CAPITOLUL 5 - analiza cheltuielilor fixe i materiale

TEMA 5

ANALIZA CHELTUIELILOR NTREPRINDERII5.1 Analiza cheltuielilor totale ale ntreprinderii

Cheltuielile reprezint un consum de mijloace de producie, de for de munc sau de mijloace bneti, pentru satisfacerea unor nevoi de producie sau individuale. Ele trebuie s ocupe un loc central n managementul intern ntruct de utilizarea i consumul lor depind n mare msur performanele economico-financiare ale oricrei entiti economice.

Cheltuielile se nregistreaz pe feluri de cheltuieli (dup natura lor) i se grupeaz n:

a. cheltuieli de exploatare: cuprind categoriile de consumuri privind realizarea obiectului de activitate i cele aferente acestora (cu materii prime i materiale consumabile, energie, ap, costul mrfurilor vndute i al ambalajelor, cheltuieli cu terii, cu personalul, cu amortizarea i provizioanele, alte cheltuieli de exploatare: despgubiri, amenzi, donaii, privind activele cedate);

b. cheltuieli financiare: includ pierderile de creane legate de participaii, investiii financiare cedate, diferene de curs valutar, dobnzi, sconturi acordate clienilor;

c. cheltuieli extraordinare: se refer la evenimente excepionale (pierderi din calamiti i alte evenimente extraordinare).

Ct = Ce + Cfin + Cex

Ct cheltuieli totale;

Ce cheltuieli de exploatare;

Cfin cheltuieli financiare;

Cex cheltuieli extraordinare.

Veniturile ntreprinderii reprezint sumele ncasate sau de ncasat n cursul exerciiului i se grupeaz n:

a. venituri din exploatare n care se includ veniturile realizate din operaiile care formeaz obiectul de activitate, la care se adaug veniturile din producia stocat i imobilizat;

b. veniturile financiare n care se includ veniturile din participaii, din titluri de plasament, din alte imobilizri;

c. veniturile extraordinare (venituri din calamiti).

Vt = Ve + Vfin + Vex

Vt venituri totale;

Ve venituri de exploatare;

Vfin venituri financiare;

Vex venituri extraordinare.

Analiza cheltuielilor aferente veniturilor vizeaz evoluia lor i factorii care o determin n vederea identificrii posibilitilor de sporire a rentabilitii i a posibilitilor de diminuare a cheltuielilor. Indicatorul utilizat n acest scop este Cheltuieli la 1000 lei venituri, sau rata de eficien a cheltuielilor (REC), se determin ca raport ntre cheltuielile totale i venituri, conform relaiilor:

REC = sau

Chi = cheltuieli totale;

Vi = venituri totale;

gi = structura veniturilor pe categorii;

ci = cheltuieli la 1000lei pe categorii de venituri.

Modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri se datoreaz influenei structurii veniturilor i a nivelului cheltuielilor la 1000 lei pe categorii de venituri. Pentru separarea celor dou influene este necesar recalcularea cheltuielilor la 1000 lei n funcie de structura nivelului comparat i a ratelor pe categorii de venituri din baza de referin.

5.2Analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare

Cheltuielile de exploatare dein ponderea cea mai mare, din totalul cheltuielilor, fiind n legtur direct cu obiectul de activitate al ntreprinderii.

Cheltuielile de exploatare cuprind:

a. cheltuielile privind consumurile de materii prime, materiale, combustibil, energie i elemente asimilate;

b. cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri, chirii, locaii de gestiune;

c. cheltuieli cu impozite i taxele suportate de unitatea patrimonial;

d. cheltuieli cu personalul;

e. alte cheltuieli de exploatare.

Analiza eficienei cheltuielilor de exploatare poate fi efectuat n raport de formarea veniturilor i nivelul cheltuielilor pe categorii de venituri.

5.3 Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executarea de lucrri sau prestri de servicii, precum i din alte venituri din exploatare, mai puin rabaturile, remizele i alte reduceri acordate clienilor.

Cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri () se determin conform relaiei:

=

unde:

q = cantitatea vndut

c = costul produselor

p = preul mediu de vnzare (exclusiv TVA)

Reducerea nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, se explic prin influena urmtorilor factori:

1) Structura produciei vndute

2) Preurilor medii de vnzare:

3) Costurilor pe produse:

5.4 Analiza cheltuielilor variabile i fixeDup corelaia cu evoluia nivelului de activitate, cheltuielile se pot mpri n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe.

Cheltuielile variabile sunt dependente de evoluia volumului de activitate, modificndu-se n acelai sens cu acesta. Pe unitatea de produs aceste cheltuieli capt un caracter relativ constant.n categoria cheltuielilor variabile se includ:

cheltuieli cu materiile prime i materiale directe;

cheltuieli cu manopera direct;

alte categorii de cheltuieli care variaz relativ proporional cu volumul de activitate.

Cheltuielile fixe sau constante sunt acele cheltuieli care nu se modific sau i modific volumul nesemnificativ raportat la nivelul produciei. Aceste cheltuieli sunt legate de existena entitii i se evideniaz i atunci cnd activitatea este temporar oprit.

n categoria cheltuielilor fixe se includ:

cheltuielile cu amortizarea;

cheltuielile cu chiriile, abonamentele radio-tv;

cheltuieli cu salariile indirecte;

impozite i taxe locale;

cheltuielile cu primele de asigurare.

Cheltuielile fixe pe unitatea de produs scad odat cu creterea volumului de activitate i cresc odat cu reducerea activitii.

Raportul dintre cheltuielile fixe i cele variabile caracterizeaz n activitatea practic structura de exploatare i servete la analiza riscului operaional ca o component a riscului global al firmei. Firmele care au cheltuieli fixe mari trebuie s practice preuri ridicate i s aib un volum mare de producie.

Analiza dinamicii cheltuielilor fixe este necesar pentru a cunoate evoluia n raport cu cifra de afaceri sau cu producia fabricat, iar n funcie de acestea se stabilesc msurile corespunztoare.

Analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri se efectueaz cu ajutorul indicatorului cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de afaceri (), conform relaiei:

=

CHF = suma absolut a cheltuielilor fixe

CA = cifra de afaceri

Modificarea nivelului cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri () se explic prin influena:

1. Cifrei de afaceri

CA =

din care, datorit:

a) produciei vndute:

q =

b) preurilor medii de vnzare:

p =

2. Sumei cheltuielilor fixe:

CHF =

5.5 Analiza cheltuielilor materiale

Cheltuielile materiale dein cea mai mare pondere n totalul cheltuielilor de exploatare. n analiza diagnostic, cheltuielile materiale se examineaz att pe total, ct i pe grupri (variabile i fixe) sau pe cheltuieli componente (materii prime, materiale, energie i ap, amortizri i provizioane).

Cheltuielile materiale se analizeaz la nivel total, ca nivel la 1000 lei cifr de afaceri, la 1000 lei venituri din exploatare i la 1000 lei producie a exerciiului. Cheltuielile materiale aferente exploatrii pot fi analizate ca nivel la 1000 lei venituri (Cm) conform relaiei:

=

gi = structura veniturilor;

Cmi = cheltuieli materiale la 1000 lei pe categorii de venituri, care reprezint factori direci de influen.

5.6 Analiza cheltuielilor cu amortizarea

Cheltuielile cu amortizare (Ca) au un caracter constant i se analizeaz ca nivel la 1000 lei venituri din exploatare sau cifr de afaceri, conform relaiei:

Modificarea cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri se explic prin influena urmtorilor factori:

1) Influena modificrii cifrei de afaceri:

Din care:

1.1) Influena modificrii timpului lucrat:

1.2) influena modificrii productivitii orare:

2) Influena modificrii sumei amortizrii:

=

Din care:

2.1) influena modificrii valorii medii a activelor corporale ():

2.2 Influena modificrii cotei medii de amortizare:

5.7 Analiza cheltuielilor cu personalul

Cheltuielile cu personalul au o pondere important n structura cheltuielilor, de aceea este necesar o activitate continu de cunoatere, stpnire i ncadrare n limitele stabilite a acestora.

Fondul de salarii (Fs) depinde de numrul mediu de salariai () i de salariul mediu pe o persoan () conform relaiei:

Fs = x

Salariul mediu anual () depinde de timpul mediu lucrat de o persoan ntr-un an exprimat n ore () i de salariul mediu orar (), conform relaiei:

= x

Fondul de salarii admisibil (Fsa) reprezint fondul previzionat de entitate la nceputul perioadei, conform relaiei:

Fsa = Fs0 x IQ

Fs0- fond de salarii din perioada de baz;

IQ indicele de cretere a produciei (cifrei de afaceri).

Cheltuieli salariale sau fond de salarii la 1000 lei venituri din exploatare ():

=

Cs = cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare;

Fs = fondul de salarii;

Ve = venituri din exploatare.

Modificarea cheltuielilor salariale se explic prin influena:

a) sumei veniturilor:

b) sumei cheltuielilor salariale:

_1311233764.unknown

_1311333918.unknown

_1311765166.unknown

_1311765208.unknown

_1311765909.unknown

_1311919296.unknown

_1411968133.unknown

_1311919265.unknown

_1311765557.unknown

_1311765903.unknown

_1311765180.unknown

_1311590640.unknown

_1311765069.unknown

_1311765090.unknown

_1311697240.unknown

_1311697275.unknown

_1311697285.unknown

_1311697213.unknown

_1311588867.unknown

_1311590552.unknown

_1311590586.unknown

_1311580360.unknown

_1311327875.unknown

_1311328102.unknown

_1311328120.unknown

_1311328079.unknown

_1311325707.unknown

_1311325721.unknown

_1311325672.unknown

_1311232160.unknown

_1311233659.unknown

_1311233723.unknown

_1311232201.unknown

_1311231028.unknown

_1311231076.unknown

_1092854856.unknown

_1311230686.unknown

_1105416314.unknown

_1092246385.unknown