod de T.V.A. Astfel, in situatia prezentata, taxarea acestor servicii prestate de firma dvs. se face prin aplicarea regulii generale de taxare reglementată la art. 133, alin. (1) conform căreia locul prestării de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate. Astfel, locul prestării unor astfel de servicii se consideră a fi în România. Serviciile de reparaţii a bunurilor aflate în perioada de garanţie, servicii efectuate cu titlu gratuit, nu sunt în sfera de aplicare a T.V.A., deci nu se supun taxării. Acest regim fiscal îl au doar remedierile efectuate de către furnizorul bunurilor respective, nicidecum remedierile efectuate de un intermediar în contul acestui furnizor. Acest fapt rezultă din prevederile articolului 129 alineatul 5 litera c din Codul fiscal ,,Nu constituie prestare de servicii efectuată cu plată:…..c) servicii prestate în mod gratuit în cadrul perioadei de garanţie de către persoana care a efectuat iniţial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.,,. În fond, aşa cum se defineşte prin legea nr. 449 din 12 noiembrie 2003 privind vânzarea produselor şi garanţiile asociate acestora (M.Of. nr. 812 din 18 noiembrie 2003), garanţia este angajamentul vânzătorului sau producătorului asumat faţă de consumator de a nu solicita acestuia costuri suplimentare, indiferent de modalitatea de soluţionare:

� prin restituirea preţului plătit de consumator; � prin reparare; � prin înlocuirea produsului cumpărat.

În prevederile articolului 129 alineatul 5 litera c se încadrează serviciile de remediere efectuate de firma dvs. în perioada de garanţie pentru bunurile livrate în nume propriu de firma dvs. În calitate de furnizor. nmaria: O firma din Germania presteaza unei firme din Romania servicii de certificare ISO. Locul prestarii este in Romania. Cum se emite factura de catre firma din Germania din punct de vedere al TVA ? Raspuns lector:

Intr-adevar, in situatia in care acest serviciu poate fi incadrat la articolul 133, alineatul 2, lit. g, punctul 5 serviciul se taxeaza in Romania prin formula contabila 4426=4427 daca firma dvs. este inregistrata ca platitoare de T.V.A. Firma din Germania care este obligata sa respecte

Page 4: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 4 of 40

aceleasi principii si reguli de taxare impuse de directiva 112 a CEE, trebuie sa emita factura pe care inscrie mentiunea ,,neimpozabil in Germania,,. Totusi, va recomand sa mai verificati daca aceasta prestare se incadreaza la ,,serviciile inginerilor, consult….., . Daca locul prestarii se considera similar articolului 133, alin. 1 din Codul fiscal, firma din Germania trebuie sa emita factura cu T.V.A. colectata. delena: Fabrica din Polonia / Cehia (sa zicem P) livreaza bunuri direct in Romania (B - beneficiar final). P emite factura catre A (inregistrat in scopuri de TVA in Austria si in Belgia). A emite factura catre B, aplicand taxare inversa (reverse charge), deci nu aplica TVA pe facturile emise catre B. B aplica si el reverse charge, deci factureaza fara TVA. A si B au facturat fara TVA pana la 01.10.2008 cand B a fost consiliat sa se-nregistreze in scopuri de TVA in Romania, dupa ce s-a ajuns la concluzia ca se efectueaza o achizitie in Romania. Intrebarea de baza se refera la consecintele fiscale (si daca este posibil) a operatiunilor dereulate pana la 01.10.2008, in conditiile in care A va storna facturile emise pana la 01.10.2008 si va emite facturi purtatoare de 19%TVA pentru facturile noi emise pentru aceasta perioada pana la 01.10.2008. Intrebare (multipla): 1. se pot aplica prevederile din codul de procedura fiscala asa incat sa beneficieze de statutul de 5 ani (adica regularizarea pe 5 ani incepand cu 01.10.2008)? 2. Daca da, de la ce data trebuie sa inceapa A sa emita facturi cu 19% TVA? 3. daca A reemite facturile cu 19% TVA poate B deduce acest 19% TVA? 4. lui A i se aplica majorari si / sau penalitati pentru faptul ca a colectat TVA? De la ce data? de la data de cand a emis prima factura catre B (in 2007) sau de la data inregistrarii in scopuri de TVA. Raspuns lector:

Se pare ca mai lipsesc ceva detalii pentru identificarea corecta a operatiunii. Nu ati precizat: 1. cine este B (persoana juridica romana sau persoana juridica straina) 2. care este destinatia bunurilor 3. catre cine emite B factura. Subinteleg ca ar trebui sa factureze lui P, dar nu inteleg de ce

precizati ca este destinatar final. 4. cum se raporteaza operatiunile prin declaratia recapitulativa trimestriala cod 390

Poate este vorba despre prelucrarea/procesarea unor bunuri, operatiune care s-ar incadra in

prevederile O.M.F.P. nr. 1823/2007 privind aplicarea masurilor de simplificare pentru operatiuni pluripartite din Comunitate. In acest caz ar trebui sa existe un contractor principal.

Intr-adevar, pentru achizitia de bunuri pe teritoriul Romaniei, B este obligat sa se inregistreze in scop de T.V.A. pe teritoriul Romaniei. De asemenea, B isi poate desemna un reprezentant fiscal pe teritoriul Romaniei.

Referitor la stornarea facturilor emise initial, se impune prudenta, dupa analiza fluxului de bunuri. Termenul de 5 ani din Codul de procedura se refera doar la prescrierea unei obligatii de plata fata de bugetul statului, nicidecum la perioada in care se poate efectua o stornare.

Daca firma din Austria emite o noua factura cu T.V.A., firma B din Romania nu isi poate exercita dreptul de deducere.

delena: Clarificari pentru intrebarea nr. 1: 1. B este persoana din Romania 2. Obiectul este vanzare pe piata romaneasca (component electronice)

Page 5: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 5 of 40

3. B emite facturi catre utilizatorii romani Raspuns lector:

In aceasta situatie, firma B este obligata sa achite T.V.A. pentru intreaga perioada de achizitie a bunurilor. Firma din Austria poate considera o livrare la distanta numai in cadrul plafonului de 10.000 euro astfel incat sa emita facturi cu T.V.A. pentru cumparatorul din Romania doar in limita acestei sume. Pentru restul, firma din Romania datoreaza T.V.A. pe care o achita efectiv la bugetul de stat fara sa isi exercite dreptul de deducere daca nu este inregistrata in scop de T.V.A.. Daca nu a achitat pana la aceasta data, datoreaza majorari de intarziere in cadrul termenului de prescriere de 5 ani prevazut prin Codul de procedura. delena: In conditiile unui leasing financiar extern (din Austria in Romania) care este din 2006 pana in 2009, pentru anul 2006 taxarea inversa (autofacturarea) se aplica asupra principalului si dobanzii sau numai asupra principalului (nu se aplica taxare inversa asupra dobanzii)? Dar pentru anii 2007, 2008,2009? Raspuns lector:

Pentru contractele de leasing incheiate inainte de data de 1 ianuarie 2007, sunt valabile prevederile legale din momentul incheierii contractului. Drept baza legala, este articolul 161, alineatul 15, conform caruia dobanzile aferente ratelor scadente dupa data aderarii nu se cuprind in baza de impozitare a T.V.A. Deci, pentru ratele 2007 – 2009 nu se datoreaza T.V.A. aioana: O soc nu mai are activitate din 2004.In balanta 371 are sold, la fel si 4428. Marfa acum este deteriorata si nu mai poate fi valorificata.ce se poate face in situatia data, ce se intampla cu 4428? Raspuns lector:

Marfa respectiva poate fi distrusa si scoasa din gestiune prin intregistrarile contabile 658 = 371, 378 = 371 si 4428 = 371. Totusi, daca s-a dedus T.V.A. la data achizitiei, trebuie sa colectati T.V.A. deoarece se considera operatiune asimilata unei livrari de bunuri. Daca se colecteaza T.V.A. , trebuie sa emiteti autofactura pe care o inscrieti in jurnalul pentru vanzari si o raportati in decontul de T.V.A. Pentru a NU se colecta T.V.A. trebuie respectate cerintele impuse prin normele de aplicare ale Codului fiscal la punctul 6, alineat 9 dat in aplicarea prevederilor art. 128, alineatul 8, litera b . Urmatoarele conditii cumulative sunt valabile pentru bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate: 1. bunurile nu sunt imputabile; 2. degradarea calitativă a bunurilor se datorează unor cauze obiective dovedite cu documente; 3. se face dovada că s-au distrus bunurile şi nu mai intră în circuitul economic. aioana: O firma din Rom. factureaza prest serv IT unei firme din Austria.Se emite factura cu tva si se intocmeste decl. 390? Raspuns lector:

Serviciile efectuate catre parteneri intracomunitari nu se raporteaza prin declaratia recapitulativa trimestriala, cod 390, aceasta declaratie este valabila doar pentru achizitiile si livrarile de bunuri. Trebuie sa aveti in vedere natura serviciilor IT astfel incat aceste sa fie considerate neimpozabile in Romania conform prevederilor art. 133, alineatul 2, lit. g, punctul 12 ,, servicii furnizate pe cale electronica,. Aceste servicii sunt reglementate si definite in mod expres prin Codul fiscal art. 125 indice 1 si trebuie preluate ca atare la punctul 26: ,,servicii furnizate pe cale electronică sunt: furnizarea şi conceperea de site-uri informatice, mentenanţa la distanţă a programelor şi echipamentelor, furnizarea de programe informatice -

Page 6: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 6 of 40

software - şi actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte şi de informaţii şi punerea la dispoziţie de baze de date, furnizarea de muzică, de filme şi de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea şi difuzarea de emisiuni şi evenimente politice, culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, de divertisment şi furnizarea de servicii de învăţământ la distanţă. Atunci când furnizorul de servicii şi clientul său comunică prin curier electronic, aceasta nu înseamnă în sine că serviciul furnizat este un serviciu electronic;,, Daca serviciul IT prestat de firma dvs. se incadreaza in aceasta categorie, factura se emite fara T.V.A. cu mentiunea ,,neimpozabil in Romania,, deoarece se considera ca locul de prestare al acestor servicii este pe teritoriul unde este stabilit clientul. Daca nu se incadreaza, locul prestarii se considera in Romania cf. art. 133, alin. 1 (regula generala de taxare), caz in care factura se emite cu T.V.A. colectata. delena: pentru leasingul extern pentru 2006 se aplica taxare inversa la principal si dobanda, iar pentru 2007-2009 se aplica taxare inversa doar la principal? Raspuns lector:

Daca firma dvs. este inregistrata in scop de T.V.A., se aplica taxarea inversa doar pentru principal pentru intreaga perioada de derulare a contractului incepand din 2006 si continuind pana in 2009. Pentru dobanda nu se aplica taxare inversa pentru aceiasi perioada. Daca firma dvs. nu est platitoare de T.V.A., se datoreaza efectiv T.V.A. doar pentru principal si taxa se achita efectiv la bugetul de stat prin Decontul special de taxa cod 301. tmariana: O firma din Romania presteaza servicii publicitare pe site-ul propriu unei firme din afara UE. Care sunt conditiile de intocmire corecta a invoice-ului, din pdvd al TVA-ului.Mai este necesara si intocmirea unei facturi interne,daca da ce mentiune se face pe factura referiotare la TVA? Raspuns lector:

Firma din Romania nu trebuie să emită factura cu T.V.A. colectată la cota standard 19% deoarece serviciile de publicitate au locul în statul în care este stabilit beneficiarul. Astfel, deoarece locul beneficiarului este în afara Romaniei (in stat membru sau in stat tert), firma din Romania trebuie să inscrie pe factura menţiunea ,,neimpozabil în Romania,,. Operaţiunea se încadrează în prevederile articolului 133, alin. 2, lit. g ,,locul unde clientul căruia îi sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu fix, ….,,, punctul 4 ,, serviciile de publicitate şi marketing,,; Chiar dacă serviciul prestat se încadrează la operaţiuni neimpozabile în România, pentru acest gen de operaţiuni aveţi dreptul de deducere a T.V.A. aferentă bunurilor şi serviciilor achiziţionate pentru realizarea activităţii economice a firmei dvs. aşa cum se reţine din prevederile art. 145, alin. (2), lit. (b) ,,Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achiziţiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul următoarelor operaţiuni:…… b) operaţiuni rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în România;,, tmariana: Care sunt conditiile de deducere a TVA -ului,sau mai bine zis se mai poate deduce TVA-ul de pe o factura primita in anul curent dar cu o vechime mai mare de 3 ani, exista vreun termen de prescriere a TVA ului deductibil? Multumec. Raspuns lector:

Aveţi posibilitatea să vă exercitaţi dreptul de deducere a T.V.A. înscrisă în factura furnizorului dacă sunt respectate cerinţele reglementate prin articolul 145 din Codul fiscal: 1. bunurile facturate sunt utilizate pentru operaţiuni care dau drept de deducere;

Page 7: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 7 of 40

2. cumpărătorul deţine o factură sau un alt document legal aprobat prin care să justifice suma T.V.A. aferentă bunurilor achiziţionate;

3. deducerea se încadrează în perioada de 5 ani consecutivi de la data faptului generator , începând cu data de 1 ianuarie a anului care urmează celui în care a luat naştere dreptul de deducere., condiţie reglementată prin articolul 147^1 alineatul (2) din Codul fiscal.

Deducerea se exercită în luna primirii facturii şi se reflectă în decontul de T.V.A. întocmit şi

depus pentru acea luna. Este bine sa aveti dovada primirii cu intarziere a facturii (un plic cu stampila postei, un numar la registratura firmei, o semnatura de primire, etc. ).

Daca factura este emisa anterior datei de 1 ianuarie 2007, vă recomand ca această factură să nu o raportaţi prin formularul semestrial ,,Declaraţie informativă privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de T.V.A.,,, cod 394 deoarece această livrare trebuia declarată în semestrul II al anului 2007. Daca factura este din 2007, trebuie sa verificati si modul de raportare al furnizorului. madriana: Avem un utilaj care s-a defectat din vina unui angajat si dorim sa imputam acestuia reparatia. Factura de reaparatii este cu TVA. Suma imputata va include aceasta TVA sau nu este obligatoriu ? Avem dreptul de a deduce TVA facturata de furnizor numai in cazul in care imputatia se face cu TVA ? Sau TVA nu ar trebui evidentiata, nici cea deductibila nici cea colectata, ci inclusa in cheltuiala si respectiv venit ? Raspuns lector:

Presupun ca la data achizitiei, s-a exercitat dreptul de deducere. Defectiunea s-a produs ulterior punerii in functiune, deci la cateva luni mai tarziu. Pentru contravaloarea sumei imputate, se colecteaza T.V.A. si se emite factura deoarece se considera o operatiune asimilata unei livrari de bunuri. Daca defectiunea se produce concomitent cu punerea in functiune si nu s-a exercitat dreptul de deducere, nu trebuie colectata T.V.A. deoarece nu mai este o operatiune asimilata. madriana: Avem o factura de cumparare bunuri din China care contine si o reducere de prêt aplicata global pentru toate pozitiile din factura. La ce valoare va fi calculata TVA datorata. Comisionarul vamal considera ca la valoarea nediminuata. Este corect ? Raspuns lector:

T.V.A. se calculeaza la valoarea diminuata deoarece este vorba despre o reducere de natura comerciala. Acest fapt este reglementat prin articolul 139 denumit ,,Baza de impozitare pentru import,, , alineatul 3 ,,Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevăzute la art. 137 alin. (3) lit. a) …,, completata cu punctul 19, alineatul 1 din normele de aplicare in care se precizeaza ca T.V.A. se aplica asupra diferentei rezultate dintre valoarea totala a facturii si reducerea acordata. grazvan: Avem situatia urmatoare: am livrat in spatiul intracomunitar produse, care nu s-au facturat pana la data de 15 a lunii urmatoare.In urma cererii de rambursare, TVA-ul aferent acestor produse a fost respins, si a fost inregistrata intr-un cont de cheltuiala nedeductibila. Intre timp, aceste produse s-au facturat. Cum procedam in contiunuare? Inregistram in decontul de TVA la regularizari suma aferenta acestor produse, sau facem storno si inchidem situatia acum? Raspuns lector:

Daca organul de inspectie fiscala a intocmit Raport de inspectie fiscala si decizie de impunere pentru respectiva factura, nu mai aveti cum sa reglati situatia deoarece, asa cum ati precizat si dvs. suma T.V.A. solicitata la rambursare a fost diminuata cu diferenta suplimentara de plata stabilita prin decizia de impunere. In mod sigur, organul de control a avut in vedere

Page 8: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 8 of 40

justificarea operatiunilor de livrare intracomunitara prin documentele enumerate la articolul 10, alineatul 1, litera a din O.M.F.P. nr. 2222/2006 cu ultima modificare O.M.F.P. nr. 2421/2007. Daca avea putina bunavointa, organul de inspectie fiscala ar fi fost in masura sa intocmeasca o dispozitie de masuri in care sa va acorde termen pentru emiterea facturii. Prin acest O.M.F.P., se prevede la art. 1, alineatul 6 posibilitatea de a solicita reverificarea in termenul legal de prescriere de 5 ani cf. O.G. nr. 92/2003 privind Codul de produra fiscala. Trebuie totusi sa demonstrati ca de fapt nu ati avut la dispozitie acest documente, fara a da de inteles ca nu a fost emis. Daca ati raportat operatiunea in declaratia recapitulativa trimestriala cod 390, aveti o sansa sa demonstrati ca a fost intr-adevar o LIC ca operatiune scutita cu drept de deducere a T.V.A. Factura emisa ulterior efectuarii inspectiei fiscale se poate inregistra in jurnalul de vanzari si in decontul de T.V.A. la rubrica de regularizari din randul 2. grazvan: Consideram urmatoarea situatie: in baza unei intelegeri intre doua entitati ale aceleiasi companii, factura de transport pentru marfa livrata la una dintre entitatile companiei aflata in spatiul intracomunitar, este emisa catre noi, urmand ca noi sa refacturam aceste costuri catre partenerul extern. Intrebarea este daca in urma acestei refacturari , la decontul de TVA, trebuie sa calculam prorata. Raspuns lector:

Pro-rata se calculeaza numai in situatia in care desfasurati si operatiuni scutite fara drept de deducere a T.V.A. Va rog sa nu confundati notiunea de operatiune ,,neimpozabila,, in Romania cu operatiune scutita fara drept de ded. Pentru operatiunile neimpozabile de natura prestarilor de servicii pentru care locul prestarii se considera locul unde este situat clientul, se acorda drept de deducere pentru achizitiile de bunuri si prestarile de servicii achiziionate pentru realizarea acelor servicii. Serviciul de transport intracomunitar poate fi considerat neimpozabil in Romania doar daca acest serviciu este efectuat de o firma specializata daca primeste codul de inregistrare comunicat de beneficiar. Recuperarea costurilor nu reprezinta o operatiune propriu-zisa de transport intracomunitar si de aceea factura se emite cu T.V.A. colectata, cf. art. 133, alineatul 1. edorel: Se achizitioneaza un autoturism din Germania second hand. Care sunt inregistrarile contabile? Se face decont de tva special? Raspuns lector:

Prin întrebarea formulată nu aţi precizat dacă: 1. cumparatorul este inregistrat in scop de T.V.A. 2. vânzătorul respectivelor bunuri este o firmă revânzătoare care aplică regimul de vânzare

second-hand. Dacă ar aplica acest regim, ar trebui să taxeze operaţiunea de livrare a acestor bunuri la plecarea din statul membru în care este stabilit. De asemenea, furnizorul este obligat să înscrie pe factură menţiunea ,,regim second-hand,,. Dacă ar aplica acest regim, firma dvs. nu ar mai avea obligaţia taxării achiziţiei intracomunitare în România prin formula contabilă 4426=4427 daca este platitoare de T.V.A..

Daca furnizorul nu este o firmă revânzătoare care aplică regimul special pentru bunurile second-hand, operaţiunea reprezintă pentru firma dvs. din România o achiziţie intracomunitară de bunuri, normală. De aceea trebuie să taxaţi achiziţia în România prin formula contabilă 4426=4427. Daca furnizorul este revanzator si taxeaza bunul in statul sau, trebuie sa inregistrati pe costuri si suma T.V.A. facturata prin 2133 = 401, suma T.V.A. fiind recuperata ulterior prin amortizare 681 = 281.

Page 9: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 9 of 40

Daca revindeti bunul, trebuie sa aveti in vedere prevederile a art. 152^2 ,,Regimuri speciale pentru bunurile second-hand,,, alineatul 2, caz in care, firma dvs. este obligată să aplice regimul special numai dacă achiziţia bunurilor s-a efectuat de la următoarele categorii de furnizori din cadrul Comunităţii:

1. furnizori persoane neimpozabile (de exemplu, o persoană fizică); 2. furnizori persoane impozabile care nu şi-au exercitat dreptul de deducerea a T.V.A. la

momentul achiziţiei acelor bunuri . În acest sens, dacă nu este o firmă revânzătoare, furnizorul din Comunitate este obligat să înscrie pe factură, în mod expres, că pentru acel bun nu s-a dedus T.V.A. la momentul achiziţiei;

3. o întreprindere mică pentru care acel bun pe care l-a livrat a făcut parte din bunurile sale de capital. Acest fapt trebuie menţionat de către furnizor pe factura emisă.

4. o firmă revânzătoare care a supus livrarea acelui bun regimului special de taxare conform menţiunilor înscrise pe factură.

Daca firma dvs. nu este inregistrata in scop de T.V.A. trebuie sa achite efectiv T.V.A. la bugetul de stat si sa depuna decontul special de T.V.A. anterior inmatricularii, fapt reglementat prin O.U.G. nr. 127/2008, punctul 14 care a intrat in vigoare la 1 noiembrie 2008 (vezi caietul de seminar). lcamelia: O firma A din Romania primeste o factura de la o firma B din spatiul intracomunitar. Ambele firme sunt inregistrate in scopuri de TVA. In lipsa unui contract intre cele doua parti si avand in vedere ca factura contine atat bunuri pt nevoile firmei, cat si alte servicii (de exemplu cheltuieli cu deplasarea unui angajat al firmei A din Romania la firma B), cum se inregistraza TVA-ul (doar se colecteaza?). In ce campuri din jurnalele de TVA se vor face aceste inregistrari. Raspuns lector:

Consider ca partenerul extern ar fi trebuit sa emita doua facturi separate, din care una pentru livrari de bunuri care se raporteaza prin declaratia recapitulativa si una pentru prestarea de servicii care nu se raporteaza prin d.r. Pentru astfel de operatiuni, in calitate de beneficiar, firma din Romania aplica taxarea inversa prin formula contabila 4426 = 4427. In jurnalele de T.V.A. operatiunea se evidentiaza in coloanele:

1. jurnalul pentru cumparari: coloanele 15 si 16 atat pentru achizitii de bunuri cat si pentru prestari de servicii pentru corespondenta cu rulajul debitor al contului 4426

2. jurnalul pentru vanzari: aceste coloane nu sunt reglementate prin modelul orientativ din O.M.F.P. nr. 1372/2008, motiv pt. care va recomandam sa le creati dvs. pentru a asigura concordanta dintre decont si jurnale pentru si corespondenta cu rulajul credito al contului 4427.

In decontul de T.V.A. operatiunea se evidentiaza in coloanele:

- achizitiile intracomunitare de bunuri: randul nr. 4 (4.1) si 14 - prestari de servicii: randul nr. 6 si 16

lcamelia: In urma unui inventar al produselor din stocuri s-au constatat diferente (+/-). O parte din aceste produse, fiind confundabile, pot fi supuse compensarii. Daca valoarea rezultata in urma compensarii este negativa, pt acea diferenta se colecteaza TVA? Raspuns lector:

Da, se colecteaza T.V.A. prin emiterea unei autofacturi deoarece se considera operatiune asimilata unei livrari de bunuri in situatia in care s-a exercitat dreptul de deducere, la momentul achizitiei acelor bunuri.

Page 10: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 10 of 40

ciuliana: O societate care este neplatitoare tva ,incheie la 1ian.2008,un contr.de prestari serv.cu alta societate platit.de tva,emite factura pt.serviciul respective pt. intreg anul si incaseaza si intreaga valoare a serviciului. -4111 -472 1200ron inreg.facturii si incasarea 5121 – 4111 1200ron - in fiecare luna se fac urmatoarele inreg.; 471 - 704 100ron La 30.06.2008 furnizorul de servicii de vine platitor de tva,depasind plafonul admis .la 31.07.2008 furnizorul solicita suspendarea contractului,returneaza diferenta de bani incasata . 4111 – 5121 500ron. Intrebare.1- avand in vedere faptul ca furnizorul a devenit platitor de tva .emite factura in rosu cu tva?cred ca este incorrect!Care este modalitatea corecta de stingere a acestei situatii din pct.de vedere fiscal, alfel atat furnizorul cat si beneficiarul intelegandu-se pe cale amiabila fara alte pretentii(vorbesc din pct.de vedere al clauzelor contractuale) si inregistrarile corecte ? Raspuns lector:

In primul rand, prestatorul nu era obligat sa emita factura deoarece nu era platitor de T.V.A. Totusi, daca s-a emits, factura de stornare a avansului incasat se emite fara T.V.A. deoarece suma in avans a fost incasata in perioada in care prestatorul nu era inregistrat in scopuri de T.V.A. Consider ca nu este suficienta suspendarea contractului si propun rezilierea acestuia incepand cu data de 1 iulie 2008. Se poate incheia un nou contract in care tariful pentru serviciul prestat este ,,exclusiv,, T.V.A. Daca este vorba despre o inchiriere si se doreste taxarea chiriei, trebuie depusa si notificarea. Inegistrarile corecte sunt:

1. initial - la incasarea totala a sumei: 5121 = 472 fara a se face 411 = 472 - la facturarea lunara 411 = 704 si concomitent 472 = 411 2. ulterior, la restituirea avansului aferent lunilor pentru care s-a suspendat contractul

472 = 5121 ciuliana: Aceasi soc.prestatoare de servicii are de incasat o suma x, de la un client din perioada cand era neplatitoare de tva,( intre timp soc.a devenit platitoare de tva ),dar si datoria s-a prescris. Ce inregistrari contabile se fac si ce fel de influenta are asupra faptului ca la acest momemt soc. Este platitoare de tva? Raspuns lector:

Faptul ca intre timp societatea a devenit platitoare de T.V.A. nu are nicio relevanta deoarece anularea sumelor neachitate nu reprezinta operatiuni din sfera de T.V.A. asa cum sunt reglementate prin art. 126 din Codul fiscal. Acestea sunt doar operatiuni de decontare si nu reprezinta efective o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Sumele anulate reprezentând datorii faţă de furnizori, prescrise, se înregistrează prin creditul contului 117 "Rezultatul reportat" , analitic distinct, prin formula contabilă 401 = 117. Venitul aferent prescrierii intră în baza de calcul a impozitului pe profit. Această înregistrare contabilă este reglementată şi prin O.M.E.F. nr. Nr. 2374 din 12 decembrie 2007 privind modificarea şi completarea O.M.F.P. nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene publicat în M.Of. nr. 25 din 14 ianuarie 2008 şi anexa privind monografia contabilă publicată în M.Of. nr. 25 bis din 14 ianuarie 2008. Pentru sumele prescrise nu se datorează T.V.A., deci nu se operează formula contabilă 401 = 4427 deoarece anularea datoriilor faţă de un furnizor sau creditor nu reprezintă o operaţiune economică de livrare de bunuri sau prestare de servicii în sfera taxei, efectuată cu plată.

Page 11: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 11 of 40

carmena: 1.O societate platitoare de tva achizitioneaza de la o persoana fizica un teren arabil ( extravilan). Dupa aproximativ 1 an se vinde acest teren unei alte societati. Cum se factureaza aceasta tranzactie ? Fara tva sau cu tva? Raspuns lector:

Daca terenul este extravilan (teren agricol), vanzarea se poate face in regim de scutire fara drept de deducere conform art. 141, alineatul 2, litera f. Pe factura se inscrie mentiunea ,,scutit fara d.d.,, Daca se doreste, se poate opta pentru taxarea vanzarii cu conditia sa depuneti o notificare in acest sens la organul fiscal competent. carmena: Conform Codului Fiscal art.279 , taxa hoteliera se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite de Consiliul local la tarifele de cazare practicate de unitatea se cazare.Tariful de cazare luat in calculul taxei este cel fara tva sau cel cu tva? Raspuns lector:

Asupra taxei hoteliere nu se calculeaza T.V.A. asa cum se reglementeaza la articolul 137, alineatul 3, litera e din Codul fiscal cu detaliere in normele de aplicare la punctul 19, alineatul 4, litera a conform caruia un intra in baza de impozitare sumele încasate în numele şi în contul altei persoane. In cadrul acestora se include si taxa hotelieră prevăzută la art. 278 din Codul fiscal. Deci, tariful de cazare cuprinde si taxa hoteliera, evidentiata pe factura in mod distinct, dar pentru care nu se aplica T.V.A gmaria: Prin contractul de dealer incheiat intre noi (societate inregistrata in scopuri de TVA in RO) cu o firma producatoare de utilaje ,din Germania (societate inregistrata in scopuri de TVA in D) avem obligatia efectuarii service-lui in garantie la toate utilajele producatorului vandute in RO atat de noi cat si direct de catre producator. Elementee care intervin in acest proces:-constatarea defectiunii,-consumul de piese de schimb din stocul propriu al societatii romane,-manopera personalului de specialitate (ingineri)asigurat sde societatea romana.Totul se deconteaza de catre producator printr-o nota de creditare a producatorului emisa dupa analiza documentatie de service.Ce documente are obligatia sa intocmeasca societatea romana si ce implicatii/obligatii fiscale are avand in vedere ca Germania nu agreeaza masurile de simplificare. Raspuns lector:

În situaţia prezentată, firma dvs. din România trebuie să emită factura cu T.V.A. colectată către firma din Germania. Dacă pentru remedieri utilizaţi piese de schimb achiziţionate de dvs. contracost, pentru care aţi efectuat înregistrarea contabilă 4426 = 4427 la momentul achiziţiei, în contravaloarea serviciului prestat se include şi contravaloarea acestora prin aplicarea aceluiaşi regim de taxare. De exemplu, dacă pentru o remediere utilizaţi piese de schimb în valoare de 150 euro iar manopera şi cheltuielile indirecte sunt în sumă de 250 euro, contravaloarea facturii va fi în sumă de 476 euro (1.752,96 lei), din care:

� manoperă şi cheltuieli indirecte: 250 euro x 3,6824 lei/euro = 920,60 lei � piese de schimb : 150 euro x 3,6824 lei/euro = 552,36 lei Total bază de impozitare T.V.A.: 400 euro x 3,6824 lei/euro = 1.472,96 lei T.V.A. 19% : 1.472,96 lei x 19% = 280 lei Total factură : 1.752,96 lei

În situaţia în care pentru remedieri furnizorul vă expediază gratuit piese de schimb,

destinate strict remedierilor în perioada de garanţie acestea nu sunt considerate achiziţii

Page 12: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 12 of 40

intracomunitare asimilate, motiv pentru care nu datoraţi, la momentul achiziţiei T.V.A. prin formula contabilă 4426=4427. În această situaţie, se factura se emite doar pentru contravaloarea manoperei şi a cheltuielilor indirecte efectuate la care se aplică cota T.V.A., rezultând o valoare de � manoperă şi cheltuieli indirecte : 250 euro x 3,6824 lei/euro = 920,60 lei Total bază de impozitare T.V.A.: 920,60 lei T.V.A. 19% : 920 lei x 19% = 175 lei Total factură : 1.095,60 lei

Deoarece operatiunea are locul de prestare in Romania, operaţiunea este taxabila in Romania, motiv pentru care serviciul efectuat în contul furnizorului intracomunitar, se consemnează în jurnalul pentru vânzări şi se declară în decontul de T.V.A. cod 300 la rândul 7 ,,Livrări de bunuri şi prestări de servicii, taxabile cu cota 19%,,. Documentul care sta la baza acestor inregistrari este factura emisa de dvs. in regim normal de taxare. Faptul ca furnizorul va emite o nota de creditare, nu este suficient deoarece acest document este doar o relatie de decontare a sumelor datorate. Practic, furnizorul va achita contravaloarea acestor servicii, indirect, prin diminuarea obligatiei de plata pe care o aveti la el pentru furnizarea de bunuri. Inregistrarea facturii se face prin formulat 411 = 704 si 411 = 4427 iar inregistrarea notei de credit prin formula de compensare 401 = 411. Are loc o operatiune de compensare a unor obligatii de plata. peva: La art.149 lit.d din Cod fiscal se prevede ca taxa deductibila aferenta bunurilor de capital reprezinta taxa aferenta achizitiei acestor bunuri.In cazul bunurilor de capital care fac obiectul unui leasing ,in Norme la pct.54.1 se precizeaza ,ca ajustarea se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente acestor bunuri. Intrebarea mea este ,daca intra in baza ajustarii dobanda aferenta ratelor leasing incheiate dupa 1 ian.2007? Daca da,la care curs valutar ,cel din data semnarii contractului ,cel reevaluat la sfarsitul exercitiului financiar sau cel din data facturarii? Raspuns lector:

In situatia in care contractul a fost incheiat dupa data de 1 ianuarie 2007, moment din care se datora T.V.A. la dobanda, la ajustare se iau in considerare toate sumele T.V.A. pentru care s-a exercitat dreptul de deducere, chiar daca acest drept s-a exercitat prin formula 4426=4427 in cazul unui leasing financiar extern sau prin 4426 = 404 in cazul unui leasing financiar intern. Faptul generator pentru ratele de leasing este data scadentei acestora, deci se ia in considerare cursul valutar din aceasta data la care: - ati determinat baza de impozitare a T.V.A. prin 4426=4427 in cazul unui leasing financiar extern - locatorul a emis factura cu T.V.A. in cazul unui leasing financiar intern. peva: La determinarea venitului din activitati independente ,determinat pe baza contabilitatii in partida simpla,sunt cheltuieli deductibile conform art 48 alin.5 lit.l din Codul fiscal ,cheltuielile cu amortizarea bunului de capital si dobanzile pentru leasing financiar. In factura ratelor de leasing exista doua feluri de diferente de curs valutar, aferenta capitalului si aferenta dobanzii?Este deductibila diferenta de curs valutar aferenta dobanzii?Ce se va intampla cu diferenta de curs valutar aferenta ratelor de capital , stiind ca acestea nu se reflecta in valoarea bunului de amortizat,receptionat la cursul din data semnarii contractului ? Raspuns lector:

Din pacate, intrebarea nr. 2 nu are legatura cu T.V.A. Pe scurt, atat diferenta de curs valutar aferenta dobanzii cat si cea aferenta ratelor de capital este o cheltuiala deductibila la

Page 13: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 13 of 40

determinarea veniturilor impozabile din activitati independente care se inregistreaza distinct, dar un in in contravaloarea bunului astfel incat sa fie recuperata prin amortizare. aalina: Soc « A » (rezident roman) are venituri doar din activitati scutite de TVA fara drept de deducere (art 141, 2, c – jocuri de noroc). La infiintare, avocatii au setat compania ca fiind platitor de TVA (desi nu trebuia) si deci, in consecinta am CIF. Pana in prezent nu s-a dedus TVA, iar declaratia 300 a fost depusa pe 0. Luna aceasta, « A » a cumpara echipamente din Anglia de la « B ». « A » a comunicat codul valid cu TVA romanesc. Raspuns lector:

Chiar daca firma dvs. a fost inregistrata eronat in scopuri de T.V.A., aveti obligatia sa va retrageti din evidenta organului fiscal deoarece desfasurati doar operatiuni scutite fara drept de deducere. Acest fapt este reglementat prin articolul 153 si detaliat in normele de aplicare ale Codului la punctul 66, alineatul 7. In baza acestei reglementari, se precizeaza faptul ca firmele înregistrate în scopuri de TVA care desfăşoară exclusiv operaţiuni ce nu dau dreptul la deducere trebuie sa solicite anularea înregistrării în termen de 10 zile de la încheierea lunii în care se desfăşoară exclusiv operaţiuni fără drept de deducere. In fapt, daca firma dvs. achizitioneaza bunuri dintr-un stat membru, chiar daca indeplineste obligatia de taxare prin formula 4426 = 4427, nu isi poate exercita dreptul de deducere din rulajul debitor al contului 4426 (are pro-rata 100) si va inregistra automat T.V.A. de plata prin decontul de T.V.A. cod 300. Din pacate, cu aceasta suma T.V.A. nedeductibila cresc costurile firmei (635 = 4426) si scade profitul contabil. Tocmai de aceea, legiuitorul a impus retragerea din evidentele T.V.A. a unor astfel de firme. aalina: Va rog sa-mi spuneti daca « A » trebuie sa plateasca TVA in Romania pt echipamentele achizitionate si daca este bine sa solicite deregistrarea ca platitor de TVA sau nu. Raspuns lector:

Chiar se recomanda retragerea, eventual dupa efectuarea acestei operatiuni de achizitie. Daca reusiti retragerea inainte de achizitie, oricum trebuie sa va inregistrati cf. art. 153 indice 1 si sa achitati taxa prin decontul special cod 301. In ambele situatii (platitor sau neplatitor) operatiunea trebuie raportata prin declaratia recapitulativa cod 390. dlucretia: Firma din Ungaria importa din USA.Containerul ajunge in portul Constanta de unde este preluat de firma de transport international <A> (persoana juridica RO inregistrata in scop de TVA in RO). <A> subcontracteaza,pentru efectuarea transportului pe < B > (PJ RO inregistrat in scop de TVA in RO). Transportul este efectuat pana la depozitul deschis de firma din Ungaria la Oradea( nu trece granita). Cui factureaza < B> transportul efectuat si cum: cu TVA sau scutit cu drept de deducere. Raspuns lector:

Operatiunea nu poate fi considerata un transport intracomunitar care este definit la art. 13, alineatul 2, litera c ,, loc de plecare şi loc de sosire sunt situate în două state membre diferite; ,, deoarece transportul se face efectiv intre Constanta si Oradea, In aceasta situatie, este un transport national cf. definitiei preluate din normele de aplicare la punctul 14, alineatul 2 conf. caruia ,, Transporturile naţionale de bunuri sau persoane sunt transporturile pentru care atât punctul de plecare, cât şi punctul de sosire se află în România. Locul prestării transporturilor naţionale de bunuri şi de persoane este în România.,, In aceasta situatie, firma B emite factura de transport cu T.V.A. colectat cota 19%, chiar daca beneficiarul transportului este din Ungaria si ii furnizeaza un cod in scop de T.VA..

Page 14: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 14 of 40

nmihaela: O societate comerciala cu sediul in Romania, inregistrata in scopuri de TVA , efectueaza servicii legate de bunuri imobile situate intr-un stat comunitar.Firma din Romania datoreaza TVA pentru aceste servicii? Daca nu ce anume se inscrie pe factura? Raspuns lector:

Daca serviciile se efectueaza asupra unor bunuri imobile situate pe teritoriul unui stat membru sau tert, veniturile obţinute de firma stabilită în România se consideră neimpozabile pe teritoriul României. În astfel de situaţii, serviciul se impozitează în statul în care este situat acel bun imobil asupra căruia se prestează lucrările respective iar T.V.A. aferentă se datorează de către beneficiarul din strainatate. Operaţiunea se încadrează la art. 133, alin. 2, lit. a din Codul fiscal conform căruia locul prestării se consideră locul unde ,,sunt situate bunurile imobile, pentru prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile,,. Lucrările referitoare la bunurile imobile sunt detaliate la art. 133, punctul 13 din normele de aplicare ale Codului fiscal şi se referă la următoarele tipuri de operaţiuni:

1) lucrările de construcţii-montaj, transformare, finisare, instalare, reparaţii, întreţinere, curăţare şi demolare, efectuate asupra unui bun imobil prin natura sa;

2) operaţiunile efectuate în legătură cu livrarea de bunuri mobile şi încorporarea acestora într-un bun imobil astfel încât bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinaţia lor;

3) studiile şi activităţile de supervizare, ca obiect de activitate al arhitecţilor, supervizorilor sau inginerilor. Aceste lucrări au drept scop pregătirea şi coordonarea unei activităţi din cele enumerate la lit. a;

4) evaluarea unui bun imobil; 5) punerea la dispoziţie a spaţiilor de parcare şi de depozitare a bunurilor; 6) servicii de cazare şi punere la dispoziţie a spaţiilor de camping; 7) închirierea de seifuri ce sunt bunuri imobile prin natura lor; 8) închirierea, arendarea, concesionarea sau leasing-ul de bunuri imobile; 9) serviciile de administrare a bunurilor imobile prin natura lor; 10) acordarea accesului şi drepturilor de folosinţă pentru căi rutiere şi structuri care fac parte

din acestea, ca de exemplu poduri şi tuneluri. Factura se emite prin completarea tuturor informaţiilor de identificare a operaţiunii, elemente impuse prin art. 155, alin. 5 din Codul fiscal, cu inscrierea mentiunii ,,neimpozabil in Romania,,. Factura emisă se evidenţiază în jurnalul de vânzări în coloana de ,,operaţiuni neimpozabile în România,, şi se preia în decontul lunar de T.V.A. la rândul 3 (livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care locul livrării/locul prestării este în afara României - în UE sau în afara UE) pentru deconturile depuse începând cu luna ianuarie 2008, conform O.M.E.F. nr. conform 94 din 17 ianuarie 2008 (M.Of. nr. 68 din 29 ianuarie 2008); Chiar dacă serviciul prestat se încadrează la operaţiuni neimpozabile în România, pentru acest gen de operaţiuni aveţi dreptul de deducere a T.V.A. aferentă bunurilor şi serviciilor achiziţionate pentru realizarea activităţii economice a firmei dvs. aşa cum se reţine din prevederile art. 145, alin. (2), lit. (b) ,,Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achiziţiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul următoarelor operaţiuni:…… b) operaţiuni rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în România;,,

Deoarece este o prestare de servicii, chiar dacă operaţiunea se derulează între două state membre, nu trebuie să completaţi şi să depuneţi declaraţia recapitulativă cod 390 (declaraţie cu caracter fiscal) şi declaraţia Intrastat (declaraţie cu caracter statistic). Aceste declaraţii se întocmesc şi se depun numai în situaţia în care se realizează livrări sau achiziţii intracomunitare de bunuri, nefiind aplicabile şi prestărilor de servicii.

Page 15: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 15 of 40

Pentru înregistrarea în evidenţa contabilă a veniturilor realizate, utilizaţi cursul valutar din data emiterii facturii, ca moment al faptului generator al T.V.A.

mdana: S.C. AA, platitoare de TVA, inchiriaza catre S.C. B un atelier pentru care primeste chirie lunar in cuantum de 450 euro. La emiterea facturii , societatea AA nu calculeaza TVA la chiria primita. Cum va proceda SC B la inregistrarea facturii primite? Raspuns lector:

Daca firma AA nu a optat pentru aplicarea regimului normal de taxare a chiriei, nu este nici o problema, fiindca legea ii permite sa considere operatiunea scutita fara drept de deducere a T.V.A. Chirasul B inregistreaza factura prin formula 612 = 401 si in jurnalul pentru cumparari in coloana 10 (vezi model de jurnal din O.M.F.P. nr. 1372/2008) fiind preluata in decontul de T.V.A. la randul 19. mdana: SC A depune in termen la Administratia financiara decont lunar de TVA. Pana la data de 25 constata ca a facut o eroare in decont si doreste sa depuna un decont corect. La Administratie i se spune ca nu poate sa mai depuna pentru ca exista deja un decont inregistrat pentru aceasta societate. Ce trebuie sa faca societatea A in acest caz? Raspuns lector:

Situatia dvs. se poate incadra in prevederile O.M.F.P. nr. 179/2007 pentru corectarea erorilor materiale din deconturile de T.V.A. Trebuie sa aveti in vedere faptul ca erorile se refera la transcriere, sume solicitate anterior la rambursare, etc. Pentru a fi credibila in fata organului de control, cu abilitate, aveti posibilitatea sa intocmiti un alt jurnal de t.v.a. cu sumele corecte si sa le declarati ca fiind de natura erorilor materiale. dlucretia: < A > PJ producator RO (inregistrat in scopuri de TVA in RO) livreaza lui < B> din Italia (inregistrat in scopuri de TVA in Italia) orez in stare bruta.In contractul incheiat intre A si B este stipulat ca orezul sa fie livrat dupa prelucrare.Prelucrarea este efectuata de < C > PJ RO ( inregistrata in scopuri de TCA in RO). A timite spre prelucrare lui C (pe baza de aviz) orezul.Transportul este efectuat de C care achita lui B c/v prelucrarii. Pe masura efectuarii transportului A urmeaza a efectua facturarea. Cum va factura A: cu TVA sau scutit cu drept de deducere(avand in vedere ca transportul este efecuat de B de la C? Cum factureaza C? Raspuns lector:

Cred ca livrarea orezului se face de la C din Romania (il primeste in stare bruta de la A) la B din Italia. In aceasta situatie, ar fi aplicabile prevederile O.M.F.P. nr. 1823/2007 de aplicare a masurilor de simplificare pentru operatiuni pluripartite din Comunitate, primul caz din anexa nr. 1 daca firma din Italia se considera contractorul principal. Numai dvs. care sunteti in posesia contractului aveti aveti posibilitatea sa apreciati daca se aplica masurile de simplificare. Caz contrar, atat firma C cat si firma A trebuie sa aplice cota standard T.V.A. mdana: In decontul de tva, B deduce sau nu TVA la chirie ? Raspuns lector:

Firma B nu poate deduce o suma T.V.A. care nu a fost inscrisa pe factura de catre locator. In fapt, operatiunea se considera scutita fara drept de deducere la locator si neimpozabila la locatar (randul 19 din decont).

Page 16: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 16 of 40

gmaria: In transportul intracomunitar al utilajelor din Germania in RO,transportul cade, conform contractului incheiat intre vanzatorul german si cumparatorul roman ( inregistrate in scopuri de TVA in Germania respectiv RO),in sarcina vanzatorului german (livrare CIP clint roman),este cuprins in valoarea totala a contractului si clintul roman il achita conform facturii emise in baza acestuia.Societatea noastra in urma solicitarii vanzatorului german, gaseste o firma de transport romana , prin care efectuiaza transportul si pentru care primeste o factura cu TVA si se inregistreaza cu TVA deductibil ( 4426 = 401) Revinde acest serviciu si emite factura externa vanzatorului-beneficiar al transportului fara TVA. Este corect? Raspuns lector:

Deoarece relatia contractuala dintre firma din Germania si firma dvs. prevede obligatia efectuarii transportului de catre firma din Germania, factura de transport trebuie emisa de transportatorul din Romania direct acestuia. Daca o emite pe numele dvs., operatiunea de refacturare a cheltuielilor de transport este considerata o recuperare de costuri pentru care se aplica regimul normal de taxare conform art. 133, alineatul 1 (regula generala de taxare). Pentru achizitia intracomunitara efectuata, ca baza de impozitarea a T.V.A. pentru formula 4426 = 4427 dvs. trebuie sa aveti in vedere valoarea integrala a facturii emise de furnizor care cuprinde atat costul bunurilor cat si c/val transportului. Deci, nu este corecta recuperarea de costuri prin neimpozitarea serviciilor de transport . gmaria: Relatia contractuala este intre client si vanzator,noi nu avem nici o calitate in contract.Intervemim ca tert numai in efectuarea transportului.In acest caz nu suntem cumparator-revanzator? Cum procedam?Multumesc!!!!!! Raspuns lector:

In primul rand , firma dvs. este beneficiar al transportului de bunuri, caz in care nu poate fi si un cumparator-revanzator al aceluiasi serviciu. In al doilea rand, firma dvs. deduce un T.V.A. din factura transportatorului si trebuie sa emita factura cu T.V.A. pentru recuperare de costuri. In concluzie, firma dvs. deduce de doua ori T.V.A. pentru un transport:

- din taxare inversa prin 4426 = 4427 (in costul bunurilor intra si transportul) - din factura transportatorului roman 4426 = 401.

danielas: Ce se intampla cu tva aferenta bunurilor care sunt date cu titlu gratuit (mostrele)? Pentru care la achizitia lor s-a dedus tva. Raspuns lector:

Contravaloarea unor astfel de bunuri acordate gratuit, nu se considera livrare asimilata de bunuri, fapt ce rezulta din prevederile articolului 128, alineatul 8, litera e ,,acordarea în mod gratuit de bunuri ca mostre în cadrul campaniilor promoţionale, pentru încercarea produselor sau pentru demonstraţii la punctele de vânzare, alte bunuri acordate în scopul stimulării vânzărilor; ,,. Pentru transportului acestor bunuri la locul de distribuire se utilizeaza drept formular avizul de insotire pe care se inscrie mentiunea ,,nu se factureaza – mostre,,. danielas: Cum se procedeaza in cazul in care o factura ajunge in contabilitate sa fie inregistrata dupa inchiderea exercitiului lunii pentru care a fost emisa factura.d.p.d.t.tva -decont? Precizam ca firma este platitoare lunara de tva. Raspuns lector:

Daca va aflati intr-o astfel de situatie, exercitarea dreptului de deducere se face in luna inregistrarii in evidenta contabila a acesteia. Important este ca factura sa fie primita in cadrul termenul de prescriere

Page 17: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 17 of 40

De fapt, deducerea se exercită în luna primirii facturii şi se reflectă în decontul de T.V.A. întocmit şi depus pentru acea luna. Este bine sa aveti dovada primirii cu intarziere a facturii (un plic cu stampila postei, un numar la registratura firmei, o semnatura de primire, etc. ). Referitor la declaratia cod 394, aceasta factura trebuie declarata in luna emiterii de catre furnizor pentru a exista concordanta intre raportarea furnizorului si raportarea dvs. Aveti posibilitatea sa depuneti o rectificativa la 394. bgergen: Sunt vanzarile de animale vii scutite de TVA? Raspuns lector:

In prezent, pentru livrarile la intern de animale vii nu se mai aplica masurile de simplificare, operatiunea fiind taxabila prin regimul normal cu cota standard 19%. Doar pentru livrarile la export sau intracomuntare se aplica regimul de scutire cu drept de deducere a T.V.A. bgergen: De unde rezulta de pe o factura emisa de o firma din germania ca foloseste regim special de TVA (este vorba de cumparari de masini second hand)? Raspuns lector:

In baza directivei 112 din 28 noiembrie 2006, furnizorul este obligat sa inscrie aceasta mentiune. Aceasta obligatie o are si un furnizor din Romania care aplica regimul special pentru bunurile second/hand. mihaelas: Garantia de buna executie intra in baza de calcul a TVA? Raspuns lector:

Incepand cu lucrarile receptionate dupa data de 1 ianuarie 2007, garantia nu mai intra in baza de impozitare a T.V.A. mihaelas: In cazul unei SC neplatitoare de TVA,care in cursul anului depaseste plafonul de 35.000 EURO,dar va storna cateva facturi, SC mai poate sa ramana neplatitoare de TVA ????? Raspuns lector:

Daca le storneaza inainte de depasirea plafonului de 35.000 euro, nu este nicio problema, in fond fiecare firma poate sa storneze o factura daca are motive intemeiate. Daca le storneaza ulterior depasirii plafonului de 35.000 euro, se poate considera o intentie de evitare a inregistrarii in scop de T.V.A. iar organul de inspectie fiscala va proceda la verificarea temeinica a motivelor de stornare. nelena: refacturarea costurilor unor servicii prestate pe teritoriul Romaniei, catre o firma din Finlanda, se factureaza cu sau fara TVA? La ce linie din decontul de TVA urmeaza sa fie prinsa valoarea? Raspuns lector:

Deoarece refacturarea costurilor se considera operatiune taxabila in regim normal cf. art. 133, alin. 1, raportarea se face la randul 7 din decontul de T.V.A. nelena: Garantiile de buna executie (creante) si avansurile aferente serviciilor de constructii-montaj erau supuse masurilor de simplificare in 2007. Cum se va factura in 2008 recuperarea garantiilor si stornarile de avansuri aferente facturilor emise in 2007, cu sau fara TVA? Raspuns lector:

Page 18: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 18 of 40

Recuperarea garantiilor retinute in anul 2007, dar incasate in anul 2008 se va efectua prin aplicarea aceluiasi regim de taxare in vigoare la momentul retinerii acestora (masurile de simplificare). Incepand cu anul 2007, garantiile de buna executie nu mai fac parte din sfera de T.V.A. In acest sens, garantiile aferente lucrarilor executate in anul 2007 nu mai trebuiau reflectate in facturi astfel incat sa diminueze baza de impozitare asa cum se intampla pana la 31.12.2006. Astfel, nu se poate vorbi de aplicarea masurilor de simplificare pentru garantiile aferente lucrarilor efectuate in anul 2007. mihaelas: care articol reglementeaza garantia de buna executie ? Raspuns lector:

Articolul care reglementeaza garantiile de buna executie este 161, alineatul 21 si se refera doar la garantiile evidentiate in facturi fiscale pana la 1.12.2006. Acest fapt dovedeste inca o data ca incepand cu anul 2007, sumele reprezentand c/valoarea garantiilor de buna executie nu mai sunt reglementate in sfera de T.V.A. Din acest motiv, din acest moment, garantiile nu mai influenteaza baza de impozitare.

Septembrie 2008 Eleonoraru: Pentru investitii efectuate cu efort propriu sifolosite in procesul de productie,se face inregistrarea:635=4427? Achizitiile intracomunitare de bunuri materiale seface taxare inversa? Raspuns Lector:

Aceasta formula contabila se utilizeaza doar pentru operatiunile asimilate unei livrari de bunuri si prestari de servicii sau pentru regularizarea anuala a T.V.A. aferenta cheltuielilor deductibile limitat la determinarea profitului impozabil (protocol, sponsorizare).

Pentru investitii, indiferent de faptul ca se efectueaza in regie proprie sau prin terti, se exercita dreptul de deducere a T.V.A. pe baza facturii emise de furnizori/prestatori prin formula contabila:

- pentru materiale :

231 = 404 si concomitent 4426 = 404

- pentru prestatori

231 = 404 si concomitent 4426 = 404

Eleonoraru: Achizitiile intracomunitare de bunuri materiale se face taxare inversa? Raspuns Lector:

Page 19: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 19 of 40

Da, taxarea inversa este aplicabila achizitiilor intracomunitare in situatia in care firma dvs. este inregistrata in scopuri de T.V.A. si depune decont de T.V.A. cod 300.

In situatia in care firma nu este inregistrata, trebuie sa se inregistreze ca platitoare de T.V.A. doar pentru aceste achizitii, situatie in care face plata efectiva a T.V.A. si depune la organul fiscal competent decontul de T.V.A. cod 301. Danama: Un contract de inchiriere imobil pe teritoriul Romaniei intre o persoana juridica platitoare de tva si o persoana fizica cu domiciliul in Irlanda (proprietarul imobilului din Romania), care este regimul tva al acestui contract si inregistrarile contabile ? Raspuns Lector: Intr-o astfel de situatie, se are in vedere locul unde este situat bunul imobil, indiferent de sediul chiriasului. Baza legala este reprezentata de articolul 133, alineatul 2 din Codul fiscal: “Prin exceptie de la alin. (1), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi: a) locul unde bunul imobil este situat, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura directa cu un bun imobil” si din normele de aplicare punctul 13, alineatul 4, litera h.

Rectificare baza legala din normele de aplicare ale Codului fiscal este articolul 133, punctul 12 care prevede “Pentru operatiunile prevazute la art. 133 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, locul prestarii este situat in tara in care este situat bunul imobil. Prestatorul trebuie sa aplice legea privind taxa pe valoarea adaugata din tara in care este situat bunul imobil. Rezulta ca pentru operatiuni taxabile de aceasta natura desfasurate in Romania de orice prestator, indiferent daca este roman sau o persoana impozabila stabilita in strainatate, locul prestarii este considerat a fi in Romania.” Roxanatu: La achizitionarea unui imobil in decembrie 2007 se aplica taxarea inversa? Raspuns Lector:

Da, in decembrie 2007 se aplica regimul de taxare inversa prin masuri de simplificare, in situatia in care atat cumparatorul cat si vanzatorul sunt inregistrati in scopuri de T.V.A. Lenutasa: Care este tratamentul dpv al TVA al prestarilor de servicii legate de manipularea containerelor care circula in regim de admitere temporara si sunt angajate intr-un transport international, efectuate intr-o zona libera. Care sunt operatiunile scutite? Raspuns Lector:

Consider ca pentru o astfel de situatie, operatiunea de manipulare a containerelor poate fi considerata scutita cu drept de deducere a T.V.A. fiind reglementata prin articolul 144 din Codul fiscal “Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri”. Ce ati dorit sa cunoasteti prin intrebarea “Care sunt operatiunile scutite” ? Lenutasa: As dori sa stiu daca se face distinctie intre containere pline cu marfa sau goale? De exemplu depozitarea containerelor pline o consideram scutita cu drept de deducere. Ce se intimpla in cazul depozitarii containerelor goale care asteapta in zona libera trimiterea intr-un alt transport international? Raspuns Lector:

Va referiti la chiria perceputa pentru depozitarea in zona libera a containerelor goale ? Daca da, operatiunea este de asemenea scutita. Lenutasa: La ce curs de schimb se inregistreaza receptia unor piese de schimb si TVA-ul in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri a carei factura este emisa in data de 23.03.2008 iar receptia pieselor are loc in data de 01.04.2008?

Page 20: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 20 of 40

Raspuns Lector:

Exista totusi o contradictie intre legislatia fiscala conform careia cursul valutar utilizat este cel din data de 23.03.2008 (data facturii furnizorului) si O.M.F.P. nr. 1752/2005 care prevede utilizarea cursului valutar din data receptiei bunurilor.

Pentru concordanta dintre decontul de T.V.A. al lunii martie 2008 si declaratia recapitulativa 390 depusa pentru trimestrul I 2008 , va recomand utilizarea cursului din legea fiscala articolul 139 indice 1, respectiv cursul din data facturii furnizorului intracomunitar. Danielabu: In ce conditii trebuie facuta autofacturarea? Raspuns Lector:

Autofactura se emite si in alte situatii decat cele referitoare la taxarea inversa. Astfel, ca document, autofactura este reglementata prin art. 1551 din Codul fiscal, alin. (1) si alin. (2). La alin. (1) se face precizarea ca autofactura se emite de persoana impozabila sau neimpozabila pana cel mai tarziu in a 15-a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei dar numai daca firma respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor sau prestator.

Autofactura se emite doar de catre firmele obligate la plata taxei conform prevederilor art. 150 alin. (1) lit. b) - e) si g) si art. 151.

Sintetic, autofactura se emite in urmatoarele situatii concrete in care: 1) beneficiarul nu este in posesia facturii emise de catre furnizorul sau prestatorul

extern pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii (taxarea inversa).

In acest caz, elementele obligatorii ale unei autofacturi sunt - numarul de ordine si data emiterii; - denumirea partilor participante la tranzactie; - codul de inregistrare in scopuri de TVA; Pentru achizitii intracomunitare:

- data faptului generator; - codul de inregistrare in scopuri de TVA emis de organul competent din statul

membru al furnizorului; - codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului emis de organul

competent din Romania; - cota de TVA, baza de impozitare si suma taxei datorate; - numarul de inregistrare in jurnalul de cumparari; - numarul de inregistrare in registrul bunurilor primite, in cazul bunurilor de

capital.

Se poate intampla ca beneficiarul din Romania sa nu primeasca factura furnizorului sau prestatorului pentru urmatoarele operatiuni:

- achizitii intracomunitare de bunuri first-hand; - achizitii intracomunitare de bunuri second-hand; La autofactura se anexeaza declaratia furnizorului care confirma ca nu a beneficiat de

nici o scutire sau rambursare a taxei pentru cumpararea, importul sau achizitia intracomunitara de bunuri livrate de firma revanzatoare.

In acest caz, elementele obligatorii ale unei autofacturi sunt: - numarul de ordine si data emiterii; - data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari

sau data primirii bunurilor; - numele si adresa partilor;

Page 21: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 21 of 40

- codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare; - descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite; - numarul de inregistrare - in registrul registrul bunurilor achizitionate in regim second- hand; Primirea de bunuri in regim de consignatia de la furnizori din state membre. In acest caz, elementele obligatorii ale unei autofacturi sunt: - numarul de ordine si data emiterii; - data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari sau

data primirii bunurilor; - numele si adresa partilor; - codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare; - descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite; - pretul de cumparare; - registrul special al bunurilor primite in regim consignatia. Servicii prestate de catre o persoana juridica nerezidenta pentru care locul prestarii este

in Romania, chiar daca acea firma este inregistrata in scopuri de TVA in Romania; Livrari de gaze naturale sau energie electrica de catre o persoana juridica nerezidenta

pentru care locul prestarii este in Romania, chiar daca acea firma este inregistrata in scopuri de TVA in Romania;

Livrari ulterioare efectuate in cadrul unor operatiuni triunghiulare. Daca ulterior emiterii autofacturii se primeste factura de la furnizor sau prestator, pe

factura primita se inscrie nr. autofacturii emise, iar pe autofactura emisa se inscrie numarul facturii primite.

2) exista livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine (se emite numai daca

operatiunile sunt taxabile si numai in scopul taxei); 3) exista un transfer de bunuri din Romania intr-un alt stat membru.

Roxanaco: Am cumparat un aparat pt service din canada. Fedex a facut vama dar nu avem nici un document prin care sa justificam tva-ul. cum procedez mai departe? cum il incadrez in declaratia 300 Raspuns Lector:

Cred ca trebuie sa mai prezentati detalii referitoare la vamuire: - daca s-a efectuat in Romania, in mod sigur aveti o declaratie vamala de

import in baza careia ati achitat T.V.A. in vama. - daca bunul a fost importat din Canada intr-un stat membru si a fost pus in

libera circulatie in acel stat, trebuie de asemenea sa aveti un document justificativ pentru a considera operatiunea o achizitie intracomunitara pentru care sa aplicati regimul de taxare inversa.

Nu inteleg de ce nu sunteti in posesia acelui document, poate bunul respectiv a fost

cumparat din comert si adus in bagajul personal al administratorului firmei. In acest caz, operatiunea nu poate fi incadrata nici la import, nici la achizitie intracomunitara. Achizitia poate fi incadrata la scutite de T.V.A. si valoarea T.V.A. achitata intra in costul de achizitie al acelui bun. Roxanaco: Marfa a fost comandata on line si avenit printr-un curier rapid care ni l-a livrat la sediu si ne-a trimis pe mail un tracking number. este singurul document pe care il avem

Page 22: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 22 of 40

Raspuns Lector: Deci marfa a sosit printr-o casa de expeditie care si-a asumat si obligativitatea punerii

bunului respectiv in libera circulatie pe teritoriul comunitar. Intr-adevar, suma T.V.A. respectiva este inclusa in costurile casei de expeditie si ramana

valabil raspunsul formulat anterior prin care bunul se inregistreaza in contabilitate la valoarea facturata de furnizor la care se adauga toate costurile aferente achizitiei (transport, manipulare, depozitare, taxe, impozite, etc.).

In decont, operatiunea se inregistreaza la randul 19 conform modelului de decont din O.M.E.F. nr. 94/2008. Rodicava: Referitor asigurari - se poate deduce tva in cazul facturilor ramase in original la societate si achitata de aceasta, urmand ca la incasarea despagubirii sa se colecteze tva? Raspuns Lector:

Consider ca facturile in original trebuiau predate firmei de asigurare care intocmeste dosarul pentru despagubiri. Pentru despagubirile incasate de la firmele de asigurari nu se mai colecteaza T.V.A. Pentru aceasta operatiune de incasare a daunei se colecta T.V.A. pana la aparitia Legii nr. 345/2002.

Aceasta prevedere a fost aplicabila pana la aparitia Legii nr. 345/2002. Pentru despagubiri s-a colectat T.V.A. doar in perioada in 15 martie 2000 – 31 mai 2002 conform prevederilor O.U.G. nr. 17/2000 si a H.G. 401/2000. In baza acestei prevederi, firmele care incasau despagubiri, pe baza extrasului de cont ca document justificativ, determinau T.V.A. colectata aferenta despagubirilor, prin aplicarea cotei recalculate de T.V.A. (19/119) asupra sumei incasate.

Incepand cu data de 1 iunie 2002, pentru veniturile din despagubiri incasate in baza unui contract de asigurare, inregistrarea contabila este:

5121 = 758

“Conturi curente la banci in lei” “Analitic distinct pentru incasari din despagubiri si alte venituri din exploatare”

Rodicava: In cazul unui client membru UE: in cazul in care se constata ca prestatia intrunea conditiile de facturarea cu cota de tva "scutit cu drept de deducere" , se poate face stornarea in anul urmator si se poate emite o noua factura corecta ( fara tva)? Raspuns Lector:

Stornarea este permisa in situatia in care aveti documentele necesare pentru justificarea aplicarii regimului de scutire cu drept de deducere a T.V.A. sau pentru justificarea neimpozitarii operatiunii.

Normal ar fi ca suma T.V.A. colectata stornata sa fie inscrisa in decontul de T.V.A. la rubrica de regularizari. Totusi, va recomand sa nu inscrieti stornarea la acest rand deoarece in mod sigur organele de inspectie fiscala vor fi atrase de aceasta operatiune. Oricum, nu exista sanctiuni pentru inscrierea eronata a operatiunilor in decontul de T.V.A. Vioricail: Am efectuat in 10.08.08 o plata de 2000 euro,avans pentru piese la Romrlag –Germania, marfa si factura a venit in 15.09.08, cum inregistrez tva aferent avansului? Raspuns Lector:

Incepand cu 1 ianuarie 2008 atat avansurile incasate pentru livrari intracomunitare, cat si avansurile achitate pentru achizitii intracomunitare trebuie raportate prin declaratia recapitulativa cod 390. De aceea, aceste operatiuni se supun impozitarii prin taxare inversa pentru achizitiile intracomunitare.

Page 23: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 23 of 40

Important era sa precizati daca furnizorul a emis factura pentru avansul incasat. Daca nu, ati fi avut obligatia sa intocmiti dvs. o autofactura pentru suma achitata si sa transmiteti un exemplar si partenerului extern. Daca nu ati procedat astfel, riscul de a fi sanctionata de echipa de inspectie fiscala cu ocazia unui control este foarte mic, inexistent.

Astfel, va recomand sa renuntati la inregistrarea taxei aferenta avansului si sa taxati doar achizitia intracomunitara la valoarea integrala a bunurilor primite la data facturii emise de furnizorul extern.

Doar asa veti asigura concordanta dintre deconturile de T.V.A. din trimestrul III si declaratia recapitulativa pentru trimestrul III, precum si concordanta dintre declaratia recapitulativa depusa de firma dvs. si datele furnizate prin sistemul VIES gestionat de A.N.A.F. Vioricail: In 19.08.08 am achitat in avans suma de 10.000 euro –reperezentand factura aferenta lunii oct.2008, servicii management, pentru Miltr.ag – Elvetia? (societate elvetiana, neplatitoare de tva); cum inregistrez tva-ul? Raspuns Lector:

Operatiunea se considera impozabila in Romania prin aplicarea regimului de taxare inversa

4426 = 4427

asa cum se prevede la articolul 133, alineatul 2, litera g, punctul 5. Gabrielaje: In codul fiscal la art .149 (7) scrie ca ajustarea taxei deductibile nu se aplica in cazul in care suma care ar rezulta ca urmare a ajustarii este neglijabila, iar in norme la punctul 54 (12) din norme suma care ar rezulta ca urmare a ajustarii este mai mica de 1000 lei. intrebarea este: mai trebuie aplicata ajustarea daca imi rezulta o suma mai mica de 1000 lei? deoarece si in norme si pe siteul mfinante sint exemple de ajustare sub 1000 lei? Raspuns Lector:

Exemplele sunt prezentate doar pentru modul de calcul al ajustarii, dar de baza este textul de lege prin care se spune ca trebuie neglijate ajustarile sub 1.000 lei. Deci, in aceasta situatie nu mai aplicati ajustarea, desi ati calculat-o. Gabrielaje: Persoanele impozabile, intreprinderile mici si persoanele fizice autorizate , neplatitoare de tva, sint obligate sa scrie pe factura emisa de ei , "scutit conform art.152 alin(1)" , avind in vedere codul fiscal art.155 (5) lit m. pct.1 "in cazul in care nu se datoreaza tva, o mentiune referitoare la prevederile aplicabile din prezentul titlu....", se refera si la caeste persoane impozabile ?cit de grav este ca acestia nu scriu? Raspuns Lector:

Asa cum rezulta din articolul 155, alineatul 1, prevederile de la articolul 155, alineatul 5 sunt aplicabile doar pentru firmele si persoanele inregistrate in scopuri de T.V.A. care aplica diverse regimuri de taxare, altele decat regimul normal.

De exemplu, regimul de scutire cu drept si fara drept de deducere, taxarea-inversa, masurile de simplificare, neimpozitarea. Deci, firmele si persoanele neinregistrate ca platitoare de T.V.A. nu au aceste obligatii, ba chiar mai mult, isi pot emite facturi fara rubrica de T.V.A. Madalinapr: Se considera achizitie intracomunitara, mostrele primite de la un furnizor din CE pe baza de proforma? Care este regimul unor bunuri primite de la un furnizor din CE pt.a fi expuse la o expozitie si care se vor intoarce la furnizor? dar daca mostrele vin pe baza de factura?

Page 24: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 24 of 40

Raspuns Lector:

Primirea mostrelor nu se incadreaza la achizitii intracomunitare, dovada fiind factura proforma emisa de partenerul extern. Mostrele sunt trimise in completarea unei oferte ceea ce inseamna ca nu a avut loc o tranzactie economica.

Chiar si pentru o firma din Romania care expediaza mostre potentialilor sai parteneri de afaceri, indiferent de locul in care sunt stabiliti, operatiunea nu reprezinta o livrare de bunuri (vezi articolul 128, alineatul 8, litera e).

Aceste operatiuni sunt considerate pentru partenerul extern nontransferuri pentru care trebuie sa emita autofacturi daca legislatia din statul sau ii impune acest lucru. Pentru firma din Romania, bunurile trebuie receptionate si inregistrate in conturi in afara bilantului deoarece nu este proprietar al acestora, similar operatiunii de primire in custodie. Contul este 8033 “Valori materiale primite in pastrare sau custodie” conform O.M.F.P. nr. 1752/2005

Daca mostrele vin insotite de factura, inseamna ca acestea au valoare si trebuie considerate operatiuni de achizitii intracomunitare pentru care se aplica taxarea inversa. Danielabu: Cand se depaseste plafonul de 35 000 eur si societatea devine platitoare de TVA ,la bunurile de capital si stocuri se poate deduce TVA aferent acestora? Care sunt inregistrarile contabile care trebuie facute? In momentul in care se depaseste limita de 2 % a cheltuielilor de protocol,se emite autofactura pentru TVA aferent depasirii limitei? Raspuns Lector:

Actul normativ care reglementeaza exercitarea dreptului de deducere a T.V.A. pentru bunurile si serviciile achizitionate inainte de inregistrarea in scopuri de T.V.A. este Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal si normele de aplicare ale acesteia aprobate prin H.G. nr. 44/2004. Exercitarea dreptului de deducere in situatia prezentata de dvs. este reglementata prin cap. 10 “Regimul deducerilor”, art. 145, alin. (4) din lege, prin care se face precizarea ca dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 153 se acorda in conditiile precizate in norme.

Precizarile se regasesc la pct. 45, alin. 1 prin care se reglementeaza dreptul de deducere a T.V.A. pentru operatiuni economice. Pentru deducere trebuie indeplinite conditiile enumerate la alineatul 2, punctul 45. Dreptul de deducere se exercita in cadrul perioadei prevazute la art. 1471 alin. (2) din Codul fiscal.

Dreptul de deducere se exercita prin decontul de T.V.A. aferent perioadei fiscale, fara a depasi 5 ani consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere. Deducerea se efectueaza numai daca sunt indeplinite conditiile si formalitatile de exercitare a dreptului de deducere in perioada fiscala de declarare, conditii enumerate la art. 146, alin. 1, de la lit. a la f.

Deducerea se efectueaza pe baza listelor de inventariere si inregistrarile contabile efectuate sunt efectuate in urma stornarii sumei T.V.A. aferente fiecarui produs din stoc sau mijloc fix din patrimoniu. Inregistrarile sunt

4426 = 371 pentru marfuri sau 4426 = 213 pentru mijloace fixe

Danielabr: Am primit o factura externa pt servicii prestate in UE de catre organizatorii cehi (participare Congres pro-Europe- Praga 2008 ), cu TVA , desi am comunicat furnizorului codul de inreg in scopuri de TVA.

Page 25: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 25 of 40

Este TVA deductibila sau procedez la taxare inversa , si inreg corespunzatoare in decontul 300 ?A doua intrebare se refera la regimul TVA -ului aferent cazarii la hotelurile din UE , pt deplasarea angajatilor romani la diverse manifestari. Raspuns Lector:

Locul prestarii este in Cehia, deci s-a procedat corect la taxarea operatiunii de catre partenerul extern. Deoarece serviciul nu a avut loc in Romania, nu trebuie sa taxati operatiunea deoarece nu este impozabila in Romania. Operatiunea se inregistreaza in decontul de T.V.A. la randul 19.

Pentru suma T.V.A. facturata de prestator nu aveti drept de deducere, motiv pentru care la intreaga suma trebuie inregistrata pe cheltuieli de exploatare cont 628 .

Nici sumele T.V.A. achitate pentru cazarea in hoteluri situate in state membre nu poate fi dedusa, motiv pentru care intreaga suma achitata se inregistreaza in contul 625. Totusi, exista firme in Romania care se ocupa cu recuperarea sumei T.V.A. achitata, contra unui comision. Va recomandam aceasta posibilitate doar in situatia in care merita acest efort.

Autofactura nu se emite la momentul depasirii, ci doar la sfarsitul anului, in luna in care se depun situatiile financiare anuale. Rodicava: In cazul vanzarii unui imobil care a fost pus in functiune partial inainte de 2007, iar in 2008 a mai fost pus in functiune un etaj , se face ajustarea la intreaga valoare a imobilului? Raspuns Lector:

In aceasta situatie se considera ca bunul a fost transformat, deci poate fi incadrat la bunuri imobile puse in functiune dupa data aderarii. Trebuie sa aveti in vedere toate precizarile de la articolul 161, alineatul 1–14, astfel incat sa nu existe dubii de interpretare.

Ajustarea se impune doar in situatia in care cladirea respectiva se considera veche si este vanduta in regim de scutire fara drept de deducere conform art. 141, alineatul 2, lit. f si doar in situatia in care ati exercitat dreptul de deducere din facturile furnizorilor.

Daca se face ajustarea, aceasta se face la intreaga suma a T.V.A. dedusa anterior vanzarii in regim de scutire. Atentie ! Consider ca acest imobil nu poate fi vandut in regim de scutire. Camelia: Valoarea vanzarilor neimpozabile in Romania se declara undeva in decontul de tva ( achizitiile neimpozabile sunt in randul 19) ?

Vreau sa spun ca suntem inregistrati cu cod de tva si in alt stat UE si de aceea avem vanzari neimpozabile in Romania Raspuns Lector:

Vanzarile neimpozabile in Romania (livrari de bunuri si prestari de servicii) se declara la randul 3 din decontul de T.V.A. Camelia: Am primit facturi cu servicii IT cu tva pe numele firmei noastre - servicii sunt prestate unei firme din Cehia; le refacturam ca plata in numele clientului; daca deducem tva, trebuie sa refacturam cu tva sau fara? Raspuns Lector:

Daca sunteti inregistrati si in alt stat membru, trebuie sa depuneti un decont de T.V.A. in acel stat doar pentru operatiunile economice pentru care v-ati inregistrat si care au locul in acel stat. Nu trebuie sa raportati in decontul de T.V.A. din Romania operatiunile realizate efectiv pe teritoriul altui stat membru.

Facturile primite cu T.V.A. sunt emise de un partener extern ? Unde este stabilit clientul dvs. ?

Page 26: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 26 of 40

Daca facturile sunt emise de prestatori din Romania si clientul este in Praga, recuperarea costurilor se face cu colectarea T.V.A. pe factura emisa deoarece se aplica regula generala de taxare de la articolul 133, alineatul 1 “locul unde este stabilit prestatorul”. Cristinasp: Situatie: PJ impozabila inreg cf 153 achizitioneaza marfa din Spania si o revinde in Congo. Marfa merge direct din Spania in Congo. Cum tratam achizitia si vanzarea? Declaram exportul in VIES? Raspuns Lector:

Pentru cumparatorul din Romania , operatiunea nu reprezinta o achizitie intracomunitara taxabila in Romania prin formula contabila:

4426 = 4427

deoarece marfa nu ajunge pe teritoriul Romaniei ca destinatie finala.

In aceasta situatie operatiunea este o achizitie care se raporteaza in decontul de T.V.A. la randul 19 , dar nu se declara prin declaratia recapitulativa trimestriala cod 390 deoarece nici furnizorul din Spania nu poate face dovada prin documentul de transport ca bunurile au ajuns in Romania.

Deci operatiunea de livrare a bunurilor nu poate fi considerata pentru firma dvs. din Romania nici export, nici livrare intracomunitara.

In aceasta situatie, aveti doua posibilitati: - sa faceti cunoscut acest fapt furnizorului din Spania care trebuie sa emita factura cu

T.V.A. - sa va inregistrati in scopuri de T.V.A. in Spania si sa considerati operatiunea drept un

export. Pentru o astfel de livrare, nu se colecteaza T.V.A. in Romania pe factura emisa deoarece bunurile nu pleaca din Romania. Cristinasp: Daca am inregistrat cheltuielile de protoclol cu TVA in 623 pt a calcula dedectibilitatea protocol scot mai intai TVA -ul si apoi aplic 2% ? Cum separ bonurile de facturile de protocol cu drept de deducere TVA? Raspuns Lector:

Ca regula generala, T.V.A. se deduce doar din facturile emise de furnizori, nicidecum din bonurile emise de casa de marcat. Din aceste bonuri nu se deduce T.V.A. prin cota recalculata.

Bonurile de casa de marcat se inregistreaza in contul 623 la valoarea integrala, inclusiv T.V.A. Deci procentul de 2% se aplica la intreaga suma stabilita din bonuri sau la suma, exclusiv T.V.A. din facturi. Mihaelabu: Este corect sa colectam tva la un inventar facut ptr productie neterminata Raspuns Lector:

Poate va referiti la minusurile constatate cu ocazia inventarierii productiei neterminate. Minusurile de inventar sunt considerate operatiuni asimilate pentru care se colecteaza T.V.A. Pentru o colectare corecta trebuie sa cunoasteti valoarea acelui semifabricat astfel incat colectarea sa se faca la nivelul taxei pentru care s-a exercitat dreptul de deducere a T.V.A. Daca am interpretat gresit intrebarea dvs., va rog sa precizati si alte detalii care mi-ar fi de mare folos. Mihaelabu: La luna la care se achizitioneaza bunuri de capital trebuie facut obligatoriu si ajustarea TVA de dedus si cum se procedeaza tehnic(un exemplu practic ar fi util )? Raspuns Lector:

Page 27: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 27 of 40

Se pare ca fenomenul ajustarii nu este corect inteles de majoritatea firmelor platitoare de T.V.A. Ajustarea T.V.A. se face numai daca pentru un bun s-a exercitat dreptul de deducere la momentul achizitiei si ulterior acest bun este sau a fost: utilizat pentru operatiuni scutite fara drept de deducere -vandut in regim de scutire fara drept de deducere- casat inainte de expirarea perioadei normate de functionare.

O multitudine de exemple se regasesc in normele de aplicare a Codului fiscal, la articolul 149, de la punctul 53 si 54. Pentru inregistrari contabile se utilizeaza formula 635 = 4426. Elenast: Societatea noastra are 2 nave de transport pe dunare budapesta-amsterdam.se aprovizioneaza in diverse porturi cu motorina.a.-operatiunea este scutita de tva ,apropo vies? Factura de livrare a motorinei o primim de la o firma din elvetia.se raporteaza vies.

Raspuns Lector:

Prin declaratia recapitulativa se raporteaza doar achizitiile intracomunitare de bunuri cu destinatia finala in Romania. Combustibilii aprovizionati in diverse porturi sunt achizitii, dar nu pot fi considerate importuri sau achizitii intracomunitare, motiv pentru care se raporteaza in decontul de T.V.A. la randul 19 ca operatiune neimpozabila in Romania.

Operatiunea este scutita doar pentru firmele din Romania care livreaza combustibili la bordul navelor conform articolului 143, alineatul 1, litera h. Oricum, nu va incadrati intr-o astfel de situatie fiindca dvs. aveti calitatea de cumparator de combustibili din diverse porturi internationale. Deci operatiunea mentionata de dvs. nu se declara prin VIES.

Elenast: Societatea a aprovizionat o masina second-hand din germani pt.folosire in firma.se raprteaza vies Raspuns Lector:

Daca furnizorul a livrat autoturismul cu T.V.A. sau a inscris pe factura mentiunea “regim special second-hand” , operatiunea de achizitie nu se raporteaza prin declaratia recapitulativa trimestriala cod 390.

Astfel, operatiunea se raporteaza in decontul de T.V.A. la randul 19 ca operatiune neimpozabila in Romania.

Daca furnizorul a livrat autoturismul in regim de scutire, declarati achizitia in declaratia recapitulativa trimestriala cod 390 dupa ce aplicati regimul de taxare inversa prin

4426 = 4427.

ldikosi1: TVA pe baza deciziei de impunere emisa de vama, la sesizarea noastra, se poate deduce (ex. la import primim proforma pentru materiale, ulterior primim factura cu o valoare mai mare, sesizam vama si primim o decizie de impunere cu TVA si taxe vamale de plata suplimentar). Se deduce TVA-ul? Raspuns Lector:

Indiferent de faptul ca respectivele cheltuieli sunt efectuate in avans sau sunt efectuate in luna realizarii veniturilor aferente, suma T.V.A. inscrisa in facturile emise de furnizorii stabiliti pe teritoriul Romaniei este deductibila.

Exercitarea acestui drept se face in baza originalului facturii. Doar cheltuiala facturata se inregistreaza in contul 471. Deci inregistrarea contabila este:

% = 401 471 4426

Page 28: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 28 of 40

Nu mi se pare corect ca vama sa emita o decizie de impunere la un aspect constatat si sesizat de dvs. Normal ar fi fost ca vama sa emita un act constatator care reprezinta un document de deducere a taxei conform articol 146, alineatul 1, litera c.

Din pacate, nu se poate deduce T.V.A. inscrisa in decizia de impunere emisa de organul vamal deoarece un astfel de act administrativ fiscal se emite atunci cand se constata o deficienta. Sofiami: Am cumparat teren agricol pe o firma platioare de impozit pe profit si tva in anul 2004,o parte de la persoane fizice fara tva si o parte de la o alta firma platitoare de tva.Firma vrea sa vanda acest teren agricol in octombrie,Cum il facturez ,partea care am cumparat-o fara tva o facturez fara tva si partea cumparata cu tva o facturez cu tva si fac ajustare de tva., Raspuns Lector

Daca terenul este indivizibil (un singur lot) iar vanzarea se face catre un singur cumparator, recomandabil este sa emiteti o singura factura pentru care aplicati regimul de scutire fara drept de deducere a T.V.A.

Scutirea se aplica numai daca terenul este agricol si nu este considerat construibil. Daca vindeti in regim de scutire, ajustati doar taxa dedusa in anul 2004 aplicand prevederile articolului 161, alineatul 8, conform caruia “ Persoana impozabila care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente unei constructii sau unei parti din aceasta, terenului pe care este situata sau oricarui alt teren care nu este construibil, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, si care, la sau dupa data aderarii, nu opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibila aferenta, in conditiile prevazute la art. 149, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani.” Andreeasu: Furnizarea de licente informatice trebuie tratata ca si achizitie de servicii (art. 133) sau ca si achizitie de bunuri? Nu o vad ca un bun material, corporal. Dvs mentionati la pag 14 in caietul de seminar ca tratamentul este complet diferit: daca se plateste redeventa este serviciu, daca se cumpara cu factura este bun. Se declara VIES daca cumparam o licenta cu factura? Raspuns Lector:

Cred ca numai dvs. aveti posibilitatea sa decideti daca licenta achizionata de dvs. are caracterul unui bun sau este de natura prestarilor de servicii conform detaliilor pe care le-am furnizat prin caietul de seminar.

Daca este un bun se inregistreaza d.p.d.v. contabil la imobilizari necorporale, se recupereaza prin amortizare. D.pd.v. fiscal, achizitia licentei se raporteaza in declaratia recapitulativa cod 390.

Daca este un serviciu se inregistreaza in contul 628 si operatiunea nu se raporteaza in declaratia recapitulativa cod 390. Andreeasu: Dupa declararea valorii in vama, se intampla deseori sa primim facturi pe diferente de valoare, emise cu TVA. Baza impozabila in vama ar trebui sa cuprinda si chelt de transport. In ce masura o astfel de procedura (cu diferente facturate ulterior cu TVA) este corecta (TVA-ul tot la buget ajunge)? Este vorba de factura de transport Raspuns Lector:

Corect este ca in baza de impozitare sa intre si valoarea transportului de bunuri pe parcurs extern. Inteleg ca ati primit factura de transport cu T.V.A. colectata. Daca ar fi sa respectati legea in totalitate, ar trebui sa solicitati transportatorului stornarea facturii si sa reveniti la vama pentru intocmirea corecta a formalitatilor de vamuire.

Totusi, in practica nu se regasesc astfel de situatii motiv pentru care ar fi bine ca pe viitor sa discutati astfel de situatii cu declarantul vamal si cu transportatorul.

Page 29: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 29 of 40

In caietul de seminar speta se refera la licente “know-how” care difera ca utilitate de licentele informatice. Licentele “know-how” se utilizeaza in productia de bunuri.

In lucrarea Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili am enumerat criteriile de incadrare corecta a licentelor la “bun” sau “serviciu”. Cristinabe: Detalii privind inregistrarea si interpretarea fiscala a TVA primit pe factura din strainatate ( in procent diferit in functie de tara ) in situatia in care nu se face schimb de cod de TVA. Atat la servicii cat si la bunuri, .

Ex: servicii primite de 1000 euro cu TVA alta tara de 22 % = 1220 euro total platit Inregistrare si interpretare fiscala. Ce se intampla cand ulterior ( cateva luni) primesc codul de TVA aferent acelei facturi. Cum se face corectia? Raspuns Lector:

Trebuie retinut faptul ca nu se poate deduce TVA inscrisa pe o factura de achizitie bunuri si servicii emisa de un furnizor situat in comunitate sau intr-un stat tert deoarece legislatia permite doar exercitarea dreptului de deducere a T.V.A. inscrisa pe o factura emisa de un furnizor/prestator stabilit in Romania, si inregistrat ca platitor de T.V.A.

Astfel, exercitarea dreptului de deducere a T.V.A. se poarte exercita cu respectarea a doua conditii: 1. factura emisa cuprinde toate informatiile impuse prin art. 155 alin. (5); 2. bunurile achizitionate sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile.

Prezint un exemplu pe care il aveam deja pregatit: s-au achizitionat din Spania 25 de calculatoare in valoare totala de 29.000 euro, inclusiv T.V.A. 4.000 euro. Cursul valutar din data receptiei bunurilor este de 3,2875 lei/euro. Bunurile sunt destinate comercializarii pe piata interna. Inregistrarile contabile care se efectueaza sunt: achizitia intracomunitara de bunuri:

371 = 401 95.337,50 (29.000 euro x 3,2875 lei/euro) evidentierea obligatiei la bugetul general consolidat privind T.V.A.:

4426 = 4427 18.114,12 (95.337,50 x 19% ) vanzarea marfurilor in sistem en-gross:

411 = % 130.900 707 110.000 4427 20.900

descarcarea costului marfurilor vandute:

607 = 371 95.337,50

Faptul ca primiti codul de T.V.A. ulterior operatiunii nu are nici o relevanta, fara a avea influente d.p.d.v. contabil si fiscal.

Page 30: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 30 of 40

Retineti faptul ca astfel de facturi emise cu T.V.A. de catre partenerii intracomunitari nu trebuie raportate prin declaratia recapitulativa cod 390. Cristinabe: Cum se inregistreaza factura de transport extern primita ulterior marfii, aceasta factura care suporta TVA si prin care se mareste valoarea marfii, se va declarara pe VIES? La ce pozitie din decontul de TVA si Jurnalul de cumparari o vom incadra (Servicii sau achizitie bunuri IC). Raspuns Lector:

Factura de transport intracomunitar nu se raporteaza prin declaratia recapitulativa cod 390 deoarece prin aceasta declaratie se raporteaza doar bunurile achizionate.

Daca marfurile nu sunt vandute la data primirii facturii de transport, va recomandam sa refaceti nota de intrare-receptie astfel incat costul transportului sa reintregeasca costul de achizitie a marfurilor (cont 371).

Daca marfurile au fost deja vandute, factura se inregistreaza in contul 624. Marianagr: O societate desfasoara activitatea de inchirieri bunuri imobile ( care nu ii sunt proprietate, ci sunt preluate in comodat de la persoana fizica administrator) din anul 2006.Societatea a avut depusa notificarea privind optiunea taxarii cu TVA a operatiunii.

Incepand cu anul 2008 ianuarie societatea a incheiat noi contracte de inchiriere pentru care nu a mai depus notificare privind optiunea taxarii cu TVA. Deci in prezent are spatii inchiriate pentru care factureaza cu TVA si spatii inchiriate pentru care factureaza fara TVA.

Cum se procedeaza ?Se inregistreaza intreg TVA deductibil in contul 4426 si ulterior se calculeaza prorata se se deduce doar cota parte de TVA aferenta veniturilor nescutite. Se incadreaza societatea la art.149 sau 147 Cod fiscal? Legat de prorata aceasta se utilizeaza in fiecare decont lunar asa cum reiese din calculul lunar si variaza luna de luna , sau se inregistreaza o prorata de 100% lunar si se tine seama de calculul din jurnalul de cumparari de TVA ,exista vreo obligatie a declararii proratei, anual? In ce situatii, in ce termene? Cum se determina prorata definitiva? Care aste actul normativ unde se reglementeaza prorata? Raspuns Lector:

Exercitarea pe baza de pro-rata a dreptului de deducere a T.V.A. aferenta unor bunuri si servicii achizitionate pentru realizarea operatiunilor scutite fara drept de deducere este dificila deoarece impune efectuarea unor calcule matematice atat pentru determinarea anuala cat si pentru stabilirea T.V.A. deductibila lunar, pe baza decontului de T.V.A.

Cea mai simpla metoda este cea de organizare a unei evidente fiscale separate pentru fiecare tip de operatiune:- operatiune taxabila;- operatiune scutita cu drept de deducere a T.V.A.- operatiune scutita cu drept de deducere;

Important este sa delimitati fiecare factura destinata spatiului inchiriat astfel incat sa nu deduceti taxa inca din momentul achizitiei.

O astfel de evidenta se organizeaza pe baza jurnalului pentru cumparari al carui model orientativ este prezentat in O.M.F.P. nr. 1372/2008.Daca nu aveti posibilitatea sa delimitati toate facturile de cheltuieli primite, trebuie sa calculati pro-rata in functie de care se regularizeaza la sfarsitul anului intreaga suma dedusa. Pro-rata definitiva din anul 2008 reprezinta baza de calcul pentru pro-rata provizorie aplicabila in anul 2009. La decontul de T.V.A. depus pentru luna decembrie 2008, trebuie sa declati pro-rata provizorie aplicabila in anul 2009 si sa anexati situatia privind modul de calcul al pro-ratei definitive aferenta anului 2008.

D.p.d.v. contabil, taxa nedeductibila din aplicarea pro-ratei, se inregistreaza prin formula 635 sau 658 (analitic distinct) = 4426.

D.p.d.v. fiscal, taxa nedeductibila din contul 635 sau 658, este considerata cheltuiala deductibila la determinarea profitului impozabil calculat cumulat, in trimestrul IV al anului fiscal de referinta.

Page 31: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 31 of 40

Cheltuielile respective sunt deductibile deoarece sunt efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si sunt reglementate in mod expres prin normele de aplicare ale Codului fiscal la punctul 23, lit. b “ cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a aplicarii proratei, in conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal, precum si in alte situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de venituri impozabile;”

Baza legala pentru calcularea pro-rata este articolul 147 din Codul fiscal, de la alineatul 6 la alineatul 14. Marianagr:O persoana fizica (neplatitoare de TVA) constuieste un bloc. Decide sa vanda toate apartamentele odata in luna iunie 2008.Depaseste plafonul si se inregistreaza ca platitor TVA incepand cu sept 2008.In prealabil s-au facut promisiuni de vanzare cumparare pentru care clientii au platit un avans. Este corect ca promisiunile de vanzare cumparare sa nu fie luate in calcul la plafonul de platitor de TVA intrucat dreptul de proprietate nu s-a transmis?Ulterior declarararii ca platiror TVA PERSOANA FIZICA va plati TVA ASUPRA VANZARII BUNURILOR PERSONALE sau sunt luate in calcul decat tranzactiile economice?Cat timp este platitor de TVA daca nu va mai desfasura activitati economice? Raspuns Lector:

Da, este corect ca suma avansurilor incasate sa nu fie luate in calcul pentru depasirea cifrei de afaceri de 35.000 euro.

Plafonul de scutire de la plata T.V.A. este reprezentat de “cifra de afaceri anuala” de peste 35.000 euro. Notiunea de “cifra de afaceri anuala” nu este similara cu cea cuprinsa in situatiile financiare anuale reglementate prin Legea nr. 82/1991 privind legea contabilitatii si O.M.F.P. nr. 1752 din 17 noiembrie 2005 care este o notiune definita d.p.d.v. contabil.

In sensul T.V.A., d.p.d.v. fiscal, cifra de afaceri anuala este constituita din valoarea totala, exclusiv taxa, a urmatoarelor tipuri de livrari de bunuri si prestari de servicii:

taxabile, daca nu se desfasoara de o mica intreprindere; scutite cu drept de deducere; scutite fara drept de deducere: In plafonul de scutire nu se includ urmatoarele elemente: - livrarile de active fixe corporale sau necorporale; - livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi. Daca in cursul unui an calendaristic, acest plafon este depasit, persoana impozabila

respectiva trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in termen de 10 zile de la data depasirii plafonului, respectiv din prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost depasit.

Regimul special de scutire se aplica pana la data inregistrarii in scopuri de TVA. Dupa inregistrarea in scopuri de T.V.A., persoana impozabila nu mai poate aplica din nou regimul special de scutire, chiar daca ulterior realizeaza o cifra de afaceri anuala inferioara plafonului de 35.000 euro.

Ulterior inregistrarii, persoana fizica nu are obligatia sa colecteze T.V.A. si pentru vanzarea bunurilor personale deoarece aceasta activitate nu are un character de continuitate. Dupa terminarea tranzactiilor economice de vanzare a apartamentelor va ramane in continuare platitor de T.V.A. deoarece legislatia fiscala nu prevede posibilitatea retragerii din evidenta organului fiscal competent.

Singura salvare pentru persoana fizica respectiva este sa declare ca perioada fiscala anul calendaristic pentru a nu mai fi obligata sa depuna trimestrial deconturile de T.V.A. Acest fapt se notifica prin declaratia cod 010.

Page 32: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 32 of 40

Feliciave: In 2004, o PJ impozabila inreg.in scopuri de TVA, achiz. un ansamblu de cladiri (hale productie,depozite,cladire birouri) utiliz.integral pt. realizarea de activit.ec.impozabile. In 2008, ca urmare a unui program de investitii, parti din acest ansamblu au fost demolate in vederea construirii unui nou depozit si a unei cladiri de birouri moderne, de asemenea utilizate integral pt.realiz.de activit.ec.impozabile. A) Este asimilata ac.operatiune (demolarea) unei livrari de bunuri, se colecteaza TVA? B) Se ajusteaza TVA in conditiile in care s-a exercitat dreptul de deducere al TVA in momentul achizitiei? Raspuns Lector:

Pentru o astfel de situatie nu au fost emise reglementari fiscale, deci puteti profita astfel incat sa nu efectuati ajustarea taxei dedusa initial. Demolarea nu poate fi asimilata unei livrari de bunuri sau unei schimbari de destinatie pentru operatiuni scutite fara drept de deducere. Feliciave: Pentru materiale pentru ambalat achizitionate din Italia inainte de 01.01.2007 si care prezentau deficiente de calitate , reclamate furnizorului la momentul receptiei, dar nereturnate ( valorificate in Romania ca deseu materiale plastice, cu acordul furnizorului), acesta-furnizorul italian- imi emite in 2008 un credit note (factura de discount).Cum procedez dpv TVA? Raspuns Lector:

Primirea documentului credit-note nu afecteaza taxa deoarece este o reducere financiara acordata de furnizor. Suma se inregistreaza prin formula contabila

401 = 767

Operatiunea nu se raporteaza prin declaratia 390.

Vasilebr: O S.C primeste subventii de la bg. stat pt. achizitia de seminte,combustibili,etc.Pe baza acestor bonuri subventionate am achitat furnizorii.In luna urmatoare am solicitat conform decont rambursare tva.Organul de control mi-a comunicat ca nu-mi poate face rambursare tva deoarece ar fi trebuit sa colectez tva pt. sumele primite subventie.Sunt obligar sa colectez tva pt. sumele primite ca subventie?(mentionez ca nu sunt subventii pentru difrente de pret) Anama: Firma noastra achizitioneaza ambalaje din UE. Pentru a produce aceste ambalaje furnizorul foloseste forme (care le produce special pt ambalajele noastre si le foloseste pe toata durata contractului pt produsul resp). Furnizorul din UE factureaza costul de producere al formelor catre firma noastra (platitoare de TVA) din Romania. Desi pe factura sunt trecute formele (ca si bucati) ele nu ajung in Romania fizic niciodata. Intrebarea mea era daca acest proces este considerat o achizitie intracomunitara si cum se procedeaza cu TVA-ul (declararea lui) Raspuns Lector:

Operatiunea nu reprezinta o achizitie intracomunitara deoarece bunurile nu sunt expediate sau transportate pe teritoriul Romaniei.

Furnizorul trebuie sa emita factura cu cota T.V.A. din statul sau in care este inregistrat in scopuri de T.V.A. Asa cum am raspuns si celorlalti participanti la seminar, suma T.V.A. facturata de furnizorul intracomunitar nu este deductibila in Romania, motiv pentru care reintregeste costul de achizitie a acelor bunuri.

Achizitia se declara la randul 19 din decont.

Page 33: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 33 of 40

Anama: Firma noastra primeste din Elvetia (tara care nu face parte din UE) o factura anuala cu intretinere spatiu web (domeniu) si o factura cu ‘servicii firewall’. Cum sunt tratate aceste facturi din punctul de vedere al TVA? (cum se inregistreaza, declara si plateste TVA-ul). Raspuns Lector: Serviciile respective nu sunt prestate pe teritoriul Romaniei, ci de la un server localizat in Elvetia. Pentru serviciile respective aplicati taxarea inversa conform articolului 133, alineatul 2, litera g, punctul 12 daca se incadreaza la servicii furnizate pe cale electronica. “In cazul in care serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania;” Vasilebr: Am realizat prin investitie proprie la societate un teren de tenis care urmeaza sa fie inchiriat cu ora.Se factureaza cu tva sau este scutit.Mentionez ca nu am depus notificare pt. acest lucru intrucat am o notificare depusa pentru vanzarea de terenuri, arendare. Trebuie sa depun notificare si pentru inchirierea terenului de tenis? Raspuns Lector:

Deci, in mod sigur echipa de inspectie fiscala a incheiat un Raport de inspectie fiscala si a emis o decizie de impunere din care rezulta diferentele suplimentare de plata pentru necolectarea taxei aferente subventiilor.

Va rog sa precizati la ce act normativ a facut referire organul fiscal deoarece eu nu cunosc un astfel de articol din Codul fiscal care sa impuna colectarea T.V.A. de catre achizitor. O astfel de obligatie este impusa doar pentru livrarile de bunuri de catre furnizorii care practica preturi mai mici, dar primesc subventii de la buget pentru acoperirea costurilor de productie.

Acest fapt este reglementat la articolul 137 din Codul fiscal si punctul 18 din normele de

aplicare:“(1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subventiile primite de la bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul Comunitar, legate direct de pretul bunurilor livrate si/sau al serviciilor prestate, se includ in baza de impozitare.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru aceste subventii intervine la data incasarii lor de la bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul Comunitar.

Se considera ca subventiile sunt legate direct de pret daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) suma subventiei sa depinda de volumul bunurilor livrate/serviciilor prestate; b) suma subventiei sa poata fi determinata inainte de desfasurarea activitatii.” Asa cum se poate constata, o astfel de prevedere nu poate fi aplicabila firmei dvs. care a

primit subventia pentru achizitii, nicidecum pentru livrarea de bunuri. Eu nu consider aceasta operatiune o inchiriere propriu-zisa astfel incat sa fie supusa

regimului de scutire fara drept de deducere. Pentru terenuri se utilizeaza termenul de arendare. Notiunea de chirie este utilizata doar pentru cladiri.

In aceasta situatie, consider ca punerea la dispozitie a terenului catre diversi utilizatori, este operatiune taxabila cu cota standard T.V.A. si nu trebuie sa depuneti notificare in acest sens. Condeliaco: Comisionul pentru un pachet de servicii turistice cu feribot constanta-odesa are tva? da/nu. de ce? Raspuns Lector:

Page 34: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 34 of 40

Normal este ca serviciul de transport mentionat sa fie facturat de prestator cu T.V.A. deoarece ruta este constanta-odesa-constanta. In aceasta situatie, turistii pleaca, dar se si intorc in Romania. Daca sunteti agentie de turism, taxarea operatiunii nu are mare relevanta pentru colectarea T.V.A. deoarece trebuie sa aplicati cota de 19% doar pentru marja de profit (comision).

Aceasta marja este reprezentata de diferenta dintre: - suma totala platita de calator exclusiv taxa aferenta; - costurile agentiei de turism formate din contravaloarea livrarilor de bunuri si a

prestarilor de servicii efectuate de alte persoane impozabile in beneficiul direct al turistului, inclusiv T.V.A. facturata de furnizor.

In situatia in care agentia de turism este stabilita sau are un sediu fix in Romania, se considera ca serviciul unic oferit calatorului are locul prestarii in Romania, caz in care operatiunea se taxeaza in Romania cu cota standard T.V.A. de 19%. Condeliaco: Operatiunile de transferuri de pe aeroporturile internationale se factureaza cu tva sau fara? Raspuns Lector:

Va rog sa detaliati in ce consta operatiunile de transfer. Daca acestea nu se desfasoara pe teritoriul Romaniei (in mod sigur) , nu se considera operatiuni impozabile in Romania si facturile se emit fara T.V.A.

Alinamo: Se colecteaza TVA de catre o persoana fizica care vinde un imobil nou contruit de ea? Persoana juridica care achizitioneaza imobilul poate sa isi deduca TVA? Raspuns Lector:

Daca persoana fizica vinde un singur imobil (o vila, de exemplu) nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de T.V.A. deoarece operatiunea este accidentala, fara a avea caracter de continuitate astfel incat sa fie considerata activitate economica.

Daca imobilul are mai multe apartamente (un bloc, de exemplu ) trebuie sa se inregistreze dupa vanzarea primului apartament care in mod sigur depaseste valoarea de 35.000 euro.

Daca firma care il cumpara, il utilizeaza pentru desfasurarea de activitati economice, isi poate exercita dreptul de deducere pentru T.V.A. inscrisa in factura vanzatorului persoana fizica inregistrata in scopuri de T.V.A Alinamo: Factura de achizitie intracomunitara emisa in luna n, primita odata cu marfa in luna n+1, dupa depunerea decontului aferent lunii n, inregistrata in contabilitate in luna n+1 va fi raportata in decontul lunii n+1 la ce rand? La randul 4.1- achizitii intracomunitare sau la randul 5. - regularizari? Raspuns Lector:

Imi este greu sa precizez randul corect deoarece nu ati exemplificat concret lunile de referinta. Acest lucru trebuie sa il decideti dvs. in functie de precizarile din O.M.E.F. nr. 94/2008:

- randul 4 - se inscrie taxa pe valoarea adaugata aferenta pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare

- randul 5 - se inscriu achizitiile intracomunitare de bunuri a caror exigibilitate a intervenit in alt trimestru, dar respectiva achizitie nu a fost declarata, regularizarile privind achizitiile intracomunitare declarate in trimestre anterioare si datorate unor evenimente care determina modificarea datelor declarate initial

In orice caz, trebuie sa aveti in vedere faptul ca nu exista sanctiuni pentru inscrierea informatiilor in alte randuri din decont.

Page 35: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 35 of 40

Monicara: Am construit un sediu administrativ in regie proprie. Constructia a inceput in 2001 si s-a incheiat in iunie 2008 cand s-a inregistrat in contabilitate. In 2009 o parte va fi folosita ca locuinta. Cum aplic eu ajustarea si la ce daca in devizele intocmite nu se specifica la ce achizitii s-a dedus TVA , deasemenea sunt si salarii cu taxele aferente fara TVA, cote procentuale de aprovizionare, cheltuieli indirecte, etc, tot ce contine un deviz. Raspuns Lector:

O director de firma achizitioneaza un autoturism, deduce T.V.A. aferenta, dar bunul respectiv nu este utilizat pentru activitatea economica a firmei. Acest autoturism este utilizat efectiv de catre fiul sau.

Aceasta este o livrare catre sine pentru care este obligat sa colecteze T.V.A. prin formula 635 = 4427,

caz in care cheltuiala din 635 este nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil. Minodorak: O societate are inchiriate teren si hale de la persoane fizice. Aceste hale aufost modernizate pe cheltuiaia societatii si li s-a dat destinatie de inchiriere pentru spatii comerciale. Pe acelasi teren s-a construit si o hala proprie.

Societatea doreste acum sa vanda toata afacerea, adica hala proprie cu portofoliul de clienti si portofoliul de clienti de la celelalte hale. Intrebarea este: cum de face vanzarea? Se supune art.128 alin 7 din Codul fiscal sau este operatiune taxabila? Precizez ca vanzarea se face catre persoana juridica impozavila inregistrata in scopuri de TVA! Raspuns Lector:

Deoarece nu ati precizat legatura juridica dintre firma vanzatoare si firma cumparatoare, consider ca operatiunea trebuie privita ca o livrare de bunuri pentru care se emite T.V.A. Operatiunea nu poate fi considerata un transfer in sensul normelor de aplicare ale articolului 128, alineatul 7, la punctul 6 “Se considera transfer partial de active in sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal transferul tuturor activelor sau al unei parti din activele investite intr-o anumita ramura a activitatii economice, daca acestea constituie din punct de vedere tehnic o structura independenta, capabila sa efectueze activitati economice separate.

De asemenea, se considera ca transferul partial are loc si in cazul in care bunurile

imobile in care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt instrainate, ci realocate altor ramuri ale activitatii aflate in uzul cedentului. Luisianado: Filiala din Ungaria a unei societati mutinationale detaseaza o persoana catre alta filiala a aceleiasi societati, din Romania. Filiala din Ungaria “refactureaza” salariul si contributiilor sociale datorate de filiala ungara si platite in Ungaria. Care este tratamentul din punct de vedere al TVA al acestora “refacturari”? Raspuns Lector:

Avand in vedere faptul ca persoana respectiva este detasata in Romania, factura emisa pentru recuperarea costurilor de salarizare nu se supune taxarii in Romania asa cum este reglementat la articolul 133, alineatul 2, lit. g, punctul 8 “punere la dispozitie de personal”.

Serviciul este taxabil in Ungaria asa cum s-ar fi taxat in Romania daca situatia ar fi fost inversa: un roman era detasat in Ungaria conform articolului 133, alineatul 1, regula generala “locul unde este stabilit prestatorul”.

Page 36: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 36 of 40

Luisianado: Iata intrebarea: o societate de leasing percepe garantii de la utilizatorii autovehiculelor date in leasing. Garantia este constituita prin depozit bancar, la dispozitia societatii de leasing (societatea de leasing foloseste aceste sume), urmand ca la sfarsitul contractului de leasing, daca nu apar daune la autovehicul, garantia sa fie restituita. Care este tratamentul din punct de vedere al TVA al acestei garatii? Raspuns Lector:

Este greu de presupus ca o suma constituita intr-un depozit sa fie folosita de beneficiar (societatea de leasing) care obtine o dobanda.

Sumele incasate drept garantie nu se supun regimului T.V.A. deoarece nu reprezinta o livrare de bunuri sau prestare de servicii sau un avans pentru una din cele doua operatiuni enumerate.

Suma achitata reprezinta pentru locatar o creanta asupra locatorului inregistrata in contul 267 iar pentru locator reprezinta o datorie asimilata catre locatar inregistrata in contul 167. Marcelaba: Buna ziua! sediul firmei este in apartament personal, ptr. 1/2 din suprafata exista contr. de comodat ptr. care imi deduc chelt(intret., telefon. reparatii) din profit, ce se intampla cu TVA-ul, este deductibil? Raspuns Lector:

Pentru astfel de cheltuieli cu utilitatile, firma respectiva nu isi poate exercita dreptul de deducere deoarece facturile sunt emise de furnizorii de servicii pe numele persoanei fizice in calitate de proprietar al apartamentului.

Prin legislatia fiscala nu s-a prevazut un astfel de drept de deducere asa cum s-a procedat si in cazul impozitului pe profit. Marcelaba: Factura de la furnizor din iulie ajunge la destinatie in sept., Pot sa o inregistrez in sept., din punct de vedere TVA sau o trimit retur ptr. storno si refacuta ptr. sept. Raspuns Lector:

Factura poate fi inregistrata in evidenta contabila si fiscala in luna septembrie fara a fi returnata partenerului. Acest fapt este reglementat prin articolul 1471, alineatul 2 “In situatia in care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevazute la art. 146, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale in care sunt indeplinite aceste conditii si formalitati sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere.” detaliate prin normele de aplicare la punctul 48 “In aplicarea art. 1471 alin. (3), din Codul fiscal, persoana impozabila va solicita deducerea prin scrisoare recomandata, insotita de facturi sau alte documente justificative ale dreptului de deducere, in original, la organele fiscale competente, care vor raspunde la cerere in termen de treizeci de zile lucratoare de la data scrisorii recomandate.

Persoana impozabila isi va exercita dreptul de deducere in decontul prevazut la art. 1562 din Codul fiscal, aferent perioadei fiscale in care respectiva persoana a primit autorizarea de deducere a taxei de la autoritatea fiscala competenta.” Laszlode: Potrivit articolului 137, alin (1), lit. a intra in baza de impozitare a TVA subventiile aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii, daca subventia este direct legata de pretul acestor operatiuni.

Normele precizeaza la punctul 18 ca subventiile sunt legate direct de pret daca indeplinesc cumulative urmatoarele conditii: a) suma subventiei sa depinda de volumul bunurilor livrate/serviciilor prestate; b) suma subventiei sa poata fi determinata inainte de desfasurarea activitatii

Page 37: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 37 of 40

Precizati subventiile care nu indeplinesc cele doua conditii. Raspuns Lector:

In aceasta categorie se pot incadra subventiile pentru investii si subventiile de exploatare care nu sunt legate direct de pret (de exemplu subventiile pentru acoperirea cheltuielilor de transport local). Laszlode: Nu va suparati, prima intrabarea a fost care subventii nu sunt direct legate de pret

O societate romana inregistrat in scopuri de TVA efectueaza servicii de consultanta (133/g/5) pt. o societate ungara inregistrata in scopuri de TVA in Ungaria.

Obiectul contractului de prestari de servicii consta in consultanta privind inregistrarea in scopuri de TVA in Romania a societatii ungare prin reprezentant fiscal. Facturarea serviciilor de consultanta se efectueaza dupa inregistrarea societatii ungare.

Are optiune societatea ungara de a furniza liber oricare din codurile sale de inregistrare (ungara/romana), si daca da care este baza legala? Raspuns Lector: Astfel de servicii se taxeaza la locul unde este stabilit beneficiarul asa cum impune articolul 133, alineatul 2, litera g, punctul 5 . Aceasta prevedere nu este conditionata de comunicarea codului de inregistrare in scopuri de T.V.A. de catre beneficiar asa cum este in cazul serviciilor de transport intracomunita, de serviciilor de expertiza si lucrari asupra bunurilor mobile.

Referitor la subventii, prin Codul fiscal nu sunt reglementate si alte categorii de subventii deoarece in sfera T.V.A. intra doar subventiile legate de pret ca baza de impozitare a livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii. Pentru detalierea subventiilor, aveti posibilitatea sa consultati O.M.F.P. nr. 1752/2005 7.8. SUBVENŢII Zoltanba: Daca un imobil (casa, teren extravilan) achizitionat inainte de data aderarii la UE – de la o persoana fizica sau persoana juridica dar neplatitoara de TVA (deci in lipsa vre-unei TVA deduse la achizitionare) – vanduta fara optiune de taxare in anul 2008 , sau ulterior – necesita sau nu vre-o ajustare ?

Dar acelea achizitionate cu deducere de TVA- inainte cu 5 ani - fara sa fi fost imbunatatite, modernizate cu costuri de peste 20 %, in acest interval ? Raspuns Lector:

Ajustarea se efectueaza numai in situatia in care se vand in regim de scutire fara drept de deducere cladiri pentru care s-a exercitat dreptul de deducere a T.V.A. In situatia dvs. nu aveti ce sa ajustati chiar daca aceasta cladire veche este vanduta in regim de scutire in anul 2008 cf. articol 141, alineatul 2, lit. f. Janinabo: O societate din Romania achizitioneaza un autotractor MAN (ANUL2004) de la o societate din UNGARIA printr-un contract de vanzare cumparare cu plata in rate .Valoarea bunului este de 53000 Euro.

Este aceasta achizitie scutita de TVA? Se depune la finante declaratia 390 privind achizitiile intracomunitare de bunuri? achizitia are loc in anul 2008, autotractorul este din anul 2004; durata contractului este de 4 ani Raspuns Lector:

Daca transferul dreptului de proprietate a avut loc in anul 2008 si daca s-a primit factura furnizorului emisa in anul 2008., achizitia se considera a fi intracomunitara si se supune taxarii prin formula

Page 38: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 38 of 40

4426 = 4427 daca firma dvs. este inregistrata in scopuri de T.V.A. De aceea, trebuie depusa si declaratia cod 390 .

In situatia in care achizitia a avut loc in anul 2004 cu inregistrarea in circulatie in acel an in calitate de proprietar al bunului, nu se pot considera operatiuni intracomunitare platile efectuate pentru ultimele rate. Zoltanba: Cum se interpreteaza notiunea de “ teren pe care este construita ”, in cazul cand se tranzactioneaza un imobil vechi in intravilanul localitatii amplasata pe o suprafata de cca. 10.000 mp. sau chiar peste (ex. o constructie tip vila/castel) – adica exista vre-o reglementare clara prin care se poate face distinctie intre suprafata de teren intravilan “teren construibil” de aceea de “aferent contructiei”, in conditiile cand acest teren intravilan natural a fost considerat “curte” sau “gradina”- pentru detinatorul/ vanzator, si din punctul de vedere al impozitului local?

Schimbarea ulterioara a destinatiei terenului de catre un cumparator (fara taxe) – ca exemplu ; demolarea constructiei si parcelarea terenului sau construirea de blocuri de locuinte sau alt edificiu – in ce masura se poate repercuta asupra primei tranzactii (fara taxe)?

Exista riscul unei eventuale reconsiderari sau reimpozitari din partea fiscului atat in acest caz cit si in cazul tranzactiei terenurilor din extravilan (deci cu destinatia agricola in momentul transferului proprietatii) - dar care fiind amplasate in imediata vecinatate a localitatiilor, li se poate schimba ulterior destinatia ? Raspuns Lector:

In afara precizarilor de la articolul 141, alineatul 2, litera f, nu cunosc alt act normativ care sa defineasca in mod expres notiunile de “teren pe care este construita” si “teren construibil”.

Schimbarea destinatiei unui teren agricol de catre noul cumparator care il transforma intr-un teren construibil nu poate da nastere la interpretari si repercursiuni ulterioare vanzarii terenului. La momentul vanzarii acel teren a fost un teren agricol si nici un organ de control nu are instrumentele necesare de reincadrare a terenului respectiv care la momentul vanzarii figura in evidentele primariei in categoria terenurilor agricole . De asemenea, consider ca un “teren pe care este construita o cladire” se incadreaza obligatoriu in categoria terenurilor construibile. Marcelasi: Cheltuielile in legatura cu team building sunt deductibile? Raspuns Lector:

Realitatea este ca astfel de cheltuieli nu sunt reglementate in mod expres prin legislatia fiscala, fapt ce poate conduce la interpretari diferite in functie de perceperea fenomenului de catre echipa de inspectie fiscala. Daca astfel de cheltuieli sunt aferente activitatilor economice, suma T.V.A. inscrisa in facturile furnizorilor este deductibila.

Altfel spus, depinde de riscul pe care vi-l asumati. Mihaelaba: Conform Normelor Metodologice de aplicare a Legii 448/2006, privind protectia si promovarea persoanelor cun handicap, exista o conditie la art.43 si anume achizitia de produse sau servicii sa se realizeze lunar si in suma egala cu suma datorata bugetului de stat.

1. In conditiile in care achizitia nu se face neaparat lunar si nu acopera integral suma datorata bugetului de stat, societatea mai poate beneficia de prevederile legale prevazute la articolul 78 din Legea 448/2006 in luna in care realizeaza achizitia ?

2. La art.78 alin.3 lit.b) se precizeaza ca produsele sau serviciile achizitionate sa fie realizate prin propria activitate a persoanelor cu handicap angajate in unitatile protejate autorizate. In acest sens, cum poate demonstra firma achizitoare ca produsele/serviciile cumparate au fost realizate prin propria activitate a persoanelor cu handicap?

Page 39: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 39 of 40

Raspuns Lector: 1. Din pacate, legislatia fiscala nu permite o astfel de compensare intre lunile

calendaristice de achizitie a bunurilor produse de unitatile protejate de lege. In aceasta situatie, pentru luna in care se fac achizitii cu o valoare mai mica decat cea datorata, firma respectiva trebuie sa vireze diferenta la buget.

2. Astfel de firme au un statut special si au certificat din partea Inspectoratul de Stat pentru Handicapati. Pentru a demonstra organului fiscal ca ati achizitionat produse de la astfel de unitati, solicitati acesteia copia aprobarii de functionare. Mihaelaba: Un angajat de la o firma din Germania, inregistrata in scopuri de TVA in Germania, se deplaseaza in Romania pentru servicii de service in garantie la un utilaj.Conform contractului costurile legate de deplasare sunt suportate de firma din Romania. Care este regimul TVA al facturii emise (factureaza doar costurile de deplasare) de catre firma din Germania? Multumesc. Raspuns Lector:

Nu este corect ca pentru repararea unui utilaj aflat in perioada de garantie firma dvs. sa suporte cheltuielile de deplasare ale salariatului firmei din Germania.

In alta ordine de idei, responsabilitatea pentru emiterea corecta a facturii de catre firma din Germania revine acesteia conform legislatiei fiscale din statul sau. Daca totusi, firma dvs. accepta sa suporte astfel de costuri, poate aplica pentru aceasta factura regimul de taxare inversa asa cum este reglementat la articolul 133, alineatul 2, litera g, punctul 5. Flaviusna: Daca o firma platitoare de TVA din Romania trimite ambalaje unei firme platitoare de TVA din Ungaria in regim de inchiriere, iar ulterior se hotaraste acordarea acestora in mod gratuit partenerului extern, desi nu au fost amortizate integral (practic se caseaza in contabilitatea firmei romanesti), mai trebuie ajustat TVA in Romania? Daca s-ar vinde pe o suma modica (1EUR) ar trebui ca firma din Romania sa se inregistreze ca platitor de TVA in Ungaria si sa factureze cu TVA unguresc cei 1 EUR? Raspuns Lector:

Inchirierea utilajelor firmei din Ungaria este neimpozabila in Romania asa cum rezulta din articolul 133, alineatul 2, litera g, punctul 1 “inchirierea bunurilor mobile corporale.”In situatia in care ambalajele respective sunt achizitionate dupa 1 ianuarie 2007 si ulterior sunt casate, trebuie efectuata ajustarea pe o perioada de aproximativ 3 ani , deoarece se considera ca au fost utilizate pt. operatiuni impozabile timp de 2 ani din cei 5 stabiliti prin codul fiscal la articolul 149.

Pentru vinderea unor astfel de ambalaje nu este necesara inregistrarea in scopuri de T.V.A. Preferabila este vanzarea, indiferent de pretul utilizat, astfel incat operatiunea sa fie scutita cu drept de deducere daca indepliniti cele doua conditii:- firma din Ungaria comunica codul de inregistrare T.V.A. - se face dovada ca bunurile au fost expediate/transportate in Ungaria. Caz contrar, operatiunea este taxabila cu cota standard T.V..A de 19%. Minodorak: O societate cu cod CAEN 8622 "Servicii medicale", a achizitionat intracomunitar instrumente medicale si medicamente si s-a inregistrat in scopuri de TVA.

Trebuie depusa si declaratia 390? Precizez ca s-a depus decont 301. Raspuns Lector:

Declaratia recaptitulativa cod 390 se depune si de firmele inregistrate in scopuri de T.V.A. doar pentru achizitiile intracomunitare efectuate conform articolului 153, indice 1. Acest fapt este reglementat la punctul 1.1 din O.M.E.F. nr. 552 din 28 martie 2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri". Declaratia se depune doar pentru trimestrul in care s-a efectuat achizitia.

Page 40: TVA - Stenograma Seminarii

Seminar Online de Fiscalitate si Contabilitate – Rentrop & Straton www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul.ro

============================================================= Atelier TVA

=============================================================

============================================================================================© Copyright 2008-2009 RENTROP&STRATON – Grup de Editură şi Consultanţă în afaceri Page 40 of 40