Revista Septembrie 2009 Ceccar

7/24/2019 Revista Septembrie 2009 Ceccar

1/72

S U M A R

CONTABILITATE ICONTROL DE GESTIUNE

Bugetul de vnzri instrumental controlului de gestiune ncontextul crizei economiceactuale (I) Neculai Tabr,Simona Elena Dragomirescu

FINANELE NTREPRINDERII

Riscurile n viaa ntreprinderiii variabilitatea rezultatuluicontabil (I) Maria Berheci

FISCALITATE

Reglementarea accizelorprin Codul fiscal al Romniei(II) Nicolae Grigorie-Lcria

OPINII

O problem acut ncontabilitatea silvic:descrcarea de gestiune ncazul vnzrii materialuluilemnos Sorin-ConstantinDeaconu

BIBLIOTECADE SPECIALITATE

Lucrri editate de CECCAR,destinate vnzrii

61

TIRI

Din activitatea CECCARAgenda preedintelui

Ziua Naional a ContabiluluiRomn 21 septembrie 2009

TEORIECONTABIL

Performana global verde model al raportriisustenabile Chiraa Caraiani,Camelia Iuliana Lungu,Cornelia Dasclu, Raluca GinaGue

Contabilitatea creativ, asuldin mneca managerilor Paraschiv Ni

PRACTICCONTABIL

Contabilitatea salariilor nanul 2009 (II) Elena Diaconu,Lucian Popescu

Studiu de caz privindcontabilitatea de gestiunela o unitate care fabric un

singur produs (II) CameliaObreja, Ioan Hurjui, IoanMoroan

Contabilitatea veniturilor icheltuielilor transpus ncontabilitatea de gestiune (I) Constantin erbanStnescu

0407

25

18

12

50

41

65

33

55

08

69


2/72

C O N T E N T S

MANAGEMENT

ACCOUNTING

AND CONTROL

The Sales Budget AnInstrument of ManagementControl in the Context of thePresent Economic Crisis (I) Neculai Tabr, SimonaElena Dragomirescu

ENTREPRISE

FINANCE

Risk in an Enterprises LifeCycle and the Variability of the Accounting Income (I) Maria Berheci

TAXATION

Excise Regulation by theRomanian Fiscal Code (II) Nicolae Grigorie-Lcria

OPINIONS

A Keen Issue in ForestryAccounting: FinancialManagement Discharge whenSelling Wooden Material Sorin-Constantin Deaconu

SPECIALIZED

LIBRARY

Books Published by CECCAR,Available for Sale

61

NEWS

From CECCARs ActivityPresidents Agenda

The National Day of theRomanian Accountant 21 September 2009

ACCOUNTING

THEORY

Global Green Performance A Pattern of SustainableReporting Chiraa Caraiani,Camelia Iuliana Lungu, CorneliaDasclu, Raluca Gina Gue

Creative Accounting, the Aceup a Managers Sleeve Paraschiv Ni

ACCOUNTING

PRACTICE

Salary Accounting in 2009(II) Elena Diaconu, LucianPopescu

A Case Study RegardingManagement Accounting inan Unit that Manufactures Only

One Product (II) CameliaObreja, Ioan Hurjui, IoanMoroan

Accounting of Expensesand Revenue Translated IntoManagement Accounting (I) Constantin erbanStnescu

04

07

25

18

12

50

41

69

6533

55

08


3/72

S O M M A I R E

COMPTABILITE ETCONTROLE DE GESTION

Le buget commercial uninstrument du contrle degestion dans le contexte de lacrise conomique actuelle (I) Neculai Tabr, SimonaElena Dragomirescu

FINANCESDE LENTREPRISE

Les risques dans la vie duneentreprise et la variabilit dursultat global (I) MariaBerheci

FISCALITE

La rglementation desaccises sous le Code fiscal

roumain (II) NicolaeGrigorie-Lcria

OPINIONS

Un problme aigu dans lacomptabilit de la foresterie:la dcharge de la gestionfinancire dans le cas devente du matriel en bois Sorin-Constantin Deaconu

BIBLIOTHEQUEDE SPECIALITE

Ouvrages dits par CECCAR la vente

61

NOUVELLES

De lactivit du CECCARLAgenda du prsident

La Journe Nationaledu Comptable Roumain 21 septembre 2009

THEORIECOMPTABLE

Performance globale verte un modle durabledinformation comptable Chiraa Caraiani, CameliaIuliana Lungu, CorneliaDasclu, Raluca Gina Gue

Comptabilit crative latoutdes managers ParaschivNi

PRATIQUECOMPTABLE

La comptabilit des salairesen 2009 (II) Elena Diaconu,Lucian Popescu

Etude de cas concernant lacomptabilit de gestion dans

une unit qui fabrique un seulproduit (II) Camelia Obreja,Ioan Hurjui, Ioan Moroan

La comptabilit des dpenseset revenus transpose encomptabilit de gestion (I) Constantin erbanStnescu

0407

25

18

12

50

41

69

65

33

55

08


4/72

S t i r i

,

4 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor septembrie 2009

Din activitatea CECCAR

n data de 4 septembrie 2009, reprezentantul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizaidin Romnia a participat n Santiago de Chile la Consiliul Director al Comitetului pentru IntegrareLatin Europa-America (CILEA).

Printre temele abordate n cadrul edinei s-au aflat strategia politic a CILEA n contextul SummituluiG20 al IFAC i al altor evenimente internaionale; reforma statutului CILEA, care presupune, printrealtele, introducerea limbii romne ca limb oficial CILEA; proiectele n curs, respectiv studiulcomparativ al organizaiilor profesionale, i programarea activitilor pentru perioada 2009-2010.

Consiliul Director al CILEA4 septembrie 2009, Santiago de Chile, Chile

n perioada 29 august 5 septembrie 2009, reprezentantul CECCAR s-a deplasat la Vancouverpentru a da curs invitaiei directe a IFA de a participa la Congresul Asociaiei Internaionale deFiscalitate.

Cu ocazia acestui eveniment s-au reunit reprezentani ai firmelor, administraiilor fiscale, legislatorii normalizatori din ntreaga Europ pentru a dezbate probleme de interes pentru mediul fiscal lanivel global. Lucrrile acestui congres au pus accent pe identificarea modalitilor prin care reprezen-tanii lumii contabile pot susine profesia contabil i organizaiile internaionale economice la nivelglobal.

Congresul IFA29 august 5 septembrie 2009, Vancouver, Canada

n perioada 8-9 septembrie 2009, un reprezentant al CECCAR a participat la edina Normaliza-torilor de Standarde Naionale, organizat la Frankfurt.

Printre principalele puncte de pe agenda ntlnirii s-au numrat aprobarea procesului-verbal alultimei edine a Normalizatorilor de Standarde Naionale, discutarea planului de lucru al IASB i aCadrului general al IASB i FASB. O importan deosebit s-a acordat crizei financiare globale i

potenialelor soluii pentru ieirea din criz. n cadrul edinei a avut loc i prezentarea aspectelor operaionale pentru grup, inclusiv progresul

nregistrat cu actualizarea site-ului EFRAG.

ntlnirea Normalizatorilor de Standarde Naionale8-9 septembrie 2009, Frankfurt, Germania


5/72

septembrie 2009 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 5

n data de 9 septembrie 2009 a avut loc la Tallinn, Estonia, edina Grupului Edinburgh. ncadrul acestei edine, reprezentantul CECCAR s-a remarcat n dezbaterile privind eficiena Grupuluide Monitorizare a Reformelor n IFAC i privind analiza documentului consultativ de prezentare aGrupului operativ pentru PMM-uri din cadrul IFAC.

Pe ordinea de zi a edinei au mai fost aprobarea minutelor de la ultima edin a GrupuluiEdinburgh i stabilirea unei date pentru urmtoarea edin.

edina Grupului Edinburgh9 septembrie 2009, Tallinn, Estonia

n perioada 10-11 septembrie 2009 a avut la Londra Conferina IASB cu reprezentanii normaliza-torilor mondiali de standarde contabile, eveniment la care au participat i doi reprezentani ai CECCAR.

n prima zi s-au discutat progresele nregistrate n cadrul proiectelor IASB privind consolidarea,derecunoaterea i implementarea IFRS-urilor pentru IMM-uri (pe ri). n cea de-a doua zi deconferin s-a dezbtut proiectul comun IASB-FASBContabilitatea i criza financiar: Instrumente financiare (recunoatere i evaluare) . Aceste teme au fost parcurse att n edin comun, ct i ncadrul unor sesiuni tehnice pe echipe de lucru.

Conferina IASB cu reprezentaniinormalizatorilor mondiali de standarde contabile10-11 septembrie 2009, Londra, Marea Britanie

Conferina Anual Internaional a FCM

Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM) organizeaz la Bucureti, n data de 2 octombrie2009, Conferina Anual Internaional cu titlulProfesia contabil mediteranean ntr-o economie turbulent: o infrastructur contabil solid pentru intensificarea transparenei i responsabilitii n

regiune . Acest eveniment va marca, de asemenea, cea de-a 10-a aniversare a FCM.Evenimentul va avea loc la Hotel Radisson SAS din Bucureti i va fi gzduit de CECCAR, care,

n calitate de membru fondator al FCM, a avut o contribuie permanent la dezvoltarea i evoluiaacestei organizaii.

Pe fundalul crizei economice i financiare actuale, FCM organizeaz aceast conferin n vedereadiscutrii rolului vital al profesiei contabile pentru a asigura o mai bun nelegere a acestei probleme, n special n ceea ce privete impactul crizei asupra ntreprinderilor mici i mijlocii i a practicilormici i mijlocii.

Evenimentul se va bucura de prezena unor reprezentani de seam din partea Comisiei Europene,Bncii Mondiale, Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE) i Federaiei Internaionale a Contabililor

(IFAC).Pentru mai multe informaii, v rugm s contactai Direcia de Relaii Internaionale a CECCAR,

la telefon: 021 - 330.88.76, fax: 021 - 330.88.88 sau e-mail: [email protected], [email protected].


6/72


n data de 31 august 2009, la Mamaia, s-au ntrunit ntr-o edin comun membrii ConsiliuluiSuperior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia CECCAR i ai ConsiliuCamerei Auditorilor Financiari din Romnia CAFR, n vederea stabilirii unui mecanism de colaboraremenit s asigure unitatea de concepie, de aciune i de metod n relaiile internaionale ale Romniei n domeniul profesiei contabile.

n acest sens, cele dou organisme profesionale au semnat un important Acord prin care hotrscs pun n comun resursele i mijloacele pentru a realiza o urmrire coordonat i o gestiune comuna aspectelor internaionale ale profesiei contabile prin nfiinarea Consiliului de Coordonare a RelaiilorInternaionale CCRI, care are menirea de a servi interesele internaionale ale ansamblului profesieicontabile romneti.

CCRI va funciona potrivit unui Regulament propriu de organizare i funcionare, prevzut n

Acord, i va aciona ntr-un mod echitabil i echilibrat n sprijinul celor dou organisme i al membriloracestora, cu respectarea domeniilor de competene ale fiecruia dintre cele dou organisme.Cu acest prilej, i de o parte i de cealalt s-a manifestat dorina de a explora n continuare cile

i mijloacele pentru dezvoltarea i pe plan intern a relaiilor de colaborare ntre cele dou organizaii.Participanii la ntlnire au apreciat caracterul constructiv i eficient al dezbaterilor, deschiderea

manifestat pentru abordarea pragmatic a unor teme de interes pentru ambele pri, considerndc exist premisele pentru a se face pai comuni, importani i semnificativi n vederea rectigriireciproce a ncrederii, ca o premis pentru asigurarea unitii profesiei contabile din Romnia condiieesenial pentru satisfacerea interesului public, pentru dezvoltarea economiei.

Sedinta comun CECCAR CAFR,

Corpul Experilor Contabili Camera Auditorilor Financiarii Contabililor Autorizai din Romniadin Romnia

ACORDpentru crearea Consiliului de Coordonare a Relaiilor Internaionale

Convinse de necesitatea asigurrii unitii de concepie, de aciune i de metod n relaiileinternaionale ale Romniei din domeniul profesiei contabile, Corpul Experilor Contabili i ContabililorAutorizai din Romnia i Camera Auditorilor Financiari din Romnia hotrsc s pun n comunresursele i mijloacele lor pentru a realiza o urmrire coordonat i o gestiune comun a aspectelorinternaionale ale profesiei contabile, prin nfiinarea Consiliului de Coordonare a Relaiilor Internaionale

Consiliul de Coordonare a Relaiilor Internaionale are menirea de a servi interesele internaionaleale ansamblului profesiei contabile romneti.

Consiliul de Coordonare a Relaiilor Internaionale este organizat i funcioneaz potrivitRegulamentului de organizare i funcionare prevzut n anexa la prezentul Acord; el acioneaz ntr-un mod echitabil i echilibrat n interesul celor dou organisme i al membrilor acestora, curespectarea domeniilor de competene ale fiecruia dintre cele dou organisme.

Prezentul Acord se ncheie pe durat nedeterminat; el poate fi denunat de oricare din celedou pri dup o perioad de 6 luni de la analiza n edina comun a Consiliului Superior CECCARi Consiliului CAFR a motivelor i argumentelor prezentate de partea care solicit denunarea sau la mplinirea a 10 luni de la solicitarea denunrii de ctre una din pri.

ncheiat azi, 31 august 2009

Pentru Consiliul Superior al CECCAR Pentru Consiliul CAFRProf. univ. dr. Marin Toma, Preedinte Prof. univ. dr. Ion Mihilescu, Preedinte

,


7/72


01.09 Primiri n audien.

02-04.09

Particip la Conferina naional cu tema Recesiune i auditorganizat de Camera Auditorilor din Ungaria (MKVK).


09.09 Particip la inaugurarea sediului filialei CECCAR Arge.


21.09 Particip la inaugurarea sediului filialei CECCAR Ialomia, precumi la manifestrile prilejuite deZiua Naional a Contabilului Romn organizate de filiala Bucureti.

22.09 Particip la edina Consiliului Superior al Consiliului pentruSupravegherea Public a Activitii de Audit Statutar (CSPAAS).

10-11.09 Particip la seminarul organizat n comun de CECCAR i KIBRavnd tema Supravegherea public, desfurat la Sibiu.


23.09Primiri n audien.

25.09 Particip la Simpozionul Ciuce Pavel, ediia a VII-a, organizatde filiala CECCAR Arad la Moneasa.

26.09 Conduce edina lunar a Biroului Permanent al Consiliului Su-perior al CECCAR.

28.09 Particip n comisia de examinare a unor doctori n economie ia unor absolveni ACCA n vederea obinerii calitii de expertcontabil, membru al CECCAR.


8/72


MESAJULConsiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor

Autorizai din Romnia adresat tuturor profesionitilor contabilidin Romnia cu ocazia Zilei Naionale a Contabilului Romn

- 21 septembrie 2009 -

Doamn/Domnule preedinte,Doamn/Domnule director executiv,Stimai oaspei,Doamnelor i domnilor colegi,Avem deosebita onoare i bucurie de a v transmite Mesajul Consiliului Superior al Corpului

Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia cu ocazia manifestrilor prilejude Ziua Naional a Contabilului Romn, srbtorit unitar n aceste momente la nivelul ntregiri, aciune organizat i coordonat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autoriz

din Romnia prin cele 42 de filiale ale sale.Anul acesta, Ziua Naional a Contabilului Romn are loc n condiii internaionaledeosebite determinate de criza economic i financiar mondial. Cum omenirea nu poateprogresa fr piee, iar pieele nu se pot dezvolta fr profesioniti contabili, este de la sine neles c profesia contabil la nivel global poart amprenta fenomenelor conjuncturale aletimpului att n ce privete nivelul de dezvoltare, ct i modul de organizare a acesteia;frmntrile care au loc n prezent la nivelul organismelor internaionale i regionale deprofil stau mrturie. Puternic ancorat n viaa economic i social a rii, profesia contabildin Romnia component de baz a profesiei contabile europene i internaionale trebuies fac fa acelorai constrngeri, dar i unor condiii economice, sociale i politice specificecaracterizate prin instabilitate i incertitudini n toate domeniile de activitate.

Iat de ce, n aceast zi cnd contabilii din ntreaga ar srbtoresc ziua lor naional,Consiliul Superior al CECCAR dorete s le adreseze un mesaj de ncurajare i de ncredere n capacitatea lor de a face fa provocrilor timpului n condiii de unitate a tuturor valorilodin profesia contabil romneasc, profesie cu o vast tradiie, dar i puternic ncercat, maiales n ultima perioad.

Dragi colegi, n aceast zi aniversar, v invitm s reflectai odat n plus:

asupra rolului pe care l avei pentru dezvoltarea economiei naionale i pentru aprareainteresului public; nu uitai c voi suntei artizanii situaiilor financiare cartea de vizit oricrei entiti economice sau sociale; nu uitai c dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijloci care reprezint peste 80% din economia european i constituie inima comerului european depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului depinde i de ncrederea ninformaiile financiare, adic de calitatea muncii voastre, indiferent c ai contribuit la elaborarea sau controlul acestora; nu uitai c fr voi nu se pot msura activitile economice, nu

2 1 s e p

t e m

b r i e 2 0 0 9

2 1 s e p

t e m

b r i e 2 0 0 9

21 SEPTEMBRIE 2009


9/72


se pot mpri roadele activitilor economice ntre angajaii unei companii i proprietariiacesteia, ntre munc i capital; nu uitai c fr voi nu poate exista ncrederea att denecesar, mai ales azi n tranzaciile comerciale i financiare; nu uitai c fr voi nu potexista bugete naionale i impozite i deci nici solidaritate ntre membrii societii; ndepliniicu cinste i mndria corespunztoare acest rol, indiferent de funcie directori economici,directori financiari, contabili-efi, controlori, inspectori, auditori, economiti sau pur i simplucontabili i indiferent de domeniul de activitate ntreprinderi i alte entiti economice isociale, educaie, administraie central sau local, n practica public etc.;

asupra rolului social pe care l avei att la nivelul entitilor economice, al instituiilori colectivitilor locale, ct i la nivel naional; nu uitai c de calitatea muncii voastre depindebunstarea oamenilor, c munca voastr nu poate fi recunoscut i apreciat dect dacsunt satisfcute cerinele de educaie, etic i calitate cele trei comandamente fundamentaleale profesiei contabile i ale organismului su, Corpul Experilor Contabili i ContabililorAutorizai din Romnia.

Fii mndri c facei parte i suntei reprezentai de unul dintre cele mai mari i mai puterniceorganisme ale profesiei contabile din Europa Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai

din Romnia i fii siguri c toate aciunile CECCAR, avnd la baz strategia aprobat demasa de experi contabili i de contabilii autorizai, vizeaz exclusiv sprijinirea profesionitilorcontabili n ndeplinirea misiunii lor de sanitariti ai ntreprinderilor, ai economiei naionale.

Se cuvine ca acum, la acest moment aniversar, cnd n toat ara contabilii romni s-auadunat s cinsteasc aceast venerabil profesie, cea de contabil:

s v adresm dumneavoastr, Stimai Contabili Romni, urarea de multe succese nrealizarea activitilor profesionale, sntate i mpliniri n plan personal;

s urm conducerii filialelor CECCAR realizarea tuturor obiectivelor prevzute nprogramul de activitate aprobat de Adunarea General i de Conferina Naional, n strnscolaborare cu organele locale;

s felicitm ntregul colectiv al filialelor CECCAR pentru organizarea acestui minunatmoment aniversar din viaa contabililor romni.

LA MULI ANI TUTUROR!

Consiliul Superior al CECCAR

Cu ocazia Zilei Naionale a Contabilului Romn, s-au acordat diplome de merit profesionitilor contabili care s-au remarcat n activitile din domeniul contabil.

Z i u

aN

a t i on al

a C on t a b i l ul ui R

om

n

,

Z i u

aN

a t i on al


om

n

,


10/72


2 1 s e p

t e m

b r i e 2 0 0 9

2 1 s e p

t e m

b r i e 2 0 0 9

Programul manifestrilor prilejuite deZiua Naional a Contabilului Romn

12 00-1215 Deschiderea oficial a manifestrilor de ctre preedintele filialei

12 15-1230 Mesajul Consiliului Superior al Corpului, transmis de ctre reprezentantul desemnatde CECCAR

12 30-1300 Mesajele oficialitilor locale

13 00-1430 Prezentri profesionale:Expertul contabil i dezvoltarea IMM-urilor Expertul contabil, artizanul crii de vizit a unei ntreprinderi Rolul standardelor profesionale n aprarea interesului public

Locul desfurriiZilei Naionale a Contabilului Romn

Nr. Filiala Oraul Loculcrt.

1. Alba Alba Iulia Sala de conferine a Hotelului Parc

2. Arad Arad Casa de Cultur a Sindicatelor

Chiineu-Cri Casa de Cultur a Sindicatelor

Ineu Hotel Central

Lipova Sediul Primriei

Sebi Sediul Primriei

3. Arge Piteti Complexul Hotelier Alcadibo Center

4. Bacu Bacu Sala Ateneu a Filarmonicii Mihail Jora

5. Bihor Oradea Sediul filialei

6. Bistria-Nsud Bistria Sala de edine a Hotelului Bistria

7. Botoani Botoani Teatrul Mihai Eminescu

8. Braov Braov Aula Universitii Transilvania

9. Brila Brila Teatrul Maria Filotti

10. Bucureti Bucureti Sala Mare a Palatului Naional al Copiilor

11. Buzu Buzu Sala de conferine a Hotelului Pietroasa

12. Cara-Severin Reia Sala de recepie a Hotelului Duan i Fiul

13. Clrai Clrai Sala de cursuri Dimitrie Jarcu a filialei

14. Cluj Cluj-Napoca Sala de conferine a centrului de afaceriMaestro Business Center

15. Constana Constana Casa de Cultur

Mangalia Sala de conferine a Hotelului President16. Covasna Sfntu Gheorghe Restaurantul Park

17. Dmbovia Trgovite Sala de cursuri a filialei

21 SEPTEMBRIE 2009


11/72

septembrie 2009 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor11

Nr. Filiala Oraul Loculcrt.18. Dolj Craiova Sala de cursuri Constantin Demetrescu

a filialei

19. Galai Galai Sala de conferine a Complexului Muzealde tiine ale Naturii20. Giurgiu Giurgiu Sala de edine a Consiliului Judeean21. Gorj Trgu Jiu Sala Mare a Teatrului Elvira Godeanu22. Harghita Miercurea Ciuc Casa de Cultur a Sindicatelor23. Hunedoara Deva Sala Casina a Centrului Militar

Hunedoara Sala de conferine a Hotelului RuscaPetroani Sala de conferine a Complexului

Fantastic Club24. Ialomia Slobozia Sala de cursuri a filialei25. Iai Iai Sala Cuza a Hotelului Unirea26. Ilfov Buftea Sala de edine a Consiliului General al

Primriei27. Maramure Baia Mare Complexul Athos28. Mehedini Drobeta Turnu Palatul Cultural Theodor Costescu

Severin29. Mure Trgu Mure Sediul filialei

30. Neam Piatra Neam Sala de conferine a Complexului HotelierCentral31. Olt Slatina Sala de edine a Direciei Generale a

Finanelor Publice32. Prahova Ploieti Teatrul Toma Caragiu33. Satu Mare Satu Mare Restaurantul Aurora34. Slaj Zalu Sala de conferine a Hotelului Griff 35. Sibiu Sibiu Sala Ion Evian a filialei36. Suceava Suceava Universitatea tefan cel Mare

37. Teleorman Alexandria Sala de edine a Complexului Bulevard38. Timi Timioara Sala de conferine a Hotelului NH

TimioaraLugoj Casa de CulturSnnicolau Mare Sala de festiviti a Castelului Nako

39. Tulcea Tulcea Sala de conferine a Hotelului Delta40. Vaslui Vaslui Restaurantul Cimeaua Moldovencei41. Vlcea Rmnicu Vlcea Centrul Regional pentru Formarea

Profesional a Adulilor42. Vrancea Focani Sala Teatrului Municipal MaiorGheorghe Pastia

Z i u

aN

a t i on al


om

n

,

Z i u

aN

a t i on al


om

n

,


12/72

T e o r

i e

c o n t

a b i l


Performana global verde model al raportrii sustenabile*)

Chiraa CARAIANI, prof. univ. dr.Camelia Iuliana LUNGU, conf. univ. dr.Cornelia DASCLU, prof. univ. dr.Raluca Gina GUE, lect. univ. dr.ASE Bucureti

Introducere

Tehnicile de evaluare aplicabile dimensiuniloreconomice, sociale i de mediu au aprut n literaturaeconomic nc din anii 1970. Aspectul la care secaut rspunsuri n prezent este un sistem prin cares se evalueze performana n termeni contabili, nunumai la nivel macroeconomic (Olson, 1970), ci i lanivel de entitate economic. Cercetrile n acest dome-niu au condus la dezvoltarea unui sistem de raportare

de mediu care este adoptat n prezent de tot mai multeentiti. n schimb, sistemele de raportare social, deicu tradiie nc din 1970, nu sunt la fel de prezente nraportarea entitilor.

ncepnd cu anii 1990, stakeholderii i organiza-iile nonguvernamentale (ONG-uri) au cerut tot maimult entitilor s se axeze pe responsabilitatea social.Astfel, entitile i-au extins scopul iniial de a obineun profit ct mai mare, la a-l obine n condiii desiguran social i de mediu. Aceasta a dus la cererea

*) Aceast lucrare reprezint o parte a proiectului de cercetare nr. 155/2007, intitulatContabilitatea verde Strategiitransdisciplinare ctre Contabilitatea socio-economic i de mediu, CNCSIS, Planul Naional de Cercetare, Dezvoltare iInovare PN II, Program Idei, domeniul tiine economice, cod 827.

Key terms: Triple Bottom Line Performance, Environmental Performance, Social PerformanceSustainable Reporting

ABSTRACT

Global Green Performance A Pattern of Sustainable Reporting

Nowadays, entities reporting is based on stakeholders requirements for corporate ethical, environmental and social information that determined an entirely new image of active civic society including consumers, employees, investors etc.These new requirements refer to economic, social and environmental sustainability.The limitations of cost-benefit analysis approaches as a measure of the (un)sustainability of organizational activities are widely recognized. These are viewed as particularly inappropriate within the agenda that sustainable development proponents seek to foster (Bebbington et al., 2007). The most comprehensive view on corporate reporting is based on the sustainable development concept and combines three performancereporting dimensions: economic, social and environmental (Caraiani et al., 2009).The valuation of the three dimensions of performance needs new specific measurement tools that consider Triple Bottom Line Performance.


13/72


pentru un tip complet nou de informaii care s permitentitilor s fie evaluate pe baza principiilor TripleBottom Line (TBL), care msoar nu numai performan-a economic, ci i pe cea social i de mediu ca parteintegrant a evalurii economice (Elkington, 1999).Cu toate acestea, spre deosebire de raportarea finan-ciar, care se bazeaz pe standarde uniforme, cum arfi Standardele Internaionale de Raportare Financiar(IFRS) sau, n SUA, principiile contabile general ac-ceptate (US GAAP), nu exist standarde comparabilede raportare social i de mediu.

Este adevrat c i n cazul standardelor finan-ciare menionate exist loc de interpretri ale manage-mentului (aplicarea raionamentului profesional) legatede procesul de evaluare, care pot genera lacune ninformarea stakeholderilor. ns, n cazul raportriiTBL, acest lucru este intensificat de caracterul volun-tar al raportrii i de lipsa unor standarde obligatorii.i cu toate c Global Reporting Initiative i activitateadiverselor ONG-uri reprezint primii pai spre stan-darde de raportare social i de mediu, exist nc unconsiderabil deficit de informaii de care stakeholderiiau nevoie pentru a evalua performana social i demediu a entitilor (Hawken, 2004).

1. Obiective i metodologiede cercetare

Studiul nostru are n vedere promovarea con-ceptului de performan global verde (performanasustenabil), instrument de comunicare ntre factoriiparticipani la echilibrul general social, economic ide mediu pe niveluri diferite de complexitate ale cm-purilor informaionale. Pe msur ce devine tot maiclar nevoia unor practici sustenabile n afaceri, ra-portarea sustenabilitii confer valori reale celor careau rspunderea evalurii strii financiare curente acompaniilor i a anticiprii performanelor lor viitoare.

Metodologia de cercetare vizat n aceast lu-crare se bazeaz pe o abordare multidisciplinar caregenereaz un set de tehnici avansate economice, so-ciale i de mediu. Demersul tiinific are la baz infor-maii provenind din literatura i practica de specialitatenaional, european i internaional. Cercetarea echi-

pei este menit s concureze la construcia i modelarearaionamentului profesional n condiiile manifestriilibere a dezvoltrii politicilor de msurare i raportarea performanei globale ale entitii. Studiul propus

are la baz cercetarea fundamental, care se circum-scrie teoriei contabile inductive, bazat pe metodetiinifice viznd identificarea dificultilor teoreticei practice ale contabilitii sociale i de mediu la niveleuropean i dezvoltarea unor noi abordri privind rapor-tarea performanei globale i implementarea n entit-ile din Romnia, asigurnd premise pentru cercetareaviitoare.

2. De la performana financiarla performana global

Putem defini sustenabilitatea ca fiind capacitateade a aciona ca un tot unitar prin rennoirea activelor,crearea i livrarea unor produse i servicii care s rs-pund ateptrilor societii actuale, atragerea unorgeneraii succesive de salariai, contribuia la un mediusustenabil i obinerea ncrederii i susinerii clienilorentitii, acionarilor i comunitii n care entitatea i dezvolt activitatea. Aciunile sustenabile ale enti-tilor presupun conferirea unei importane crescuteimpactului factorilor de mediu, sociali i economici,care s aduc un plus de valoare i informare pentrustakeholderi. Aspectul financiar-contabil al sustenabi-litii se reflect prin raportarea performanei socialei de mediu.

Ipotez. Importana crescut a performanei fi-nanciare a entitii nu limiteaz necesitatea raportrii performanei globale verzi.

Tendina actual a rapoartelor privind activitateaunei entiti este de a nu mai face o distincie evident ntre sustenabilitate i performan. Scopul principalal tot mai multor entiti este de a rspunde unor cerin-e sustenabile privind atingerea performanei: tot ceeace face o entitate zi de zi contribuie ntr-un fel saualtul la continuitatea activitii entitii, fr a exclude ns cerinele sociale i de mediu. Astfel, performanaeste msurat din ce n ce mai mult, pe lng indicatoriifinanciari, cu ajutorul unor indicatori care s reflecteaspecte privind sigurana, mediul i angajaii entitii.Elemente precum sigurana, societatea i performanaglobal sunt abordate prin noile sisteme de manage-

ment pe care entitile le implementeaz n prezent.Se urmrete acoperirea unei plaje ct mai largi deinformaii referitoare la conformitate, managementulriscului, guvernan sau evaluarea performanei, care


14/72


s asigure att informaii prezente, ct i indicii pentruviitor i care s fie baza pentru o raportare responsabil.

Pentru a-i mbunti performana, entitile seorienteaz ctre activiti care s rspund cerinelorde siguran social i de mediu i cerinelor de credi-bilitate. Astfel, n programele pe termen scurt pot fiincluse aspecte ale mbuntirii riscurilor, ale aplicriiunor noi standarde de control al activitii i de integri-tate a managementului. Pe termen lung se urmrete mbuntirea activitii de management al riscurilori a calitii performanei.

mbuntirea performanei presupune aciuni dereducere a complexitii i de clarificare a rolurilor iobligaiilor fiecrui individ din grup. Resursele trebuiedirecionate acolo unde sunt efectiv necesare. Estenecesar s se planifice activiti de specializare pentrudezvoltarea aptitudinilor angajailor, managerilor idirectorilor, dar i s se creeze oportuniti pentru in-cluderea n echip a unor auditori i juriti specializai n cerinele de raportare social i de mediu. Toate aces-te msuri sunt menite s asigure reducerea riscurilorgenerate de activitate printr-un proces sistematic careface prioritare aciunile de eliminare a discrepanelor.Rezultatele se vor vedea n rapoartele de audit sociali de mediu, n propuneri pentru aciuni corective, nreducerea riscurilor de acomodare generate de reloca-rea salariailor etc.

3. Abordarea instituionala performanei sociale i de mediu

n noiembrie 2003, un nou studiu ntocmit deCSR Europe, Deloitte i Euronext a dezvluit c per-formana social i de mediu tinde s devin tot maiimportant pentru deciziile de investiii ale entitilor n urmtorii ani. Studiul arat c un procent semnifi-cativ (52%) din manageri i analiti i 47% dintre di-rectorii pentru relaia cu investitorii sunt de acord ctrendul pe termen scurt este de a extinde aria de rapor-tare a performanei de la cea financiar (tradiional)la cea global (social i de mediu).

Totodat, investiiile bazate pe responsabilitateasocial se extind tot mai mult n perioada actual, 69%din manageri ateptnd o cretere semnificativ a aces-

tora. La sfritul anului 2003, piaa european a inves-tiiilor bazate pe responsabilitatea social era evaluatla 12,2 miliarde euro pentru activitatea de comer ila 336 miliarde euro pentru instituiile publice, iar

aproape jumtate dintre instituiile publice ofereaudeja produse obinute cu investiii bazate pe responsa-bilitatea social. Mai mult de jumtate dintre respon-denii studiului au indicat o mbuntire a practicilorde comunicare privind performana social i de mediu,ateptnd o continu cretere viitoare. Devine, astfel,tot mai clar c entitile sunt interesate de corelaiiledintre riscurile nonfinanciare i valoarea financiar aentitii: 80% dintre manageri i analiti consider cmanagementul riscurilor sociale i de mediu are unimpact pozitiv asupra valorii de pia a entitilor petermen lung.

3.1. Performana de mediu

Dimensiunea de mediu a sustenabilitii se referla impactul unei entiti asupra sistemelor naturale viii nevii, inclusiv ecosistemele, solul, aerul i apa. Di-mensiunea de mediu a sustenabilitii a ntrunit celmai nalt grad de consens dintre cele trei dimensiuniale raportrii pentru sustenabilitate. Este deosebit deimportant s se furnizeze informaii cu privire la perfor-mana de mediu att n cifre absolute, ct i n msurirelative (de exemplu, resurse folosite pe unitate deprodus). Ambele tipuri de msurtori reflect aspecteimportante, dar distincte, ale sustenabilitii.

Activitatea majoritii entitilor care prezint ra-poarte sociale i de mediu este certificat de standardede management al mediului, precum ISO 14001. Seurmrete ntocmirea i prezentarea unor rapoarte cares conin informaii agregate de mediu n favoareacelor care conin date locale i punctuale. Aceastschimbare, cerut de feedback-ul stakeholderilor, estemenit s accentueze importana managerierii i rapor-trii unor aspecte privind factorii ce afecteaz schim-brile climatice, precum emisiile de gaze care afecteazcomunitile locale. Stakeholderii vizeaz din ce nce mai mult creterea utilitii diversificrii raportriiinformaiilor privind performana de mediu, iar enti-tile prezint tot mai frecvent rapoarte voluntare ncare detaliaz aspectele legate de protecia mediului.Propunem ca pe viitor s se acorde o importan totmai mare identificrii prioritilor i intelor performan-ei globale n raport cu schimbrile climatice generate

de desfurarea activitilor din economia mondial.O bun practic de mediu rezid de fapt ntr-obun practic economic, care s genereze eficien- prin tehnologii adaptate la mediu, prin produse i


15/72


servicii compatibile cu mediul nconjurtor, prin con-servarea resurselor naturale i a energiei. Controluli minimizarea impactului activitii asupra mediuluiprin reducere, reutilizare i reciclare devin obiectiveimportante pentru tot mai multe entiti economice.Ariile cele mai vizate sunt consumul de energie, con-sumul de ap, schimbrile climatice i conservareabiodiversitii.

Susintorii sintagmei trebuie s plteti pentrua fi verde afirm c exist o legtur cauzal ntreperformana de mediu i performana financiar (Hasselet al., 2005). Reducerea polurii va avea ca rezultatreducerea costurilor viitoare i minimizarea datoriilorde mediu (Porter, 1995; Reinhardt, 1999). Spicer (1978)a demonstrat pentru industria hrtiei i celulozei cresursele utilizate pentru controlul polurii pot fi aso-ciate cu performana financiar. Freedman i Jaggi(1986) au cercetat relaia dintre valoarea de pia iprezentarea de informaii referitoare la poluare, iarCormier i alii (1993) i Bhat (1999) au cercetat relaiadintre variabilele financiare, diferitele valori date depia i nivelurile polurii. Hart i Ahuja (1996) auinvestigat relaia dintre reducerea emisiilor i rentabi-litatea activelor i a vnzrilor. King i Lenox (2001)consider c sunt nc ntmpinate dificulti n a in-terpreta astfel de relaii din cauza volatilitii ce carac-terizeaz legarea creterii performanei de mediu deposibile ctiguri viitoare. ncercrile de a izola efectelecontrolului polurii n cadrul procesului de stabilire afluxului de numerar net i de a evalua impactul pe careeforturile de mediu l au asupra entitii s-au dovedita fi provocri pentru cercetrile contabile.

Hassel et al. (2005) afirm c ncercarea de aevalua performana de mediu completeaz informaiacontabil, ceea ce i confirm relevan pe piaa bursie-r, dar n sens negativ: exist o corelaie negativ sem-nificativ ntre valoarea de pia a companiilor cotatepe bursa suedez i performana de mediu evaluatcu ajutorul indicilor specifici. Rezultatele studiuluimenionat indic totodat i faptul c aceast corelaienegativ este mai evident n ultimii ani ai perioadeide studiu, dup ce cerinele privind contabilitatea me-diului s-au schimbat.

3.2. Performana socialDimensiunea social a dezvoltrii sustenabile se

refer la impactul unei entiti asupra sistemelor sociale

n care funcioneaz. Performana social poate fi m-surat prin analiza impactului entitii asupra stake-holderilor la nivel local, naional i global. n unelecazuri, indicatorii performanei sociale influeneazactivele intangibile ale unei organizaii, cum ar fi capi-talul uman i reputaia acesteia. Prin procese consulta-tive, GRI (2002) a selectat aceti indicatori identificndaspectele majore ale performanei sociale privind prac-ticile de munc i drepturile omului i aspectele maigenerale ce au impact asupra consumatorilor, comuni-tilor i altor stakeholderi din societate. Aceste aspectespecifice se bazeaz n principal pe standardele recu-noscute pe plan internaional, cum ar fi ConveniileOrganizaiei Internaionale a Muncii (ILO), i pe in-strumente internaionale ca Declaraia Universal aNaiunilor Unite privind Drepturile Omului.

Performana social a entitilor care raporteazinformaii sustenabile are rolul de a susine obiectiveleentitilor prin managerierea riscurilor operaionalei prin alierea intereselor individuale cu cele guver-namentale. Astfel se asigur un aport solid i materialla dezvoltarea sustenabil a comunitilor i a ri-lor. Obiectivele performanei sociale pot fi realizateprin crearea i meninerea unor relaii concrete cu toistakeholderii interesai, prin evitarea sau minimizareaimpactului negativ al activitilor desfurate i princrearea unor oportuniti de a aduce beneficii societii n care entitatea activeaz. Realizarea acestor obiec-tive este controlat de sisteme tot mai performante demanagement corporativ. Standardul de referin nacest sens este ISO 14001, care impune entitilor cel-au adoptat condiii tot mai ferme privind investiiile n active certificate care s asigure bunstarea sociali de mediu.

Pentru a beneficia de susinerea stakeholderilor,managerii au nceput s se angajeze ntr-un procescomplex de dezvoltare a relaiilor cu stakeholderiicorporaiei, dar i cu activiti ai mediului, pentru aprezenta performana social corporativ (Waddock,2004). Studiile pe aceast problem relev o legturpozitiv a practicilor manageriale cu mbuntireaindicatorilor care reflect performana de mediu, nschimb, este conturat o legtur negativ cu perfor-mana economic.

Abordarea instrumental reprezint o perspectivimportant a teoriei stakeholderilor, n opinia autorilorDonaldson i Preston (1995). Acetia susin necesita-tea formulrii i implementrii unor activiti care s


16/72


satisfac nevoile stakeholderilor, argumentnd c eisunt cei care controleaz resursele-cheie, iar satisfacerealor va asigura continuitatea activitii i succesul aces-teia. Astfel, stakeholderii care dein resurse importantepentru succesul firmei vor fi tot mai doritori s le in-vesteasc pe termen lung pentru a-i atinge scopul, iaratingerea acestuia va duce la o mai mare angajare, laun efort mai important al acestora i, n consecin, lao performan mai mare (Stevens et al., 2005).

Atunci cnd practicile manageriale pornesc dela concesii de mediu se observ un impact negativasupra performanei financiare, mai ales n situaia n care concesiile de mediu afecteaz mecanismeleguvernamentale (Surroca i Trib, 2008). Aceleaiimplicaii asupra performanei se nregistreaz i dacvariabila afectat este satisfacia salariailor. Rezulta-tele relev un impact clar pozitiv mai ales n entitile n care exist mecanisme de guvernan corporativ,precum comitetele de control independente de con-ducere, separarea responsabilitilor managerului eco-nomic i administratorul afacerii i implementareaschemelor de evaluare a performanei.

Concluzii

Raportarea sustenabilitii are potenialul de afurniza informaii ce sunt eseniale n analiza activitiientitii i care de obicei lipsesc din rapoartele finan-ciare. Aceste informaii completeaz rapoartele fi-nanciare cu date prospective care pot contribui la maibuna nelegere de ctre utilizatorii rapoartelor a unorpromotori fundamentali ai valorii precum formareacapitalului uman ntr-o firm, conducerea corporativ,gestionarea riscurilor i responsabilitilor legate de

mediul nconjurtor i capacitatea de a inova. n unelesituaii, informaiile cu privire la performana suste-nabil ofer detalii n sprijinul analizei economico-financiare a entitii i pot dobndi relevan n cadrulraportrilor financiare tradiionale. n timp ce indi-catorii financiari ai performanei sunt bine dezvoltai,

indicatorii economici ai performanei la nivelul entitiisunt nc n curs de dezvoltare, fiind rezultatul unuiproces de consultare care a nceput nc din anul 2000i reprezint o abordare nou privind raportarea im-pacturilor economice.

n contextul raportrii pentru sustenabilitate,indicatorii economici se concentreaz mai mult pemodul n care o entitate i afecteaz pe stakeholderiiinteresai cu care interacioneaz economic, n moddirect sau indirect. De aceea, scopul principal al m-surtorilor performanei economice este evideniereaschimbrilor n statutul economic al stakeholderilorinteresai, ca o consecin a activitilor entitii, inu doar nregistrarea schimbrilor n starea financia-r a entitii. n acest context, acionarii sunt conside-rai un grup oarecare n rndul stakeholderilor. Uniiindicatori ai performanei sociale difer considerabil,prin natura lor, de indicatorii performanei econo-mice i de mediu. Multe dintre problemele socialecare fac obiectul indicatorilor de performan nu suntuor de cuantificat, de aceea unii indicatori socialisunt, de fapt, msuri calitative ale sistemelor i acti-vitilor unei entiti, cum ar fi politici, proceduri ipractici manageriale.

Coninutul rapoartelor de sustenabilitate tindes apar n forme i uniti de msur ce nu sunt uorconvertibile n termeni financiari. Odat cu intensifi-carea presiunilor viznd creterea responsabilitii cor-porative n toate dimensiunile sale, suprapunerea iconvergena raportrii performanei sustenabile i acelei financiare par tot mai evidente i posibile. Inte-grarea complet, sub forma unor rapoarte unice caredescriu performana pe toate dimensiunile financiartradiional, economic, de mediu i social, este deja

practicat de cteva companii de frunte. Att metodeleanalitice perfecionate, ct i cererile tot mai numeroaseale stakeholderilor interesai de prezentarea unor infor-maii mai ample vor continua s susin evoluia ctreo nou generaie de raportare a performanei pe bazaunui document unic.

BIBLIOGRAFIE

1. Bebbington J., Brown J., Frame B., Accounting technologies and sustainability assessment models,

Ecological Economics, vol. 61, nr. 2-3: 224-236, 2007.2. Bhat V.N., Does it pay to be green?, International Journal of Environmental Studies, vol. 56, nr. 4:

497-507, 1999.


17/72


3. Caraiani C., Gue R.G., Lungu C.I., Colceag F.,Triple Bottom Line (TBL) reporting New performancereporting tools in a knowledge based management approach, The International ConferenceEuropean Integration New Challenges for the Romanian Economy, 5th edition, Oradea,2009.

4. Cormier D., Magnan M., Morard B.,The impact of corporate pollution on market valuation: someempirical evidence, Ecological Economics, vol. 8, nr. 2: 135-155, 1993.

5. Donaldson T.L., Preston L.E.,The Stakeholder Theory of the Corporation: Concepts, Evidence,and Implications, Academy of Management Review, vol. 20, nr. 1: 65-91, 1995.

6. Elkington J.,Triple Bottom Line Reporting: Looking for Balance, Australian CPA, vol. 69, nr. 2,1999.

7. Freedman M., Jaggi B., An analysis of the impact of corporate pollution disclosures included inannual financial statements on investors decisions, n M. Neimark, B. Merino, T. Tinker (Eds),

Advances in Public Interest Accounting, vol. 1: 193-212 (Greenwich, CT: JAI Press), 1986.8. Hart S.L., Ahuja G., Does it pay to be green? An empirical examination of the relationship between

emission reduction and firm performance, Business Strategy and the Environment, vol. 5, nr. 1:30-37, 1996.

9. Hassel L., Nilsson H., Nyquist S.,The Value Relevance of Environmental Performance, EuropeanAccounting Review, vol. 14, nr. 1: 41-61, 2005.

10. Hawken P.,Socially Responsible Investing. How the SRI industry has failed to respond to peoplewho want to invest with conscience and what can be done to change it , Natural Capital Institute,Sausalito Cal., 2004, http://www.naturalcapital.org/images/NCI_SRI_10-04.pdf.

11. King A.A., Lenox M.J., Does it really pay to be green: an empirical study of firm environmentaland financial performance, Journal of Industrial Ecology, vol. 5, nr. 1: 105-116, 2001.

12. Olson M., Next Problems of Social Policy: The Rational of Social Indicators and Social Reporting, n International Institute for Labour Studies, Bulletin 7, 1970.

13. Porter M., Van der Linde C.,Green and competitive, Harvard Business Review, September-October,pp. 121-134, 1995.

14. Reinhardt F., Market failure and the environmental policies of firms, Journal of Industrial Ecology,vol. 3, nr. 1: 9-21, 1999.

15. Spicer B., Investors, corporate social performance and information disclosure: an empirical study,Accounting Review, vol. 53, nr. 1: 94-111, 1978.

16. Stevens J.M., Steensma H.K., Harrison D.A., Cochran P.L.,Symbolic or Substantive Document?The Influence of Ethics Codes on Financial Executives Decisions, Strategic Management Journal,vol. 26, nr. 2: 181-95, 2005.

17. Surroca J., Trib J.A., Managerial Entrenchment and Corporate Social Performance, Journal of Business Finance & Accounting, vol. 35, nr. 5-6: 748-789, 2008.

18. Waddock S.A.,Parallel Universes: Companies, Academics, and the Progress of Corporate Citizenship,

Business and Society Review, vol. 109, nr. 1: 5-42, 2004.19. Waddock S.A., Graves S.B.,The Corporate Social Performance Financial Performance Link ,Strategic Management Journal, vol. 18, nr. 4: 303-19, 1997.


18/72

T e o r

i e

c o n t

a b i l


Contabilitatea creativ,asul din mneca managerilorParaschiv NI, drd. ec., expert contabilTimi

Introducere

Societatea de astzi se afl ntr-o continu schim-bare. Au loc mari transformri tehnologice, iar priori-tile se schimb i ele ncontinuu. Totodat, ideilevechi deja sunt abandonate, chiar discreditate, i sunt nlocuite cu altele noi. Evoluia este aa de rapid nct tot ceea ce este valabil astzi mine poate sprimeasc alte coordonate i s rmn perimat. Com-panii noi se nfiineaz mereu i nu peste mult timpdau faliment.

Nevoia de informaie devine din ce n ce maistringent pe coordonatele dezvoltrii continue a lumiicivilizate i impune noi pretenii n modul de abordare,de prezentare i de utilizare a acesteia.

Informaia este util dac afecteaz decizia pecare trebuie s o ia utilizatorul, ntr-un anumit context,

dac acesta nu ar fi dispus de ea. Potrivit cadruluiconceptual internaional, informaia contabil este re-levant dac influeneaz deciziile utilizatorilor, pecare i ajut s fac previziuni conform ateptriloranterioare.

Dei ne aflm n era calculatoarelor, a precizieitehnologice avansate, unde datele sunt preluate i pre-lucrate cu cea mai mare exactitate, totuipreciziadatelor economico-financiare rmne tributar refe-renialului de raportare i tehnicilor de manipularea rezultatelor1. Informaia contabil, n ciuda mul-tiplelor surse de informare, rmne n continuare prin-cipala surs de informare a activitii economice aorganizaiilor i a rezultatelor acestor activiti, ne-cesar factorilor de decizie i celorlali utilizatori aiinformaiei contabile, cum ar fi: investitorii, bncile,creditorii, clienii, salariaii, autoritile statului etc.

1 Veronica Adriana Popescu,Vulnerabilitile informaiei financiar-contabile n economia de pia, http://oeconomica.uab.ro/ upload/lucrari/820061/25.pdf

Key terms: creative accounting, accounting, information, financial position

ABSTRACT

Creative Accounting, the Ace up a Managers Sleeve

Referred to as a science or sometimes even an art, accountancy has created among its users an incredible trust, being considered quite precise. The reality proved that it is neither simple nor precise and rarely satisfies all the demands of different users.

International accounting references which promote the accounting policies give alternatives for the same type of operations, fact used by mangers to present a certainsituation in their favour, despite the reality, of the financial position and performance of an organization.

This matter brings up the incompetence of certain managers who, by apparently legal methods, concentrate their attention upon some particular arrangements and neglect the informational system. In this case creative accounting can be only translated into failure.


19/72


1. Manipularea informaiei cu ajutorulcontabilitii creative

Se pare c ideea de tiin exact a contabilitiieste discutabil, deoarece unele evaluri pot fi fcute

cu o anumit marj de apreciere i n plus, n momen-tul n care se confrunt cu o problem, compania aremai multe opiuni. Exist astfel libertatea de a alegesoluia care se potrivete cel mai bine pentru organizaiei de a o prezenta n conturi, fr a fi vorba de fraud,ci doar de o ncadrare juridic.

Ideal este ca informaia oferit de situaiile finan-ciare s fie cea fidel, adic s reflecte n mod real iobiectiv poziia financiar i evoluia acestei poziiifinanciare n viitor. Totui, nu ntotdeauna lucrurilestau chiar aa. Uneori managerii au interesul de a pre-

zenta informaia contabil din situaiile financiare nuaa cum este n realitate, ci cum ar dori acetia s fie,pentru a influena deciziile utilizatorilor informaieiprin prezentarea unei situaii care corespunde intere-selor managerilor.

FASB (Consiliul pentru Standarde de Contabili-tate Financiar) stipuleaz c: Informaiile oferite derapoartele financiare sunt deseori rezultatul unor cuanti-ficri mai curnd aproximative dect exacte. Cuantifi-crile implic de obicei numeroase estimri, clasificri,sintetizri, raionamente i sistematizri. Produsul ac-tivitii economice ntr-o economie dinamic este incerti rezult din combinaiile mai multor factori. Astfel, n ciuda impresiei de exactitate pe care o creeaz ra-poartele financiare, cu cteva excepii, cuantificrilereprezint aproximri, care se pot baza mai curnd pereguli i convenii dect pe sume exacte2.

Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfu-rarea activitilor, multe elemente ale situaiilor finan-ciare nu pot fi msurate cu precizie, ci doar estimate.Procesul de estimare implic raionamente bazate pecele mai recente i credibile informaii avute la dispo-ziie. De exemplu, se pot cere estimri pentru: clieniinceri; uzura moral a stocurilor; valoarea just a acti-velor i datoriilor financiare; duratele de via util,precum i modul preconizat de consumare a beneficiiloreconomice generate de activele amortizabile; obligaiigenerate de garanii etc.

Pentru reflectarea performanelor organizaiei,cel mai folosit este contul de profit i pierdere, care

indic gradul n care organizaia i-a atins obiectivelepe linia obinerii unui rezultat favorabil i n care aparelementele ce determin rezultatul ca o variaie a capi-talurilor proprii, n cursul unui exerciiu financiar.

Profitul contabil este folosit pentru a cuantifica

performana sau pentru calculul altor indicatori econo-mici, cum ar fi rentabilitatea investiiei sau rezultatulpe o aciune. Veniturile i cheltuielile sunt folosite lastabilirea profitului. Recunoaterea acestora depindede conceptele de meninere sau nu a capitalului.

Performanele organizaiei sunt definite n moddiferit, n funcie de anumite interese ale utilizatorilor deinformaii, de principiile, conveniile i normele conta-bile. Aceste practici se mai numesc i politici contabile.

Totul depinde de cine ntocmete aceste situaiifinanciare. Dac sunt ntocmite de persoane de bun

credin, atunci rezultatul este unul obiectiv i realist,iar dac se ntocmesc de persoane de rea credin,rezultatul este ct se poate de subiectiv, distorsionat.

Tratat ca o art, contabilitatea a mai fost denumi-t:arta de a falsifica i truca un bilan (Bertolus,1994, pp. 79-108), arta de a se calcula beneficiile(Lignon, 1989, pp. 17-20),arta de a prezenta unbilan (Gouin, 1991, p. 11),arta de a crea provizioa-ne (Pourqueri, 1991, pp. 72-75). Prin urmare, arta dea manipula rezultatele financiare a mai fost cunoscuti sub denumirea de contabilitate creativ sau o mai ntlnim prin expresia inginerie financiar sau contabil.Contabilitatea creativ a fost invocat pentru pri-ma dat n literatur n anul 1973 de ctre cercettorulbritanic J. Argenti. Acesta a stabilit o legtur direct ntre practicile de contabilitate creativ, incompetenamanagerilor i declinul afacerilor, preciznd c uti-lizarea contabilitii creative reprezint un indiciu pre-vestitor de criz.

Exist diverse opinii cu privire la contabilitateacreativ3. Astfel, francezul B. Colasse4 consider cexpresia contabilitate creativ desemneaz practicilede informare contabil, adesea la limita legalitii,utilizate de anumite ntreprinderi care, profitnd delimitele normalizrii, caut s i nfrumuseeze imagi-nea situaiei financiare i a performanelor economicei financiare.

H. Stolowy5 reduce semnificaia noiunii de con-tabilitate creativ, preciznd c fraudele nu au nimiccreativ, c existena opiunilor contabile este de mai

2 ***, Statements of Financial Accounting Concepts nr. 1, par. 20.3 http://facultate.regielive.ro/proiecte/finante/politici_contabile_si_influenta_lor_asupra_situatiei_financiare_a_intreprinderii-13443.htm4 Bernard Colasse, profesor la Universitatea Paris-Dauphin i director de cercetare la Centrul European pentru Cercetare n

Finane i Management (CREFIGE).5 ***, Politici contabile i influena lor asupra situaiei financiare a ntreprinderii, ASE, Bucureti, p. 85, http://facultate.

regielive.ro/proiecte/finante/politici_contabile_si_influenta_lor_asupra_situatiei_financiare_a_intreprinderii-13443.html


20/72


mult vreme i doar cteva mecanisme financiare ge-nereaz o veritabil contabilitate creativ.

Barthes de Ruyter i Gelard plaseaz contabili-tatea creativ n zona imaginaiei ingineriei financiaremoderne, imaginaie care genereaz fr ncetare noi

produse i montaje, avnd drept obiectiv, principalsau nu, ocolirea regulilor contabile, judecate penali-zate vizavi de rezultate, capitaluri proprii i ndatorare.

Cea mai important definiie a contabilitii crea-tive i aparine lui K. Naser: procesul prin care, dat fiind existena unor bree n reguli, se manipuleazcifrele contabile i, profitnd de flexibilitate, se alegacele practici de msurare i divulgare ce permit transformarea documentelor de sintez din ceea ceele ar trebui s fie n ceea ce managerii doresc; pro-cesul prin care tranzaciile sunt structurate de aseme-nea manier nct s permit producerea rezultatuluicontabil dorit.

I. Griffits definete, n 1986, contabilitatea crea-tiv din perspectiva jurnalistului: Fiecare companiedin ar se ine de prostii cnd vine vorba de profitu-rile sale. Fiecare set de situaii financiare publicatese bazeaz pe conturi care au fost gtite i prjite la foc mic. Cifrele care sunt vehiculate pentru public,de dou ori pe an, au fost schimbate pentru a ascundevinovaii. Este cel mai mare iretlic de la Calul Troianncoace.6

Francezul P. Gillet scria despre contabilitatea crea-tiv c reprezintansamblul tehnicilor i libertilor lsate de textele contabile care, fr a se ndeprtade la norme i de la exigenele contabile, ofer con-ductorilor de ntreprinderi posibilitatea de a jonglacu rezultatul sau de a modifica aspectul documen-telor contabile de sintez.7

Folosit destul de des n practic, contabilitateacreativ produce iluzia unei situaii favorabile a poziieifinanciare i a performanelor organizaiilor. Nu depuine ori aceste procedee mai puin ortodoxe au dusla mari scandaluri financiare (Enron8, Parmalat9), ur-mate apoi de reforme contabile din partea organisme-

lor internaionale n domeniu, concentrate spre ultimaanaliz a capitalurilor i a factorilor de producie carereflect real modul n care se adaug valoarea.

Contabilitatea creativ presupune utilizarea ima-ginaiei profesionitilor contabili pentru a traduce acele

inovaii juridice, economice i financiare pentru carenu exist n momentul apariiei lor soluii contabilenormalizate. Montajele care decurg din aceast in-ginerie financiar sunt iniiate n funcie de incidenalor asupra bilanului i rezultatelor organizaiei.

Literatura de specialitate prezint semnificaianegativ a contabilitii creative, sugernd c ea arescopul de a induce n eroare utilizatorii externi ai do-cumentelor de sintez.

Unii autori sunt de alt prere, afirmnd c ino-vaia contabil este necesar pentru a ine pasul cuevoluiile economice, juridice i sociale. J.L. Malo iH. Giot consider cla originea sa, contabilitateacreativ este virtuoas: ea confer contabilitii mijloa-ce care s-i permit s in pasul cu dezvoltarea cres-cnd a pieelor i proliferarea produselor financiare.Problema deriv din faptul c ncepe s se manifesterapid perversitatea instinctiv a oamenilor de afaceri.

Tot literatura de specialitate prezint factorii carestimuleaz managerii n sensul utilizrii tehnicilor decontabilitate creativ n vederea manipulrii informa-iei contabile.

Unul dintre factori l constituie costurile rezultatedin conflictul de interese. Astfel, n cazul n care remune-raiile managerilor sunt calculate pe baza rezultatuluicontabil, ei vor fi tentai s aib un comportament opor-tunist, optnd pentru acele proceduri care s le permitmeninerea acestor drepturi la un nivel ridicat; atuncicnd rezultatele depesc limita maxim fixat princontract, excedentul, care nu produce o remuneraiesuplimentar, va fi utilizat pentru creterea bonusurilorviitoare.

Incompetena managerilor poate fi de asemeneaun factor de stimulare n vederea utilizrii contabilitiicreative. Managerii incompeteni i concentreaz

6 Ian Griffits,Creative Accounting, Sidgwick & Jackson, Londra, 1986.7 Paul Gillet,Contabilitatea creativ: Rezultatul contabil nu este cel care este, Revista francez de gestiune, noiembrie-decembrie

1988.8 Falimentul companiei energetice Enron, care a ruinat numeroi investitori i angajai ai companiei ce i-au investit fondu

de pensii n aciuni ale grupului, este considerat cel mai mare din istoria Statelor Unite i continu s zguduie lumea economi politic de peste ocean. Scandalul Enron a nceput din momentul n care compania Enron i-a supraestimat beneficiul, subestimat datoriile i a anunat o pierdere trimestrial de 618 milioane dolari. Autoritile americane s-au sesizat imeddemarnd o anchet asupra parteneriatelor i investiiilor instrumentate de directorul financiar al grupului energetic.

9 Colapsul financiar al imperiului alimentar Parmalat, dezvluit de mass-media la sfritul anului 2003, a antrenat dup el o sde instituii-cheie ale Noii Ordini Mondiale (Bank of America, Citibank, Grant Thronton etc.), acuzate c au ascuns i ncurtimp de zece ani o datorie a Parmalat de 14 miliarde euro, aproximativ 18 miliarde dolari. Mass-media internaional a remaunele similitudini ale acestei veritabile guri negre din finanele companiei italiene cu cele de la gigantul american Enro


21/72


atenia asupra unor aranjamente particulare i neglijeaz sistemul de informare i ratele financiare. n acestcaz, contabilitatea creativ poate fi asociat cu eecul.

Lipsa existenei unei normalizri adecvate a con-tabilitii datoriilor capabile s fac fa unor metode

sofisticate de finanare reprezint principalul motival creterii popularitii finanrii n afara bilanului.Un alt factor este importana dat de utilizatorii

de informaii rezultatului contabil. Faptul c n generalinvestitorii caut creteri stabile ale ctigurilor n-curajeaz societile s-i msluiasc performanelepentru a satisface exigenele acestora.

Exist ns i tendina de a confunda frauda cucontabilitatea creativ. Frauda este o aciune care seproduce cu rea credin, prin care se ncalc legea iare caracter negativ, n timp ce contabilitatea creativ

respect legea, nu i spiritul ei.De regul, aceste practici stau sub umbrela unorreguli contabile i standarde de contabilitate interna-ionale, fiind caracterizate prin complicaii excesivede reguli i proceduri similare scrierii unui roman10.Scopul este bineneles acela de a prezenta o situaiefinanciar favorabil asupra performanelor i poziieifinanciare a organizaiei. Prin urmare, distorsionareasau manipularea informaiei contabile prin ingineriicontabile sau contabilitatea creativ const ntr-unansamblu de procedee care au drept scop manipulareainformaiei contabile asupra poziiei financiare i per-formanelor organizaiei, prin mrirea sau micorarearezultatului. Aceste procedee au la baz variantelepermise de reglementrile contabile, de carenele islbiciunile acestor norme, precum i de mecanismelede intervenie a contabilitii (determinarea interpre-trii contabile a unui mecanism juridico-financiar sauelaborarea unui mecanism juridico-financiar, cu sco-pul modificrii rezultatului).

Malo i Giot (1995)11 apreciaz c i profesio-nitii contabili i normalizatorii contabili ncurajeazcontabilitatea creativ; ei afirm cde civa ani,specialitii n mpodobirea conturilor se nmulesc nbncile de afaceri, iar normalizatorii prosper nmarile cabinete. Suntem n trecere de la era n carecontabilitatea era algebra dreptului, la epoca n caredreptul modeleaz reprezentarea contabil.

Suntem de prere c adevrul se afl undevala mijloc. Regulile internaionale de contabilitate au

cutat s dea o mai mare flexibilitate organizaiilor pentru a-i putea prezenta informaiile privind poziia financiar i performanele n funcie de intereselede pia. Faptul c politicile contabile ofer opiunialternative nu nseamn c acestea au fost create cu

scopul de a mslui rezultatele organizaiilor i a as-cunde adevrul. Mai degrab ofer variante de a prezenta informaia contabil ct mai aproape deadevr, fr a distorsiona prea mult realitatea. Pede alt parte, prin faptul c n practic se prezintuneori situaii financiare msluite, acestea se afl pro-babil dincolo de limita legalitii. Degeaba prezinio situaie financiar mult cosmetizat, cu profiturisubstaniale, dac fluxurile de trezorerie indic faptulc visteria este goal. Lipsa de lichiditi indic exis-tena unei probleme serioase n cadrul organizaiei.

Aceste trucuri contabile nu fac altceva dect s amneaflarea adevrului, nu prea roz, despre poziia finan-ciar i performanele organizaiei, care n final sunt descoperite cu ajutorul fluxurilor de numerar.

2. Motivele manipulriiMotivele apariiei i dezvoltrii tehnicilor de ma-

nipulare a informaiei contabile sunt determinate dedorina factorilor de conducere i decizie de a prezentautilizatorilor informaii favorabile despre poziia fi-nanciar i performanele organizaiei. Acestea au dez-voltat imaginaia inovatoare a managerilor, sprijinitde specialitii din domeniul contabil, de a gsi diversemetode de manipulare a informaiilor contabile carecompuneau situaiile financiare. Mergnd mai de-parte, acest procedeu este mijlocit i de reglementrileStandardelor Internaionale de Contabilitate, care per-mit mai multe alternative de tratament ale aceloraifenomene i operaiuni economice, n funcie de inte-resele manageriale. Cauzele care au dus la apariiaacestor metode sau tehnici de manipulare a rezulta-telor financiare sunt numeroase i difer de la caz lacaz, ns toate au un numitor comun, i anume acelade a prezenta o situaie falsificat n raport cu reali-tatea, de a ascunde adevrul despre situaia de fapt,adevr care nu ar fi pe placul celor interesai de acesteinformaii.

Unul dintre motivele care i determin pe decidenis foloseasc aceste procedee sunt costurile rezultatedin conflicte de interese, plecnd de la faptul c orice

10 Cicilia Ionescu,Contabilitatea n faa provocrilor ingineriilor financiare, http://www.ectap.ro/articole/102.pdf, accesat nmai 2009.

11 J.L. Malo, H. Giot, Llasticit du rsultat selon les dimensions temps et espace, AFC, 1995, Modles comptables et modlesdorganisation, par. 111-1135, citat de E. Delesalle, F. Delesalle, p. 59, www_RegieLive_ro_DESPRE_REPERELE_CONCEPTULUI_DE_CONTABILITATE_CREATIVA


22/72


contract prezint costuri asociate. Aceste costuri expli-c diferenele ntre procedurile contabile utilizate dectre firme i momentul adoptrii anumitor proceduricontabile specifice. Procedurile contabile pot afectagradul de lichiditate al firmei printr-un proces politic,

proces care reprezint o competiie ntre indivizi nceea ce privete transferul de bogie. Astfel, pentrua evita presiunile din partea guvernului i pentru amri subveniile acordate firmei, unii manageri prefertratamentele contabile care reduc profitul.

O alt cauz este incompetena managerilor care i concentreaz atenia asupra unor aranjamente parti-culare i neglijeaz sistemul de informare contabil.Ajuns n aceast situaie, organizaia apeleaz frdoar i poate la metode inovatoare, facilitate de conta-bilitatea creativ, pentru a-i mbunti imaginea nfaa furnizorilor pentru creterea ncrederii i acordarea n continuare a creditului comercial, obinut din marfaacordat cu termene ct mai lungi de scaden, n faacreditorilor, pentru a nu le micora condiiile de acordarea creditelor i stabilire a unor termene de rambursaremai mici. n aceast situaie, managerii refuz s accepteeecul, utiliznd tehnicile de manipulare a informaieipentru a evita sau amna ct mai mult prbuirea.

Incertitudinea i riscul marcheaz nc o posibilcauz aplicrii procedeelor de cosmetizare a informa-iilor contabile. Astfel, utilizarea contabilitii creativeeste rezultatul creterii volatilitii unora dintre ele-mentele pieei. Trecerea de la moneda constant larate de schimb fluctuante, creterea ratei dobnzii,corelat cu creterea ratei inflaiei, au avut ca rezultatcreterea incertitudinilor. Schimbrile radicale ce auloc n ultima vreme n structura i arhitectura pieelor,pe fondul apariiei crizei financiare, dau motive realede ngrijorare organizaiilor, care devin tot mai nesigurepe viitor. Motivate de aceste incertitudini, pentru aevita riscurile, organizaiile aleg s adopte instrumente

de reducere a riscului. Partea rea este c normalizareareprezentrii contabile cunoate mereu o ntrziere nraport cu aceste instrumente.

Diversitatea activitilor economice desfuratede organizaii necesit o serie de particulariti n ceeace privete evaluarea acestora. Astfel, pentru a repre-zenta ct mai bine imaginea unei activiti date, estenecesar acordarea unei marje de libertate, o flexibi-litate n ce privete opiunile n metodele de evaluare

care, dei legitim, permite organizaiilor s-i ajustezerezultatele potrivit intereselor avute.

O contribuie nsemnat la ntrebuinarea aces-tor tehnici de manipulare a rezultatelor este atitudineautilizatorilor de informaii fa de acordarea unei im-

portane excesive rezultatului contabil al exerciiului.Profitnd de aceast atitudine a investitorilor care ur-mresc creteri sigure ale ctigurilor, organizaiile n cauz caut s-i cosmetizeze rezultatul pentru a ndeplini cerinele solicitate.

Concret, dividendele i constituirile de rezerveau impact asupra preului aciunilor deoarece ele furni-zeaz investitorilor informaii despre profitabilitateafirmei. O schimbare n ratele de repartizare a profituluiar putea prevesti modificri ale profitabilitii viitoarei, ca urmare, ar avea efect asupra preului aciunii.Devine evident c n situaia n care managerii dorescs creasc preul aciunii i contabilitatea creativ ipoate ajuta n aceast privin.12 Prin urmare, atitu-dinea investitorilor n goana dup ctig cu orice prea contribuit la apariia metodelor de distorsionare arealitii asupra informaiei contabile. Exist uneoricazuri fericite care le permit investitorilor abili s iasdin aceste situaii neltoare fie datorit faptului cdescoper aceste trucuri i se opresc la timp, fie csunt fr voia lor n situaii conjuncturale favorabile.Dar n cele mai multe cazuri acetia sunt n situaiifr ieire, cu deznodmnt catastrofal.

3. Cteva tehnici de manipularea informaiei contabile

Nu tot ce e ngduit e onest, multe ngduielegile i totui nu le poi svri fr s-i calci con-tiina.13 ntr-adevr, exist variante i posibilitide manipulare a informaiei contabile referitoare lapoziia financiar i performanele organizaiei. Aceste

multiple posibiliti se bazeaz pe tehnicile de mani-pulare a informaiei contabile care sunt oferite chiarde tratamentele i politicile contabile recomandate denormele internaionale de contabilitate. Ele ofer maimulte opiuni posibile n materie contabil, care cores-pund fie unei alegeri contabile, fie unei liberti deapreciere n contextul prezentrii situaiilor financiareindividuale sau consolidate ale organizaiei, care potinfluena diferit poziia financiar i performanele

12 Victoria Bogdan, Diana Balaciu,Practici de contabilitate sub amprenta creativitii, http://steconomice.uoradea.ro/anale/ volume/2006/finante-contabilitate-si-banci/74.pdf

13 Johannes Honterus (1498-1549), unul dintre marii iluminiti i umaniti germani. El este originar din Braov i este cunosc n principal datorit manualului su de geografie i astronomie realizat n 1530, n care public o descriere detaliat a lumaa cum era cunoscut la acea vreme.


23/72


acesteia. Exist posibilitatea de a alege ntre diferitemetode contabile. De exemplu, n unele ri, organiza-iile pot alege ntre nscrierea integral a cheltuielilorde dezvoltare n contul de profit i pierdere i amorti-zarea lor pe perioada proiectului.

Se pot utiliza tranzacii artificiale pentru a manipulavalorile din bilan sau pentru a ajusta rezultatul. Deexemplu, se procedeaz la vnzarea unui activ iconcomitent la preluarea lui n regim de nchirierepentru durata de via rmas (leaseback). Preul devnzare poate fi mai mare sau mai mic dect valoareaactual a activului deoarece diferena se poate compen-sa prin chirii mai mari sau mai mici dect preul pieei.

Momentul realizrii unor tranzacii este ales cugrij pentru a da o anumit imagine n conturi. Deexemplu, societatea deine un imobil achiziionatcu 100.000 euro, a crui valoare de pia este de200.000 euro. Conducerea organizaiei va lua deciziade a vinde imobilul n anul n care intenioneaz smajoreze rezultatul.

Veniturile sunt recunoscute n contul de profiti pierdere atunci cnd are loc o cretere a beneficiiloreconomice viitoare, aferente creterii unui activ saudescreterii unei datorii, iar aceast cretere poate fievaluat credibil. Cheltuielile sunt recunoscute n con-tul de profit i pierdere atunci cnd are loc o reducerea beneficiilor economice viitoare, aferente diminuriiunui activ sau creterii unei datorii, iar aceast redu-cere poate fi evaluat credibil.

Combinarea veniturilor i cheltuielilor n diversemoduri permite organizaiilor s-i prezinte perfor-manele n mai multe feluri. Astfel, profitul poate fimanipulat prin creterea sau descreterea artificial aveniturilor i cheltuielilor. Premisele acestor manipu-lri sunt date de conceptele de probabilitate i credibi-litate a evalurii prevzute de Cadrul general al IFRS,la pct. 85: Conceptul de probabilitate este utilizat n

ceea ce privete criteriile de recunoatere pentru aavea o referin privind gradul de incertitudine n rea-lizarea unui beneficiu economic viitor, asociat unuielement. Acest concept este impus de incertitudineace caracterizeaz mediul n care i desfoar acti-vitatea orice organizaie. Evaluarea gradului de incerti-tudine legat de beneficiile economice viitoare ia ncalcul informaia disponibil n momentul ntocmiriisituaiilor financiare. De exemplu, cnd ncasarea uneicreane a entitii este probabil, n absena oricreiprobe care s demonstreze contrariul, se justific recu-noaterea creanei ca activ. n cazul unei diversiti

mari a creanelor, totui, va fi considerat normalprobabilitatea apariiei unui grad de nencasare i, prinurmare, reducerea preconizat a beneficiului econo-mic va fi nregistrat drept cheltuial.

Prin urmare, credibilitatea evalurii este cea care

permite sau nu recunoaterea unor elemente n situa-iile financiare. n multe situaii, costul sau valoareatrebuie estimat(), iar folosirea unor estimri rezonabileconstituie o parte esenial n elaborarea situaiilor fi-nanciare i nu afecteaz credibilitatea acestora. Elemen-tele nu vor fi recunoscute n situaiile financiare ncazul n care nu poate fi realizat o estimare rezonabil.

Astfel, dac dorim s manipulm rezultatul nmod artificial, fr a fi acuzai de fraud14:

Vom crete artificial veniturile prin: recunoa-terea unor posibile venituri incerte ca rezultat probabilal activitii noastre curente; realizarea la sfritul anu-lui de tranzacii (livrri) imprudente sau neobinuitecare presupun un risc mult mai mare (de exemplu,livrri ctre clieni inceri, depirea limitei de creditareobinuite); supraevaluarea stadiului lucrrilor i pres-trilor n curs; ignorarea sau diminuarea valorii ga-raniilor acordate; nu vom ine cont de specificul unorlivrri efectuate la sfritul exerciiului cu clauz derestituire;

Vom diminua cheltuielile prin: nerecunoate-rea unor cheltuieli posibile cu un anumit grad de incer-titudine; utilizarea de metode de evaluare a costurilorneadecvate realitii economice (metoda FIFO pentrucosturile materiilor prime sau materialelor consumate, ntr-un mediu inflaionist; majorarea duratei economi-ce de via a imobilizrilor corporale sau a rezervelornaturale i diminuarea cheltuielilor cu amortizarea);diminuarea (nerecunoaterea) tuturor cheltuielilor pen-tru lucrrile n curs; nenregistrarea ajustrilor care seimpun pentru deprecierile stocurilor; nu vom ine contde insolvabilitatea unor clieni inceri sau n litigiu i

nu vom constitui provizioanele care se impun; nenre-gistrarea anumitor datorii ale exerciiului (cheltuielilecu regiile, cu telefonul, cldura i lumina pe luna de-cembrie, pentru facturile nesosite); utilizarea unor pro-ceduri neadecvate de repartizare a costurilor pe maimulte perioade, prin diminuarea acestora, aferenteperioadei curente; reducerea cheltuielilor curente princapitalizarea inconsecvent a costurilor ndatorriipentru activele cu ciclu lung de producie.

Selectarea i aplicarea politicilor contabile n modinconsecvent pentru tranzacii similare sau clasificareaelementelor dup diferite politici n funcie de anumite

14 Veronica Adriana Popescu,Vulnerabilitile informaiei financiar-contabile n economia de pia, http://oeconomica.uab.ro/ upload/lucrari/820061/25.pdf


24/72


interese, schimbarea politicilor contabile fr eviden-ierea explicit a efectelor schimbrii reprezint cisubtile de manipulare a rezultatelor.

Libertatea de alegere a politicilor contabile de

ctre managementul companiilor, care conduce la omajorare sau la o micorare a rezultatului, reprezint,dup prerea noastr, una dintre cile de distorsio-nare a informaiei contabile i totodat principalelelimite informaionale ale contului de profit i pierdere.

Chiar dac aceste tratamente se situeaz la li-mita legalitii, n opinia noastr, ar trebui fcut maimult n privina normalizrii contabilitii. Normali- zatorii trebuie s stabileasc reguli mai precise cares nu lase loc de interpretare i variante alternative prin politici contabile opionale.

4. Detectarea i limitarea manipulriiinformaiei contabile

Organizaiile, n general, cunosc dezvoltri ra-pide la nceputul activitii lor, moment n care toicei implicai sper c dezvoltarea economic ascensivva continua ct mai mult. Preul pe aciuni reflect nmod invariabil aceste sperane. Cnd se ajunge la osaturaie a pieei, iar rata creterii ncetinete, preulaciunii scade i el. n aceast situaie, managementul

caut soluii de inovare sau creativitate pentru a mascaaceast cdere. Una dintre metode ar ficanalizareasurplusului de marf, prin care organizaia stimu-leaz cererea, ncurajnd clienii s comande produsecare nu le sunt att de necesare, oferindu-le condiiide plat pe termen ndelungat. Prelungirea termenuluide plat creeaz gol n visteria organizaiei, reflectat n fluxurile de numerar, deoarece nu ncaseaz con-travaloarea mrfurilor vndute, n schimb ns venitu-

rile companiei cresc artificial, iar corespunztor cresci beneficiile, prezentate n situaiile financiare.

Reducerea previziunilor de ctiguri sau rapor-tarea de ctiguri sub ateptri nu este o veste bunpentru investitori i ali utilizatori de informaii inte-

resai, deoarece determin scderea spectaculoas apreului aciunilor.Utilizatorii versai nu se las ns pclii de

cifrele cosmetizate din situaiile financiare, ci comparfluxul de numerar din activitatea de exploatare aorganizaiei cu venitul net. ntotdeauna investitorii nelepi depisteaz contrafacerile rezultatelor cutndcazurile n care venitul net crete, dar nu i fluxul denumerar din activitatea de exploatare.

Fenomenul de distorsionare sau manipulare ainformaiei contabile este dificil de combtut atta

timp ct Standardele Internaionale de Contabilitatenormalizeaz diferite opiuni n tratamentele conta-bile. Totui, este posibil limitarea acestui fenomendac se vor lua msuri n aceast direcie. Astfel, nor-malizatorii contabili vor trebui s elaboreze un cadruconceptual prin care s se stipuleze politici contabileprecise fr alternative de interpretare i tratament,astfel nct s permit o analiz mai profund a opera-iunilor complexe i s se trateze aceste operaiuniconform principiilor contabile.

n opinia noastr, acest fenomen face parte dindisciplina i aria de cuprindere a informaiei conta-bile, aa cum munca la negru este un fenomen social,cum economia subteran face parte din economia privit ca un ntreg. Prerea noastr este c nor-malizatorii contabili trebuie s fac reguli clare i precise, cu o flexibilitate limitat pn la pragul ncare aceste fenomene s devin inutile, adic s nu foloseasc nimnui.

BIBLIOGRAFIE1. Bogdan Victoria, Balaciu Diana,Practici de contabilitate sub amprenta creativitii, http://steconomice.

uoradea.ro/anale/volume/2006/finante-contabilitate-si-banci/74.pdf 2. Gillet Paul,Contabilitatea creativ: Rezultatul contabil nu este cel care este, Revista francez de

gestiune, noiembrie-decembrie, 1988.3. Griffits Ian,Creative Accounting, Sidgwick & Jackson, Londra, 1986.4. Ionescu Cicilia,Contabilitatea n faa provocrilor ingineriilor financiare, http://www.ectap.ro/

articole/102.pdf, accesat n mai 2009.5. Popescu Veronica Adriana,Vulnerabilitile informaiei financiar-contabile n economia de pia,

http://oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061/25.pdf 6. ***,Statements of Financial Accounting Concepts.7. http://facultate.regielive.ro/proiecte/finante/politici_contabile_si_influenta_lor_asupra_situatiei_

financiare_a_intreprinderii-13443.html


25/72

P r a

c t i c

c o n

t a

b

i l


Contabilitatea salariilor n anul 2009 partea a II-a

Elena DIACONU, conf. univ. dr., expert contabilVlceaLucian POPESCU, prof. univ. dr.Universitatea Spiru Haret Bucureti

Prezentm n cea de-a doua parte a articolului nregistrrile contabile cu sumele aferente calculate pentruun fond de salarii lunar de 100.000 lei.

Contabilitatea decontrilor cu personalul

Salarii i alte drepturi datorate personalului:641 = 421 100.000

Cheltuieli cu salariile Personal salarii datoratepersonalului

Reineri din salarii reprezentnd avansuri, popriri, contribuia personalului la asigurrile sociale ajutorul de omaj, impozitul pe venituri de natura salariilor, imputaii i contribuia la asigurrile de sntatcare exced impozitul pe salarii:

Key terms: remuneration, employer contributions, remuneration revenues, remunerationaccounting

ABSTRACT

Salary Accounting in 2009

The raison of choosing this theme is given of its importance both for economical entities and for staff. The problem is approached in a complex and complete manner,taking into consideration the law, fiscal and accounting system in force in the first semester of 2009.

The theme is approached from the national fiscal and accounting practices point of view. In this paper the authors presented aspects regarding the staff remunerationand the accounting of these rights under the legislation of 2009.

We also took into consideration the changes from the fiscal regime related to the remuneration obligations calculation, declaration, and payment dues bothby the employer and by the employee.

In this paper the authors present examples of calculation and accounting for specific remuneration rights and budgetary obligations, supporting the practitioners and not only them.


26/72


421 = %Personal salarii datorate 425 31.563*

Avansuri acordatepersonalului

427 *Reineri din salarii datorateterilor

4312 10.500Contribuia personalului

la asigurrile sociale4314 5.500

Contribuia angajailorpentru asigurrile sociale

de sntate4372 500

Contribuia personaluluila fondul de omaj

444 13.360Impozitul pe venituride natura salariilor

4282 *Alte creane n legtur

cu personalul

Plata avansurilor ctre salariai:425 = % 31.563

Avansuri acordate 5121 31.563personalului Conturi la bnci n lei5311 *

Casa

Achitarea salariilor nete datorate personalului (rest de plat):421 = % 38.577

Personal salarii datorate 5311 *Casa5121 38.577

Conturi la bnci n lei

Evidenierea drepturilor privind participarea salariailor la profit:117 = 424 10.000*

Rezultatul reportat Prime reprezentndparticiparea personalului

la profit

Evidenierea impozitului aferent participrii salariailor la profit:

424 = 444 1.600Prime reprezentnd Impozitul pe venituriparticiparea personalului de natura salariilor

la profit


27/72


Plata impozitului:444 = 5121 1.600

Impozitul pe venituri Conturi la bncide natura salariilor n lei

Plata drepturilor cuvenite din participarea salariailor la profit:424 = 5311 8.400

Prime reprezentnd Casaparticiparea personalului

la profit

Achitarea drepturilor de personal neridicate:426 = 5311 *

Drepturi de personal Casa

neridicate Drepturi de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului sau nregistrate drept alte venituri

de exploatare ale gestiunii curente:426 = % *

Drepturi de personal 448 *neridicate Alte datorii i creane

cu bugetul statului7582 *

Venituri din donaii i

subvenii primite Alte sume datorate salariailor determinate de activitatea exerciiului financiar care se ncheie:

641 = 4281 *Cheltuieli cu salariile Alte datorii n legtur

personalului cu personalul

Operaiile privind asigurrile i protecia social sunt urmtoarele: Obligaia unitii privind contribuia pentru asigurrile sociale:

6451 = 4311 20.800Contribuia unitii Contribuia unitiila asigurrile sociale la asigurrile sociale

Obligaia unitii privind contribuia pentru constituirea bugetului asigurrilor pentru omaj:6452 = 4371 500

Contribuia unitii pentru Contribuia unitiiajutorul de omaj la fondul de omaj

Evidenierea contribuiei unitii la constituirea bugetului asigurrilor sociale pentru sntate:

6453 = 4313 5.200Contribuia angajatorului Contribuia angajatoruluipentru asigurrile sociale pentru asigurrile sociale

de sntate de sntate


28/72


Virarea sumelor reprezentnd contribuiile la asigurrile sociale de stat i de sntate, precum asigurrile pentru omaj:

% = 5121 43.0004311 Conturi la bnci 20.800

Contribuia unitii n leila asigurrile sociale

4312 10.500Contribuia personalului

la asigurrile sociale4313 5.200

Contribuia angajatoruluipentru asigurrile sociale

de sntate4314 5.500

Contribuia angajailorpentru asigurrile sociale

de sntate4371 500

Contribuia unitiila fondul de omaj

4372 500Contribuia personalului

la fondul de omaj

Sume achitate n plus reprezentnd ajutoare materiale:4282 = 4381 *

Alte creane n legtur Alte datorii socialecu personalul

Contabilitatea decontrilor legate de asigurarea altor riscuri privind munca

Contribuia la fondul de garantare al creanelor salariale FGCS:6458 = 447.FGCS 250

Alte cheltuieli privind Fonduri speciale taxeasigurrile i protecia i vrsminte asimilate

social

Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale CAMBP:6451 = 4311.CAMBP 500**

Contribuia unitii Contribuia unitiila asigurrile sociale la asigurrile sociale

Contribuia pentru concedii i indemnizaii medicale CCI:

6458 = 4381.CCI 850Alte cheltuieli privind Alte datorii socialeasigurrile i protecia

social


29/72

septembrie 2009 Contabilitatea, expertiza i

Revista Septembrie 2009 Ceccar

Documents

Transcript of Revista Septembrie 2009 Ceccar