Universitatea de Stat din MoldovaFacultatea Ştiinţe Economice

Catedra Contabilitate și Informatică Economică

Studiu de cazla tema

„Analiza cheltuielilor entității economice”

A efectuat: Russu Alina, Gr. MK 1301;Conducător științific: Tcaci Natalia,

Doctor, Conferențiar universitar

Chişinău, 2015

1

Cuprins:

1. Importanța și obiectivele analizei cheltuielilor, definirea și clasificarea lor............................. 3

2. Analiza structurii cheltuielilor întreprinderii pe tipuri de activități în dinamică....................... 7

3. Analiza costului vânzărilor........................................................................................................ 8

4. Analiza cheltuielilor comerciale................................................................................................ 9

5. Analiza cheltuielilor administrative..........................................................................................11

6. Analiza cheltuielilor operaționale.............................................................................................14

7. Încheiere...................................................................................................................................16

8. Bibliografie...............................................................................................................................18

9. Anexe (Raportul financiar „Floare – Carpet” S.A. pentru anul 2012)...................................19

2

Subiectul 1. Importanța și obiectivele analizei cheltuielilor, definirea și

clasificarea lor

Analiza cheltuielilor întreprinderii este deosebit de importantă în activitatea de gestiune şi

control, deoarece evidenţiază modul în care sunt utilizate resursele (materiale, umane, financiare)

şi impactul alocării acestora asupra performanţelor întreprinderii.

Optimizarea nivelului costurilor sau chiar reducerea lor, acolo unde este posibil, fără a afecta

calitatea produselor şi condiţiile de desfăşurare a activităţii, reprezintă obiective prioritare ale

managementului firmelor. Prin urmare, sunt necesare cunoaşterea şi analiza principalelor

categorii de cheltuieli şi costuri.

Conform reglementărilor contabile în vigoare, cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor

economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii

activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele

decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari. Definiţia cheltuielilor include două

tipuri de cheltuieli, şi anume:

- cheltuieli apărute în cursul activităţilor curente, precum costul vânzărilor, salariile,

amortizarea, care corespund, de obicei, unor ieşiri sau diminuări ale valorii activelor;

- pierderi, care reprezintă diminuări ale beneficiilor economice şi pot fi: realizate

(rezultate din dezastre sau din ieşirea activelor pe termen lung) sau nerealizate

(rezultate din deprecierea monedei naţionale în cazul unor datorii în valută).

Ţinând seama de utilitatea cunoaşterii diferitelor categorii de cheltuieli şi fără a fi prezentată

exhaustiv, clasificarea cheltuielilor include următoarele tipuri de cheltuieli:

1. Grupate după natura lor:

a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

- cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; costul

de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor

nestocate; contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi

păsărilor; costul mărfurilor vândute şi al ambalajelor;

- cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi (redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

etc.); cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (protocol, reclamă, transport, cheltuieli

poştale, bancare etc.);

- cheltuieli cu personalul (salarii şi cheltuieli asimilate acestora);

3

- cheltuieli cu amortizarea şi provizioanele aferente exploatării;

- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri,

amenzi, donaţii; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţiuni de capital etc.)

b) cheltuieli financiare, care cuprind:

- pierderi din creanţe legate de participaţii;

- cheltuieli privind investiţii financiare cedate;

- diferenţe nefavorabile de curs valutar;

- dobânzile aferente creditelor atrase, privind exerciţiul financiar în curs;

- sconturi acordate clienţilor etc.;

c) cheltuieli extraordinare, legate de evenimente cu caracter întâmplător, care nu pot fi

controlate de întreprindere: pierderi din calamităţi etc.

2. Grupate după comportamentul faţă de volumul producţiei:

a) cheltuieli variabile, care sunt dependente de volumul de activitate şi conţin: cheltuieli cu

materii prime şi materiale aferente obţinerii producţiei, cheltuielile cu salariile

personalului productiv, cheltuieli cu servicii şi lucrări prestate de terţi cu scopul obţinerii

producţiei etc.;

b) cheltuieli fixe, al căror nivel este constant, pe termen limitat, în raport cu volumul de

activitate, dar dependent de capacitatea de producţie şi distribuţie (valoarea mijloacelor

fixe de care dispune întreprinderea); cheltuielile fixe sunt formate, în principal, din

amortizare şi alte cheltuieli indirecte cu caracter fix (materiale, salariale).

Această grupare a cheltuielilor generate de activitatea unei întreprinderi este utilă în calculaţia

costurilor prin metoda „direct costing“ şi în managementul strategic al firmei, deoarece permite

evidenţierea pragului de rentabilitate, a siguranţei asupra rezultatelor obţinute şi a competitivităţii

firmei în raport cu concurenţa.

3. Grupate după modul de identificare şi repartizare pe produs:

a) cheltuieli, respectiv costuri directe, afectate nemijlocit pentru realizarea unui produs

sau pentru activitatea unei unităţi operaţionale (consumuri de materii prime, materiale,

salarii pentru personal direct productiv etc.);

b) cheltuieli, respectiv costuri indirecte, efectuate la nivelul întregii producţii şi

repartizate pe produs cu ajutorul unor criterii de repartiţie (cheltuieli de reparaţii şi

întreţinere,energie, apă, amortizare etc.).

4

4. Grupate după conţinutul lor, avem:

a) cheltuieli materiale, care cuprind consumuri de resurse materiale şi amortizarea

mijloacelor fixe;

b) cheltuieli cu salariile şi aferente utilizării personalului (asigurări şi protecţie socială).

5. Grupate după incidenţa asupra fluxurilor de trezorerie:

a) cheltuieli monetare, respectiv plătite sau plătibile;

b) cheltuieli nemonetare sau calculate (amortizările şi provizioanele).

Cheltuielile entității includ toate consumurile și pierderile apărute ca rezultat al activității eco-

nomico-financiare. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ în costul produselor

fabricate, dar se reflectă în Raportul de profit și pierderi și se scad din venituri la calcularea re-

zultatelor financiare.

Principalele surse informaționale pentru analiza cheltuielilor sunt:

1. Raportul de profit și pierderi;

2. Anexa la Raportul de profit și pierderi, compartimentele: 1.3 “Costul vînzărilor”, 1.5

“Cheltuiei comerciale”, 1.6 “Cheltuieli generale și administrative”, 1.7 “Alte cheltuieli

operaționale”;

3. Raportul statistic 5-C “Consumurile și cheltuielile întreprinderii”.

Conform SNC “Cheltuieli”, toate cheltuielile se grupează pe tipuri de activități:

- operațională;

- de investiții;

- financiară;

- cheltuieli excepționale.

5

Cheltuielileîntreprinderii

Cheltuieli ale activității operaționale

Cheltuieli ale activității neoperaționale

Cheltuieli privind impozitul pe venit

Costul vînzărilor Cheltuieli

ale activității de investiții

Cheltuieli ale activitații financiare

Cheltuielile perioadei

Cheltuieli comerciale

Pierderi excepționale

Cheltuieli generale și administrative

Alte cheltuieli operaționale

Figura 1 Clasificarea cheltuielilor întreprinderii

Cheltuielile activității operaționale includ costul vînzărilor și cheltuielile perioadei (cheltuieli

comerciale, cheltuieli generale și administrative, alte cheltuieli operaționale).

Cheltuielile activității de investiții sunt legate de mișcarea și reevaluarea activelor pe termen

lung.

Cheltuielile activității financiare reflectă modificările în componența capitalului propriu și a

capitalului împrumutat.

Cheltuielile excepționale includ toate pierderile provenite din calamități naturale și evenimente

neprevăzute.

6

Subiectul 2. Analiza structurii cheltuielilor pe tipuri de activități în dinamică

În procesul analizei cheltuielilor se examinează modificările în dinamică și ponderea elementelor

componente în suma totală de cheltuieli (tabelul 1).

În continuare, vom aprecia modificările în structura cheltuielilor entității “Floare-Carpet” pe

tipuri de activități utilizând informația din anexa la Raportul de profit și pierderi. Pentru aceasta,

vom întocmi tabelul analitic 1.

Tabelul 1. Analiza structurii cheltuielilor întreprinderii în dinamică

Indicatori

Anul precedent Anul de gestiune Abateri( +, -)

Suma,lei

Ponderea, %

Suma, lei

Ponderea,%

LeiPuncte

procent.

A 1 2 3 4 5= 3-1 6=4-21. Cheltuielile activității operaționale - total, inclusiv

51 904 173 100 57 131 056 100 + 5 226 883 0

1.1 Costul vânzărilor41 278 128 79,52 45 675 260 79,94 + 4 397 132 + 0,42

1.2 Cheltuieli comerciale

3 010 055 5,79 4 247 119 7,43 + 1 237 064 + 1,64

1.3 Cheltuieli generale și administrative 6 078 883 11,71 5 857 170 10,25 -221 713 -1,46

1.4 Alte cheltuieli operaționale

1 537 107 2,96 1 351 507 2,36 -185 600 -0,6

2.Cheltuielile activității de investiții

- - - - - -

3. Cheltuielile activității financiare

2 966 649 5,4 1 713 874 2,91 -1 252 775 -2,49

4. Pierderi excepționale - - - - - -

5. Cheltuieli privind impozitul pe venit. - - - - - -

TOTAL cheltuieli(rd1+rd2+rd3+rd4+rd5)

54 870 822 105,4 58 844 930 102,91 7 963 928,24 X

Calculele efectuate în tabelul 1 denotă faptul că la entitatea “Floare-Carpet” s-a înregistrat o

tendință de creștere a cheltuielilor cu 7 963 928 lei. Această abatere a fost determinată de

creșterea cheltuielilor activității operaționale cu 5 226 883 lei. În același timp, sub acțiunea

diminuării cheltuielilor activității financiare, cheltuielile entității au scăzut cu 1 252 775 lei.

7

3. Analiza costului vînzărilor

Costul vînzărilor reflectă costul efectiv al produselor vîndute, lucrărilor executate și serviciilor

prestate. Spre deosebire de cuantumul valoric al resurselor de care dispune entitatea, costul

vînzărilor exprimă doar acea parte a resurselor care s-a consumat efectiv pentru producerea

bunurilor și prestarea serviciilor, relevînd mărimea exactă a efortului depus în vederea obținerii

efectului scontat.

Costul vînzărilor de producție la entitate include: consumurile directe de materiale, consumurile

directe privind retribuirea muncii (cu contribuții pentru asigurările sociale și medicale

obligatorii) și consumurile indirecte de producție.

În continuare, vom examina structura costului vînzărilor în dinamică pe tipuri de activități.

Această analiză vizează identificarea rezervelor de reducere a costului vînzărilor în scopul

majorării rentabilității produselor finite, lucrărilor executate și serviciilor prestate. Utilizînd

informația din anexa la Raportul de profit și pierderi vom aprecia modificările în componența și

structura costului vînzărilor (tabelul 2).

Tabelul 2. Analiza structurii costului vînzărilor entității pe tipuri de acitivitate

operațională în dinamică

Tipul de activitate

operațională

Suma, lei

Ritmul de

creștere,%

Ponderea,% Abateri (+;-)

Anul

precedent

Anul de

gestiune

Anul

precedent

Anul de

gestiuneLei

Puncte

procentuale

A 1 2 3=(2/1)*100 4 5 6=2-1 7=5-4

1. Vînzarea

produselor finite41 123 096 45 549 614 110,76 99,62 99,72 4 426 518 +0,1

2. Vînzarea

mărfurilor80 122 79 705 99,47 0,19 0,17 -417 -0,02

3. Prestarea

serviciilor74 910 45 941 61,32 0,18 0,1 -28 669 -0,08

4. Costul

vînzărilor -

TOTAL (1+2+3)

41 278 125 45 675 260 110,65 100 100 4 397 135 X

8

Calculele efectuate în tabelul 2 atestă că la entitatea analizată “Floare-Carpet” costul vînzărilor s-

a micșorat față de anul precedent cu 4 397 135 lei. Majorarea vânzărilor a fost determinată de

creșterea vânzărilor produselor finite cu 4 426 518 lei.

În același timp, are loc micșorarea costului serviciilor prestate cu 28 669 lei și vânzarea

mărfurilor cu 417 lei. Analizȃnd structura costului vânzărilor, observăm că o mare pondere o

ocupă vânzarea produselor finite și vânzarea mărfurilor, atȃt în anul precedent, cȃt și în cel de

gestiune. Restul activităților ocupă o pondere mai redusă. Astfel, putem deduce că activitatea

întreprinderii este direcționată la comercializarea mărfurilor și produselor finite.

Subiectul 4. Analiza cheltuielilor comerciale

Cheltuielile comerciale fac parte din cheltuielile perioadei.

La prima etapă de analiză se apreciază structura cheltuielilor comerciale în dinamică.

La această etapă suma totală a cheltuielilor comerciale se divizează în: cheltuieli comerciale

convențional-constante și convențional-variabile.

Cheltuielile comerciale convențional-variabile sunt acelea care se modifică paralel cu creșterea

sau diminuarea volumului vînzărilor. Acestea includ:

- Cheltuieli privind operațiile de marketing și reclamă;

- Cheltuieli privind ambalarea produselor finite și mărfurilor;

- Retribuția muncii lucrătorilor angajați la comercializarea produselor finite și mărfurilor;

- Cheltuieli legate de transportarea produselor, mărfurilor.

Cheltuielile comerciale convențional-constante sunt acelea care nu se modifică odată cu

creșterea sau diminuarea volumului vînzărilor. Acestea sunt:

- Uzura (amortizarea) mijloacelor fixe;

- Cheltuieli pentru întreținerea și reparația mijloacelor fixe;

- Cheltuieli legate de returnarea produselor finite și reducerea prețurilor la acestea.

În tabelul 3 vom aprecia componența cheltuielilor comerciale după divizarea lor în

convențional-variabile și convențional-constante.

Tabelul 3. Analiza componenței și structurii cheltuielilor comerciale în dinamică

Grupe de cheltuieli Anul precedent Anul de gestiune Abateri (+;-)

Suma, ponde Suma, lei ponde Lei puncte

9

lei -rea,% -rea,%procen

-tuale

A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2

1. Cheltuieli comerciale - total,

inclusiv3 010 055 100,00 4 247 119 100,00 +1 237 064 X

1.1 Cheltuieli comerciale

convențional-constante238 337 7,91 1 806 377 42,53 +1 568 040 34,62

1.2 Cheltuieli comerciale

convențional-variabile2 289 200 76,05 2 255 701 53,11 -33 499 -22,94

În Tabelul 3, calculele efectuate ne sugerează că cheltuielile comerciale totale s-au majorat față

de anul precedent cu 1 237 064 lei. Majorarea în cauză a fost determinată de creșterea

cheltuielilor comerciale convențional-constante cu 1 568 040 lei, în special din cauza returnării și

reducerii prețurilor la mărfurile vândute. Pe de altă parte, s-au redus cheltuielile comerciale

convențional-variabile cu 33 499 lei, în special cheltuielile privind reclama.

La etapa a doua de analiză se calculează modificarea cheltuielilor comerciale convențional-

variabile sub acțiunea următorilor factori:

- Modificarea veniturilor din vînzări;

- Modificarea ratei cheltuielilor comerciale convențional-variabile la 1 leu venituri din vînzări

( Rcomv), care poate fi calculată conform formulei:

Rcomv = (∑Ccomv / VV) *100%

Legătura cheltuielilor comerciale variabile cu acești factori se va exprima:

∑Ccomv = (VV* Rcomv) / 100

Calculul influenței factorilor se efectuează după metoda diferențelor absolute după relațiile:

∆∑Ccomv (VV ) = (∆VV* Rcomv (0)) / 100

10

∆∑Ccomv (Rcom (v) = (∆VV1* Rcomv) / 100

La etapa a treia de analiză se calculează influența factorilor la modificarea ratei cheltuielilor

comerciale convențional constante. În acest caz formula dependenței factoriale se exprimă:

Rcomc = (∑Ccomc / VV) *100%

Calculul influenței factorilor se efectuează după relațiile:

∆Rcomc (Ccom (c) = [(∑Ccomc 1 / VV 1) – (∑Ccomc (0) / VV 1)] *100

∆Rcomc (VV) = [(∑Ccomc (0) / VV 1) – (∑Ccomc (0) / VV(0) ] *100

Subiectul 5. Analiza cheltuielilor generale și administrative

Cheltuielile generale și administrative depind de structura organizatorică a aparatului

administrative și de formele de gestionare a entității economice.

Principalele surse informaționale pentru analiză sunt:

1. Raportul de profit și pierderi;

2. Anexa la Raportul de profit și pierderi, compartimentul 1.6 “Cheltuieli generale și

administrative”.

La prima etapă de analiză se studiază componența și structura cheltuielilor generale și

administrative în dinamică după articolele de cheltuieli (tabelul 4).

Tabelul 4. Analiza dinamicii și structurii cheltuielilor generale și administrative

Articole de

cheltuieli

Anul precedent Anul de gestiune Abateri (+,-)

suma, leiponderea

%

suma, lei ponderea

%

Lei puncte

procentuale

A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2

1. Uzura 489 155 8,29 468 405 8,2 -20 750 -0,09

11

mijloacelor fixe

2. Cheltuieli

pentru

întreținerea și

reparația

mijloacelor fixe

547 835 9,28 469 967 8,23 -77 868 -1,05

3.Cheltuieli

pentru

întreținerea

personalului

administrativ și

de conducere

3 381 312 57,30 3 533 872 61,89 +152 560 +4,59

4. Impozite, taxe

și plăți cu

excepția

impozitului pe

venit

288 957 4,90 246 627 4,32 -42 330 -0,58

5. Alte cheltuieli

generale și

administrative

1 146 790 19,43 940 766 16,47 -206 024 -2,96

6.Amortizarea

activelor

nemateriale

47 093 0,8 50 738 0,89 +3 645 +0,09

Total cheltuieli

generale și

administrative

5 901 112 100 5 710 375 100 -190 737 X

În tabelul 4, calculele efectuate demonstrează că în anul de gestiune suma totală a cheltuielilor

generale și administrative a scăzut cu 190 737 lei. Acest fapt se datorează diminuării cheltuielilor

privind uzura mijloacelor fixe cu 20750 lei, cheltuielile pentru întreținerea și reparația

mijloacelor fixe cu 77868 lei, cheltuielile privind impozite, taxe și plăți cu excepția impozitului

12

pe venit cu 42330 lei și alte cheltuieli administrative și generale cu 206024 lei. În același timp, a

avut loc creșterea cheltuielilor pentru întreținerea personalului administrativ și de conducere cu

152560 lei și cheltuielile privind amortizarea activelor nemateriale cu 3645 lei.

De regulă, cheltuielile generale și administrative nu depind direct de volumul vînzărilor, însă ele

trebuie să fie menținute la un nivel justificativ.

Nivelul justificativ al cheltuielilor generale și administrative constă în faptul că ritmul de

creștere a veniturilor din vînzări trebuie să depășească ritmul de creștere a cheltuielilor generale

și administrative.

Pornind de la aceasta, la etapa a doua de analiză se calculează și se apreciază în dinamică rata

cheltuielilor generale și administrative la 1 leu venituri din vînzări (tabelul 5).

Tabelul 5. Analiza evoluției cheltuielilor generale și administrative la 1 leu venituri din vînzări

Indicatori Anul precedentAnul de gestiune

Abaterea absolută,(+_)

Ritmul de creștere, %

A 1 2 3=2-1 4=(2:1)x1001. Suma totală a

cheltuielilor generale și administrative, lei

5 901 112 5 710 375 -190 737 96,77

2. Venituri din vînzări, lei

51 550 097 56 413 028 + 4 862 931 109,43

3. Rata cheltuielilor generale și

administrative la 1 leu al veniturilor din

vînzări (1/2x100), bani

11,44 10,12 -1,32 88,46

În tabelul 5, putem observa conform calculelor efectuate, că predomită o situație favorabilă

pentru întreprindere privind evoluția cheltuielilor generale și administrative la 1 leu venituri din

vînzări. Rata acestora în anul de gestiune față de cel precedent a scăzut cu 1,32 bani, fapt ce se

apreciază pozitiv.

Subiectul 6. Analiza altor cheltuieli operaționale

13

Conform SNC „Cheltuieili”, cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuieli comerciale, nici

la cheltuieli generale și administrative intră în componența altor cheltuieli operaționale. De

regulă, la majoritatea entităților economice acestea includ:

- Cheltuieli de vînzare a altor active curente cu excepția produselor finite;

- Cheltuieli privind arenda curentă;

- Cheltuieli sub formă de amenzi, penalități, despăgubiri și alte feluri de sancțiuni;

- Consumuri indirecte de producție nerepartizate;

- Alte cheltuieli.

La prima etapă de analiză se studiază structura și dinamica altor cheltuieli operaționale,

conform tabelului 6.

Tabelul 6. Analiza structurii altor cheltuieli operaționale în dinamică la “Floare-Carpet”

Articole de cheltuieliAnul precedent Anul de gestiune Abateri, (+,_)

suma, lei

ponderea,% suma,leiponderea,

%Lei

puncte procentuale

A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-21. Cheltuieli sub formă de

amenzi, penalități, despăgubiri

15 261 5,06 71 550 16,18 +56 289 +11,12

2. Cheltuieli privind arenda curentă

- - - - - -

3. Alte cheltuieli operaționale

166 467 55,23 137 616 31,11 -28 851 -24,12

4. Cheltuieli aferente produselor rebutate

119 655 39,70 233 094 52,70 +113 439 +13

Total alte cheltuieli operaționale

301 383 100 442 260 100 +140 877 X

Calculele efectuate în tabelul 6 ne atestă că suma altor cheltuieli operaționale a crescut față de

anul precedent cu 140 877 lei. Această abatere a fost determinată de sporirea cheltuielilor sub

formă de amenzi, penalități și despăgubiri cu 56 289 lei și cheltuielile aferente produselor

rebutate s-au majorat cu 113 439 lei. Alte cheltuieli operaționale au scazut față de anul precedent

cu 28851 lei. Această situație se apreciază negativ.

La etapa a doua de analiză se calculează și se apreciază în dinamică rata altor cheltuieli

operaționale la 1 leu venituri din vînzări (tabelul 7).

14

Tabelul 7. Analiza altor cheltuieli operaționale la entitatea “Floare-Carpet” la 1 leu

venituri din vînzări în dinamică

IndicatoriAnul

precedent

Anul de

gestiune

Abaterea

absolută (+-)

Ritmul de

creștere, %

A 1 2 3=2-1 4=(2:1)x100

1. Suma altor cheltuieli

operaționale-total301 383 442 260 +140 877 146,74

2. Venituri din vînzări, lei 51 550 097 56 413 028 + 4 862 931 109,43

3. Rata altor cheltuieli

operaționale la 1 leu al

veniturilor din vînzări

(1/2x100), bani

0,58 0,78 0,2 134,48

Calculele efectuate în tabelul 7 denotă creșterea ratei altor cheltuieli operaționale la 1 leu venituri

din vînzări cu 0,2 bani față de anul precedent. Aceasta se explică prin faptul că suma altor

cheltuieli operaționale a crescut cu 140877 lei, iar veniturile din vînzări au crescut cu 4862931

lei. În consecință, rata altor cheltuieli operaționale s-a majorat de la 0,58 bani pînă la 0,78 bani,

ceea ce se apreciază ca moment negativ.

Deci, rezultatele analizei ne demonstrează că entitatea “Floare-Carpet” dispune de rezerve

interne vizînd reducerea ratei altor cheltuieli operaționale pe seama majorării veniturilor din

vînzări și reducerii sumei altor cheltuieli operaționale pînă la nivelul anului precedent.

Încheiere

15

După efectuarea analizei informației și în urma elaborării calculelor de mai sus, pot concluziona

că analiza cheltuielilor este necesară pentru o întreprindere, pentru că în așa mod aceasta poate

analiza situația sa și poate lua decizii pentru activitatea sa ulterioară.

În tabelele analizate mai sus, putem observa că cea mai mare parte din totalul cheltuielilor

întreprinderii o ocupă cheltuielile activității operaționale, atât în anul precedent de activitate, cât

și în anul de gestiune cu o majorare de 5 226 883 lei. Cea mai mare pondere în totalul

cheltuielilor operaționale observăm că este la costul vânzărilor cu o majorare de 4 397 132 lei în

perioada de gesiune față de cea precedentă.

Ca rezerve interne se consideră: cheltuielile generale și administrative; alte cheltuieli operațio-

nale; cheltuielile activității financiare și cheltuielile privind impozitul pe venit.

La entitatea “Floare-Carpet” s-a înregistrat o tendință de creștere a cheltuielilor cu 7 963 928 lei.

Această abatere a fost determinată de creșterea cheltuielilor activității operaționale cu 5 226 883

lei. În același timp, sub acțiunea diminuării cheltuielilor activității financiare, cheltuielile entității

au scăzut cu 1 252 775 lei.

De asemenea, costul vînzărilor s-a micșorat față de anul precedent cu 4 397 135 lei. Majorarea

vânzărilor a fost determinată de creșterea vânzărilor produselor finite cu 4 426 518 lei.

În același timp, a avut loc micșorarea costului serviciilor prestate cu 28 669 lei și vânzarea

mărfurilor cu 417 lei. Analizȃnd structura costului vânzărilor, observăm că o mare pondere o

ocupă vânzarea produselor finite și vânzarea mărfurilor, atȃt în anul precedent, cȃt și în cel de

gestiune. Restul activităților ocupă o pondere mai redusă. Astfel, putem deduce că activitatea

întreprinderii este direcționată la comercializarea mărfurilor și produselor finite.

La întreprindere, cheltuielile comerciale totale s-au majorat față de anul precedent cu 1 237 064

lei. Majorarea în cauză a fost determinată de creșterea cheltuielilor comerciale convențional-

constante cu 1 568 040 lei, în special din cauza returnării și reducerii prețurilor la mărfurile

vândute. Pe de altă parte, s-au redus cheltuielile comerciale convențional-variabile cu 33 499 lei,

în special cheltuielile privind reclama.

Pentru optimizarea cheltuielilor generale și administrative este necesar de diminuat cheltuielile

privind întreținerea personalului administrativ și de conducere, care s-a majorat cu 152560 lei și

16

cheltuielile privind amortizarea activelor nemateriale, majorate cu 3645 lei în anul de gestiune.

Calculele efectuate demonstrează că în anul de gestiune suma totală a cheltuielilor generale și

administrative a scăzut cu 190 737 lei. Acest fapt se datorează diminuării cheltuielilor privind

uzura mijloacelor fixe cu 20750 lei, cheltuielile pentru întreținerea și reparația mijloacelor fixe

cu 77868 lei, cheltuielile privind impozite, taxe și plăți cu excepția impozitului pe venit cu 42330

lei și alte cheltuieli administrative și generale cu 206024 lei.

În același timp, se observă că predomită o situație favorabilă pentru întreprindere privind

evoluția cheltuielilor generale și administrative la 1 leu venituri din vînzări. Rata acestora în anul

de gestiune față de cel precedent a scăzut cu 1,32 bani, fapt ce se apreciază pozitiv.

Cu scopul reducerii altor cheltuieli operaționale este necesar de redus cheltuielile sub formă de

amenzi, penalități și despăgubiri, care în anul de gestiune s-a majorat cu 56 289 lei și cheltuielile

aferente produselor rebutate care s-au majorat cu 113 439 lei, față de perioada precedentă.

Calculele ne atestă că suma altor cheltuieli operaționale a crescut față de anul precedent cu

140877 lei. Alte cheltuieli operaționale au scazut față de anul precedent cu 28851 lei.

Calculele ulterioare denotă creșterea ratei altor cheltuieli operaționale la 1 leu venituri din vînzări

cu 0,2 bani față de anul precedent. Aceasta se explică prin faptul că suma altor cheltuieli

operaționale a crescut cu 140877 lei, iar veniturile din vînzări au crescut cu 4862931 lei. În

consecință, rata altor cheltuieli operaționale s-a majorat de la 0,58 bani pînă la 0,78 bani, ceea ce

se apreciază ca moment negativ.

Deci, rezultatele analizei ne demonstrează că entitatea “Floare-Carpet” dispune de rezerve

interne vizînd reducerea ratei altor cheltuieli operaționale pe seama majorării veniturilor din

vînzări și reducerii sumei altor cheltuieli operaționale pînă la nivelul anului precedent.

În concluzie, putem afirma faptul că întreprinderea studiată, SA „Floare-Carpet” se află în

perioada sa de dezvoltare aprofundată, lucru demonstrat prin faptul că veniturile din vânzări (+ 4

862 931 lei) depășesc substanțial cheltuielile întreprinderii, ceea o face să fie o întreprindere

profitabilă și cu potențial și mai mare de creștere în perioada care urmează.

Bibliografie

1. Tcaci N.,Tcaci Al. Analiza gestionară. Chișinău, CEP USM, 2013, 242 p.

17

2. Balanuță V. Analiza gestionară (lucrare didactică și practico-aplicativă în domeniul

diagnosticului activității entității de producție). Chișinău, ASEM, 2003, 120 p.

3. Gheorghiu A. Analiza economico-financiară la nivel microeconomic. București, Editura

Economică, 2004, 320 p.

4. Niculescu M. Diagnostic global strategic. Vol. 1. Diagnostic economic. Bucureșt, Editura

Economică, 2003, 312 p.

5. Standardul național de contabilitate „Cheltuieli”

Acte legislative și normative:

1. S.N.C. 3 „Componența consumurilor și cheltuielilor întreprinderii”

Anexă

Raportul financiar pentru anul 2012 al S.A. „Floare-Carpet”

18

19