contabilitate fiscala aprofundata

8/6/2019 contabilitate fiscala aprofundata

1/48

CONTABILITATEA SI FISCALITATEA Convieuireetern ntr-un conflict nestins

Orientarea i dezvoltarea economic a unei naiuni i au ca susintor centralFISCALITATEA. nc din perioada interbelic, politicile economice ale lumii

occidentale implic pilotarea economiilor naionale prin articularea, ntr-un joc al

factorilor, a politicii privind angajarea forei de munc, a politicii ratelor, a politicii

salariale, a politicii de investiii i a politicii privind importurile i exporturile. Punerea

n oper a acestui joc de factori nu conduce ntotdeauna la o justiie fiscal. Pentru

a-i ndeplini misiunea sa, administraia fiscal pretinde contabilitii i documentelor

sale de sintez s prezinte, nainte de toate, realitatea faptelor care dau natere

deducerii din baza impozabil. Acumularea, diversitatea i complexitatea msurilor

conduc la moduri de contabilizare i de prezentare a situaiilor de sintez care

antreneaz interpretri delicate sau care se abat de la reguli, n legtur cu conturile

ntreprinderilor.

Aa s-a statutat i a evoluat un anume tip de relaie ntre CONTABILITATE I

FISCALITATE. Relaia dintre contabilitate i fiscalitate este o relaie complex,

de tipul relaiei dintre pasivitate i micare, dintre lupt i atracie etc.

n perioada imediat postbelic, Charles Penglaou aprecia relaia dintre

contabilitate i fiscalitate: Fiscalitatea este pentru contabilitate ceea ce snobismul este

pentru art. Nu trebuie s spunem despre fiscalitate cuvinte prea generoase, deoarece ea

a fcut mult ru contabilitii. Dar nici nu trebuie s o vorbim prea mult de ru,

deoarece ea a adus mult bine contabilitii.

Aa c, n prezent s-a ajuns de la o poluare fiscal a contabilitii, la

deconectarea contabilitii de fiscalitate. Altfel spus, contabilitatea i fiscalitatea sunt

ntr-un conflict nestins, dar au o convieuire etern, sau cei doi frai dumani ai vieiintreprinderilor sunt n stare de conflict, dar i n nevoie de convieuire.

n fond, att contabilitatea ct i fiscalitatea au fcut un efort uria pentru a-i

defini un sistem de norme, codificate n ceea ce privete i nelegem astzi drept

contabil i drept fiscal.

1


2/48

Nevoia de armonizare legislativ a condus, n cele mai frecvente cazuri, la

ncheierea unui armistiiu ntre cei doi eterni rivali. Aceasta, n beneficiul ambilor, deci

n beneficiul att al ntreprinderii ct i al statului.

AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR FISCALITATE IMAGINE FIDELII.1. Preliminarii

Pentru nelegerea aspectelor economic i fiscal legate de amortizare se impune

clarificarea unui sistem categorial (noional) cu privire la activele imobilizate: valoarea

de intrare, valoarea de inventar, valoarea contabil net, valoarea bilanier, valoarea

rezidual, valoarea just net, amortizare contabil, amortizare fiscal, durat normal de

utilizare, regim de amortizare.

A. Valoarea de intrare , denumit i valoare contabil, este valoarea la care sunt

evideniate n contabilitate activele imobilizate, valoare ce se stabilete cu ocazia

intrrii n patrimoniu a acestora i provine din costul istoric. Costul istoric se

regsete n una din urmtoarele valori:

a.1) preul sau costul de achiziie, utilizat n cazul dobndirii cu titlu

oneros a imobilizrilor;

a.2) preul sau costul de producie, utilizat n cazul obinerii din producie

proprie (autoproducie) a imobilizrilor;

a.3) valoarea de aport, utilizat n cazul aducerii ca aport la capitalul social

a imoblizrilor;

a.4) valoarea just (sau de utilitate), utilizat n cazul dobndirii cu titlu

gratuit a imobilizrilor i reprezint suma pentru care un activ imobilizat ar putea

fi schimbat n cazul unei tranzacii, cu preul determinat n mod obiectiv.B. Valoarea de inventar , denumit i valoare actual, este valoarea imobilizrii

stabilit cu ocazia efecturii inventarierii acesteia i se stabilete n funcie de

utilitatea bunului imobiliar, starea acestuia, preul pieei i diveri factori

conjuncturali.

2


3/48

C. Valoarea contabil net sau valoarea rmas, este valoarea ce se determin prin

deducerea din valoarea contabil i/sau a amortizrii i/sau ajustrilor constituite.

- Amortizarea reprezint echivalentul valoric al deprecierii ireversibile a

imobilizrilor.

- Ajustrile reprezint echivalentul valoric al deprecierilor sau pierderilor de

valoare reversibile a imobilizrilor.

D. Valoarea bilanier este valoarea la care se nregistreaz n bilan activele

imobilizate. La nchiderea exerciiului financiar se compar valoarea contabil

net cu valoarea actual (de inventar) stabilit cu ocazia inventarierii. n urma

acestei comparaii rezult una din urmtoarele situaii:

1. dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil net se

obine un plus de valoare care, conform principiului prudenei, nu senregistreaz n contabilitate;

2. dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil net se

obine un minus de valoare care se nregistreaz n contabilitate astfel:

- sub forma unei amortizri suplimentare, dac deprecierea este

ireversibil (uzur fizic i/sau uzur moral);

- prin ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a

imobilizrilor, cnd deprecierea este reversibil ( diminuareapreurilor, scderea cursului valutar, scderea cotaiilor la burs

etc.)

n contabilitatea curent, activele imobilizate se nregistreaz la valoarea contabil brut,

iar n bilan la valoarea contabil net, adic la valoarea contabil brut diminuat cu

amortizrile i ajustrile pentru deprecierea sau pierderea de valoarea, cumulate.

E. Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o entitate estimeaz s o

obin prin cedarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare, dup

deducerea cheltuielilor aferente cedrii. n cazul casrii, valoarea rezidual

reprezint diferena dintre valoarea bunurilor materiale recuperate i cheltuielile

efectuate cu dezmembrarea.

F. Valoarea just net reprezint preul de vnzare din care au fost deduse costurile

de ieire i rezult dintr-o valoare de pia, dac exist o pia activ, sau din

3


4/48

tranzacii recente ntre pri care cad de acord, bine informate i care doresc s

ncheie tranzacia n cauz.

G. Amortizarea contabil reprezint att o cheltuial care afecteaz rezultatul

exerciiului financiar, ct i un element rectificativ al valorii contabile, prin care

se determin valoarea contabil net a imobilizrilor amortizabile, care se

recunoate n bilan.

H. Amortizarea fiscal se folosete numai pentru determinarea rezultatului impozabil

i a impozitului pe profit. Ea nu se nregistreaz n contabilitate, ci numai n

Registrul de eviden fiscal a enitii.

I. Durata normal de utilizare corespunde, de regul, cu durata economic de

utilizare. Ea depinde de mediul (normal, uor coroziv, puternic coroziv) n care

imobilizarea corporal este exploatat. Durata normal de utilizare este mairedus dect durata de via fizic a activului respectiv.

n ara noastr, duratele normale de utilizare a imobilizrilor corporale sunt stabilite

centralizat prin H.G. i sunt revizuite la un interval de maximum 5 ani.

Duratele normale de utilizare se afl n Catalogul privind duratele normale de

(utilizare) funcionare i clasificarea mijloacelor fixe. n Catalog, duratele normale

de funcionare (utilizare) se exprim n ani, cu limit minim i maxim.

J. Regimul de amortizare se aprob de ctre Consiliul de Administrare al entitiirespective i st la baza ntocmirii planului de amortizare. Regimul de amortizare

const n alegerea metodei de amortizare.

Potrivit legislaiei n vigoare, ntreprinderile romneti pot opta pentru unul din

urmtoarele regimuri de amortizare:

o Amortizarea liniar;

o Amortizarea accelerat;

o Amortizarea degresiv.

II.2. Aspecte fiscale privind amortizarea

Amortizarea activelor imobilizate, fiind privit din dou puncte de vedere:

1. Amortizarea contabil , care este reglementat de Legea nr. 15/1994

privind imobilizarea capitalului imobilizat n active corporale i

4


5/48

necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (O.G.

nr. 54/1997);

2. Amortizarea fiscal , reglementat de Legea nr. 571/2003 privind Codul

Fiscal, cu modificrile n vigoare,

comport cteva precizri legate de metoda de amortizare utilizat care se constituie n

reguli specifice amortizrii fiscale:

a) n cazul construciilor se aplic metoda de amortizare liniar;

b) n cazul echipamentelor tehnologice i al componentelor i echipamentelor

periferice ale acestora, se poate opta pentru oricare dintre cele trei metode de

amortizare;

c) investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor se amortizeaz dup metoda

liniar, pe o perioad de 10 ani;d) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, se poate folosi metoda de amortizare

liniar sau metoda de amortizare degresiv;

e) valoarea rmas neamortizat aferent mijloacelor fixe vndute este deductibil

fiscal numai n situaia n care acestea sunt valorificate prin entiti specializate

sau prin licitaie organizat, potrivit legii;

f) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul

corespunztor suprafeei construite prevzute n Legea locuinelor;g) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de km sau de

numr de ore de funcionare prevzut n cartea tehnic, dac acestea s-au

achiziionat dup 01 ianuarie 2004.

Deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil.

Amortizarea activelor imobilizate se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, din luna

urmtoare punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de

intrare.

Amortizarea, dup metoda liniar : se realizeaz prin includerea n cheltuielile de

exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu duratele de utilizare ale

imobilizrilor. Amortizarea liniar reprezint regimul clasic, tradiional, fiind cel mai

simplu de utilizat, ns nu ine cont de influena uzurii morale, care duce la nlocuirea

activelor ntr-un interval de timp mai scurt.

5


6/48

Amortizarea liniar se calculeaz astfel:

a) fie Aa = Vi/T

b) fie Aa = Vi x Na, iar Na = 100/T sau Na = (Aa/Vi) x 100;

Na = 100/T rezult din:

Na = (Aa/Vi) x 100 = [(Vi/T)/Vi x 100] = (Vi/T) x (100/Vi) = 100/T

n care:

Vi - valoarea iniial;

T - durata normal de utilizare;

Na - norma de amortizare;

Aa - amortizarea anual.

Amortizarea dup metoda accelerat const n includerea, n primul an de funcionare, n

cheltuielile de exploatare,a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare, iar nurmtorii ani ai duratei de utilizare normale, se calculeaz amortizarea dup sistemul

liniar, prin divizarea valorii rmase de amortizat (50% din valoarea contabial) la

numrul de ani de utilizare rmai.

Amortizarea accelerat se calculeaz astfel:

Aa1an = 50% x Vi;

Aa2-n ani = (VRA/T-1)x100 = (Vi Aa1)/(T 1), n care:

VRA = 50% x Vi sau VRA = Vi 50% i reprezint valoarea rmas de amortizat.Amortizarea dup metoda degresiv presupune o amortizare mai accentuat a

imobilizrilor n primii ani de la punerea n funciune. Aplicarea acestei reguli de

amortizare presupune calcularea normei de amortizare degresive prin multiplicarea

normei de amortizare liniar cu unul din coeficienii urmtori:

o 1,5 dac durata normal de utilizare a imobilizrii este ntre 2 i 5 ani;

o 2,0 dac durata normal de utilizare a imobilizrii este ntre 6 i 10 ani;

o 2,5 durata normal de utilizare a imobilizrii este mai mare de 10 ani.

Amortizarea degresiv se calculeaz astfel:

Aai = BCi x Nad

BCi = BCi -1 Adi -1, cu excepia anului 1, cnd BC1 = Vi

Nad = Na x K, n care:

Aai amortizarea anului i;

6


7/48

BCi baza de calcul a amortizrii pentru anul i (valoarea rmas de amortizat);

Adi amortizarea degresiv a anului i;

K coeficientul legal de multiplicare a Na;

Nad norma de amortizare degresiv;

i = [1,n], n= T

Astfel:

Aa1 = BC1 x Nad = Vi x Nad;

Aa2 = BC2 x Nad = (BC1 Aa1) x Nad;

BC2 = BC1 Ad1 = BC1 Aa1;

.....................................................................

Aan = BCn x Nad = (BCn-1 Aan-1) x Nad

BCn = BCn-1 Adn-1 = BCn-1 Aan-1

Acest algoritm de lucru se oprete ns, la un anumit an al funcionrii imobilizrii, cnd

valoarea rmas de amortizat se repartizeaz egal pe ultimii ani de funcionare. Dac s-ar

continua acest algoritm pn n anul n al duratei normale de utilizare, ar rezulta, pentru

ultimul an, o amortizare mare, ceea ce ar dezice (nclca) esena metodei degresive i

logica n sine a acestei metode (amortizarea ultimului an ar fi mai mare dect amortizarea

fiecaruia dintre anii precedeni).

Exemple:

S se ntocmeasc planul de amortizare liniar, degresiv i accelerat pentru un bun

imobiliar (imobilizare corporal), cunoscnd:

Vi = 7000 lei

T = 8 ani

Planul de amortizare liniar:

Aa = Vi/T = 7000/8 = 875 lei/an sau Aa = Vi x Na = 7000 x 12,5% = 875 lei/an;

Na = 100/T = 100/8 = 12,5%

7


8/48

Ani Amortizarea anual

liniar

Amortizarea

cumulat la sfritul

anului

Valoarea rmas de

amortizat

1 875 875 6125

2 875 1750 52503 875 2625 43754 875 3500 35005 875 4375 26256 875 5250 17507 875 6125 8758 875 7000 0

TOTAL 7000 X X*sfritul anului

Planul de amortizare accelerat:

Aa1an = 50% x Vi = 50% x 7000 = 3500 leiAa2-8ani = VRA/(T-1) = (Vi Aa1)/(T 1) = (7000 3500)/(8 1) = 3500/7 = 500 lei/an

Ani Amortizarea anual

accelerat

Amortizarea

cumulat la sfritul

anului

Valoarea rmas de

amortizat

1 3500 3500 35002 500 4000 3000

3 500 4500 25004 500 5000 20005 500 5500 15006 500 6000 10007 500 6500 5008 500 7000 0

TOTAL 7000 X X

Planul de amortizare degresiv:

Aadi = BCi x Nad

Nad = Na x k = 12.5% x 2 = 25%

Aad1 = BC1 x Nad = 7000 x 25% = 1750 lei

BC1 = Vi = 7000

Aad2 = BC2 x Nad = 5250 x 25% = 1312,5 lei

8


9/48

BC2 = BC1 Aad1 = 7000 1750 = 5250

Aad3 = BC3 x Nad = 3937,5 x 25% = 984,375 lei

BC3 = BC2 Aad2 = 5250 1312,5 = 3937,5

Aad4 = BC4 x Nad = 2953,125 x 25% = 738,28125 lei

BC4 = BC3 Aad3 = 3937,5 984,375 = 2953,125

Aad5 = BC5 x Nad = 2214,84375 x 25% = 2953,125 lei

BC5 = BC4 Aad4= 2953,125 738,28125 = 2214,84375

Dac n acest moment ( anul 6) am continua algoritmul, s-ar ajunge ca, n ultimul an

(anul 8), amortizarea s fie mai mare dect amortizarea anilor 5, 6 i 7, ceea ce contrazice

sensul i logica acestei metode. Prin urmare, valoarea rmas de amortizat ncepnd cu

anul 6 (16661,1328125) se va diviza pe ultimii trei ani (6 8), revenind cte553,7109375 lei/an.

Deci,

Aad6-8 = VRA6 : 3 ani = 1661,1328125 : 3 = 553,7109375 lei/an

Din compararea Aad cu Aal rezult unele diferene n plus, pentru unii ani, sau n minus,

pentru ali ani. Din aceste diferene se observ cum regimul de amortizare duce la

rezultate care influeneaz, ntr-un sens sau altul, asupra fiscalitii fiecrui an.

La fel i n cazul comparrii Aaa cu Aal.Prin compararea celor trei regimuri de amortizare, Consiliul de administraie poate opta

pentru acel regim care corespunde cel mai bine politicii fiscale a ntreprinderii.

9


10/48

Anii Vi Aal Aad

BC

(VRA)

Diferene (Aad Aal)

(+) (-)

1 7000 875 1750,000000

0

7000,000000

0

875,000 -

2 7000 875 1312,500000

0

5250,000000

0

437,500 -

3 7000 875 984,3750000 3937,500000

0

109,375 -

4 7000 875 738,2812500 2953,125000

0

- 136,7187500

5 7000 875 553,7109375 2214,843750

0

- 321,2890625

6 7000 875 553,7109375 1661,1328125

- 321,2890625

7 7000 875 553,7109375 1107,421875

0

- 321,2890625

8 7000 875 553,7109375 553,7109375 - 321,2890625TOTAL x 7000 7000 x 1421.875 1421,875

Situaia comparativ a celor trei planuri de amortizare se prezint astfel:

Anii Aal Aaa Aad

1 875 3500 1750,002 875 500 1312,503 875 500 984,504 875 500 738,255 875 500 553,706 875 500 553,707 875 500 553,708 875 500 553,70

TOTAL 7000 7000 7000,00Amortizarea degresiv i accelerat au avantajul c atenueaz influena uzurii morale,

ntruct prin aceste metode se recupereaz ntr-un interval de timp mai scurt un cuantummai mare din valoarea de intrare a imobilizrilor.

n acelai timp, aceste metode produc i un avantaj fiscal ntruct amn la plat

impozitul pe profit, corespunztor creterii cheltuielilor privind amortizarea n primii ani

de utilizare a imobilizrilor.

10


11/48

III. REEVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Amortizarea liniar este cea mai simpl i mai echilibrat, dar nu ine seama de

influena uzurii morale, uzur care duce la nlocuirea imobilizrilor ntr-un interval de

timp mai scurt, valoarea iniial nefiind recuperat integral prin amortizare.

Indiferent de metoda de amortizare utilizat n calculul amortizrii, se trece la

calculul amortizrii liniare i nregistrrii acesteia n contabilitate, dup formula:

6811=281, cu dezvoltare pe conturi sintetice de gradul II

(280)

n valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile se includ si reevalurile

contabile, efectuate potrivit legii. n urma reevalurii poate rezulta o cretere sau

descretere de valoare n raport cu valoarea contabil net. Aceast cretere saudiminuare de valoare poart numele de rezerve din reevaluare. Sunt supuse reevalurii, de

regul, imobilizrile corporale.

Rezervele din reevaluare se calculeaz ca diferen ntre valoarea just i valoarea

contabil net i numai n cazul n care creterea sau diminuarea de valoare este

considerat ca fiind sigur i de durat.

Cu ocazia reevalurii, amortizarea cumulat aferent imobilizrilor corporale

poate fi:a) recalculat proporional cu valoarea modificat a valorii contabile brute, astfel

nct valoarea contabil actualizat s fie egal cu valoarea reevaluat (just) plus

amortizarea actualizat

Val. contab. actualizat = Val. contab neactualizat*n e tc o n ta b il aV a l o a r e a

ju s taV a l o a r e a

__

_

Amortizarea actualizat = Amortizarea calculat * n e tc o n ta b il aV a l o a r e a

ju s taV a l o a r e a

__

_

b) eliminat din valoarea contabil brut, astfel nct valoarea contabil net

actualizat s fie egal cu valoarea reevaluat (just)

Prin urmare se aplic dou metode:

11


12/48

- metoda valorii brute , cnd se recalculeaz amortizarea cumulat

proporional cu modificarea valorii contabile brute;

- metoda valorii nete , cnd se elimin amortizarea cumulat din valoarea

contabil brut.

Exemplificri:

A. METODA VALORII BRUTE:

Presupunem un utilaj, pentru care :

Vi = 12 000 lei (valoarea contabil de intrare)

T = 10 ani (durata normal de funcionare)

- metoda de amortizare: liniar

- n timp au loc reevaluri, dup cum urmeaz:- dup 4 ani, stabilindu-se o valoare just de 10.800 lei

- dup 2 ani de la ultima reevaluare, stabilindu-se o valoare just de 5.760 lei

- dupa 2 ani de la ultima reevaluare, stabilindu-se o valoare just de 576 lei

- dup 1 an de la ultima reevaluare, stabilindu-se o valoare just de 720 lei

I. Reevaluare dupa 4 ani (prima reevaluare):

a) Val. contabil brut = Val. de intrare = 12 000 lei b) Durata de via = T = 10 ani

c) Amortizare anual = a/b = 1 200 lei/an

d) Amortizare cumulat = 4 800 lei

e) Val. contabil net = a - d = 7 200 lei

f) Val. just = = 10 800 lei (la prima reevaluare)

g) Rezerva din reeval. = f - e = 3 600 lei

h) Indice de actualizare = f/e = 1,5

i) Val. contab. bruta actualiz = a * h = 18 000 lei

j) Val. amortiz. actualizate = d * h = 7 200 lei

k) Amortiz, actualiz.-Am. cumul. = j-d = 2.400 lei

l) Dif. dintre val. ctb. bruta actualizata

si val. ctb. bruta initiala = i-a sau g+k = 6 000 lei ( cresterea valorii )

12


13/48

n contabilitate:

1) Rezerva din reevaluare : 2131 = 105 3 600

2) Diferene de amortizare: 2131 = 2813 2 400

sau

1) Dif. Din actualizarea val. contab. brute: 2131 = 105 6 000

2) Diferene de amortizare: 105 = 2813 2 400

ncepnd cu anul V : Aa =ramasaviatadeDurata

actualizamortizValactualizbrutacontabVal

___

..._..

=AT

actualiznetaVal

._.=

410

200.7000.18

=6

800.10= 1.800 lei/an, dar

II. Reevaluarea dup ali 2 ani (a doua reevaluare):

a) Valoarea contabila brut = 18 000 lei (stabilit la prim reevaluare )

b) Amortizarea calculat actualiz = 7 200 lei

c) Amortizarea pe ultimi 2 ani = 1 800 * 2 = 3 600 lei

d) Amortizarea cumulat (6 ani) = b+c = 10 800 lei

e) Valoarea contabil net = a-d = 7 200 lei

f) Valoarea just = 5 760 lei (stabilit la a 2-a reevaluare )g) Rezerva din reevaluare = f-e = -1 440 lei


i) Val. contab. brut actualiz. = a* h = 14 400 lei

j) Val. amortiz. actualizate = d * h = 8 640 lei

k) Dif. Dintre Val. contab. brut actualiz.

si Val. contab. bruta = i-a sau g+k = -3 600 lei ( descreterea valorii )

l) Dif. dintre amortiz. actualiz. si amortiz.cumulat = j-d = -2 160 lei.

n contabilitate :


2) Diferena de amortizare : 2813 = 2131 2 160

13


14/48

sau

1) Dif. din actualizarea valorii contabile brute :

105 = 2131 3 600

2) Diferena de amortizare 2813 = 105 2 160

ncepnd cu anul VII : Aa =)24(

__

+T

aa c t u a ln e t aV a l

=

ramasaviatadeDurata

aactualizatamortizValaactualizatbrutacontabVal

___

.....

=610

640.8400.14

=4

760.5lei = 1 440 lei/an dar,

III. Reevaluarea dup ali 2 ani (a treia reevaluare):

a) Valoarea contabil brut = 14 400 lei (stabilit la 2-a reevaluare )

b) Amortizarea calculat actualizat = 8 640 lei ( 10 800 2 160 )

c) Amortizarea pe ultimii 2 ani = 1440*2 = 2 880 lei ( 3 600 2 160 => 1,440)

d) Amortizarea cumulat ( 8 ani ) =b+c= 11 520 lei

e) Valoarea contabil net = a-d = 2 880 lei

f) Valoarea just = 576 lei ( stabilit la a 3-a reevaluare )

g) Rezerva din reevaluare = f-e = -2 304 lei


i) Valoarea contab. brut actualiz. =a*h=2 880 lei

j) Valoarea amotiz. Actualiz. = d * h = 2 304 lei

k) Dif. dintre amortiz. actualiz. si

amortiz. cumulat = j d = -9 216 lei

l) Dif. dintre val. contab. brut

actualiz. si val. contab. brut

14


15/48

dup a 2-a reevaluare = i a sau g + k = -11 520 lei (descreterea valorii).

n contabilitate :

1) Rezerva din reevaluare : % = 2131 2 304

105 2 160 din anii precedeni

6813 144

2) Diferene de amortizare : 2813 = 2131 9 216

Sau

1) Dif. din actualizarea valorii contab. brute :

% = 2131 11 520

105 11 376

6813 1442) Dif. de amortizare 2813 = 105 9 216

Atentie !

Diminuarea rezervei din reevaluare (2 304 lei) va fi acoperit din plusul de

reevaluare rmas (2 160 lei) din a 2- a reevaluare, iar diferena rmas se nregistreaz ca

o cheltuial privind ajustrile (144 lei).

n acest moment, contul 105 este soldat !n anul IX :Aa =

)224(

_.

++T

aactualizatnetaVal=

8

...._..

T

actualizamortizValactualizbrutacontabVal

=2

23042880 = 576/2 = 288 lei/an dar,

IV. Reevaluarea de dup nc un an (ultima reevaluare) :

a) Valoarea contabil brut = 2 880 lei (stabilit la 3-a reevaluare ) b) Amortizarea calculat actualizat = 2 304 lei

c) Amortizarea pe ultimii 2 ani = 288 * 1 = 288 lei

d) Amortizarea cumulat ( 9 ani ) = b+c =11 520 lei

e) Valoarea contabil net = a-d = 288 lei

15


16/48

f) Valoarea just = 720 lei ( stabilit la a 3-a reevaluare )

g) Rezerva din reevaluare = f-e = 432 lei


i) Valoarea contab. brut actualiz. =a*h=7 200 lei

j) Valoarea amotiz. Actualiz. = d * h = 6 480 lei

k) Dif. dintre amortiz. actualiz. si

amortiz. cumulat = j d = 3 888 lei

l) Dif. dintre val. contab. brut

actualiz. si val. contab. brut

dup a 3-a reevaluare = i a sau g + k = 4 320 lei (creterea valorii).

n contabilitate :1) Rezerva din reevaluare : 2131 = % 432

105 288

7813 144

2) Dif. de amortizare : 2131 = 2813 3 888

Sau

1) Dif. din actualiz. valorii contab. brute :

2131 = % 4 320105 4 176

7813 144

2) Dif. de amortizare : 105 = 2813 3 888

Creterea rezervei din reevaluare (432 lei) va fi compensat cu cheltuiala din

reevaluare (144 lei), iar diferena de 288 lei (rmas) se nregistreaz ca o rezerv din

reevaluare.

n anul X : Aa =)1224(

__

+++T

aactualizatnetaVal

16


17/48

=ramasaviatadeDurata

aactualizatamortizValaactualizatbrutacontabVal

___

.....

=1

480.6200.7 =720 lei

REMARC:

1) Creterea de valoare n urma reevalurii se trateaz ca :

o cretere a rezervei din reevaluare dac nu exist o descretere anterioar

recunoscut

ca o cheltuial a acelui activ

un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la

acel

activ.

2) Descreterea de valoare n urma reevalurii se trateaz ca :

o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva de

reevaluare nu

este nregistrat o sum aferent acelui activ (surplus din reevaluare)

o scdere a rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si

valoarea

descresterii, iar eventuala diferenta neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala

B. METODA VALORII NETE :

Pstrm acelai exemplu !

I. Reevaluarea dupa 4 ani (prima reevaluare) :

a) Val. contabil brut = Val. de intrare = 12 000 lei

b) Durata de via = T = 10 ani


d) Amortizare cumulat = c * 4 = 4 800 leie) Val. contabil net = a - d = 7 200 lei

f) Val. just = = 10 800 lei (la prima reevaluare)

g) Rezerva din reeval. = f - e = 3 600 lei

h) Descreterea valoric (-) = f a =(-)1 200 lei

17


18/48

n contabilitate :

1) Rezerva din reevaluare : 2813 = % 4 800

105 3 600

2131 1 200

Sau

1) Eliminarea amortizrii din val. brut: 2813 = 2131 4 800


II. Revaluarea dup 2 ani (a 2-a reevaluare) :a) Val. contabil brut = = 10 800 lei (stabilit la prima

reevaluare)



d) Amortizare cumulat = c * 2 = 3 600 lei


f) Val. just = = 5 760 lei (stabilit la a 2-a reevaluare)g) Rezerva din reeval. = f - e =-1 440 lei


n contabilitate :

1) Rezerva din reevaluare : % = 2131 5 040

105 1 440

2813 3 600

III. Reevaluarea dup ali 2 ani (a treia reevaluare) :

a) Val. contabil brut = = 5 760 lei (stabilit la a 2-a reevaluare)


18


19/48


d) Amortizare cumulat = c * 2 = 2 880 lei


f) Val. just = = 576 lei (stabilit la a 3-a reevaluare)

g) Rezerva din reeval. = f - e =-2 304 lei


n contabilitate :

1) Rezerva din reevaluare : % = 2131 5 184105 2 160

2813 2 880

6813 144

Rezerva din reevaluare ( 2.304 lei) va fi acoperita astfel:

- din plusul de reevaluare din anii 4 si 6 (3.600-1.440), adica 2.160 lei;

-diferenta ramasa va fi o cheltuiala (144 lei)

IV. Reevaluarea de dup nc un an (ultima reevaluare) :

a) Val. contabil brut = = 576 lei ( Sf. Ct. 2131 )


c) Amortizare anual = a/b = 288 lei/an

d) Amortizare cumulat = c * 1 = 288 lei

e) Val. contabil net = a - d = 288 lei

f) Val. just = = 720 lei (stabilit la ultima

reevaluare)

g) Rezerva din reeval. = f - e = 432 lei

h) Descreterea valoric (-) = f a = 144 lei

19


20/48


21/48


22/48

II. Dup a 2-a reevaluare:

D 2131 C

Si 18

000

1 4402 160

0 3 600 R TS 18

0003 600 TS

14 400Sf.

D 2813 C

2 160R 2 160

10 800 Si

2 16010 800TS

Sf. 8 640

D 105 C

1 440

3 600 Si

1 440 3 600 TS

Sf. 2 160

D 2131 CSi 10

800

0

5 0405 040 R

TS 10800

5 040

5 760 Sf.

D 2813 C

3 600R 3 600

3 600 Si

0TS 3 600 3 600 TS

0 0

D 105 C

1 440R 1 440

3 600 Si

0 R1 440 3 600 TS

Sf. 2 160

22


23/48

III. Dup a 3-a reevaluare:

D 2131 C

Si 14

400

2 3049 216

0 11 520 R TS 14

40011 520TS2 880

Sf.

D 2813 C

9 216R 9 216

11 520 Si

9 21611 520TS

Sf. 2 304

D 105 C

2 160

2 160 Si

2 160 2 160 TS

0 0

D 2131 CSi 5

760 5 1845 184 RTS 5

7605 184

576 Sf.

D 2813 C

2 880R 2 880

2 880 Si

0TS 2 880 2 880 TS

0 0

D 105 C

2 160R 2 160

2 160 Si

0 R2 160 2 160 TS

Sf. 0 0

23


24/48

IV. Dup a 4-a reevaluare:

D 2131 C

Si 2880

432

3888

4320 0 R

TS 7200 0 TS

7 200 Sf.

D 2813 C

R 0

2 532 Si3 888

3 8880 6 480 TS

Sf. 6 480

D 105 C

0

288 Si288

0 288 TS

Sf. 288 0

D 2131 CSi 576

432432

288288 R

TS1008

288

720 Sf.

D 2813 C

288R 288

288 Si

0TS 288 288 TS

0 0

D 105 C

R 0288 Si288 R

0 288 TS

Sf. 288 0

24


25/48

SCHEMATIC :

1. Reevaluarea are loc dac exist un act normativ care o reglementeaz;

2. Rezultatul reevalurii : Rezerve din reevaluare, care constau n :

a. plusvaloare care echivaleaz cu o majorare a capitalurilor proprii

b. minusvaloare care echivaleaz cu o diminuare a capitalurilor proprii;

3. Rezervele din reevaluare = Val. just + Val. net contabil;

(Valoare just de la data bilanului)

4. Tratarea amortizrii la data reevalurii :

a. recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute, astfel nct

valoarea contabil actualizat s fie egal cu valoarea reevaluat plus

amortizarea actualizat;b. eliminat din valoarea contabil brut, iar valoarea net actualizat este

egal cu valoarea reevaluat;

5. Tratarea rezervei din reevaluare :

a. creterea de valoare :

a1. ca o cretere a rezervei din reevaluare ("Capital si rezerve"), dac

nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial

aferent acelui activ, saua2. ca un venit care sa recompenseze cheltuiala descreterea

recunoscut anterior la acel activ;

b. descreterea de valoare :

b1. ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n

rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la

acel activ (surplusul din reevaluare) sau

b2. ca o scdere a rezervei din reevaluare ("Capital si rezerve"), cu

minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii; iar

eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o

cheltuial.

1) Rez. din reev.i = Val. justi Val. net cont.i

Val. net cont. i = Val. cont. br. i Amortiz. cum.i

25


26/48

2) Dif. de amortiz. i= Amortiz. actualiz. i Amortiz. cumulat i

Amortiz. actualiz. i = Amortiz. cumulat * Iai

Iai = Val. just i / Val. net cont.i

3) Dif. din actualiz. val. contab. brute i = Val. contab. br. actualiz. i Val. contab.

brut i-1 sau

= Rez. din reev. i + Dif. de amortiz. i

Val. cont. brut actualiz. i = Val. contab.

brut i-1 * Iai

n contabilitate, se va nregistra dup una din cele dou variante, la metoda valorii

brute, sau conform modelului la metoda valorii nete, innd cont de pct. 5 Tratamentul

rezervei din reevaluare.

AJUSTRILE I PROVIZIOANELE NCONTABILITATE I FISCALITATE

Prin aplicarea principiilor contabile generale, aa cum sunt prevzute prinreglementrile contabile conforme cu directivele europene, entitile economice

romneti trebuie s-i evalueze periodic patrimoniul, s recunoasc efectele tranzaciilori altor evenimente ca aferente perioadei n care acestea se produc.

n consecin, potrivit aplicrii, fr abatere, a principiilor prudenei,independenei exerciiului financiar i continuitii i periodicitii activitii, o entitateeconomic trebuie:

s efectueze corecii (ajustri provizorii), cnd se constat o depreciere sau pierdere de valoare reversibil a elementelor de activ: imobilizri, stocuri,creane, instrumente i disponibiliti din trezorerie;

s constituie provizioane numai n cazul ajustrii (acoperirii) datoriilor, cnd seconstat c exist datorii identificate ca natur, dar incerte, fie ca valoare, fie caexigibilitate.

Ajustrile pentru deprecierea activelor imobilizate sau pentru pierderea de valoarea activelor imobilizate, reprezint echivalentul valoric al deprecierilor sau pierderilor devaloare cu caracter reversibil.

26


27/48

Aceste ajustri se constituie, de regul, la sfritul anului, cnd, n urmainventarierii, se constat deprecieri reversibile sau pierderi de valoare reversibile aleactivelor imobilizate neamortizabile: terenuri i imobilizri financiare .

Mrimea acestor ajustri se stabilete prin diferena dintre valoarea de intrare

(mai mare) i valoarea actual (mai mic), stabilit la inventariere.

Constituirea i/sau majorarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoarese face prin majorarea cheltuielilor specifice, iar anularea i/sau diminuarea acestora seface pe seama veniturilor specifice (din ajustri).

n contabilitate:

1. nregistrarea ajustrii: 6813 = 29_

2. Anularea ajustrii: 29_ = 7813

Ajustrile pentru deprecierea stocurilor reprezint corecii generate de scdereaconjunctural a valorii acestora. Ajustrile se constituie la nivelul diferenelor dintrevaloarea contabil (mai mare) i valoarea actual (mai mic) a stocurilor, stabilit lainventariere.

n contabilitate:



Ajustrile pentru deprecierea creanelor reprezint corecii generate de riscul de anu se putea ncasa total sau parial creanele, ca urmare a insolvabilitii, falimentului saudispariiei clienilor sau debitorilor diveri.

La fel ca i alte deprecieri ale activelor, acestea pot fi: reversibile sau ireversibile.

Deprecierile ireversibile necesit scoaterea din eviden a creanelor inregistrarea lor la pierderi.

Pentru situaia n care au aprut deprecieri reversibile (valoarea contabil este mai

mare dect valoarea real), se constituie sau se suplimenteaz ajustrile.Ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor se diminueaz sau se anuleaz

prin trecerea lor la venituri specific, n cazul ncasrii ulterioare a creanelor sau cndhotrrea judectoreasc definitiv atest imposibilitatea ncasrii creanei.

n contabilitate:

27


28/48



Ajustrile pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie se constituie n

cazul n care, la inventarierea de la sfritul exerciiului financiar, se constat c valoareade pia a investiiilor pe termen scurt este inferioar valorii de cumprare a acestora.Pentru aceast diferen nefavorabil, considerat ca fiind o pierdere de valoarereversibil, se constituie o ajustare pe seama cheltuielilor financiare. n cazul n caretitlurile de plasament se vnd sau cnd valoarea acestora crete pn la nivelul valorii decumprare, ajustrile se anuleaz, prin majorarea corespunztoare a veniturilor financiare.

n contabilitate:



CHELTUIELILE privind ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare suntnedeductibile (nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal), iar

VENITURILE din ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare reprezintdeduceri fiscale, adic sunt neimpozabile,

dar,

sunt deductibile fiscal ajustrile constituite, n limita unui procent de 100% din

valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt nregistrate dup 01.01.2007;

creana estre deinut la o persoan juridic asupra creia este declaratprocedura de deschidere a falimentului;

nu sunt garantate de alt persoan;

sunt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;

au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Reducerea sau anularea ajustrilor care au fost anterior deduse se include nveniturile impozabile.

Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau cu valoare incert. Un provizion vafi recunoscut n bilan, numai dac ndeplinete urmtoarele condiii:

28


29/48

1. entitatea are o obligaie curent, generat de un eveniment anterior;

2. pentru onorarea obligaiei respective este probabil necesar o ieire de resurse;

3. valoarea obligaiei poate fi estimat n mod credibil.

n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite,provizioanele pot fi:

Provizioane pentru litigii se pot constitui la sfritul exerciiului pentru litigiileaflate n curs, deoarece exist riscul ca acestea s se finalizeze n defavoarea entitiirespective. Provizioanele trebuie constituite la nivelul sumelor aflate n litigiu. Acesteprovizioane nu sunt deductibile fiscal, dar constituirea lor se impune din necesitateadeterminrii corecte a profitului net i a dividendului pe aciune.

Provizioane(le) pentru garanii acordate clienilor se constituie numai pentrubunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate, respectiv pentru care se acordgaranii n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate saula nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori a serviciilorprestate.

nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garanii acordateclienilor se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea

perioadei de garanie nscris n contract.

Aceste provizioane sunt deductibile fiscal. Reducerea sau anularea oricruiprovizion care a fost anterior deductibil se include n veniturile impozabile.

Provizioane pentru restructurare se constituie n urmtoarele situaii:

vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;

nchiderea unor sedii ale entitii; modificri n structura conducerii (de exemplu, eliminarea unui nivel de

conducere);

reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura iscopul activitii entitii.

29


30/48

Provizioane pentru pensii i obligaii similare se constituie la entitile careadministreaz pensii private, pentru evidenierea resurselor de finanare a beneficiilorangajailor pe termen scurt (salarii, contribuii, concedii, etc.) i pe termen lung aprute

cu deosebire dup expirarea contractului de munc (pensii, asigurri de via, asistenmedical, compensri pentru concedieri, beneficii ocazionale, etc.).

Provizioane pentru impozite se constituie pentru impozite, amenzi, majorriviitoare de plat, datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu aparreflectate n bilan ca datorie n relaia cu statul.

*

* *Provizioanele se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare:

6812 = 151_

Ele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate prin majorare sau diminuare,pentru a reflecta cea mai bun estimare curent.

Dac riscul ateptat se produce sau cheltuiala are loc, precum i n cazul n carecauzele pentru care au fost constituite au disprut, provizioanele se anuleaz. Anulareasau diminuarea provizioanelor se face prin majorarea corespunztoare a veniturilor dinprovizioane:

151_ = 7812

Amortizarea contabil, ajustrile i provizioanele sunt elemente de cheltuial careafecteaz rezultatul exerciiului financiar.

Amortizarea fiscal se folosete numai pentru determinarea rezultatului

impozabil i, deci a impozitului pe profit.

Rezultatul impozabil = Rezultat contabil + Chelt. Nedeductibile Deducerifiscale.

30


31/48

Rezultatul impozabil = Venituri realiz.din orice surs Chelt. efectuate n scopulrealiz. de venituri

=>Profitul = Venituri din - Cheltuieli pentru + Cheltuieli - Veniturile

impozabil orice surs realizarea de venituri nedeductibile neimpozabile

Sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopulrealizrii de venituri impozabile .

Deci, problema fiscalitii este de a:

stabili veniturile impozabile;

stabili veniturile neimpozabile;

stabili cheltuielile deductibile;

stabili cheltuielile nedeductibile

REZERVELE N CONTABILITATE I FISCALITATEA

Rezervele, ca parte component a capitalurilor proprii, reprezint profituricapitalizate n mod durabil de ctre entitate. Ele, reprezint beneficii afectate durabilntreprinderii pn la o decizie contrar a organelor competente.

Rezervele se constituie n principal, pe seama rezultatelor (brute sau nete) i nmod excepional, din alte surse cum ar fi primele de capital i rezervele din reevaluare.

Rezervele consolideaz baza material a entitii, sporind capacitatea acesteia de aface fa i depi unele conjuncturi nefavorabile i evenimente de pierderi.

Din punct de vedere al structurii lor, rezervele pot fi:

rezerve legale;

rezerve statutare sau contractuale;

rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare;

31


32/48

alte rezerve.

Dintre aceste rezerve, rezervele legale comport i abordri fiscale.

Rezervele legale, sunt acele rezerve ce se constituie pe baza prevederilor actelor

normative, indiferent de forma de proprietate a entitii.Scopul principal al constituirii rezervelor legale este protejarea capitalului social

n cazul n care exerciiile financiare s-ar ncheia cu pierderi.

Entitile care au obligaia constituirii rezervelor legale sunt:

societile pe aciuni (anonime) i regiile autonome;

societile n comandit pe aciuni;

societile cu rspundere limitat.

Rezervele legale se constituie, anual, n procent de minim 5% din profitul brut,realizat de entitate la sfritul exerciiului financiar curent, pn cnd rezerva atinge celpuin urmtoarele limite fa de capitalul social:

- 20%, la societile comerciale cu capital autohton i regiile autonome;

- 25%, la societile comerciale cu capital strin.

Din punct de vedere fiscal, rezervele legale, sunt deductibile n limita cotei de 5%din profitul contabil, nainte de calcularea impozitului pe profit, profit din care se scad

veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile (aferente acestor venituri),pn la nivelul de 20% (25%) din capitalul subscris vrsat.

Dac rezervele legale create se diminueaz, ele trebuie completate n aceleaicondiii ca i la constituirea lor.

n cazul n care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor,reconstituirea ulterioar a rezervelor nu mai este deductibil la calculul profituluiimpozabil.

n contabilitate:

a) Constituirea rezervelor legale:

Cunoscnd:

Capitalul social 5.000 lei

Veniturile exerciiului 75.000 lei

32


33/48

Cheltuielile exerciiului 45.000 lei

Se calculeaz: profitul brut: V Ch = 75.000 45.000 = 30.000 lei

Rezerve legale: 30.000 lei x 5% = 1.500 lei

129 = 1061 1.500 1.500

b) utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea unor pierderi repetate, n valoarede 300 lei.

1061 = 1171 300 300

rezervele legale se constituie pn la un nivel minim de 10.000 lei (20% x capitalulsocial).

IMPOZITE, TAXE I CONTRIBUII PRIVINDREMUNERAREA FACTORULUI MUNC

Remunerarea factorului munc genereaz o palet larg de obligaii fiscale:

- asigurri sociale;

- asigurri sociale de sntate;

- contribuii la fondul de omaj;

- contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate;

- contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale;

- fondul de garantare pentru plata creanelor salariale;

- contribuia pentru persoanele cu handicap nencadrate;

- comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc.

Toate obligaiile fiscale legate de remunerarea factorului munc au ca baz decalcul fondul total de salarii brute lunar.

33


34/48

V.1. Contribuia unitii la asigurrile sociale

Se exprim n cote procentuale difereniate pe condiii de munc, aplicate lafondul brut de salarii, dup cum urmeaz:

- pentru condiii normale de munc 20,8%;

- pentru condiii deosebite de munc 25,8%;

- pentru condiii speciale de munc 30,8%;

Angajatorul datoreaz CAS i pentru indemnizaiile de asigurri sociale desntate (concedii medicale), prin aplicarea cotei de contribuie asupra valorii unui salariu

de baz minim brut pe ar garantat n plat, proporional cu numrul zilelor de concediumedical.

Contribuia unitii la asigurrile sociale este o cheltuial deductibil din punct devedere fiscal i se nregistreaz n contabilitate:

6451 = 4311

V.2. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

Se calculeaz n cot de 5,2% asupra fondului brut de salarii n care se includ iindemnizaiile pentru incapacitate de munc suportate de angajator.

Este o cheltuial deductibil din punct de vedere fiscal i se nregistreaz ncontabilitate:

6453 = 4313

V.3. Contribuia unitii la fondul de omaj

Se calculeaz n cot de 0,5% asupra fondului brut de salarii, n care se includ iindemnizaiile pentru incapacitate de munc suportate de angajator.

34


35/48

Este o cheltuial deductibil din punct de vedere fiscal i se nregistreaz ncontabilitate:

6452 = 4371

V.4. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de

sntate

Se calculeaz n cot de 0,85% asupra fondului de salarii realizat i se datoreaz ise pltete ctre Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate (FNUASS).

Din aceast contribuie se vor suporta indemnizaiile de asigurri sociale desntate.

Baza lunar de calcul, a acestei contribuii, se plafoneaz la de 12 ori, salariulminim brut pe ar garantat n plat ponderat cu numrul de salariai.

Contribuia la acest fond se datoreaz i asupra indemnizaiilor de concediumedical ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale.

n contabilitate:

6451.01 = 4311.01

Unii autori propun introducerea a dou conturi distincte, n acest sens:

- 6455 Contribuia angajatorului pentru concedii i indemnizaii.

- 4316 Contribuia angajatorului pentru concedii i indemnizaii.

6455 = 4316

i aceast contribuie este deductibil din punct de vedere fiscal.

V.5. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale

Se calculeaz n cote stabilite ntre 0,15% 0,85%, asupra fondului brut desalarii, n funcie de clasa de risc n care se ncadreaz activitatea economic principal,respectiv activitatea cu cel mai mare numr de salariai, corespunztor numrului de ziledin concediul medical.

35


36/48

Aceast contribuie se datoreaz i pltete tot FNUASS i este deductibil dinpunct de vedere fiscal.

n contabilitate:

6451.02 = 4311.02Unii autori propun introducerea a dou conturi distincte, n acest sens:

- 6454 Contribuia angajatorului la fondul de accidente.

- 4315 Contribuia angajatorului la fondul de accidente.

6454 = 4315

V.6. Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale

Se calculeaz n cot de 0,25% asupra fondului total de salarii brute lunarerealizate de salariai.

Se constituie la nivelul Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc(ANOFM).

Este deductibil, din punct de vedere fiscal.

n contabilitate:

6452.01 = 4371.01

Unii autori propun introducerea a dou conturi distincte, n acest sens:

- 6456 Contribuia unitii la fondul de garantare pentru plata creanelorsalariale.

- 4373 Contribuia unitii la fondul de garantare pentru plata creanelorsalariale.

6456 = 4373

V.7. Contribuia pentru persoanele cu handicap nencadrate

36


37/48

Se datoreaz de ctre entitile care au cel puin 50 de salariai.

Aceste entiti au obligaia de a angaja persoane cu handicap ntr-un procent decel puin 4% din numrul total de salariai.

Dac entitile enunate nu angajeaz persoane cu handicap, ele pot opta pentrundeplinirea uneia dintre urmtoarele obligaii:

a) s plteasc lunar ctre bugetul de stat o sum reprezentnd 50% din salariulde baz minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri de munc n care nuau angajat persoane cu handicap;

b) s achiziioneze produse sau servicii de la entitile protejate autorizate, pebaz de parteneriat, n sum echivalent cu suma datorat la bugetul de statprevzut la opiunea a.

Este deductibil din punct de vedere fiscal.

n contabilitate:

635 = 447, eventual analitic

Exemplificare:

Societatea are 75 salariai;

Nr. persoane cu handicap ce trebuie angajate : 75 x 4% = 3

Nr. persoane cu handicap angajate: 1

Salariul de baz minim brut pe ar: 600 lei

Suma de plat: 50% x 600 x 2 = 600 lei

V.8. Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc

Se calculeaz astfel:

- 0,75% din fondul de salarii realizat pentru completarea carnetelor de munc;

sau

- 0,25% din fondul de salarii realizat pentru verificarea i certificarea legalitiinregistrrilor n carnetele de munc.

37


38/48

Este deductibil din punct de vedere fiscal.

n contabilitate:

635 = 447, eventual analitice.

Unii autori propun i o alt modalitate de reflectare n contabilitate:

622 = 4281

*

* *Entitile economice pot efectua anual, n limita unei cote de pn la 2% asupra

fondului anual de salarii realizat, cheltuieli sociale care sunt deductibile din punct devedere fiscal, avnd urmtoarele scopuri:

- funcionarea unor activiti sau subuniti din subordine: grdinie, cree,dispensare, cabinete medicale, cantine, biblioteci, coli, cluburi, baze sportive,cmine de nefamiliti, muzee, etc.;

- acordarea de cadouri n bani sau n natur salariailor sau copiilor salariailor;

- transportul salariailor la i de la locul de munc;

- bilete de tratament i odihn pentru salariai i membrii de familie ai acestora;

- ajutorarea salariailor care au suferit pierderi n gospodriile proprii, ca urmarea unor calamiti naturale;

- ajutoare pentru natere, nmormntare, boli grave sau incurabile;

- tichete de cre, conform legii (Legea 193/2006 privind acordarea tichetelorcadou i a tichetelor de cre).

38


39/48

CONTABILITATEA I FISCALITATEAIMPOZITELOR, TAXELOR I FONDURILORSPECIALE, ALTELE DECT TVA I IMPOZITULPE PROFIT

n categoria alte impozite i taxe i fonduri speciale se includ:

- Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;

- Fonduri speciale;

- Alte datorii fa de bugetul de stat.

VI.1. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Se cuprind:

Accizele: Taxe speciale de consum pentru anumite produse din ar sau dinimport: alcool, produse din tutun, produse petroliere, cafea, confecii din blnuri naturale,articole de cristal, bijuterii, parfumuri, aparatur electronic, autoturisme, etc.

Ele preced TVA.

Sunt deductibile fiscal.

n contabilitate:

635 = 446_

Impozitul pe dividende: Impozitul pe remuneraia capitalurilor puse la dispoziiaentitii de ctre acionari.

Se exprim n cote procentuale asupra dividendului brut pltit ctre o persoanjuridic romn.

Nu sunt deductibile fiscal.

n contabilitate:

457 = 446_

39


40/48

Taxele vamale: Sume percepute de stat pentru importul, exportul sau tranziiile debunuri i valori.

Se exprim n cote procentuale asupra valorii n vam, exprimat n lei.Nu sunt deductibile fiscal.

n contabilitate:

371 = 446_

Impozitele si taxele localereprezint venituri ale bugetelor locale constituite peseama plilor efectuate de entitile economice sub forma:

- impozitului pe cldiri;

- impozitului pe teren;

- taxei pe mijloacele de transport;

- taxei pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniulconstruciilor;

- taxei pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam;

- impozitului pe spectacole;

- taxei pentru ederea n staiunile balneoclimaterice;

- taxei hoteliere;

- altor taxe locale.

Sunt deductibile fiscal.

n contabilitate:

635 = 446_

VI.2. Fonduri speciale

40


41/48

Fondurile speciale se constituie prin contribuii ale diferitelor categorii decontribuabili, inclusiv persoane juridice, n scopul finanrii unor activiti specifice.

Aici se includ:

-

Fondul special al drumurilor publice;- Fondul special pentru promovarea i modernizarea turismului;

- Fondul special pentru mediu;

- Fondul special pentru sntate public;

- Alte fonduri speciale.

-

Fondul special al drumurilor publice. Se constituie prin aplicarea cotei de 45%asupra preului cu ridicata la rafinrie pentru carburanii auto din producia intern iasupra valorii n vam pentru carburanii auto importai.

Este deductibil fiscal.

n contabilitate:

635 = 447_

Fondul special pentru promovarea i modernizarea turismului. Se constituie prinaplicarea cotei de 3% asupra veniturilor realizate din activitatea turistic.


n contabilitate:

635 = 447_

Fondul special pentru mediu. Se constituie, n principal din:- contribuia de 3% din veniturile realizate din vnzarea deeurilor feroase i

neferoase;

- taxele pentru emisiile de poluani n atmosfer;

41


42/48

- taxa de 1 leu/kg din masa (greutatea) ambalajelor introduse pe piaanaional de ctre importatorii i productorii de bunuri ambalate iambalaje de desfacere;

- contribuia de 2% din valoarea substanelor clasificate ca fiind periculoase

pentru mediu, comercializate de ctre productori sau importatori;

- 3% din valoarea de vnzare a masei lemnoase pe picior;

- 3% din valoarea de vnzare a produselor obinute n urma prelucrriilemnului;

- taxa de 1 leu/kg anvelop, ncasat de la productorii sau importatorii careintroduc pe pia anvelope noi uzate;

- 3% din suma care se pltete anual pentru gestionarea fondului de

vntoare.


n cotabilitate:

635 = 447_

Fondul special pentru sntate public. Se constituie prin aplicarea cotei de 12%din ncasrile privind publicitatea la produsele din tutun i alcool.


n cotabilitate:

635 = 447_

Alte fonduri speciale. Mai importante sunt:

- Fondul naional de solidaritate;

- Fondul cultural naional;

- Fondul cinematografic;

- Fondul special pentru protecia asigurailor;

- Fondul de conservare i regenerare a pdurilor;

42


43/48


44/48

Sunt considerate operaiuni impozabile din punct de vedere al TVA, operaiunilecare ntrunesc concomitent urmtoarele condiii:

- orice operaiune de livrare sau asimilat livrrii efectuat cu plat de ctre opersoan impozabil;

- locul de livrare este considerat a fi n Romnia;

- livrarea s rezulte din activiti economice (ale productorilor, comercianilor sauprestatorilor de servicii).

De asemenea, sunt considerate operaiuni impozabile i livrrile i achiziiileintracomunitare, precum i importul efectuat n Romnia de orice persoan.

Sunt asimilate operaiunilor impozabile urmtoarele:

- preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sauproduse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cuactivitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoanen mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componentea fost dedus total sau parial;

- preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionatesau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital, pentru a fi utilizaten scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxaaferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziionrii;

- bunurile constatate lips n gestiune, cu excepia acuzelor de for major;

- distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sauacionarii si, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sauparial;

- tranferurile succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun fiecaretransfer fiind considerat o livrare separat a bunului -, chiar dac bunul estetransportat direct beneficiarului final;

- plata n natur a salariilor i dividendelor.

Nu sunt operaiuni impozabile din punct de vedere al TVA:

- bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de formajor, precum i bunurile furate sau pierdute, dovedite legal;

- bunurile de natura stocurilor degradate calitativ i activele fixe corporale naintede termen;

44


45/48


46/48

-la sfritul lunii:

TVA colectat > TVA deductibil

4427 = %4426

4423

TVA colectat < TVA deductibil

% = 44264427

4424

IX. IMPOZITUL PE PROFIT

Are ca baz de calcul REZULTATUL IMPOZABIL (FISCAL)

Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil brut+ Cheltuielile neductibile Veniturile neimpozabile

dar:

Rezultatul contabil brut = Venituri din orice surs Cheltuieli pentru realizarea de venituri

=>Rezultatul (profitul) = Venituri din Cheltuieli pentru + Cheltuielile - Veniturile

impozabil orice surs realizarea de venituri nedeductibile neimpozabile

Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu se iau n considerare atuncicnd se calculeaz impozitul pe profit.

Acestea sunt:

- cheltuielile cu impozitul pe profit;

- amenzile, penalitile, confiscrile, dobnzile, majorrile de ntrziere fa de stat;

- cheltuielile de protocol care depesc limitele legale (2% din profitul impozabilcalculat prin excluderea din calcul a cheltuielilor de protocol);

- cheltuielile de sponsorizare sau mecenat efectuate potrivit legii;

- cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz documente justificative;

46


47/48

- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

- cheltuielile privind contribuiile peste limitele stabilite sau care nu suntreglementate de actele normative (vezi pg.35);

-

sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limitele legale;- cheltuielile sociale care depesc cota de 2% din fondul de salarii anual (vezi

pg.35);

- cheltuielile salariale i asimilate acestora care nu sunt impozitate la persoanafizic, dac legea nu prevede altfel;

- degradrile i bunurile lips neimputabile, pentru care nu au fost ncheiatecontracte de asigurare, inclusiv TVA;

- perisabilitile care depesc limitele legale;

- TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur, dacvaloarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;

- cheltuielile efectuate n numele unui angajat cu schemele facultative de pensiiocupaionale i cu primele de asigurare privat de sntate, peste limita a 400euro, ntr-un an fiscal, pe fiecare angajat;

- cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate peste limita a 250 euro,ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

- cheltuielile cu indemnizaiile de deplasare acordate salariailor, care depesclimita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice (13 lei/zi);

- cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilorimobilizate (imobilizri financiare), cu excepia celor determinate de vnzareacestora;

- pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,nencasate, pentru partea neacoperit de provizioane;

-

cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, ncazul n care gradul de ndatorare este mai mare dect 3;

- cheltuielile cu amortizarea contabil;

- cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care,n urma reevalurii, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.

47


48/48

Veniturile neimpozabile reprezint deduceri fiscale. Se refer la:

- sumele folosite pentru constituirea i majorarea rezervelor legale n limita a 5%din profitul brut anual;

-

pierderea fiscal din anii precedeni (partea aferent anului respectiv);- dividendele primite de la o alt persoan juridic romn;

- dividendele primite de o persoan juridic romn societate mam de la o filial asa situat ntr-un stat membru al CEE, dac persoana juridic romn plteteimpozit pe profit i deine minim 15% din capitalul social al unei persoanejuridice dintr-un stat membru, pe o perioad nentrerupt de minimum 2 ani;

- veniturile rezultate din anularea sau recuperarea datoriilor care au fost consideratecheltuieli nedeductibile, din ajustrile pentru care nu s-a admis deducerea;

- diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmarea ncorporrii rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune, precum i diferenelede evaluare a investiiilor financiare pe termen lung;

- amortizarea fiscal.

IP = RI * 16%, unde: IP = impozitul pe profit

RI = rezultatul impozabil

n contabilitate:

691 = 4411

contabilitate fiscala aprofundata

Documents

Transcript of contabilitate fiscala aprofundata