Contabilitate Si Analiza Economico-Financiara

of 41/41
UNIVERSITATEA SPIRU HARET Facultatea de Management Financiar Contabil Bucureşti Specializarea Contabilitate şi informatică de gestiune Proiect de contabilitate şi informatică CONTABILITATE ŞI ANALIZĂ ECONOMICO-FINANCIARĂ 1
  • date post

    30-Dec-2014
  • Category

    Documents

  • view

    66
  • download

    6

Embed Size (px)

Transcript of Contabilitate Si Analiza Economico-Financiara

UNIVERSITATEA SPIRU HARET Facultatea de Management Financiar Contabil Bucureti Specializarea Contabilitate i informatic de gestiune

Proiect de contabilitate i informatic

CONTABILITATE I ANALIZ ECONOMICO-FINANCIAR

1

CUPRINS INTRODUCERE CAPITOLUL 1: Activitatea de consultan pentru afaceri i management 1.1.. Prezentarea societii comerciale ACCESS CONSULTING SRL Botoani 1.1.1. Elemente de identificare 1.1.2. Prezentarea obiectului de activitate 1.1.3. Structura organizatoric 1.1.4. Organizarea compartimentului financiar-contabil CAPITOLUL 2: Monografie contabil i transpunerea conturilor n balana de verificare la SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani, la data de 31.12.2008 2.1. Monografie privind nregistrarea n contabilitatea a principalelor operaiuni economice aferente exerciiului financiar 2008, luna de referin - decembrie 2.2. Transpunerea conturilor n balana de verificare la data de 31.12.2008 2.3. Documente contabile de sintez 2.3.1. Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar 2.3.1.1. Lucrri cu caracter preliminar 2.3.1.2. Completarea (redactarea) situaiilor financiare 2.3.2. Componentele situaiilor financiare anuale 2.4. Analiza principalilor indicatorie economico-financiari 2.4.1. Indicatori de lichiditate 2.4.2. Indicatori de solvabilitate 2.4.3. Indicatori de rentabilitate 2.4.4. Indicatori de activitate (de gestiune) 2.4.5. Analiza soldurilor intermediare de gestiune CAPITOLUL 3: Concluzii CAPITOLUL 4: Anexe Anexa 1: Organigrama SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani Anexa 2: Monografie privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni economice aferente exerciiului financiar 2008, luna de referin - decembrie Anexa 3: Balana de verificare la data de 31.12.2008 Anexa 4: Situaii finaciare la data de 31.12.2008

2

INTRODUCERE Contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde n plan informaional i decizional la problema gestiunii valorilor economice separate pe entiti patrimoniale (regii autonome, societi comerciale, instituii publice .a. persoane fizice i juridice care desfoar activiti comerciale).Ca disciplin tiinific contabilitatea trebuie s asigure dou categorii de informaii, i anume: 1) informaii publice; 2) informaii confideniale. Informaiile publice sunt de regul sistematizate n situaiile financiare (bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative), fiind destinate n principal utilizatorilor din afara unitii patrimoniale, respectiv asociailor sau acionarilor, clienilor i furnizorilor, organelor financiare i de credit, administraiei de stat, ndeosebi celei fiscale i necesitilor de agregare a soldurilor intermediare de gestiune n sistemul conturilor naionale. Furnizarea informaiei publice constituie atributul principal al organizrii i conducerii contabilitii financiare, care are ca obiect nregistrarea cronologic i sistematic a fluxurilor reale, financiare i monetare ale unitilor patrimoniale cu exteriorul, precum i ntocmirea periodic a situaiilor financiare. Contabilitatea financiar este standardizat, adic se bazeaz pe norme privind producia, reprezentarea i utilizarea informaiilor contabile. Informaiile confideniale sunt sistematizate de regul n documente i analize destinate uzului intern al managerilor unitilor patrimoniale de la diferite nivele organizatorice. Numai pe baza acestor informaii este posibil luarea n timp oportun a tuturor tipurilor de decizii care s permit adaptabilitatea unitii la condiiile pieei concureniale, la contracararea factorilor perturbatori, exogeni i endogeni ai fiecrei uniti patrimoniale. Furnizarea acestor informaii constituie atributul principal i scopul declarat al contabilitii de gestiune. Obiectivele sale fundamentale sunt cele privind cunoaterea costurilor produselor obinute, lucrrilor efectuate i serviciilor prestate, iar dac rezultatele nu sunt mulumitoare, acestea ofer posibilitatea analizei cauzelor deficienelor. Organizarea i fucionarea contabilitii de gestiune se bazeaz pe concepte i principii pur interne al cror coninut este liber de standardizare, fiind definit n funcie de propriile convenii ale fiecrei ntreprinderi. Contabilitatea se difereniaz conform schemei de organizare actual ce rezult din actele normative n: contabilitatea financiar sau general, contabilitatea de gestiune . De remarcat este faptul c cele dou tipuri de contabilitate formeaz practic dou sisteme informaionale distincte care determin caracterul dualist al sistemului contabil. Obiectul de studiu al contabilitii l reprezint patrimoniul. Literatura de specialitate cunoate trei concepii n definirea i analiza patrimoniului ca obiect al contabilitii: juridic , economic i economico-juridic. a) din punct de vedere juridic, patrimoniul reprezint toate drepturile i obligaiile cu coninut economic ale unui subiect de drept; b) din punct de vedere economic, patrimoniul este considerat ca totalitatea bunurilor economice exprimabile n bani, inclusiv rezultatele folosirii lor ce apartin unei persoane fizice sau juridice; c) definirea economico-juridic a patrimoniului: totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic ce aparin unei persoane juridice sau fizice, precum i bunurile economice la care se refer. Lucrarea i propune s prezinte particulariti ale contabilitii financiare la o societate care are ca i profil activiti de consultan pentru afaceri i management, realiznd o

3

monografie contabil i o analiz a principalilor indicatori economico-financiari, pe baza bilanului contabil i a contului de rezultate aferente exerciiului financiar al anului 2008, comparativ cu anul 2007. Lucrarea este structurat n cinci capitole, pentru realizarea acesteia fiind utilizate date bibliografice din materialele prezentate n bibliografia anexat la sfritul lucrrii i din datele puse la dispoziie de ctre SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani, societatea la care s-a realizat documentarea. 1.1. Prezentarea societii comerciale ACCESS CONSULTING SRL Botoani 1.1.1. Elemente de identificare - Denumirea societii: SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani - Sediul social: Botoani, str. Potei, nr. 9, camera 625 A - Forma juridic: societate cu rspundere limitat, cu capital integral privat - Durata de funcionare: nelimitat, n conformitate cu art. 7 din Actul constitutiv al societii - nregistrare: Oficiul Naional al Registrului Comerului: J07/259/2006 Cod unic de nregistrare: 23700798 1.2.2. Prezentarea obiectului de activitate SC ACCESS CONSULTING SRL a fost nfiinat n anul 2006 ca societate cu rspundere limitat, n temeiul Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, modificat i republicat, avnd ca principal obiect de activitate activiti de consultan pentru afaceri i management, cod CAEN 7022. Capitalul social al societii, subscris i vrsat este de 30.000 lei, mprit n 300 de pri sociale, a cte 100 de lei fiecare, acestea fiind indivizibile i deinute de asociatul unic. Ideea nfiinrii societii a aprut din necesitatea de a oferi beneficiarilor serviciilor soluii pentru conceperea, implementarea i finanarea proiectelor de dezvoltare. Misiunea i scopul societii sunt acelea de a produce o schimbare pozitiv n mediul economic i conceperea unor soluii integrate de management general i financiar, capabile s asigure beneficiarilor mijloacele necesare dezvoltrii activitii. Societatea urmrete o continu perfecionare n toate structurile sale i utilizeaz metode de management moderne n extinderea limitelor de aciune i a competenelor de decizie. Managerul societii, mpreun cu echipa sa au manifestat i manifest o permanent preocupare de studiere a cerinelor pieei i de adaptare a serviciilor oferite la aceste cerine. Din punct de vedere al competitivitii managementului, acesta este pus n eviden de seriozitatea i rigurozitatea abordrii clienilor i a respectrii cerinelor acestora. Serviciile oferite de SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani au o serie ntreag de avantaje, dintre care principalele sunt: calitatea lucrrilor, adaptabilitatea la cerinele specifice ale clientului, complexitatea ofertei, adic capacitatea de a acoperi practic orice tip de serviciu de

4

consultan, competitivitatea preurilor practicate, experiena i lucrrile de referin, care reprezint o carte de vizit i o modalitate de promovare solide i palpabile a realizrilor. 1.2.3. Structura organizatoric Conform art. 13 din actul constitutiv al SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani, conducerea i administrarea societii se exercit de ctre asociatul unic. Asociatului unic, care deine i funcia de director societate comercial, i sunt subordonate dou compartimente: - compartimentul financiar-contabil, n cadrul cruia i desfoar activitatea doi economiti; - compartimentul de consultan, n cadrul cruia i desfoar activitatea doi manageri de proiect. Organizarea i funcionarea societii sunt orientate spre realizarea obiectivelor sale, n sensul c fiecare component organizatoric sau aciune trebuie s corespund unor cerine clar definite, reieite din obiectivele acesteia. Structura organizatoric este definit ca ansamblul persoanelor, al subdiviziunilor organizatorice i al relaiilor dintre acestea, astfel constituite nct s asigure premisele organizatorice adecvate realizrii obiectivelor prestabilite. Prin modul de combinare a resurselor umane, materiale i financiare, structura organizatoric condiioneaz eficiena desfurrii activitii necesare realizrii obiectivelor, precum i calitatea i operativitatea sistemului decizional i configuraia sistemului informaional. Aceast structur cuprinde dou pri: structura de conducere sau funcional i structura de producie sau operaional. n cadrul acestor pri se regsesc componentele primare, i-anume: postul, funcia, compartimentul, relaiile organizatorice, ponderea ierarhic i nivelul ierarhic. Postul este alctuit din ansamblul obiectivelor, sarcinilor, competenelor i responsabilitilor desemnate pe anumite perioade de timp fiecrui component al societii. Funcia constituie factorul care generalizeaz posturi asemntoare din punct de vedere al ariei de cuprindere, a autoritii i a responsabilitii. Compartimentul este rezultatul agregrii unor posturi i funcii cu coninut similar i/sau complementar, reunind persoane care desfoar activiti relativ omogene i solicit cunotine dintr-un anumit domeniu, este amplasat ntr-un anumit spaiu i subordonat nemijlocit unei singure persoane. Relaiile organizatorice sunt alctuite din ansamblul legturilor dintre componentele structurii stabilite prin reglementri oficiale. Relaiile organizatorice pot fi: de autoritate, de cooperare, de control i de reprezentare. Ponderea ierarhic reprezint numrul persoanelor conduse nemijlocit de un cadru de conducere i nregistreaz valori diferite. Nivelurile ierarhice sunt alctuite din ansamblul subdiviziunilor organizatorice plasate pe linii orizontale la aceeai distan fa de managementul de vrf al societii. Numrul de niveluri ierarhice este influenat de dimensionarea firmei, diversitatea activitilor, complexitatea produciei, dar i de competena managerilor.

5

Pentru formalizarea unei structuri organizatorice se folosesc urmtoarele documente: regulamentul de organizare i funcionare, fia postului i organigrama. Regulamentul de organizare i funcionare cuprinde cinci pri: - prima parte, denumit organizarea societii, cuprinde dispoziii generale, actul normativ de nfiinare, obiectul de activitate, tipul societii, statutul juridic i prezentarea structurii organizatorice; - partea a doua se refer la atribuiile societii; n partea a treia se fac precizri cu privire la conducerea societii, la atribuiile conducerii executive cu detalierea responsabilitilor pentru funciile de directori pe funciuni; - partea a patra cuprinde atribuiile i diagrama de relaii pentru compartimentul funcional i operaional; - partea a cincea cuprinde dispoziii generale. Fia postului este un document operaional important ce prezint n detaliu elementele cerute unui angajat pentru ca acesta s i poat exercita n condiii normale activitatea. Servete ca document organizatoric indispensabil fiecrui angajat i ca suport pentru evaluarea muncii acestuia. Fia postului cuprinde informaii privind: denumirea i obiectivele postului, compartimentul din care face parte, competenele i responsabilitile, cerine referitoare la studii, vechime i aptitudini. Organigrama este un instrument util n a afla locul fiecruia n cadrul societii i modul cum sunt ierarhizate funciile. Organigrama este o reprezentare grafic a structurii organizatorice a societii, n realizarea creia se ine cont de nivelurile ierarhice, relaiile din cadrul societii i funciile existente. Organigrama structurii organizatorice a SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani este reprezentat n anexa 1. 1.2.4. Organizarea compartimentului financiar-contabil Sistemul contabil utilizat n ara noastr de ctre toate entitile patrimoniale, indiferent de profilul activitii pe care o desfoar, are ca surs de inspiraie att Directiva a IV-a a Uniunii Europene, n special n ceea ce privete conturile anuale, ct i Standardele Internaionale de Contabilitate. Actul normativ de baz n materie de contabilitate l reprezint Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat i actualizat. n nelesul acestei legi, art. 2, contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Obiectivul contabilitii este prezentarea unei imagini fidele, clare i complete cu privire la patrimoniu, la rezultate i la situaia financiar. Realizarea acestui obiectiv primordial are la baz respectarea principiilor contabile, astfel nct contabilitatea s poat furniza informaii corecte,

6

sincere i obiective cu privire la poziia financiar, la performanele i la modificarea poziiei financiare a ntreprinderii. Alegerea formei de contabilitate este influenat de natura activitii societii, de mrimea i structura organizatoric a acesteia i de mijloacele tehnice de prelucrare de care dispune. Contabilitatea se ine cu ajutorul tehnicii de calcul, fiind astfel oferit posibilitatea de a reliefa facilitile de informare a contabilitii prin exactitate, operativitate, grad de detaliere. Produsele informatice utilizate sunt procurate de la o societate de profil, SC SAGA SOFTWARE SRL Bucureti. Ciclul contabil de nregistrare i prelucrare a datelor contabile ncepe cu consemnarea n scris a datelor n documente, se continu cu reflectarea acestor documente n registrele contabile i se ncheie cu ntocmirea documentelor contabile de sintez. Pentru nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate este obligatorie exprimarea acestora n etalon bnesc. Orice operaiune economico-financiar se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ i angajnd rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care l nregistreaz n contabilitate. Prelucrarea documentelor justificative constituie o activitate important i const n efectuarea mai multor operaii necesare pregtirii lor pentru nregistrarea n contabilitate. Astfel, se efectueaz: gruparea sau sortarea documentelor pe categorii sau grupe de operaii omogene (de capitaluri, de active imobilizate necorporale, de active imobilizate corporale, de stocuri, etc.); se face evaluarea, dac este cazul, i se determin valoarea total a documentului; se ntocmesc centralizatoare pentru documentele care conin operaii de aceeai natur; se consemneaz pe fiecare document justificativ, atunci cnd se nregistreaz n mod individual, i pe fiecare document centralizator simbolurile conturilor sintetice i analitice debitoare i creditoare, sau, altfel spus, se ntocmesc formulele contabile. Verificarea documentelor justificative are loc dup ce s-a efectuat prelucrarea i reprezint operaiunea premergtoare nregistrrii n contabilitate, avnd ca scop eliminarea sau corectarea eventualelor erori care s-au fcut anterior. n funcie de aspectele urmrite, verificarea documentelor se refer la aspecte ce privesc forma, precum i fondul (coninutul) acestora. Verificarea formei documentelor justificative are n vedere urmtoarele aspecte: folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei consemnate; completarea tuturor elementelor pe care le conine documentul; exactitatea preurilor unitare i a calculelor efectuate; existena semnturilor persoanelor responsabile pentru ntocmirea, avizarea i aprobarea operaiilor consemnate i alte aspecte. Verificarea de fond se refer la aspecte privind necesitatea, legalitatea, oportunitatea i economicitatea operaiilor consemnate n documente. Circulaia documentelor reprezint drumul parcurs de acestea din momentul ntocmirii i pn la arhivare i depinde de natura operaiei efectuate, fiind distinct pentru fiecare fel de document. Dup ce documentele au fost ntocmite i verificate, parcurg un traseu bine stabilit trecnd pe la diferite compartimente interne, sau au un traseu extern. Drumul sau circuitul parcurs trebuie s fie ct mai scurt i direct, astfel nct s ajung n cel mai scurt timp la cei ce vor aciona pe baza lui.

7

Documentele justificative, n msura n care au fost verificate, se nregistreaz n documentele de eviden contabil, dup care sunt supuse operaiunii de clasare, de aezare a lor ntr-o anumit ordine, i apoi celei de arhivare, de pstrare n cadrul societii pentru anumite intervale de timp stabilite n funcie de natura operaiilor consemnate i n raport cu prevederile legale din domeniu. Datele privind operaiile consemnate n documentele justificative sunt nregistrate n ordine cronologic sau sunt grupate i sistematizate n cadrul unor documente de eviden contabil, denumite registre de contabilitate. Registrele de contabilitate obligatorii sunt: registruljurnal, registrul-inventar i registrul cartea-mare. Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit n orice moment identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrul-jurnal are caracter de document cu regim special, se nregistreaz la organele fiscale i poate fi folosit ca prob n litigii. n acest registru se consemneaz toate operaiile economice i financiare din cadrul unei anumite perioade de gestiune, n ordinea n care acestea s-au efectuat n timp. Registrul-jurnal se ntocmete ntr-un singur exemplar, consemnndu-se urmtoarele elemente: numrul curent al fiecrei operaii nregistrate; data cnd se face nregistrarea; felul i numrul documentului justificativ n care este nscris operaia ce se nregistreaz; explicaii n legtur cu operaia n cauz; simbolurile conturilor debitoare i creditoare i sumele pentru fiecare dintre acestea. Registrul-inventar se ntocmete cu prilejul efecturii inventarierii generale a patrimoniului, i-anume: la nceputul activitii, cel puin o dat pe an, n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. El asigur stabilirea rezultatelor inventarierii patrimoniului, precum i a coninutului unor posturi din bilan, putnd fi folosit ca prob n litigii. Are caracter de document cu regim special, parafndu-se la organele fiscale teritoriale la nceperea i ncetarea activitii societii, precum i la nceperea unui nou registru. Se ntocmete ntr-un singur exemplar i conine elementele patrimoniale inventariate i grupate dup natura lor. Registrul cartea-mare este un document contabil obligatoriu care se utilizeaz de ctre unitaile patrimoniale ce folosesc forma de contabilitate maestru-ah. Este un document care asigur, pentru sfritul fiecrei luni i cumulat de la nceputul anului, sistematizarea datelor contabilitii sintetice, att pentru debitul, ct i pentru creditul fiecrui cont sintetic. Conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate i constituie baza ntocmirii balanei de verificare. Formularul propriu-zis al registrului cartea-mare poate fi nlocuit cu fiele de cont pentru operaii diverse sau cu fiele de cont ah, denumite i fie pe conturi corespondente. Documentele contabile de sintez i raportare - denumite i situaii financiare - reprezint lucrri finale n cadrul operaiunilor efectuate pe parcursul unui exerciiu financiar. Astfel se ntocmesc cele dou componente de baz ale situaiilor financiare, i-anume, bilanul i contul de profit i pierdere, precum i situaiile anexe la acestea. Ele au o importan deosebit, ntocmindu-se n scopul furnizrii de informaii utile celor care iau decizii economice. n acest sens se reine c n definiia dat obiectului contabilitii financiare de ctre organismul internaional de normalizare a contabilitii (I.A.S.C.) se arat c: informaiile financiare sunt furnizate n

8

principal printr-un bilan, cele privind performanele, printr-un cont de profit i pierdere, iar informaiile privind evoluia situaiei financiare, printr-un tablou de flux (tablou de finanare sau tabloul trezoreriei) . Instrumentul de lucru al contabilitii este contul, cu ajutorul cruia se ine socoteala fiecrui element patrimonial sub raportul strii, micrii i rezultatelor obinute din activitatea elementului respectiv. n practica contabil, contul se prezint sub forma unui teu ( T ), n care partea stng este denumit debit, partea dreapt credit, iar diferena dintre acestea este denumit sold. Dup natura soldului vom avea: - conturi cu sold debitor, cnd debitul contului este mai mare dect creditul acestuia; - conturi cu sold creditor, cnd creditul contului este mai mare dect debitul acestuia; - cont soldat, cnd debitul este egal cu creditul. Multitudinea conturilor a fcut necesar clasificarea lor n: conturi de activ; conturi de pasiv i conturi bifuncionale. Legtura reciproc care se stabilete ntre debitul unui cont i creditul altui cont, legtur stabilit cu ocazia nregistrrii unei operaii economice conform dublei nregistrri, poart denumirea de coresponden a conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se numesc conturi corespondente. Analiza contabil a operaiunilor economice este un procedeu necesar pentru contabilitate nainte ca aceste operaii s fie nregistrate n conturi, asigurndu-se astfel corectitudinea nregistrrilor efectuate. Ea presupune parcurgerea a patru etape: - precizarea coninutului economic al operaiunii enunate i implicaiile acesteia asupra patrimoniului; - stabilirea modificrilor determinate de operaiunea economic n bilan; - stabilirea conturilor corespondente; - ntocmirea formulei contabile. ntocmirea formulei contabile reprezint soluia contabil a unei operaiuni economice, respectiv o modalitate grafic de prezentare a conturilor i a sumelor corespunztoare. n principiu, formula contabil este alctuit din urmtoarele pri: denumirea contului care se debiteaz; denumirea contului care se crediteaz; suma care face obiectul nregistrrii; semnul " = ", care face legtura ntre conturile corespondente. n practic, soluia contabil complet a unei operaiuni este reprezentat de articolul contabil care, pe lng formula contabil conine i alte elemente cum sunt: data operaiunii, descrierea operaiunii, numrul i felul documentului justificativ, semnturile persoanelor responsabile de efectuarea analizei contabile i ntocmirea articolului contabil. Pornind de la datele nregistrate n conturi, la sfritul fiecrei luni se ntocmete o situaie de sintez a tuturor operaiunilor economice nscrise n conturile contabile, situaie care se numete balana de verificare. Prin aceast situaie de sintez se asigur: exactitatea tuturor operaiunilor nscrise n contabilitatea sintetic i analitic, descoperind orice eroare s-ar putea strecura n prelucrarea informaiilor contabile; stabilirea legturilor ntre conturi i bilan, n sensul c balana pregtete soldul conturilor la sfritul perioadei; prin rulaje i solduri furnizeaz informaii necesare analizei economico-financiare i conducerii societii.

9

n cadrul compartimentului financiar-contabil al SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani i desfoar activitatea doi economiti, care rspund de organizarea i conducerea contabilitii, n conformitate cu prevederile Legii contabilitii, nr. 82/1991. Principalele activiti desfurate n cadrul acestui compartiment sunt conforme cu Regulamentul privind aplicarea Legii Contabilitii i cu normele emise de Ministerul de Finane i se refer la: - asigurarea ntocmirii documentelor justificative pentru toate operaiunile care modific patrimoniul societii i nregistrarea n evidenele contabile a acestora; - efectuarea inventarierii patrimoniului, cel puin o dat pe an; -controlul asupra operaiunilor patrimoniale; - ntocmirea balanelor contabile, a bilanului contabil i a anexelor la acesta i depunerea acestora la unitatea fiscal; - utilizarea i inerea registrelor de contabilitate; - arhivarea i pstrarea documentelor justificative i a documentelor contabile; - furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i la rezultatele obinute din activitatea societii. Compartimentului financiar-contabil i revine i controlul asupra ntocmirii i circulaiei documentelor primare, a documentelor tehnico-operative i contabile. Raionalizarea circuitului documentelor este o problem important a societii i reprezint o sarcin a compartimentului financiar-contabil. Se ntocmete cte un grafic de circulaie pentru fiecare document, n care se precizeaz compartimentul n care s-a ntocmit documentul i persoana care a ntocmit documentul, termenele de executare, compartimentele ctre care se transmit, modaliti de verificare. Compartimentul financiar-contabil al SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani are relaii privind circuitul documentelor cu celelalte compartimente din cadrul societii, ct i cu partenerii externi ai acesteia, i-anume: clieni, furnizori, debitori, creditori, bnci, etc. n continuare sunt prezentate principalele formulare utilizate n activitatea economicofinanciar a SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani : Documente de eviden a valorilor materiale (active circulante) Operaiunile de aprovizionare cu materiale, obiecte de inventar, combustibili, piese de schimb, alte bunuri i servicii, solicit ntocmirea a dou documente care nu stau la baza nregistrrii n contabilitate, i-anume, comanda i contractul economic. Factura fiscal i factura sunt formulare cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. Servesc ca: documente pe baza crora se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate; documente de nsoire a mrfii pe timpul transportului; documente de ncrcare n gestiunea primitorului; documente justificative de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. Nota de recepie i constatare diferene servete ca: document pentru recepia bunurilor aprovizionate; document justificativ pentru ncrcarea n gestiune; act de prob n litigiile cu

10

cruii i furnizorii pentru diferenele constatate la recepie; document justificativ de nregistrare n contabilitate. Lista de inventariere servete ca: document pentru inventarierea bunurilor af1ate n gestiunile societii; document pentru stabilirea lipsurilor i plusurilor de bunuri i a altor valori; document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor i n contabilitate a plusurilor i minusurilor constatate; document pentru ntocmirea registrului-inventar; document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri; document centralizator al operaiunilor de inventariere. Bonul de consum se ntocmete la ieirea din magazie i darea n consum a materiilor prime i materialelor. Documente de eviden a mijloacelor fixe (active imobilizate) Imobilizrile (construciile, mainile, utilajele, mijloacele de transport, mobilerul de birou, etc.) se nscriu n eviden n baza facturilor, a avizelor de nsoire a mrfii, avizelor de expediie i procesul-verbal de recepie final, iar pe tot parcursul funcionrii mijlocului fix n unitate se ntocmete fia mijlocului fix, n care se gsesc date privind denumirea, valoarea de inventar, reparaiile efectuate. Toate mijloacele fixe se regsesc nscrise n registrul numerelor de inventar. Documente privind evidena mijloacelor bneti i a decontrilor n relaia societii cu instituiile bancare la care aceasta are deschise conturi, ncasrile i plile n numerar se efectueaz n baza cecului de numerar pentru ncasri, iar pentru depunerea numerarului din casieria unitii n contul bancar se utilizeaz foaia de vrsmnt. Ambele documente au regim special i se elibereaz de ctre unitile bancare. Pentru plata facturilor ctre furnizori se utilizeaz cecul barat. Plata sumelor, precum i ncasarea acestora, ca rezultat al relaiilor de decontare dintre agenii economici i bugetul de stat se fac n baza ordinului de plat. Pentru toate operaiunile care se deruleaz prin conturile bancare, societatea primete extrasul de cont, n care sunt trecute ncasrile i plile efectuate, document care are anexat i documentele n baza crora s-au efectuat ncasrile i plile. Chitana este un formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. Servete ca: document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii; document justificativ de nregistrare n registrul de cas (cu respectarea Regulamentului privind operaiunile de cas); document justificativ de nregistrare n contabilitate. Dispoziia de plat/ncasare ctre casierie servete ca: dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans, n cazul justificrii unei sume mai mari dect avansul primit, pentru procurare de materiale, etc.; dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu reprezint venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale; document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ. Registrul de cas servete ca: document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin casieria unitii pe baza actelor justificative; document de stabilire, la

11

sfritul fiecrei zile a soldului de cas; document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas. Ordinul de deplasare servete ca: dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea; document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate; document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de ctre titularul de avans; document justificativ de nregistrare n contabilitate. Nota de contabilitate este un document n care se redacteaz sumar coninutul unei operaiuni economice i n care se stabilete articolul contabil. Servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic. Documente de eviden operativ a muncii i a salariilor Foaia colectiv de prezen (pontajul) este documentul n care se consemneaz timpul efectiv lucrat, absenele sau alte meniuni privind personalul. Rapoartele de lucru sunt documente care stau la baza calculrii drepturilor cuvenite personalului sub form de salarii. Pentru plata chenzinei I se utilizeaz lista de avans chenzinal, iar pentru plata chenzinei a II-a, statul de plat. CAPITOLUL 2: Monografie contabil i transpunerea conturilor n balana de verificare la SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani, la data de 31.12.2008 2.1. Monografie privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni economice aferente exerciiului financiar 2008, luna de referin - decembrie Operaiunile economice din cursul unei luni se nregistreaz n note contabile grupate dup felul i natura lor, pe conturi sau grupe de conturi, cu coninut economic asemntor. Documentele se nregistreaz zilnic n situaii auxiliare, iar la sfritul lunii, documentele grupate pe conturi debitoare i creditoare se nregistreaz n sume totale din situaiile auxiliare n jurnale. Aceste jurnale poart un numr i o liniatur special adaptat pentru nregistrarea articolelor contabile i care nu reprezint altceva dect nota contabil lunar pentru toate operaiunile nregistrate n cursul lunii, n contul respectiv. Baza nregistrat n jurnale o formeaz documentele justificative ntocmite la timp i cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare. Dup verificarea de form i fond documentele se conteaz, adic se indic pe ele conturile debitoare i creditoare, dup care se nregistreaz n situaiile auxiliare sau direct n jurnale. Monografia principalelor operaiuni nregistrate n contabilitatea SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani a fost realizat pe baza notelor contabile ntocmite, fiind prezentate att pe debit, ct i pe credit sub forma unui Registru-jurnal, n anexa 2.

2.2. Transpunerea conturilor n balana de verificare la data de 31.12.2008

12

Balana de verificare este un procedeu specific al metodei contabilitii prin care se verific exactitatea nregistrrii operaiunilor economice n conturi. Prin balana de verificare se asigur centralizarea datelor contabilitii curente, se face legtura ntre conturile sintetice i bilan, precum i ntre conturile sintetice i cele analitice. Potrivit art. 2 din Legea contabilitii, balana de verificare se ntocmete lunar. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare cu mai multe coloane, n care sunt nscrise, n ordinea din planul general de conturi, toate conturile utilizate de contabilitatea unitii patrimoniale, fiecare cont fiind identificat prin simbol i denumire. Pentru fiecare cont, n balan se prezint date valorice preluate din balana precedent, respectiv soldul iniial, rulajele perioadei curente, totalul sumelor i soldul final la sfritul lunii,aa cum sunt prezentate in anexa 3. Balana de verificare a fost conceput pe baza celor dou principii fundamentale ale contabilitii: principiul dublei reprezentri a patrimoniului i principiul dublei nregistrri a operaiilor economice n conturi. Din punct de vedere practic, balana de verificare ndeplinete urmtoarele funcii: - funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, care const n identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin intermediul egalitilor valorice ale balanei de verificare i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul ei; - funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilan, care se concretizeaz n faptul c balana de verificare concentreaz datele din toate conturile folosite n contabilitatea curent a unitii patrimoniale; - funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi, care se refer la centralizarea datelor privitoare la existena i micarea elementelor nregistrate n conturile sintetice i analitice, pe parcursul unei perioade de gestiune; - funcia de instrument de sintez i analiz a activitii economice, care se realizeaz ca urmare a gruprii datelor din contabilitatea curent, prin confruntarea datelor de la nceputul perioadei de gestiune cu cele de la sfritul ei, pentru fiecare cont, pe grupe de conturi i pe total; - funcia de verificare a concordanei dintre conturile sintetice i conturile analitice, care se realizeaz prin ntocmirea unei balane de verificare a conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic dezvoltat n conturi analitice, prin care se controleaz exactitatea nregistrrilor efectuate . La SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani se utilizeaz modelul balanei de verificare cu patru serii de egaliti, deoarece reprezint modelul cel mai complet, care satisface funciile celorlalte balane i ofer n plus informaii pentru efectuarea analizei n dinamic a situaiei economicofinanciare a societii. Balana de verificare cu patru serii de egaliti se prezint sub forma unui tabel cu opt coloane, din care dou coloane pentru totalul soldurilor debitoare i creditoare precedente, dou coloane pentru rulajele debitoare i creditoare ale lunii curente, dou coloane pentru totalul rulajelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurile finale debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a patru egaliti ntre totalurile coloanelor perechi. Transpunerea conturilor n balana de verificare la data de 31.12.2008 este prezentat n anexa 3.

13

2.3. Documente contabile de sintez Societatea ntocmete periodic i prezint utilizatorilor documente contabile de sintez, denumite i situaii financiare sau conturi anuale. Acestea sunt reprezentate de un set de situaii contabile, n form standardizat, prin care se sintetizeaz informaiile contabilitii curente i constituie o parte a procesului de raportare financiar anual a activitii unei uniti patrimoniale. Situaiile de sintez se ntocmesc n concordan cu legislaia contabil n vigoare, precum i cu cerinele reglementrilor contabile europene i internaionale, astfel nct ele s fie nelese de toate categoriile de utilizatori, interni i externi. Situaiile financiare prezint rezultatele administrrii societii de ctre conductori, inclusiv modul de gestionare de ctre acetia a resurselor ncredihate. Informaiile pe care le conin situaiile financiare stau la baza fundamentrii a numeroase decizii economice privind activitatea curent i, n special, cea de perspectiv. n acelai timp, acestea constituie un factor mobilizator pentru mbuntirea conducerii i organizrii contabilitii, care trebuie s asigure, n mod continuu, informaiile necesare, exacte i la timp, n vederea elaborri lor n mod corespunztor i la termenele precizate prin norme. Pentru exerciiul financiar aferent anului 2008, SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani a ntocmit situaii financiare aplicnd Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 306/2002, cu modificrile ulterioare. Documentele contabile de sintez reprezint lucrri finale n cadrul operaiunilor efectuate pe parcursul unui exerciiu financiar, care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii. 2.3.1. Lucrri contabile de nchidere a exerciiului financiar ntocmirea situaiilor financiare reprezint un proces complex de sintetizare a informaiilor n vederea determinrii indicatorilor economico-financiari privind poziia financiar i performanele unitii patrimoniale, n cadrul cruia se efectueaz dou categorii de lucrri: -lucrri cu caracter preliminar (premergtoare), denumite i lucrri de nchidere a exerciiului financiar; -lucrri de ntocmire propriu-zis sau de completare (redactare) a situaiilor financiare. 2.3.1.1. Lucrri cu caracter preliminar Aceste lucrri se desfoar ntr-o anumit ordine de succesiune, fiind structurate astfel: a) ntocmirea primei balane de verificare a conturilor, nainte de inventariere; b) inventarierea general a patrimoniului; c) reflectarea n contabilitate a operaiilor de regularizare; d)determinarea rezultatelor finale ale exerciiului, repartizarea profitului i reportarea profitului/pierderii pentru exerciiul urmtor;

14

e) ntocmirea balanei de verificare definitive. a) ntocmirea primei balane de verificare a conturilor, nainte de inventariere Se ntocmete n scopul centralizrii i controlului exactitii datelor nregistrate din documentele justificative n conturi. Acest control se realizeaz, n primul rnd, prin confruntarea datelor din balana de verificare sintetic cu registrul-jurnal, n sensul c totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare din balana de verificare trebuie s fie egal cu totalul registrului-jurnal. Prin intermediul acestei balane se verific corelaiile ce trebuie s existe ntre evidena analitic i evidena sintetic. Totodat, aceast balan de verificare pregtete datele contabile necesare comparrii soldurilor conturilor cu inventarul faptic. b) Inventarierea general a patrimoniului Are ca principal scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului societii i cuprinde toate elementele patrimoniale. Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena faptic a tuturor elementelor de activ i pasiv, cantitativ sau numai valoric, dup caz, i punerea de acord a evidenei cu realitile constatate la inventariere, precum i evaluarea elementelor patrimoniale la nivelul valorii actuale. Constatarea faptic a existenei fiecrui element patrimonial se face prin numrare, cntrire, msurare, cubare i calcule tehnice, dup caz, pentru bunurile materiale de natura stocurilor i a imobilizrilor corporale, precum i pe baza documentelor confirmate de teri pentru bunurile nemateriale, creane i datorii. n principiu, plusurile de elemente patrimoniale se nregistreaz ca intrri n patrimoniul societii, iar minusurile diminueaz patrimoniul. Cele care se datoreaz vinoviei unor persoane se imput acestora. c) Reflectarea n contabilitate a operaiilor de regularizare Se refer la nregistrarea provizioanelor pentru deprecieri, a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, operaiile de delimitare n timp a cheltuielilor i veniturilor, diferenele de curs valutar stabilite la sfritul exerciiului, precum i operaiile privind taxa pe valoarea adugat. d) Determinarea rezultatului final al exerciiului i repartizarea acestuia pe destinaii Dup efectuarea nregistrrilor de regularizare este necesar s se nchid conturile de cheltuieli i venituri prin transmiterea soldurilor conturilor respective asupra contului 121 - Profit i pierdere -. Soldul creditor al contului 121 reprezint profitul brut realizat, dac veniturile depesc cheltuielile, iar soldul debitor reprezint pierderea realizat, n cazul n care cheltuielile depesc veniturile. n situaia n care se obine profit, se nregistreaz obligaia de plat fa de bugetul de stat privind impozitul pe profit. n urma acestei operaiuni, soldul creditor al contului 121 va reflecta profitul net obinut de societate.

15

Se efectueaz repartizarea, parial sau total, dup caz, pe destinaiile legale, a profitului realizat i nregistrrile contabile corespunztoare. Operaia de repartizare a profitului se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 129 - Repartizarea profitului - . e) ntocmirea balanei de verificare definitive Reprezint ultima lucrare preliminar ntocmirii documentelor de sintez, asigurndu-se centralizarea datelor contabilitii curente i obinerea unei situaii generale a patrimoniului societii. 2.3.1.2. Completarea (redactarea) situaiilor financiare Lucrrile de completare a situaiilor financiare, prin coninutul lor, se concretizeaz n operaii de preluare i transcriere a informaiilor din situaiile financiare ntocmite n exerciiile financiare precedente i n operaii de prelucrare a informaiilor din balana sintetic a conturilor, ntocmit pentru exerciiul curent ncheiat. Cu toate c sursa principal de date pentru completarea i ntocmirea situaiilor financiare o reprezint balana de verificare final a conturilor sintetice, pus de acord cu balanele conturilor analitice, nu trebuie neles c se copiaz ntocmai soldurile finale ale conturilor din balana sintetic sau rulajele cumulate ale conturilor. Pentru multe conturi se fac anumite operaii de prelucrare (grupare, cumulare algebric), n funcie de cerinele coninutului informaional al componentelor situaiilor financiare. Se procedeaz la agregarea informaiilor din conturile prezentate n balana de verificare. Aceast concentrare de informaii se efectueaz ca urmare a necesitii caracterizrii de ansamblu a elementelor de activ i de pasiv cu trsturi comune. De asemenea, explicaia acestei grupri de informaii este dat de faptul c situaiile financiare, fiind lucrri de sintez care se public, trebuie s rspund exigenelor principiilor contabile, precum i criteriilor de plasare a indicatorilor economico-financiari n cadrul acestora. 2.3.2. Componentele situaiilor financiare anuale Pentru exerciiul financiar aferent anului 2008, SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani a ntocmit situaii financiare aplicnd Reglementarile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 306/2002, cu modificarile ulterioare. Componentele situaiilor financiare anuale ntocmite sunt: bilanul; contul de profit i pierdere; date informative; situaia active lor imobilizate i a amortizrii acestora; note explicative. raportul administratorului

16

Bilanul - formular 10 Ca parte component a situaiilor financiare anuale, bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale societii la nchiderea exerciiului financiar. Cuprinde toate elementele de activ grupate dup natur, destinaie i lichiditate, precum i toate elementele de pasiv grupate dup natur, provenien i exigibilitate. El face parte din categoria docmentelor contabile oficial pentru exercitarea controlului i analizei patrimoniului i a activitii societii. Sub aspectul elementelor structurale bilanul cuprinde activele n partea de activ, capitalurile proprii i datoriile n partea de pasiv. Fiecrui post de bilan i corespunde un cont din contabilitatea curent, astfel c o parte din soldurile debitoare sau creditoare ale conturilor se trec n bilan preluate direct din conturi. n activitatea practic a unitilor patrimoniale din ara noastr, bilanul se prezint sub form de list, prile bilanului fiind aezate una sub alta i este conceput astfel nct s asigure o mare capacitate de generalizare i sintetizare a informaiilor, el concentrnd ntr-un numr relativ mic de indicatori, ntregul sistem de informaii nregistrate n contabilitatea curent. Contul de profit i pierdere - formular 20 Ca document de sintez, prin rubricile pe care le conine, detaliaz modul de obinere a rezultatului exerciiului. Coninutul informaional al acestui document cuprinde: - cifra de afaceri net: cuprinde sumele provenite din vnzarea de bunuri, lucrri i servicii ce intr n categoria activitilor curente ale societii, dup scderea taxei pe valoarea adugat i a altor impozite i taxe aferente; - veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor: sunt structurate astfel fcnduse distincie ntre activitatea curent a societii, activitatea financiar i cea cu caracter excepional; - rezultatul exerciiului: se determin n cascad, astfel nct sunt reflectate rezultatul din exploatare, rezultatul financiar, rezultatul curent (rezultatul din exploatare + rezultatul financiar), rezultatul extraordinar, rezultatul brut al exerciiului i rezultatul net al exerciiului, care se determin prin deducerea impozitului pe profit din rezultatul brut. Formularul privind contul de profit i pierdere ofer informaii care sunt structurate pe dou coloane: exerciiul financiar precedent i exerciiul financiar curent ncheiat. Date informative - formular 30 Sunt oferite date privind rezultatul nregistrat de societate n exerciiul financiar ncheiat, date privind plile restante ale societii, date privind numrul mediu de salariai, date privind pli de dobnzi i redevene i date privind tichetele de mas. Situaia activelor imobilizate i a amortizrii acestora - formular 40 Situaia urmrete: - evidenierea micarilor privind activele imobilizate, fiind reflectate soldul iniial, creterile (intrrile), reducerile (ieirile) i soldul final al acestora; - evidenierea amortizrii active lor imobilizate, fiind reflectate soldul iniial, amortizarea n cursul anului, amortizarea aferent imobilizrilor scoase din eviden i amortizarea la sfritul anului.

17

Note explicative Sunt reprezentate de un set de situaii anex care, prin coninutul lor, ndeplinesc mai multe roluri: - s prezinte informaii care nu sunt oferite de celelalte componente ale situaiilor financiare; - un instrument complementar n furnizarea informaiilor pentru a asigura o prezentare sincer a situaiei i performanelor societii; - include referiri detaliate la valorile posturilor (elementelor) prezentate n alte structuri ale situaiilor financiare; - descrierea amnunit a metodelor utilizate pentru evaluarea elementelor patrimoniale i explicarea abaterilor de la principiile i regulile de ntocmire a conturilor anuale. ntocmirea notelor explicative se efectueaz respectnd principiul bunei informri, adic ele trebuie s includ orice informaie necesar utilizatorilor. Raportul administratorului Raportul administratorului conine informaii privitoare la urmtoarele aspecte: - analiza evoluiei activitii societii pe durata exerciiului financiar i a situaiei sale la ncheierea acestuia; - informaii asupra evoluiei probabile a activitii societii; - informaii asupra activitilor din domeniul dezvoltrii societii; - alte informaii. Documentele contabile de sintez ale SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani, respectiv situaiile financiare anuale sunt prezentate n anexa 4, conform Programului pentru prelucrarea asistat, validarea, listarea i obinerea formatului electronic la 31 decembrie 2008 pentru situaiile financiare, emis de ANAF. 2.4. Analiza principalilor indicatori economico-financiari

Managerii preocupai de dezvoltarea i consolidarea afacerilor sunt extrem de interesai de interpretarea indicatorilor economici, care reprezint "starea de sntate" a societilor pe care le conduc. Procesul de conducere nu se poate baza pe rutin i intuiie, ci pe o analiz tiinific, pe o cunoatere temeinic a situaiei date, o identificare a vulnerabilitilor i oportunitilor de dezvoltare. ntreprinderea este o organizaie social, cu o structur i dinamic specific, fapt ce determin i complexitatea actului decizional. Ca activitate practic, analiza economico-financiar are un caracter permanent, indiferent de subiectul care o efectueaz, deoarece prin valorificarea informaiei furnizate de sistemul i politicile contabile, se pot formula concluzii pertinente asupra ansamblului activitii sau asupra segmentelor acesteia. n procesele manageriale, la scar micro i macro economic, analiza financiar se constituie ntr-un instrument al realizrii tuturor atributelor conducerii sau chiar ntr-o funcie autonom cuprinztoare. Pe baza analizei, factorul uman formuleaz concluzii prin care se dirijeaz efortul, astfel nct efectele s fie maxime, satisfcnd prin aceasta cerinele proprietarilor capitalurilor investite.

18

Analiza economic studiaz fenomenele din punct de vedere economic, respectiv al consumului de resurse i al rezultatelor obinute. 2.4.1. Indicatori de lichiditate Lichiditatea reprezint proprietatea elementelor patrimoniale de a se transforma n bani. Pentru caracterizarea lichiditii unei firme se compar pasivele pe termen scurt cu resursele disponibile pentru aceeai perioad. Analiza indicatorilor de lichiditate prezentai mai jos arat c n timp s-a diminuat n anul 2008 capacitatea societii de a face fa datoriilor pe termen scurt, comparativ cu anul 2007. Cei mai utilizai indicatori sunt : - Indicatorul lichiditii curente (al capitalului circulant) - Indicatorul lichiditii imediate (test acid) Indicatorul lichiditii curente (al capitalului circulant) Este un indicator care ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Valoarea recomandat acceptabil este n jurul valorii de 2. Se exprim prin raportul: Active curente / Datorii curente 2007: 2008: Este 2007: 2008: un 23740 / 15712 = 1,51 61186 / 59914 = 1,02 indicator care arat capacitatea societii de a-i plti imediat datoriile.

Indicatorul lichiditii imediate (test acid) Se exprim prin raportul: (Active curente - Stocuri) / Datorii curente 23740 / 15712 = 1,51 61186 / 59914 = 1,02

2.4.2. Indicatori de solvabilitate Solvabilitate reprezint capacitatea societii de a-i onora obligaiile de plat la scaden. Capacitatea de plat semnific solvabilitatea imediat, respectiv exprim capacitatea mijloacelor bneti la un moment dat sau pentru o perioad scurt de timp (de obicei pn la 30 de zile), de a acoperi obligaiile scadente pentru acelai interval de timp. Cei mai importani indicatori de solvabilitate sunt: - Indicatorul solvabilitii patrimoniale - Indicatorul solvabilitii generale - Indicatorul datoriilor Indicatorul solvabilitii patrimoniale Se exprim prin raportul: Capital propriu / Capital propriu + Credite totale 2007: 2008: 29028 / 29028 = 1 127950 / 127950 = 1

SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani nu a contractat nici un tip de credit pe parcursul celor dou exerciii financiare luate n calcul. Indicatorul solvabilitii generale Se exprim prin raportul: Active totale / Datorii totale

19

Acest indicator arat n ce msur sunt acoperite datoriile totale de ctre activele totale ale societii, respectiv activele imobilizate i activele circulante. 2007: 2008: 43840 / 15712 = 2,79 187864 / 59914 = 3,14

Din situaia prezentat reiese ca indicatorul solvabilitii generale este mai mare dect 1, n concluzie, situaia financiar de ansamblu a societii prezentate este bun. Indicatorul datoriilor Este un indicator general al ndatorrii. El calculeaz proporia n care activul total este finanat prin datorii. Este de dorit ca societatea s aib o rat redus a datoriilor, avnd n vedere c acest fapt implic asumarea unui risc mai mic. Acest indicator trebuie s fie mai mic sau egal cu 1. Se exprim prin raportul: Total datorii / Total active 2007: 2008: 15712 / 43840 = 0,36 59914 / 187864 = 0,32

2.4.3. Indicatori de rentabilitate Rentabilitatea este definit ca fiind rezultatul favorabil (din punct de vedere financiar) al unei activiti economice, concretizat prin creterea veniturilor fa de cheltuielile efectuate i n urma creia s-a creat un surplus valoric numit profit. Cei mai importani indicatori ai rentabilitii sunt: - Rata rentabilitii comerciale (rata profitului) - Rata rentabilitii economice - Rata rentabilitii financiare - Rata rentabilitii activelor - Rata rentabilitii capitalurilor - Rata rentabilitii capitalului angajat Rata rentabilitii comerciale (rata profitului) Reflect corelaia dintre profitul total aferente vnzrilor i cifra de afaceri, dnd expresie politicii comerciale a ntreprinderii. Se exprim prin raportul: Profit net / Cifra de afaceri x 100 2007: 2008: 18228 / 127000 x 100 = 14,35 78922 / 351000 x 100 = 22,48

Rata rentabilitii economice Reflect corelaia dintre un rezultat economic i mijloacele economice (capitalul) angajate pentru obinerea acestuia. Se exprim prin raportul: Profit brut / Capitaluri permanente x 100 2007: 2008: 21700 / 10000 x 100 = 217 93955 / 30000 x 100 = 313

Rata rentabilitii financiare Este un indicator important pentru comparaiile interne ale societii.

20

Se exprim prin raportul: Profit net / Capitaluri proprii x 100 2007: 2008: 18228 / 29028 x 100 = 62,79 78922 / 127950 x 100 = 61,68

Rata rentabilitii activelor Rata rentabilitii economice a activelor, se calculeaz ca raport ntre rezultatul total al exerciiului sau profitul brut total i activul total , format din activele imobilizate i activele circulante. Nivelul su prezint interes, n primul rnd pentru managerii ntreprinderii, care apreciaz astfel, eficiena cu care sunt utilizate activele disponibile. 2007: 2008: 21700 / 43840 x 100 = 49,50 93955 / 187864 x 100 = 50,01

Rata rentabilitii capitalurilor Este un indicator ce caracterizeaz cel mai bine profitabilitatea capitalului permanent al firmei, indiferent de sursa sa de provenien. Se exprim prin raportul: Profit net / Capital social x 100 2007: 2008: 18228 / 10000 x 100 = 182,28 78922 / 30000 x 100 = 263,07

Rata rentabilitii capitalului angajat Este un indicator care exprim profitul pe care l obine societatea din banii investii n afacere. Se exprim prin raportul: Profit brut / Capital angajat Capitalul angajat se refer la banii investii n societate de ctre asociai, ct i de creditorii pe termen lung, i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente. 2007: 2008: 21700 / 29028 = 0,75 93955 /127950 = 0,73

2.4.4. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) Aceti indicatori msoar eficacitatea unei societi n administrarea resurselor stabile i derularea activitilor i furnizeaz informaii cu privire la: viteza de intrare sau ieire a fluxurilor de trezorerie,, capacitatea de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baz. Principalii indicatori utilizai pentru societatea studiat sunt:

Viteza de rotaie a creanelor (clieni) Exprim viteza cu care societatea i rotete creanele deinute pentru a realiza un anumit volum al vnzrilor. Ea demonstreaz capacitatea conducerii de a determina clienii s plteasc rapid pentru bunurile i serviciile deja livrate. Banii ce sunt blocai n creane sunt bani care nu pot fi utilizai n dezvoltare sau pentru constituirea de rezerve bancare purttoare de dobnd. Atta timp ct sunt nencasate, aceste fonduri sunt neproductive pentru societate.

21

nvechirea creanelor contribuie la mrirea perioadei medii de ncasare a acestora. Existena unor creane ndoielnice indic posibilitatea apariiei unor probleme la fluxul de lichiditi. Este de dorit ca numrul de zile de rotaie a creanelor s fie ct mai mic. Se exprim prin raportul: (Creane / Cifra de afaceri ) x 365 2007: 2008: (6200 / 127000) x 365 = 17,82 (3570 / 351000) x 365 = 3,71

Viteza de rotaie a creditelor (furnizori) Exprim gradul de dependen al companiei de finanarea pe baza creditului-furnizor. Creterea numrului de zile poate fi rezultatul deciziei conducerii de a apela la creditul furnizor pentru a rezolva unele probleme ale fluxului de lichiditi pe termen scurt. Rezultatul obinut trebuie analizat n raport de viteza de ncasare a creanelor pentru a vedea dac sursele atrase din partea furnizorilor sunt mai mari dect sumele atrase de clienii companiei (aspect pozitiv). Se exprim prin raportul: (Furnizori / Cifra de afaceri) x 365 2007: 2008: (1400 / 127000) x 365 = 4,02 (1248 / 351000) x 365 = 1,30

Viteza de rotaie a activelor imobilizate Acest indicator evalueaz eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate de active imobilizate. Se exprim prin raportul: Cifra de afaceri / Active imobilizate 2007: 2008: 127000 / 20100 = 6,32 351000 / 126678 = 2,77

Viteza de rotaie a activelor totale Se exprim prin raportul: Cifra de afaceri / Total active 2007: 2008: 127000 / 43840 = 2,89 351000 / 187864 = 1,87

2.4.5. Analiza soldurilor intermediare de gestiune Prin solduri intermediare de gestiune nelegem principalii indicatori economico-financiari stabilii pe baza datelor din Contul de profit i pierdere, cu ajutorul crora se caracterizeaz modul de folosire a resurselor materiale, financiare i umane ale societii. Soldurile intermediare de gestiune se prezint ntr-un tablou care, n esen este o alt modalitate de prezentare a contului de rezultate. TABLOUL SOLDURILOR INTERMEDIARE la 31 decembrie 2008 2007 1. Producia exerciiului (Pe) = cont 704 2. Marja comercial (Mc) 3. Alte venituri din exploatare 4. Cheltuieli teri(materiale, servicii) 127.000 0 0 24.600 2008 351.000 0 0 81.460 % 276,38 0 0 331,14

22

5. Valoarea adugat (Va) = 1+2+3-4 6. Cheltuieli impozite 7. Cheltuieli cu personalul 8. Excedent brut din exploatare (EBE) = 5-6-7 9. Amortizare 10. Alte cheltuieli din exploatare 11. Rezultatele exploatrii (RE) = 8-9 12. Rezultatul financiar 13. Rezultatul curent al exerciiului (RCE) 14. Rezultatul excepional 15. Rezultatul brut 16. Impozit pe profit 17. Profit net = 15-16 Se remarc urmtoarele: - a crescut volumul produciei exerciiului ; - a crescut volumul cheltuielilor cu personalul; - a crescut valoarea adugat ; - a crescut volumul cheltuielilor de exploatare;

102.400 300 76.100 26.000 4.300 0 21.700 0 21.700 0 21.700 3.472 18.228

269.540 1.896 167.747 99.897 6.822 0 93.075 880 93.955 0 93.955 15.033 78.922

263,22 632,00 220,43 384,22 158,65 0 428,92 0 432,97 0 432,97 432,98 432,97

- societatea a nregistrat n anul 2008 un profit net de 78.922 lei. CAPITOLUL 3: Concluzii Concluziile ce decurg din aceast lucrare conduc spre urmtoarele aspecte pozitive pentru societate: - societatea are obiective clare de ndeplinit i structuri organizatorice bine definite; - ca urmare a permanentei preocupri a managementului societii, ca i rezultat al muncii echipei de angajai, societatea a nregistrat o dezvoltare n ceea ce privete activitatea de prestri servicii, au crescut rezultatele fizice i valorice, n concordan cu cerinele pieei; - cucerirea pieei interne atest o recunoatere a calitii serviciilor, ct i a gradului ridicat de adaptabilitate a societii la cerinele sporite i variate ale beneficiarilor; - existena unui personal instruit n permanen i responsabil; - contabilitatea este inut n conformitate cu cerinele prevederilor legale; - societatea i achit n termen obligaiile de plat ctre bugetele de stat i ctre celelalte instituii ale statului, fapt ce i permite obinerea cu uurin a certificatelor de atestare care i sunt necesare; - seriozitatea n relaiile societii cu instituiile bancare la care aceasta are deschise conturi, reprezint o garanie n plus n privina contractrii unei eventuale forme de creditare; - societatea preconizeaz obinerea de rezultate viitoare ridicate. Ca aspecte negative, se face meniunea c societatea este ancorat ntr-un mediu economic slab, dat de poziionarea geografic i de dependena de politicile de pre practicate pe pia, care nu in cont de necesitile i potenialul zonei. Cei ce doresc s investeasc nu dispun ntotdeauna de mijloace bneti proprii de cofinanare a proiectelor, fiind nevoii s apeleze la credite bancare, ns bncile practic un regim de acordare a creditelor extrem de restrictiv, cu o

23

dobnd foarte mare pentru investitori. Ca rezultat al acestei politici practicate de bnci, apare lipsa prii de cofinanare a celor ce doresc s investeasc i i determin pe acetia s renune i s abandoneze orice intenie de a investi. CAPITOLUL 5: Anexe

Anexa 1: Organigrama SC ACCESS CONSULTING SRL Botoani

Asociat uunic Director

Compartiment financiar-contabil

Compartiment consultan

Anexa 2: Monografie privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni economice aferente exerciiului financiar 2008, luna de referin - decembrie Nr. crt. 1. 04.12.2008 Cv. abonament Romtelecom, factura nr. 654: 2. 3. 4. 5. 05.12.2008 05.12.2008 05.12.2008 06.12.2008 convorbiri telefonice + internet - TVA deductibil Aport n numerar la capitalul social Capital subscris nevrsat Trecere capital social de la nevrsat la vrsat Cv. factur ctre client, factura nr. BT AC 98: prestri servicii consultan Data Explicaie Cont debitor % 626 4426 5121 456 1011 4111 456 1011 1012 % 704 Cont credito r 401 Sume D/C 1142 960 182 20000 20000 20000 21420 18000

24

6. 7. 8. 9.

08.12.2008 10.12.2008 14.12.2008 14.12.2008

- TVA colectat Achitat factur furnizor Achitat avans deplasare - dispoziie de plat Achitat factur furnizor Cv. abonament Vodafone, factura nr. 124575 convorbiri telefonice - TVA deductibil Achitat pe carduri cv. salarii -noiembrie 2008 Viramente salarii- noiembrie 2008 CAS angajator Fond accid. de munc i boli profes. Contributie concedii si indemnizaii CAS angajai Fond sntate angajator Fond sntate angajai Fond omaj angajator Fond omaj angajai Impozit salarii Comision ITM

401 542 401 % 626 4426 421 % 4311.1 4311.2 4311.3 4312 4313 4314 4371 4372 444 447.1 447.2 % 612 4426 625 5121 % 214 4426 404 % 605 4426 581 5311 401 4111

4427 5121 5311 5311 401

3420 5000 680 4616 785 660 125 7808 6278 2145 60 55 1045 605 605 110 55 1487 83 28

10. 11.

15.12.2008 15.12.2008

5121 5121

12.

16.12.2008

- Fond garantare creante salariale Cv. contract nchiriere spaii birouri - Locativa Botoani, factura nr. 60247 chirie luna decembrie 2008 - TVA deductibil Cheltuieli deplasare - conform decont ncasare factur de la client Achiziie - Medal Botoani, factura nr. 98567 calculator + imprimant - TVA deductibil Achitat factur furnizor - Medal Botoani Cv. abonament E.ON, factura nr. 8755865: energie electric - TVA deductibil Retragere numerar din cont banc ncasare numerar din cont banc Achitat factur furnizor Cv. factur ctre client, factura nr. BT AC 99: prestri servicii consultan - TVA colectat Cheltuieli cu salariile - luna decembrie 2008 Reineri salariai: Impozit salarii Contribuie fond omaj Contribuie CAS

401

1309 1100 209 680 21420 6426 5400 1026 6426 1952 1640 312 4000 4000 3940 3570 3000 570 11000 3192 1487 55 1045 605 60 55 28

13. 14. 15.

18.12.2008 20.12.2008 22.12.2008

542 4111 404

16. 17.

22.12.2008 28.12.2008

5121 401

18. 19. 20. 21.

28.12.2008 28.12.2008 30.12.2008 31.12.2008

5121 581 5311 % 704 4427 421 % 444 4372 4312 4314 4311.2 4371 447.2

22. 23.

31.12.2008 31.12.2008

641 421

24. 25. 26.

31.12.2008 31.12.2008 31.12.2008

- Contribuie fond sntate Contribuie accid. de munc i boli profes. Contribuie la fond omaj angajator Fond garantare creane salariale

6451 6452 6452

25

27. 28. 29. 30. 31.

31.12.2008 31.12.2008 31.12.2008 31.12.2008 31.12.2008

Contribuie fond sntate angajator Contribuie CAS angajator Contribuie concedii i indemnizaii Comision ITM nchidere TVA luna decembrie 2008

6453 6451 6451 635 4427

4313 4311.1 4311.3 447.1 % 4426 4423 2813 2814 441 % 605 612 625 626 635 641 645 6811 691 121

572 1980 55 83 60990 31190 29800 2486 145 15032,80 36536,80 1640 1100 680 1620 83 11000 2750 2631 15032,80 21000 314667,60

32. 33. 34. 35.

31.12.2008 31.12.2008 31.12.2008 31.12.2008

Amortizare autoturism VW Golf V Amortizare mobilier, aparatur birotic Impozit pe profit nchidere cheltuieli luna decembrie 2008: Energie electric Chirie Deplasri Cheltuieli potale Taxe Salarii Contribuii angajator Amortizare

6811 6811 691 121

36.

31.12.2008 Total luna 2008

- Impozit profit nchidere venituri luna decembrie 2008

704

decembrie

26

Anexa 3: Transpunerea conturilor n balana de verificare la data de 31.12.2008

27

Anexa 4: Situaii financiare la data de 31.12.2008

28

29

BibliografieManagementul documentelor financiar-contabile, Editura Fundatiei Romania de

Maine, Bucureti, 2006 * * *Lacramioara Rodica Haiduc, MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucureti, 2005 * * * Catalogul formularelor tipizate cu regim special privind activitatea financiara si contabila Editura Imprimeria Nationala, Bucureti, 2004 . * * * Ordinul nr. 1850/2004 privind registrele si formularele financiar-contabile publicat in MONITORUL OFICIAL AL ROMANIEI nr.23/07.01.2005 * * * L E G E A contabilitatii nr. 82/1991, republicata in MONITORUL OFICIAL AL ROMANIEI, Nr. 48/14.I.2005 * * * O.M.F.P. nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial nr.1080 din 30 noiembrie 2005, ordin care se aplica incepand cu data de 1 ianuarie 2006. * * * LEGEA nr. 571/ 2003 privind Codul fiscal, publicata in MONITORUL OFICIAL AL ROMANIEI, nr. 927/ 23.12.2003, modificata de : ORDONANTA nr. 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, MONITORUL OFICIAL ALROMANIEI, Nr. 793/27.VIII.2004 LEGEA nr. 494/2004 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, MONITORUL OFICIAL AL ROMANIEI, Nr. 1.092/24.XI.2004 ORDONANTA DE URGENTA nr. 123/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, MONITORUL OFICIAL AL ROMANIEI, Nr. 1.154/7.XII.2004 LEGEA nr. 96/2005privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 123/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, MONITORUL OFICIAL AL ROMANIEI, Nr. 325/18.IV.2005 ORDONANTA DE URGENTA nr. 138/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, MONITORUL OFICIAL AL ROMANIEI, Nr. 1.281/30.XII.2004 LEGEA nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 138/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, MONITORUL OFICIAL AL ROMANIEI30

31