PROIECT CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE - Politici si tratamente contabile privind evaluarea initiala si ulterioara a imobilizarilor corporale(IAS 16)

PROIECT :Politici si tratamente contabile privind evaluarea initiala si ulterioara a imobilizarilor corporale(IAS 16)Capitolul 1Stadiul cunoasterii in domeniu, sinteza din literatura de specialitateoAria de definitie si aplicabilitate a temei. Definitii si concepte cheie privind imobilizarile corporaleObiectivul acestui standard este descrierea tratamentului contabilpentru imobilizarile corporale,astfel incat utilizatorii situatiilor financiare sa fie informati cu privire la investitiile companiei in active corporale.Activele imobilizate sunt definite in IAS 1 ,,Prezentarea situatiilor financiare" cafiindacele active care nu sunt clasificate ca activelor curente. Reglementarile din Romania definesc activele imobilizate cabunuri sau valori ce servesc o perioada indelungata in activitatea intreprinderii, nu se consuma sau inlocuiesc dupa prima utilizare si nu sunt destinate vanzarii.Activele imobilizate se grupeaza in:imobilizari corporale;imobilizari necorporale;imobilizari financiare.Problema principala in contabilizarea imobilizarilor corporale este identificarea momentului derecunoastere a acestor active, a valorii contabile si a amortizarii aferente.Standardul IAS 16 prevede recunoasterea ca activ a unei imobilizari corporale atunci cand aceasta satisface definitia si criteriile de recunoastere pentru un activ, asa cum sunt ele definite in "Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare".Problemele principale care sunt atinse in IAS 16 sunt:(a)valoarea la care se recunosc activele in patrimoniul societatii beneficiare la momentul initial alachizitiei;(b)modalitatea de amortizarea a activului in functie de beneficiile viitoare;(c)modificarea valorii activului in functie de evenimente ulterioare (reparatii, inlocuiri de elemente, reevaluare, schimb de active, etc.);(d)inregistrarea activului in cazul vanzarii ulterioare.Acest standard trebuie aplicat in contabilitatea imobilizarilor corporale, exceptand cazul in care un alt IAS prevede sau permite o abordare contabila diferita, exemplu:imobilizari corporale detinute pentruvanzare, intrucat ele constituie obiectulIFRS 5,, Active imobilizate detinute pentru vanzare si activitati intrerupte";active biologice aferente activitatilor agricole - intra in aria de aplicabilitate aIAS 41 ,,Agricultura";active de exploataresi deevaluare - constituie obiectulIFRS 6 ,,Exploatarea si evaluarea resurselor minerale";concesiuni miniere, prospectiuni si extractie de minereu, de petrol, gaze naturale si resurse naturale neregenerabile.Definitii si concepte cheieUrmatorii termeni suntfolositi in IAS 16:Imobilizarile corporalesunt acele elemente tangibile care:a)sunt detinute de o intreprinderepentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor, sau pentru a fiutilizate in scopuri administrative; sib)este posibil a fi utilizate pe prcursul mai multor perioade.Termenul generic de imobilizari corporale (denumite si active tangibile) este folosit pentru a identifica in general acele active folosite in special in activitatea productiva din care societatea va beneficia pe o perioada mai mare de 1 an. Termenul de "corporal" sau de "tangibil" face distinctia fata de activele necorporale care sunt active fara o substanta fizica sau a caror valoare nu poate fi in intregime indicata de existenta lor fizica.-Valoarea contabilaeste valoarea la care un activ este recunoscut in bilant dupa scaderea amortizarii cumulate pana la acea data, precum si a pierderilor cumulate din depreciere.-Valoarea amortizabilaeste costul activului sau o alta valoare substituita costului in situatiile financiare, din care s-a scazut valoarea reziduala.-Valoarea rezidualareprezinta valoarea neta pecare intreprinderea estimeaza ca o va obtine pentru un activ la sfarsitul duratei de viata utila a acestuia, dupa deducerea prealabila a costurilor de cedare estimate, daca acele active au vechimea si indeplinesc conditiile scontate la sfarsitul duratei deviata.Amortizarea:este alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe intreaga durata de viata utila.Valoare justa:reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv.Valoarea recuperabilareprezinta cea mai mare valoare intre pretul net de vanzare al unui activ si valoarea sa de utilizare.Pierderea din depreciereeste suma cucare valoarea contabila a unui activ depaseste valoarea sa recuperabila.Durata de viatautila:reprezinta:a)perioada pe parcursul careia se estimeaza ca intreprinderea va utiliza activul supus amortizarii;b)numarul unitatilor produse sau a unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de intreprindere prin folosirea activului respectiv;Costul activului:reprezinta suma platita in numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea justa a altor contra-prestatiiefectuate pentru achizitionarea unui activ, la data achizitiei sau constructiei acestuia.oReferentialul contabil. Standarde si reglemetari contabile in domeniuReglementarile contabile aplicabile in cazul imobilizarilor corporale sunt urmatoarele:O.M.F.P nr. 1752/2005 cu toate modificarile si completarile ulterioare,care, impreuna cu reglementarile contabile aferente abordeaza: formatul si continutul prescris pentru situatiile financiare anuale, principiile contabile si regulile de evaluare, regulile pentru intocmirea, aprobarea, auditarea si publicarea situatiilor financiare statutare. OMF 1752/2005 acopera intr-un singur act legislativ raportarea financiara aplicabila entitatilor de orice dimensiune, diferenta fiind doar nivelul de prezentarea informatiilor referitoare aspecte legate de dimensiunea entitatii si de interesul public.Principalele reglementari legate de imobilizari corporale sunt continute in sectiunea 7, paragraful 3.Potrivit OMF 1752/2005imobilizarile corporale cuprind:terenuri si constructii; instalatii tehnice si masini; alte instalatii, utilaje si mobilier; avansuri si imobilizari corporale in curs de executie. De asemenea sunt prezentate siregimuri de amortizare:amortizarea liniara, amortizarea degresiva,amortizarea accelerata.Standardele Internationale de Contabilitate:Sinteza din literatura de specialitateCartea ,,IFRS 2007 Interpretarea si Aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate si Raportare Financiara"reprezinta o sursa cuprinzatoare de indrumari in aplicarea IFRS-urilor in situatii complexe din viata reala, fiind un instrument valoros atat pentru cei care intocmesc situatiile financiare, cat si pentru auditori si pentru utilizatorii raportarilor financiare.Pentru o intelegere cat mai facila, pe tot parcursul exista o multitudine de exemple create pentru a explica anumite cerinte din IFRS-uri si IAS-uri, dar si selectii din situatii financiare reale care au fost publicate, ilustrandu-se astfel toate conceptele cheie. De asemenea, aceasta editie cuprinde si liste de verificare revizuite si complete; o comparatie actualizata si detaliata intre US GAAP si IFRS-uri, in corelare cu tema respectivelor capitole; discutii asupra principalelor proiecte ale IASB care pot avea un impact semnificativ asupra responsabilitatilor cititorilor pe parcusul anuluiviitor, inclusiv controversata incercare a IASB de a defini IFRS-urile pentru companiile mai mici.Cartea,,Contabilitate finaciara"autori: Prof. univ. dr. Mihai Ristea(coordonator), Prof. univ. dr.Vasile Raileanu etc.prezinta intr-o maniera didactica,principiile teoretice, regulile, conventiile si practicele specifice contabilitatii financiare. Intregul discurs este scris prin prisma a tot ceea ce este international, european si local in standardele si reglementarile contabile. Cartea adopta maniera scrierii specifica notelor de curs, completata cu studii de caz, probleme si teste grila pentru verficarea cunostintelor.In cartea,,Studii practice privind aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara in Romania", autorii: Adriana Popa, Mirela Nichita, Ileana Cosmina Pitulice, Iulia Jianu prezinta standardele internationale de raportare financiara insotite de exemple practice.Recunoasterea si evaluarea imobilizarilor corporaleRecunoasterea imobilizarilor corporaleImobilizarilecorporale reprezinta o parte importanta din activele intreprinderii fiind relevate in prezentarea pozitieifinanciare.Imobilizarile corporale sunt recunoscute ca activ in patrimoniul unei societati atunci cand:a)este probabila generarea catre intreprindere de benefici economice viitoare aferente activului;b)si costul activului poate fi masurat in mod credibil.Generarea de benefii economice de catre activ presupune ca:fluxul de beneficii economice viitoare sa fie cert;intreprinderea aa suporte riscurile care apar din imposibilitatea primirii beneficiilor care i se cuveneau.Al doilea criteriu este, de obicei, unor de satisfacut deoarece pretul de achizitie al unui activ si orice costuri auxiliare de achizitie sunt, in modnormal, usor identificabile.Costul poate fi evaluat:odaca mijlocul fix este construit de catre intreprindere, in valoarea lui vor fi incluse:materiale;piese care intra in componenta mijlocului fix;forta de munca;etc.odaca activul este achizitionat de catre intreprindere atunci se va evidenta la cost de achizitie.Un activ poate fi format din parti componente care individual sunt nesemnificative cum ar fi matrite, unelte, vopsele, etc. si apoi sa se aplicecriteriile de stabilire a costului pentru active asupra valorii totalea acestor elemente.Piesele de schimb si echipamentul de service de interes major sunt considerate stocuri si sunt recunoscute ca si cheltuieli pe masura consumului, dar elese potconsidera si imobilizaricorporale, atunci cand intreprinderea se asteapta a le folosi pentru mai multe perioade.Daca activul este format din parti componente care aduc beneficii intreprinderii in mod diferit si au durate de viata utila diferite, atuncialocarea valorii mijlocului fix pe cheltuieli se realizeaza in functie de durata utila de viata pe fiecare componenta in parte. Decieste necesara utilizarea unor rate si metode de amortizare diferite, partile componente fiind tratate ca articole amortizabile separat de intreg (un avion si motoarele sale).Imobilizarile corporale pot fi achizitionate in scopul imbunatatirii gradului de siguranta sau de protectie a mediului. In acest cazele nu produc efecte economice viitoare, dar sunt necesare pentru caintreprinderea sa obtina beneficii economice viitoare din celelalte active ale sale. Aceste active sunt recunoscutenumai in masura in care valoarea contabila a unui astfel de activ si a activelor aferente nu depaseste valoarea totala recuperabila a acestor active si ale activelor aferente.Costurile ulterioare recunoasterii initiale a unui element de imobilizari corporle suporta doua tratamente:1. costurile cuintretinerea si reparatiile curente ale imobilizarilor corporale nu sunt recunoscute invaloarea contabila a elementelor respective. Ele vor fi recunoscute in profitul sau pierdere perioadei.2. daca o anumita componenta a activului corporal trebuie inlocuita, atunci costul ei va mojora valoarea activului corporal respectiv numai dacasunt indeplinite cele doua conditii de recunoastere ca active.1.4.2 Evaluarea imobilizarilor corporalePrin evaluare contabila se intelege masurarea marimii existentelor si miscarii activelor imobilizate in expresie valorica, la reflectarea in conturi a modificarii imobilizarii pe care le evidentiaza.Elementul hotarator in evaluarea elementelor patrimoniale este momentul evaluarii. Ingeneral, evaluarea economica a unei intreprinderii este necesara in urmatoarele situatii:in tranzactiile comerciale;cand se produc schimbari in marimea si structura capitalului;in actiuni juridice cu scop patrimonial;in cazul unor dezvoltari externe, fuziune;in evaluarea anuala a patrimoniului societatii comerciale.
Metodele de evaluare adoptate de unitatea patrimoniala trebuie sa fie aceleasi intot cursul exercitiului, precum si de la un exercitiu la altul.1.4.2.1 Evaluareainitiala a imobilizarilor corporaleEvaluarea initialaa imobilizarilor corporale se poate face utilizand urmatoarele baze de evaluare:costul istoric- activele sunt inregistrate la suma platita in numerar sau in echivalent de numerar in momentul cumpararii lor sau la valoarea justa a sumei platite in momentul cumpararii;costul curent- activele sunt inregistrate la suma in numerar sau echivalent de numerar care ar trebui platita, daca acelasi activ sau unul asemanator ar fi achizitionat in prezent;valoarea realizabila- activele sunt inregistrate la suma in numerar sau echivalent de numerar, care poate fi obtinutain prezent prin vinzarea normala a activelor;valoarea actualizata- activele sunt inregistrate la valoarea actualizata a viitoarelor intrari nete de numerar, care urmeaza a fi generate in derularea normala a activitatii intreprinderii.Costul unui element de natura imobilizarilor este format din:pretul de cumparare, incluzand taxele vamale si taxele nerecuperabile, dupa deducerea reducerilor comerciale ;orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locatie si conditia necesara pentru ca acesta sa poata opera in modul dorit de conducere;estimarea initiala a costurilor de demontare si de mutare ale elementului si restaurarea amplasamentului unde va fi mutat, obligatia pe care o dobandeste entitatea la achizitionarea elementului sau ca o consecinta a utilizarii elementului pe o perioada anumita in alte scopuri decat cele de a produce stocuri in timpul acelei perioade.Exemple de costuri direct atribuibile sunt:costurile cu beneficiile angajatilor care rezulta direct din constructia sau achizitionarea elementului de imobilizari corporale;costurile de amenajare a amplasamentului;costurile initiale de livrare si manipulare;costurile de instalare si asamblare;costurile de testare a functionarii corecte a activului, dupa deducerea incasarilor nete provenite din vanzarea elementelor produse in timpul aducerii activului la amplasament si la conditia de functionare (cum ar fi esantioanele produse la testarea echipamentului);onorariile profesionale.Exemple de costuri care nu sunt cuprinse in costul de achizitie a imobilizarilor corporale:costul deschiderii unor noi linii de productie;costul introducerii unor noi produse sau servicii (inclusiv costuri legatede activitatile publicitare sau promotionale);costuri legate de desfasurarea activitatii intr-o noua locatie sau cu un nou segment de consumatori (inclusiv costurile legate de instruirea personalului)costuri administrative sau cheltuieli deregie generale.pierderi initiale din exploatarecosturile inregistrate pentru repunerea in starre de functionare a unui activ sau cele rezultate din exploatarea lui sub capacitatea normalaCand plata pentru o imobilizare este amanata pesteconditiile normale de plata (credit comercial), costul imobilizarii este echivalentul in numerar al pretului. In cazul unor plati ulterioare (dobanzi), acestea pot fi capitalizate in conditiile tratamentului contabil alternativ prevazut deIAS 23 ,,Costurile indatorarii".Costul de productie al imobilizarilor corporale include:cheltuieli directe de productie: costuri cu materii primesi materiale necesare productiei, costurile cu salariile personalului direct productivestimarea initiala acosturilor de demontare si de mutare a elementului si restaurarea amplasamentului unde va fi mutatcheltuieli indirecte de productie(utilitati si salarii indirecte)costurile indatorarii care sunt direct atribuibile constructiei sau productiei unui activ cu ciclu lund de fabricatie, conform tratamentului alternativ permis dinIAS 23 ,,Costurile indatorarii".Costul de productie al imobilizarilor corporale nu include:cheltuieli de distributiecheltuieli generale de administratiepierderi din productie peste limitele admise.Unul sau mai multe elemente de natura imobilizarilor corporale poate fi dobandit in schimbul unui activ similar sau nu (denumite si tranzactii ne-monetare) sau a unei combinari de active similare si cumonetare.Costul activului achizitionat prin schimb trebuie evaluat:(a)la valoarea justa- numai daca tranzactia de schimb nu este de natura comerciala sau nici una dintre valorile juste(ale activului cedat, respectiv primit) nu pot fi evaluatecredibil;(b)la valoarea contabila a activului cedat, in cazul in care activul primit nu este evaluat la valoarea justa.Tranzactia de schimb are caracter comercial daca:oconfiguratia (risc, sincronizare si valoare) fluxului de trezorerie generat de activul primit este diferita de cea a fluxului generat de activul transferat;ovaloarea realizabila a societatii estimata pentru operatiunile afectate de aceasta tranzactie se modifica in urma efectuarii schimbului;odiferenta dintre a) sau b) si valoarea justa a activului supus schimbului este semnificativa.Valoarea de piata a unui activ pentru care nu exista o piata activa, poate fi comensurata in mod credibil, daca:fluctuatia estimarilor valorilor de piata nu este semnificativa pentru acel activ; sauestimarile diverse din cadrul ariei de valori pot fi utilizate atunci cand se estimeaza valoarea de piata.Daca intreprinderea poate determina in mod credibil valoarea de piata a activului primit sau a celui cedat, atuncivaloarea justa a activului cedat este utilizata pentru a estima costul de achizitie a activului primit, exceptand cazul in care valoarea de piata a activului primit este mai evidenta.Exemplu privind determinarea costului:Societatea obtine din productieproprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost:-costul productiei neterminate la inceputul perioadei de gestiune 200.000 de lei;-cheltuieli directe 70.000 de lei;-cheltuieli indirecte 40.000 de lei, din care variabile 30.000 si fixe10.000;-cheltuieli administrative 20.000 de lei;-gradul de utilizare al capacitatii de productie este de 80%Costul de productie = 200.000 + 70.000+ 30.000 + 10.000 x 80% = 308.000 de lei.

2131=722308.000

Echipamente tehnologiceVenituri dinproductia de imobilizari corporale

1.4.2.2 Evaluareaulterioara a imobilizarilor corporaleO intreprindere poate opta ori pentru tratamentul contabil de baza ori pentru cel alternativ permis, corespunzator politicii contabile aplicate si va respectaaceasta optiune pentru intreaga clasa de imobilizari corporale.1.Tratament contabil de bazaUlterior recunoasterii initiale ca activ, o imobilizare corporala trebuie inregistrata la cost, mai putin amortizarea cumulata aferenta si orice pierderi cumulatedin depreciere cumulata.2.Tratamentul contabil alternativ permisUlterior recunoasterii initiale ca activ, o imobilizare corporala trebuie inregistrata la valoarea reevaluata, care reprezinta valoarea justa la momentul reevaluarii, mai putin orice amortizare ulterioara cumulata aferenta si pierderile ulterioare cumulate din depreciere.Reevaluarile trebuie efectuate cu suficienta regularitate, in asa fel incat valoarea contabila sa nu difere in mod semnificativ de valoarea care poate fi determinata pe bazavalorii juste la data bilantului.In cazul in care un element al imobilizarilor corporale este reevaluat, atunci intreaga clasa din care face parte acel element trebuie reevaluata. Elementele dintr-o clasa de imobilizari corporale sunt reevaluate simultanpentru a se evita reevaluarea selectiva si raportarea in situatiile financiare a unor valori care sunt o combinatie de costuri si valori calculate la date diferite. Cu toate acestea, o anumita clasa de active poate fi reevaluata permanent, daca aceasta reevaluare se poate realiza in timp scurt si daca aceste reevaluari pot fi mereu actualizate.Aspecte ale reevaluarii imobilizarilor corporaleValoarea justa a terenurilor si cladirilor este, de obicei, valoarea lor de piata. Aceasta valoare este determinatape baza unor evaluari efectuate, de regula de evaluatori autorizati.Atunci cand nu exista nici o posibilitate de a identifica o valoare de piata, din cauza faptului ca acel gen de imobilizari corporale este foarte rar vandut, atunci acele active suntevaluate la costul de inlocuire, mai putin amortizarea corespunzatoare.Frecventa reevaluarilor depindede evolutia valorii juste a imobilizarilor corporale in cauza. In cazul in care valoarea justa a unui activ reevaluat difera semnificativ de valoarea contabila, atunci este necesara o noua reevaluare. Unele imobilizari corporale pot suferi modificari semnificative si fluctuantele valorii juste, necesitand prin urmare, reevaluari anuale. Pentru imobilizarile corporale ale caror valori juste nu sufera modificari semnificative, nu este necesar sa se faca reevaluari. Pentru acestea, reevaluarile facute la 3-5 ani pot fi mai adecvate.La data reevaluarii unei imobilizari corporale, orice amortizare cumulata la data reevaluarii este:fie recalculata proportional cu schimbarea in valoarea contabila bruta a activului, astfel incat valoarea contabila a activului, dupa reevaluare sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosita in cazul in care activul este reevaluat cu ajutorul unui indicepentru a se ajunge la costul de inlocuire, mai putin amortizarea corespunzatoare; fieeliminata din valoarea bruta contabila a activului si valoarea neta recalculata la valoarea reevaluata a activului. De exemplu, aceasta metoda este folosita pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.In cazul in care valoarea contabila a unui activ este majorata ca urmare a unei reevaluari, aceasta majorare trebuie inregistrata direct in creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul "diferente din reevaluare". Cu toate acestea, majorarea constatata din reevaluare trebuie recunoscuta ca venit in masura in care aceasta compenseaza o descrestere din reevaluarea aceluiasi activ recunoscuta anterior ca o cheltuiala.In cazul in care valoarea contabila a unui activ este diminuata ca rezultat al unei reevaluari, aceasta diminuare trebuie recunoscuta ca o cheltuiala. Cu toate acestea, o diminuare rezultata din reevaluare trebuie scazuta direct din surplusul de reevaluarecorespunzator aceluiasi activ, in masura in care diminuarea nu depaseste valoarea inregistrata anterior ca surplus din reevaluare.Surplusul din reevaluare inclus in capitalurile proprii poate fi transferat direct in capitalurile proprii atunci cand acest surplus este realizat. Seconsidera ca intregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de intreprindere; in acest fel valoarea surplusului care este realizat este diferentadintre amortizarea calculata pe baza valorii reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului. Transferul din surplusul de reevaluare in rezultatul reportat nu se efectueaza prin contul de profit si pierdere.Efectele asupra impozitului pe profit, rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, sunt reglementate de IAS 12" Impozitul pe profit".Exemplu de reevaluare:Societatea detine un echipament tehnologic cu urmatoarele caracteristici:Cost initial = 50.000 leiDurata de viata utila = 5 aniMetoda de amortizare folosita este cea liniaraActivul se reevalueaza dupa 3 ani, valoarea justa fiind de 26.000 leiRezolvare:Amortizarea acumulata pe 3 ani = (50.000/5)*3 = 30.000 leiValoarea justa=26.000 leiValoarea contabila neta = 50.000 - 30.000 = 20.000 leiPlus din reevaluare= 26.000 - 20.000= 6.000 leiAnularea amortizarii cumulate2813 = 213120.000 leiCresterea valorii activului in urma reevaluarii2131 = 1056.000 lei1.4.3AmortizareaAmortizarea este definita de catre IAS 16 ,,ca fiind alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui activ pe intraga sa durata de viata".Exista trei puncte de vedere din care poate fi tratata amortizarea, si anume:a)din punct de vedere contabil: amortizarea reprezinta micsorarea valorii unui element de activ ca urmare a deprecierii, prin folosirea lui de catre intreprindere, datorita invechirii, concurentei sau schimbarilor tehnicii.b)din punct de vedere economic: amortizareareprezinta diminuarea valorii unui element de activ care rezulta din depreciere si care solicita pregatirea si inlocuirea acestuia cu unul nou.c)din punct de vedere financiar:amortizarea este o sursa de autofinantare a capitalului imobilizat carese constituie chiar si in cazul in care intreprinderea nu realizeaza profit, prin afectarea rezultatului.Amortizarea unei imobilizari corporale depinde de trei parametri: baza amortizarii, durata amortizarii si regimul de amortizare ales.Baza de evaluarea amortizarii imobilizarilor corporaleLimita de amortizare a unei imobilizari amortizabile este costul istoric sau alta valoare care a inlocuit costul istoric cu valoarea contabila de intrare (valoare ramasa actualizata, costul de achizitie, costul de productie, valoarea de piata, valoarea de aport), mai putin valoarea reziduala.Potivit IAS 16,reevaluarea, are la baza urmatoarele reguli:reevaluarea nu trebuie sa aiba ca rezultat cresterea valorii nete contabile cu ovaloare superioara valorii saleactuale;cand reevaluarea imobilizarilor corporale conduce la o majorare a valorii netecontabile, amortismentele anterioare reevaluarii nu trebuie sa fie trecute la rezultate.Un alt aspect legat de valoarea amortizabila este reprezentat de valoarea reziduala, care reprezinta valoarea neta pe care o intreprindere estimeaza ca o va obtine pentru un activ, la sfarsitul duratei de viata utila, dupa deducerea prealabila a costurilor de cesiune previzionate. Concret, determinarea valorii reziduale se face princompararea cu active similare, aflate la sfarsitul duratei de viata sau pe baza prevederilor contractuale (in cadrul contractelor de leasing). O acceptiune noua capata valoarea amortizabila care se determina prin scaderea din valoarea contabila a costuluia valorii reziduale estimata.Durata de amortizare a imobilizarilor corporaleDurata de amortizare exprima perioada in care o imobilizare corporala se asteapta sa fie utilizata din punct de vedere economic, sau numarul de unitati de productie sau similarecare se asteapta a fi obtinute din utilizarea imobilizarilor corporale.Duratele normelor de utilizare luate in calculul amortizarii, in principiu, trebuie sa coincida cu durata utila, adica durata in care bunul poate asigura intreprinderii o structura a costurilor, serviciilor care sa o faca competitiva in fata concurentei. O perioada prea scurta inseamna incorporarea in costuri a unei parti mai mari decat necesarul de amortizat, deci o povara consimtita pentru costuri care diminueaza competitivitatea intreprinderii pana la anulare. Alegerea unei perioade prea lungi inseamna privarea de potentialul financiar pentru a beneficia la timp de evolutiile tehnice care ar putea duce la cresterea productivitatii, implicit la micsorarea costurilor si mentinerea competitivitatii.Potrivit prevederilor IAS 16 durata de viata a unui activ va trebui determinata prin analiza mai multor factori:nivelul estimat de utilizare de catre intreprindere (pe baza capacitatii de productie sau productiei estimate); uzura fizica estimata (functie de conditiile de exploatare); uzura morala aparuta / care va aparea; limitele juridice privind posibilitatea utilizarii activului (in contractele de leasing).In spiritul IAS 16, intreprinderea va fi cea care va estima durata de viata utila. Mai precis, rationamentul profesional trebuie sa se manifeste din plin, nu numai la inceputul "vietii" unui activ, dar si pe parcurs, cand poate va fi necesara revizuirea duratei de viata, in conformitate cu modul de consum al beneficiilor viitoare. Durata de viata utila trebuie revizuita periodic si modificata, daca estimarile actuale difera semnificativ de cele anterioare, ea se poate prelungi prin reparatii si imbunatatiri, care aduc un plus de performanta sau se poate diminua ca urmare a progresului tehnologic sau schimbari in structura pietei. Astfel, utilaje similare, folosite de intreprinderi diferite care actioneaza pe piete diferite, pot avea durate de viata diferite.Durata de viata a imobilizarilor corporale se poate exprima in numar de ani de utilizare sau in numar de produse sau unitati similare care asteapta a fi obtinute din utilizarea activului.Metodele de amortizareMetodelede amortizare ce pot fi utilizate pentru a aloca in mod sistematic valoarea amortizabila a unui activ de-a lungul duratei sale de viata utila pot fi:Metoda liniara sau metoda cotelor constante de amortizare-ce duce la o cheltuiala constanta pe toata durata de viata utila a activului.Cota procentuala se stabileste proportional cu numarul anilor cat trebuie safunctioneze activul respectiv. Pasii de urmat in aplicarea acestei metode de amortizare sunt urmatorii:a)se determina norma de amortizare care exprima procentual cat din valoarea deintrare se va include in chetuieli in fiecare an (exercitiul financiar).Norme de amortizare (Na) se calculeaza dupa relatia:Na =100/Durata de viata utilab)se stabileste valoarea medie anuala a amortizarii (anuitatea = A), inmultind valoarea de intrare (Vi) cu norma de amortizare (Na):A = Vi x NaEste metoda cel mai usor de utilizat si din acest motiv este adoptata de multeintreprinderi romanesti. Trebuie amintit insa ca aceasta esalonare uniforma avalorii nu concorda, de cele mai multe ori, cu ritmul de uzura a unei imobilizari.Metoda degresivaconsta in practicareaunei amortizari mai mari in primii ani de utilizare, iar anuitatile scad pe masura ce trece timpul. Acest tip de amortizare asigura intreprinderii un avans fiscal prin amanarea de la plata impozitului pe profit. Eaconduce la anuitati mai mari in primii ani ai duratei de viata utila si mai mici in ultimii ani, cand oricum cresc chetuielile de intretinereale mijloacelor fixe.Este deci o modalitate mai apropiata de conditiile reale, darcare necesita un sistem de calcul mai complex. Astfel, norma de amortizare semultiplica cu coeficienti stabiliti in functie de durata de viata utila. O altadeosebire fata de amortizarea lineara este aceea ca norma de amortizare multiplicata se aplica la valoarea ramasa de amortizat (valoarea neta contabila).Rata de amortizaredegresiva se determina prin multiplicarea ratei de amortizare liniare cu un coeficient de corectie:Rata de amortizare degresiva = Rata de amortizare liniara x coeficientul de corectieCoeficientul de corectie difera in functie de durata de utilizare abunului, acesta fiind:d)1,5 pentru o durata cuprinsa in intervalul (2 - 5anie)2pentru o durata cuprinsa in intervalul (5 - 10anif)2,5 pentru o durata mai mare de 10 ani.Exemplu: un activ cu o durata de viata utila de 5 ani seva amortiza degresiv prin aplicarea unei rate de amortizare calculata astfel:Rata de amortizare liniara = 100 / 5 = 20%Rata de amortizare degresiva = 20% x 1,5 = 30%Sub-metoda insumarii anilor de viata utilaare ca rezultat o cheltuiala bazata pe utilizarea sau productia estimata a activului pe parcursul duratei de viata utila a activului.Sub-metoda reducerii soldului- procentul de amortizare este aplicat la Valoarea Neta Contabila determinand o valoare a amortizarii descrescatoare in fiecare an. Rata de amortizare aplicabila in aceasta situatie se calculeaza astfel:R = (1 - n (valoare reziduala / cost) )*100 unde n este durata de viata in ani.Metoda de amortizare utilizata va reflecta modalitatea in care beneficiile rezultate in urmautilizarii activului vor fi utilizate.Ca regula generala, metoda ce urmeaza a fi folosita este adoptata in functie de modul in care se estimeaza ca activul va aduce beneficii economice si este apoi aplicata consecvent de la o perioada la alta, cu exceptiacazului in care intervine o schimbare in modelul estimat al beneficiilor economice generate de activ.Exemplu privind amortizarea:Pentru un bun cu o valoarea de 50.000 lei, durata de utilizare 5 ani situatia amortizarii linare si degresive esteurmatoarea:Amortizarea liniara:AnulValoarea de intrareAmortizarea anualaAmortizarea cumultaValoarea contabila neta

150.00010.00010.00040.000

250.00010.00020.00030.000

350.00010.00030.00020.000

450.00010.00040.00010.000

550.00010.00050.0000

Rata de amortizarea liniara=100/5=20%Amortizarea degresiva:AnulValoarea de intrareAmortizarea degresivaValoarea contabila netaRata liniaraRata degresiva

150.00015.00035.00020%30%

250.00010.50024.50025%30%

350.000816516.33533,33%30%

450.0008165817033,33%30%

550.0008170-33,34%30%

Rata de amortizarea degresiva=20%x1,5=30%Durata de Viata a Imobilizarilor CorporaleBeneficiile economice aferente unui element al imobilizarilor corporale sunt consumate decatre intreprindere, in principal, prin utilizarea activului. Cu toate acestea, si alti factori, cum sunt uzura morala si uzura fizica aparute chiar si cand activul nu este utilizat, participa la diminuarea beneficiilor economice pe care acest activ le-arfi putut aduce intreprinderii.Prin urmare, toti factorii enumerati mai jos trebuie sa fie luati in considerare, in determinarea duratei de viata utila a unui activ:a)nivelul estimat de utilizare de catre intreprindere. Nivelul de utilizare este estimat pe baza capacitatii sau a productiei fizice estimate a activului;b)uzura fizica estimata, care depinde de conditiile de exploatare, cum ar fi numarul de schimburi in care se utilizeaza, programul de reparatii si intretinere practicat de intreprindere, modul de pastrare si intretinere a activului cand acesta nu este utilizat;c)uzura morala aparuta ca urmare a schimbarilor sau imbunatatirilor aduse procesului de productie sau datorita schimbarii in structura cererii pe piata pentru bunurile produse si serviciile furnizate de activul in cauza;d)limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului, cum ar fi expirarea termenelor din contractele de leasing aferente.Durata de viata utila a unui activ este definita pe bazautilitatii pe care intreprinderea a estimat-o pentru respectivul activ. Politica de management privind activele, practicata de conducerea intreprinderii, poate implica cedarea activului dupa un anumit timp sau dupa consumarea unei anumite proportii a beneficiilor economice aferente activului. Prin urmare, durata de viata utila a unui activ poate fi mai scurta decat durata de viata economica a acestuia. Estimarea duratei de viata utila a unui element al imobilizarilor corporale este o problema de rationamentprofesional, bazat pe experienta intreprinderii cu alte active similare.Terenurile si cladirile sunt active individuale si sunt tratate din punct de vedere contabil in mod distinct, chiar si atunci cand sunt achizitionate impreuna. Terenurile au in modnormal durata de viata nelimitata si sunt, prin urmare, supuse amortizarii. Cladirile au o durata de viata limitata si sunt, prin urmare, supuse amortizarii. O crestere a valorii unui teren pe care este situata o cladire nu afecteaza determinarea duratei de viata utila a acelei cladiri.Daca costul de achizitie al terenului include costul suportat in urma dezmembrarii, eliminarii sau restaurarii constructiei, costul restaurarii care revine terenului este amortizat pe durata obtinerii beneficiilor rezultatein urma efectuarii respectivelor costuri. In anumite cazuri, terenul insusi poate avea o durata de viata limitata, caz in care este depreciat in asa fel incat beneficiile rezultate sa fie reflectate.Valoarea reziduala a unui activ poate creste pana la o valoare egala sau superioara valorii contabile a activului. Daca se intampla acest fenomen, amortizarea calculata va fi nula, pana in momentul in care valoarea reziduala se va situa sub valoarea contabila a activului.Revizuirea metodei de amortizare sia duratei de viata utilaMetoda de amortizare aplicabila activelor trebuie revizuita periodic, iar daca se constata o modificare semnificativa in modelul estimat al beneficiilor economice aduse de acele active, atunci metoda trebuie schimbata pentru a reflecta aceasta modificare. Deasemenea, durata de viata utila a unui activ trebuie revizuita periodic pentru a se asigura faptul ca ipotezele initiale emise de entitate asupra activului in cauza sunt inca valide. Cand apare necesitatea schimbarii metodei, atunci este necesara si modificarea estimarilor contabile si deci, cheltuiala cu amortizarea corespunzatoare perioadei curente si perioadelor viitoare trebuie ajustata.IAS8 explica faptul ca procesul de estimare reprezinta o parte integranta, absolutnormala, a intocmirii situatiilor financiare in conformitate cu IAS. Orice revizuiri ale estimarilor nu trebuie sa conduca la retratarea cifrelor din anii precedenti, dar vor afecta exercitiul financiar curent si pe cele urmatoare.1.4.4 Deprecierea imobilizarilor corporalePotrivit IAS 16 "Imobilizari corporale", o intreprindere prezinta informatii referitoare la imobilizari corporale depreciate pe bazaIAS 36 ,,Deprecierea activelor"Acest standard prescrie procedurile prin care o entitate trebuie sa le aplice pentru a se asigura ca activele sale sunt raportate in situatiile financiare la o valoare mai mica sau egala cu valoarea lor recuperabila.Standardele Internationale de Raportare Financiara trateaza diferit problematica deprecierii; s-a indus termenul devaloare depreciabilacu alta semnificatie decat cea folositade practica romaneasca. Astfel, un activ trebuie reflectat in situatiile financiare la o valoare care sa nu depaseasca suma recuperabila obtinuta din utilizarea acestuia sau tranzactionarea pe o piata activa. Conceptul a fost dezvoltat tocmai pentru a asigura o mai buna si credibila reflectare a valorii unui activ, la data bilantului, in situatiile financiare ale unei intreprinderi. Si aceasta deoarece, in practica, desi existau obligatii statutare de a compara valoarea contabila a activelor cu valoarea de piata a acestora, cerintele nu erau aplicate neaparat riguros. Abordarea mult mai riguroasa a IAS 36 reflecta faptul ca autoritatilede reglementare au devenit constiente ca acesta a fost undomeniu neglijat in raportarea financiara.In Romania prin OMFP nr. 1.752/2005, evaluarea elementelor de activ este aliniata la prevederile standardelor. Evaluarea in situatiile financiare se face respectand principiul prudentei tinand seama detoateajustarile de valoare datorate deprecierilor; astfel,,,ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca acea reducere este sau nu definitiva. Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite in continuare amortizari, si/sau ajustarile provizorii, denumite in continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, in functie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor."La data bilantului intreprinderile romanesti vor evalua activele imobilizate prin compararea valorii contabile cu cea stabilita in baza inventarierii; pentru diferentele constatate in minus intrevaloarea de inventarsivaloarea contabilanetase evidentiaza in contabilitate fie o amortizare suplimentara - daca deprecierea este ireversibila , fie se efectueaza o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare - atunci cand deprecierea este reversibila. Se constata astfel o aliniere a reglementarilor contabile romanesti la prevederile Standardelor Internationale de Contabilitate si Raportare Financiara, recunoasterea activelor la incheierea exercitiului urmand principiul recuperabilitatii acestora, daca este sa consideram valoarea de inventar ca exponent al valorii de piata, si, de asemenea, urmarind utilitatea bunului pentru intreprindere; se impune insa o analiza detaliata a conceptelor de pierdere de valoare, amortizare respectiv provizioane pentru depreciereenuntate si anterior in prezentul material.Deprecierea de valoare este, deci, o pierdere de valoare ce apare pe parcursul duratei de viata utila a unui activ, ca urmare a influentei unor factori interni sau externi, care facca valoarea justa minus costurile de vinzare sau valoareade utilizare sa fie mai mici decit valoarea contabila neta.Spre deosebire de amortizare, o pierdere din depreciere poate fi casata, valoarea respectivului activ majorindu-se pina la nivelul noii valori recuperabile cu conditia sa nu depaseasca valoarea contabila neta a activului daca deprecierea de valoare nu ar fi fost recunoscuta.Deprecierea se stabileste anual pe bazatestului de deprecierepe baza relatiei:Depreciere = Valoarea neta contabila(VNC) - Valoarea recuperabilaVNC = Vcontabila initiala -Amortizarea cumulata - Deprecierea cumulataValoarea recuperabilaeste maximul dintre pretul net de vanzare al unui activ si valoarea sa de utilizare.1.4.5 Derecunoasterea imobilizarilor corporaleValoarea contabila a unui element de imobilizarecorporala va fi de-recunoscut doar:a)in momentul cedarii;b)sau atunci cand nu se mai previzioneaza generarea unor beneficii economice din utilizarea sau vanzarea activului respectiv.Castigul sau pierderea rezultate in urma derecunoasterii unui element de imobilizari corporale sunt recunoscute in contul de profit si pierdere in momentul derecunoasterii (cu exceptia cazului in care IAS 17 prevede un alt tratament in cazul vanzarii sau a unui leasing). Castigurile nu vor fi recunoscute ca venituri.Castigul sau pierderea rezultate in urma derecunoasterii unui element de imobilizare corporala, trebuie determinata ca diferenta intre castigul net din vanzare si valoarea contabila a bunului.oTratamente si practici contabile specificeContabilitatea primara.Sistemul de conturi si contabilizareaIn practica romaneasca, coroborand denumirea Standardului International de ContabilitateIAS 16 "Imobilizari corporale" si grupa conturilor destinata contabilizarii operatiilor privitoarela imobilizarile corporale din Planul de conturi general aprobat prin OMFP nr. 1.752/2005, se considera ca delimitarea imobilizarilor corporale se poate face in urmatoarele categorii:- terenuri si amenajari de terenuri,- imobilizari corporale clasificate in:1. constructii;2. instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;2.1. echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru),2.2. aparate si instalatii de masurare, control si reglare,2.3. mijloace de transport,2.4.animale si plantatii,3. mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si material si alte active corporale.Imobilizarile corporale sunt definite ca fiind obiectul sau complexul de obiecte care indeplinesc cumulativ doua conditii:g)au o valoare mai mare decat limita stabilita de lege (in prezent Codul fiscal a stabilit limita minima de 1800 lei)h)au o durata utila de viata mai mare de 1 an.Operatii contabile privind imobilizarile corporaleContabilitateaoperatiilor privind intrareaImobilizarile corporale pot intra in intreprindere prin:a)-aport in natura la capitalul socialb)-achizitionare de la furnizori interni/externic)-constructie in antrepriza sau regie propried)-obtinerecu titlu gratuit, subventie, plus de inventarIntrarea prin aport in naturase inregistreaza pe baza procesului verbal de receptie la valoarea de aport. Inregistrarea contabila este:grupa 21 =%valoare de aport1)valoarea nominalaprima de aport

Intrarea prin achizitie de la furnizori interni si/sau externi:a) intrarea imobilizarilor de la furnizori internice se inregistreaza lacostul de achizitieconform facturii si procesului verbal de receptieImobilizarilecorporale achizitionate pot necesita montaj si probetehnologice sau nu.1) achizitionarea imobilizarilor corporale care nu necesita montaj si probe tehnologice%=404valoare facturatagrupa 21cost de achizitie1012valoare T.V.A2) achizitionarea imobilizarilor corporale care necesita ulterior efectuarea unor lucrari de montaj si/sau probe tehnologiceCumpararea imobilizarilor corporale conform facturii:%= 404valoare facturata1043cost de achizitie4426valoare T.V.APentru cheltuielile de montaj si probe tehnologice:%=404valoarefacturata231cost lucrari4426valoare T.V.APunerea in functiune a imobilizarilor corporale:grupa 21 = 231cost de achizitie + cost lucrariPentruimobilizarilecorporaleachizitionatedelafurnizoriexterni(import), la inregistrarea in contabilitate se va tine cont de particularitatile importului de bunuri care genereaza elemente specifice costului de achizitie, si anume:taxe vamale, comision vamal, accize.Intrarea imobilizarilor corporale se inregistreaza la costul de achizitie conform facturii externe, a facturii de transport extern si a declaratiei vamale prin urmatoarea inregistrare:grupa 21=%cost de achizitie231valoarea in vama4426taxe vamale447comision vamalContabilitatea operatiilorprivind iesireaImobilizarile corporale pot iesi din patrimoniul intreprinderii prin: casare, vanzare, lipsurila inventar, cedari cu titlu gratuit, schimb de active, alte cazuri de forta majora.Iesirea prin casareconstituie o modalitate complexa cuprinzand operatii : demolarea, demontarea sau dezmembrarea imobilizarilor corporale, valorificarea subansamblelor, ansamblelor, pieselor componente si a materialelor rezultate si scaderea din evidenta contabila a acestor imobilizari corporale.Scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale cu valoarea de intrare complet amortizata sau cu valoarea de intrare partial recuperata se face cu aprobarea Consiliului de Administratie. Dupa obtinerea acestei aprobari se valorifica componentele rezultatedin casare fie prin vanzare, fie prin utilizarea lor la executarea altor imobilizari corporale.Operatiile economico-financiare de scoatere din functiune a imobilizarilor corporale prin casare sunt :1. scaderea din evidenta contabila a imobilizarilor corporaleAceasta se face diferit in functie de valoarea recuperata integral sau partial pe calea amortizarii si se inregistreza pe baza procesului verbal de scoatere din functiune astfel :-daca valoarea este recuperataintegral pe calea amortizarii281 = grupa 21b) daca valoarea de intrare este recuperata partial pe seama amortizarii%= grupa 21valoarea intrata281amortizarea cumulata6583VCN2. cheltuieli ocazionate de scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale sunt inregistrate dupa natura elementelor de cheltuieli prinfolosirea conturilor din clasa 6. Documentele pe baza carora se inregistreaza aceste cheltuieli sunt :a)bon de consumb)stat de plata a salariilorc)situatia de calcul a contributiei la asigurarile sociale.Clasa 6=%total cheltuieliClasa 3Clasa 43. valorile materiale rezultate in urma dezmembrarilor constituie pentru intreprindere venituri si se inregistreaza pe baza bonurilor de intrare astfel :Clasa 3 = 7588valoarea materialelor recuperateIesirea prin vanzareIesirea prin vanzare a imobilizarilor corporale se face similar operatieiscoaterii din evidenta a imobilizarilor casate , tinandu-se contde valoarea de inregistrare , recuperata integral sau partial, pe calea amortizarii.Iesirea prin vanzare genereaza si reflectarea operatiei de vanzare cu pretul de vanazare si T.V.A inregistrata pe baza facturii.-Vanzareape baza de factura461=%valoare factura7583pret de vanzare4427T.V.AScaderea din evidenta contabila a imobilizarilor corporale complet amortizate281=grupa 21valoare de intrare-inregistrarea scaderii din evidenta, in situatia in care valoarea de intrare a fost recuperata partial%=grupa 21valoare de intrare281amortizare cumulata6583diferenta ramasa neamortizataExemple privind contabilitatea imobilizarilor corporale la SC ,,BRIDGE ROM SRL"societatea cumpara un utilaj la un pret de achizitie de 5 000, cheltuielile de transport sunt de 200 lei.Inregistrarea contabila este:5 200 2131 echipamente tehnologice=404furnizori6 1889884426 TVA deductibilade imobilizaripe data de 05.04 2007 primeste de la un asociat aportul in natura concretizat intr-o matrita evaluata la pretul total, stabilit pe baza de expertiza tehnica, de 22.000 lei si consemnat in procesul verbal de predare-primire:2122=45622.000Echipamente tehnologicedecontari cu asociatiiprivind capitalulpe 05.07 2007societatea a achizitionat o instalatiela un pret de cumparare de 50.000 lei. Cu ocazia achizitionarii acestei instalatii, societatea a mai suportat urmatoarele cheltuieli:Cheltuieli de transport = 2.050 lei (legate de livrare)Cheltuieli deinstalare = 1.000 leiCheltuieli de punere in functiune = 500 leiDurata de utilizare a instalatiei este estimata la 5 ani, iar la sfirsitul duratei de viata intreprinderea considera ca va obtine din vinzarea acesteia 14.500 lei si ca va suporta cheltuieli cu demontarea de 500 lei. Sa se stabileasca costul de achizitie al activului.stabilirea costului de achizitie:Pret de cumparare50.000 leiCheltuieli de transport2.050 leiCheltuieli de instalare1.000 leiCheltuieli de punere in functiune500 leiCheltuieli cu demontarea500 leiTotal cost de achizitie54.050 lei.inregistrarea incontabilitate (fara a se lua in calcul T.V.A. aferenta):2131 = %54.050lei40450.000 lei4013.550lei1513500 leisocietateadetine o cladire achizitionata la o valoare de 300.000 lei, amortizata pentru 60% din valoarea ei si pe care o vinde la un pret de vinzare de 150.000 lei.1.inregistrarea in contabilitate a vanzarii:461=%178.500 lei7583150.000 lei442728.500 lei2.scoaterea din gestiune:%=2131300.000 lei2812180.000 lei6583120.000leisocietatea detine un utilajin valoare de 200.000 lei , ea hotaraste casarea utilajului pentru care s-ainregistrat o amortizare cumulata de 180.000 lei%=2131200.000 lei2813180.000lei658320.000 leiin data de 01.10 2007 societatea achizitioneaza in sistem leasing un autoturism pentru transport. Valoarea lui este de 50.000 lei, fara TVA. Avansul este de 20% achitat imediat.Inregistrarile efectuate de societate sunt:Inregistrarea in contabilitate a imobilizarilor corporale primite conform contractului de leasing : 2133 ,,Mijloace de transport "= 167,,Alte imprumuturi si datorii asimilate"Inregistrarea facturii deavans:%=40411.900 lei10.000 1671.1904426Plata facturii de avans404=512111.900 leiAmortizarea imobilizarilor corporale achizitionate in sistem de leasing se face conformduratelor normale de functionare legale in vigoare. Astfel, amortizarea lunara se inregistreaza astfel:681,,Cheltuieli de exploatare=281,,Amortizari privind1041,67leiprivindamortizarile si provizioanele"imobilizarile corporale"Prezentarea informatiilor privind imobilizarile corporaleSituatiile financiare trebuie sa prezinte, pentru fiecare clasa de imobilizari corporale, urmatoarele informatii:a)bazele de evaluare folosite in determinarea valorii contabile brute;b)metodele de amortizare folosite;c)duratele de viata utila sau ratele de amortizare folosite;d)valoarea contabila bruta si amortizarea cumulata (impreuna cu pierderile cumulate din depreciere) la inceputul si la sfarsitul perioadei;e)o reconciliere a valorii contabile la inceput si la sfarsitul perioadei, mentionandu-se:intrarile;cedarile;

achizitiile rezultate din combinari de intreprinderi;cresteri sau diminuari din timpul perioadei rezultate din reevaluarii, si din pierderile din depreciere recunoscute sau reluate direct in capitalurileproprii pe baza IAS 36 "Deprecierea activelor";pierderile din depreciere recunoscute in contul de profit si pierdere in timpul perioadei pe baza IAS 36;pierderile din depreciere reluate in contul de profit si pierdere in timpul perioadei pe baza IAS 36;amortizarea;diferentele de curs valutar nete, rezultate in urma conversiei situatiilor financiare ale unei entitati externe;alte miscari valorice.Situatiile financiare trebuie, de asemenea sa prezinte siurmatoarele informatii:a)existenta si valoarea activelor gajate sau ipotecate, sau acordate drept garantie pentru anumite obligatii ale intreprinderii;b)valoarea cheltuielilor efectuate pentru imobilizarile corporale in curs;c)valoarea angajamentelor privind achizitionarea de imobilizari corporale;d)daca nu este prezentata separat in cadrul unei pozitii din contul de profit si pierdere , valoarea compensatiilor primite de la terti privind imobilizarile corporale care au fost depreciate, pierdute sau cedate este introdusa in rezultatul exercitiului.In cazul in care elementele de imobilizari corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate urmatoarele informatii:a)baza folosita in reevaluarea activelor;b)daca a fost implicat in procesul de reevaluare un evaluator independent;c)metodele si estimarile importante care au fost aplicate in procesul de stabilire a valorii juste a activului;d)valoarea contabila a fiecarei clasede imobilizari corporale care ar fi fost inclusa in situatiile financiare, daca activul ar fi fost inregistrat conform tratamentului contabil de baza;e)surplusul din reevaluare, indicand modificarile aferente perioadei si orice restrictii care privesc distribuirea catre actionari a soldului rezultat din diferentele din reevaluare.Utilizatorii informatiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentru nevoile lor si urmatoarele informatii aditionale:a)valoarea contabila a imobilizarilor corporale aflate temporar in conservare;b)valoarea contabila bruta a oricaror active integral amortizate si care sunt inca in folosinta;c)valoarea contabila a imobilizarilor corporale scoase din folosinta si care sunt tinute cu scopulde a fi cedate;d)daca se aplica tratamentul contabil de baza, valoarea justa a imobilizarilor atunci cand aceasta este semnificativ diferita de valoarea contabila.In bilantactivele sunt prezentate in ordinea inversa a lichiditatiilor. Imobilizarile sunt mai greu transformabile in bani (putin lichide), ele avand durate de viata utila mai mari de un an. Astfel, activele imobilizate se gasesc in partea superioara a activului bilantului, mai precis pe primele pozitii.Imobilizarile sunt inscrise inbilant la cost sau la valoarea rezultata in urma reevaluarii, din care se deduc amortizarile si provizioanele (reducerile) pentru depreciere constatate. Desi conturi de pasiv, conturile de amortizari si provizioane apar in activ cu semnul minus, rectificand valorile imobilizarilor la care se refera.Daca in bilant sunt prezentate principalele categorii de imobilizari la valoarea lor neta, in notele la bilant se detaliaza evolutia acestor active in cursul exercitiului (sold initial, intrari, iesiri), precumsi a amortizarii acestora - in nota numarul 1.InANEXA 1sunt prezentate bilanturile pe anul 2006 si 2007, precum si notele explicative.oInterpretari si analize financiare privind imobilizarile corporalePentru a realiza un diagnostic asupraactivelor imobilizate putem urmari urmatoarele aspecte:marimea si dinamica activelor imobilizate,structura si starea activelor,miscarea activelor imobilizate,eficienta folosirii activelor imobilizate.Se pot calcula urmatorii indicatori in ceea ce priveste activele imobilizate:rata activelor imobilizater1=valoarea activelor imobilizate nete X 100valoarea activului totaleficienta folosirii activelor imobilizater2=productia exercitiuluiX1000valoareaactivelor imobilizaterata cheltuielilor cu amortizarear3=amortizarea inclusa anual in costuriX1000productia exercitiuluiSe pot analiza, de asemenea indicatori ai structurii si starii activelor imobilizate; de exemplu coeficientul de uzura - evolutia acestuia reflectand politica de investitii a intreprinderii. Cresterearatei semnifica imbatranirea activelor, stabilitatea presupune mentinerea starii acestora, dupa cum diminuarea ratei asigura intinerirea activelor amortizabile.Ku=suma amortismentelor cumulateX100valoarea activelor imobilizate (suma bruta).Referitor la incidentele asupra indicatorilor de raportat in situatiile financiare sepot analiza:autonomia financiara= capital propriu/pasiv totalX100indatorarea global= datorii totale/pasiv total X 100indatorarea la termen=datorii pe temen lung/capital propriuX100rentabilitatea capitalului= rezultat net/capital propriuX100Pebazainformatiilor preluate din situatiile financiare la societatea ,,SC BRIDGE ROM SRL" rezultatele analizei este urmatoarea:Specificatie20062007

Active imobilizate nete107.398183.417

Active imobilizate brute136.342248.090

Amortizare cumulata28.94464.673

Active totale142.020494.499

Productia exercitiului481.191729.601

Cheltuieli cu amortizarea - anuala12.53535.731

Capitaluri proprii114.956294.922

Datorii totale141.024394.456

Datorii pe termen lung46.59766.977

Pasiv total255.980689.378

Rezultat net112.762292.728

R1 = A imobilizate nete / A t x10075,62%37,09%

R 2 = Q e / A imobilizate nete x10004.480,453.977,83

R 3 = cheltuieli cu amortizarea anuala/ Q e x100026,0548,97

K u=amortizare cumulata/valoarea activelor imobilizate (suma bruta) x 10021.23%26.06%

A f = Capital propriu/ Pasiv total x10044.91%42,78%

I g = Datorii total / Pasiv totalx10055.09%57.22%

I t= DTL /Capital propriu x10040.53%22.71%

R c=Rezultat net/Capital propriu x10098.09%99.26%

Capitolul 2Formularea depropuneri de modificare a politicilor si optiunilor contabilepentru sporirea relevantei si credibilitatii privind prezentarea informatiilor privind imobilizarile corporale lasocietatea ,,BRIDGE ROM SRL"2.1.Prezentarea activitatii societatiiSocietatea S.C. BRIDGE ROM SRL este o societate cu raspundere limitata. Ea estespecializatain productia trofeelor, obiectelor_pentru_premieri,_articolelelor_promotionale.
Activitatea a inceput in 1999 prin producerea panglicilor de medalii, la care s-au adaugat in timp snururile de medalii, ecusoanele, cocardele si apoi panglicile imprimate, dar si cutiile din plus si fanioanele_nepersonalizate.Coordonatele activitatii au fost de la inceput : calitatea ridicata a produselor, prezentarea si distribuirea noutatilor de pe piata mondiala, preturi rezonabile, dar si ambitia de a onora cererile tuturor_clientilor_chiar_si_cu_sacrificii_de_pret.Din anul 2002 pe langa produse a inceput sa sepromoveze si servicii. S-a inceput cu serviciile de personalizare, respectiv gravura mecanica computerizata continuata apoi de personalizare_prin_sablare_si_termotransfer. Pe langa productie societatea se ocupa si cu distributia catre clienti a obiectelor executate.Pentru desfasurarea activitatii de productie, societatea detine imobilizari corporaleconcretizate in echipamente, instalatii tehnice si utilaje.Pentru activitatea de distributie societatea dispune de autoutilitare si autoturisme.Majoritatea imobilizari corporale au fost achizitionate in leasing financiar sau dinfonduri proprii.In anii 2006 si 2007 s-a constatat o crestere semnificativa fata de anii precedenti de intraride imobilizari corporale concretizate in utilaje si mijloace de transport.2.2 Prezentarea politicilor aplicate de societate cu privire laimobilizarilor corporaleImobilizarile detinute de societate sunt prezentate in tabelul de mai jos. Registrul imobilizarilor este prezentat in ANEXA 2:NR.DENUMIRECod clasaDatavaloarevalramamortlunaamortpldurata_ndur_ram

1MATRITA2.1.9.3.01.07.20011177,48578,97,33598,5815679

2MENGHINA2.1.8.6.01.06.2000539,16151,655,05387,5112030

3SETMATRITA2.1.9.3.01.04.20011438,9710,069,34728,8415676

4AUTO DAEWOO ESPERO2.3.2.1.1.01.04.2004200005335,6333,4714664,46016

5ASPIRATOR RUMEGUS3.1.5.01.07.20021122,74105,815,121016,94727

6MASINA SPALAT3.1.5.01.01.2003840,79148,2611,41692,534813

7MOBILIER3.1.1.01.06.20002931,7747,7524,922183,9512030

8CLADIRE USOARA CU STRUCTURA METALICA1.3.1.1.01.07.200650004557,326,04442,68192175

9TEREN01,07,20065000050000Nu se amortizeaza

10SOLENZAROSIE2.3.2.1.1.20.07.2006146009429,1304,175170,894831

11SISTEM INTEL CELERON 3.00 GHZ3.2.2.22.07.20061562,8824,8343,41737,973619

12MATRITA LEMN2.1.8.4.23.08.20064400,53667,145,84733,449680

13NOTEBOOK3.2.2.11.09.200633101930,891,951379,163621

14OPEL ASTRA2.3.2.1.1.01.09.200655000378131145,8317187,454833

15MASINA SLEFUIT LEMN2.1.11.5.01.11.20066400055333666,678666,719683

16SISTEM PC SIEMENS3.2.2.09.01.200726001805,672,22794,423625

17OPELVIVARO TRANSPORTER2.3.2.1.1.01.10.200750000479171041,672083,344846

18FIERASTRAU ELECTRIC BOSCH2.1.1.8.01.11.200741504063,586,4686,464847

Politici aplicate de societate la evaluarea imobilizarilor corporale:1.Evaluarea initiala aimobilizarilor corporales-a realizat folosind ca baza de evaluare costul de achizitie.2.Recunoasterea imobilizarilor corporale detinute de societate a fost efectuata in conformitate cu cerintele IAS 16.3.Cheltuieli ulterioare efectute laimobilizarile existe au fost incluse incheltuieli cu reparatiile si intretinereaacestor active, nici o cheltuiala din acestea nu au dus la imbunatatirea activelor.4.Societatea detine un teren si o cladire. Terenul nu se amortizeaza, iar cladierease amortizeaza liniar.5.Evaluarea la iesire. Societatea nu a efectuat nici o vanzare sau casare.6.La sfarsitul anului, societatea a evaluat imobilizarile corporale la cost istoric - valoare contabila, netinind cont de valoarea recuperabilasau de utilizare a acestor active.7.La bilant, evaluareas-a efectuat in conformitate cu reglementarile legale in vigoare, la valoare contabila neta.8.Nu s-au inregistrat deprecieri pentru imobilizarile corporale si nu fost efectuate reevaluari ale acestora.Politica de amortizareaplicata de societateSocietatea a utilizat pentru amortizarea imobilizarilor corporale metoda de amortizare liniara si a folosit ca durata de viata utila pentru amortizare, duratele normale de functionare amijloacelor fixe cuprinse in catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.Valorile amortizabile au fost valorile de intrare (costul de achizitie) diminuat cu valori reziduale. Valorile reziduale se regasesc in contractile de leasing.Amortizarea s-a calculat si inregistrat in contabilitate incepind cu luna imediat urmatoare punerii in functiune conform legii.2.3 Propuneri de modificare a politicilor si optiunilor contabile privind imobilizarile corporaleReevaluareaimobilizarilor corporaleSocietatea ,,SC BRIDGE ROM SRL", nu a practicat pana in present nici oreevaluare a imobilizarilor corporale.Nu s-a efectuat nici un test de depreciere, deci nu s-a facut comparatia dintre valoarea contabila si cea de inventar -valoare recuperabila sau de utilitate.Intr-oeconomiein continua dezvoltare, prezentarea in situatiile financiare a activelor evaluate la cost istoric, nu mai prezinta o imagine fidela. Neaplicind evaluarea la valoare justa nu se poate asigura comparabilitatea in timp a performantelor reale ale entitatii.Deci se propune efectuarea testului de depreciere asupra imobilizarilor corporale. Aceasta politica poate fi aplicata atit asupra utilajelor, mijloacelor de transport, cat mai ales asupra terenului detinut de societate si asupra cladirii, pentru sporirea relevantei si credibilitatii informatiei prezentate in situatiile financiare ale societatii.Societatea poate folosi pentru evaluarea activelor imobilizate urmatoarele baze de evaluare:valoarea de utilitate, daca sepot estima avantajele economice viitoare ce vor fi obtinute din utilizarea acestoravaloarea de piata, se poate folosi pentru toate imobilizarile corporalevaloarea de inlocuire, aceasta reprezinta investitia pe care ar trebui sa o faca societatea pentru a inlocui un activ. Aceasta se utilizeaza foarte rar.Dintre acestevaloari se retinecea mai mare si se va compara cu valoarea contabila.La momentul reevaluarii, se va tine seama si de uzura fizica a activului evaluat, deoarece aceastareprezinta pierdere de valoare sau utilitate datorata utilizarii indelungate.De obicei in urma unei reevaluari este asteptata o crestere de valoare a activelor, aceasta poate fi un avantaj, deoarece creste valoarea patrimoniului, permite inregistrarea unor cheltuieli de amortizare mai mari. Daca reevaluarea imobilizarilor s-ar face sistematic, in acord cu rata inflatiei si cu conditiile de exploatare ale bunurilor respective, atunci cheltuielile cu amortizarea ar fi mai aproape de realitate si implicit impozitul pe profit ar fi mai mic.De altfel se tine seama cadaca se reevalueaza un activ dintr-o categorie, toate celelalte active din acea categorie se vor reevalua. Acest lucru este necesar pentru a putea prezenta in situatiile financiare valori omogenesi comparabile.Toate utilajele si mijloacele de transport au fost achizitionate de pe piata si deci la orice moment se poate afla pretul de piata al acestora.Daca societatea va hotari sa aplice reevaluarea, ea trebuie aplicata cu consecventa in fiecare exercitiu financiar. La noi intara,se permite reevaluarea imobilizarilor corporale prin determinarea valorii juste stabilite pe baza unor estimari efectuate de catre evaluatori autorizati.Schimbarea duratelor de viataPotrivit prevederilor din IAS 16 ,,Imobilizari corporale" durata de viata a unuiactiv ar trebui determinata prin analiza mai multor factori:nivelul estimat de utilizare de catre intreprindere (pe baza capacitatii de productie sau productiei estimate);uzura fizica estimata (functie deconditiile de exploatare);uzura morala aparuta / care va aparea;limitele juridice privind posibilitatea utilizarii activului (in contractele de leasing).Deci, durata de amortizarear trebui stabilita de intreprindere folosindrationamentul profesional, in baza experientei acumulate de aceasta privind practica si gestiunea activelor imobilizate similare.Intreprinderea trebuie saapeleze la toate informatiile disponibile, implicit la aportul specialistilor - fie ei ingineri,profesionisti contabili sauevaluatori specializati in modelarea unei durate de viata realiste; estimarile duratei de viata nu ar trebuisa fie facutela intamplare, ci trebui sarespecte criteriul fiabilitatii.Se observa ca duratele de viata ale societatii sunt cuprinse intre 3si 8 ani, deci sunt destul de mici.Schimbarea duratelor de viata ar modificaindicatorii societatii prezentati in situatiile financiare astfel:SpecificaieCrestere (scadere) la nivelul duratei de viata amortizabila a activului

RezultateMai ridicate(scazute) datorita unei cheltuieli cu amortizarea mai scazute (ridicate)

Activ netMai ridicat (scazut), datorita unei diminuari mai mici (mari) a valorii activelor

Flux de trezorerieNici un efect

Marja profituluiMai (mare) mica, datorita unorrezultate mai ridicate (scazute)

Rata lichiditatii curenteNici un impact, afecteaza doar activele imobilizate

Viteza de rotatie a activelorMai scazuta (ridicata), datorita activelor mai (ridicate) scazute

Grad de indatorareMai scazut (ridicat), datorita activului net mai ridicat (scazut)

RentabilitateaActivelorMai mare (mica), datorita unei cresteri mai mari (mai mici),procentual, la nivelul rezultatelor comparativ cu nivelul activelor

Schimbarea politicii de amortizare|Inconformitate cu IAS 16, metoda de amortizare ar trebui sa reflecte modelul dupacare beneficiile economice viitoare ale unui activ vor fi consumate de catre societate.Societatea a aplicat metoda de amortizare liniara pentru toatecategoriile de imobilizaricorporale, cu toate ca exista restrictii doar pentru constructii(unde este obligatorie metoda liniara).Prin amortizare, se constituie resurse la nivelul societatii destinate sa asigure mentinerea potentialului de productie in viitor.Amortizarea, prin calculul sau, reprezinta un instrument eficient pentru:calcularea deprecierii; corectarea efectelor inflatiei si reprezinta un instrument de politica economica, beneficiind de reguli fiscale, ceea ce permite dezvoltarea potentialului tehnic al intreprinderii.De exemplu societatea poate sa utilizeze aplicarea metodei de amortizare accelerata pentru mijloace de transport.Acest lucru ar modifica indicatorii societatii prezentati in situatiile financiare astfel:RezultateMai scazute datorita unei cheltuieli cu amortizarea mai ridicate

Activ netMai mic, datorita unei diminuari maimari a valorii activelor

Flux de trezorerieNici un efect

Marja profituluiMai mica, datorita rezultatelor mai scazute

Rata lichiditatiicurenteNici un impact, afecteaza doar activele imobilizate

Viteza de rotatie a activelorMai ridicata, datorita activelor mai scazute

Grad de indatorareMai ridicat, datorita activului net mai scazut

RentabilitateaActivelorMai mica, datorita unuideclin mai mare, procentual, la nivelulrezultatelor comparativ cu nivelul activelor

RentabilitateaCapitaluluiMai mica, datorita unui declin mai mare, procentual, la nivelul rezultatelor decat la nivelul capitalului propriu

ConcluziiLucrareaprezintacontabilitatea imobilizarilor corporale, prin prisma IAS 16, cu prezentarea unor exemple pentru cele mai importante aspecte ale acestei problematici.In capitolul 2s-a dorit demonstrarea faptului ca politicile si tratamentele contabile prevazute de IAS-uri pot fi alese, aplicate sau modificate chiar si de catre societatile mici, atata timp cat alegerea tratamentului contabil este justificat de ratiuni de imbunatatire a calitatii situatiilor financiare in aprecierea pozitiei si performantelor financiare ale intreprinderii.Politica de amortizare imobilizarilor corporale, trebuie sa arate cat mai fidel cum seconsuma beneficiile economice ale entitatatii si recupereazavalorea lor.Evaluarile si reevaluarile imobilizarilor corporale in contabilitate trebuie facute cufrecventa si nu numai la momentul bilantului, pentru a arata contributia reala a acestora la dezvoltarea entitatii.Ar trebui ca societatile romanesti sa apeleze cat mai des la ajutorul evaluatorilor,chiar daca acest lucru implica anumitecosturi.Bibliografie1. Cicilia Ionescu-Sisteme Contabile Moderne, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti,2005;2. Cicilia Ionescu -Contabilitate - Bazesi Proceduri, Ed. Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti, 2007;3. Popescu Lucian, BalutaAurelian-Virgil,"Metodesi procedee de calculatie a costurilor",Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007;4. Luminita Ionescu -Reforma bugetului publicsi a contabilitatii publice inRomania,Editura Economica, Bucuresti, 2005;5. Aurelian-Virgil Baluta, - Contabilitatesi gestiune fiscala, Editura Fundatiei Romania deMaine, Bucuresti, 2007;6. Luminita Ionescu, Liana Gadau -Contabilitatea institutiilor publice, teste grila siaplicatii practice, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti,2007;7. Luminita Ionescu -Contabilitatea aprofundataa societatilor comerciale,Ed. a III-a revizuitasi adaugita, Editura FRM, Bucuresti, 2007;8. Luminita Ionescu, Lucian Ilincuta, Floarea Georgescu- Contabilitatea aprofundataasocietatilor comerciale, teste grila si aplicatii practice, Editura FRM, Bucuresti 2008;9. OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor Metodologice privind organizareasiconducerea contabilitatii institutiilor publice, Planul de conturi pentru institutiile publicesiinstructiunile de aplicare a acestuia, MO nr. 1.186 din 29 decembrie 2005;10. OMEF nr. 116/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice privind intocmireasidepunerea situatiilor financiare ale institutiilor publice la 31 decembrie 2007, M.O nr. 46 din 21ianuarie 2008;11. Ordinul Ministrului Finantelornr. 1752/2005 privind aprobarea Reglementarilor contabileconforme cu directivele europene, MO nr. 1080 bis/30.11.2005;12. Ordinul Ministrului Economiei si Finantelornr. 2374/2007 privind modificarea OrdinuluiMinistrului Finantelor nr. 1752/2005, Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.25/14.01.2008;13. Standardele Internationale de Raportare Financiara, Editia 2007, emise de Consiliul pentruStandarde Internationale de Contabilitate (IASB)Editura Irecson(traducere), Bucuresti,2007;14.Legea Contabilitatii nr. 82/1991, republicata, Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.454 din18/06/2008.