CONTABILITATE

1. Societatea a primit o subvenie de 50% pentru investiii de la buget pentru achiziionarea unui utilaj n sum de 3.000 lei. Utilajul achiziionat a fost utilizat i amortizat pentru suma de 2.400 lei, dup care s-a vndut unui client la preul de 800 lei. Cum sunt afectate bilanul i contul de profit i pierdere? Rezolvare:a)

Contabilizarea subveniei de primit: 445 = = = = = 475 445 404 2813 7584 = = 2131 600 1.500 1.500 3.000 2.400 1.200 7583 3.000 2.400 800 ncasarea subveniei pentru investiii: 5121 2131 6811 475 461

b)

c) Achiziia utilajului: d) Amortizarea utilajului: e) Reluarea subveniei pentru investiii la venituri proporional cu amortizarea: f) Vnzarea utilajului: g) Descrcare gestiune: % 2813 6583 475 =

h) Subvenia pentru investiii este reluat la venituri: 7584 300

1

Impactul asupra bilanului este urmtorul: Active Echipamente tehnologice Datorii Venituri nregistrate n avans Impactul asupra contului de profit i pierdere: Cheltuieli cu amortizarea Venituri din subvenii pentru investiii Venituri din activele cedate Cheltuieli cu activele cedate Rezultat 2.400 1.200 -1.200 300 800 600 +500 1.500 300 0 3.000 600 0

2. Potrivit balanei de verificare ncheiate la 31.12.N, conturile prezint urmtoarele solduri: cont 1012 = 21.000 lei, cont 121 (SC) = 5.000 lei, cont 129 = 5.000 lei, cont 105 = 6.000 lei, cont 117 (SD) = 4.000 lei, cont 151 = 2.000 lei, cont 161 = 8.000 lei, cont 169 = 1.000 lei. Calculai suma capitalului propriu. Rezolvare: Capital propriu = capital social + prime de capital rezerve din reevaluare + rezerve rezultat reportat rezultatul exerciiului - aciuni proprii Total capital propriu = 21.000 + 5.000 - 5.000 + 6.000 - 4.000 = 23.000 lei

2

3. Situaia nainte de dubla cretere a capitalului se prezint astfel: capital social 10.000 lei (10.000 aciuni x 1 leu valoare nominal), reserve 5.000 lei. Prima faz a majorrii const n ncorporarea de rezerve de 4.000 lei pentru care se emit 2.000 aciuni. n faza a doua se aduc aporturi n numerar pentru care se emit 3.000 aciuni la un pre de emisiune egal cu valoarea nominal. Calculai valoarea DA i DS generate de creterea de capital. Rezolvare: VC = Cp ( A net C ) Nr. Aciuni ( PS )

Valoarea matematic contabil nainte de dubla cretere = (10.000 + 5.000) / 10.000 = 1,5 lei/aciune Valoarea matematic contabil dup ncorporarea rezervelor = (10.000 + 4.000 + 1.000) / 12.000 = 1,25 lei/aciune DA= 1,5-1,25 = 0,25 Valoarea matematic contabil dup emisiunea de aciuni n numerar = (14.000 + 3.000 + 1.000) / 15.000 = 1,2 lei/aciune DS = 1,25 - 1,2 = 0,05 lei 4. SC PREMAGRO SA primeste o comunicare pentru acordarea de subventii guvernamentale in suma de 8.000 lei, pentru achizitionarea unui utilaj. Utilajul achizitionat are o durata normata de serviciu de 4 ani. Rezolvare: a) Contabilizarea subveniei de primit: 445b)

= = =

475 445 404

8.000 8.000 8.000

ncasarea subveniei pentru investiii: 5121 2131

c) Achiziia utilajului:

3

d) Amortizarea utilajului la sfritul primului an de funcionare: 8.000 lei / 4 ani = 2.000 lei: 6811 475 = = 2813 7584 2.000 2000 e) Subvenia pentru investiii este reluat la venituri:

5. SC STIMIN SA achizitioneaza un utilaj in valoare de 4.000 lei, amortizabil liniar in 5 ani si care este subventionat de la bugetul de stat in suma de 1.600 lei. Rezolvare: a) Contabilizarea subveniei de primit: 445b)

= = =

475 445 404

1.600 1.600 4.000

ncasarea subveniei pentru investiii: 5121 2131 800 lei: 6812 475 = = 2813 7584 800 320

c) Achiziia utilajului: d) Amortizarea utilajului la sfritul primului an de funcionare: 4.000 lei / 5 ani =

e) Subvenia pentru investiii este reluat la venituri: 1600 lei / 5 ani = 320 lei

6. SC CRISUL SA se afla la sfarsitul exercitiului finaciar 2004 in litigiu cu un client, pentru marfurile livrate si neplatite, in suma de 11.900 lei, din care TVA 1.900 lei. In exercitiul financiar 2005 litigiul este castigat, pentru suma de 8.000 lei care se incaseza prin banca. Rezolvare: a) Constituire provizion: 6812 = 1511 11.900

4

b) ncasare: 5121 1511 = = 7581 7812 8.000 11.900 c) Anulare provizion:

7. SC COMINCA SA vinde o cladire prin licitatie publica cu strigare. Dupa prospectul de vanzare rezulta: - valoare de inregistrare a activului vandut 45000 lei - amortizarea calculate pana la data vanzarii 10000 lei - valoarea ramasa neamortizata a cladirii 35000 lei - taxa de participare la licitatie:10 persoane x 10 lei/pers = 100 lei - garantia de participare la licitatie : 10 pers x 1000 lei/pers= 10000lei - pretul de adjudecare a cladirii obtinut in urma licitatiei 57000 lei Inregistrari in contabilitatea vanzatorului, inclusiv restituirea garantiilor. Rezolvare: a) Valoarea de nregistrare a activului vndut: 212 6811 471 5311 5311 461 2812 6583 = = = = = = = = 404 2812 212 7583 462 7583 212 471 45000 10000 35000 100 10.000 57.000 10.000 35.000 b) Amortizarea calculat pn la data vnzrii: c) Valoarea neamortizat a cldirii: d) Taxa de nregistrare la licitaie: e) ncasarea garaniei de participare la licitaie: f) Valoarea de vnzare a cldirii la preul obinut n urma licitaiei: g) Scoaterea din gestiune a cldirii:

5

h) ncasarea facturii prin virament bancar: 5121 462 462 = = = 461 461 5311 56.000 1.000 9.000 i) Se compenseaz garania depus de cumprtor: h) Se restituie garaniile pentru restul participanilor:

8. SC MIRAY SA realizeaza in regie proprie o cladire in valoare de 50000 lei, TVA 19%, din care 80% deductibila. Durata de amortizare a cladirii este de 10 ani, dupa metoda liniara. Rezolvare: a) Finalizarea construciei: 231 212 6811 = = = 722 231 2812 50.000 50.000 5.000 b) Recepia la cost a construciei: c) Amortizarea cldirii: 50.000 lei / 10 ani = 5 000 lei:

9. SC DACIA SA achizitioneaza 580 actiuni sub forma intereselor de participare de la o filiala din cadrul grupului, printr-un intermediar. Valoarea de achizitie a unei actiuni este de 10 lei. Partea eliberata din valoarea nominala a actiunilor fiind de 50%, comisionul 2%, pentru cumpararea actiunilor. Se achita comisionul catre intermediar si se face plata diferentei in vederea eliberarii integrale a titlurilor de participare achizitionate. Din cele 580 actiuni achizitionate AGA hotaraste vanzarea a 280 actiuni la un curs de 10,2 lei/actiune, iar restul la un curs de 9,9 lei/actiune. Comisionul cuvenit societatii intermediare a vanzarii este de 3%. Rezolvare: a) Achiziia intereselor de participare 50% pltite: 580 act.x 10 lei x 50% = 2.900 lei 263 = 5121 2.900 6

b) Achiziia intereselor de participare nepltite 50%: 263 622 2692 461 6641 461 6641 = = = = = = = 2692 5121 5121 7611 263 7611 263 2.900 58 lei 58 2.900 2.856 2.800 2.970 3.000 c) Achitarea comisionul ctre intermediari: 2% x 2.900 lei = d) Plata diferenei de 50% interese participare neeliberate: e) Vnzarea a 280 aciuni la un curs de 10,2 lei/ac.:280 x 10,2 = 2.856 lei f) Iesirea din gestiune a intereselor de participare vndute: 280 x 10 = 2.800 lei g) Vnzarea a 300 de aciuni la un curs de 9,9 lei/ac.: 300 x 9,9 = 2.970 lei h) Ieirea din gestiune a intereselor de participare vndute: 300 x 10 = 3.000 lei i) Achitarea comisionului de 3% societii de intermediere: 2.856 + 2.970 = 5.826 x 3% = 174,78 lei 622 = 5121 174,78

1

7

FISCALITATE

1. O societate pe aciuni pltitoare de impozit pe profit, ale crei aciuni sunt deinute de AA (persoan fizic) n proporie de 70% i de BB (persoan fizic) 30%, realizeaz n exerciiul financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile de 20.000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei. Care este impozitul pe profit pltit de societate i dividendele ncasate de fiecare dintre cei doi acionari, innd cont c 60% din rezultat este repartizat acestora? Rezolvare: Profit impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 500.000 400.000 20.000 + 30.000 = 110.000 lei Impozit pe profit = 110.000 x 16% =17.600 lei Profit net = 110.000 17.600 = 92.400 lei Valoarea total a dividendului brut repartizat din profitul net = 92.400 x 60% = 55.440 lei Din care: - AA (persoan fizic) 70% - 38.808 lei brut - BB (persoan fizic) 30% - 16.632 lei brut Impozit pe dividende pentru AA (persoan fizica): 38.808 x 16% = 6.209,28 lei Impozit pe dividende pentru BB (persoan fizica): 16.632 x 16% = 2.661,12 lei Valoarea dividendului net pe beneficiari: - AA (persoan fizic): 38.808 - 6.209,28 = 32.598,72 lei - BB (persoan fizic): 16.632 - 2.661,12 = 13.970,88 lei

8

2. Precizai care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun impozitului pe venit i care sunt cotele de impozitare aferente. Categorii de venituri: a) venituri din activiti independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din investiii; e) venituri din pensii; f) venituri din activiti agricole; g) venituri din premii i din jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse. Pentru calculul impozitului anual asupra venitului global se aplic baremul anual prevazut de Codul fiscal. De la 1 ianuarie 2005, cota este de 16 %, cu unele exceptii.

9

ANALIZA DIAGNOSTIC A NTREPRINDERII 1. O ntreprindere produce anual un numr de 100000 de produse la un pre unitar de 5 u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 200000 u.m., cheltuieli de personal de 100000 u.m. din care 85% reprezint salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 20000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 50000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 40000 u.m. s se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice. Rezolvare: Analiza punctului critic prevede c consumurile i cheltuielile totale ale ntreprinderii indiferent de aceea, se refer ele la costuri sau se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar, trebuie s fie divizate n variabile i constante. Dup coninut, aceast analiz se reduce la determinarea punctului critic (punct de echilibru, prag de rentabilitate). Prin punctul critic se nelege volumul vnzrilor, la care ntreprinderea deja nu mai are pierderi, dar nu are nc nici profit. In punctul critic veniturile totale din vnzri sunt egale cu consumurile i cheltuielile totale ale ntreprinderii, iar profitul este egal cu zero. Punctul critic poate fi exprimat n uniti naturale i monetare. Scopul analizei punctului critic const n alegerea unui asemenea volum al vnzrilor, care va asigura ntreprinderii un rezultat financiar nul. La baza analizei corelaiei "cost-volum-profit" st una din ecuaiile de baz ale microeconomiei: Volumul vnzrilor=Consumuri i cheltuieli variabile+Consumuri i cheltuieli constante+Profit Deoarece profitul n punctul critic este egal cu zero, pentru acest punct: Volumul vnzrilor=Consumuri i cheltuieli variabile+Consumuri i cheltuieli constante sau Preul pentru o unitatexCantitatea unitilor = Consumuri i cheltuieli variabile pe o unitatexCantitatea unitilor +Consumuri i cheltuieli constante

10

innd cont de aceast ecuaie poate fi determinat punctul critic n uniti de produse: Pragul de rentabilitate (n uniti de produse) =Consumuri i cheltuieli fixe Preul pentru o unitate-Consumuri i cheltuieli variabile pe o unitate a) Pragul de rentabilitate operaional Volumul vnzrilor = 200.000 + (100.000 + 20.000 + 50.000) = 370.000 u.m. Cheltuieli fixe = 100.000 + 20.000 + 50.000 = 170.000 Cheltuieli variabile = 200.000 Cheltuieli variabile unitare = 200.000 / 100.000 = 2 u.m/buc Pragul de rentabilitate (n uniti de produse) = 170.000 / (5 2) = 56.667 buc b) Pragul de rentabilitate financiar Volumul vnzrilor = 200.000 + (100.000 + 20.000 + 50.000 + 40.000) = 410.000 u.m. Cheltuieli fixe = 100.000 + 20.000 + 50.000 + 40.000 = 210.000 Cheltuieli variabile = 200.000 Cheltuieli variabile unitare = 200.000 / 100.000 = 2 u.m/buc Pragul de rentabilitate (n uniti de produse) = 210.000 / (5 2) = 70.000 buc

11

2. O ntreprindere produce anual un numr de 5000 de produse la un pre unitar de 40 u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 60000 u.m., cheltuieli de personal de 80000 u.m. din care 90% reprezint salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 5000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 4000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 5000 u.m. s se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice i nivelul rezultatului de exploatare i curent ateptat la o cretere la 5500 a numrului de produse vndute. Rezolvare: Active imobilizate = 30.000 lei Active curente = stocuri + creane + disponibiliti = Analiza punctului critic (pragului de rentabilitate) Deoarece profitul n punctul critic este egal cu zero, pentru acest punct: Volumul vnzrilor=Consumuri i cheltuieli variabile+Consumuri i cheltuieli constante sau Preul pentru o unitatexCantitatea unitilor = Consumuri i cheltuieli variabile pe o unitatexCantitatea unitilor +Consumuri i cheltuieli constante innd cont de aceast ecuaie poate fi determinat punctul critic n uniti de produse: Pragul de rentabilitate (n uniti de produse) =Consumuri i cheltuieli fixe Preul pentru o unitate-Consumuri i cheltuieli variabile pe o unitate a) Pragul de rentabilitate operaional: Volumul vnzrilor = 60.000 + (80.000 + 5.000 + 4.000+5.000) = 154.000 u.m. Cheltuieli fixe = 8.000 + 5.000 + 4.000 +5.000 = 22.000 Cheltuieli variabile = 60.000+72.000=132.000 Cheltuieli variabile unitare = 132.000 / 5.000 = 26,40 u.m/buc Pragul de rentabilitate (n uniti de produse) = = 22.000 / (40 26,40) =1617,64 buc

12

b) Pragul de rentabilitate financiar: Volumul vnzrilor =60.000 + (80.000 + 5.000 + 4.000 + 5.000) = 154.000 u.m. Cheltuieli fixe =8.000 + 5.000 + 4.000 + 5.000 = 22.000 Cheltuieli variabile = 60.000+72.000 = 132.000 Cheltuieli variabile unitare = 132.000 / 5.000 =26,4 u.m/buc Cifra de afaceri critic = 22.000 /1-(26,4/40) = 22.000/0,66 = 33.333,3 Pragul de rentabilitate este acel nivel al activitii la care ntreprinderea prin veniturile obinute i acoper integral cheltuielile de exploatare, iar rentabilitatea este nul. Volumul fizic al prod. Prag =ChFixe totale / (Pre de vnzare unitar-Cost variabil unitar) Volumul valoric al prod. Prag sau Cifra de afaceri critic= ChFixe totale / (1-cost variabil unitar/pre de vnzare unitar)

13

Administrarea i Lichidarea ntreprinderilor 1. Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Programe informatice 4.000.000 lei Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei Cldiri 10.000.000 lei Amortizarea cldirilor 2.500.000 lei Titluri de participare 2.500.000 lei Mrfuri 5.000.000 lei Clieni 2.000.000 lei Furnizori 4.500.000 lei Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei Clieni-creditori 1.500.000 lei Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei Capital subscris vrsat 5.000.000 lei Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format din repartizarea profitului

net n anii anteriori). Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor: a) Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea net contabil de 3.000.000; b) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000 lei; c) Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei; d) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei costul de achizitie; e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%;

14

f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei; g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%; h) Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei; i) Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei; j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care: -salarii 500.000 lei -cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei Se cere: a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului. c) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari. Rezolvare: A) Deoarece operaiunile sunt efectuate de judectorul sindic i de lichidator, rezult c este vorba despre o lichidare judiciar. Valorificarea activelor i plata datoriilor se face sub atenta supraveghere a judectorului sindic. Dupa achitarea datoriilor, dac mai rmn disponibiliti se distribuie acionarilor proporional cu nr. de aciuni deinute, iar dac nu mai rmn disponibiliti sau rmn datorii neachitate, acionarii nu mai primesc nimic, nici nu rspund material pentru aceast diferen, responsabilitatea picnd asupra administratorilor, litigiul rezolvndu-se penal. Deoarece rezervele au fost constituite din profitul net din anii anteriori, se va face impozitarea profitului fr rezerve i apoi se vor include n profitul net rezervele existente. Pentru operaiunile de lichidare se folosesc conturile 658 Alte cheltuieli de exploatare i 758 Alte venituri din exploatare.

15

BILAN CONTABILACTIV PROGRAME INFORM. 4000000-1000000 CLDIRI 1000000-2500000 TITLURI DE PARTIC MRFURI CLIENTI 3.000.000 7.500.000 2.500.000 5.000.000 2.000.000 20.000.00 0 PASIV CAPITAL SOCIAL REZERVE CREDITE BANC TERM LUNG FURNIZORI IMOBILIZ CLIENTI CREDITORI FURNIZORI TOTAL PASIV 5.000.000 1.000.000 6.000.000 2.000.000 1.500.000 4.500.000 20.000.000

TOTAL ACTIV

a) Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea net contabil de 3.000.000: Vnzarea: 461 = % 3.100.000 7583 2.500.000 4427 600.000 ncasarea: 5121 = 461 3.100.000 Scderea din eviden: % = 205 4.000.000 2805 1.000.000 658 3.000.000 nchidere cont de venituri i de cheltuieli: 758 = 121 2.500.000 121 = 658 3.000.000 b) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000 lei: Vnzarea: 461 = % 758 4427 ncasarea: 5121 % 2812 658 = = 461 212 11.160.000 10.000.000 2.500.000 7.500.000 Scderea din eviden: 11.160.000 9.000.000 2.160.000

16

nchidere cont de venituri i de cheltuieli: 758 121 = = 121 658 9.000.000 7.500.000

c) Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei: Vnzarea: 411 = % 707 4427 ncasarea: 5121 607 707 121 = = = = 411 371 121 607 7.440.000 5.000.000 6.000.000 5.000.000 Scderea din eviden: nchidere cont de venituri i de cheltuieli: 7.440.000 6.000.000 1.440.000

d) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de achizitie: Vnzarea: 461 = % 758 4427 ncasarea: 5121 658 758 121 = = = = 461 261 121 658 3.720.000 2.5000.000 3.000.000 2.500.000 Scderea din eviden: nchidere cont de venituri i de cheltuieli: 3.720.000 3.000.000 720.000

17

e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%: ncasare clieni: 5121 667 121 = = = 411 411 667 1.620.000 180.000 180.000 Acordare scont: nchidere cont de cheltuieli:

f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei: nregistrare dobnd: 666 Plata: % 1621 1682 nchidere cont de cheltuieli: 121 = 666 1.000.000 = 5121 7.000.000 6.000.000 1.000.000 = 1682 1.000.000

g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%: Plat furnizori: 401 Primire scont: 401 767 = = 767 121 225.000 225.000 nchidere cont de venituri: = 5121 4.275.000

h) Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei: Plat furnizori: 404 = 5121 2.000.000

18

i) Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei: Restituire avansuri ncasate: 419 = 5121 1.500.000

j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care: -salarii 500.000 lei -cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei Deoarece se specific suma de 500.000 lei ca fiind cheltuial cu salariile, nseamna c salariatii sunt angajai ai societii care se lichideaz. Atunci considerm suma de 500.000 lei salariile brute si avem urmtoarele nregistrri: Cheltuieli efectuate cu salariaii: 641 421 = = 421 % 4312 4314 4372 Impozitul pe salarii: 421 Plata salarii: 421 % 4312 4314 4372 444 645 = % 4311 = = 5121 5121 350.700 149.300 52.500 27.500 2.500 66.800 138.750 109.000 ((20,8%+0,85%+0,15%) * 500.000) Plata datorii salariat ctre bugetul de stat: = 444 66.800 ((500.000-82.500)*16%) Rezult salarii nete de 500.000 82.500 66.800 = 350.700 500.000 82.500 52.500 (10,5% * 500.000) 27.500 (5,5% * 500.000) 2.500 (0,5% * 500.000) Contribuiile sociale datorate de salariai:

Contribuiile sociale datorate de societate:

19

4313 4371 % 4311 4313 4371 Cheltuieli cu licitaiile: 628 121 = = 5121 % 641 645 628 = 5121

26.000 (5,2% * 500.000) 3.750 ((0,5%+0,25%) * 500.000) 138.750 109.000 26.000 3.750 300.000 938.750 500.000 138.750 300.000

Plata datorii societate ctre bugetul de stat:

nchidere cont de cheltuieli:

Au mai ramas 200.000 de ncasat de la clieni, care devin clieni incerti i pe care i trecem pe cheltuieli excepionale privind clieni inceri. 4118 654 121 = = = 411 4118 654 200.000 200.000 200.000

nchidere cont de cheltuieli: Situaia conturilor 121 i 5121 nainte de efectuarea partajului i naintea impozitrii:D SOLD 5121 3.100.000 11.160.000 7.440.000 3.720.000 1.620.000 C 7.000.000 4.275.000 2.000.000 1.500.000 350.700 149.300 138.750 300.000 65.000 4.920.000 27.040.000 SOLD 6.341.250 20.698.750

20

D SOLD

121 3.000.000 7.500.000 5.000.000 2.500.000 180.000 1.000.000 938.750 200.000 20.318.75 0 20.725.000 406.250 2.500.000 9.000.000 6.000.000 3.000.000 225.000

C

SOLD

nregistrare impozit pe profitul din lichidare (16%): 691 Plat impozit: 441 121 = = 5121 691 65.000 65.000 nchidere cont de cheltuieli: Rezult un SFC 121 = 406.250 65.000 = 341.250 Regularizare TVA: 4427 = 600.000 + 2.160.000 + 1.440.000 + 720.000 = 4.920.000 nregistrare TVA de plat: 4427 Plat TVA: 4423 = 5121 4.920.000 = 4423 4.920.000 = 441 65.000

B) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului. Bilantul contabil naintea efecturii partajuluiACTIV CONT CURENT 6.341.250 PASIV CAPITAL SOCIAL REZERVE PROFIT TOTAL PASIV 5.000.000 1.000.000 341.250 6.341.250

TOTAL ACTIV

6.341.250

C) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari:

21

Rambursarea capitalului social: 1012 456 1063 456 121 456 = = = = = = 456 5121 456 5121 456 5121 5.000.000 5.000.000 1.000.000 1.000.000 341.250 341.250 Plata capitalului social subscris: Decontarea rezervelor ctre asociai: Plata rezervelor: Decontarea profitului din lichidare ctre asociai: Plata ctre asociai:

2. De ctre cine se face numirea lichidatorilor n societile pe aciuni i n comandit pe aciuni? Rspuns: Numirea lichidatorului n societile pe aciuni i n comandit pe aciuni se face, n cazul falimentului, de adunarea general a creditorilor sau creditorul care deine peste 50% din creane cu drept de vot, iar n cazul lichidrii voluntare, de ctre adunarea general a acionarilor societilor.

22

Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii

1. Principala sursa de informare pentru management este contabilitatea. Transformarea contabilitatii intr-o contabilitate orientata spre conducere trebuie sa aduca in prim plan sustinerea deciziilor conducerii si nu documentatia activitatii trecute. Identificati informatiile furnizate de contabilitate pentru echipa manageriala. Studiu de caz: Societate de prestari servicii. Utilizatorii informaiei contabile sunt mprii n dou categorii: utilizatori interni i utilizatori externi. Fiecare din acetia au interese diferite asupra entitii i a rezultatelor financiare. Managerii consider contabilitatea ca pe un mijloc de comunicare i informare, ca un instrument de gestiune i control. Dac nu sunt acionari importani, doresc ca situaiile de sintez s reflecte realitatea, dar, n acelai timp, caut s prezinte un rezultat financiar confortabil pentru aprecierea activitii lor, urmrind totodat s pstreze sursele de autofinantare pentru mpiedicarea distribuirii de dividende mari. Acionarii i asociaii vor s cunoasc situaia patrimoniului, mrimea profitului i modul lui de repartizare. O societate comercial care nu distribuie suficiente dividende pierde treptat ncrederea acionarilor n eficiena plasamentului fcut i, ca urmare, acetia i manifest nemulumirea fa de Consiliul de Administraie sau ncearca s se dezangajeze fa de societatea respectiv. n acelai timp, distribuirea de dividende determin o diminuare a surselor de finanare necesare dezvoltrii. Organele fiscale sunt preocupate s cunoasc mrimea impozitului pe profit i a celorlalte impozite i taxe datorate de ctre contribuabili. Societile comerciale aplic soluii contabile n conformitate cu constrngerile fiscale fr a renuna la ajustarea rezultatelor finale. n ciuda reglementrilor aparent riguroase, exist posibilitatea deformrii unor rezultate. Bancherii ncearc s evalueze rentabilitatea ntreprinderilor i s aprecieze riscurile pe care le ridic creditarea acestora.

23

Furnizorii vor s tie dac solvabilitatea pe termen scurt a beneficiarilor le permite continuarea livrrilor cu un risc minim. Productorii de informaii contabile care doresc s contracteze credite bancare sau s se aprovizioneze pe credit comercial sunt tentai s prezinte o situaie financiar sntoas, o lichiditate ridicat i rezultate din exploatare performante. Organizaiile sindicale pentru susinerea revendicrilor resimt nevoia unei mari autonomii i independente n ceea ce privete analiza informaiilor contabile. Conductorii de uniti, pentru contracararea aciunilor revendicative ale salariailor i pentru justificarea msurilor de reducere a personalului, ncearc s le prezinte o situaie ct mai nefavorabil. Economitii din domeniul contabilitii i expertii contabili nu trebuie s se lase antrenai n acest joc de interese, ei sunt chemai s asigure o informare corect, pe baz de documente legal ntocmite, a tuturor partenerilor vieii economice. Menirea lor este de a asigura prezentarea, prin conturile anuale, a imaginii fidele, clare i complete. n literatura de specialitate contabilitatea de gestiune mai este denumit i contabilitate managerial, contabilitate intern, analitic sau contabilitatea exploatrii. Informaiile oferite de contabilitatea de gestiune sunt destinate n exclusivitate celor ce asigur managementul firmei, facilitnd luarea deciziilor referitoare la utilizarea corespunztoare a resurselor, n vederea maximizrii profitului. n orice entitate economic eficiena managerial depinde de modalitatea de transmitere a informaiilor interne cu privire la tranzaciile economice efectuate sau care urmeaz a se efectua. Indiferent de activitatea desfurata de entitatea economic (producie, comer, prestri servicii) contabilitatea de gestiune este principala baz de informaii utilizat n cunoaterea la orice nivel a eforturilor n corelaie cu efectele obinute din derularea proceselor economice. Toi managerii au nevoie de informaii exacte i oportune n activitile lor de stabilire a preurilor, planificare, exploatare i pentru luarea altor tipuri de decizii. Nevoia de informare depinde i de mrimea persoanei juridice la nivelul creia se obin informaiile. Companiile mari (naionale sau multinaionale) au nevoie de o cantitate mai mare de informaii precum i de sisteme contabile i de raportare mai

24

complexe dect cele mici i mijlocii care pot utiliza numai anumite informaii financiare privind activitatea de exploatare. n primul rnd managerii au nevoie de informaii interne pe baza crora s efectueze un control permanent asupra gestionrii patrimoniului. Informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune sunt utile i pentru realizarea activitii altor domenii, cum ar fi: bugetarea, gestiunea disponibilitilor bnesti, analiza vnzrilor pe produse, analiza investiiilor, analiza cheltuielilor cu comercializarea produselor, luarea deciziilor privind activitatea de exploatare, referitoare la structura vnzrilor, plasarea personalului, etc. Managementul financiar are rolul de a face legatura ntre management i contabilitate. Managementul general stabilete obiectivele i strategiile generale ale unei companii, avnd n vedere toate componentele activitii firmei, din punct de vedere comercial, managerial i financiar. Managementul financiar are n vedere asigurarea stabilitii financiare a afacerii, monitorizarea eficienei utilizarii tuturor resurselor companiei i ajustarea "punctelor critice" care genereaz pierderi, optimizarea costurilor i cash-flow-ului la dinamica afacerii. Managerul, pe baza informaiilor financiar-contabile prelucrate corespunztor nevoilor proprii, poate s evalueze i s administreze eficient resursele de care dispune firma (resurse financiare, materiale i umane) n vederea realizrii obiectivelor i strategiilor stabilite pentru dezvoltarea i consolidarea activitii firmei. Contabilitatea financiar este orientat ctre persoanele din exteriorul firmei (acionari, bnci, etc), iar informaiile sunt furnizate sub forma unor rapoarte standardizate, cum ar fi: Bilanul Contabil, Contul de Rezultate, Fluxul de Numerar. Contabilitatea managerial este orientat catre persoanele din interiorul firmei (manageri, specialiti, etc.) iar rapoartele nu au o form standardizat, ci sunt ntocmite n funcie de cerinele utilizatorilor. Principalele instrumente ale managementului financiar sunt : - situaiile financiare-contabile prelucrate conform cerinelor interne de raportare managerial : contul de rezultate, bilanul financiar, fluxul de numerar - diagnosticul financiar pe baz de indicatori - analiza veniturilor, costurilor i profitului

25

- determinarea pragului minim de rentabilitate - analiza ncasrilor i plilor - codificarea clienilor i furnizorilor - politicile interne ale firmei - sistemul de bugete ale firmei i controlul bugetar. Managementul financiar ofer informaiile de baz pentru realizarea lucrrilor de analiz economico-financiara i pentru elaborarea planurilor financiare pe termen lung i scurt. Pentru cunoaterea strii de sntate a firmei este necesar s funcioneze un sistem intern de raportri manageriale, care s semnaleze punctele tari i punctele slabe din activitatea companiei. Managementul financiar este domeniul prin care se dezvolt un sistem de comunicare ntre specialitii din domeniul economico-financiar (economiti, contabili, analiti financiari etc) i top-managerii nefinaniti. Informaii utilizate de management n luarea deciziilor, provenite din contabilitate: Situaia stocurilor; Situaia plilor ctre furnizori; Situaia cash-flow-ului; Tabloul de bord; Situatia platilor; Situaia angajrilor; Situaia clienilor. Managerii stabilesc obiective generale cum ar fi: cifra de afaceri, profitul net, nivelul minim al disponibilitilor bnesti. Analitii financiari asist conducerea s stabileasc obiectivele, analizeaz rezultatele obtinute si anticipeaza performantele financiare pe termen lung si scurt. Economistii din dep. Contabilitate inregistreaza toate documentele aferente veniturilor i cheltuielilor i cele aferente investiiilor. Economitii din dep. Financiar nregistreaz toate documentele aferente ncasrilor i plilor. 26

1.Managerul a stabilit ca obiectiv pentru anul 2011 : Cifra de Afaceri = 900.000 lei i disponilibilitati bnesti la sfritul perioadei n valoare de 200.000 lei. 2.Analistul financiar verific realismul acestui obiectiv i coordoneaz fundamentarea bugetului cifrei de afaceri innd cont de estimarea vnzrilor pe categorii de produse, pe zone de desfacere, pe categorii de clieni, pe reele de desfacere etc ; obiectivul este realist dac estimarile privind CA grupe de produse = CA pe zone = CA pe clieni = CA pe zone geografice = CA pe reele de desfacere = 120.000 euro ; de asemenea, va propune politicile de finanare comercial sau bancar astfel nct s se realizeze i obiectivul privind disponibilitile stabilite. 3.Economistii din departamentul contabil vor organiza evidena financiar-contabil astfel nct s poata oferi informaiile necesare pentru compararea rezultatelor obinute cu estimrile elaborate pe elemente componente. Conturile contabile generale aferente cifrei de afaceri vor fi detaliate conform necesitilor de analiza i raportare cerute de contabilitatea managerial / zon geografic / grup de produse 4. Economistii din departamentul financiar vor urmri s menina echilibrul ntre fluxul de incasri i cel de pli astfel nct s se ating obiectivul stabilit. Managerii sunt preocupai att de contabilitatea generala ct i de contabilitatea de gestiune. Economistii din departamentul financiar-contabil sunt interesai mai ales de contabilitatea general, care presupune ntocmirea situaiilor financiare conform normelor legale. Analitii financiari sunt preocupai mai ales de contabilitatea managerial. Managementul financiar presupune identificarea acelor metode i instrumente care se adapteaz cel mai bine condiiilor existente i obiectivelor stabililite pe termen lung i scurt.

AUDIT FINANCIAR SI CERTIFICARE

27

1. Structura dosarului exerciiului. Dosarul exerciiului cuprinde: Planificarea angajamentului de audit: Note asupra utilizrii lucrrilor de control efectuate de alii (auditori interni sau ali specialisti); Datele i duratele vizitelor i locurilor de intervenie; Compunerea echipei; Data pentru emiterea raportului; Bugetul de timp i realizarea lui. Note asupra studierii dosarelor i stabilirea soluiilor la problemele ridicate; Aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrrilor, executarea i concluziile lucrrilor i coninutul raportului. Aprecierea controlului intern: Evaluarea punctelor forte/slabe i a zonelor de risc; Foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra funcionrii sistemelor, detalii asupra sondajelor efectuate; Comentarii asupra anomaliilor descoperite. Program de lucru; Foi de lucru cuprinznd obiectivul, detalii asupra lucrrilor efectuate, unele comentarii, concluzii; Documente sau copii de documente de la ntreprindere sau teri justificnd cifrele examinate; Detalii asupra lucrrilor efectuate asupra conturilor anuale (comparaii si explicaii ale variaiilor mari, concluzii); Sintez general a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii si tratarea distinct a punctelor care ar putea avea o influen asupra deciziei de certificare; Foi de lucru privind faptele delictuale. Obinerea de elemente probante:

Supervizarea lucrrilor:

28

Dosarul exerciiului, notat cu E se mparte pe seciuni pentru a fi mai usor utilizat. n general, se foloseste o mprire n sase seciuni simbolizate de la A la F, astfel: E.A. Sintez, planificare i rapoarte cuprinde elemente privind sinteza angajamentului, planul auditului, bugetul i planificarea timpului, diverse rapoarte; E.B. Evaluarea controlului intern cuprinde elemente referitoare la exerciiu i anume verificarea funcionrii controlului intern n timpul exerciiului (o descriere i evaluare preliminar a acestuia fac parte din dosarul permanent); E.C. Controlul conturilor cuprinde foi de lucru asupra conturilor de bilan i asupra rezultatelor financiare; E.D. Studiul lucrrilor efectuate de teri- foile de lucru privind aceast seciune pot fi clasate i la alte seciuni ale dosarului; E.E. Verificri specifice conine foile de lucru privind lucrrile specifice, o list a lucrrilor n suspensie i o list a lucrrilor i o list a lucrrilor rmase pentru o viitoare intervenie; E.F. Intervenii conexe conine toate documentele i foile de lucru privind evenimente particulare, fapte delictuale sau operaii particulare cum ar fi creteri sau reduceri de capital, etc. 2. Structura dosarului permanent. Elementele coninute de dosarul permanent sunt: Fia de caracterizare; Scurt istoric al ntreprinderii; Organigrame; Persoanele care angajeaz ntreprinderea; Conturile anuale ale ultimelor exerciii; Note asupra organizrii sectorului de activitate, producie, etc; Note asupra statutului; Procese verbale ale Consiliului de Administraie si Adunrii Generale; Structura grupului;

29

Contracte, asigurri.

Dosarul permanent se organizeaz n seciuni care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat distinct printr-un sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz prin sintez, indicnd data introducerii documentului. Dosarul permanent cuprinde seciunile de la A la F, astfel: P.A. Generaliti n care se identific ntreprinderea, organizarea i documentarea general; P.B. Control intern se analizeaz diferitele seciuni; P.C. Conturi anuale ale ultimelor trei exerciii; P.D. Analize permanente ale principalelor rubrici ale conturilor anuale; P.E. Fiscal si social cuprinznd documente privind mediul fiscal i social al ntreprinderii; P.F. Juridiccuprinznd statute, procese verbale ale Consiliului de Administraie si Adunrii Generale, diverse contracte care pot avea o inciden asupra certificrii sau verificrii specifice. 3. Tehnica observrii fizice. Observarea fizic constituie mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului si anume numai existena bunului respectiv, celelalte elemente probante ca de pild, proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc., trebuie s fie verificate prin alte tehnici. Observarea direct se foloseste de obicei la controlul stocurilor. n ce priveste stocurile, auditorul trebuie s aib n vedere urmtoarele aspecte: studierea procedurilor de inventariere; verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile; lucrrile de inventariere au fost corect valorificate.

30

Ca tehnic de colectare a elementelor probante, auditorul trebuie s neleag cum este organizat si efectuat o anumit procedur a auditului intern. De exemplu : auditorul poate examina modalitatea de efectuare a procedurii de recepie a bunurilor; auditorul poate s se ncredineze c msurile luate de ntreprindere pentru protecia fizic a bunurilor sunt efective, sau c transportul banilor, n numerar, de la banc la ntreprindere si invers se execut cu respectarea Regulamentului operaiunilor de cas sau c dispoziiile ntreprinderii privind modalitatea de anulare a documentelor justificative ale trezoreriei, au fost respectate. observarea fizic n cadrul organizrii, efecturii si valorificrii rezultatului inventarierii patrimoniului este singura tehnic ce l poate asigura pe auditor c procedurile de inventariere au fost respectate. 4. Tehnica sondajului Datorit numrului mare de operaii efectuate de o ntreprindere, auditorul nu poate verifica integral rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un esantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului. Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr de pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante si extrapolarea rezultatelor obinute asupra esantionului la ntreaga mas sau mulime. Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de naturi diferite. n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa (mulimea) prezint o comun caracteristic (de exemplu, vizarea sau aprobarea comenzilor cu ocazia cumprturilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor. n alte cazuri, n general, cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor. Tehnica sondajului necesit o succesiune de etape, astfel: determinarea populaiei (ansamblul elementelor); determinarea perioadei; executarea propriu-zis a sondajului. 31

EVALUAREA INTREPRINDERILOR 1. Care este diferenta dintre uzura scriptic si uzura fizic a unei cldiri: a) nu este nicio diferent; b) uzura scriptic este durata de recuperare a investitiei, iar cea fizic este durata de viat; c) apreciere economic a vietii unei cldiri. Raspuns: b) uzura scriptic este durata de recuperare a investiiei, iar cea fizic este durata de via; 2. Capacitatea beneficiar a ntreprinderii este de 8.000 mii lei, iar dobnda la certificatele de depozit ale trezoreriei statului este de 30%. Valoarea ntreprinderii, utiliznd valoarea de rentabilitate sau metoda de capitalizare a veniturilor, va fi de: a) 25.600 mii lei; b) 26.500 mii lei; c) 26.667 mii lei. Raspuns: c) 26.667 mii lei. Capacitatea beneficiar nseamn aptitudinea unei ntreprinderi de a genera un beneficiu dat, n viitorul apropiat, n condiii de motivare i de gestiune considerate normale, identice cu cele din ultimii ani, dac nici o schimbare semnificativ nu a avut loc = randamentul totalizrii capitalurilor care finaneaz ntreprinderea Capacitatea beneficiar se poate exprima prin urmtorii indicatori: - profit brut (diagnosticul fmanciar-contabil); - profitul net se folosete n evaluri prin metode bazate pe capitalizarea veniturilor; - dividend folosit in evaluri bazate pe randamentul capitalului; - prin flux de trezorerie sau cash-flow folosit in evalurile bazate pe actualizarea fluxurilor degajate de ntreprindere.

32

3. Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 mii lei, capacitatea beneficiar este de 1.000 mii lei, rata neutr de plasament (i) este de 11%, iar rata de actualizare (c) este de 25%. Valoarea ntreprinderii prin metoda bazat pe goodwill este de: a) 8.800 mii lei; b) 8.600 mii lei; c) 8.480 mii lei. Raspuns : c) 8480 Vg = ANC + GW GW =( CB-ANC x i)/t =(1.000-8.000 x 11%) / 25 % = 480 Vg = 8.000 + 480 = 8.480 Pragul de rentabilitate al ntreprinderii = ANC X i = 880 lei Renta de goodwill se determin astfel: CB-ANCxi = 120 lei Actualizarea rentei de goodwill cu rata de actualizare: | (c) = 25%| 120 x 25%= 480 Valoarea globala a ntreprinderii (Vg)= 8480 lei CB= capacitatea beneficiar a ntreprinderii exprimat prin profitul net; i = rata neutra de plasament a disponibilitilor pe piaa financiar; ANC x i = pragul de rentabilitate al ntreprinderii CB ANC x i = superprofitul, superbeneficiul renta de goodwill 4. Definiti valoarea just. Valoarea just este definit ca valoarea la care poate fi tranzacionat un activ, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cazul unei tranzacii n care preul este determinat n mod obiectiv (n condiii normale de concuren).

33

EXPERTIZ CONTABIL 1. Ce conine un Raport de expertiz calificat? Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii. n situaia n care expertul contabil, pentru demonstrarea raionamentului su profesional, i exprim prerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile, asupra suficienei lor sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie n finalul Capitolului III, CONCLUZII, fie ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de etic i deontologie ale profesiei contabile exercitat liber (profesiei liberale). Acest Raport este calificat drept Raport de expertiz contabil cu observaii (limitate la strictul necesar sau impuse de lege, n cazul expertizelor judiciare i mai cuprinztoare n situaia expertizelor contabile extrajudiciare). 2. Explicai cazurile de imposilitate a ntocmirii unui raport de expertiz i ce conine Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile. n cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se pooate afla n imposibilitatea ntocmirii unui raport de expertiz contabil, datorit inexistenei documentelor justificative i/sau evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n astfel de cazuri se ntocmete un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care are aceeai structur ca un raport de expertiz, obinuit (necalificat) dar care, n Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III, CONCLUZII, va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acesteia.

34

STUDII DE FEZABILITATE 1. Ce reprezint durata de via a unui proiect investiional? Raspuns: Din perspectiv financiar, orice aciune de alocare, plasare a capitalului cu scopul obinerii unor cstiguri reprezint o investiie sau altfel spus: schimbarea unei sume prezente i certe pe sperana obinerii n viitor a unor venituri superioare dar probabile. Din perspectiva contabil, investiia reprezint o imobilizare, fiind asimilat cheltuielilor efectuate n scopul obinerii unor bunuri cu valoare mare i de folosin ndelungat. Investiia reprezint efortul depus n scopul obinerii de efecte. Obiectivul acesteia este de a obine efecte ct mai mari cu efort ct mai mic, adic s fie fezabil. Durata de via a unui proiect investiional este compus din dou etape: durata de implementare a proiectului investiional i cea de exploatare a investiiei realizate. Perioada implementrii proiectului investitional este caracterizat de efortul susinut de ntreprindere, deci reprezint valoarea total a proiectului. Perioada de exploatare cuprinde toate efectele generate de proiectul investiional, efecte caracterizate prin fluxuri de ncasri i pli. Diferena dintre aceste fluxuri de ncasri i pli are ca rezultat un flux net al investiiei, adica cash-flow net. Un proiect investiional este fezabil atunci cnd efectele perioadei de exploatare sunt mai mari dect eforturile perioadei de implementare. Durata de exploatare a unei investiii poate fi stabilit prin dou metode: Metoda contabil: pe baza catalogului cu duratele normate de exploatare a imobilizrilor = amortizare contabil Metoda utilizat n practic are la baza planul de afaceri, adic incasarile si platile. Perioada de exploatare a unui proiect investitional este de regula 3-5 ani, maxim 10, datorita faptului ca incasarile si platile trebuie estimate ct mai riguros.

35

2. Care sunt metodele prin care se pot evalua, prin prisma fezabilitii economicofinanciare, proiectele investiionale? Dezvoltai pe scurt. Raspuns: Evaluarea financiar a proiectelor investiionale urmreste in general doua obiective. n primul rand se urmareste asigurarea unei comparatii intre proiectele concurente, intre care trebuie sa se stabileasca ordinea de prioritate. In al doilea rand se urmareste formularea unei aprecieri asupra valorii intrinseci a proiectului. Evaluarea financiar a proiectelor de investiii se realizeaza fie prin metode care pun accentul pe rentabilitatea medie a proiectelor, fie prin metode fondate pe actualizare. a. Metode traditionale fondate pe rentabilitatea medie a1) Rata medie de rentabilitate n exploatare a2) Termenul de recuperare a cheltuielilor b. Metode bazate pe actualizarea cash-flow-urilor b1) Utilizarea noiunii de actualizare b2) Valoarea actual net (VAN) b3) Rata intern de rentabilitate (RIR)

36

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE 1. Despre integritate. Principiul integrittii impune ca obligatie tuturor profesionistilor contabili de a fi drepti si onesti n relatiile profesionale si de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzactii corecte si juste. Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidentele, comunicatele sau alte informatii cnd apreciaz c acestea: - contin o declaratie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare - contin declaratii sau informatii eronate; - omit sau ascund informatii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful dac el furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerintele paragrafului. 2. Despre obiectivitate. Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie impartial, far prejudecati, sa nu se afle in situatii de incompatibilitate, de conflict de interese sau alte asemenea, de natur a determina un tert sa puna la indoial obiectivitatea acestuia. Principiul obiectivittii impune o obligatie tuturor profesionistilor contabili de a nu si compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influentei nedorite a unor alte persoane. Un profesionist contabil poate fi pus n situatii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situatii s fie definite si descrise. Relatiile care aduc un plus de confuzii sau influenteaz n mod negativ rationamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate. Profesionistii contabili si desfsoar activitatea n multe domenii diferite si trebuie sa-si demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionistii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale si alte servicii de

37

consultanta manageriala. Alti profesionisti contabili angajati ntocmesc situatii financiare fiind subordonati altora, executa serviciile de audit intern si servesc n diferite functii financiare de conducere din industrie, comert, sectorul public si educatie. De asemenea, unii profesionisti contabili pregtesc si instruiesc pe cei care aspira sa intre n profesie. Indiferent de pozitie sau serviciul prestat, profesionistii contabili trebuie sa protejeze integritatea serviciilor profesionale si sa mentin obiectivitatea n rationamentul profesional. n selectionarea situatiilor si practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerintelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atentia corespunztoare urmtorilor factori: a) profesionistii contabili sunt expusi unor situatii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. b) este practic imposibil sa se defineasc si sa se descrie toate situatiile n care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot, ori par sa afecteze obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie sa domine un caracter rezonabil. c) trebuie evitate relatiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori influentele altora sa ncalce obiectivitatea. d) profesionistii contabili au obligatia de a se asigura ca personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile si-au nsusit principiul obiectivittii. Profesionistii contabili nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitatii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influenta importanta si duntoare asupra rationamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz.

38