Analiza Economico Financiara ECTS MN

Click here to load reader

  • date post

    14-Jul-2015
  • Category

    Documents

  • view

    61
  • download

    4

Embed Size (px)

Transcript of Analiza Economico Financiara ECTS MN

CAPITOLUL I BAZELE TEORETICO METODOLOGICE ALE ANALIZEI ECONOMICO FINANCIARE1.1. Definirea, necesitatea i coninutul procesului de analiz economicofinanciar Analiza este o metod general de studiere a fenomenelor i proceselor din natur i societate. Astfel, analiza apare ca o metod general de studiere a fenomenelor i proceselor din natur i societate. Potrivit Dicionarulul explicativ al limbii romne1 termenul de analiz provine din limba francez analyse, cu sensul de metod tiinific de cercetare care se bazeaz pe studiul sistematic al fiecrui element n parte; examinarea amnunit a unei probleme. Dup Le Petit Larousse2, termenul de analiz provine din limba greac unde analisis semnific desfacerea ntregului, studiu elaborat n vederea diferenierii elementelor care compun ntregul, a determinrii sau explicrii raporturilor dintre acestea sau cu ntregul. Analiza economico-financiar poate fi privit din trei perspective: metod de cercetare analiza este operaiunea logic de descompunere a unui ntreg n elementele sale componente pentru a permite descoperirea factorilor i cauzelor de influen, a legturilor de cauzalitate, precum i explicarea modului de formare i desfurare a fenomenelor cercetate. disciplin de studiu analiza economico-financiar const ntr-un ansamblu de concepte, metode tehnici i instrumente care asigur tratarea informaiilor referitoare la un agent economic i la mediul su, pentru cunoaterea situaiei economicofinanciare i a strii de performan, n vederea identificrii posibilitilor de mbuntire a acestora. activitate practic - analiza economico-financiar este un proces complex de cunoatere a modului de utilizare a resurselor umane, materiale i financiare, precum i a factorilor i condiiilor care influeneaz fenomenele i procesele care se desfoar la nivelul agenilor economici, n vederea identificrii posibilitilor de ameliorare a situaiei acestora i pentru a oferi soluii managerilor pentru fundamentarea deciziilor Cunoaterea tiinific a fenomenelor din natur i societate face necesar folosirea analizei n toate domeniile de activitate i n toate ramurile tiinei. Cu ajutorul analizei se adncete procesul cunotinelor de la singular la general, de la concret la abstract, de la aparen la esen ceea ce permite descoperirea legturilor de cauzalitate a factorilor de influen precum i a legitilor de formare i desfurare a fenomenelor cercetate. n procesul cunoaterii, analiza trebuie nsoit de sintez (noiunea de sintez provine tot de la un cuvnt grecesc, sinthesis i presupune unirea prilor sau elementelor componente ale unui fenomen ntr-un tot unitar pentru a cunoate diversele lui forme i manifestri existente n realitate). Cu ajutorul analizei economico financiare se cerceteaz fenomenele, procesele sau rezultatele economice, fiind necesar n acest sens, descompunerea lor n elemente1 2

Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Academiei, 1975 Le Petit Larousse, Dictionnaire enciclopedique, Editura Larousse, Paris, 1993 1

componente, descoperirea structurii, verificarea i stabilirea relaiilor de cauzalitate, a factorilor care le genereaz, descoperirea legilor de formare i desfaurare a lor, i, pe baza acestora se formuleaz decizii privind activitatea n viitor. Analiza economic necesitate / particulariti: se ocup cu cercetarea i studierea fenomenelor sau proceselor economice analiza fenomenelor din punct de vedere economic necesit descompunerea lor n elemente componente, studierea relaiilor structurale i cauzale a factorilor de influen n scopul cunoaterii evoluiei i tendinelor acestor fenomene, a descoperirii esenei i legitilor care genereaz apariia i desfurarea lor. permite cunoaterea tiinific a evoluiei fenomenelor economice i adoptarea unor decizii corespunztoare de ctre fiecare agent economic. face necesar studierea fenomenului economic n timp i spaiu att sub aspect cantitativ ct i sub aspect calitativ prin mbinarea analizei cu sinteza se pot face generalizri privind aspectele pozitive i negative din evoluia fenomenelor economice i se pot elabora decizii pentru ameliorarea activitii economice n viitor. n concluzie, n cadrul ntreprinderilor, analiza economico-financiar are rolul de a studia mecanismul de formare i de modificare a fenomenelor economice, prin descompunerea lor n elemente componente i prin delimitarea factorilor de influen. Analiza unei activiti din punct de vedere economic presupune n general studierea acelei activiti prin prisma raportului dintre cheltuielile efectuate sau eforturile depuse i a rezultatelor sau efectelor utile obinute. Indiferent de obiectul i sfera de cuprindere, coninutul procesului de analiz economic se refer la urmtoarele: analiza pornete de la constatarea anumitor fapte, fenomene, rezultate exprimate cu ajutorul unor indicatori cantitativi i calitativi precum i a modificrilor n timp i spaiu; determinarea elementelor componente, a factorilor de influen i a cauzelor care acioneaz asupra fenomenelor studiate; stabilirea legturilor cauzale dintre fiecare factor de influen i fenomenul analizat precum i ntre factorii care acioneaz; msurarea influenei fiecrui factor asupra fenomenului analizat i stabilirea factorilor cu aciune pozitiv sau negativ precum i rezervele interne nefolositoare; sintetizarea rezultatelor analizei i formularea concluziilor finale asupra fenomenelor cercetate; elaborarea msurilor i fundamentarea deciziilor privind folosirea optim a resurselor i sporirea eficienei economice a activitii n viitor. Analiza economico financiar este necesar conducerii agentului economic, ntruct descoper esena fenomenelor i proceselor economice, cauzele modificrii lor i este n masur s elaboreze soluii de prevenire i nlturare a cauzelor ce genereaz situaii negative. Dup obiectul ei, analiza economico financiar face parte din grupa tiinelor sociale. n cadrul tiinelor sociale exist o serie de discipline ce se preocup, cu precdere, de studierea activitilor depuse de entitile economice. Printre aceste discipline se numar contabilitatea, finanele, statistica, managementul i respectiv analiza economico financiar care ocupa un loc distinct. Analiza economico financiar se difereniaz de celelalte discipline prin modul cum abordeaz studiul fenomenului economic. Drumul pe care-l parcurge analiza economic este invers evoluiei reale a fenomenului cercetat.

2

Analiza economico-financiar cerceteaz nu numai activitatea fiecarei entiti economice, ci n egal masur poate cuprinde i activitatea organismelor superioare: grup de ntreprinderi, ramura economic, economie naional. Analiza economico financiar se nfptuiete practic, pe baza unui sistem de indicatori ce caracterizeaz latura tehnic, latura productiv i financiar-contabil a entitii economice. 1.2. Noiuni utilizate n activitatea de analiz. Factorii care determin schimbri de stare n funciunea sistemelor economice n cadrul desfurrii procesului de analiz sunt utilizate cteva noiuni specifice precum: fenomenul, elementul, factorul, cauza, legturile factorial-cauzale. Fenomenele reprezint forme exterioare ale realitii economice, respectiv acele aspecte, laturi i legturi dintre actele economice care apar i se manifest la suprafaa acesteia i care pot fi cunoscute n mod directe de ctre oameni. Elementele sunt reprezentate de prile componente ale fenomenului sau rezultatului economic analizat. Factorii reprezint forele motrice care determin apariia i modificarea unui fenomen sau rezultat economic. Cauzele reprezint acele fenomene care provoac i explic apariia unui fenomen sau rezultat economic (fenomenul analizat sau un factor care acioneaz asupra fenomenului analizat). ntre noiunile de cauz i factor exist o apropiere din punctul de vedere al funciilor de realizare a fenomenului sau rezultatului, cu precizarea c noiunea de factor se utilizeaz pentru fenomenele noi, complexe, iar noiunea de cauz se utilizeaz pentru fenomenele primare care nu mai pot fi descompuse. Legturile factorial cauzale reprezint formele conexiunii prin care interaciunea unor fenomene sau pri ale acestora genereaz fie transformarea fenomenului, fie a altor fenomene. n cadrul noiunilor prezentate un loc aparte revine factorilor, ntruct acetia explic schimbrile ce au loc la nivelul fenomenelor sau rezultatelor. Fenomenele i procesele economice dintr-o ntreprindere au caracter complex i interdependent, astfel n procesul de analiz este necesar s se stabileasc ct mai corect factorii de influen i legturile de condiionare care apar n cazul fiecrui fenomen studiat. n acest fel, se pot identifica posibilitile de amplificare a factorilor cu efecte pozitive asupra activitii ntreprinderii i eliminarea factorilor cu efecte negative asupra activitii Pentru stabilirea corect a factorilor de influen este necesar cunoaterea criteriilor de clasificare a acestora: 1) n funcie de natura lor, factorii de influen pot fi grupai n urmtoarele categorii: economici, tehnici, tehnologici, organizatorici, social-politici, demografici, psihologici, biologici, naturali, etc. 2) Dup intensitatea aciunii lor, acetia pot fi: - factori principali (factori cheie) influena acestora n obinerea rezultatelor este hotrtoare; - factori secundari nu au o influen decisiv n obinerea rezultatelor. 3) n funcie de modul de aciune asupra fenomenului analizat, se disting: - factori cu aciune direct i exercit influena n mod nemijlocit asupra fenomenului analizat;

3

- factori cu aciune indirect acioneaz asupra fenomenului prin intermediul altor factori. 4) Dup poziia i caracterul lor ntr-o relaie factorial-cauzal: - factori cantitativi - sunt purttorii materiali ai factorilor calitativi fiind condiia indispensabil a aciunilor acestor factori i se exprim n uniti de msur diferite fa de fenomenul analizat; reflect latura extensiv a fenomenului analizat. - factori de structur - reflect raporturile structurale dintre elementele factorilor cantitativi i exprim ponderea acestor elemente n mrimea total a factorilor respectivi - factori calitativi - sunt de aceeai natur cu fenomenul analizat i se exprim n aceleai uniti de msur; reflect latura intensiv a fenomenului economic analizat Aceast grupare a factorilor are o mare importan n desfurarea procesului de analiz fiind o etap premergtoare a metodei de comensurare a influenei factorilor asupra fenomenului studiat. 5) Dup gradul de agregare, distingem: a) factori simpli factori care nu mai pot fi descompui n ali factori; b) factori compleci care sunt alctuii din mai muli factori simpli. 6) n funcie de locul aciunii lor: a) factori interni sau endogeni i au originea n interiorul ntreprinderii, avnd caracter determinist; b) factori externi sau exogeni i au originea n mediul ambiant, avnd caracter probabilistic. 7)Dup efortul propriu al ntreprinderii distingem: a) factori dependeni de efortul propriu i au originea n eforturile depuse de salariaii ntreprinderii i acioneaz pentru mobilizarea rezervelor interne; b) factori independeni de efortul propriu provin n principal din mediul n care ntreprinderea i desfoar activitatea. 8) Dup posibilitile de previziune, distingem: - factori previzibili (determinativi) nu implic riscuri, acionnd n cadrul unor procese controlate; - factori imprevizibili (aleatori) acioneaz necontrolat. 9) Dup sensul influenei lor, distingem: - factori pozitivi; - factori negativi; - factori indifereni 10) Dup posibilitatea de verificare a aciunii lor: - factori controlabili; - factori necontrolabili; 11) Dup modul n care contribuie la obinerea rezultatelor, distingem: - factori independeni pot determina n mod independent rezultatul; - factori interdependeni - nu pot determina rezultatul dect n interaciunea lor. 12) Dup durata de exercitare a influenei: - factori de durat; - factori tranzitorii. 13) Dup posibilitile de evaluare: - factori determinabili; - factori aproximabili. Studiul factorilor prezint o deosebit utilitate n analiza economico-financiar, ns criteriile anterior prezentate nu au un caracter limitativ i sunt departe de a fi epuizate. 1.3. Tipologia analizei economico-financiare

4

Analiza economic poate fi de mai multe tipuri n funcie de anumite criterii i modaliti folosite n studierea fenomenelor economice: 1) n raport de momentul n care se efectueaz analiza i momentul desfurrii fenomenelor: - analiz retrospectiv sau post factum; - analiz prospectiv sau previzional. Analiza retrospectiv se ocup cu studiul fenomenelor i proceselor economice care deja au avut loc ntr-o perioad de timp mai apropiata sau mai ndeprtat. n funcie de orizontul de timp analiza se divide n: analiz curent (operativ) ce poate fi: zilnic, sptmnal, decadal, lunar, trimestrial, anual; analiz diagnostic ce studiaz evoluia n dinamic pe o perioad de timp (3-5 pn la 10 ani). Scopul analizei retrospective este de a studia rezultatele obinute ntr-o anumit perioad de timp n comparaie cu obiectivele stabilite n vederea stabilirii factorilor i cauzelor care provoac diferite abateri n desfurarea fenomenelor i proceselor economice i s propun msuri pentru reglarea i optimizarea activitii economice n viitor. Acest tip de analiz se caracterizeaz prin faptul c se bazeaz pe date i informaii certe despre fenomenele economice. Analiza prospectiv se ocup cu cercetarea fenomenelor i proceselor care vor avea loc ntr-o perioad viitoare. Analiza prospectiv joac un rol important n programul de activitate a deciziilor cu caracterul static i strategic sau alegerea variantelor optime de aciune. Specificul acestei analize se bazeaz n principal pe informaii incerte sau aleatorii despre evoluia viitoare a fenomenelor. 2) n funcie de modul de studiere n timp a evoluiei fenomenului economic: - analiz static; - analiz dinamic. Analiza static se ocup cu studierea fenomenelor economice i a legturii de cauzalitate care determin starea acestor fenomene la un moment dat. Acest tip de analiza permite cunoaterea nivelului fenomenelor sau rezultatelor economice precum i a abaterilor existente la un moment de referin ales. Analiza dinamic studiaz fenomenele i procesele n micare i condiionarea lor reciproc, evideniind poziia pe care o dein i modificrile survenite n momente ale evoluiei lor. Pe baza analizei dinamice se stabilesc factorii care acioneaz asupra schimbrii poziionale a fenomenelor economice precum i tendinele n evoluia viitoare a acestora. 3) n raport cu nsuirile i caracteristicile fenomenelor studiate: - analiz calitativ; - analiz cantitativ. Analiza calitativ se ocup cu studierea laturii intensive a fenomenelor i proceselor economice. Cu ajutorul acesteia se stabilesc nsuirile eseniale ale fenomenelor economice i factorii care sunt de aceeai natur cu fenomenele cercetate. Analiza cantitativ cerceteaz latura extensiv a fenomenelor economice exprimat prin diferite determinri cantitative precum i modificrile structurale intervenite n mrimea acestor fenomene. 4) Dup nivelul la care se desfoar: - analiz microeconomic; - analiz macroeconomic. Analiza microeconomic studiaz fenomenele economice la nivelul unitilor economice. Analiza macroeconomic cerceteaz fenomenele economice la nivelul ramurii, al economiei naionale sau a economiei mondiale i opereaz cu mrimi agregate.

5

Cele dou analize permit cunoaterea evoluiei fenomenelor economice n timp i spaiu, ceea ce asigur luarea msurilor necesare n vederea conducerii tiinifice a activitii economice. 5) n funcie de criteriile de studiere a fenomenelor i de caracterul analizei: - analiza tehnico-economic, pune baz pe mbinarea criteriului tehnic cu cel economic; - analiza economico-financiar, studiaz corelaiile dintre activitatea economic i cea financiar; - analiza financiar, studiaz modul de gestionare a capitalurilor i a fluxurilor financiare ce se formeaz la nivelul unitii. 6) n funcie de sfera de cuprindere i obiectivul analizat: - analiza global pe ramuri, subramuri, ntreprindere; - analiza parial (pe probleme). Dintre toate tipurile de analiz economic, cel care s-a desprins ca o disciplin tiinific independent, obiect i metod proprie, l constituie analiza economicofinanciar a ntreprinderii. Acest tip de analiz numit i analiz diagnostic se poate diferenia pe ramuri de activitate formndu-se discipline autonome ca: analiza economicofinanciar a ntreprinderii industriale, de construcii, de transporturi, agricole, comerciale. 1.4. Poziia, rolul i funciile analizei economico-financiare n procesul managerial Analiza economico-financiar a ntreprinderilor ca disciplin tiinific cu caracter unitar se ocup cu prezentarea metodelor i procedeelor de analiz a fenomenelor i proceselor economice care au loc la nivelul agentului economic. Studierea fenomenelor economice se face n micarea i interdependena lor precum i n comparaii cu obiecte stabilite ce permite cunoaterea punctelor de dezechilibru i luarea unor msuri de reglare i funcionare normal a acestor uniti. Rolul analizei economico-financiare deine deci un rol important n procesul de conducere, reglare i diagnoz a activitii societilor comerciale; analiza economico-financiar permite exercitarea n bune condiii a tuturor atributelor manageriale previziune, organizare precum i a funciunilor fundamentale ale ntreprinderii; joac un rol important n exercitarea funciei de previziune ntruct furnizeaz conducerii ntreprinderilor informaiile necesare pentru elaborarea prognozelor, fundamentarea programelor de activitate i stabilirea strategiei de aciune n viitor; prin mbinarea analizei retrospective cu analiza previzional se face legtura ntre activitatea trecut, prezent i viitoare a unei ntreprinderi i se pot lua msuri corespunztoare pentru reglarea fenomenelor i proceselor economice n viitor; un rol important l are analiza economic n realizarea funciei de organizare pentru c permite conducerii ntreprinderii luarea msurilor necesare pentru organizarea corespunztoare a tuturor activitilor care se desfoar la nivelul ntreprinderii precum i pentru utilizarea raional a resurselor materiale i umane; analiza economic servete i la exercitarea funciei de coordonare prin care se urmrete corelarea diferitelor funciuni ale ntreprinderii, asigurarea i meninerea unui echilibru ntre necesiti i resurse, ntre venituri i cheltuieli sau alte fenomene economice care au loc la nivelul ntreprinderii;

6

un rol foarte important revine analizei n realizarea funciei de comand pentru c asigur fundamentarea tuturor deciziilor cu caracter operativ, tactic, strategic luate de conducerea ntreprinderii; prin coninutul su, analiza economic are un loc foarte important n exercitarea funciei de control ntruct permite cunoaterea ntregii activiti desfurate n ntreprindere, rezultatele economico-financiare obinute i eficiena deciziilor luate de managerii ntreprinderii. Realizarea funciilor ntreprinderii presupune exercitarea tuturor atributelor conducerii iar fiecare dintre aceste atribute se realizeaz prin intermediul unui anumit tip de analiz. Analiza diagnostic necesar managementului firmei are n vedere acele aspecte susceptibile de a ameliora gestiunea i rezultatele ntreprinderii urmrindu-se astfel: Creterea: cum s-a desfurat activitatea ntreprinderii n perioada supus analizei i care a fost ritmul creterii acesteia n raport cu ritmul sectorului de activitate; Rentabilitatea: dac rezultatele obinute sunt pe msura mijloacelor folosite i dac creterea a fost nsoit de o rentabilitate sufucient; Echilibrul: care este structura financiar a ntreprinderii i dac aceasta este echilibrat, n contextul raportului ntre masele de capitaluri pentru un suport financiar convenabil; Riscurile: care sunt ele, dac ntreprinderea prezint puncte de vulnerabilitate i dac exist un risc de faliment crescut sau nu. Funciile analizei economico-financiare Importana analizei economico-financiare decurge i din funciile ei, aceste funcii pot fi sintetizate astfel: Funcia de informare i participare activ la actul decizional asigur valorificarea datelor furnizate de ntregul sistem de eviden economic, n scopul informrii centrelor de decizie asupra modului de realizare a performanelor economicofinanciare, precum i a cauzelor care au generat eventuale dereglri, n vederea reglrii lor n perioada urmtoare; Funcia de descoperire i mobilizare a rezervelor interne rezervele interne apar pe parcursul desfurrii activitii economice ca rezultat al folosirii necorespunztoare a categoriilor de resurse (prin rezerv intern se melege tot ceea ce depete cheltuielile minime necesare de factori de producie pentru a obine o unitate de produs); Funcia de diagnoz i reglarea activitii ntreprinderii n procesul conducerii analiza economic constituie un instrument operaional de diagnoz i reglare a activitii ntreprinderii; diagnoza presupune cercetarea funcionrii sistemului sub raport structural i funcional-cauzal i se intemeiaz pe informaia de stare; prin diagnoz, analiza economic localizeaz punctele critice din cadrul sistemului, dar sensibilizeaz i centrele de decizie pentru a lua msurile de reglare; Funcia de reflectare a gestionrii eficiente a patrimoniului i de evaluare a performanelor managementului se realizeaz cu ajutorul contabilitii; analiza trebuie s cuantifice aspectele de ordin cantitativ i calitativ privind performanele economicofinanciare realizate, de a reflecta pstrarea puterii i autonomiei financiare a ntreprinderii; de asemenea, analiza are rolul de a semnala deficienele de ordin financiar privind degradarea rentabilitii i creterea riscului, de a evalua calitatea managementului prin nivelul performanelor obinute, de a oferi informaii certe privind modul de gestionare a patrimoniului. Funcia de realizare a conexiunii agentului economic cu mediul exterior presupune analiza relaiilor cu furnizorii de capital, partenerii de afaceri (furnizori, clieni),

7

statul (organele fiscale, guvernul, autoritile locale) sau ali utilizatori (organizaii profesionale, consultani externi, auditori, instane de judecat, public). 1.5. Metode utilizate n analiza economico-financiar Metodele utilizate de analiza economic servesc la cunoaterea fenomenelor i proceselor economice ce au loc la nivelul ntreprinderii n toat complexitatea i interaciunea lor, a influenei exercitate de diferii factori ceea ce permite fundamentarea temeinic a deciziilor, alegerea variantei optime de aciune i sporirea eficienei ntregii activiti economice. Pentru analiza activitii economico-financiar a ntreprinderilor se pot folosi mai multe metode i procedee cu caracter general sau specific. Metodele generale folosite n analiza activitii economico-financiar a ntreprinderilor sunt de regul metode statistico-matematice cum ar fi: metoda gruprilor, metoda corelaiei, metoda funciei de producie, metoda cercetrii operaionale. n afar de aceste metode cu caracter general, analiza economico-financiar mai folosete i unele metode i procedee specifice cum ar fi: - metoda comparaiei rezultatelor economice; - metoda diviziunii sau descompunerii rezultatelor economice; - metoda stabilirii factorilor de influen; - metoda msurrii influenei factorilor; - metoda generalizrii. n procesul de analiz trebuie s se mbine metodele generale cu metodele i procedeele specifice fapt care permite studierea complex a fenomenelor economice i luarea msurilor corespunztoare pentru mbuntirea activitii ntreprinderii. Metoda comparaiei rezultatelor economice Aceast metod are un rol important n procesul de analiz pentru c fiecare rezultat al activitii ntreprinderii se studiaz nu numai ca mrime, ci i n raport cu un anumit criteriu luat ca baz de comparaie ceea ce permite cunoaterea abaterilor intervenite n timp i spaiu. n funcie de baza de comparaie folosit se pot efectua urmtoarele tipuri de comparaii: a) comparaii n timp ntre rezultatele efective i rezultatele prevzute, ntre rezultatele efective sau prevzute din perioada curent i cele din perioadele anterioare; b) comparaii n spaiu ntre rezultatele verigilor organizatorice din ntreprindere, ntre rezultatele obinute de ntreprinderea analizat i rezultatele medii pe ntreaga ramur; c) comparaii mixte - mbinarea comparaiilor n timp i spaiu; d) comparaii cu caracter special, care pot interveni n general n alegerea variantei optime de aciune. n cadrul folosirii metodei comparaiei trebuie ca fenomenele economice ce se compar s aib un coninut omogen i s fie exprimate n aceeai unitate de msur pentru a se asigura comparabilitatea datelor i a nu denatura rezultatele analizei. Metoda diviziunii sau descompunerii rezultatelor economice Aplicarea acestei metode se folosete pentru studierea rezultatelor economice prin descompunerea sau diviziunea lor dup anumite criterii. Principalele criterii dup care poate avea loc descompunerea fenomenelor i a rezultatelor economice sunt urmtoarele: a) diviziunea n timp a rezultatelor economice; b) diviziunea n spaiu a rezultatelor economice;

8

c) diviziunea pe pri sau pe elemente componente a rezultatelor economice. Descompunerea sau diviziunea n timp a rezultatelor economice permite cunoaterea evoluiei n timp a fenomenelor analizate i evidenierea abaterilor intervenite pe fiecare diviziune de timp ntre rezultatele efective i cele previzionate. Pe aceast cale se poate stabili contribuia fiecrei diviziuni de timp (zi, sptmn, decad, lun, trimestru, an) la modificarea total a fenomenelor cercetate pe o anumit perioad de timp. Descompunerea sau diviziunea n spaiu a rezultatelor economice permite cunoaterea rezultatelor obinute de fiecare verig organizatoric a unei ntreprinderi (atelier, secie, uzin) precum i stabilirea contribuiei fiecrei verigi organizatorice la modificarea general a fenomenelor studiate. Descompunerea sau diviziunea pe pri sau pe elemente componente a rezultatelor economice contribuie la adncirea analizei activitii economice a ntreprinderii prin stabilirea contribuiei fiecrui element asupra modificrii acestor fenomene. Descompunerea pe pri sau elemente componente se poate aplica majoritii indicatorilor care reflect diferite laturi ale ntreprinderii, fapt care permite efectuarea unor analize structurale asupra indicatorilor calitativi i cantitativi. Totodat diviziunea pe pri i elemente componente constituie o etap premergtoare a stabilirii factorilor care acioneaz asupra fenomenelor analizate i a msurrii influenei lor. Metoda stabilirii factorilor de influen Cu ajutorul acestei metode se stabilesc factorii care acioneaz asupra fenomenelor sau rezultatelor economice analizate precum i legturile cauzale dintre acetia. Prin factori de influen se neleg acele fore motrice care determin apariia i modificarea unui fenomen sau rezultat economic. ntruct fenomenele i procesele economice dintr-o ntreprindere cu caracter complex i interdependent n procesul de analiz este necesar s se stabileasc ct mai corect factorii de influen i legturile de condiionare care apar n cazul fiecrui fenomen studiat. Principiile care stau la baza acestei metode sunt urmtoarele: a) Stabilirea factorilor de influen se face prin descompunerea n trepte a fenomenelor cu ajutorul abstraciunii tiinifice. Pe aceast cale are loc trecerea de la general la particular i cunoaterea tuturor factorilor principali i secundari cu aciune direct sau indirect pn la cauzele finale care acioneaz asupra fenomenului analizat; b) Pentru stabilirea corect a factorilor de influen, analiza economic trebuie s parcurg un drum invers n raport cu evoluia real a fenomenului studiat. Astfel cauzele finale descoperite n procesul de analiz reprezint de fapt cauzele generale care au generat apariia fenomenului cercetat; c) Determinarea legturilor de condiionare dintre fiecare factor de influen i fenomenul analizat precum i ntre factorii care acioneaz. Metoda msurrii influenei factorilor Cu ajutorul acestei metode se determin mrimea i sensul influenei fiecrui factor care acioneaz asupra fenomenului analizat. n acest fel se scot n eviden factorii cu aciune pozitiva sau negativ asupra fenomenelor studiate precum i posibilitile de mbuntire a activitii unei ntreprinderi. Metodele folosite pentru cuantificarea influenei factorilor variaz n funcie de tipul legturilor de condiionare dintre factori i de scopul analizei economice. n general legturile de condiionare dintre fenomenele economice analizate i factorii de influen pot fi de dou tipuri principale: - legturi de tip funcional sau determinist; - legturi de tip stohastic sau probabilistic.

9

Legturile de tip funcional se ntlnesc atunci cnd pentru fiecare valoare dat variabilei independente sau factoriale se obine o valoare bine determinat pentru variabila dependent sau rezultativ. Acest tip de legturi indic o dependen foarte strns ntre fenomenele analizate i sunt exprimate matematic prin funcia: y = f(x), n care y reprezint variabila dependent/rezultativ sau fenomenul efect, iar x reprezint variabila independent/factorial sau fenomenul cauz. Legturile de tip funcional pot mbrca forma relaiei de produs, raport, sum sau diferen ntre factori. Legturile de tip stohastic se ntlnesc atunci cnd pentru fiecare valoare a fenomenelor independente sau factoriale se obin mai multe valori pentru variabila dependent ealonate ntr-o zona de probabilitate cu o limit minim i una maxim. Acest tip de legturi au caracter probabilistic, aleatoriu i pot fi exprimate prin diferite funcii statistico-matematice de tip liniar sau neliniar. innd seama de tipul relaiilor de condiionare dintre fenomenele economice i de scopul analizei pentru msurarea influenei factorilor i a intensitii legturilor de cauzalitate dintre fenomene, se pot folosi urmtoarele metode i procedee: - metoda substituirilor n lan; - metoda balanier; - metoda soldului; Metoda substituirilor n lan Aceast metod se folosete pentru msurarea influenei factorilor asupra modificrii fenomenelor sau rezultatelor economice, atunci cnd ntre fenomenul analizat i factorii si de influen exist legturi de tip funcional exprimate sub forma relaiei de produs sau raport ntre factori. Esena acestei metode const n determinarea succesiv a influenei fiecrui factor asupra modificrii fenomenului analizat ceilali factori rmnnd constani. Metoda substituirilor n lan se poate prezenta sub dou variante: - metoda substituirilor n lan n form desfurat; - metoda substituirilor n lan n form simplificat. Cele dou procedee se pot aplica pentru calcularea influenei factorilor att n cazul exprimrii factorilor n mrimi absolute, ct i n mrimi relative sau sub form de indici. La baza acestei metode se afl urmtoarele principii : - aezarea factorilor n relaia de cauzalitate se face n ordinea poziionrii lor economice : factori cantitativi, factori structurali i factori calitativi; - substituirea factorilor se face n mod succesiv ncepnd cu factorii cantitativi i terminnd cu cei calitativi; - factorul substituit anterior rmne substituit pn la sfritul procesului de analiz i se ia n calcul la valoarea lui efectiv; - factorul care urmeaz a fi substituit ulterior se ia n calcul la valoarea sa previzionat sau din perioada de baz. Metodologia de calcul a influenei factorilor A) CAZUL RELAIEI DE PRODUS NTRE FACTORI Considerm un fenomen sau un rezultat economic, notat cu R, care este influenat de trei factori notai cu a, b, c, ntre care exist relaia de produs, respectiv : sau R = f ( a , b, c ) R = a b c Mrimea rezultatului analizat n perioada de baz sau cea previzionat (notat cu R0) i mrimea efectiv (notat cu R1) vor fi :R 0 = a 0 b0 c0

R 1 = a 1 b 1 c1

10

Analiza fenomenului sau a rezultatului economic studiat pornete de la determinarea modificrii absolute i procentuale a acestuia, n perioada efectiv fa de plan sau perioada de baz, astfel : - modificarea absolut ( R) : R= R1 R0 = (a 1 b1 c1 ) (a 0 b 0 c 0 ) - modificarea relativ ( R%) R R0 R 100 = 1 100 R%= R0 R0 R I R = 1 100 sau R%= I R 100 unde R0 Influena modificrii sau variaiei fiecrui factor asupra modificrii fenomenului studiat se stabilete n mod succesiv dup cum urmeaz : - influena modificrii factorului a asupra modificrii rezultatului R ( aR ) :aR = (a 1 b1 c1 ) (a 0 b 0 c 0 ) = (a 1 a 0 ) b 0 c 0

aR =

aR 100 R0

- influena modificrii factorului b asupra modificrii rezultatului ( bR ) : bR = (a 1 b1 c 0 ) (a 1 b 0 c 0 ) = a 1 (b1 b 0 ) c 0bR % = bR 100 R0

- influena modificrii factorului c asupra modificrii rezultatului ( cR ) : cR = (a 1 b1 c1 ) (a 1 b1 c 0 ) = a 1 b1 (c1 c 0 )cR % = cR 100 R0

Suma algebric a influenelor factorilor trebuie s corespund cu modificarea fenomenului sau rezultatului economic analizat, adic : aR + bR + cR = R sau aR,b ,c = R respectiv : aR % + bR % + cR % = R % B) CAZUL RELAIEI DE RAPORT NTRE FACTORI n cadrul aplicrii metodei substituirilor n lan la relaia de raport ntre factori, exprimai n mrimi absolute sau relative se pot ntlni dou situaii : b1) cnd factorul cantitativ se gsete la numrtor i, deci, substituirea va ncepe cu numrtorul i apoi cu numitorul; b2) cnd factorul cantitativ se gsete la numitor, iar substituirea va ncepe cu numitorul i apoi cu numrtorul. b1) factorul cantitativ se afl la numrtor : Presupunem un fenomen sau un rezultat economic R, influenat de doi factori a i b ntre care exist relaia de raport.R = f (a , b ) R= a b

previzionat va fi :

Mrimea rezultatului n perioada efectiv i cea

11

R0 =

a0 b0

R1 =

a1 b1

Modificarea absolut i procentual a fenomenului analizat va fi : - modificarea absolut ( R) : a a R = R 1 R 0 = 1 0 b1 b 0 - modificarea procentual ( R%) :R % = R 100 R0

sau

R % = I R 100

unde I R =

R1 100 R0

Influenele celor doi factori se stabilesc astfel : - influena modificrii factorului a (factor cantitativ) a a a a a aR = 1 0 = 1 0 ; aR % = R 100 b0 b0 b0 R0 - influena modificrii factorului b a a b bR = 1 1 ; bR % = R 100 b1 b 0 R0 Suma influenelor celor doi factori trebuie s fie egal cu modificarea fenomenului analizat i aR,b = R aR,b % = R % b2) factorul cantitativ se afl la numitorR = f (a , b) ; R= a b

b reprezint factorul cantitativR = R 1 R 0 = R % = a1 a 0 b1 b 0

R 100 R0

Determinarea influenelor modificrii factorilor se va face astfel : - influena modificrii factorului b (factor cantitativ) a a R b R bR = 0 0 ; R b % = 100 R b1 b 0 R0 - influena modificrii factorului a : a1 a 0 a1 a 0 aR a a R = = ; R % = 100 b1 b 1 b1 R0 Suma influenelor celor doi factori trebuie s fie egal cu modificarea fenomenului analizat : Acest tip de relaie se ntlnete cel mai des n procesul de analiz, respectiv la studierea majoritii indicatorilor de eficien economic, unde se compar efectul obinut

a ,b R

= R

iar

a ,b R

% = R %

12

cu efortul depus sau invers, cum ar fi : productivitatea muncii, eficiena mijloacelor fixe, cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri, rata rentabilitii. Metoda balanier se folosete pentru determinarea influenei factorilor atunci cnd ntre fenomenul analizat i elementele sale componente exist relaii de sum i diferen. Metodologia stabilirii influenelor este urmtoarea : Considerm un fenomen sau rezultat economic, notat cu R, influenat de trei elemente (a, b, c) ntre care exist relaia de sum sau diferen: R= a + b c Mrimea rezultatului n perioada de baz i cea efectiv va fi :R 0 = a 0 + b0 c0 R 1 = a 1 + b 1 c1

Modificarea efectiv fa de plan sau perioada de baz va fi : - modificarea absolut ( R)R = R 1 R 0 = (a 1 + b1 c1 ) (a 0 + b 0 c 0 )

-

modificarea relativ ( R%) :R 100 R0

R % =

Influena factorilor se calculeaz astfel : - influena modificrii factorului a asupra modificrii rezultatului RaR = a 1 a 0

b R

influena modificrii factorului b asupra modificrii rezultatului R influena modificrii factorului c asupra modificrii rezultatului Rc R

= b1 b 0

-

( c1 ) ( c 0 ) = (c1 c 0 )

a rezultatului :

Suma influenelor factorilor trebuie s fie egal cu modificarea absolutsau

aR + bR + cR = R

- deci influena fiecrui factor sau element component se determin ca diferen ntre mrimea efectiv i cea previzionat sau din perioada de baz a elementului respectiv, innd seama de semnul su algebric din relaia de condiionarea analizat. Metoda balanier poate fi considerat ca un caz particular al metodei substituirilor n lan, deoarece dac s-ar utiliza aceast metod ar fi obinut aceleai rezultate. Metoda soldului cu ajutorul acesteia se poate determina influena unui singur factor atunci cnd se cunosc influenele pentru (n-1) factori, precum i modificarea fenomenului analizat ( R). Influena necunoscut se poate stabili pe baza soldului. De exemplu, ntr-o relaie de condiionare care poate mbrca forma de produs, raport, sum sau diferen ntre factori, intervin trei factori de influen (a, b i c). n procesul de analiz au fost stabilite deja influenele factorilor a i b, precum i modificarea fenomenului studiat ( R), dar nu se cunoate influena factorului c. Aceast influen se poate prin metoda soldului astfel : cR = R (aR + bR ) Metoda generalizrii

a , b ,c R

= R

13

Cu ajutorul acestei metode se scot n eviden principalele aspecte pozitive sau negative din activitatea unitii economice i se fac aprecieri asupra evoluiei fenomenelor analizate. De asemenea, pe baza generalizrii se precizeaz diagnosticul i msurile de reglare a activitii fiecrei ntreprinderi n vederea valorificrii resurselor interne i a mbuntirii rezultatului economico-financiar. Metoda generalizrii permite utilizarea concluziilor analizei n procesul managerial pentru fundamentarea deciziilor cu caracter tactic i strategic la diverse nivele ierarhice. Pe baza generalizrii se asigur finalizarea ntregului proces de analiz diagnostic i formularea unor concluzii cu caracter general privind aprecierea evoluiei fenomenelor studiate i a posibilitilor de reglare i optimizare a performanelor activitii unitilor economice n viitor. 1.6. Sistemul de informaii necesar realizrii analizei economico-financiare n cadrul procesului de analiz a activitii economico-financiare este necesar folosirea unui sistem de informaii care s permit cunoaterea tuturor fenomenelor i proceselor care au loc n interiorul ntreprinderii i n afara ei. Rezultatele procesului de analiz economico-financiar depind ntr-o msur important de calitatea, cantitatea, exactitatea i operativitatea informaiilor folosite n munca de analiz. Informaiile folosite n analiza activitii economico-financiare se pot clasifica dup mai multe criterii: n funcie de natura lor, informaiile pot fi: -economice; -tehnice; -tehnologice; -organizatorice; -juridice; -sociale; -ecologice; -politice. n procesul de analiz un rol esenial l dein informaiile economico-financiare care reflect rezultatele ntreprinderii cu ajutorul unor indicatori de ordin calitativ i cantitativ. Dup sursele lor de provenien, informaiile pot fi: - interne sau endogene, ce provin din interiorul ntreprinderii i reflect evoluia rezultatelor economico-financiare i modul de utilizare a resurselor n unitatea analizat; aceste informaii se regsesc n programul de activitate i n documentele de eviden economic ale ntreprinderii, ndeosebi n bilanul contabil i anexele sale; - externe sau exogene, provin din afara ntreprinderii i sunt reflectate n diferite publicaii de specialitate, n pres sau legislaia economico-financiar. Dup coninutul lor: - informaii de plan, care reflect obiectivele curente ale ntreprinderii; - informaii normative, sunt reglementate prin anumite norme, normative financiare, bugete sau standarde; - informaii efective, care reflect rezultatele economico-financiare obinute n activitatea unei ntreprinderi n perioada curent sau perioadele precedente; - informaii de prognoz, estimeaz evoluia viitoare i consecinele anumitor fenomene sau procese economice pe o perioad mai ndelungat de timp.

14

Sursele documentare de unde se pot culege aceste informaii sunt: programul de activitate al ntreprinderii, diferite acte normative, contracte economice, bugetul de venituri i cheltuieli, documente de eviden contabila, financiar i de gestiune. n funcie de periodicitatea lor, informaiile pot fi: - curente sau operative; - periodice. n raport de rolul lor n procesul conducerii: - informaii active, cnd se refer la activitatea curent a ntreprinderii i pot genera msuri concrete de reglare n timpul desfurrii fenomenelor respective; - informaii pasive, se refer la activitatea anterioar a ntreprinderii, dar care sunt necesare n fundamentarea deciziilor privind evoluia viitoare a activitii economice. Deoarece obiectivul esenial al analizei activitii economico-financiare a ntreprinderii l constituie studierea modului de realizare a obiectivelor stabilite a rezultatelor economico-financiare obinute, informaii folosite n munca de analiz provin din datele cuprinse n programul economic i financiar al ntreprinderii, bugetul de venituri i cheltuieli precum i din datele sistemului de eviden contabil i statistic. Programul economic i financiar al ntreprinderii cuprinde indicatori de plan i unele norme care servesc drept baz de comparaie n aprecierea rezultatelor economicofinanciare obinute n perioada analizat. Un rol important n analiza activitii economico-financiare revine informaiilor din bilanul contabil, anexele la bilan, contul de profit i pierdere. Pentru efectuarea analizei economico-financiare este necesar s se recurg i la unele date din afara evidenei economice, cum sunt: rapoarte prezentate n consiliile de administraie, n adunrile generale ale acionarilor, procese verbale ncheiate de organele de control financiar-bancar, materiale aprute n pres i altele. Indiferent de sursele de provenien, informaiile folosite n procesul de analiz economico-financiar i activitatea managerial a firmei, trebuie s satisfac anumite cerine cum sunt: utilitatea, exactitatea, profunzimea, operativitatea, valoarea i costul informaiei. 1.7. Etapele i modul de organizare a procesului de analiz economicofinanciar Desfurarea normal a activitii de analiz economico-financiar depinde n mare msur de modul de organizare a acestei activiti. n acest sens este necesar parcurgerea urmtoarelor etape: a) Stabilirea tematicii i a obiectivelor analizei diagnostic; Analiza activitii economico-financiare ncepe prin elaborarea unui program de lucru n care se precizeaz scopul analizei, se fixeaz obiectivele i etapele de analiz. De asemenea se precizeaz problemele ce vor fi supuse analizei, locul desfurrii analizei, perioada de timp luat n studiu, sursele de informare ce urmeaz a fi cercetate, precum i persoanele care particip la efectuarea analizei mpreun cu sarcinile ce le-au fost repartizare. b) Culegerea i selectarea informaiilor necesare pentru efectuarea analizei; Aceast etap asigur baza informaional necesar desfurrii analizei, astfel c, n funcie de coninutul i obiectivele analizei se stabilesc sursele documentare i se trece la culegerea informaiilor necesare pentru efectuarea analizei. Succesul procesului de analiz depinde de documentarea temeinic asupra fenomenelor i proceselor economice supuse analizei, de cantitatea i calitatea informaiilor care reflect fenomenele respective.

15

Selectarea informaiilor funcie de scopul urmrit, folosirea informaiilor reprezentative, gruparea informaiilor dup criterii convenabile uureaz desfurarea procesului de analiz. c) Verificarea informaiilor culese din punct de vedere al exactitii i veridicitii i asigurarea comparabilitii lor; Deoarece informaiile culese pot conine anumite erori este necesar verificarea lor att sub aspectul exactitii ct i din punct de vedere al realitii. Pe parcursul acestei etape trebuie s se verifice: - dac datele din plan cuprinse i n situaiile financiare i alte surse corespund cu planul iniial; - dac datele, indicatorii cuprini n situaiile financiare, sintezele contabile sunt exaci sub aspectul calcului matematic; - dac indicatorii din diferite situaii financiare sunt corelai ntre ei; - dac evalurile din bilan i alte sinteze corespund metodologiei i legislaiei n vigoare; d) Analiza propriu-zis prin prelucrarea i studierea informaiilor cu ajutorul metodelor i procedeelor specifice analizei economico-financiare; Dup verificarea informaiilor culese se trece la studierea i prelucrarea lor pe baza metodelor i procedeelor specifice analizei economice. n aceast etap se studiaz ndeosebi modul de realizare a obiectivelor stabilite, abaterile intervenite i se msoar influenele factorilor care acioneaz n mod direct i indirect asupra rezultatelor obinute. De asemenea, se precizeaz factorii cu caracter perturbator precum i cauzele care au determinat nerealizarea obiectivelor stabilite. e) Elaborarea concluziilor analizei i a msurilor pentru redresarea activitii economico-financiare a ntreprinderii. Pe baza rezultatelor analizei se stabilesc concluzii referitoare la punctele tari i slabe intervenite n activitatea ntreprinderii i se fac propuneri pentru remedierea lipsurilor constatate i sporirea eficienei activitii economice a ntreprinderii. Analiza a activitii economico-financiare a ntreprinderii poate fi parial sau global i se poate efectua att de organele din interiorul ntreprinderii, ct i din afara acesteia. n interiorul fiecrei ntreprinderi, compartimentele funcionale i ndeosebi cele financiar-contabile sau anumite birouri specializate, pot efectua analize lunare, trimestriale i lunare privind activitatea economic i financiar desfurat, modul de realizare a obiectivelor stabilite, disfuncionalitile intervenite i msurile necesare pentru reglarea i mbuntirea rezultatelor economico-financiare n viitor. De asemenea, prin intermediul compartimentelor financiar-contabile, se efectueaz analize anuale pe baz de bilan care se prezint conducerii entitilor economice. Analiza activitii economico-financiare poate fi efectuat i de organe din afara unitii, cum ar fi: - organe fiscale ale statului care efectueaz ndeosebi analize financiare asupra modului cum s-a stabilit baza de impozitare i cum se respect legislaia n vigoare; - uniti bancare, n special cu ocazia acordrii de credite i urmririi rambursrii lor; - firme specializate de consultan la solicitarea agenilor economici pentru elaborarea unor planuri de afaceri, studii de fezabilitate i evaluarea unor active sau a ntregii activiti n funcie de anumite necesiti. Analizele efectuate de firme specializate au un caracter temporar n vederea elaborrii unor soluii i strategii de dezvoltare.

16

Analizele cu caracter permanent sunt efectuate de ctre compartimentele funcionale sau de cele constituite n mod special. La nivelul fiecrei firme se pot crea organisme mixte cu caracter special i temporar n vederea efecturii unor analize tematice i soluionarea unor probleme, cum ar fi: - promovarea unor noi produse; - studierea concurenei; - stabilirea strategiei de dezvoltare; - restructurarea activitii. Avnd n vedere complexitatea activitii de analiz economico-financiar i rolul su n procesul managerial, la nivelul fiecrei firme se impune crearea unor compartimente speciale de analiz pentru efectuarea unor analize diagnostic cu caracter parial sau global ale cror concluzii s permit fundamentarea temeinic a obiectivelor i a deciziilor privind reglarea i adaptarea continu la cerinele economiei de pia.

17

CAPITOLUL II ANALIZA ACTIVITII DE PRODUCIE I COMERCIALIZARE2.1. Analiza situaiei generale a activitii de producie i comercializare pe baza indicatorilor valorici Activitatea de producie i comercializare n ntreprinderile cu profil industrial reprezint o latur important a activitii acestor uniti care se reflect asupra rezultatelor economico-financiare obinute. Scopul activitii oricrei societi comerciale l constituie realizarea unor produse, lucrri i servicii care s satisfac anumite nevoi sociale precum i obinerea unui anumit profit ca urmare a activitii desfurate. Obiectivele analizei activitii de producie i comercializare const n urmrirea realizrii indicatorilor calitativi i cantitativi ai produciei, n descoperirea rezervelor interne de cretere i desfurare ritmic a produciei precum i de mbuntire a parametrilor de calitate. Principalele probleme ale activitii de producie i comercializare sunt urmtoarele: analiza activitii de producie i comercializare pe baza indicatorilor valorici; analiza realizrii programului de producie pe total i pe sortimente analiza structurii produciei; analiza ritmicitii produciei; analiza calitii produciei. Principalele surse de date pentru analiza programului de producie sunt: programul de producie al ntreprinderii; drile de seam statistice lunare, trimestriale i anuale privind ndeplinirea programului de producie; evidena operativ. Programul de producie cuprinde: nomenclatura produciei ce urmeaz a fi fabricat cu nominalizarea cantitii i calitii fiecrui produs; programul de producie calendaristic cu precizarea termenelor de fabricaie a diferitelor produse i ordinea de fabricaie pe secii i ateliere; stocul normat de producie neterminat; defalcarea programului de producie pe secii, ateliere, locuri de munc. Drile de seam statistice ajut la analiza ndeplinirii programului de producie pe luni, trimestre i pe ntregul an. Cu ct drile de seam statistice se refer la o perioad de timp mai ndelungat cu att coninutul lor n indicatori economici este mai bogat. Pentru ca analiza activitii de producie i comercializare s fie ct mai mult adncit este nevoie s se utilizeze i datele evidenei curente (operative), care se organizeaz n strns dependen cu organizarea produciei. Adncirea analizei activitii de producie i comercializare pe secii se realizeaz prin utilizarea drilor de seam a acestora care conin un numr mai mare de indicatori fa de darea de seam n ntreprindere. Evaluarea produciei industriale Producia industrial este rezultatul direct i util al activitii productiv-industriale a ntreprinderii care se concretizeaz n produse finite, semifabricate i lucrri cu caracter

18

industrial destinate investiiilor, consumului populaiei, exportului, consumului productiv i altor necesiti ale economiei naionale. Valoarea construciilor executate n regie, valoarea serviciilor, transportul efectuat n afara ntreprinderii, valoarea materiilor prime i semifabricatelor cumprate i revndute nu sunt incluse n valoarea produciei industriale ntruct nu constituie rezultate utile ale activitii ntreprinderilor. Evaluarea produciei industriale se face prin mai multe metode: metoda unitilor naturale; metoda unitilor convenionale; metoda unitilor de munc; metoda valoric. Metoda unitilor naturale se poate utiliza pentru evaluarea produciei industriale la ntreprinderile ce produc un singur produs sau produse foarte asemntoare; aceast metod se poate folosi numai la acele ntreprinderi la care producia are caracter omogen, cum ar fi: extracia de crbune, producia de ciment, producia de font i oel sau producia de energie electric. Dezavantajul acestei metode este acela c nu permite ca n producia industrial s se includ producia neterminat i lucrrile cu caracter industrial Metoda unitilor convenionale poate fi utilizat pentru evaluarea produciei industriale la ntreprinderile cu produse similare, produse pentru care se pot stabili coeficieni de echivalen pentru transformarea ntregii producii ntr-un singur produs luat ca etalon. Mrimea coeficienilor de transformare se poate stabili dup mai multe criterii: durata procesului de producie, preul de vnzare, consumul de munc pentru obinerea produselor sau consumul de materie prim. Dezavantajul acestei metode ar fi faptul c coeficienii de transformare n produs etalon au la baz un singur criteriu, fapt ce limiteaz utilizarea acestei metode. Metoda unitilor de munc se utilizeaz n orice ntreprindere indiferent dac producia este omogen sau se produce un bogat sortiment n care procesul de munc se desfoar pe baz de norm de timp. Acest mod de exprimare a produciei industriale permite ca n analiz s se urmreasc mai multe aspecte: - raportul dintre consumul de munc vie i materializat; - compararea volumului produciei exprimat n ore norm cu timpul efectiv consumat; - urmrirea productivitii muncii. Este cunoscut c ntre diferite categorii de munc exist deosebiri n ceea ce privete calificarea forei de munc i complexitatea muncii. Aceste aspecte nu sunt luate n considerare cnd producia industrial se exprim n uniti de munc ceea ce reprezint un inconvenient al acestei metode, limitndu-se n acelai timp utilizarea ei. Metoda valoric este metoda cea mai larg utilizat i care nltur inconvenientele tuturor celorlalte metode. Printre avantajele acestei metode amintim: - exprimarea ntregului volum de activitate la diverse nivele respectiv ntreprindere, ramur sau economie naional; - cuprinde att producia finit ct i producia neterminat i lucrrile cu caracter industrial; - permite calcularea unor indicatori ca: producia exerciiului, producia marf, valoarea adugat, productivitatea muncii; - prin intermediul preurilor difereniate pe caliti, permite exprimarea calitii produciei i determinarea pierderilor cauzate de nendeplinirea condiiilor de calitate; - ajut la stabilirea proporiilor ntre ramurile economiei naionale i a schimbrilor structurale aprute n economia naional.

19

Dezavantajele acestei metode constau n aceea c nu permite delimitarea corect a volumului produciei ca urmare a creterii ponderii muncii materializate i este influenat de modificrile intervenite n structura produciei i n nivelul preurilor. Exprimarea valoric se poate face n preuri curente sau n preuri constante comparabile. Principalii indicatori valorici ce exprim volumul produciei industriale sunt: producia exerciiului; producia marf fabricat; valoarea adugat; cifra de afaceri. 2.2. Analiza produciei exerciiului i a produciei marf fabricate Producia exerciiului ca indicator valoric al produciei industriale, exprim rezultatul direct i util al activitii industriale productive pe o anumit perioad de timp. La calcularea produciei exerciiului (Q e) se vor lua n considerare urmtoarele elemente: - valoarea produciei vndute n acea perioad (Q v); - creterea sau descreterea produciei stocate ( Q s), n care se cuprind stocurile de produse finite, semifabricate i producie neterminat; - valoarea produciei imobilizate (Q i), reprezentat de imobilizri corporale i necorporale realizat n regie, ct i de consumul intern de semifabricate i produse finite din producie proprie. Q e= Q v + Q s + Q i n procesul de analiz este necesar s se calculeze modificrile intervenite n mrimea produciei exerciiului sau producie global, respectiv modificarea absolut i modificarea procentual i indicele de evoluie: Abaterea absolut a Qe : Q e = Qe1 Q e0 Qe 100 Abaterea relativ a Qe : Q e% = Qe 0 sau Q e % = IQ e 100 Qe1 100 Indicele de evoluie a Qe : IQ e = Qe 0 Aceste modificri intervenite n mrimea produciei exerciiului se explic prin influenele exercitate de modificrile elementelor componente. Aceste influene se calculeaz cu ajutorul metodei balaniere: 1) influena modificrii valorii produciei vndute: =Q v 1 Q v 0 2) influena modificrii valorii produciei stocate: Q se = + ( Qs1 Q s 0 ) Q 3) influena modificrii valorii produciei imobilizate: Q ie = Q i 1 Q i 0 QQ e Verificare: + Qe + Qe = Q e Analiza modificrilor intervenite n dinamica produciei exerciiului trebuie s in seama i de evoluia preurilor i a inflaiei n perioada luat n studiu. Q s Q i Q v Q ve Q

20

n cadrul analizei trebuie s se acorde o atenie deosebit modificrilor intervenite n creterea sau descreterea stocurilor de produse finite, semifabricate sau producie neterminat care reflect calitatea activitii desfurate i a produciei obinute precum i modul de respectare a contractelor ncheiate cu diveri beneficiari. Producia marf fabricat exprim sub form bneasc rezultatele activitilor industrial-productive destinate vnzrii pe o anumit perioad de timp. Valoarea produciei marf fabricate (Q f) se determin prin nsumarea urmtoarelor elemente componente: - valoarea produselor finite livrate sau destinate livrrii (P f) n afara ntreprinderii i care au fost fabricate n toate seciile ntreprinderii; - valoarea semifabricatelor din producie proprie livrate (S l) n afara ntreprinderii, n cursul perioadei analizate; - valoarea lucrrilor i serviciilor cu caracter industrial prestate pentru teri (L t). Q f= P f + S l+ L t n cadrul analizei este necesar s se calculeze modificrile absolute i relative intervenite n mrimea produciei marf fabricate att fa de perioada de baz ct i de ce s-a prevzut n perioada de fabricaie. Abaterea absolut a Qf : Qf = Qf1 Q f0f1 100 Abaterea relativ a Qf : Qf% = Q f0

Q

sau Qf % = IQf 100Indicele de evoluie a Qf : IQf = Q 100 f0 Contribuia fiecrui element la modificarea absolut a produciei marf fabricate se determin cu ajutorul metodei balaniere: 1) influena modificrii valorii produselor finite fabricate: P f Qf =P f 1 P f 0 2) influena modificrii valorii semifabricatelor livrate: Sl Qf = S l 1 S l 0 3) influena modificrii valorii lucrrilor i serviciilor prestate pentru teri: Lt Qf = L t 1 L t 0 P f Sl L t Verificare: Qf + Qf + Qf = Q f Cu ocazia analizei produciei exerciiului i a produciei marf fabricate trebuie s se studieze i situaia raportului static i a raportului dinamic dintre cei doi indicatori, care oglindete n ce msur modificarea stocurilor de producie neterminat i de semifabricate, a influenat favorabil sau nefavorabil evoluia normal a procesului de producie. Raportul static indic ponderea produciei marf n producia exerciiului la un moment dat i se determin cu relaia:Qf1

Rs=

Qf Qe

raportul static poate fi mai mic, egal sau mai mare dect 1 sau 100. mrimea raportului static depinde de modificrile elementelor cuprinse n calculul produciei exerciiului i a produciei marf fabricate, ns n majoritatea cazurilor el este subunitar. Datorit tendinei de reducere relativ a stocurilor de producie neterminat i semifabricate, acest raport tinde s se apropie de unu.

21

Raportul dinamic se calculeaz pentru a urmri dac s-a respectat un raport just ntre ritmul de cretere al produciei marf i ritmul de cretere al produciei exerciiului fa de perioada anterioar, pe baza relaiei:

R d= I Q e raportul dinamic poate fi egal, mai mare sau mai mic dect 1 sau 100. dac acest raport are o valoare mai mare dect unu atunci se prevede o cretere mai rapid a produciei marf comparativ cu producia exerciiului. 2.3. Analiza cifrei de afaceri Cifra de afaceri reprezint veniturile totale obinute din activitatea comercial a unei ntreprinderi ntr-o perioad de timp determinat (de regul un an). n cadrul cifrei de afaceri nu sunt incluse veniturile financiare i cele extraordinare. Analiza cifrei de afaceri este important pentru aprecierea locului ntreprinderii n sectorul su de activitate i a poziiei sale pe pia. n funcie de nivelul cifrei de afaceri se poate preciza dac ntreprinderea este suficient de important, dac este semnificativ raportarea rezultatelor sale la cele ale sectorului, analiza acesteia permind i o raportare permanent la poziia strategic a firmei. Orice ntreprindere este interesat de crede creterea cifrei de afaceri n vederea obinerii unui profit ct mai mare sau a uneia moderate, dar cu grad de certitudine n viitor. Conceptual cifra de afaceri poate fi abordat ca cifr de afaceri total, cifr de afaceri medie, cifr de afaceri marginal i cifr de afaceri critic. Cifra de afaceri total (CA) exprim volumul total al afacerilor unei firme evaluate n preurile pieei, respectiv ncasrile totale. Cifra de afaceri medie ( C ) reflect ncasarea realizat pe un produs: C = CA / A A q ,unde q reprezint volumul fizic al vnzrilor totale. Cifra de afaceri marginal (CA m) exprim variaia ncasrilor unei firme la creterea sau scderea cu o unitate a cantitii vndute: CA m = CA / Q. Cifra de afaceri critic (CA min) reprezint nivelul ncasrilor la care se asigur acoperirea cheltuielilor, respectiv pragul de la care firma ncepe s produc beneficii: CA min = Cf / (1 Cv / Ct), unde: Cf reprezint suma cheltuielilor fixe, Cv reprezint suma cheltuielilor variabile i Ct suma cheltuielilor totale. Principalele probleme ale analizei cifrei de afaceri sunt urmtoarele: - analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri; - analiza factorial a cifrei de afaceri; - analiza cifrei de afaceri n corelaie cu capacitatea de producie i cererea; - determinarea cifrei de afaceri minime; - implicaiile economico-financiare ale variaiei cifrei de afaceri. Analiza dinamic i structural a cifrei de afaceri Analiza cifrei de afaceri prezint o importan deosebit deoarece modificarea acesteia se reflect asupra principalilor indicatori economico-financiari precum i asupra eficienei activitii societii comerciale. Mrimea cifrei de afaceri se determin prin nsumarea veniturilor provenite din activitatea de baz a ntreprinderii cu cele provenite din alte activiti, cu referire la activitatea de baz. CA = V b + Va unde:

I Qf

22

Vb reflect cifra de afaceri din activitatea de baz a ntreprinderii i se refer la vnzarea produselor rezultate din activitatea de baz a acesteia; Va reflect cifra de afaceri din alte activiti cu caracter industrial sau din executarea unor lucrri i prestarea unor servicii ctre teri. Pentru a defini cadrul general n care se nscrie activitatea ntreprinderii se folosesc mrimile absolute i ritmurile de cretere. Mrimile absolute caracterizeaz evoluia general a cifrei de afaceri, iar cele relative indic proporiile de cretere a cifrei de afaceri fa de o anumit baz de comparaie. Studierea acestora pe mai multe exerciii permite stabilirea tendinei activitii ntreprinderii. n procesul de analiz este necesar s se calculeze modificarea absolut i procentual intervenite n mrimea cifrei de afaceri din perioada curent fa de cea previzionat sau din perioada de baz, astfel: CA = CA 1 CA 0 = (Vb 1 + Va 1) (Vb 0 +Va 0) CA % = CA / CA 0 * 100 sau CA % = ICA 100 = (CA 1/ CA 0 *100) - 100 n funcie de mrimea i sensul acestor modificri se pot face aprecieri cu privire la creterea sau scderea cifrei de afaceri n perioada supus analizei. Contribuia elementelor componente la modificarea cifrei de afaceri se poate calcula cu ajutorul metodei balaniere: b VCA = V V1. b1 b0 Va 2. CA = Va 1 Va 0 n funcie de mrimea i sensul acestor influene se pot face aprecieri cu privire la contribuia pozitiv sau negativ a veniturilor din activitatea de baz sau a celor din alte activiti la modificarea total a cifrei de afaceri a ntreprinderii. De regul contribuia principal la modificarea cifrei de afaceri totale revine veniturilor din activitatea de baz. n cadrul analizei se poate calcula i ponderea veniturilor din activitatea de baz i din alte activiti fa de cifra de afaceri total fiind de asemenea necesar s se stabileasc modificrile intervenite prin mrimea acestor ponderi. V ;V G = b a 100 CA G = G1 G0 n funcie de schimbrile intervenite n mrimea acestor ponderi se poate face o analiz structural a cifrei de afaceri precum i aprecierea asupra schimbrilor intervenite n ponderea cifrei de afaceri din activitatea de baz i din alte activiti. Schimbrile intervenite n structura cifrei de afaceri trebuie corelate cu schimbrile care au avut loc n profilul i structura produciei vndute i n cerinele pieei. Analiza cifrei de afaceri poate fi continuat prin determinarea raportului static i a raportului dinamic ntre aceasta i producia marf fabricat:

- raportul static: R s = Q 100 - arat ponderea cifrei de afaceri n producia f marf fabricat, el putnd lua valori mai mici, egale sau mai mari ca 1 sau 100 i exprim modificrile intervenite n stocurile de produse finite;CA - raportul dinamic: R d = I 100 - arat dinamica cifrei de afaceri n dinamica Qf

CA

I

produciei marf fabricat. Analiza factorial a cifrei de afaceri

23

Un obiectiv important al analizei cifrei de afaceri l constituie analiza factorial a acesteia pe baza unor modele deterministe de tip multiplicativ sau produs ntre factori. Astfel, mrimea cifrei de afaceri ntr-o ntreprindere depinde de volumul fizic al produciei vndute i de preul de vnzare pe unitate de produs: CA = q i * pii =1 n

Schema factorilor de influen este: q CA p

Influenele modificrilor se determin cu ajutorul metodei substituirilor n lan: 1) influena modificrii volumului fizic al produciei vndute:q CA =

i =1 n i =1

n

q i1 x pi 0 -

i =1

n

q i 0 x pi 0

2) influena modificrii preului de vnzare pe unitatea de produs:p = CA

q i1 x pi1 -

i =1

n

q i1 x pi 0

Creterea cifrei de afaceri la nivelul fiecrei firme poate avea loc prin creterea volumului produciei vndute n funcie de cerinele pieei i de resursele disponibile ale fiecrei ntreprinderi. Un rol important n creterea cifrei de afaceri l are creterea preului de vnzare ns n corelaie cu calitatea produciei i evoluia dintre cerere i ofert. Un alt model de analiz factorial a cifrei de afaceri ia n considerare urmtoarele elemente: numrul mediu de salariai, productivitatea muncii i gradul de valorificare al produciei marf fabricat. CA = N s x W x W = Q f / Ns = CA / Q f N CA = ( N s1 - N s 0 ) x W0 x 0s

W CA = N s1 x (W1 - W0 ) x 0 CA = N s1 x W1 x (1 - 0 )

n finalul analizei este necesar s stabilim i consecinele modificrii acesteia asupra principalilor indicatori economico-financiari ai ntreprinderii i anume: - asupra productivitii muncii; - asupra eficienei utilizrii activelor fixe sau circulante; - asupra cheltuielilor totale i a cheltuielilor de exploatare ce revin la 1000 lei cifr de afaceri; - asupra profitului aferent cifrei de afaceri; - asupra vitezei de rotaie a activelor circulante. 2.4. Analiza valorii adugate Valoarea adugat exprim valoarea nou creat n activitatea productiv a ntreprinderii ntr-o anumit perioad de timp, respectiv capacitatea firmei de-a crea bogie prin valorificarea resurselor materiale, umane i financiare ale acesteia.

24

De asemenea, valoarea adugat exprim mai bine efortul ntreprinderilor la crearea venitului naional, permite aprecierea mai corect a eficienei economice, stimuleaz reducerea cheltuielilor materiale i folosirea eficient a mijloacelor economice i a forei de munc. Valoarea adugat se poate calcula prin dou metode: - metoda sintetic / sustractiv; - metoda analitic / aditiv. Potrivit metodei sintetice valoarea adugat (VA) se determin scznd din producia exerciiului (Qe) consumurile intermediare (Cm): VA = Qe - Cm Consumul intermediar respectiv consumurile provenind de la teri cuprind cheltuielile cu materiile prime, materialele, energia, apa, combustibilul i alte servicii prestate de teri. n cazul ntreprinderilor care desfoar activitate de comer, valoarea adugata se determin nsumnd la diferena dintre valoarea produciei exerciiului i consumurile intermediare, valoarea marjei comerciale care reprezint diferena dintre valoarea mrfurilor vndute i costul acestora. n procesul de analiz se determin modificarea absolut i relativ intervenit n mrimea valorii adugate precum i influenele elementelor componente asupra mrimii valorii adugate, acesteia din urm cu ajutorul metodei balaniere, astfel: VA = VA1 VA0 VA% = VA 100 0 1) influena modificrii produciei exerciiului: Q e = Qe1 Qe0 V A 2) influena modificrii consumurilor intermediare: C m = - ( Cm1 Cm0 ) V A n funcie de modificrile intervenite se pot face aprecieri cu privire la creterea sau scderea valorii adugate, pentru creterea acestui indicator putndu-se aciona fie prin creterea produciei exerciiului, dar mai ales prin scderea cheltuielilor materiale. b) Metoda analitic are n vedere nsumarea urmtoarelor elemente pentru calculul valorii adugate: cheltuielile cu salariile (Cs), contribuia pentru asigurrile sociale (CAS), cheltuielile pentru protecia social (CPS), cheltuielile financiare (CF), cheltuielile cu amortizarea (A), profitul brut (P) i alte impozite i taxe (AIT): VA = Cs + CAS + CPS + CF + A + AIT Asupra mrimii valorii adugate acioneaz toate aceste elemente componente, influenele lor stabilindu-se cu ajutorul metodei balaniere, astfel: 1) influena modificrii cheltuielilor cu salariile: C s = Cs1 Cs0 V A 2) influena modificrii contribuiei pentru asigurrile sociale:C AS = CAS CAS V A 1 0

VA

3) influena modificrii cheltuielilor pentru protecia social: C PS = CPS1 CPS0 V A 4) influena modificrii cheltuielilor financiare:C F = CF CF V A 1 0

5) influena modificrii cheltuielilor cu amortizarea: A A = A1 A0 V 6) influena modificrii profitului brut:

25

= P1 P0 7) influena modificrii altor impozite i taxe: = AIT1 AIT0 n aceast accepiune valoarea adugat nglobeaz remunerarea: - muncii, prin cheltuielile cu personalul; - capitalului propriu, prin dividende; - capitalului tehnic, prin amortizare; - capitalului mprumutat, prin dobnzi; - statului, prin impozite i taxe. n procesul de analiz se poate efectua i o analiz structural a valorii adugate prin calcularea ponderii fiecrui element al valorii adugate n totalul acesteia. De asemenea, se stabilesc i modificrile intervenite n ponderea fiecrui element al valorii adugate, astfel: Gi =Cs ; CAS ; CPS ; CF ; A; P; AIT 100 VAA IT V A

P A V

Gi = Gi1 Gi0 Unde, Gi reprezint ponderea elementului i n totalul valorii adugate Analiza valorii adugate poate fi continuat prin determinarea raportului static i dinamic ntre valoarea adugat i producia exerciiului sau producia marf fabricat. Raportul static arat ponderea valorii adugate n producia exerciiului sau producia marf fabricat: R s = Q ; Q 100 e f Raportul dinamic exprim ritmul modificrii valorii adugate n funcie de dinamica sau ritmul modificrii produciei exerciiului sau produciei marf fabricat: Rd = I IVA =IVA 100 Qe ; I QfV A

Qf1 Qe1 VA1 100 , 100 , IQe = IQf = Q 100 VA0 Qe 0 f0 Un obiectiv important al analizei l constituie analiza factorial a valorii adugate pe baza unor modele factoriale de tip multiplicativ sau produs ntre factori. Astfel, mrimea valorii adugate se poate stabili n funcie de mrimea produciei exerciiului i ponderea cheltuielilor materiale n producia exerciiului: VA = Qe Cm VA = Qe (1 - Cm/Qe ) VA = Qe vQ ,unde vQ reprezint valoarea medie adugat la 1 leu producia exerciiului Mrimea influenei produciei exerciiului i a valorii medii adugate se determin de asemenea cu ajutorul metodei substituirilor n lan, astfel: 1) influena modificrii produciei exerciiului: Q e = Qe1 vQ Qe 0 vQ = (Qe1 - Qe 0 ) vQ o o o V A 2) influena modificrii valorii medii adugate: v A = Qe1 vQ1 - Qe1 vQ = Qe1 ( vQ1 - vQ ) o o V Producia exerciiului poate fi determinat la rndul ei de fondul total de timp de munc al salariailor (T) i de productivitatea orar (Wh ), iar fondul total de timp de munc al salariailor poate fi determinat n funcie de numrul de salariai (N s) i timpul lucrat n medie de un salariat ( t ).Q

26

Lund n considerare att factorii cu aciune direct asupra valorii adugate, ct i factorii cu aciune indirect, modelul de analiz factorial a valorii adugate poate fi transformat n urmtorul: VA = Qe vQ = T W h vQ = N s t W h vQ n vederea sporirii valorii adugate se poate aciona pe urmtoarele direcii: creterea productivitii muncii, mbuntirea calitii produselor, mbuntirea utilizrii timpului de munc, reducerea cheltuielilor materiale la un leu producie sau creterea gradului de folosire a capacitii de producie. 2.5. Analiza realizrii programului de producie pe sortimente i structur Un obiectiv important al analizei activitii de producie i comercializare n ntreprinderile industriale l constituie studierea modului de realizare a programului de producie pe sortimente i din punct de vedere al structurii. Deoarece produsele finite obinute n cadrul unei ntreprinderi pot constitui materie prim pentru alte ntreprinderi sau alte ramuri ale economiei naionale, nerealizarea produciei pe sortimente i structur creeaz greuti n desfurarea activitii altor ageni economici. De asemenea, nerealizarea produciei pe sortimente i structur provoac greuti n satisfacerea deplin i la timp a cerinelor i nevoilor consumatorilor sau poate duce la apariia unor produse greu vandabile care nu sunt cerute pe pia. Nerealizarea produciei pe sortimente i structur duce la folosirea neraional a mijloacelor fixe i a forei de munc att n ntreprinderile productoare, ct i n cele consumatoare fapt care se reflect negativ n eficiena activitii economice a acestora. Obiectivele generale ale analizei constau n studierea modului de realizare a produciei pe sortimente i structur n vederea stabilirii modificrilor intervenite, a consecinelor i cauzelor acestor modificri, precum i a direciilor de reglare i optimizare a sortimentelor i structurii produciei. Analiza realizrii produciei pe sortimente i structur cuprinde dou aspecte principale: - analiza realizrii programului de producie pe sortimente; - analiza structurii produciei. 2.5.1. Analiza realizrii programului de producie pe sortimente Prin sortiment se nelege un produs sau o grup de produse care figureaz ca poziie distinct n nomenclatorul de producie al ntreprinderii. Analiza programului de producie pe sortimente se face mai nti prin simpla comparare a indicatorilor efectivi cu cei programai, pe fiecare sortiment. n acest fel avem posibilitatea s examinm modul de realizare a produciei la fiecare produs sau grup de produse. Astfel se poate evidenia dac n unitate exist tendina de a se realiza i depi producia programat numai la unele sortimente i din ce considerente. Modificrile absolute i procentuale pe fiecare sortiment se stabilesc astfel:q = q1 q0 q q % = x100 = iq 100 q0 n care: q0 volumul produciei pe sortimente;iq

indicele ndeplinirii programului de producie pe sortimente.

27

Pentru aprecierea unitar a realizrii produciei pe toate produsele sau grupele de produse se folosete un indicator sintetic numit coeficient mediu de sortiment. Acest indicator se determin prin raportarea volumului produciei obinute n contul produciei programate la volumul ntregii producii programate, pe baza relaiei:ks =

n care: k s coeficientul mediu de sortiment;q0q'

q q

'

x100 =

0

Q' x100 Q0

volumul produciei programate; volumul produciei realizate n contul produciei programate.

Volumul produciei realizate n contul sau limitele produciei programate ( q ' ) se determin prin compararea pe fiecare sortiment a produciei efective cu cea programat i luarea n considerare a cantitilor celor mai mici. Coeficientul mediu de sortiment poate fi egal sau mai mic dect 1 sau 100 ( k s 1). Mrimea acestuia este egal cu unitatea n urmtoarele situaii: producia a fost realizat n proporie de 100% la toate sortimentele; producia a fost realizat n proporie de 100% la unele sortimente, iar la altele a fost depit; producia a fost depit la toate sortimentele. Dac producia nu a fost realizat la unul sau mai multe sortimente, atunci coeficientul mediu de sortiment ia valori subunitare. Mrimea coeficientului mediu de sortiment arat intensitatea modificrilor intervenite pe ansamblul ntreprinderii n realizarea programului de producie pe sortimente i este influenat de urmtorii factori: numrul sortimentelor la care nu s-a realizat producia; proporia nerealizrii produciei la sortimentele respective; ponderea sortimentelor la care nu s-a realizat producia n volumul total al produciei. Nivelul coeficientului mediu de sortiment reflect att proporia de realizare a programului la unele sortimente, ct i numrul acestora. Analiza poate fi completat pe baza coeficientului de nomenclatur ( k n ) calculat cu relaia:k n =1 n N

unde: n numrul poziiilor la care nu s-a realizat programul; N numrul total al poziiilor din program. 2.5.2. Analiza structurii produciei Prin structura produciei sau asortiment, se nelege ponderea deinut de fiecare sortiment din nomenclatorul de fabricaie al unei ntreprinderi n volumul total al produciei ntr-o anumit perioad de timp. Structura produciei ce urmeaz a se fabrica se stabilete n funcie de contractele de desfacere ncheiate cu diveri beneficiari precum i de resursele disponibile ale ntreprinderii. Analiza realizrii produciei din punct de vedere al structurii sau asortimentului, se face mai nti prin compararea ponderii prevzute cu ponderea efectiv a fiecrui sortiment n volumul total al produciei astfel: q g i = i x100 qi

28

g i = g i1 gi0

n care: g i greutatea specific (ponderea) sortimentului i ; qi valoarea sortimentului i ; q i valoarea total a produciei; modificarea greutii specifice (ponderii). g Aprecierea sintetic a respectrii structurii produciei se face cu ajutorul unui indicator cunoscut sub numele de coeficient mediu de structur sau asortiment ( k st ). Mrimea coeficientului mediu de structur sau asortiment se determin prin raportarea volumului produciei efective executate n contul structurii programate la volumul produciei efective recalculat la structura programat. Pentru determinarea acestui coeficient trebuie s se parcurg urmtoarele etape: a) Mai nti trebuie s se recalculeze volumul produciei efective la structura programat. Recalcularea se face pondernd valoarea efectiv total a produciei cu greutatea specific programat a fiecrui sortiment:r

q =Qr r 1

q1 = g 0 xQ11

n care: q1 volumul produciei efective recalculat la structura programat pe fiecare sortiment; g 0 ponderea programat a fiecrui sortiment n volumul total al produciei programate; Q1 volumul total al produciei efective. De menionat c, pe total ntreprindere, volumul produciei efective recalculat n funcie de structura programat a fiecrui sortiment corespunde cu volumul produciei efective, ns pe sortimente aceasta difer datorit schimbrilor n structura produciei. b) A doua etap const n stabilirea produciei executate n contul sau n limitele structurii programate ( Q ' ' ). Pentru aceasta este necesar s se compare pe fiecare sortiment volumul efectiv recalculat la structura programat ( r q1 ), cu volumul produciei efective ( q1 ) i luarea n considerare a valorilor minime ( q ' ' ). c) Ultima etap const n stabilirea coeficientului mediu de structur sau asortiment pe baza relaiei: q ' ' = Q ' ' k st = r q1 r Q unde: k st coeficientul mediu de structur (sau asortiment); Q ' ' volumul produciei totale realizate n contul structurii programate; r Q volumul produciei efective totale recalculat la structura programat. Cu ajutorul coeficientului mediu de asortiment se poate aprecia dac s-a respectat structura programat a produciei i intensitatea abaterilor care au avut loc fa de program. Mrimea coeficientului mediu de structur poate fi egal sau mai mic dect 1 sau 100 ( k st 1). Acest coeficient este egal cu 1 cnd programul de producie a fost realizat 100% la toate sortimentele sau a fost depit ori nerealizat n aceeai proporie la toate sortimentele i este mai mic dect 1 cnd programul de producie pe sortimente a fost realizat n ritmuri diferite. 2.6. Analiza ritmicitii produciei

r

29

Realizarea produciei pe o perioad mai ndelungat de timp (trimestru, semestru, an) nu este suficient pentru a caracteriza n mod pozitiv activitatea unei ntreprinderi. Desfurarea ritmic a produciei i desfacerii presupune realizarea produciei nu numai pe ntreaga perioad, ci i pe perioade mai scurte de timp (lun, decad, zi sau chiar or). Ritmicitatea n procesul de producie i desfacere are consecine pozitive att asupra programului de producie ct i asupra tuturor indicatorilor cantitativi i calitativi ce caracterizeaz activitatea economico-financiar a ntreprinderii. Analiza are ca sarcin s evidenieze cauzele nerespectrii ritmicitii, consecinele economice ale acesteia i msurile menite s contribuie la reglarea ritmicitii. Pentru realizarea acestor obiective, analiza folosete urmtoarele surse informaionale: programul de producie; programele operative; drile de seam statistice privind realizarea produciei; datele evidenei curente. Analiza ritmicitii produciei se poate face prin mai multe procedee: structura produciei marf fabricate i realizate pe diviziuni de timp (zile, decade, luni, trimestre); indicele de realizare a programului pe diviziuni de timp; coeficientul de ritmicitate; coeficientul de aritmicitate; coeficientul de variaie; metoda reprezentrii grafice. Structura produciei pe diviziuni de timp se determin raportnd valoarea produciei exerciiului, a produciei marf fabricat sau a cifrei de afaceri pe diferite diviziuni de timp (zile, decade, luni, trimestre) la valoarea total a produciei din perioada analizat: q gt = t x100 qtg t = g t1 g t 0

n care: g t ponderea produciei pe diferite diviziuni de timp; qt volumul produciei pe diferite diviziuni de timp; q t volumul total al produciei din perioada analizat; t modificrile intervenite n structura produciei efective fa de cea g programat. Dac structura efectiv este egal cu cea programat, pe diferite diviziuni de timp, nseamn c s-a respectat ritmicitatea programat. Cu ct diferena ntre ponderea produciei efective i cea programat este mai mare, cu att aritmicitatea este mai accentuat. Indicele de realizare a produciei pe diviziuni de timp poate caracteriza ritmicitatea produciei pe intervale mai scurte de timp. Avem de-a face cu o ritmicitate perfect atunci cnd indicele realizrii produciei este acelai pentru toate diviziunile de timp. Indicele de realizare a produciei pe diviziuni de timp i modificarea sa se determin astfel: qt iq t = 1 x100 qt 0i qt = iqt 100

unde: i q indicele produciei pe diferite diviziuni de timp;t

30

qt1 , qt 0 volumul produciei efective i programate pe diferite diviziuni de

timp;

qt modificarea indicelui. i n mod sintetic, situaia ritmicitii se poate aprecia cu ajutorul coeficientului mediu de ritmicitate, aritmicitate i variaie. Coeficientul mediu de ritmicitate se determin prin raportarea produciei obinute n limitele ritmicitii programate, la producia efectiv recalculat n funcie de ritmicitatea programat, astfel: q ' ' = Q ' ' kr = r q1 rQ

n care: k r coeficientul mediu de ritmicitate; Q ' ' producia realizat n contul ritmicitii programate; r Q1 producia efectiv recalculat n funcie de ritmicitatea programat pe diferite perioade de timp. Pentru a stabili volumul produciei realizat n contul ritmicitii programate este necesar s se calculeze mai nti volumul produciei efective la ritmicitatea programat pe diferite perioade de timp ( r q1 ). Aceast recalculare se face prin nmulirea volumului efectiv al produciei pe ntreaga perioad de timp analizat ( Q1 ) cu greutatea specific programat a produciei pe diverse perioade de timp ( g 0 ):r

q1 = g 0 xQ1

Prin compararea produciei efective pe fiecare diviziune de timp ( q1 ) cu cea recalculat n funcie de ritmicitatea programat ( r q1 ) i luarea n considerare a cantitilor celor mai mici se determin volumul produciei obinute n contul ritmicitii programate ( q ' ' ). Coeficientul mediu de ritmicitate poate fi egal sau mai mic dect 1 sau 100 ( k r 1). O ritmicitate perfect are loc atunci cnd coeficientul mediu de ritmicitate este egal cu 1. Cu ct coeficientul este mai mic dect 1, cu att se accentueaz fenomenul de neritmicitate. Coeficientul mediu de aritmicitate sau de neritmicitate ( k n ) se determin prin raportarea sumei abaterilor dintre producia efectiv i producia executat n limitele ritmicitii programate la producia efectiv recalculat din perioada respectiv, sau ca diferen ntre 1 i coeficientul mediu de ritmicitate: ( q1 q '' ) = Q1 Q '' kn = r Q r q1 - kr Acest coeficient poate fi cuprins ntre 0 i 1 (0 k n 1). Cu ct mrimea lui se apropie de 0, cu att aritmicitatea este mai redus i invers. Rezult c ntre coeficientul mediu de ritmicitate i cel de aritmicitate exist urmtoarele relaii: k r + k n =1; k n =1 - k r k r =1 - k n ; n analiza ritmicitii produciei se poate utiliza i metoda reprezentrii grafice. Aceasta const n reprezentarea pe acelai grafic, n mod distinct, att a produciei programate pe perioade, ct i a produciei efective. Graficul se poate executa n dou modaliti: - graficul simplu; - graficul cumulat.k n =1

31

Graficul simplu const n nscrierea pe grafic a produciei din fiecare moment, iar graficul cumulat const n nscrierea pe grafic a produciei curente, cumulat cu cea din perioadele anterioare. Asigurarea ritmicitii n procesul de producie influeneaz ritmicitatea n procesul de livrare i creeaz premisele desfurrii unei activiti eficiente n ntreprinderile industriale. 2.7. Analiza calitii produciei n cadrul analizei activitii de producie i comercializare, trebuie s se acorde o atenie deosebit analizei calitii produselor. Prin calitatea produselor se nelege totalitatea proprietilor i nsuirilor unui produs, care permit satisfacerea ntr-un anumit grad a necesitilor de consum individual sau productiv. Realizarea unei producii de calitate inferioar are consecine negative att asupra ntreprinderilor productoare, ct i asupra beneficiarilor. Analiza calitii produciei are ca sarcin s stabileasc modul n care s-au respectat parametrii de calitate, cauzele i consecinele economice ale modificrii calitii produciei, precum i rezervele interne de mbuntire a calitii produciei. Drept surse documentare pentru analiza calitii produciei se pot folosi: drile de seam statistice; datele evidenei contabile i tehnic operative; standardele de calitate; caietele de sarcini; normele interne; contracte economice, etc. Analiza calitii produselor pe clase sau grupe de calitate trebuie s in seama de criteriul ce st la baza mpririi produselor pe clase de caliti. Pentru produsele mprite pe sorturi sau clase de calitate se poate face o analiz a calitii fa de programul stabilit ct i fa de perioada precedent. Pentru analiza calitii produciei la sortimentele complexe, mprite pe clase de calitate se folosete un indicator sintetic cunoscut sub denumirea de coeficient mediu de calitate. Coeficientul mediu de calitate pe produs, se determin ca o medie aritmetic ponderat folosind mai multe metode: n funcie de cifra care indic clasa de calitate ponderat cu volumul produciei din fiecare clas de calitate sau cu greutatea specific a fiecrui sort n totalul produciei: qi k i sau k = gi ki kc = 100 qi n care: kc coeficientul mediu de calitate pe produs; ki cifra care indic clasa de calitate; q i volumul fizic al produciei din fiecare clas de calitate; g i greutatea specific a fiecrui sort n volumul total al produciei. Coeficientul calitii medii se calculeaz att pentru perioada curent ct i pentru perioada de baz. Prin raportarea coeficientului mediu de calitate efectiv din perioada analizat la cel programat sau din perioada de baz, se poate aprecia modificarea calitii medii a produciei, cu ajutorul indicelui coeficientului mediu de calitate pe produs I kc

( )

32

I kc =

k c1 k c0

x100

Dac nivelul efectiv al coeficientului mediu de calitate este mai mic dect nivelul programat sau din perioada de baz, indicele coeficientului mediu de calitate are o valoare sub 1 sau 100 i indic o mbuntire a calitii. n situaia cnd ntr-o ntreprindere se obin dou sau mai multe produse mprite pe caliti, se impune calcularea coeficientului mediu de calitate generalizat, care se stabilete pe baza relaiei:k gc = q px k q pc

sau k g = c

g kc x

10 0

n care: kc coeficientul mediu de calitate pe produs; q p valoarea produciei la pre de vnzare; g ponderea pe care o dein diferite produse n volumul total al produciei ntreprinderii. Modificarea calitii medii a produciei ( k g = k g k g ) se explic prin aciunea urmtorilor factori: modificarea structurii produciei: g1 kc0 g0 kc0 =r k k g = gc g c0 kgc 100 100 modificarea coeficientului mediu de calitate pe produs: g1 kc1 g1 kc0 = k rk kkc = g c1 gc gc 100 100 Gradul de mbuntire al calitii produciei la ntreprinderile care fabric mai multe produse grupate pe clase de calitate se apreciaz prin intermediul indicelui coeficientului mediu generalizat de calitate:c c1 c0

Ik

gc

=

k g c1 k g c0

x100

Analiza calitii produselor mprite pe clase de calitate se poate face i prin calcularea unui pre mediu de vnzare ( p ) n funcie de ponderea produselor ( g ) din fiecare clas de calitate i preul de vnzare pe clase de calitate: gi pi sau p = qi pi p= 100 qi Ridicarea calitii medii a produselor are loc atunci cnd p1 p0 , ceea ce arat o cretere a volumului sau ponderii produselor de calitate superioar care au preuri de vnzare mai mari cu consecine pozitive asupra rezultatelor economico-financiare ale firmei.

33

CAPITOLUL III ANALIZA CHELTUIELILOR ENTITILOR ECONOMICEPrincipalele probleme ale analizei cheltuielilor ntreprinderii sunt urmtoarele: 1) analiza dinamicii i structurii cheltuielilor totale; 2) analiza cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale; 3) analiza cheltuielilor de exploatare; 4) analiza cheltuielilor variabile i fixe; 5) analiza cheltuielilor materiale; 6) analiza cheltuielilor salariale; 7) analiza cheltuielilor cu dobnzile; 8) analiza costurilor pe produs. 3.1. Analiza dinamic i structural a cheltuielilor entitilor economice Cheltuielile unei ntreprinderi reflect sub form valoric ntregul consum de factori de producie sau de resurse materiale, umane i financiare efectuat pentru fabricarea i vnzarea produciei. Cheltuielile cu factorii de producie se vor regsi n contul de profit i pierdere, fiind corelate cu veniturile ntreprinderii. Nivelul, dinamica i structura acestor cheltuieli reflect n mod sintetic activitatea ntreprinderilor industriale pe linia folosirii eficiente a resurselor de care dispun, iar reducerea nivelului lor trebuie s reprezinte un obiectiv principal pentru toi agenii economici n vederea sporirii eficienei ntregii activiti desfurate. Pentru clasificarea cheltuielilor se folosesc mai multe criterii de clasificare: Dup natura lor economic (n funcie de care se grupeaz i n contul de profit i pierdere); Dup posibilitatea de repartizare pe purttorii de cheltuieli; Dup coninutul lor; Dup dependena lor fa de volumul produciei sau serviciilor prestate; Dup incidena asupra fluxurilor de trezorerie, etc. 1. Dup natura lor economic: Cheltuieli de exploatare ocazionate, n principal, cu consumarea factorilor fundamentali care faciliteaz desfurarea unei activiti economice: cheltuieli cu