Revista iulie 2010 Ceccar

7/24/2019 Revista iulie 2010 Ceccar

1/71

S U M A R

PRACTICCONTABIL

Particulariti privindcontabilitatea salariilor nanul 2010 (II) LucianPopescu

CONTABILITATE ICONTROL DE GESTIUNE

Organizarea contabilitii degestiune n ara noastr (I) Ioan Moroan

FISCALITATE

Calculul penalitilor de ntrziere Aristide Cretan

EXPERTIZCONTABIL

Rolul expertizei contabile n condiiile crizei economiceinternaionale LuminiaIonescu

LEGISLAIECOMENTAT

INTERNAIONAL

Interviu cu Sylvie Voghel,preedintele Comitetului PMMal IFAC

BIBLIOTECADE SPECIALITATE

TIRI

Din activitatea CECCAR

Agenda preedintelui

PROFESIACONTABIL

Calitatea serviciilor contabile:auditul structural (I) DoinaLeutean

TEORIECONTABIL

Concepte i modeleinovative de raportarefinanciar i non-financiardin perspectiva evalurii ncontabilitate Gina RalucaGue

Necesitatea procedurilor n cadrul operaiunilor deinventariere Doina Monaerb

PRACTICCONTABIL

Contabilitatea mrfurilorvndute n regim de

consignaie Doru PleeaStudiu de caz privindevidenierea nregistrrilorcontabile la o societate deasigurare ale ncasrii primeloraferente asigurrilor de viai subscrierii lor MarinicDobrin

04

05

15

08

38

2456

67

69

28

34

47

54

61


2/71

C O N T E N T S

ACCOUNTINGPRACTICE

Salary AccountingParticularities in 2010 (II) Lucian Popescu

MANAGEMENTACCOUNTINGAND CONTROL

Organising ManagementAccounting in Our Country (I) Ioan Moroan

TAXATION

Delay Penalties Calculation Aristide Cretan

ACCOUNTINGEXPERTISE

The Role of AccountingExpertise in the InternationalEconomic Crisis LuminiaIonescu

LEGISLATIONANALYZED

INTERNATIONAL

Interview with Sylvie Voghel,the Chair of the IFAC SMPCommittee

SPECIALIZEDLIBRARY

NEWS

From CECCARs Activity

Presidents Agenda

THE ACCOUNTINGPROFESSION

The Quality of AccountingServices: Structural Audit(I) Doina Leutean

ACCOUNTINGTHEORY

Innovative Financial andNon-Financial ReportingConcepts and Models fromthe Accounting MeasurementPerspective Gina RalucaGue

The Need for Proceduresin Stock-TakingOperations Doina Monaerb

ACCOUNTINGPRACTICE

Accounting of ConsignmentSold Goods Doru Pleea

Case Study for an InsuranceEntity on the Stand Out of Accounting Records forReceipts of Life InsuranceBonus and Their Underwriting Marinic Dobrin

04

05

15

08

38

2456

67

69

28

34

47

54

61


3/71

S O M M A I R E

PRATIQUECOMPTABLE

Les particularits de lacomptabilit des salairesen 2010 (II) Lucian Popescu

COMPTABILITE ETCONTROLE DE GESTION

Lorganisation de lacomptabilit de gestion dansnotre pays (I) Ioan Moroan

FISCALITE

Le calcul des sanctions dedlai Aristide Cretan

EXPERTISECOMPTABLE

Le rle de lexpertise comptabledans le contexte de la criseconomique internationale Luminia Ionescu

COMMENTAIRESUR LA LEGISLATION

INTERNATIONAL

Interview avec Sylvie Voghel,prsident du Comit PMMIFAC

BIBLIOTHEQUEDE SPECIALITE

NOUVELLES

De lactivit du CECCAR

LAgenda du prsident

LA PROFESSIONCOMPTABLE

La qualit des servicescomptables: laudit structurel(I) Doina Leutean

THEORIECOMPTABLE

Concepts et modlesinnovateurs de prsentationfinancire et non financiredes informations, du point devue de lvaluation comptable Gina Raluca Gue

La ncessit davoir desprocdures dans les oprationsde dnombrement des stocks Doina Mona erb

PRATIQUECOMPTABLE

La comptabilit des biensvendus en rgime de

consignation DoruPleea

Etude de cas pour une socitdassurance sur les recordscomptables des recettes desprimes concernant lesassurances-vie et leur slectiondes risques Marinic Dobrin

04

05

15

08

38

24 56

67

69

28

34

47

54

61


4/71

S t i r i

,

4 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor iulie 2010

Din activitatea CECCAR

ntlnirea Consiliului FCM iAdunarea General Extraordinar a FCM

19 iulie 2010, Sofia, Bulgaria

n data de 19 iulie 2010, Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM) a organizat laSofia ntlnirea Consiliului i Comitetului Executiv, urmat de Adunarea General Extraordinar.

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a fost reprezentat la acesteevenimente de preedintelui su, care este i vicepreedinte al FCM.

Principalele puncte de pe agenda ntlnirii au vizat urmtoarele: modificarea Statutului Fede-raiei, organizarea urmtoarei reuniuni a Consiliului FCM la Bucureti, n data de 4 septembrie 2010,i organizarea celei de-a 9-a Conferine Anuale a FCM la Marsilia, Frana, n perioada 2-3 decembrie2010.

ntlnirea Consiliului FCM a fost urmat de Adunarea General Extraordinar, convocat pentrua vota amendamentele la Statutul FCM.

Seminarul comun CECCAR KIBR14-18 iulie 2010, Neptun, Romnia

n perioada 14-18 iulie 2010,Corpul Experilor Contabili i Conta-bililor Autorizai din Romnia a orga-nizat la Neptun un seminar comun cuCamera Auditorilor din Polonia (KIBR),cu tema Rspunderea auditorilor i asigurarea calitii .

Corpul Experilor Contabili iContabililor Autorizai din Romnia afost reprezentat de o delegaie condu-s de preedintele su i de directorulgeneral. Seminarul a reunit specialitiai ambelor institute, iar pe margineatemelor abordate au avut loc dezbateri

deschise i s-au fcut observaii con-structive de ambele pri.


5/71

02.07 Particip la Adunarea General de dare de seam i alegeri a filialeiCECCAR Gorj.

01.07 Particip la edina Consiliului Contabilitii i Raportrilor Financiare.

14-15.07

Particip la seminarul profesional cu temaRspunderea auditorilor i asigurarea calitii , organizat la Neptun mpreun cu institutul KIBRdin Polonia.

iulie 2010 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 5

16.07 Reprezint Consiliul Superior al CECCAR la lansareaCartei Albe aIMM-urilor , organizat de Consiliul Naional al ntreprinderilor PrivateMici i Mijlocii din Romnia (CNIPMMR).

18-19.07

Particip la edina Consiliului FCM i la Adunarea General Extraordi-nar a FCM, organizate la Sofia, Bulgaria.

05.07 Primiri n audien.


08.07 Particip la edina Consiliului Superior al Consiliului pentru Supraveghe-rea Public a Activitii de Audit Statutar (CSPAAS).

10.07 Particip la Adunarea General de dare de seam i alegeri a filialeiCECCAR Iai.



20.07 Conduce edina lunar a Biroului Permanent al Consiliului Superior alCECCAR.

20.07 Particip la edina Comisiei centrale de stabilire a subiectelor pentruexamenul de acces, sesiunea 25 iulie i 1 august 2010.


22.07 Particip la Adunarea General de dare de seam i alegeri a filialeiCECCAR Bihor.


27.07 Particip la Adunarea General de dare de seam i alegeri a filialeiCECCAR Bucureti.

28.07 Particip la Adunarea General de dare de seam i alegeri a filialeiCECCAR Prahova.

29.07 Particip la Adunarea General de dare de seam i alegeri a filialeiCECCAR Cluj.



6/71


Corpul Experilor Contabili i Contabililor Auto-rizai din Romnia (CECCAR) contribuie permanentla dezvoltarea mediului de afaceri prin sprijinul pro-fesional acordat ntreprinderilor mici i mijlocii naceast perioad economic dificil, prin serviciile

de calitate oferite de membrii Corpului, experi con-tabili i contabili autorizai ce i desfoar activi-tatea n cadrul acestor entiti, dar i prin susinereaproiectelor ce ajut IMM-urile la nivel naional.

CECCAR este partenerul CNIPMMR ConsiliulNaional al ntreprinderilor Private Mici i Mijlociidin Romnia, colaborare care a inclus, printre altedemersuri comune, susinerea realizriiCartei Albe a IMM-urilor din Romnia 2010 , studiu cu o valoarerecunoscut la nivel naional pentru profesionalismuli obiectivitatea analizelor realizate asupra situaiei ntreprinztorilor mici i mijlocii din ara noastr.

Lansarea acestei lucrri, n 16 iulie 2010, orga-nizat impecabil de CNIPMMR, s-a bucurat de unsucces deosebit, reunind aproximativ o sut de invi-tai din partea partenerilor, instituiilor publice i n-treprinztorilor mici i mijlocii din Romnia ntr-uneveniment ce s-a distins prin elegan.

Carta Alb a IMM-urilor din Romnia 2010 afost primit cu mult satisfacie inclusiv de reprezen-tanii Guvernului Romniei. Discursurile s-au succe-dat, fiind un prilej de felicitare a lansrii studiului,dar i un moment, pentru toate instituiile invitate,de a comunica modul n care susin iniiativele priva-

CECCAR, partener CNIPMMR la realizarea Cartei Albe a IMM-urilor din Romnia 2010

te mici i mijlocii, n mod special n aceast perioaddificil.

Carta Alb a IMM-urilor din Romnia 2010 expune iniiativele private n statistici i studii obiec-tive, abordnd dou categorii de probleme: perce-perea fenomenului crizei de ctre ntreprinztori icaracterizarea ntreprinztorilor din Romnia.

Aceast analiz se bazeaz att pe date statisti-ce, ct i pe rezultatele unei cercetri realizate peun eantion reprezentativ la nivel naional de 1.485de ntreprinztori. n partea final, lucrarea ofer oanaliz a mediului economic n condiiile actuale.

La pupitrul invitailor s-au aflat: dl OvidiuNicolescu preedintele CNIPMMR, dl Emil Boc prim-ministrul Romniei, dl Adriean Videanu mi-nistrul Economiei, dl Ioan Cristian Haiduc pree-dintele AIPPIMM, dl George Constantin Punescu preedintele UGIR, Vasile Mocanu secretar de stat n Ministerul Muncii, dl prof. univ. dr. Marin Toma preedintele CECCAR, dl Florin Costache preedin-tele ACPR.

Conductorul lucrrii i preedintele CNIPMMR,dl Ovidiu Nicolescu, a afirmat urmtoarele:CartaAlb a IMM-urilor din Romnia ediia 2010 se constituie att ca o radiografie a strii evolutive a IMM-urilor din Romnia, ct i a contextului socio-economic n care acestea i desfoar activitatea, surprinznd totodat i efectele crizei economice asupra acestui sector, la nivelul anului 2010.

n cadrul ntlnirii, preedintele CECCAR, dl prof.univ. dr. Marin Toma, a ntmpinat lansarea Cartei

apreciind n mod deosebit locul i rolul ntreprinderilor

Prof. univ. dr. Marin Toma, preedintele CECCAR


7/71


mici i mijlocii n economie, prin urmare i necesita-tea ca acestea s participe activ la constituirea regle-mentrilor naionale care le privesc. Redm n celece urmeaz discursul preedintelui CECCAR:

Din pres, din mass-media n general, amobservat c foarte mult lume vorbete despre ntreprinderile mici i mijlocii cu o dezinvoltur extraordinar de mare; se vorbete mult i mi-am dat seamac de multe ori nu se tie despre ce se vorbete.Trebuie s facem ceva pentru a crea i dezvolta o cultur proprie a ntreprinderilor mici i mijlocii. Este vorba despre faptul c prea multe lucruri se ntmpl la cei mari, deci criza a nceput de la cei mari,dar a nceput s se curee de la cei mici. Din acest punct de vedere trebuie s vedem n ce msur res- ponsabilitile celor care au condus la criz sau au contribuit la criz sunt ocolite i trebuie chemai toi aceti cei mari s creeze reguli pentru ntreprinderile mici i mijlocii.

Deci vorbim despre alte soluii, despre o alt cultur, care s garanteze c ntreprinderile mici i mijlocii particip la reglementarea propriilor probleme. Eu ndemn la reflecie asupra unei culturi noi ncadrul ntreprinderilor mici i mijlocii, o cultur care se bazeaz foarte mult i pe alt arhitectur de tip instituional; m refer la faptul c prea multe instituii,asociaii irosesc energii, irosesc resurse n mod dispa- rat. Trebuie realizat o restructurare a acestor factori umani, a acestor instituii, i m gndesc la o regru- pare puternic a organizaiilor patronale i a organizaiilor profesionale care pot s sprijine ntr-adevr ntreprinderile mici i mijlocii. Le urez mult succes n activitate Consiliului Naional i chiar ntreprinderilor mici i mijlocii; s ieim odat din condiiile economice dificile n care ne gsim!

Discursul preedintelui CECCAR, prof. univ. dr.Marin Toma, cu ocazia lansrii Cartei Albe aIMM-urilor din Romnia, 16 iulie 2010, Bucureti

Comunicat IFAC

Comitetul PMM al IFAC lanseazGhidul de gestionare a practicii pentru practicile mici i mijlocii

Comitetul pentru Practici Mici i Mijlocii (PMM) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor(IFAC) a publicatGhidul de gestionare a practicii pentru practicile mici i mijlocii , care ofer ndrumrireferitoare la modul n care acest sector i poate gestiona mai bine practicile, avnd ca scop finaldesfurarea activitii ntr-o manier sigur, profitabil i profesionist.

Publicaia include principii i cele mai bune practici de gestionare a practicii pentru o gamvariat de subiecte privind planificarea strategic, gestionarea personalului, gestionarea relaiilorcu clienii i planificarea succesiunii. Ea cuprinde studii de caz pentru ilustrarea conceptelor, listede sarcini i formulare, o bibliografie suplimentar i module care pot fi folosite pentru pregtire ieducaie. Ghidul a fost elaborat mpreun cu CPA Australia, care a fost angajat de Comitetul

PMM.Acest ghid va ajuta PMM-urile s fac fa unui mediu din ce n ce mai complex i mai competitiv,

oferindu-le informaii care s le ajute s-i desfoare activitatea mai eficient i cu mai mult profesio- nalism , a spus preedintele Comitetului PMM, dna Sylvie Voghel.

Versiunea PDF a ghidului poate fi descrcat gratuit din seciunea Publicaii i resurse de pesite-ul IFAC. n sptmnile urmtoare se va lansa i o versiune interactiv cu link-uri interne care ssporeasc uurina de navigare.

Comitetul PMM al IFAC invit cititorii s viziteze Centrul Internaional pentru Practicile Mici iMijlocii (www.ifac.org/smp), care gzduiete o colecie de link-uri relevante ctre resurse gratuitedin partea organismelor membre ale IFAC i a altor organizaii, inclusiv o categorie dedicat gestionriipracticii, i Forumul de discuii IMM/PMM, unde cititorii i pot exprima opiniile cu privire la aspectelegate de gestionarea practicii.


8/71

P

r o f e

s i a

c o n

t a

b i l


Calitatea serviciilor contabile:auditul structural partea I

Doina LEUTEAN, expert contabilDmbovia

Auditul structural const n efectuarea unui diag-nostic cu privire la organizarea cabinetului profe-sionistului contabil n raport cu normele, regulile iuzanele profesionale emise sau recunoscute de ctreorganismul profesional. Identificarea coordonatelororganizatorice permite emiterea unor judeci de va-loare n ceea ce privete metodele existente, proce-

durile aplicate, existena logisticii, standardelor inormelor profesionale specifice fiecrei misiuni, con-form obiectului de activitate al fiecrui cabinet.

Termenuldiagnostic are ca origine cultura greac,cuvntuldiagnostikos traducndu-se prin apt de a cu-noate. Utilizat cu preponderen n medicin, concep-tul a fost preluat i n alte sectoare de activitate ale crorparticulariti i-au manifestat influena asupra abordri-lor specifice fiecrui domeniu (tehnic, economic, finan-ciar, bancar, social, juridic etc.). Semnificaiile oarecum

diferite au ns o platform comun: scopul de a identificanatura cauzelor i de a ameliora efectul prin cele maiadecvate procedee, utiliznd raionamente profesionale.

Key terms: structural audit, diagnosis, professional standards, independence, professional body

ABSTRACT

The Quality of Accounting Services: Structural Audit The structural audit consists of making a diagnose for organising the professional accountants practice according to the norms, rules and professional usages issued or recognised by the professional body. The diagnosis for structural audit requires the following elements:a) Knowledge of the practice which is underlined through a positive answer withinthe Chart with the results of the quality audit that was elaborated for the audited practice, following the visits to its headquarters. The information provided in the repairing study is verified by the quality auditor following the visits on the field.b) Independence by detailing and explaining (if need be) the information regarding

the practice of the profession given the incompatibility or conflict of interest situations (including engagements provided for entities in which there are financial, family or business interests).c) Competence, so to say the ethical attribute which employees and clients of the practice must satisfy according to the basic ethical principal of the accounting profession.d) Work quality reflected by a set of specific indicators.In order to support its members, CECCAR has elaborated a set of regulations and standards that allow engagements to be performed at a high quality level.


9/71


Auditul structural presupune parcurgerea uneidocumentri suficiente cu privire la organizarea, meto-dele i procedeele implementate i aplicate la nivelulfiecrui cabinet1, n conformitate cu regulile i norme-le emise sau recunoscute de organismul profesional.Documentarea propriu-zis, efectuat prin deplasareaauditorului de calitate la cabinetul auditat, este prece-dat de documentarea prealabil efecturii auditului,avnd ca surs de informare chestionarul pregti-tor. Completarea corect i complet a chestionaruluipregtitor asigur premisele unei bune cunoateri acabinetului i unui diagnostic corect, n conformitatecu practicile de la nivelul cabinetului i referenialeleprofesionale. Prin urmare, este obligatoriu ca fiecare ntrebare din chestionarul pregtitor s aib asociatun rspuns, iar n cazul ntrebrilor cu mai multe va-riante este nevoie s se ncercuiasc varianta concret(corect). Ignorarea acestei cerine constituie factorde constrngere n activitatea auditorului i totodatimplic informarea conducerii filialei cu privire la omi-siunea unor informaii semnificative din chestionarulpregtitor.

Diagnosticul privind auditul structural cuprinde urmtoarele componente:

A. Cunoaterea cabinetuluiCunoaterea cabinetului este evideniat printr-un

rspuns pozitiv n Fia centralizatoare a rezultatelorauditului de calitate ntocmit pentru cabinetul auditat, n urma vizitei ntreprinse la sediul acestuia. Informa-iile furnizate prin intermediul chestionarului pregti-tor sunt verificate de ctre auditorul de calitate n urmadeplasrilor pe care le efectueaz n teren.

B. IndependenaIndependena se realizeaz prin detalierea i ex-plicitarea (dac este cazul) informaiilor legate de exer-citarea profesiei n condiii de incompatibilitate saude conflicte de interese (inclusiv n cazul misiunilorprestate pentru entiti la care exist interese finan-ciare, familiale sau de afaceri). Conform Codului etical profesionitilor contabili, normelor i standardelorprofesionale emise de CECCAR n conformitate cubunele practici internaionale ale profesiei, profesio-

nistul contabil i colaboratorii acestuia au obligaias se manifeste independent n exercitarea activitilor(ca liber-profesionist sau angajat/colaborator al uneisocieti de profil), evitnd orice situaie care ar con-stitui ameninare la adresa integritii i obiectivitii.Acceptarea misiunii presupune din partea profesionis-tului contabil un ansamblu de analize i aprecieri cuprivire la posibilitatea de a o ndeplini, acordnd prio-ritate regulilor etice i profesionale impuse de profesie(n mod deosebit, de cerinele privind independena istrile de incompatibilitate). Pentru misiunile repetabilese impune evaluarea periodic a circumstanelor carepermit sau nu meninerea misiunii. Astfel, contractelede prestri servicii privind misiunile specifice profesieicontabile trebuie s conin clauze ferme referitoare

la obligaia-interdicie a clientului fa de aciunile cepot aduce atingere independenei liber-profesionistuluicontabil, executantului-prestator din respectivul con-tract sau colaboratorilor acestora (de exemplu: oferteavansate de ctre client direct colaboratorilor execu-tantului-prestator de a executa anumite lucrri sau dea deveni i salariai ai acestuia). De asemenea, contrac-tele individuale de munc i/sau contractele de cola-borare trebuie s conin clauze ferme cu privire laindependena salariailor/colaboratorilor.

n opinia noastr, nainte de a accepta o misiune,profesionistul contabil, salariaii i colaboratorii siar trebui s completeze un chestionar care s coninrspunsuri cel puin la ntrebrile din Matricea nr. 1(lista acestora fiind neexhaustiv).

Acest chestionar nelimitativ trebuie s fie actualizatperiodic completnd dosarul permanent al clientului.

n cazul grupurilor de societi, chestionarul trebuies conin referine att pentru ntreprinderile-mam,ct i pentru filiale i afiliaii acestora.

n cazul n care cabinetul utilizeaz lucrri alealtor profesioniti, trebuie avut n vedere c exist unrisc ridicat al lipsei de obiectivitate n situaia n careprofesionistul solicitat este angajat al clientului ori estelegat ntr-un fel sau altul de acesta.

Procesarea rezultatelor chestionarului pe bazaraionamentelor profesionale trebuie s dea asigurriprofesionistului contabil cu privire la faptul c nu segsete nici el, nici salariaii i/sau colaboratorii si nvreo situaie de natur a le tirbi independena.

1 Cabinet = un cabinet individual condus de un expert contabil sau de un contabil autorizat membru al Corpului sau o societatede expertiz contabil i/sau de contabilitate recunoscut de Corp.


10/71


Matricea nr. 1. Chestionar privind independena

Cabinet (Se completeaz denumirea cabinetului) ..............................................

Sediul social/Adresa ........................................................................................

Numr/Serie autorizaie CECCAR .....................................................................

Nume i prenume (Se completeaz numele i prenumele persoanei care completeaz chestionarul)...........................................................

Calitatea n cadrul cabinetului: Administrator/Salariat/Colaborator

Client .................................................

Misiunea ............................................

Chestionar cu privire la independen

1. Ai deinut sau deinei vreo form de salarizare n cadrul clientului(se completeaz denumirea clientului)? DA/NU

2. Ai deinut sau deinei participaii la capitalul(se completeaz denumirea clientului)? DA/NU

3. Ai dat sau luat, dai sau luai cu mprumut bunuri, servicii sau bani, ce excepiacelor date sau primite terilor, de la (se completeaz denumirea clientului)? DA/NU

4. Ai acordat sau primit, acordai sau primii gajuri sau cauiuni de la(se completeaz denumirea clientului)? DA/NU

5. Suntei implicat() financiar, prin vreo alt form, direct sau indirect, n activitile clientului (se completeaz denumirea clientului)? DA/NU

6. Suntei implicat() n activitile clientului (se completeaz denumirea clientului)

n calitate de membru al executivului acestuia sau ca angajat,sub controlul administratorului patrimoniului? DA/NU

7. Executai acte de comer sau activiti salarizate n afara Corpului? DA/NU

8. Dac da, facei o descriere scurt a acestora (ntr-o anex).

9. Avei relaii familiale i/sau personale cu administratorul(se completeaz denumirea clientului)? DA/NU

10. Exist alte elemente care s ateste starea dumneavoastr de conflict de interese n relaia cu (se completeaz denumirea clientului)? DA/NU

2 Nota nr. 4.200/2005 privind unele msuri pentru prevenirea i combaterea incompatibilitilor i a conflictelor de intereseaprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a CECCAR nr. 05/53 din 26 martie 2005.

Pentru a veni n sprijinul membrilor si, CECCARa detaliat cerinele etice2 pentru profesionitii contabilimembri ai Corpului, n conformitate cu prevederileOrdonanei Guvernului nr. 65/1994, republicat, iale Codului etic naional al profesionitilor contabili.

Un alt criteriu de apreciere a independenei estevaloarea onorariilor. De exemplu, acceptarea execut-

rii de lucrri n baza unor onorarii neprecizate n modexpres n contract poate constitui un indiciu al neres-pectrii principiului independenei. Contractele deprestri servicii coninute, de exemplu, n Standardeleprofesionale nr. 21 i 22 emise de CECCAR oferprofesionistului contabil suficiente mijloace de protec-ie n ceea ce privete independena.


11/71

iulie 2010 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor11

De asemenea, un procent ridicat deinut de ono-rariile primite de la un client n cifra de afaceri a cabi-netului poate fi rezultanta execuiei i a altor activitisau lucrri efectuate de cabinet, sau a executrii unorlucrri care s nu aparin unei singure uniti patri-moniale. Pentru a veni n sprijinul profesionistuluicontabil, CECCAR a elaborat Regulamentul3 privindstabilirea criteriilor i modalitilor pentru determi-narea onorariilor, indemnizaiilor i compensaiilorcuvenite experilor contabili i contabililor autorizai,precum i societilor de profil, membri ai CorpuluiExperilor Contabili i Contabililor Autorizai din

Romnia.Astfel, pentru activitatea desfurat4 n bene-ficiul unui client, profesionistului contabil i se cuvincompensaii pentru:

a) restituirea cheltuielilor de cltorie i sejur;b) indemnizaii;c) onorarii.

Indemnizaiile se solicit n urmtoarele situaii5:a) pentru absena din cabinet n interesul clien-

tului:1. pentru expert contabil i contabil autorizat:

17,50 lei/or sau fraciune de or;2. pentru colaboratori: 6 lei/or sau fraciune de

or;b) pentru formarea de dosare i efectuarea de

nregistrri: 176 lei;c) pentru punerea la dispoziie a documentelor

elaborate: 0,85 lei pentru fiecare pagin, la cerereaclientului, de copii format A4.

Onorariile sunt orientative i sunt difereniate nfuncie de factori precum: natura, complexitatea, impor-tana, dificultatea misiunii, timpul alocat lucrrilor etc.

Exemplificm onorariile orientative pentru mi-siunile de organizare i inere a contabilitii i pentrumisiunea de ntocmire a situaiei conturilor i elabora-rea situaiilor financiare.

3 Aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior al CECCAR nr. 09/144 din 12 ianuarie 2009 pentru aprobarea Regulamentuluiprivind stabilirea criteriilor i modalitilor pentru determinarea onorariilor, indemnizaiilor i compensaiilor cuvenitexperilor contabili i contabililor autorizai, precum i societilor de profil, membri ai Corpului Experilor Contabili Contabililor Autorizai din Romnia, publicat n Monitorul Oficial nr. 87/13.02.2009.

4 Art. 2 din Regulamentul onorariilor.5 Art. 13 din Regulamentul onorariilor.

Matricea nr. 2.Clauze contractuale referitoare la independena profesionistului contabil

Standardul profesional nr. 21 Standardul profesional nr. 222.6.1.

2.6.2.

2.6.3.

2.6.4.

2.6.5.

Executantul-prestator primete de la client,pentru misiunea i lucrrile suplimentareconvenite, onorariile cuvenite i stabilite n

cadrul unei minute, care se vor actualizaperiodic n funcie de evoluia conjuncturalintern.

Onorariile sunt exclusive i incompatibile cuorice alt remunerare, chiar indirect, cuexcepia cheltuielilor de deplasare (transport,diurn, cazare) efectuate cu consimmntulclientului n interesul executrii lucrrilorcontractate.

Onorariile nu pot nici s ia forma unuiabonament, nici s fie legate de rezultatelefinanciare ale clientului.

Avansuri asupra onorariilor pot fi ceruteperiodic.

Onorariile i cheltuielile de deplasare cuvenitese deconteaz clientului periodic, prineliberarea de ctre executantul-prestator afacturii legal ntocmite.

2.8.1.

2.8.2.

2.8.3.

2.8.4.

2.8.5.

Executantul-prestator primete de la clientonorariile liber-convenite n cadrul uneiminute, onorarii care se vor actualiza periodic

la datele stabilite n funcie de evoluiaconjunctural intern.

Onorariile sunt exclusive i incompatibile cuorice alt remunerare, chiar indirect, cuexcepia cheltuielilor de deplasare (transport,diurn, cazare) efectuate cu consimmntulclientului n interesul executrii lucrrilorcontractate.

Onorariile nu pot nici s ia forma unuiabonament, nici s fie legate de rezultatelefinanciare ale clientului.

Avansuri asupra onorariilor pot fi ceruteperiodic.

Onorariile i cheltuielile de deplasare cuvenitese deconteaz clientului periodic, prineliberarea de ctre executantul-prestator afacturii legal ntocmite.


12/71


6 Onorariile pentru ntocmirea situaiei conturilor i elaborarea situaiilor financiare se stabilesc n funcie de valoarea brutotal a conturilor din balan, mai puin conturile de regularizare.

7 Prin nregistrare se nelege orice nregistrare care comport maximum patru debitri i/sau creditri n registrul-jurnal.

Matricea nr. 3.Onorarii orientative

a) pn la 500 de nregistrri contabile

b) la peste 500 de nregistrri contabile

c) o compensaie stabilit n procente aplicate lavolumul de afacerirealizat n perioadarespectiv, calculat dupcum urmeaz, pe bazanual

d) pentru completarea, lacererea clientului, a unorsituaii contabileperiodice importante

ntre 1.388 lei i 2.135 lei

se aplic o majorarecuprins ntre 35 lei i62 lei pentru fiecare100 de nregistrri7

1. pn la 53.000 lei: ntre 1,5% i 2,5%2. ntre 53.000 lei i105.000 lei: 1.319 lei plus0,75-1,50% pentru cedepete 53.000 lei3. ntre 105.000 lei i211.000 lei: 2.111 lei plus0,25-0,75% pentru cedepete 105.000 lei4. ntre 211.000 lei i880.000 lei: 2.815 lei plus0,075-0,25% pentru cedepete 211.000 lei5. peste 880.000 lei:4.486 lei plus 0,05%pentru ce depete880.000 leionorarii stabilite nintervalul 35 lei i 105 leipentru fiecare situaiecontabil

Misiunea de organizare i inerea contabilitii

Misiunea de ntocmire a situaiei conturilori elaborarea situaiilor financiare6

a) pn la 44.000 lei

b) ntre 44.000 lei i88.000 lei

c) ntre 88.000 lei i176.000 lei

d) ntre 176.000 lei i440.000 lei

e) ntre 440.000 lei i880.000 lei

f) ntre 880.000 lei i1.759.000 lei

g) ntre 1.759.000 lei i4.398.000 lei

h) ntre 4.398.000 lei i8.796.000 lei

i) peste 8.796.000 lei

0,5%

220 lei plus 0,250%pentru ceea ce depete44.000 lei



598 lei plus 0,040%pentru ceea ce depete440.000 lei792 lei plus 0,025%pentru ceea ce depete880.000 lei

1.012 lei plus 0,0125%pentru ceea ce depete1.759.000 lei1.337 lei plus 0,006%pentru ceea ce depete4.398.000 lei1.601 lei plus 0,005%pentru ceea ce depete8.796.000 lei


13/71


n cazul societilor de profil, criteriile de confor-

mare cu principiul independenei se evalueaz i nconformitate cu Normele deontologice referitoare lamembrii Corpului persoane juridice8. Astfel, o so-cietate cu rspundere limitat membr a Corpuluinu poate avea ca asociat unic o alt societate cu rs-pundere limitat membr a Corpului alctuit dintr-osingur persoan. De asemenea, Consiliul de adminis-traie al societii comerciale trebuie s fie constituit n majoritate din acionari sau asociai membri ai Cor-pului. n sensul acestei condiii, prin majoritate se n-

elege c n alctuirea consiliului de administraie alsocietii comerciale cel puin 51% dintre acionarisau asociai sunt membri ai Corpului. Pentru a-i pstraneatins principiul independenei, societile comercialemembre ale Corpului nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agri-cole, bancare sau de asigurri i nici n societi civile.

Aciunile sau prile sociale ale societilor comerciale

de expertiz contabil sau de contabilitate trebuie sfie nominative i orice nou asociat sau acionar trebuies fie admis de adunarea general.

Fia centralizatoare a rezultatelor auditului decalitate sintetizeaz (i detaliaz atunci cnd este cazul)aspecte legate de exercitarea profesiei n situaia deincompatibilitate sau conflicte de interese, precum iaspecte legate de natura serviciilor prestate i corelaiadintre volumul acestora i cifra de afaceri a cabinetului.Este recomandabil ca activitile s nu fie orientate

preponderent ctre o singur entitate sau un grup re-strns de societi, acceptarea misiunilor s se efectue-ze cu respectarea strict a principiului independenei,obiectul de activitate s se conformeze prevederilor Re-gulamentului de organizare i funcionare a CECCAR,acionariatul i administrarea s constituie n modobligatoriu atributul unui membru al Corpului.

8 Aprobate prin Hotrrea Conferinei Naionale a CECCAR nr. 03/21 din 23 martie 2003, cu modificrile i completrile adusprin Hotrrea Conferinei Naionale a CECCAR nr. 06/56 din 14 septembrie 2006.

Misiunea de organizare i inerea contabilitii

Misiunea de ntocmire a situaiei conturilori elaborarea situaiilor financiare

j) ntreprinderea sauentitatea respectiv nu aavut activitate nperioada pentru care se ntocmete situaiafinanciar sau activitatease refer la consultanfinanciar-contabilk) ntocmirea bilanuluiintr n alte prestaii, maiample, prevzute nprezentul regulament

se aplic o reducerecuprins ntre 20% i 50%

se aplic o reducere ntre20% i 50%

BIBLIOGRAFIE1. CECCAR,Cartea auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, ediia a III-a, Editura

CECCAR, Bucureti, 2009.2. CECCAR,Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a IV-a, Editura CECCAR, Bucureti,

2007.3. CECCAR,Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de prevenire i

combatere a splrii banilor i a finanrii actelor de terorism, ediia a III-a, Editura CECCAR,Bucureti, 2009.

Va urma...


14/71


4. CECCAR, Manualul de proceduri privind atribuiile, organizarea i funcionarea structurilor executiveale Corpului, Bucureti, februarie 2009.

5. CECCAR, Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu, ediia a III-a, Editura CECCAR,Bucureti, 2008.

6. CECCAR,Standardul profesional nr. 21: Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezen-tarea situaiilor financiare. Ghid de aplicare, ediia a III-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2008.7. CECCAR,Standardul profesional nr. 22: Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i

prezentarea situaiilor financiare. Ghid de aplicare, ediia a III-a, Editura CECCAR, Bucureti,2008.

8. CECCAR,Standardul profesional nr. 23: Activitatea de cenzor n societile comerciale, ediia a III-a,Editura CECCAR, Bucureti, 2008.

9. CECCAR,Standardul profesional nr. 24: Misiunile de audit financiar i Cadrul conceptual privind misiunile standardizate ale expertului contabil, Editura CECCAR, Bucureti, 2007.

10. CECCAR,Standardul profesional nr. 34: Serviciile fiscale. Ghid de aplicare, Editura CECCAR,Bucureti, 2010.

11. CECCAR,Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile. Ghid de aplicare, ediia a III-a,Editura CECCAR, Bucureti, 2009.

12. CECCAR,Standardul profesional nr. 36: Misiunile de audit intern realizate de experii contabili.Ghid de aplicare, Editura CECCAR, Bucureti, 2007.

13. CECCAR,Standardul profesional nr. 39: Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor ,Editura CECCAR, Bucureti, 2006.

14. Petrescu Silvia, Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, ediia a II-a, EdituraCECCAR, Bucureti, 2008.

15. Toma Marin, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, ediia a III-a, Editura CECCAR,Bucureti, 2009.

16. Nota nr. 4.200/2005 privind unele msuri pentru prevenirea i combaterea incompatibilitilor i aconflictelor de interese, aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a CECCAR nr. 05/53 din26 martie 2005.

17. Regulamentul intern al CECCAR, aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a CECCAR nr. 03/51din 23 martie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

18. Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, aprobat prin HotrreaConsiliului Superior al CECCAR nr. 08/91 din 14 mai 2008.

19. Regulamentul privind stabilirea criteriilor i modalitilor pentru determinarea onorariilor, indemni-zaiilor i compensaiilor cuvenite experilor contabili i contabililor autorizai, precum i societilode profil, membri ai Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, aprobatprin Hotrrea Consiliului Superior al CECCAR nr. 09/144 din 12 ianuarie 2009, publicat n MonitorulOficial nr. 87/13.02.2009.

20. http://www.scritube.com/sociologie/resurse-umane


15/71

T e o r i

e c o n

t a b i l


Concepte i modele inovativede raportare financiar i non-financiardin perspectiva evalurii n contabilitateGina Raluca GUE, lect. univ. dr.ASE Bucureti

Introducere

Pn n prezent, contabilitatea a fost orientatspre construirea i utilizarea de instrumente pentrucomunicarea ctre utilizatori a unei imagini fidele asu-pra poziiei financiare, performanelor i modificrilorpoziiei financiare, care s i ajute pe acetia n fun-damentarea deciziilor economice. Pe msura inten-sificrii schimbrilor de mediu, structura, proceselei sistemele de contabilitate s-au confruntat cu nevoiaadaptrii din ce n ce mai rapide. ntr-o prim etap,adaptarea a fost consecina limitrii naturale a sistemu-lui n costuri istorice de a raporta poziia financiar i

performanele n condiii de inflaie. Ulterior, a aprutnevoia adaptrii prin extindere pentru a acoperi nece-siti informaionale noi.

Procesul actual de realiniere a contabilitii lacerinele n schimbare formulate de utilizatori (n sen-sul larg de parteneri stakeholders) trebuie neles ncontextul impus de diversitatea intereselor acestora,uneori divergente. n literatura de specialitate a fostavansat ideea c prin informaiile contabile se ncear-c o descriere a ntreprinderii care s permit utiliza-torilor aprecierea valorii din diferite perspective.

Parcurgerea traseului evoluionist al teoriilor va-lorii relev faptul c n acest domeniu evoluia a n-semnat perspectiv integrat. Astfel, teoria valorii caenergie a realizat o formalizare a condiionrilor reci-proce dintre sistemele economice, n accepiunea lor

clasic, pe de o parte, i mediul natural i social, pede alt parte (Odum, 1994; Costanza, 1996). Teoriavalorii ca entropie (Georgescu-Roegen, 1971; Bran,

Key terms: socio-economical and environmental reporting, conceptual framework, accounting measurement, sustainability

ABSTRACT

Innovative Financial and Non-Financial Reporting Concepts

and Models from the Accounting Measurement Perspective Adapting the accounting reporting system to the current requirements for financial and non-financial, qualitative and quantitative information is a necessity, currently supported by the voluntary social and environmental reporting practices.This paper is intended as an analysis of key reporting models in the specialized literature of the last years, to determine the evolution directions defined by accounting research in conceptualizing a model for sustainability reporting. The aim of this initiative is to highlight a set of characteristics of the proposed financial and non-financial reporting models presented by the specialized literature, also found in the classical accounting and financial reporting model. The proposed theoretical and practical

solutions support the possibility of developing an accounting model that would satisfy the new informatics needs by integrating every reporting dimension (economic, social and environmental) in a common conceptual framework.


16/71


1995) integreaz elementele tradiionale creatoare devaloare, cum ar fi activele n accepiunea clasic, forade munc etc., cu elemente noi, ca informaia, mediulnatural intern al ntreprinderii, mediul natural externi societatea. n calitate de raportor al valorii, conta-bilitatea ar trebui s urmeze aceeai cale.

Abordarea contabilitii din perspectiv informa-ional i corelarea cu teoria deciziei sugereaz c, npofida corectivelor acceptate la nivel internaional,costul istoric a devenit o informaie incomplet i rigid,deoarece decizia presupune anticiparea valorii rs-punsul a fost trecerea de la ocontabilitate bazat pecosturi la ocontabilitate bazat pe valoare. n setulde informaii contabile raportate au fost ncorporateaspecte noi, dar relevante, referitoare la potenialulentitilor raportoare de a crea valoare.

Progresele nregistrate n celelalte tiine eco-nomice au reformulat prin mbogire conceptul devaloare i au obligat contabilitatea la definirea unordirecii noi de cercetare, culminnd prin a pune fa n fa dou aspecte fundamentale:

Extinderea ariei de cuprindere a evalurilorcontabile pentru a include obiecte noi, purttoare devaloare. Aceasta s-a concretizat prin redefinirea limi-telor evalurii contabile n raport cu noile puncte deinteres cum ar fi raportarea socio-economic i de

mediu, capitalul uman sau investiiile imateriale.Cutarea bazelor de evaluare adecvate pentruatingerea obiectivelor de relevan i credibilitate nraportarea financiar. Consecina a fost diversifica-rea modelelor de evaluare pentru a menine un nivelrezonabil de credibilitate n evaluarea de elementeeterogene.

Comparnd cele dou abordri, se constat cele nu au aceeai destinaie. n timp ce n literatura despecialitate sunt anunate noi modele de raportare fi-nanciar, care cuprind ntr-o perspectiv integrat toatemecanismele generatoare i consumatoare de valoare,respectiv mediul economic, social, natural i informa-ional, la nivelul normalizrii contabile eforturile sunt ndreptate n direcia convergenei i abordeaz doartangenial problemele raportrii sociale i de mediu.Acestea sunt luate n considerare de normalizatori,care manifest o oarecare deschidere, dar numai nsensul acceptrii ideii de raportare financiar n afarasituaiilor financiare. Conceptele, metodele, tehnicilei mai ales instrumentele necesare pentru trasarea

vectorilor noilor valori nu au fost nc normalizate.De aceea, lucrarea de fa i propune prezenta-rea principalelor contribuii ale cercetrii contabile

n domeniul raportrii non-financiare, trecute prinfiltrul modelului de contabilitate financiar. n acestmod pot fi evideniate punctele de convergen ntremodelul clasic de contabilitate financiar i modelelealternative de raportare propuse n literatura de spe-cialitate, ca argumente n vederea elaborrii unui cadruconceptual adecvat pentru raportarea financiar inon-financiar.

1. Valoarea acionariali valoarea partenerial

n prezent, teoria i practica de contabilitate seafl ntr-o perioad de tranziie. Ristea afirma c latimpul prezent, prin generalizare n contabilitate, poatefi cunoscut un singur principiu, cel al schimbrii.

Datorit dezvoltrii metodelor cantitative i tiinelorcomportamentale, centrul de interes s-a schimbat ndirecia deciziilor, iar domenii separate ale cunoateriicum ar fi economic, comportamental, sociologic, can-titativ, ca aspecte diferite ale procesului decizional,s-au ntreptruns. Natura interdisciplinar a teorieideciziei are consecina inevitabil de a face din conta-bilitate un subiect interdisciplinar.

Cadrele conceptuale actuale sunt centrate pe pri-matul intereselor informaionale ale investitorului i

caracterizate printr-o multitudine de opiuni privindevaluarea, proiectate pentru a reproduce ct mai exactrealitatea economic. Conceptul de valoare adoptat estecel de valoare acionarial (engl. shareholder value),impus de pieele financiare, cu implicaii la nivelulcriteriilor de selectare a politicilor contabile privindevaluarea: acestea sunt dictate de necesitatea de in-formare a investitorilor, prin promovarea unui sistemcontabil bazat pe valori, orientat spre viitor i carepermite fundamentarea deciziei de investire sau justi-ficarea investiiilor deja efectuate.

Perspectiva valorii acionariale pune accentul peprofitabilitate n defavoarea responsabilitii; entitateaeste privit ca instrumentul prin care proprietarii imaximizeaz averea, iar succesul unei corporaii esteevaluat prin intermediul unor indicatori cum ar fi cursulbursier, dividendele sau profitul. De aceea, adoptareaunei filosofii manageriale care urmrete maximizareavalorii acionariale presupune aplicarea urmtoarelorpolitici:

maximizarea profiturilor;

majorarea valorii de pia a aciunilor;majorarea sumei sau a frecvenei de plat adividendelor.


17/71


Urmrind funciile contabilitii definite deBroussard (1997), observm c ntocmirea situaiilorfinanciare n vederea furnizrii unei imagini fidele aentitii asigur ndeplinirea funciei strategice (pre-gtirea informaiilor pentru decizie i msurarea per-formanelor) i politice (asigurarea raporturilor socialecu actorii economici, definii prin teoria ageniei).Funcia strategic a contabilitii reiese i din definiiaConsiliului britanic pentru Standarde de Contabili-tate ( Accounting Standards Board ASB, 1999), maipuin restrictiv i care interpreteaz contabilitatea cafurnizor de informaii despre poziia financiar iperformana entitii de raportare, pentru aprecierearesponsabilitii managementului i pentru funda-mentarea deciziilor economice. Definiia formulatde Gonella (1998) se apropie mai mult de descrierea

funciei politice a contabilitii, prin recunoatereaobiectivelor de bunstare social: contabilitatea areca scop furnizarea de informaii care au potenialulde a asista decizia economic i de a evaluaimpactulunei organizaii asupra persoanelor care formeazmediul su extern sau intern.

n plus, conceptul crerii de valoare pentru ac-ionari a fost supus criticilor din partea adepilor ideiic o organizaie reprezint o coaliie ntre furnizoriide resurse, care trebuie s acioneze pentru realizarea

intereselor tuturor prilor implicate. n calitate defurnizori de capital, investitorii nu mai ocup o poziieprivilegiat; ei sunt partenerii clienilor, furnizorilor,angajailor i comunitii, cu drepturi egale asupra or-ganizaiei. Pentru buna funcionare a organizaiei estenecesar stabilirea unor raporturi de ncredere ntreentitate i angajaii si, pe de o parte, i ntre entitatei mediul su extern, pe de alt parte. n acest context,responsabilitatea managerilor primeaz n raport curentabilitatea financiar, iar obiectivul tuturor parte-nerilor este maximizarea averii comune.

Recunoaterea drepturilor morale ale celorlaliparteneri asupra organizaiei oblig la urmrireaunor obiective non-financiare, traduse prin sintagmade valoare partenerial (engl.stakeholder value).Adoptarea unei filosofii manageriale care urmretemaximizarea valorii parteneriale presupune aplicareaurmtoarelor politici:

minimizarea costurilor i a deeurilor odatcu creterea calitii produselor;

creterea nivelului de pregtire i satisfacie

a angajailor;contribuia la dezvoltarea i sustenabilitateacomunitii furnizoare de resurse.

Sistemul de valori pe care l implic adoptareaconceptului de valoare partenerial privete dincolode valorile monetare i solicit raportarea pe dimen-siuni noi a unor elemente care nu au obligatoriu oform bneasc. Considerm c aceasta este cea maiimportant provocare cu care s-a confruntat vreodatteoria contabil. Rspunsul are potenialul de a men-ine sau de a distruge avantajul concurenial al infor-maiei contabile pe pia.

2. Raportarea non-financiar n literatura de specialitate

Cercetrile din domeniul raportrii financiare inon-financiare au demonstrat capacitatea practicilorcontabile de a reprezenta i de a comunica n form

financiar fenomene sociale i organizaionale (Hines,1991; Miller i Napier, 1993), cu consecine care de-pesc sfera individual i organizaional i se extindla nivelul societii ca ansamblu (Porter, 1995; Miller,1998). Din aceste motive, contabilitatea este perce-put din ce n ce mai mult ca practic social i institu-ional (Hopwood, 1992; Miller, 1994).

Conceptul de raportare socio-economic i de me-diu a devenit din ce n ce mai des utilizat pentru a sugerademararea procesului de reevaluare a bazei procedurale

a contabilitii n scopul accenturii importanei salesociale. Schimbrile de mediu au extins graniele con-tabilitii, dar au creat problema definirii obiectului i aariei sale de aplicabilitate. A aprut astfel nevoia uneidefiniri suficient de largi pentru a-i delimita graniele,dar n acelai timp suficient de precis pentru a reflectanatura sa iniial. Procesul este nc n desfurare.

2.1. Contabilitatea mediuluii fluxurile materiale

Un prim punct de sprijin n elaborarea modeleloralternative de raportare socio-economic i de mediueste reprezentat de noile abordri ale teoriei valorii.Dintre acestea, reinem teoriile bazate pe legile termo-dinamicii legea conservrii i legea entropiei pecare Georgescu-Roegen le-a extins de la energie lamaterie. Astfel, a fost pus baza conceptual de eva-luare a interaciunilor dintre mediu i activitile eco-nomice sub forma fluxurilor materiale i energetice.

Bartelmus (2002) a prezentat modelul contabilit-

ii fluxurilor materiale, care folosete legile fizicii men-ionate mai sus, aplicate unei regiuni economice numiteantroposfer sfera socio-economic a Pmntului.


18/71


Pe aceast baz, n cercetarea contabil au fostconstruite modele noi, cunoscute sub denumiri cumar fi contabilitatea social (Gray, 1987), contabili-tatea sustenabilitii (Gray, 1992), contabilitateamediului sau, mai larg, contabilitatea socio-econo-mic i de mediu (Caraiani et al., 2007). Majoritateaacestor modele se afl nc ntr-un stadiu experimen-tal, dar sunt integrate n proiecte de cercetare naionalei internaionale.

2.2. Contabilitatea costului sustenabilitii

Cea mai mare parte a dezvoltrii conceptuale acontabilitii pentru sustenabilitate i-a fost atribuitlui R.H. Gray (Lamberton, 2005) i s-a concretizat n identificarea a trei metode diferite de contabilitate:contabilitatea costului sustenabilitii, contabilitateastocului de capital natural i analiza intrri-ieiri.

Contabilitatea costului sustenabilitii urm-rete includerea costurilor interne i a externalitilor ntr-un concept integrat, definit astfel: costul ipotetical reconstituirii strii de mediu nealterate de impactulorganizaional. Pornind de la conceptul meninerii ca-pitalului, aplicat la nivelul biosferei, Gray recunoatenecesitatea meninerii stocului de capital natural pentru

generaiile viitoare. Costul sustenabilitii este dedusdin profitul contabil, pentru a ajunge la nivelul noionalal profitului sustenabil; atunci cnd costul sustenabi-

litii depete profitul contabil, lipsa sustenabilitiieste evaluat n termeni monetari. Problema practica abordrii sale este calculul costurilor externe (capoluarea), dar a fost discutat pe larg i n mare msursoluionat (Mathews, 1993; Pearce i Turner, 1990).Abordarea costului sustenabilitii ofer un exempluelocvent de utilizare a unui concept contabil caracte-ristic cadrului conceptual centrat pe valoarea-pre,cum este meninerea capitalului i aplicarea sa pentrucapitalul natural, n locul celui financiar.

O metod asemntoare a propus Mathews(1993), sub denumireacontabilitatea impactului total, n scopul de a oferi o alternativ la preurile pieei,care dezinformeaz prin omiterea unor costuri socialei de mediu.

2.3. Contabilitatea stoculuide capital natural

Contabilitatea stocului de capital natural pre-supune nregistrarea i urmrirea n timp a stocurilorde capital natural, pentru detectarea modificrilor,considerate indicatori ai reducerii calitii mediului.Evaluarea unor astfel de stocuri se face n general prinmetode cantitative, nemonetare, dar exist autori care

sugereaz explorarea posibilitii unei evaluri mone-tare (Jones, 1996). Gray ofer o clasificare a acestorstocuri n patru categorii principale:

CAPITAL DIN PRODUCIE(STOC INIIAL)

CAPITAL DIN PRODUCIE(STOC FINAL)

Figura 1.Contabilitatea mediului i fluxurile materiale

Sursa: Bartelmus, 2002

CAPITAL NATURAL(SURS)

CAPITAL NATURAL(DESTINAIE)

INTRRI MATERIALE

IEIRI MATERIALE

BUNURI, SERVICII

FORMARE I CONSUMDE CAPITAL

ACUMULRI MATERIALE

CAPITAL NATURAL CAPITAL NATURAL

MEDIUL INTERN

MEDIUL EXTERN


19/71


capital natural critic: stratul de ozon, pdureatropical, biodiversitatea;

capital natural neregenerabil i nesubstitui-bil: petrolul, resursele minerale;

capital natural neregenerabil, dar substitui-bil: reciclarea deeurilor, consumul de energie;

capital natural regenerabil: plantaiile de ar-bori, cresctoriile de pete.

Ideea de raportare a resurselor naturale a fostexprimat i de M. Ristea, care n 1983 propunea,folosind argumentul valorii, o schem de bilan a avuieinaionale care s includ resursele naturale ale soluluii subsolului, stocul de tiin, informaie, tehnologiei cunotine. De exemplu, n privina resurselor solu-lui i subsolului, exprimarea autorului este: pmntulactual cedeaz produciei n fapt (dar nu se contabili-

zeaz totdeauna) valoare, deoarece are el nsui valoa-re (Ristea, 1983).Contabilitatea stocului de resurse naturale face

apel la concepte din contabilitatea convenional, cumar fi meninerea capitalului, i la instrumente alecontabilitii manageriale controlul stocurilor. Abor-darea a fost considerat simplist, deoarece nu re-flect interconectarea caracteristic mediului naturali economic.

2.4. Analiza intrrilor i ieirilor Analiza intrrilor i ieirilor ine evidena fluxu-

rilor fizice formate din intrrile de materiale i energie,pe de o parte, i ieirile de produse i deeuri, pe dealt parte, evaluate n uniti fizice. Dei evidena in-trrilor de resurse permite utilizarea etalonului mone-tar, ea se ine n uniti fizice. Mai ales atunci cndface parte din analiza ciclului de via al unui produs,aceast metod are potenialul de a identifica sursealternative de energie, de a facilita inovaiile i strate-giile de reducere a polurii, fiind primul pas n pro-cesul auditului de mediu.

2.5. Raportarea Triple Bottom Line

O abordare alternativ a fost propus de Elkington(1999), care descrie o form a contabilitii pe treipaliere raportarea economic, social i de mediu.Termenul consacrat esteraportare de tip Triple Bottom

Line (TBL) i reunete att forme de raportare n unitimonetare, ct i forme de raportare n uniti fizice.

n 2002 a fost prezentat n cadrulSummitului Mondial pentru Dezvoltare Durabil ultima versiunea normelorGlobal Reporting Initiative (GRI), cuprin-znd o serie de indicatori destinai completrii infor-maiilor din situaiile financiare cu utilizare facultativ:

indicatori economici pentru evaluarea impac-tului organizaional asupra circumstanelor economicespecifice partenerilor unei entiti, la nivel local, naio-nal i global;

indicatori ai performanei de mediu: gestiunearesurselor energetice i de ap, biodiversitatea, emisii-le de gaze, deeurile;

indicatori ai performanei sociale referitoarela drepturile consumatorului i ale angajailor: practici

decente de munc, mita i corupia, contribuiile poli-tice, concurena i preurile, responsabilitatea pentruproduse.

3. Cadrul conceptual al sustenabilitii

Prin publicarea articoluluiContabilitatea sus-tenabilitii scurt istorie i cadru conceptual,Lamberton (2005) realizeaz un pas important ndirecia formalizrii unui model contabil al sustena-

bilitii. Pornind de la diverse definiii formulate nliteratura de specialitate1, sunt identificate cinci compo-nente de baz ale modelului contabilitii financiare:

rapoartele contabile;principiile contabile; nregistrrile contabile;obiectivele modelului contabil;caracteristicile calitative.

Printr-o abordare de tip deductiv, poate fi ela-borat un model contabil care s permit evaluareaobiectivului de sustenabilitate. A fost exprimat i opi-nia conform creia mediul poate suferi n urma n-cercrii contabililor de a-i surprinde i raporta valoarea(Maunders, 1996).

Obiectivul modelului este evaluarea performaneiorganizaionale n contextul dezvoltrii durabile, pentrurealizarea unor obiective decizionale sau pentru eva-luarea gestiunii eficiente a resurselor, comune cu celeale contabilitii tradiionale. Realizarea acestui obiec-tiv depinde de formularea unor principii asemntoare

1

Solomons (1995) consider c modelul contabil este format din situaiile financiare bilan i cont de profit i pierdere standardele general acceptate pentru ntocmirea acestora. Elliot i Jacobson (1991) adaug setului situaia fluxurilor denumerar. Ijiri (1983) identific nregistrrile i rapoartele contabile ca instrumente principale ale contabilului. Contabilitateafinanciar urmrete comunicarea informaiilor financiare, deci obiectivul modelului este relevant (Martin, 1994).


20/71


principiilor i conveniilor din contabilitatea tradiio-nal, cum ar fi costul istoric, prudena, continuitateaactivitii, perioada de raportare sau entitatea.

Instrumentele de nregistrare a informaiilor potfi construite dup tiparul registrelor din contabilitateafinanciar, iar ca obiecte ale evalurii se pot definiactivele i datoriile de mediu, utile pentru determinareaindicatorilor de performan.

Informaiile comunicate utilizatorilor vor aveaatt forme cantitative, ct i calitative i se vor confor-ma unui set de caracteristici calitative i restricii pecare acum le ntlnim n cadrul conceptual al contabi-litii tradiionale: inteligibilitate, credibilitate etc.

Schematic, relaiile dintre componentele mode-lului de contabilitate financiar pot fi reprezentateastfel:

Figura 2.Relaii ntre componentele cadrului conceptual pentru contabilitatea dezvoltrii durabile Sursa: Lamberton, 2005

Cadrul conceptual al contabilitii pentru sustenabilitate elaborat de Lamberton este prezentat n continua

1. Obiectiv(e)

2. Principii3. Tehnici

4. Rapoarte

5. Atribute

Figura 3.Cadrul conceptual pentru contabilitatea sustenabilitii

Sursa: Lamberton, 2005

Obiective

Msurarea performaneiorganizaiei

n contextuldezvoltrii durabile

Informarea partenerilor(stakeholders)

despre gestiunea resurselor

Furnizarea deinformaii utilepentru decizii

Principii de baz

Entitate raportoare

Definiia dezvoltriidurabile

Perioada contabil

Aria de aplicabilitate

Pragul de semnificaie

Meninerea capitalului

Uniti de msur

Principiul precauiei

Tehnici de colectarea datelor, nregistrare

i evaluare

Indicatoride performan

Evaluare

Analiza ciclului de via

Colectarea primara datelor

nregistrarea primara datelor

Raportare

Formate de raportare

Frecvena raportrii

Caracteristicicalitative aleinformaiilorTransparen

(inteligibilitate)Integralitate

(completitudine)Acuratee(precizie)

Oportunitate

Verificabilitate

Relevan

Comparabilitate

Claritate

Neutralitate

Contextuldezvoltrii durabile

Implicare

3.1. Obiectivele cadrului conceptual

Principalul obiectiv al cadrului conceptual esteevaluarea performanei n contextul dezvoltrii dura-bile, dar subiectul se afl nc n dezbatere, din dou

motive: n primul rnd, sustenabilitatea este neleas n prezent ca obiectiv macroeconomic, iar relevana sala nivel organizaional este dificil de apreciat; de aseme-nea, n literatura de specialitate s-a subliniat complexi-tatea indicatorilor necesari pentru realizarea evalurii.


21/71


specific raportrilor contabile tradiionale la un termenmai lung, corespunztor ciclului de via.

Evaluarea n etalon monetar nu poate acoperidect dimensiunea economic a raportrii. Pentru eva-luarea elementelor sociale i de mediu va fi necesarutilizarea unor uniti de msur diferite, deoareceimpunerea unitii monetare poate avea ca efect re-prezentarea eronat i subestimarea impactului princomparaie cu aspectele economice.

Conceptul demeninere a capitalului se aplic n sensul meninerii capitalului fizic, ntr-o accepiunecare ncorporeaz capitalul natural, uman i economic.

Un alt concept relevant este pragul de semnifica-ie. Pentru a fi posibil raportarea impactului organi-zaiei asupra mediului, este necesar stabilirea uneiordini de prioritate, astfel nct informaiile care nupot influena decizia utilizatorilor s nu mai fie trans-mise, pe baza principiului pragului de semnificaie.Trebuie realizat corelarea acestui principiu cu princi-piul precauiei2, care prevede ca aciunea de reducerea impactului de mediu s nu fie amnat din cauzaincertitudinilor tiinifice. Un exemplu n acest sensar fi raportarea riscurilor de impact major, dar cu pro-babilitate mic, care trebuie raportate din cauza poten-ialului de distrugere.

3.3. Tehnicile de evaluarei de colectare a datelor

Indicatorii performanei de mediu au o istorierelativ scurt de utilizare n contabilitatea manage-rial, legat de crearea unor instrumente cabalanced scorecard care ajut la identificarea indicatorilor criticiprin recunoaterea naturii multidimensionale a per-formanei organizaionale. Dei s-au fcut eforturisemnificative n direcia elaborrii de metode pentru

evaluarea activelor, a datoriilor i a costurilor de me-diu, opinia specialitilor este c exprimarea n etalonmonetar ar putea avea efecte negative pe termen lung.O susinere mai bun o are raportarea de tip calitativsau descriptiv. O serie de resurse provenite de la furni-zori sunt monitorizate i n prezent, cum ar fi consumulde ap sau de energie. S-ar putea aduga colectareadatelor legate de poluare sau de consumul resurselornaturale, dar este recomandat metoda prelevrii

2

Propus pentru prima dat n 1998, principiul precauiei oblig la demararea imediat de msuri pentru contracararea oricreameninri asupra mediului natural sau social, chiar dac la data apariiei pericolului mai exist o serie de relaii cauz-efea cror fundamentare tiinific nu s-a realizat. n caz contrar, responsabilitatea revine celor care au iniiat activitile cuimpact negativ.

Ca i n modelul tradiional de contabilitate, sepoate face diferena dintre utilizatorii interni i ceiexterni. Informaia destinat utilizatorilor externi tre-buie s fie caracterizat de transparen i comparabi-litate, pentru a permite acestora aprecierea impactuluisocial i de mediu al organizaiei, n vederea estimriicontribuiei la realizarea obiectivului global de sus-tenabilitate. Informaia destinat utilizatorilor internitrebuie s se concentreze pe furnizarea de date rele-vante i utile pentru decizia managerial, cum ar fi ogam ct mai larg de indicatori de performan, dateurmrite i construite pe ciclul de via al produsului,pentru facilitarea comparaiilor cu obiectivele de sus-tenabilitate.

3.2. Principiile de baz

Dac sustenabilitatea este perceput ca obiectivmultidimensional, principiile trebuie formulate astfel nct s permit explorarea tuturor aspectelor econo-mice, sociale i de mediu. A fost propus utilizareaunor indicatori de performan integrai, cum ar fi eco-eficiena. Una dintre problemele cele mai disputateeste identificareaentitii de raportare. Aplicarea con-ceptului de sustenabilitate la nivel microeconomic sebazeaz pe ipoteza, nc nedemonstrat, c raportarea

ar putea conduce la schimbri n cadrul organizaiei nvederea asigurrii obiectivului global (Lehman, 1999). Aria de aplicabilitate a contabilitii dezvoltrii

durabile trebuie definit clar, pentru a-i da calitateaunui demers practic. Bebbington i Tan (1997) aupropus includerea impactului de mediu de nivel 1 (im-pactul direct asupra mediului) i 2 (impactul produsde furnizorii de resurse), n timp ce impactul de ni-vel 3 (impactul incidental) a fost plasat n afara arieide aplicabilitate.

Definirea perioadelor de raportare este la felde important. Au existat sugestii de modificare a ter-menelor clasice de raportare lunar, semestrial sauanual n favoarea raportrii continue, prin mijloacemoderne cum ar fi actualizarea permanent a unorpagini web. O alt variant ar fi raportarea informa-iilor pe ciclul de via al produselor i serviciilor or-ganizaiei, care ar permite modificarea orizontului detimp pentru decizia managerial de la termenul scurt


22/71


periodice de eantioane, deoarece urmrirea continunu ar fi eficient din punct de vedere al costurilor.

3.4. Formatele de raportare

Pentru a exemplifica formatele de raportare utili-zate pentru comunicarea de informaii despre sustena-bilitate, putem cita:

tabloul indicatorilor de performan pentru operioad contabil, a crui utilitate este sporit prinprezentarea valorii-etalon n vederea realizrii de com-paraii;

situaia capitalului natural, pe categorii;analiza intrri-ieiri;analiza ciclului de via;lista abaterilor prin neconformare la cerinele

legislative;descrieri ale impactului social i de mediu.

3.5. Caracteristicile calitative

Enunarea caracteristicilor calitative s-a fcutpentru a asigura conformitatea cu principiile promo-vate deGlobal Reporting Initiative.

Transparena solicit prezentarea de informaiicomplete referitoare la procesele, procedurile i ipote-zele care stau la baza raportrii. Implicarea se refer

la atragerea tuturor partenerilor n perfecionarea con-tinu a rapoartelor.Verificabilitatea presupune nre-gistrarea, compilarea, analiza i prezentarea informa-iilor de o manier care s i permit unui observatorextern s se pronune asupra credibilitii acestora.

Celelalte caracteristici calitative incluse n modelau rolul de a asigura calitatea, credibilitatea i acce-sibilitatea informaiei raportate, relevant n raport cuobiectivele organizaiei.

Concluzii

Urmrind formele integrate de raportare, obser-vm pe toate cele trei coordonate social, economici de mediu dezvoltarea unui model multidimen-sional, format prin combinarea de indicatori neo-mogeni care nu permit evaluarea exclusiv n etalonmonetar i oblig la utilizarea mai multor uniti demsur. Evaluarea calitativ nsoete evaluarea can-titativ n majoritatea situaiilor. Un alt aspect uorobservabil este caracterul interdisciplinar al indicato-rilor, care impune o colaborare real a contabilitiicu disciplinele sociale i ecologice, extins dincolode procesul normalizrii, prin formarea i pregti-rea echipelor interdisciplinare de raportare. Totui,trebuie remarcat poziia central pe care o ocupanumite concepte i tehnici ale contabilitii tradi-ionale utilizate pentru a defini structura i substanarapoartelor.

Prezentarea sub aceast form a elementelor caredefinesc contabilitatea socio-economic i de mediudemonstreaz existena unor trsturi comune cu

contabilitatea financiar convenional, att la nivelteoretic, ct i practic. De aceea, considerm c este justificat direcionarea cercetrilor viitoare din dome-niu spre amplificarea rigorii teoretice i spre dezvol-tarea unui cadru conceptual complet.

BIBLIOGRAFIE1. Bartelmus P.,Unveiling Wealth Accounting for Sustainability, n volumul coordonat de Bartelmus P.,

Unveiling Wealth On Money, Quality of Life and Sustainability, Kluwer Academic Publishers,Dordrecht, Boston, Londra, 2002.

2. Bartelmus P., Dematerialization and Capital Maintenance: Two Sides of the Sustainability Coin,Ecological Economics, no. 46, 2003, pp. 61-81.

3. Bebbington J., Tan J., Accounting for Sustainability, Chartered Accountants Journal, februarie 1997,pp. 37-40.

4. Bran P., Economica valorii, Editura Economic, Bucureti, 1995.5. Caraiani C., Dasclu C., Lungu C.I., Gue R.G., Raportare Triple Bottom Line (TBL). Viziune i

strategii ctre contabilitatea socio-economic i de mediu (I i II), revista Contabilitatea, expertiza iauditul afacerilor, nr. 9/2007 i nr. 10/2007, CECCAR.

6. Costanza R., Ecological Economics: Reintegrating the Study of Humans and Nature, Ecological

Applications, vol. 6, no. 4, 1996, pp. 978-990.7. Elkington J.,Triple Bottom-Line Reporting: Looking for Balance, Australian CPA, martie 1999,pp. 19-21.


23/71


Aceast lucrare reprezint o parte a cercetrii doctorale cu titlulEvaluare, valoare, pre i cost n contabilitate ,finanat parial prin proiectul de cercetare cu tema Contabilitatea verde strategii transdisciplinare ctre contabilitatea socio-economic i de mediu , CNCSIS, Planul Naional de Cercetare, Dezvoltare iInovare PN II, Program Idei, domeniul tiine economice, cod ID_827.

8. Elliot R., Jacobson P.,US Accounting: A National Emergency, Journal of Accountancy, noiembrie1991, pp. 54-58.

9. Georgescu-Roegen N.,The Entropy Law and the Economic Process, Harvard University Press, 1971.10. Gonella C., Pilling A., Zadek S., Making Values Count , ACCA Research Report, no. 57, 1998.

11. Gray R., Accounting and Environmentalism: An Exploration of the Challenge of Gently Accounting for Accountability, Transparency and Sustainability, Accounting Organisations and Society, vol. 17,no. 5, 1992, pp. 399-425.

12. Gray R.H., Owen D.L., Maunders K.T.,Corporate Social Reporting: Accounting and Accountability,Prentice Hall, Hemel Hempstead, 1987, p. IX.

13. Hines R.D.,On Valuing Nature, Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol. 4, no. 3, 1991.14. Hopwood A.G., Accounting Calculation and the Shifting Sphere of the Economic, European Accounting

Review, vol. 1, no. 1, 1992.15. Ijiri Y.,On the Accountability-Based Conceptual Framework of Accounting, Journal of Accounting

and Public Policy, vol. 2, no. 2, 1983, pp. 75-81.16. Jones M.J., Accounting for Biodiversity: A Pilot Study, British Accounting Review, no. 28, 1996.17. Lamberton G.,Sustainability Accounting A Brief History and Conceptual Framework , Accounting

Forum, no. 29, 2005, pp. 7-26.18. Lehman G., Disclosing New Worlds: A Role for Social and Environmental Accounting and Auditing,

Accounting Organisations and Society, vol. 24, no. 3, 1999, pp. 214-217.19. Martin C., An Introduction to Accounting, McGraw-Hill, Sydney, 1994.20. Mathews M.R.,Socially Responsible Accounting, Chapman&Hall, Londra, 1993.21. Maunders K., Environmental Accounting Is It Necessarily an Oxymoron?, Environmental Accounting

Symposium, Australian National University, Canberra, 1996.22. Miller P., Accounting as Social and Institutional Practice: An Introduction, in Hopwood A.G.,

Miller P. (editors), Accounting as a Social and Institutional Practice, Cambridge University Press, 1994.23. Miller P.,The Margins of Accounting, European Accounting Review, vol. 7, no. 4, 1998.24. Odum H.T., Ecological and General Systems: An Introduction to Systems Ecology, Colorado

University Press, Boulder Colorado, 1994.25. Porter T.M.,Trust in Numbers: The Pursuit of Objectivity in Science and Public Life, Princeton

University Press, 1995.26. Ristea M., Modele de echilibru privind gestiunea patrimoniului ntreprinderii socialiste, Editura

Academiei RSR, Bucureti, 1983.27. Ristea M., Echilibru n globalizarea contabilitii. Aparen i esen, n volumulCongresul al

XVI-lea al profesiei contabile din Romnia Profesia contabil i globalizarea, Editura CECCAR,Bucureti, 2006.

28. Solomons D.,Criteria for Choosing an Accounting Model, Accounting Horizons, vol. 9, no. 1,martie 1995, pp. 42-51.


24/71

T e o r

i e

c o n

t a

b i l


Necesitatea procedurilor ncadrul operaiunilor de inventariereDoina Mona ERB, expert contabilArad

Introducere

Economia este ansamblul activitilor umanedesfurate n sfera produciei, distribuiei i consumu-rilor de bunuri materiale i servicii. Acest subsistemsocial se dezvolt n special datorit nevoilor econo-mice i pe baza resurselor disponibile.

Motorul dezvoltrii economice este dat de actelede comer efectuate de persoanele fizice i juridicecare dau natere la societi comerciale, companii naio-nale, regii autonome, instituii naionale de cercetare,societi cooperatiste. Pe lng cele nominalizate maisus mai funcioneaz i instituiile publice, asociaiilei alte persoane juridice cu i fr scop patrimonial.

Toate aceste forme economice de organizare auun patrimoniu i au obligaia s conduc i s organi-zeze contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea fi-nanciar i, dup caz, de gestiune.

Patrimoniul este elementul fundamental i seconstituie din totalitatea drepturilor i obligaiilor cucaracter bnesc ce aparin acestor forme economice

de organizare descrise mai sus, devenit o realitate de-terminat, o entitate.

n alctuirea patrimoniului intr mai multe ele-mente:

elemente de activ, ce aparin persoanei;elemente de pasiv, adic toate obligaiunile

materiale pe care le are persoana.

Patrimoniul, aa cum prevd principiile genera-le, este format din activul social i pasivul social. Patri-moniul aparinnd formelor de organizare definite aiciare un caracter autonom i trebuie avut o evidenclar n paralel cu evidenierea permanent a oricrorschimbri ce au loc n interiorul su.

Patrimoniul nu trebuie confundat cu capitalulsocial al unei societi. Capitalul social este o expre-sie valoric a aporturilor asociailor, iar patrimoniuleste o universalitate (juridic) ce cuprinde toate drep-turile i obligaiile. Capitalul social este fix (cu raremodificri), patrimoniul variaz n funcie de rezul-tatele activitii desfurate. Cu patrimoniul se poategaranta creditorilor recuperarea preteniilor (art. 3

Key terms: stock-taking, procedures, wealth, management

ABSTRACT

The Need for Procedures in Stock-Taking Operations

This paper presents the stock-taking issue in a succinct and comprehensive manner,their types and defines the terms related to the definition of a correct economic picture in this process.It aims to highlight the details that must be taken into account, whose failure could lead to invalidity of form or substance of the stock-taking results, which, being already recorded in the accounts, by striking invalidity will distort the economic picture regarding the entity of the annual financial statements.The details presented above concern both the liability of the entity and the liability of the manager, namely the relationship between these two parties involved in the stock-taking process.


25/71


din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale,republicat).

Toate elementele componente din patrimoniu, n conformitate cu cadrul legislativ din Romnia, tre-buie inventariate cantitativ-valoric sau numai valoric.

1. Definirea termenilorn operaiunea de inventariere a unei entiti in-

tervin urmtoarele elemente:gestiunea;gestionarul;bunurile;depozitul;metoda utilizat de conducere a contabilitii

analitice a bunurilor;conductorul entitii;conductorul compartimentului de contabi-

litate;contabilul;procedurile scrise pentru efectuarea inventarierii.

Gestiunea este definit ca fiind administrareapatrimoniului ori a unor bunuri sau poate reprezentatotalitatea operaiunilor privind primirea, pstrarea ieliberarea bunurilor materiale sau a valorilor bneti, ndeplinite de un angajat n cadrul atribuiilor sale deserviciu.

Gestionaruleste definit ca fiind acel angajat alunei organizaii care are ca atribuii principale de ser-viciu primirea, pstrarea i eliberarea de bunuri aflate n administrarea, folosina sau deinerea, chiar tempo-rar, a unei entiti, indiferent de modul de dobndirei de locul unde se afl bunurile.

n Clasificarea Ocupaiilor din Romnia este cu-prins n grupa de baz 4131.

Bunurile, prin prisma cadrului legislativ, sunt

bunurile materiale, mijloacele bneti sau orice altevalori. Depozitul (magazia) este un loc, cldire n care

se pstreaz materialele, mrfurile etc. Metoda utilizat de conducere a contabilitii

analitice a bunurilor poate fi:operativ-contabil, care se poate aplica pentru

contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelorconsumabile, materialelor de natura obiectelor de in-ventar, semifabricatelor, produselor finite, produselorreziduale, mrfurilor i ambalajelor;

cantitativ-valoric, care se poate aplica pentrucontabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor

consumabile, materialelor de natura obiectelor de in-ventar, semifabricatelor, produselor finite, produselorreziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor;

global-valoric, care se poate aplica pentrucontabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor dinunitile de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de

birou, imprimatelor, materialelor folosite la ambalare,materialelor de natura obiectelor de inventar, echipa-mentelor de protecie n folosin, precum i a altorcategorii de bunuri.

Conductorul entitii este persoana care for-muleaz politica economico-social, planific, coor-doneaz i ndeplinete funcia de reprezentare.

n conformitate cu prevederile Legii contabilitiinr. 82/1991, republicat, acesta rspunde pentru bunaorganizare a lucrrilor de inventariere i aprob proce-

duri scrise, adaptate specificului activitii entitii.Contabilul este persoana care ine evidena con-

tabil a operaiunilor financiare ale unei ntreprinderi, n conformitate cu principiile generale ale contabi-litii: verific tipodimensiunile materiilor prime imaterialelor, precum i calitatea acestora, exactitateadocumentelor i operaiunilor contabile referitoare la ncasri i vrsminte i a altor operaii financiare, ntocmete state financiare i evidene contabile pentruo perioad determinat de timp.

n Clasificarea Ocupaiilor din Romnia este cu-prins n grupa de baz 3433.

Procedurile scrise pentru efectuarea inventarierii cuprind totalitatea actelor i formelor ndeplinite n cadrul activitii de inventariere de ctre comisiade inventariere numit.

2. Operaiunea de inventarierei rolul ei n gestiune

Scopul principal al operaiunii de inventarierela care este supus patrimoniul este acela de a-i stabilisituaia real n vederea ntocmirii situaiilor financiareanuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziieifinanciare i a performanei entitii pentru respectivulexerciiu financiar.

Prin prisma cadrului legislativ romn, obligati-vitatea minim imperativ cu privire la inventariereeste ca aceasta s se efectueze:

cel puin o dat n cursul exerciiului financiarpe parcursul funcionrii entitii (definit dreptinven-tariere anual, aa cum este cunoscut de ctre toicontabilii); sau

n cazul fuziunii sau al ncetrii activitii.


26/71


Legea mai descrie i alte situaii care pot generaoperaiunea de inventariere:

la cererea organelor de control cu prilejulefecturii controlului sau a altor organe prevzutede lege;

ori de cte ori sunt indicii c exist plusurisau minusuri n gestiune care nu pot fi stabilite certdect prin inventariere;

ori de cte ori intervine predarea-primirea degestiune;

cu prilejul reorganizrii gestiunilor;ca urmare a calamitilor naturale sau a unor

cazuri de for major; n alte cazuri prevzute de lege.

Toate cazurile enumerate mai sus pot deveni pragminim obligatoriu, adic in loc de inventariere anual,

cu aprobarea administratorului, a ordonatorului decredite sau a persoanei care are obligaia gestionriientitii. Cadrul legislativ poate aproba i excepii dela regul, care se refer la unele bunuri cu caracterspecial aflate n administrarea entitii, la propunereaconductorului acesteia.

Toate elementele din patrimoniu trebuie s fiedate n rspundere gestionar sau n folosin, dupcaz.

Inventarierea trebuie efectuat la nceputul acti-vitii i scopul este acela de a stabili i evalua ele-mentele de natura activelor ce pot constitui aportul lacapitalul entitii.

3. Structura procedurilor

Pentru eficientizarea operaiunilor de inventarie-re n vederea obinerii de rezultate maxime i atingeriiscopului n sine, orice entitate trebuie s-i organizezeactivitatea economic cu respectarea cadrului legisla-tiv din momentul respectiv.

Administratorii, ordonatorii de credite sau altepersoane care au obligaia gestionrii entitii numescprin decizie scris comisia de inventariere. Aceastdecizie trebuie s cuprind n mod obligatoriu:

componena comisiei de inventariere, numelei prenumele preedintelui i membrilor comisiei;

modul de efectuare a inventarierii (cu privirela cntrire, cubaj etc.);

metoda de inventariere utilizat (cu privire lainventarul permanent, intermitent; referitor la condu-cerea contabilitii: operativ-contabil, cantitativ-va-loric i global-valoric);

gestiunea supus inventarierii;data de ncepere i de terminare a operaiunii.

Membrii comisiei de inventariere nu pot fi nlo-cuii dect n cazuri bine justificate i numai prin deciziescris, emis de ctre cei care i-au numit. n comisiilede inventariere vor fi numite persoane cu pregtirecorespunztoare economic i tehnic care s asigureefectuarea corect i la timp a operaiunii. Din comisii-le de inventariere nu pot face parte gestionarii depozi-telor inventariate, contabilii care in evidena gestiuniirespective i nici auditorii interni sau statutari. Totui,ca derogare de la regula de mai sus, contabilii carein evidena gestiunii respective pot s participe lainventariere fr a intra n componena comisei deinventariere (nu sunt cuprini n textul deciziei de nu-mire a comisiei de inventariere).

Sunt situaii n care comisiile de inventarieresunt coordonate de ctre o comisie central, numitde asemenea prin decizie scris. Sarcinile acesteiasunt de a organiza, instrui, supraveghea i controlamodul de efectuare a operaiunilor de inventariere;totodat, rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor deinventariere.

Cu privire la inventariere, cadrul legislativ nvigoare prevede urmtoarele etape:

A. crearea condiiilor corespunztoare de lucrupentru comisia de inventariere din partea administra-torilor, ordonatorilor de credite sau altor persoane care

au obligaia gestionrii entitii;B. luarea de msuri organizatorice de ctre co-misia de inventariere.

A. Principalele msuri pe care trebuie s le iaadministratorul sau alt persoan care are obligaiagestionrii patrimoniului n vederea crerii condiiilor corespunztoare de lucru pentru comisia de inventa-riere sunt:

organizarea activitii de expediere a scriso-rilor pentru confirmri de solduri la clieni, furnizori,

bnci, nainte de data nceperii perioadei de inventa-riere;organizarea depozitrii valorilor materiale gru-

pate pe sortotipodimensiuni, codificarea i ntocmireaetichetelor de raft;

inerea la zi a evidenei tehnico-operative lagestiunile de valori materiale i a celei contabile iefectuarea lunar a confruntrii datelor dintre acesteevidene;

participarea ntregii comisii conform decizieila lucrrile de inventariere;

asigurarea personalului necesar pentru lucrride manipulare, sortare, aezare, cntrire, msurare,numrare a valorilor materiale;


27/71


asigurarea participrii la identificarea bunuri-lor inventariate a unor persoane competente, la solicita-rea responsabilului comisiei de inventariere;

dotarea gestiunii cu aparate i instrumenteadecvate i n numr suficient pentru msurare, cn-trire, cu mijloace de identificare (cataloage, mostre,sonde), precum i cu birotic necesar;dotarea comisiei cu mijloace de tehnic decalcul i de sigilare a spaiilor;

asigurarea proteciei membrilor comisiei nconformitate cu normele de protecie a muncii;

asigurarea securitii uilor, ferestrelor, pori-lor de la depozit.

B. Msurile organizatorice care trebuie luatede ctre comisia de inventariere sunt:

nainte de nceperea operaiunii de inventa-riere s ia de la gestionarul rspunztor de gestiuneabunurilor odeclaraie scris din care s rezulte dac:

gestioneaz bunuri i n alte locuri de depo-zitare;

n afara bunurilor entitii respective are ngestiune i alte bunuri aparinnd terilor, pri-mite cu sau fr documente;

are plusuri sau minusuri n gestiune despre acror cantitate ori valoare are cunotin;

are bunuri nerecepionate sau care trebuie ex-

pediate (livrate), pentru care s-au ntocmit do-cumentele aferente; a primit sau eliberat bunuri fr documente

legale; deine numerar sau alte hrtii de valoare re-

zultate din vnzarea bunurilor aflate n ges-tiunea sa;

are documente de primire-eliberare care nuau fost operate n evidena gestiunii sau carenu au fost predate la contabilitate.

De asemenea, n declaraia scris se va menionafelul, numrul i data ultimului document de intra-

re/ieire a bunurilor n/din gestiune. Declaraia se da-teaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztorde gestiunea bunurilor i de ctre comisia de inventa-riere. Semnarea declaraiei se face n faa comisiei deinventariere;

s identifice toate locurile (ncperile) n care

exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate;s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor dedepozitare, n prezena gestionarului, ori de cte orise ntrerup operaiunile de inventariere i se prsetegestiunea;

s bareze i s semneze, la ultima operaiune,fiele de magazie, menionnd data la care s-au inven-tariat bunurile, s efectueze toate demersurile pentruca bunurile care nu au fost nregistrate n fiele demagazie s fie nregistrate, astfel nct situaia scriptica gestiunii s reflecte realitatea;

s efectueze toate demersurile cu privire lanumerarul rezultat din ncasrile din ziua curent, caretrebuie depus la casieria entitii;

s controleze dac toate instrumentele i apa-ratele de msur sau cntrire au fost verificate i dacsunt n stare de funcionare;

dac gestionarul nu s-a prezentat la data iora fixate pentru nceperea inventarierii, comisia deinventariere sigileaz gestiunea i comunic aceaststare de fapt comisiei centrale de inventariere.

4. ConcluziiPentru a avea o imagine fidel i actual cu pri-

vire la valoarea i structura patrimoniului unei entiti,pentru a cunoate tendinele de evoluie imprimatede economia de pia, este necesar o ct mai serioas,responsabil i regulat activitate de inventariere. Ra-iunea economic major a inventarierii este tocmaicea de definire valoric i cantitativ a averii entitii,i cnd vorbim de valoare ne referim, n primul rnd,la o valoare actual, pragmatic, ce ofer detalii despreposesiile patrimoniale.

BIBLIOGRAFIE1. Dicionarul explicativ al limbii romne, ediia a II-a, Academia Romn, Institutul de Lingvistic

Iorgu Iordan, Editura Univers Enciclopedic, 1998.2. Legea nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanii i rspunderea n legtur

cu gestionarea bunurilor organizaiilor socialiste, publicat n Buletinul Oficial nr. 132/18.11.1969.3. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008.

4. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizareai efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n Monitorul Oficial nr. 704/20.10.2009.

Revista iulie 2010 Ceccar

Documents

Transcript of Revista iulie 2010 Ceccar