TEMA 1

1 . Delimitarea cheltuielilor şi a veniturilor unei firme în vederea întocmirii contului de profit şi pierdere (repartizarea cheltuielilor după natura economică şi reflectarea acestora în contul de profit şi pierdere care vizează gruparea cheltuielilor din exploatare după natura economică; repartizarea cheltuielilor pe destinaţii şi întocmirea contului de profit şi pierdere având în vedere gruparea cheltuielilor după funcţiile întreprinderii).

a) Societatea SC.MOB.SA prezintă un cont de profit şi pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dupa natura operaţiilor, dar şi după funcţiile întreprinderii. Obiectul de activitate al întreprinderii este fabricarea de mobilă din pal melaminat.Societatea nu este plătitoare de TVA.

Pentru obţinerea mobilei se consumă doua tipuri de materii prime: pal melaminat şi holşururburi. Pentru evaluarea stocului de materie primă palului melaminat se foloseşte metoda inventarului intermitent: stoc iniţial 100 m3* 72 ron/ m3, achiziţii 320 m3* 72 ron / m3, stoc final 160 m3 * 72 ron/ m3. Pentru evaluarea stocului de materie primă, holşuruburi, se foloseşte metoda FIFO: stoc iniţial 100 bax * 54 ron / bax, 70 bax* 60 ron/bax, cumparari 150bax* 75 ron/ bax, 450 bax * 81 ron/ bax; consum 350 bax. Un bax conținand 100 bucăți de holșuruburi.Societatea înregistrează următoarele cheltuieli:

Cheltuieli salariale 30.000 ron, din care aferente muncitorilor care lucrează în producţie 21.000 ron , personalului administrativ 6.000 ron, şi personalului din sectorul de desfacere 3.000 ron;

Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 20,8%; Cheltuieli cu amortizarea 24.000 ron, din care amortizarea aferentă utilajelor de producţie

16.500 ron, amortizarea spaţiului de producţie 3.000 ron, amortizarea sediului administrativ 4.500 ron,amortizarea mijloacelor de transport utilizate în sectorul de desfacere 3.000 ron;

Cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloace de transport 15.000 ron; Cheltuieli privind alte materiale consumabile ( etichete, embleme) 6.000 ron; Cheltuieli privind energia electrica 12.000 ron din care aferente utilajelor şi spaţiului de

producţie 9.000 ron, şi sediului administrativ 3.000 ron; Cheltuieli de reclamă şi publicitate 6,000 ron; Cheltuieli privind dobânzile 2.400 ron; Cheltuieli cu impozitul pe profit 6.000 ron.

Societatea SC.MOB.SA, deţine 15% din capitalul societăţii SC.LEMN.SA, care raportează la sfârşitul perioadei un profit de 150.000 ron. În cursul perioadei s-au obţinut 700 bucăţi de mobilă din pal melaminat din care au fost vândute 450 la preţul de vânzare 600 ron/ buc.

REZOLVARE

A. Identificarea cheltuielilor I. Cheltuieli cu materia primă: 18.720 ron+ 28.950 ron = 47.670 ron

1) materia primă (pal melaminat): VE= VSI+ V Intrări – VStoc final

= 100 m3*72 ron / m3 + 320 m3* 72 ron/ m3 – 160 m3* 72 ron / m3=

1

= 18.720 ron

2) materia primă (Holşuruburi) : 28.950 ron

FIFO : 350 bax

100 bax* 54 ron / bax 350 70 bax * 60 ron / bax 450 bax – 350 bax( care se dau în consum ) = 100 bax 150bax *75 ron/bax 100bax* 81 ron/bax = 100 bax*54 ron +70bax*60 ron +150bax * 75 ron+100bax *81 ron = ……......=5.400+4.200+11.250+8.100 = 28.950ron

II. Cheltuieli cu salariile + Contribuţii salariale aferente

= 30.000 ron + (30.000 ron * 20,8 % ) = 30.000 ron + 6.240 ron = 36.240 ron

III. Cheltuieli cu amortizarea – 24.000 ron

IV.Cheltuieli privind combustibilul + Alte materiale consumabile = Cheltuieli cu materiale consumabile

Cheltuieli cu combustibilul: 15.000 ron = 21.000 ron Cheltuieli cu alte materiale consumabile : 6.000 ron

V. Cheltuieli cu energia electrică : 12.000 ron

VI. Cheltuieli cu reclamă şi publicitate : 6.000 ron

REPARTIZAREA CHELTUIELILOR DUPĂ NATURA OPERAŢIILOR

ronNr. Crt Cheltuieli după natură TOTAL Producţie Administraţie Desfacere1 Cheltuieli cu materia primă 47.670 47.670 - -2 Cheltuieli cu salariile 30.000 21.000 6.000 3.0003 Cheltuieli cu asigurările şi

protecţia socială6.240 4.368 1.248 624

4 Cheltuieli cu amortizarea 24.000 19.500 4.500 3.0005 Cheltuieli cu combustibilul 15.000 - - 15.000

6 Cheltuieli cu alte materiale consumabile

6.000 - 6.000 -

7 Cheltuieli cu energia electrică

12.000 9.000 3.000 -

8 Cheltuieli cu reclamă şi publicitate

6.000 - - 6.000

2

TOTAL 146.910 101.538 20.748 27.624

CMP = 101.538 ron / 700 m3 = 145,05 ron/ buc

VII.Cheltuieli cu dobânda : 2.400 ron

VIII. Cheltuieli cu impozitul pe profit : 6.000 ron

B. Identificarea veniturilor

Venituri privind costul produselor finite = 101.538 ron - 65.272,5 ron = 36.265,5 ron

ÎNTOCMIREA CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE- după natura economică

ron

Venituri:-Cifra de afaceri

N-1

270.000

N

Total venituri 270.000 Venituri privind costul stocului 36.265,5Cheltuieli:-Cheltuieli cu materia primă-Cheltuieli cu materiale consum.-Cheltuieli de personal-Cheltuieli cu energia electrică-Cheltuieli de reclamă şi publicitate-Cheltuieli cu amortizarea-Cheltuieli cu dobânda

47.67021.00036.24012.000

6.00024.0002.400

1

2

3

345 = 711 Venituri privind costul produselor finite

4111 = 701Venituri din vânzarea produselor finite

711 = 345Descărcare de gestiune

101.538 101.538

270.000 270.000

65.272,5 65.272,5

450 buc * 600 ron = 270.000 ron/ buc

450 buc *145.05 ron = 65.272,5 ron /buc

3

Total cheltuieli (mai puţin venituri privind costul stocurilor)

116.044,5

Profitul aferent entităţilor asociate sau asocierilor în participaţie

15 % *150.000= 22.500

Rezultatul înainte de impozitare 176.455,5Cheltuieli cu impozitul pe profit 6.000Rezultatul exerciţiului 1.682.455,5

- după funcţiile întreprinderii ron

- Cifra de afaceri- Costul bunurilor vândute

N-1270.00065.272,5

N

Marja brută 204.727,5

- Cheltuieli administrative- Cheltuieli de desfacere- Cheltuieli cu dobânda

20.74827.6242.400

Profitul aferent entităţilor asociate sau asocierilor în participaţie

2.250

Rezultatul înainte de impozitare 17.455,5

- Cheltuieli cu impozitul pe profit 6.000

Rezultatul exerciţiului 1.682.455,5

2. Pentru aceeaşi firmă luată în studiu se va determina costul de producţie al produsului ”N”(alt produs faţă de cel ales la punctul nr.1), respectiv se vor reflecta în contul de profit şi pierdere cheltuielile care au format costul (contul de profit şi pierdere cu reflectarea cheltuielilor după funcţiile întreprinderii).

a ) Întreprinderea SC.MOB.SA prezintă următoarele date pentru producerea de dulapuri din pal melaminat:- achiziţii materie primă (pal melaminat, horşuruburi,oglinda,mânere): 30.000 ron;-cheltuieli cu salariile: -directe 24.000 ron, - indirecte de producţie 18.000 ron, - personalului de conducere a unităţii 4.500 ron, - personalului din departamentul desfacere 4.200 ron,-cheltuieli cu publicitatea 2.100 ron-cheltuieli de întreţinere a echipamentelor şi utilajelor 3000 ron-cheltuieli cu materiale indirecte -din secţiile de producţie 2.100 ron -din sectorul administrativ şi de conducere a unităţii 1.200 ron -din departamentul desfacere 1.500 ron-cheltuieli cu amortizarea -din secţiile de producţie 19.500 ron

4

-din sectorul administrativ şi de conducere 4.500 ron -din departamentul desfacere 3.000 ron.- cheltuieli cu energia şi apa -din secţiile de producţie: 6.000 ron -din sectorul administrativ şi de conducere 1.500 ron - din departamentul desfacere 3.000 ron

- stoc iniţial de materii prime: 1.500 ron-stoc final de materii prime: 21.000 ron-stoc iniţial al producţiei în curs de execuţie 15.000 ron-stoc final al producţiei în curs de execuţie 6.000 ron-stoc iniţial al produselor finite 27.000 ron-stoc final al produselor finite 24.000 ron-venituri obţinute din vânzarea produselor finite 150.000 ron.

REZOLVARE

I. Calculul costului de producţie pentru produsul finit ( dulap) obţinut în cursul perioadei

Costul de producţie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte

A.Cheltuieli directe

Sold iniţial de materii prime 1.500 ron + Achiziţii de materii prime 30.000 ron – Sold final de materii prime 21.000 ron = = Cheltuieli cu materii prime 10.500 ron

Cheltuieli cu materii prime 10.500 ron + Cheltuieli cu salarii directe 24.000 ron = = Total cheltuieli directe de producţie 34.500 ron

B.Cheltuieli indirecte

Cheltuieli generale de producţie

Cheltuieli indirecte cu salariile din secţiile de producţie 18.000 ron + Cheltuieli de întreţinere a echipamentelor şi utilajelor din sec. producţie 3.000 ron + Cheltuieli cu materiale indirecte din secţiile de producţie 2.100 ron + Cheltuieli cu amortizarea din secţiile de producţie 19.500 ron + Cheltuieli cu energia şi apa 6.000 ron = = Total cheltuieli indirecte de producție 48.600 ron

5

Cheltuieli totale de producţie = 34.500 ron + 48.600 ron = 83.100 ron

Cheltuieli totale de producţie 83.100 ron + Sold iniţial al producţiei în curs de execuţie 15.000 ron – Sold final al producţiei în curs de execuţie 6.000 ron = = Cost de producţie al produsului final obţinut 92.100 ron

Cheltuieli generale de administraţie

Cheltuieli ale personalului de conducere a unităţii 4.500 ron + Cheltuieli cu materiale indirecte din sectorul administrativ şi de conducere a unităţii 1.200ron + Cheltuieli cu amortizarea din sectorul administrativ şi de conducere 4.500 ron + Cheltuieli cu energia şi apa din sectorul administrativ şi de conducere 1.500 ron = Total cheltuieli generale de administraţie 11.700 ron

Costul de întreprindere = 83.100 ron + 11.700 ron = 94.800 ron

Cheltuieli generale de desfacere

Cheltuieli cu publicitatea 2.100 ron + Cheltuieli cu salariile personalului din departamentul desfacere 4.200 ron + Cheltuieli cu materiale indirecte din departamentul desfacere 1.500 ron + Cheltuieli cu amortizarea din departamentul desfacere 3.000 ron + Cheltuieli cu energia şi apa din departamentul desfacere 3.000 ron = = Total cheltuieli desfacere 13.800 ron

Cost complet commercial = 94.800 ron + 13.800 ron = 108.600 ron

Sold iniţial al produselor finite 27.000 ron + Produse finite obţinute 92.100ron - Sold final al produselor finite 24.000 ron = = Costul de producţie al produsului finit vândut 95.100 ron

6

II. Întocmirea contului de profit şi pierdere cu reflectarea cheltuielilor după funcţiile întreprinderii

ronIndicatori SumeCifra de afaceri netă- Costul de producţie al bunului vândut( pantalon )= Rezultatul brut- Cheltuieli de desfacere- Cheltuieli generale de administrație+ Alte venituri din exploatare

150.00095.10054.90013.80011.700-

Rezultatul brut din exploatare+ Alte venituri și cheltuieli - Impozit pe profit ( 16 % )

29.400-4.704

= Profit sau pierdere net/netă 24.696

3. Determinarea costului complet şi a costului unitar pe total şi pe fiecare articol de calculaţie în parte pentru două sau trei produse (diferite de cele de la punctele 1 şi 2).

a ) Întreprinderea fabrică două tipuri de mobile, pat şi noptieră din pal melamilat. Procesul de fabricare este structurat pe două secţii de bază: Secţia 1 aferentă producerii paturilor iar Secţia 2 aferentă producerii noptierilor. Cheltuielile de producţie sunt structurate în tabelele următoare:

ronCheltuieli Secţia 1

ASecţia 2

BTotal

Materii prime:Secţia A: pal melaminat, holşuruburi,Secția B: pal melaminat, holşuruburi.

21.000 13.500 34.500

Salarii 10.500 6.300 27.300Contribuţii aferente salariilor ( 20,8% )

2.184 1.310,4 3.494.4

TOTAL 33.684 21.110,4 65.294,4 Tabelul 1. Structura cheltuielilor directe

ronCheltuieli Secţia 1

ASecţia 2B

Total

CIFU 24.000 15.000 39.000CGS 22.500 10.500 33.000CGA 24.000TOTAL 46.500 25.500 96.000

Tabelul 2. Structura cheltuielilor indirecte

Producţia obţinută este pentru produsul A = 3.000 bucăţi, iar pentru produsul B = 1.800 bucăţi. Valoarea lui CGA este de 24.000 ron şi se va repartiza asupra produsului A ( 16.500 ron ), iar asupra produsului B ( 7.500). Se va determina costurile complete ale celor două produse atât pe total cât şi pe articol de calculaţie , dar şi costurile unitare.

7

REZOLVARE

ANr.crt.

Explicaţie Materii prime

Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte Cost de producţie

CGA Cost complet com.

Salarii Contribuţii CIFU CGS

1 Mat.prime 21.000 - - - - 21.000 - 21.0002 Salarii - 10.500 - - - 10.500 - 10.5003 Contrib. la

salarii- - 2.184 - - 2.184 - 2.184

4 Total ch. directe

21.000 10.500 2.184 - - 33.684 - 33.684

5 CIFU - - - 24.000 - 24.000 - 24.0006 CGS - - - - 22.500 22.500 - 22.5007 Total ch

indirecte- - - 24.000 22.500 46.500 - 46.500

8 Cost de producţie

21.000 10.500 2.184 24.000 22.500 80.184 - 80.184

9 CGA - - - - - - 16.500 16.50010 Cost

complet comercial

21.000 10.500 2.184 24.000 22.500 80.184 16.500 96.684

Tabelul 3. Cost complet comercial pe total şi pe fiecare set de calculaţie

8

LEGENDĂ

Produs A- pat din pal melaminatProdus B- noptieră din pal melamilat

SECŢIA 1 -secţia aferentă producerii paturilorSECŢIA 2- secţia aferentă producerii noptierelor

BNr.crt.

Explicaţie Materii prime

Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte Cost de producţie

CGA Cost complet com.

Salarii Contribuţii CIFU CGS

1 Mat.prime 13.500 - - - - 13.500 - 13.5002 Salarii - 6.300 - - - 6.300 - 6.3003 Contrib. la

salarii- - 1.310,4 1.310,4 1.310.4

4 Total ch. directe

13.500 6.300 1.310,4 21.110,4 21.110,4

5 CIFU 45.000 45.000 45.0006 CGS 31.500 31.500 31.5007 Total ch

indirecte45.000 31.500 25.500 25.500

8 Cost de producţie

13.500 6.300 1310.4 15.000 10.500 46.610,4 46.610,4

9 CGA 7.500 7.50010 Cost

complet comercial

13.500 6.300 1310.4 15.000 10.500 46.610,4 7.500 54.110,4

Tabelul 4.Cost complet comercial pe total şi pe fiecare bucată de calculaţie

Determinarea costului de producţie unitar pe cele două produse A şi B, şi pe fiecare set de calcul A B

Nr.crt

Articol de calculație Cost complet

Cost unitar Cost complet Cost unitar

1 Mat.prime 21.000 21.000/3.000=7 13.500 13.500/1.800= 7,52 Salarii 10.500 3.51 6.300 3.513 Contribuţii la salarii 2.184 0.72 1.310,4 0.724 Total cheltuieli directe 33.684 11,22 21.110,4 11,735 CIFU 24.000 8,01 15.000 8,256 CGS 22.500 7,5 10.500 5,827 Total cheltuieli indirecte 46.500 15,51 25.500 14,168 Cost de producţie 80.184 26,73 46.640,4 25,899 CGA 16.500 5,49 7.500 4,1710 Cost complet comercial 96.684 32,22 54.110,4 30,06Producţia obţinută este pentru produsul A = 3.000 buc, iar pentru produsul B = 1.800 buc.

9

4. Determinarea costului de producţie pentru o obţinerea bibliotecilor, folosind metoda imputării raţionale.

Explicaţii Aprilie Mai IunieActivitate producţie pe nr de unităţi

2.400 3.000 1.650

Ch.variabile totale 6.000 7.500 4.125Ch.fixe totale 3.600 3.600 3.600Total cheltuieli 9.600 11.100 7.725

Cheltuielile variabile se presupun a evolua strict proporţional cu activitatea. De fapt, cheltuielile variabile pe unitate sunt constante indiferent de variaţia volumului de activitate. Cheltuielile fixe se presupun a fi strict constante pentru a nu mai ţine cont de alţi factori decât de cei ai fluctuaţiei nivelului de activitate care să poată afecta costurile complete unitare corespunzătoare. Activitatea lunii aprilie este definită ca activitate normală (800 unităţi).

Aplicarea metodei costurilor complete duce la următoarea situaţie:

Explicaţie Aprilie Mai Iunie

Total cheltuieli 9.600 11.100 7.725

Producţie 2.400 3.000 1.650

Cost complet unitar 12 11,1 14,04Constat că „obişnuitele şi importantele variaţii ale costurilor unitare nu se explică aici decât prin influenţa fluctuaţiilor nivelului de activitate de-a lungul cheltuielilor fixe:

Explicaţie Aprilie Mai Iunie

Ch. variabile pe unitate 7.5 7.5 7.5

Ch. fixe pe unitate 4.5 3.6 6,54

Cost complet unitar 12 11,1 14,4

Folosind metoda imputării raţionale a cheltuielilor fixe, obţinem următorul tabel:

Aprilie Mai IunieK.I.R 2.400/800=3 3.000/8.00= 3,75 1.650/1.000=1,65Explicații Fixe Var. Di

fI.R

Fixe Variabile Dif.I.R

Fixe Variabile

Dif. I.R

Cheltuieli 3.600-3.600

6.0003.600

3.6003.600*3,75=-4.500

7.5004.500

3.600-1.980

4.1251.980I.R ch. fixe

Cost de

10

subactiv.

+900900

-1350 1.620Bonus de supra-activitateChelt. imputate

9.600

9.600/800=12

12.000

12

2035

12Cost unitar

b) SC.MOB.SRL are ca obiect de activitatea producerea mobilier din pal melaminat, materialele fiind achiziţionate de la diferiţi furnizori interni sau externi în funcţie de cerinţele clienţilor. În anul 2012 a înregistrat o producţie de 3.300 seturi de mobila living. De la departamentul de producţie s-au colectat următoarele informaţii:-pal melaminat: 160 m3* 72 ron/m3

- balamale: 280 buc* 60 ron / buc- mânere: 1750 buc * 2 ron/buc- horşuruburi:40000 buc* 0,10 ron/buc- accesorii(oglinzi): 3000 ron Politica entităţii privind salariile este în funcţie de numărul orelor lucrate, ora de muncă este 14lei. În medie pentru un mobilier se lucrează 9 ore. Numărul de muncitori este 24.

Nr crt

Elemente Cheltuieli directeM.prime M.auxiliare Manopera directa

Cheltuieli indirecteVariabile Fixe

Ch. admin.

Ch. desfacere

1 Pal melaminat

11.520

2 Balamale 16.8003 Mânere 10.5004 Holşuruburi 12.0005 Accesorii 9.0006 Salarii 1.959.552 81.000+19.99

9,8= 101.000,01

84.999,99 36.000

7 Amortizare 72.000 4298 En. electrică 6.300 4500 5400 3.900

TOTAL 50.820 9.000 1.959.552 6.300 177.500,01 90.828,99 39.9002.019.372 183.800,01

1.Pal melaminat: 160 m3* 72 ron/m3

2.Balamale: 280 buc* 60 ron / buc3.Mânere 1750 buc * 2 ron/fermoar4.Holşuruburi:40000 buc* 0,10 ron/ nasture5.Accesorii(oglinzi) : 3000 ron6.Manoperă directă: 24 h * 36 lei/h * 9 muncitori* 252 zile = 1.959.552ron/ an Cheltuieli de desfacere: 36.000 ron/an

11

Cheltuieli administrative: 30.000+ 45.000 =75. 000 ronCheltuieli indirecte fixe: 81.000 ronSalarii personal auxiliar : 2/3 * 30.000 = 20.000,01 ron (atelier de producţie)Restul de 30.000 – 20.000,01 = 9.999,99 ron ( administraţie)

Amortizare: 3.000* 12 luni * 2 ani = 72.000 ronEnergie electrică departamentul administraţie:(36.000 ron/an – 3.000 ron) * 20% = 33.000*20% = =3.300 ronEnergie electrică departamentul desfacere din total consum: 33.000 * 10% = 3.300ronEnergie electrică atelier producție: 36.000 – 3.000 – 6.600 – 3.300 = 23.100 ron

Costul de producţie= Cheltuieli directe+ Cheltuieli indirecte – RFP( Regie fixă producție)

RFP = Cheltuieli fixe * ( 1 – Nivel real al activităţii / Nivel normal al activităţii)RFP= 177.500,01 * ( 1 – 300/ 350) = 177.500.01 * 0,143 = 25.382,49ron

Cp = Cd+ Ci – RFP=2.019.372 + 183.800,01 – 25.382,49 = 2.177.789,52 ron 5. Determinarea costului de producţie pentru mai multe produse, fără metoda imputării raţionale.

Determinarea costului de achizitie pentru bunuri aprovizionate:

a) Întreprinderea SC.MOB.SRL obşine 3 produse A,B,C.Cheltuielile considerate directe ( materii prime şi salarii directe) identificate pe cele trei produse se ridică la:-45.000 ron pentru 150 bucăţi din produsul A-84.000 ron pentru 615 bucăţi din produsul B-72.372 ron pentru 230 bucăţi din produsul C.

Totalul cheltuielilor directe este de 201.372 ron. De asemenea din contabilitatea de gestiune se aduc informaţiile cu privire la cheltuielile indirecte de producţie ale secţiei( amortizări, salarii indirecte, energie ş.a) în valoare de 89.400ron. Entitatea hotărăşte să includă cheltuielile indirecte în costurile produselor proporţional cu totalul costurilor directe aferente fiecărui produs.

REZOLVARE

1.Se alege baza de repartizare ( totalul cheltuielilor directe în sumă de 20.137,2 ron)2.Se determină coeficientul de repartizare astfel: cheltuieli de repartizat/ suma bazelor de repartizare = =89.400/ 201.372 = 0.4439543.Se determină cota de cheltuieli indirecte ce revine pentru fiecare produs în parte:

CA= 45.000 * 0,443954 = 101.361,85CB=84.000 * 0,443954 = 189.208,79CC=72.372 * 0,443954 = 163.016,89

ron

12

Nr.crt Element de calcul Produs A Produs B Produs C Total1 Cheltuieli directe 45.000 84.000 72.372 201.3722 Cheltuieli indirecte de

producţie19.977,93 37.292,13 32.129,85 89.400

3 Cost total de producţie (1+2) 64.977,93 121.292,13 104.501,85 290.7724 Cantitatea obţinută 150 615 2305 Cost unitar de producţie 433,1862 197,22 454,3557

1. Cheltuieli directe pentru produsul A-materii prime: pal melaminat, balamale, horşuruburi: 30 000 ron-salarii: 15 000 ron2.Cheltuieli directe pentru produsul B:-materii prime: pal melaminat, balamale, horşuruburi : 51.000ron-salarii:33.000 ron3.Cheltuieli directe pentru produsul C: - materii prime : pal melaminat, balamale, horşuruburi: 48.000 ron -salarii : 24.372 ron

6. Determinarea costului de achiziţie pentru bunuri aprovizionate de la extern (de preferat materiile prime care fac obiectul elementelor de cheltuieli directe) (pot fi considerate atât situaţiile de import, cât şi achiziţii intracomunitare).

a) SC.MOB.SRL a achiziţionat marfă din import ( pal melaminat) pentru care sunt necesare lucrări de ambalare şi etichetare.•         Preţul de cumpărare facturat de furnizor,       60.000 ron•         Taxele vamale achitate în vamă,       9.000 ron•         Taxa pe valoarea adaugată achitată în vamă ,                             8.400 ron•         Cheltuieli de transport pe parcurs intern ,                15.000 ron•         Cheltuieli de manipulare .                9.000  ronPentru această achiziţie furnizorul a acordat o reducere comercială în valoare de 6.000  ron. Înainte de vânzarea mărfurilor s-a achitat furnizorul extern, înregistrandu-se o diferenţă de curs nefavorabilă în suma de 3.000 ron.

REZOLVARE

   Costul de achizitie = 60.000 + 9.000 + 15.000 + 9.000 – 6.000 = 87.000 ron

b) SC.MOB.SRL a achiziţionat 300 pungi cu balamale în fiecare pungă fiind câte 100 bucăţi fermoare de la furnizorul FeromExport, la un preţ de 1,5 euro/fermoarul. Cursul de schimb la data achiziţiei este de 4,519 ron ⁄ €. Taxa vamală este de 10%, iar comisionul vamal este de 5%. Pentru a

13

LEGENDĂ

PRODUS A – masaPRODUS B – scaunPRODUS C – colţar

aduce marfa în entitate, S.C.MOB.SA primeşte de la o altă societate de transport S.C. TRANSPORT SA o factură în valoare de 600 ron (din care TVA 24%).

Să se determine costul de achiziţie al unui fermoar şi să se înregistreze în contabilitate această operaţiune.  

REZOLVARE

Elemente Mod de calcul Valoarea+ Preţul de achiziţie 300 pungi* 100 buc* 1,5 euro*4,519 ron/euro 203.355 ron+ Taxa vamală 203.355 ron *10% 20.335,5 ron+Comision vamal 203.355 ron *5 % 10.167,75 ron+ Cheltuieli de transport 600 ron * 100/ 124 483,87 ronCost de achiziție total 203.355 ron+20.335,5 ron+10.167,75 ron+483,87

ron234.342,12 ron

Costul de achiziţie balama: 234.342,12 ron : ( 300 set* 100 bucăţi) = 7,8 ron/bucConform IAS2 costul de achiziţie pentru o balama va fi de 7,8 ron.

TEMA 2

1. Determinarea costului de achiziţie şi a costului de producţie pentru mai multe categorii de materii prime respectiv determinarea costului de producţie pentru un semifabricat şi pentru un produs finit precum şi determinarea costului complet şi a rezultatului aferent producţiei vândute.

a) Societatea comercială SC.MOB.SRL şi-a început activitatea la 1 ianuarie 2009. Producţia este organizată în felul următor: în secţia de producţie nr 1 se obţine un semifabricat( uşile), care se consumă în secţia de producţie nr.2 unde se obţine un produs finit. În cursul lunii ianuarie au avut loc următoarele operaţii:S-au cumpărat:

1 000 m3 pal melaminat la preţul de 72 lei/m3,

1500 bax holşuruburi la preţul de 54 ron/ baxCheltuielile de achiziţii diverse s-au ridicat la 21ron/bucată.În cadrul secţiei de producţie nr.1 s-au fabricat 500 bucăţi semifabricat pentru care s-au consumat 200 m3 pal melaminat şi 400 baxuri de holşuruburi.Cheltuielile totale au fost de 31.020 ron.În cadrul secţiei de producţie nr. 2 s-au obţinut 450 seturi produs finit pentru care s-au consumat tot atâtea bucăţi de semifabricat. Cheltuielile de fabricaţie au fost de 13.377 ron.

S-au vândut 400 seturi produs finit la preţul de vânzare 300 ron/buc. Cheltuielile de desfacere au fost 7500 ron.Să se calculeze:

14

costul de achiziţie pentru cele două materii prime;costul de producţie pentru un semifabricat şi pentru produsul finit;costul complet şi rezultatul aferent producţiei vândute.

REZOLVARE

Costul de achiziţie pentru cele două materii prime.

Nr.crt Elemente cost achiziţie

Materia primă A

Materia primă B

M3 cost(ron/m3) valoare m3 cost valoare1 Preţ de cumpărare 1 000 72 72.000 1.500 54 81.0002 Diverse 1 000 21 21.000 1.500 21 31.5003 Cost de achiziţii 1 000 93 93.000 1.500 75 112.500

Costul de producţie pentru un semifabricat şi pentru produsul finit.

Nr.crt Elemente cost achiziţie Cantitate Cost unitar Valoare1 Consum materie primă A 200 93 18.6002 Consum materie primă B 400 75 30.0003 Ch de fabricaţie totală 31.0204 C prod. semifabricat 500 159,24 79.620

Calculul de producţie pentru produsul finit

Nr.crt Elemente cost achiziţie Cantitate Cost unitar Valoare1 Consum semifabricat 450 159,24 71.6582 Ch de fabrică sec 2 13.3773 Cost de producţie 450 189 85.035

Costul complet şi rezultatul aferent produselor vândute

Nr. crt Elemente Cantitate Cost unitar Valoare1 Costul de proucţie aferent prod.

vândut400 189 75.600

2 Cheltuieli de administrație -

15

LEGENDĂ

materie primă A – pal melaminatmaterie primă B - balamaleSECŢIA 1 -secţia aferentă producerii de uşiSECŢIA 2- secţia aferentă producerii de materie finita

3 Cheltuieli desfacere 7.5004 Cost complet 400 207,75 83.1005 Vânzări 400 300 120.0006 Rezultat 400 92,25 36.900

2.Pe baza elementelor de cheltuieli care au fost luate în calcul la Tema I, să se clasifice elementele de cheltuieli fixe, variabile şi acestea la rândul lor să se identifice cu cheltuielile perioadei, cheltuieli directe şi indirecte.

REZOLVARE

CHELTUIELI PENTRU OBŢINEREA DULAPURILOR-cheltuieli cu materia primă ch. variabile directe-cheltuieli salariale - aferente muncitorilor care lucrează în producţie - aferente personalului administrativ - aferente personalului din sectorul de desfacere

ch .variabilech. fixech.variabile

directeindirecteale perioadei

- cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială ch variabile directe- cheltuieli cu amortizarea ch fixe indirecte- cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloace de transport ch variabile directe- cheltuieli privind alte materiale consumabile ( etichete, embleme) ch variabile directe- cheltuieli privind energia electrică ch variabile directe-cheltuieli de reclamă şi publicitate ch variabile indirecte-cheltuieli privind dobânzile ch fixe directe-cheltuieli cu impozitul pe profit ch fixe directeCHELTUIELI PENTRU OBINEREA NOPTIERELOR- achiziţii materie primă (pal milaminat, holşuruburi,balamale,oglinzi) ch variabile directe

-cheltuieli cu salariile -directe - indirecte de producţie - personalului de conducere a unităţii - personalului din departamentul desfacere

ch. variabilech. variabilech.fixech. variabile

directeindirecteindirecteale perioadei

-cheltuieli cu publicitatea ch. variabile-cheltuieli de întreţinere a echipamentelor şi utilajelor ch.fixe indirecte-cheltuieli cu materiale indirecte ch variabile indirecte-cheltuieli cu amortizarea ch fixe indirecte-cheltuieli cu energia şi apa ch variabile directeCHELTUIELI PENTRU OBŢINEREA BIBLIOTECILOR- cheltuieli cu materiile prime (pal milaminat,holşuruburi,balamale) ch variabile directe-cheltuieli cu salarii aferente personalului de producţie ch variabile directe-cheltuieli privind contribuţiile aferente salariilor ch variabile directe- CIFU ch. fixe indirecte- CGS ch. fixe indirecte- CGA ch. fixe indirecteCHELTUIELI PENTRU OBŢINEREA MASELOR

-cheltuieli cu materia primă ( pal milaminat, holşuruburi) ch variabile directe-cheltuieli salariale aferente personalului de producţie ch.variabile directe

16

-cheltuieli privind contribuţiile aferente salariilor ch variabile directeCHELTUIELI PENTRU OBŢINEREA COLŢARELOR

-cheltuieli cu materia primă (pal milaminat, holşuruburilor) ch variabile directe-cheltuieli cu salariile aferente personalului de producţie ch variabile directe

3. Exemplificarea comportamentului cheltuielilor faţă de volumul fizic al producţiei prin calcularea indicatorului de elasticitate/variabilitate în funcţie de indicele obţinut a categoriei de cheltuieli variabile: flexibile, degresive, progresive, regresive, proporţionale şi fixe.

a) În cadrul societăţii SC.MOB.SRL s-au obţinut în luna ianuarie 500 bucăţi paturi, iar în luna februarie 650 bucăţi. Cheltuielile efectuate pentru realizarea producţiei au fost: Ianuarie Februarie-consum de materii prime 30.000 ron 75.000 ron-salariile personalului direct productiv

12.000 ron 30.000 ron

-cheltuieli cu piese de schimb 2.100 ron 1.500 ron-amortizare 4.500 ron 4.500 ron-salariile personalului de conducere

9.000 ron 9.000 ron

-cheltuieli cu energia electrică 10.500 ron 10.500 ron Să se calculeze indicele de elasticitate al cheltuielilor enumerate şi să se specifice felul cheltuielilor.

REZOLVARE

E consum materii prime = (75.000 – 30.000)/(650-500) : (30.000/300) = 300* 1/300 = 1 ch. proporţionalăEsalariile personalului direct productiv = (30.000 – 12.000) / 150 : (12.000/100) = 120*1/120= 1 ch. proporționalăEcheltuieli cu piese de schimb=(1.500 – 2.100) / 150 : (2.100/100) = -1,33 * 1/7 = -0,19 ch. regresivăEamortizare=(15.000-15.000)/150: (15.000/100)= 0 ch.fixăEsal. personalului de conducere = (9.000-9.000)/150:(9.000/100) = 0 ch fixăEch. cu energia electrică= (13.500 -10.500)/150 : (10.500/100) = 6,66 * 1/35 =0,19 ch. degresivă

4. Determinarea indicatorului de elasticitate/variabilitate ţinând cont de natura cheltuielilor în situaţia obţinerii unei cantităţi de produs „X” şi a cheltuielilor realizate.

a) Să se stabilească natura cheltuielilor dacă pentru a obţine 1.000 de paturi, valoarea cheltuielilor realizate în vederea obţinerii producţiei este de 60.000 ron, iar pentru a obţine 2.000 de perechi din acelaşi tip de produs este nevoie să se realizeze cheltuieli în sumă de 114.000 ron.

E= ( 114.000 – 60.000) / (2.000 – 1.000) : ( 60.000/1000) = 54.000/1.000 * 1/60= 0, 9 -> ch. degresivă

b) Să se stabilească natura cheltuielilor dacă pentru a obţine 1.000 buc noptiere, valoarea cheltuielilor realizate în vederea obţinerii producţiei este de 60.000 ron, iar pentru a obţine 2.000 de bucăţi din acelaşi tip de produs este nevoie să se realizeze cheltuieli în sumă de 120.000 ron.

E = ( 120.000 – 60.000) / ( 2.000-1.000) : 20 000/1000 = 1 ch fixă

17

c) Să se stabilească natura cheltuielilor dacă pentru a obţine 1.000 de dulapuri, valoarea cheltuielilor realizate în vederea obținerii producției este de 60.000 ron, iar pentru a obţine 2.000 de dulapuri tip de produs este nevoie să se realizeze cheltuieli în sumă de 129.000 ron.

E= ( 43 000 - 20 000)/ (2000 - 1000): 20 000/1000 = 23* 1/20 = 1,15 ch progresivă

TEMA III

1. Exemplificaţi pentru o perioadă de gestiune dată pornind de la aceleaşi date ale unei firme următoarele procedee de delimitare a cheltuielilor în fixe şi variabile: a) procedeul celor mai mici pătrate; b) procedeul punctelor de maxim şi minim; c) procedeul valorilor medii; d) procedeul bazat pe funcţia de regresie; e) procedee bazate pe costul marginal; f) procedeul grafic;

Într-o societate comercială, situația cheltuielilor generate de secție, în evoluția ei în șase luni consecutive și volumul producției exprimat în ore pentru aceeași perioadă, se prezintă astfel:

Luna

Volumul fizic al

producției

Cheltuielile generale

ale secției

0 1 2

Ianuarie 620 6.160Februarie 610 6.080Martie 750 7.200Aprilie 650 6.400Mai 590 5.920Iunie 380 4.240TOTAL 3.600 36.000

a) procedeul celor mai mici pătrate Determinarea cheltuielilor variabile și a cheltuielilor fixe din fiecare lună:- Calculul volumului fizic mediu al producției:

Ǭ= buc

- Calculul cheltuielilor medii aferente producției obținute:

18

=

Luna

Volumul fizic al

producției

Volumul mediu

Abaterea volumul

ui (x)

Cheltuielile

producției

Cheltuieli medii

Abatere cheltuieli

(y)

Produsul abaterilo

r (lei) (3*6)

Abaterea producției la pătrat

0 1 2 3 4 5 6 7 8

Ianuarie 620 600 20 6.160 6.000 160 3.200 400Februarie 610 600 10 6.080 6.000 80 800 100Martie 750 600 150 7.200 6.000 1.200 180.000 22.500Aprilie 650 600 50 6.400 6.000 400 20.000 2.500Mai 590 600 -10 5.920 6.000 -80 800 100Iunie 380 600 -220 4.240 6.000 -1.760 387.200 48.400TOTAL 3.600 3.600 0 36.000 36.000 0 592.000 74.000

- Calcul abatere producție:

x=

=620 – 600 = 20

=610 – 600=10

=750 – 600 = 150

=650 – 600 = 50

=590 – 600 = -10

=380 – 600 = -220

- Calcul abateri cheltuieli:

19

Y=

=6160 – 6000 = 160

=6080 – 6000 = 80

=7200 – 6000 = 1200

=6400 – 6000 = 400

=5920 – 6000 = -80

=4240 – 6000 = -1760

- Calcul produsul abaterilor

- Calcul abaterea producției la pătrat

20

- Calculul cheltuielilor variabile unitare din fiecare perioadă de gestiune t:

lei/buc

- Calculul cheltuielilor variabile totale:

LunaVolumul fizic al

producției

Cheltuieli variabile unitare

Cheltuieli variabile

totale0 1 2 3

Ianuarie 620 8 4.960Februarie 610 8 4.880Martie 750 8 6.000Aprilie 650 8 5.200Mai 590 8 4.720Iunie 380 8 3.040TOTAL 3.600 48 28.800

t=1

=8*620=4960

=8*610=4880

=8*750=6000

=8*650=5200

=8*590=4720

21

=8*380=3040

- Calcul cheltuielor fixe din fiecare perioadă de gestiune t:

b) procedeul punctelor de maxim şi minim;

- Determinarea cheltuielilor variabile unitare:

=

- Determinarea cheltuielilor totale:

- Determinarea cheltuielilor fixe totale (pentru perioada t):

c) procedeul valorilor medii-determinarea costului variabil unitar, pe baza următoarei relații:

22

=

- determinarea cheltuielilor variabile medii :

- determinarea cheltuielilor fixe la nivel mediu :

- determinarea cheltuielilor variabile din fiecare perioadă de gestiune ( pe baza relației:

4880

6000

23

a) procedeul bazat pe funcţia de regresie;

y=a+bx

unde:y – costurile totalea – costurile fixeb – costul unitar variabilx – volumul producției

Luând în calcul ultimele două luni ale exercițiului financiar, obținem:

4240 = a + 380x5929 = a + 590x

Înmulțind prima ecuție cu -1, rezultă:-4240 = - a – 380x5920 = a + 590x1680 = / 210 => 8 lei

Valoarea obținută se înlocuiește în prima ecuație, de unde rezultă: 4240 = a + 380 * 8 => a = 1200

În continuare se determină cheltuielile variabile din fiecare perioadă de gestiune, făcând diferența dintre cheltuielile totale și cele fixe aferente fiecărei perioade:

6000

5200

4720

3040

b) procedee bazate pe costul marginal;

24

Conform acestui procedeu, delimitarea cheltuielilor variabile de cele fixe se bazează pe regula conform căreia la aceeași capacitate de producție, o creștere a volumului de producție atrage după ea numai creșterea cheltuielilor variabile.

Prin înmulțirea volumului de producție cu costul marginal se obține totalul cheltuielilor variabile dintr-o anumită perioadă de gestiune:

, unde:

cm – costul marginal, calculat după relația:

cm=

în care:

– cheltuilelile totale din două perioade de gestiune consecutive

- volumul producției din două perioade de gestiune consecutive

Prin scăderea cheltuielilor variabile din fiecare perioadă de gestiune din cele totale aferente, se obțin cheltuielile fixe din fiecare lună:

Luna

Volumul fizic al

productiei (buc)

Cheltuielile productiei

(lei)Cost marginal (lei/buc)

Cheltuieli variabile

(lei)

Cheltuieli fixe (lei)

0 1 2 3 4=1x3 5=2-4

Martie 750 7.200(6400-7200)/(650-750)=(-800)/(-100)=8 6.000 1.200

Aprilie 650 6.400(6400-7200)/(650-750)=(-800)/(-100)=8 5.200 1.200

Mai 590 5.920(5920-6400)/(590-650)=(-480)/(-60)=8 4.720 1.200

Iunie 380 4.240(4240-5920)/(380-590)=(-1680)/(-210)=8 3.040 1.200

TOTAL 2.370 23.760 18.960 4.800

Separarea cheltuielilor de producție în fixe și variabile se poate realiza și plecând de la costul rezidual cere se calculează ca diferență între costul mediu unitar și costul marginal.

25

În care:

- cost rezidual

- cost mediu unitar

Costul mediu unitar se calculează raportând cheltuielile totale din fiecare perioadă de gestiune la volumul producției din perioada respectivă:

=

Înmulțind volumul producției cu costul rezidual, se obțin cheltuielile fixe:

Cheltuielile variabile se calculează făcând diferența dintre cheltuielile totale și cele fixe:

36000 – 7200 = 28800

Situația este următoarea:

Luna

Volumul fizic al

producției (buc.)

Cheltuieli de

producție (lei)

Cost marginal (lei/buc)

Cost unitar

(lei/buc)

Cost rezidual (lei/buc)

Cheltuieli fixe (lei)

Cheltuieli variabile

(lei)

0 1 2 3 4=2/1 5=4-3 6=5X1 7=2-6

Martie 750 7200 8 9,60 1,60 1200 6000Aprilie 650 6400 8 9,85 1,85 1200 5200Mai 590 5920 8 10,03 2,03 1200 4720

26

Iunie 380 4240 8 11,16 3,16 1200 3040

c) procedeul grafic;

LunaAbaterea volumului

Abatere cheltuieli

Produsul abaterilor (lei) (3*6)

Abaterea productiei la patrat

Ian 20 160 3.200 400Feb 10 80 800 100Mart 150 1.200 180.000 22.500Apr 50 400 20.000 2.500Mai -10 -80 800 100Iun -220 -1.760 387.200 48.400TOTAL 0 0 592.000 74.000

2. Exemplificaţi pentru o perioadă de gestiune dată pornind de la aceleaşi date ale unei firme următoarele procedee de evaluare a producţiei de fabricaţie interdependentă din cadrul procedeelor de transfer încrucişat: a) procedeul neluării în calcul a prestaţiilor reciproce; b) procedeul costurilor prestabilite; c) procedeul calculelor iterative; d) procedeul algebric. Se va avea în vedere şi procedeul transferului în scară.

3. Exemplificaţi metoda globală de calculaţie a costurilor

27

28