IAS 16 - Imob Corporale( 2 Cazuri)

IMOBILIZARI CORPORALE

Imobilizarile corporale sunt acele active care sunt intretinute se o intreprindere pentru a fi utilizate in cantitatea de bunuri, prestarea de servicii in scopuri administrative pentru a fi inchiriate tertilor si care este posibil a fi utilizate pe mai multe perioade.

Activele imobilizate corporale sunt numite si active tangibile pentru a fi deosebite de imobilizarile necorporale/intangibile.

Recunoasterea imobilizarilor corporale are la baza criteriile din cadrul general al IASC conform carora una ctiv este resursa controlata de intreprindere ca urmare a unor evenimente trecute si care genereaza beneficii economice viitoare, avand un 515h75f cost/valoare credibila.

Se observa ca recunoasterea unui active priveste certitudinea generarii de beneficii respective fluxul de numerar in mod direct/indirect catre intreprindere.

Amortizarea conform IAS 16 este alocarea sistematica a valorii amortizabile a unui active pe intreaga durata de viata utila.

Valoarea realizabila a entitaii=valoarea actualizata a fluxurilor de numerar pe care intrerpinderea estimeaza sa le obtina din utilizarea continua a activului si din vanzarea acestuia la sfarsitul duratei normale de viata

Valoarea justa=suma pentru care un active ar putea fi schimbat de buna voie intre 2 parti aflate in cunostina de cauza in cadrul unei tranzactii cu pretul determinat in mod obiectiv.

Valoarea reziduala=suma net ape care intreprinderea estimeaza ca o va obtine pentru un active la sfarsitul duratei de viata utile a acesteia dupa scaderea cheltuielilor de cedare/vanzare estimate.

Durata de viata utila= reprezinta perioada pe parcursul careia intreprinderea estimeaza ca va utilize activul supus amortizarii sau numarul de unitati produse pe care intreprinderea estimeaza ca il va obtine prin folosirea activului respective

IAS 16 stabileste ca evaluarea initiala a unei imobilizari corporale trebuie realizata la costul de achizitie sau costul de cantitate.

Costul de achizitie=al unei imobilzari corporale este format din pretul de achizitie de la furnizor, taxele necesare aferente achizitie(TVA), si alte costuri atriibuite unui active:cost de manipulare, cheltuieli cu transportul, costul instalarii si montajului.

In costul initial al unui active pot fi incluse si costurile estimatecu denaturearea si dezafectarea echipamentului instala la sfarsitul duratei utile de viata al activului.

STUDIU DE CAZ privind contabilizarea imobilizarilor corporale

La incepul exrecitiului 2005 o societatea a achizitionat un echipament tehnologic la un cost de achizitie de 4 mil RON. Directorii estimeaza ca durata utila de viata va fi de 5 ani, iar la sfarsitul duratei de viata vor fi suportate cheltuieli cu dezafectarea in valoare de 200000 RON.

Amortizarea liniara

La 1.01.2005 se estimeaza ca d pe piata va evolua astfel:

2005 d=18%

2006 d=14%

2007 d=8%

2008 d=6%

2009 d=5%

La sfarsitul anului 2005 valoarea recuperabila este estimate la 3 mil RON.

Inregistrari in 2005

1. Achizitionarea echipamentului

%=404 4760000

2131 4000000

4426 760000(TVa 19%)

2. se include in valoarea contabila a echipamentului valoarea actualizata a chetuieli estimate cu dezafactarea.

valoarea actualizata a chetuieli estimate cu dezafectarea.

2131=1513 123687

3. 31.12.2005 ste inregistrat influenta trecerii timpului pentru anul 2005 asupra cheltuieli cu dezafectarea echipamentului

123687*18%=22264

123687+22264=145951

6812=1513 22264

4. se inregistreaza amortizarea pentru anul 2005

Valoarea amortizabila 4000000+123687=4123687

Amortizarea aferente anul 2005=4123687/5=824737

6811=2813 824737

5.La sfarsitul anului 2005 se efectueaza testul de depreciere al echipamentului.

Valoarea neta contabila=4123687-824737=3298950

Valoarea recuperabila=3000000

Deprecierea echipamentului=3298950-3000000=298950

6813=2913 298950

La sf anului 2006 cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 300000, iar ratele dobanzii de plata sunt reestimate astfel:

2007 d=9%

2008 d=8%

2009 d=7%

Valoarea recuperabila la sfarsitul anului 2006 este estimate la 2400000. inregistrarile aferente 2006.

6.se inregistreaza cresterea valorii cheltuielilor cu dezafectarea pentru anul 2006

145951*14%=20433

6812=1513 20433

7. se reestimeaza cheltuieli cu dezafectarea echipamentului si diferenta care se trece in costul echipamentului.

Valoarea restimata a cheltuielilor cu dezafectarea=

Suma ce se include in costul imobilizarii 238170-145951-20433=71786

2131=1513 71786

8. se inregistreaza amortizarea aferenta anului 2006

Valoarea amortizabila 3000000+71786=3071786

Amortizarea aferenta anului 2006 3071786/4=767947

6811=2813 767947

9. se efectueaza testul de depreciere al echipamentului

Valoarea contabila neta 3071786-767947=2303839

Valoarea recuperabila 2400000

Se constata ca echipamentul numai este depreciate intrucat valoarea recuperabila depaseste valoarea contabila neta; prin urmare se va relua la venituri o parte din provizionul/ajustarea pentru depreciere inregistrat la sfarsitul anului 2005, astfel incat valoarea contabila a activului sa fie adusa la nivelul valorii recuperabile.

V=2400000-2303839=96161

2913=7813 96161

Reevaluarea imobilizarilor corporale

Norma IAS 16 ofera 2 optiuni societatilor pentru evaluarea imobilizarilor corporale ulterior recunoasterii initiale:

1. Model de determinarea a costului. Solicita capitalului imobilizarilor corporale sa fie inregistrate la cost.Amortizare cumulate=oricare pierderi rezultate din depreciere.

2. model de reevaluare. Solicita ca imobilizarile corporale a caror valoarea justa poate fi evaluata credibil sa fie inregistrate dupa recunoasterea initiala la o valoarea reevaluata aceasta fiind valoarea justa.Amortizare=pierderi din depreciere inregistrate

Valoarea neta contabila VNC=Costul (Vj)-amortizare cumulate(pierderi din depreciere)

Atunci cand o societate decide sa aplice modelul de reevaluare pentru inregistrarea imobilizarilor, valoarea reevaluata a imobilizarilor va inlocui costul in inregistrarile contabile. In cazul in care un element al imobilzarilor corporale este reevaluat, este necesar ca intreaga clasa de imobilizari corporale sa fie reevaluate.

Cerinta privind reevaluarea simultana a elementelor dintro clasa de imobilizari este necesara pentru a se evita reevaluarea selective si raportarea in situatii financiare a unor date care sa reprezinte o combinatie de costuri si valori reevaluate. Reevaluarea trebuie efectuata cu suficienta regularitate, in asa fel incat valoarea contabila de la data bilantului san u difere semnificativ de Vj.

Frecventa reevaluarii depinde de evolutia Vj a imobilizarilor corporale. Pentru unele categorii de imobilizari corporale la care fluctuatia Vj este semnificativa, reevaluarea trebuie facuta annual. La alte categorii de imobilizari evaluarea Vj poate sa nu fie semnifictaiva de la un an la altul astfel incat reevaluarea trebuie efectuata la perioade de 3-5 ani. In momentul reevaluarii unei imobilizari corporale amortizarea cumulate la data reevaluarii trebuie recalculate printr-una din urmatoarele 2 metode:

metoda actualizarii valorii nete conform careia se elimina amortizarea din valoare bruta a activului si se adduce valoarea neta recalculate la nivelul valorii reevaluarii a Vj activului.

Metoda actualizarii valorii brute conform careia amortizarea este recalculate proportional cu schimbarea valorii brute a activuluias tfel incat valoarea neta sa fie de asemenea egala cu valoarea recalculate.

In cazul diferentei positive majorarilor constatate cu ocazia reevaluarii, sumele in cauza sunt inregistrate in structura capitalurilor proprii pe seama contului 105-> reserve de reevaluare.

Daca ulterior unei cresteri de valoarea se constata la o reevaluare viitoare o scadere a Vj aceasta diminuarea este acoperita din rezerva pozitiva existenta in creditul contului 105 pana la limita soldului creditor al acestei cantitati.

Deprecierea suplimentara ce depaseste soldul creditor al contului 105 este acoperita pe seama cheltuielilor cu deprecierea activelor.

Daca la o reevaluare ulterioara Vj crester din nou, cressterea constata se inregistreaza ca un venit ce compernseaza cheltuielile cu deprecierea anterioara.

Surplusul din reevaluare, diferenta pozitiva constata la reevaluare poate fi considerate capital fiind realizata in contabilitate numai la momentul cedarii activului.

EXEMPLU PRIVIND REEVALUAREA

O societate comerciala detine o instalatie intrata la finele anului2005 la un cost de 500 000, amortizata liniar in 10 ani. La sfarsitul anului 2008 instalatia este reevaluata, Vj stabilita fiind de

455 000. la sfarsitul anului 2010. instalatia este reevaluata din nou vj stabilita fiind 195 000. se cere reevaluarea prin metoda actualizarii valorii nete si metoda actualizarii valorii brute

31.12.2008

Metoda actualizarii valorii nete

V intrare=500 000

AMortizare anuala=500 000/10=50 000

Amortizare cumulate/3 ani= 50 000*3=150 000

Valoare neta contabila= 500 000-150 000=350 000

Vj=455 000

Diferenta pozituva din reevaluare=455 000- 350 000=105 000

Se anuleaza amortzarea cumulate

2813=213 150 000

Se inregistreaza diferenta pozituva din reevaluare

213=105 105 000

Metoda actualizarii valorii brute

V intrare=500 000

Amortizare anuala=50 000

Amortizare cumulate=150 000

Valoare neta contabila=350 000

Vj=455 000

Indice de actualizare=455000/350000=1.3

Vb actualizata=500 000*1.3=650 000

Vb istorica 500000

Diferenta din reevaluare aferenta Vb=650 000-500 000=150 000

213=105 150000

Amortizarea actualizata=150 000*1.3=195 000

Amortizarea cumulate istorica=150 000

Diferenta din reevaluarea aferente amortizarii cumulate =195 000-150 000= 45 000

105=2813 45000

Sold creditor 105 150 000-45000=105 000

D 213 C D 2813 C

Si=500 000Si. 150 000

Rez rev 150 000 45000

Sold debitor=650 000sold creditor=195 000

Valoarea neta contabila =650 000-195 000=455 000=Vj

31.12.2010

Metoda actualizarii valorii nete

Vc=455 000

Amortizare anuala=455000/7=65000

Amortizare cumulate pe 2 ani=65000*2=130 000

Valoarea neta contabila=455 000-130 000=325 000

Vj=195 000

Diferenta negative din reevaluare=325 000-195 000=130 000 din care depreciere ce este acoperita pe seama rezervei din reevaluarea existentei 105 000.

Deprecierea neacoperita (pe cheltuieli se inregistreaza)=130 000-105 000=25 000

%=213 260 000

2813 130 000

105 105 000

681 25000

Metoda valorii brute

Valoarea contabila=455000

Amortizare anuala=65000'

Amortizare cumulate=130 000

Valoarea neta contabila=455 000-130 000=325 000

Vj=195 000

Indice de actualizare=195 000/325 000=0.6

Valoarea contabila actualizara=455000*0.6=273 000

Vc=455000

Diferenta din reevaluare aferenta valorii contabile=455 000-273 000=182 000

Amortizarea actualizata=130 000*0.6=78000

Amortizare cumulate 130 000

Diferenta din reevaluare aferenta amortizarii=78000-130000=-52000

%=213 260 000

2813 78 000

105 182 000

2813=105 52000

Depreciere suplimentara 681=105 25000

STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE, CONFORM IAS 16

Conform Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, imobilizarile corporale reprezinta active care:

- sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative;

- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;

Imobilizarile corporale cuprind: terenuri si constructii, instalatii tehnice si masini, alte instalatii, utilaje si mobilier; avansuri si imobilizari corporale in curs de executie.

Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri si amenajari de terenuri. In contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate de urmatoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fara constructii terenuri cu zacaminte, terenuri cu contructii si altele.

In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarile corporale in curs de executie.

In normele romanesti, in locul notiunii de imobilizare corporala se utilizeaza frecvent cea de mijloc fix. Cele doua notiuni nu se suprapun, deoarece notiunea de mijloc fix implica o valoare minima legala pe care activul in cauza trebuie sa o aiba. Asa se face ca, unele elemente care satisfac definitia imobilizarilor corporale sunt afectate stocurilor (obiecte de inventar) deoarece nu indeplinesc conditia de valoare.

Se cunoaste fapul ca, pentru a fi recunoscut in activul bilantului, un bun trebuie sa raspunda criteriilor de recunoastere:

a)sa raspunda definitiei activelor;

b)costul lui sa poata fi determinat in mod fiabil.

Putem considera ca prima conditie de recunoastere este indeplinita daca intreprinderea poate dovedi ca obtine avantajele atasabile activului dar si ca isi asuma riscurile asociate. Din definitie rezulta clar destinatiile pe care aceste elemente le pot avea, astfel incat sa fie asigurata obtinerea de avantaje economice viitoare.

In ceea ce priveste conditia de fiabilitate, aceasta este usor de satisfacut in cazul achizitiilor de imobilizari corporale (evaluarea este credibila deoarece se face la o valoare atestata de documentele justificative de achizitie) si ceva mai dificil de probat in cazul productiei proprii de imobilizari (se poate intampla ca nu toate cheltuielile incorporate in costul de productie sa fie justificate).

Exista situatii in care unele intreprinderi utilizeaza active complexe. Acestea pot fi constituite din subansamble care au durate de utilizare diferite. In astfel de cazuri, fiecare element trebuie sa fie contabilizat in mod separat si amortizat pe durata sa de utilitate.

Contabilizarea pe componente a elementelor individualizabile ale unui activ se impune atunci cand duratele de viata individuale sunt mai scurte decat cea a activului luat in ansamblul sau.

Se obisnuieste sa se considere elementele precum piesele de schimb, mijloacele de intretinere etc. drept stocuri si sa fie, prin urmare, contabilizate la cheltuieli, cu ocazia utilizarii lor. Si totusi, potrivit IAS 16, piesele de schimb principale vor fi considerate imobilizari si contabilizate ca atare, in situatia in care durata de utilizare depaseste un an.

Studiu de caz

La inceputul exercitiului N, societatea Omega a achizitionat un echipament tehnologic la costul de achizitie de 200 u.m.

Managerii estimeaza ca durata de utilitate va fi de 5 ani si ca, la expirarea acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic si refacerea amplasamentului in valoare de 10 u.m. Metoda de amortizare utilizata este cea liniara.

Se estimeaza ca rata dobanzii pe piata va evolua astfel :

Ani N N+1 N+2 N+3 N+4Rata

dobanzii12% 13% 16% 18% 20%

La sfarsitul exercitiului N, valoarea recuperabila a echipamentului este de 150 u.m.

La sfarsitul exercitiului N+1, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 15 u.m. iar ratele dobanzii de piata sunt reestimate astfel:

N+2 N+3 N+417% 20% 25%

Valoarea recuperabila este estimata la 120 u.m.

La sfarsitul exercitiului N+2, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 8 u.m. Valoarea recuperabila este estimata la 10 u.m.

La sfarsitul exercitiului N+3, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 5 u.m. iar durata de utilizare a echipamentului este reestimata la 7 ani. Ratele dobanzii de piata au fost estimate dupa cum urmeaza :

N+4 N+5 N+619% 24% 29%

La sfarsitul exercitiului N+4, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 7 u.m.

Rezolvare:

Inregistrarile aferente exercitiului N :

a)achizitia echipamentului:

+A +D2131 = 404 200

Echipamente tehnologice

Furnizori de imobilizari

b)includerea in valoarea contabila a echipamentului a cheltuielilor estimate a fi ocazionate de dezafectarea acestuia si de refacerea amplasamentului:

Valoarea actualizata a cheltuielilor estimate a fi ocazionate de dezafectarea acestuia si de refacerea amplasamentului = 10/(1+0,12)x(1+0,13)x(1+0,16)x(1+0,18)x(1+0,20) = 4,810 u.m.

+A +D2131 = 1513 4,810


Provizioane pentru

dezafectare imobilizari corporale

c)la 31.12.N, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 5,387 u.m. (4,810 + 4,810 x 12%), cresterea valorii fiind explicata de trecerea timpului:

+Ch +D

666

Cheltuieli cu dobanda

= 1513

Provizioane pentru


0,577

(5,387-4,810)

d)inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N:

Valoarea amortizabila = 200 + 4,810 = 204,810 u.m.

Amortizarea aferenta exercitiului N = 204,810 u.m./5 ani = 40,962 u.m.

+Ch +(-A)6811

Cheltuielile de exploatare

privind amortizarea

imobilizarilor

= 2813 Amortizarea instalatiilor,

mijloacelor de transport,

animalelor si

plantatiilor

40,962 u.m.

e)efectuarea testului de depreciere a echipamentului:

Valoarea contabila (neta) = 163,848 u.m. (204,810 – 40,962)

Valoarea recuperabila = 150 u.m.

Deprecierea echipamentului = 163,848 – 150 = 13,848 u.m.

+Ch +(-A)6813 = 2913 13,848

Cheltuieli de exploatare

privind provizioanele

pentru deprecierea

imobilizarilor

Provizioane pentru

deprecierea instalatiilor,


animalelor si plantatiilor

Inregistrarile aferente exercitiului N+1:

a)valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 8,547 u.m. (15/(1+0,17)x(1+0,20)x(1+0,25)), cresterea valorii fiind explicata de:

- trecerea timpului pentru 5,387 x 13% =0,700 u.m.

+Ch +D666


= 1513

Provizioane pentru


0,700

-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 8,547 – 5,387 – 0,700 = 2,460 u.m.

+A +D2131 = 1513 2,460


Provizioane pentru


b)inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N+1 :

Valoarea amortizabila = 150 + 2,460 = 152,460 u.m.

Amortizarea aferenta exercitiului N+1 =152,460 u.m./ 4 ani = 38,115 u.m.

+Ch +(-A)6811


privind amortizarea

imobilizarilor




38,115 u.m.

c)efectuarea testului de depreciere al echipamentului:

Valoarea contabila (neta) = 152,460 – 38,115 = 114,345 u.m.


Se constata ca echipamentul nu mai este depreciat deoarece valoarea recuperabila depaseste valoarea contabila neta. Prin urmare, se va relua provizionul pentru depreciere constatat la sfarsitul exercitiului anterior astfel incat valoarea contabila a activului sa fie adusa la nivelul valorii recuperabile:

-(-A) +V2913 = 7813 5,655

Provizioane pentru deprecierea instalatiilor,



Venituri din exploatare privind

provizioanele pentru

deprecierea imobilizarilor


a)la 31.12.N+2, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 5,333 u.m. = 8/(1+0,20)x(1+0,25), cresterea valorii fiind explicata de:

- trecerea timpului pentru 8,547 x 17% = 1,453 u.m.:

+Ch +D666


= 1513

Provizioane pentru


1,453

-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 5,333 – 8,547 – 1,453 = - 4,667 u.m.

+A +D1513 = 2131 4,667

Provizioane pentru

dezafectare


imobilizari corporale

b)inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N+2:

Valoarea amortizabila = 120 – 4,667 = 115,333 u.m.

Amortizarea aferenta exercitiului N+2 = 115,333u.m./3 ani = 38,444 u.m.

+Ch +(-A)6811


privind amortizarea

imobilizarilor




38,444

c)efectuarea testului de depreciere al echipamentului:

Valoarea contabila (neta) = 115,333 – 38,444 = 76,889 u.m.


Deprecierea echipamentului = 76,889 – 4 = 72,889 u.m.

+Ch +(-A)6813 = 2913 72,889

Cheltuieli de exploatare


pentru deprecierea

imobilizarilor

Provizioane pentru

deprecierea instalatiilor,




a)la 31.12.N+3, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 2,627 u.m. = 5/(1+0,19)x(1+0,24)x(1+0,29), cresterea valorii fiind explicata de:


+Ch +D666


= 1513

Provizioane pentru


1,067

-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 2,627 – 5,333 – 1,067 = - 3,773 u.m.

Diminuarea provizionului se va imputa activului in limita valorii nete contabile a acestuia iar restul va fi reluat la venituri:

+A +D1513 = 2131 3,000

Provizioane pentru



si

+A +D1513 = 7812 0,773

Provizioane pentru


Venituri din provizioane

pentru riscuri si cheltuieli


a)la 31.12.N+4, valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea echipamentului si refacerea amplasamentului este de 4,376 u.m. = 7/(1+0,24)x(1+0,29), cresterea valorii fiind explicata de:


+Ch +D666


= 1513

Provizioane pentru

0,499


-reestimarea valorii cheltuielilor, a momentului in care acestea vor fi angajate si a ratei dobanzii pentru diferenta: 4,376 – 2,627 – 0,499 = 1,250 u.m.:

+Ch +D6812

Cheltuieli din exploatare


pentru riscuri si cheltuieli

= 1513

Provizioane pentru


1,250


La sfarsitul exercitiului N+5, valoarea provizionului creste la 5,426 u.m. = 4,376 + 4,376 x 24%, ca urmare a trecerii timpului:

+Ch +D666


= 1513

Provizioane pentru


1,050

(5,426 – 4,376)


La sfarsitul exercitiului N+5, valoarea provizionului creste la 7 u.m. = 5,426 + 5,426 x 29%, ca urmare a trecerii timpului:

+Ch +D666


= 1513

Provizioane pentru


1,574

(7 – 5,426)

Daca se utilizeaza tratamentul alternativ, scaderea valorii datoriei va afecta contul de profit si pierdere in masura in care compenseaza o reevaluare negativa contabilizata in contul de profit si pierdere iar excedentul va fi imputat rezervei din reevaluare. Cresterea datoriei va afecta rezerva din reevaluare existenta iar excedentul va determina inregistrarea unei cheltuieli.

Scaderea valorii datoriei peste valoarea contabila va afecta o cheltuiala. Modificarea valorii datoriei poate fi un semn ca activul trebuie reevaluat. In acest caz, se va recurge la reevaluarea activului si a categoriei din care face parte iar in contabilizarea schimbarii de valoare a datoriei se tine seama de rezerva din reevaluare rezultata.

Modificarea valorii datoriei ca urmare a trecerii timpului reprezinta costul finantarii. Nu este permisa aplicarea tratamentului alternativ al IAS 23.

IAS 16 - Imob Corporale( 2 Cazuri)

Documents

Transcript of IAS 16 - Imob Corporale( 2 Cazuri)