Standardul Internaional de Contabilitate IAS 8(revizuit 1993)

Profitul net

sau

pierderea net a perioadei,

erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile IAS 35, Activiti n curs de ntrerupere, nlocuiete paragrafele 4 i de la 19 la 22 din IAS 8. IAS 35 nlocuiete, de asemenea, definiia activitilor ntrerupte dat n paragraful 6 din IAS 8. IAS 35 intr n vigoare situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999.

IAS 40, Investiii imobiliare, a modificat paragraful 44 care, de asemenea, este scris acum cu caractere de tip italic aldin. IAS 40 intr n vigoare pentru situaiile financiare anuale aferente perioadelor cu ncepere de la l ianuarie 2001.

Pentru scopul acestei publicaii, noul text este trecut n raster gri, iar textul ters din IAS 8 (revizuit 1993) este trecut n raster gri i tiat cu o linie.

O interpretare SIC se refer la IAS 8:

SIC 8, Prima aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate ca Baz pentru Contabilitate.

IAS 8 (revizuit 1993)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 8

(revizuit 1993)

Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile OBIECTIV Paragrafele

ARIE DE APLICABILITATE ..1 - 5DEFINIIE ..6

PROFITUL NET SAU PIERDEREA NET A PERIOADEI ...7-30

Elemente extraordinare

11-15

Profit sau pierdere din activitile curente

16-18

[Paragrafe terse]

19-22

Modificri n estimrile contabile

23-30

ERORI FUNDAMENTALE ..31-40

Tratament contabil de baz

34-37

Tratament contabil alternativ permis

35-40

MODIFICRI ALE POLITICILOR CONTABILE.41-57

Adoptarea unui Standard Internaional de Contabilitate

46-48

Alte modificri ale politicilor contabile Tratament contabil de baz

49-53

Alte modificri ale politicilor contabile Tratament contabil alternativ permis

54-57DATA INTRRII N VIGOARE... 58

ANEX Elementele extraordinare i activitile ntrerupte

Erori fundamentale

Modificri ale politicii contabile

IAS 8 (revizuit 1993)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 8 (revizuit 1993)

Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile

Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei Ia Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful 12 din Prefa). Obiectiv

Obiectivul acestui standard este de a stabili clasificarea, modul de prezentare i tratamentul contabil al anumitor elemente n contul de profit i pierdere, astfel nct toate ntreprinderile s ntocmeasc i s prezinte contul de profit i pierdere pe o baz consecvent. Acest lucru sporete gradul de comparabilitate att cu situaiile financiare ale ntreprinderii aferente perioadelor anterioare, ct i cu situaiile financiare ale altor ntreprinderi. n consecin, acest Standard prevede clasificarea i prezentarea elementelor extraordinare, precum i evidenierea anumitor elemente din cadrul profitului sau pierderii din activitile curente. Standardul prevede, de asemenea, tratamentul contabil pentru modificri n estimrile contabile, modificri ale politicilor contabile aplicate, precum i pentru corectarea erorilor fundamentale.

Arie de aplicabilitate

1. Acest Standard trebuie aplicat la prezentarea profitului sau pierderii rezultate din activitile de exploatare i a elementelor extraordinare din contul de profit i pierdere, precum i n contabilizarea modificrilor aprute n estimrile contabile, a erorilor fundamentale i a modificrilor politicilor contabile.

2. Acest Standard nlocuiete IAS 8, Elemente neobinuite ale perioadelor anterioare i modificri ale politicilor contabile, care fusese aprobat n 1977.

3. Acest Standard se ocup, printre altele, de prezentarea unor anumite elemente ale profitului net sau pierderii nete aferente perioadei. Aceste prezentri sunt fcute n completarea oricror alte prezentri cerute de alte Standarde Internaionale de Contabilitate, inclusiv de IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare.

4. [Paragraf ters]

5. Efectele fiscale ale elementelor extraordinare, erorilor fundamentale i modificrilor politicilor contabile sunt reflectate n contabilitate i prezentate n conformitate cu IAS 12, Impozitul pe profit. Acolo unde IAS 12 se refer Ia elemente neobinuite, acestea trebuie interpretate ca elemente extraordinare, dup cum sunt definite de prezentul Standard.

Definiii

6. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu sensul specificat n continuare: Elemente extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale ntreprinderii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o ntreprindere, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care se angajeaz ntreprinderea i care sunt o continuare a primelor, incidente acestora sau rezult din acestea. Erorile fundamentale sunt erorile descoperite n timpul exerciiului curent care sunt de o aa importan, nct situaiile financiare aferente uneia sau mal multor perioade precedente nu mai pot fi considerate a fi fost credibile la data emiterii lor. Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice adoptate de o ntreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Profitul net sau pierderea net a perioadei

7. Toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute n cursul unei perioade trebuie incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei, cu excepia situaiei n care un Standard Internaional de Contabilitate cere sau permite altceva. 8. n mod normal, toate elementele veniturilor i cheltuielilor recunoscute n cursul unei perioade sunt incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei. Acestea includ elemente extraordinare i efectele modificrilor n estimrile contabile. Oricum, pot exista mprejurri n care anumite elemente pot fi excluse din profitul net sau pierderea net a perioadei. Acest Standard trateaz dou astfel de mprejurri: corectarea erorilor fundamentale i efectul modificrii politicilor contabile.

9. Alte Standarde Internaionale de Contabilitate trateaz elemente care pot respecta definiiile din Cadrul general ale veniturilor i cheltuielilor, dar care sunt, de obicei, excluse de la determinarea profitului net sau a pierderii nete. Exemplele n acest sens includ surplusurile din reevaluare (a se vedea IAS 16, Imobilizri corporale), precum i ctigurile i pierderile rezultate din conversia situaiilor financiare ale unei entiti externe (a se vedea IAS 21, Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar).

10. Profitul net sau pierderea net a perioadei conine urmtoarele elemente, fiecare dintre acestea trebuind s fie prezentate n contul de profit i pierdere: (a) profitul sau pierderea din activitile curente;

(b) elementele extraordinare.

Elemente extraordinare

11. Natura i suma corespunztoare fiecrui element extraordinar trebuie prezentate separat

12. Teoretic, toate elementele de venituri i cheltuieli incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei apar n cursul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacie d natere la un element extraordinar numai n mprejurri rare.

13. Dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente ale ntreprinderii se poate determina, mai degrab, prin natura elementului sau a tranzaciei aferente activitii desfurate n mod curent de ntreprindere, dect prin frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacie poate fi extraordinar pentru o ntreprindere, dar nu i pentru o alta, datorit diferenelor dintre activitile curente ale respectivelor ntreprinderi. De exemplu, pierderile rezultate n urma unui cutremur pot fi calificate ca element extraordinar de multe ntreprinderi. Totui, daunele pretinse de deintorii de polie In urma producerii unui cutremur nu sunt calificate ca elemente extraordinare de ctre o societate de asigurri care asigur mpotriva unor astfel de riscuri.

14. Exemple de evenimente sau tranzacii ce dau natere, n general, la elemente extraordinare n cazul majoritii ntreprinderilor sunt:

(a) exproprierea activelor; sau

(b) un cutremur sau un alt dezastru natural

15. Prezentarea naturii i valorii fiecrui element extraordinar se poate face direct n contul de profit i pierdere sau n notele la situaiile financiare, dar n acest ultim caz trebuie menionat in contul de profit i pierdere valoarea total a tuturor elementelor extraordinare.

Profit sau pierdere din activitile curente

16. Cnd elementele de venituri i cheltuieli din profitul sau pierderea provenit din activiti curente au o asemenea mrime, natur sau inciden nct prezentarea acestora este relevant pentru explicarea performanei ntreprinderii pentru perioada respectiv, atunci natura i valoarea corespunztoare acestor elemente trebuie prezentate separat.

17. Dei elementele de venituri i cheltuieli descrise n paragraful 16 nu sunt elemente extraordinare, natura i valoarea corespunztoare unor astfel de elemente pot fi relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare n nelegerea poziiei financiare i a performanei unei ntreprinderi, precum i n efectuarea previziunilor referitoare la poziia, financiar i performan. Prezentarea unor astfel de informaii este inclus, de obicei, n notele la situaiile financiare.

18. Circumstanele care pot da natere la prezentarea separat a elementelor de venituri i cheltuieli, n concordan cu paragraful 16, includ:

(a) reducerea valorii stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete, a valorii imobilizrilor corporale pn la nivelul

valorii recuperabile, precum i stornarea acestor diminuri;

(b) o restructurare a activitilor unei ntreprinderi i stornarea oricror provizioane pentru costul de restructurare;

(c) cedarea elementelor de imobilizri corporale;

(d) cedarea investiiilor financiare pe termen lung;

(e) activitile ntrerupte;

(f) soluionarea litigiilor; i

(g) alte stornri de provizioane.

19-22 [Paragrafe terse a se vedea IAS 35, Activiti n curs de ntrerupere]

Modificri n estimrile contabile

23. Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale situaiilor financiare nu pot fi msurate cu precizie, ci doar estimate. Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii avute la dispoziie. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale clienilor inceri, ale uzurii morale a stocurilor sau duratelor de via util, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice generate de activele amortizabile. Utilizarea unor estimri rezonabile reprezint o parte esenial a ntocmirii situaiilor financiare i nu submineaz credibilitatea acestora.

24. O estimare poate necesita o revizuire dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii, experiene sau a dezvoltrilor ulterioare. Prin natura ei, revizia estimrii nu este o ajustare inclus n cadrul definiiei unui element extraordinar sau al unei erori fundamentale. 25. Uneori, este dificil s se disting ntre o modificare a politicii contabile i o modificare a unei estimri contabile. n astfel de situaii, modificarea este tratat ca o modificare a estimrii contabile, mpreun cu prezentarea corespunztoare.

26. Efectul unei modificri a unei estimri contabile trebuie inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete a:

(a) perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai respectiva perioad; sau

(b) perioadei n care are loc modificarea perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora.

27. O modificare a unei estimri contabile poate afecta numai perioada curent sau att perioada curent, ct i perioadele viitoare. Spre exemplu, o modificare n estimarea sumei corespunztoare clienilor inceri afecteaz doar perioada curent i, prin urmare, este recunoscut imediat. Oricum, o modificare n estimarea duratei de via util modului preconizat de consumare a beneficiilor economice generate de un activ amortizabil afecteaz cheltuiala cu amortizarea n perioada curent, dar i n fiecare perioad de-a lungul duratei rmase de via util a activului. n ambele cazuri, efectul modificrii aferent perioadei curente este reflectat ca un venit sau cheltuial n perioada curent. Efectul, dac exist, asupra perioadelor viitoare este recunoscut n perioadele viitoare. 28. Efectul modificrii unei estimri contabile trebuie reflectat n acelai cont din contul de profit i pierdere n care s-a inclus anterior i estimarea iniial.

29. Pentru a asigura comparabilitatea situaiilor financiare corespunztoare unei perioade diferite, efectul unei modificri a unei estimri contabile pentru acele estimri care au fost deja incluse n profitul sau pierderea din activitile curente este inclus n acea component a profitului net sau a pierderii nete. Efectul unei modificri ntr-o estimare contabil corespunztoare unui element extraordinar este reflectat ca element extraordinar.

30. Trebuie prezentate informaii cu privire la natura i valoarea unei asupra perioadei curente sau care se ateapt s aib un efect semnificativ asupra perioadelor urmtoare. Dac este imposibil de realizat cuantificarea sumei, atunci acest lucru trebuie menionat.

Erori fundamentale

31. Erorile aprute o dat cu ntocmirea situaiilor financiare aferente uneia sau mai multor perioade anterioare pot fi descoperite n perioada curent. Erorile pot aprea ca rezultat al unui calcul matematic greit, al aplicrii eronate a politicilor contabile, al interpretrii greite a evenimentelor, al fraudelor sau omisiunilor. Corectarea acestor erori este inclus, de obicei, n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei curente.

32. n rare ocazii, o eroare are un asemenea efect semnificativ asupra situaiilor financiare aferente uneia sau mai multor perioade, nct acele situaii financiare nu mai pot fi considerate a fi fost credibile la data emiterii lor. Aceste erori sunt considerate erori fundamentale. Un exemplu de eroare fundamental este includerea n situaiile financiare aferente unei perioade anterioare a unor valori semnificative pentru producia n curs de execuie sau pentru creane provenite din contracte frauduloase ce nu se pot aplica. Corectarea erorilor fundamentale aferente perioadelor anterioare cere retratarea informaiilor comparative sau prezentarea de informaii pro forma suplimentare.

33. Se face o distincie ntre corectarea erorilor fundamentale i modificrile estimrilor contabile. Estimrile contabile sunt, prin natura lor, aproximri care pot avea nevoie de revizuire, pe msur ce alte noi informaii devin cunoscute. De exemplu, ctigul sau pierderea rezultat n urma producerii unui eveniment contingent care, anterior, nu a putut fi estimat n mod credibil nu constituie o corectare a unei erori fundamentale.

Tratament contabil de baz

34. Valoarea coreciei aduse unei erori fundamentale aferente perioadelor anterioare trebuie raportat prin ajustarea soldului de deschidere a rezultatului reportat. Informaiile comparative trebuie retratate, cu excepia cazului n care acest lucru nu este posibil.

35. Situaiile financiare, incluznd informaiile comparative din perioadele anterioare, sunt prezentate ca i cnd eroarea fundamental ar fi fost corectat n perioada n care a aprut. Prin urmare, valoarea coreciei corespunztoare fiecrei perioade prezentate este inclus n profitul net sau pierderea net a perioadei respective. Valoarea corespunztoare perioadelor anterioare celor incluse n informaiile comparative din situaiile financiare este ajustat prin soldul de deschidere al rezultatului reportat n prima dintre perioadele prezentate. Orice alte informaii raportate cu privire la perioadele anterioare, cum ar fi sintezele istorice ale datelor financiare, sunt, de asemenea, retratate. 36. Retratarea informaiilor comparative nu d natere, neaprat, la o modificare a situaiilor financiare care au fost deja aprobate de acionari sau depuse la autoritile n cauz. Totui, legile naionale pot cere modificarea unor astfel de situaii financiare.

37. O ntreprindere trebuie s prezinte urmtoarele:

(a) natura erorii fundamentale;

(b) valoarea coreciei aduse perioadei curente i fiecrei perioade anterioare prezentate;

(c) valoarea coreciei corespunztoare perioadelor anterioare celor incluse n informaiile comparative; i

(d) faptul c informaiile comparative au f ost retratate sau specificarea faptului c aceast retratare este imposibil.

Tratament contabil alternativ permis

38. Valoarea coreciei unei erori fundamentale trebuie inclus n determinarea profitului net stau a pierderii nete a perioadei curente. Informaiile comparative trebuie prezentate n acelai fel n care au fost raportate n situaiile financiare ale perioadei precedente. Trebuie prezentate informaiile suplimentare pro forma, ntocmite n concordan cu paragraful 34, cu excepia situaiei n care acest lucru nu este posibil.

39. Corectarea erorii fundamentale este inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei curente. Totui, informaiile suplimentare sunt prezentate, deseori, pe coloane separate pentru a arta profitul net sau pierderea net a perioadei curente i a oricror perioade precedente prezentate ca i cum eroarea fundamental ar fi fost corectat n perioada n care a fost fcut. Acest tratament contabil ar trebui aplicat n ri n care situaiile financiare cer includerea de informaii comparative care s fie puse de acord cu situaiile financiare prezentate n perioadele anterioare.

40. O ntreprindere trebuie s prezinte urmtoarele:

(a) natura erorii fundamentale;

(b) valoarea coreciei recunoscute n profitul net sau pierderea net a perioadei; i.

(c) valoarea coreciei incluse n fiecare perioad pentru care sunt prezentate informaiile pro forma i suma

corespunztoare coreciei efectuate n perioadele anterioare celor incluse n informaiile pro forma. Dac reflectarea

informaiilor pro forma este imposibil, acest lucru trebuie specificat.

Modificri ale politicilor contabile

41. Utilizatorii trebuie s fie capabili s compare situaiile financiare ale unei ntreprinderi pe parcursul unei perioade de timp, pentru a identifica tendinele poziiei financiare, performanele i fluxurile de numerar ale ntreprinderii. Prin urmare, n fiecare perioad se adopt, n mod normal, aceleai politici contabile.

42. O modificare a politicii contabile trebuie efectuat doar dac este cerut prin lege sau de un organism de reglementare contabil, sau dac aceast modificare are ca rezultat o prezentare mal adecvat a evenimentelor sau tranzaciilor n situaiile financiare ale societii.

43. O prezentare mai adecvat n situaiile financiare a evenimentelor sau tranzaciilor are loc atunci cnd noua politic are ca rezultat oferirea de informaii mai relevante sau mai credibile cu privire la poziia financiar, performana sau fluxurile de numerar ale societii.

44. Urmtoarele nu sunt considerate modificri ale politicilor contabile:

(a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer, n fond, de evenimentele sau

tranzaciile produse anterior; i

(b) adoptarea unei noi politici contabile pentru evenimente i tranzacii ce nu au avut loc anterior sau care au fost

nesemnificative. Adoptarea iniial a unei politici de nregistrare a activelor la valoarea lor reevaluat pe baza tratamentului contabil alternativ permis de IAS 16, Imobilizri corporale sau de IAS 38, Active necorporale,constituie o modificare a politicii contabile, dar este tratat ca reevaluare,mai degrab n conformitate cu IAS 16, Imobilizri corporale sau IAS 25, Contabilitatea investiiilor financiare, dup caz, IAS 16 sau IAS 38, dect cu acest Standard. Prin urmare, paragrafele 49-57 din acest Standard nu sunt aplicabile unor astfel de modificri ale politicilor contabile. 45. O modificare a politicii contabile este aplicat retrospectiv sau prospectiv, n concordan cu cerinele acestui Standard. Aplicarea retrospectiv are ca rezultat noua politic aplicat evenimentelor i tranzaciilor ca i cum aceasta ar fi fost ntotdeauna folosit. Prin urmare, politica respectiv contabil este aplicat evenimentelor i tranzaciilor la data generrii unor astfel de elemente. Aplicarea prospectiv const n faptul c noua politic este aplicat evenimentelor i tranzaciilor ce au loc dup data la care s-a efectuat modificarea. Soldului de deschidere al rezultatului reportat sau raportrii profitului net sau pierderii nete a perioadei nu li se aplic nici un fel de ajustri referitoare la perioadele anterioare, deoarece soldurile existente nu sunt recalculate. Oricum, noua politic este aplicat soldurilor existente de la data schimbrii. De exemplu, o ntreprindere poate decide modificarea politicii sale contabile aplicat costurilor ndatorrii i capitalizarea acelor costuri n conformitate cu tratamentul alternativ permis n IAS 23, Costurile ndatorrii. n cazul aplicrii prospective, noua politic se aplic doar costurilor ndatorrii care au fost suportate dup data modificrii politicii.

Adoptarea unui Standard Internaional de Contabilitate 46. O modificare a unei politici contabile care este efectuat o dat cu adoptarea unui Standard Internaional de Contabilitate trebuie reflectat n concordan cu prevederile tranzitorii din acel Standard Internaional de Contabilitate, n cazul n care acestea exist. n absena oricrei prevederi tranzitorii, modificarea politicii contabile trebuie aplicat n concordan cu tratamentul contabil de baz menionat n paragrafele 49, 52 i 53 sau cu tratamentul contabil alternativ permis prezentat n paragrafele 54, 56 i 57.

47. Prevederile tranzitorii dintr-un Standard Internaional de Contabilitate pot cere aplicarea unei modificri a politicii contabile att retrospectiv, ct prospectiv.

48. Cnd o ntreprindere nu a adoptat un nou Standard Internaional de Contabilitate ce a fost publicat de ctre Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate, dar care nu a intrat nc n vigoare, atunci ntreprinderea este ncurajat s prezinte natura viitoarei modificri a politicii contabile, precum i o estimare a efectului modificrii asupra profitului net sau a pierderii nete, precum i a poziiei financiare a respectivei ntreprinderi. Alte modificri ale politicilor contabile Tratament contabil de baz

49. O modificare a politicii contabile trebuie aplicat retrospectiv, cu excepia cazului n care valoarea oricrei ajustri rezultate aferente perioadelor anterioare nu poate fi determinat n mod rezonabil. Orice ajustare rezultat trebuie reflectat ca ajustare a soldului de deschidere al rezultatului reportat. Informaiile comparative trebuie retratate, cu excepia cazului n care acest lucru este impracticabil.

50. Situaiile financiare, incluznd informaiile comparative corespunztoare perioadelor anterioare, sunt prezentate ca i cum noua politic a fost utilizat ntotdeauna. Prin urmare, informaiile comparative sunt retratate, cu scopul de a reflecta noua politic. Suma ajustrilor corespunztoare perioadelor anterioare celor incluse n situaiile financiare este nregistrat ca o ajustare a soldului de deschidere a rezultatului reportat aferent primei perioade prezentate. Orice alte informaii referitoare la perioadele anterioare, cum ar fi rezumatele istorice ale datelor financiare, sunt, de asemenea, retratate.

51. Retratarea informaiilor comparative nu conduce, n mod neaprat, la modificarea situaiilor financiare care au fost aprobate de acionari sau nregistrate i aprobate de autoriti. Totui, legile naionale pot cere modificarea unor astfel de situaii financiare.

52. O modificare a politicii contabile trebuie aplicat n mod prospectiv atunci cnd valoarea ajustrii soldului de deschidere al rezultatului reportat cerut de paragraful 49 nu poate fi determinat n mod rezonabil.

53. Cnd o modificare a unei politici contabile are un efect semnificativ asupra perioadei curente sau asupra oricrei perioade anterioare prezentate, sau poate avea un efect semnificativ asupra perioadelor ulterioare, o societate trebuie s prezinte urmtoarele:

(a) motivele modificrii;

(b) valoarea ajustrii pentru perioada curent i pentru fiecare perioad prezentat;

(c) valoarea ajustrii aferent perioadelor anterioare celor incluse n informaiile comparative; i

(d) faptul c informaiile comparative au fost retratate sau c acest lucru este imposibil.

Alte modificri ale politicilor contabile Tratament contabil alternativ permis

54. O modificare a politicii contabile trebuie aplicat retrospectiv, n afar de cazul n care suma corespunztore oricrei ajustri aferente perioadelor anterioare nu este determinabil n mod rezonabil Orice ajustare rezultat trebuie inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei curente. Informaiile comparative trebuie prezentate aa cum au fost reflectate n situaiile financiare ale perioadei anterioare. Trebuie reflectate informaii comparative suplimentare pro forma, ntocmite n concordan cu paragraful 49, cu excepia cazului n care acest lucru este impracticabil. 55. Ajustrile rezultate dintr-o modificare a unei politici contabile sunt incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei. Oricum, informaiile comparative suplimentare sunt prezentate, deseori, sub form de coloane separate pentru a arta profitul net sau pierderea net, precum i poziia financiar a perioadei curente i a oricror perioade anterioare prezentate ca i cum noua politic ar fi fost ntotdeauna aplicat. Acest tratament contabil ar trebui aplicat n ri n care situaiile financiare cer includerea de informaii comparative care s fie puse de acord cu situaiile financiare prezentate n perioadele anterioare.

56. Modificarea politicii contabile trebuie aplicat n mod prospectiv atunci cnd valoarea ce trebuie inclus n profitul net sau pierderea net a perioadei curente, aa cum este cerut de paragraful 54, nu poate fi determinat n mod rezonabil.

57. Cnd o modificare a unei politici contabile are un efect semnificativ asupra perioadei curente sau asupra oricrei perioade anterioare prezentate, sau poate avea un efect semnificativ asupra perioadelor ulterioare, o ntreprindere trebuie s prezinte urmtoarele:

(a) motivele modificrii;

(b) valoarea ajustrii recunoscute n profitul net sau pierderea net a perioadei curente; i

(c) valoarea ajustrii incluse n fiecare perioad pentru care sunt prezentate informaiile pro forma i valoarea ajustrii

aferente perioadelor anterioare celor incluse n situaiile financiare. Dac este impracticabil prezentarea

informaiilor pro forma, acest lucru trebuie menionat.

Data intrrii n vigoare

58. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1995.

Anex Anexa este numai ilustrativ i nu este parte integrant din Standarde. Scopul anexei este de a ilustra modul de aplicare a Standardelor, pentru a ajuta la clarificarea nelesului lor. Se utilizeaz extrase din contul de profit i pierdere i din situaia rezultatului reportat, pentru a se prezenta efectele tranzaciilor descrise mai jos asupra acestor situaii financiare. Aceste extrase nu sunt neaprat n concordan cu toate cerinele de prezentare ale altor Standarde Internaionale de Contabilitate.

Elemente extraordinare

Societatea Alpha

Extras din contul de profit i pierdere

19X1 19X0

Profit brut

12.000 10.000

Impozit pe profit

(3.600)

(3.000)

Profit din activitatea curent

8.400

7.000

Element extraordinar pierdere din exproprierea fabricii de

supape pentru motoare de automobile din ara R

(dup scderea impozitului pe profit de 1.350) (Nota 1)

(3.150) -Profit net

5.250 7.0OO

Extrase din notele la situaiile financiare

1. La 1 octombrie 19X1, n ara R a fost expropriat, de ctre guvern, fabrica de supape pentru motoare de automobile a companiei Alpha, fr a i se oferi companiei vreo compensaie. Rezultatele activitii acestei fabrici fuseser anterior raportate n segmentul industriei productoare de supape i n segmentul geografic al Pacificului. Pierderea rezultat n urma exproprierii a fost raportat ca un element extraordinar. Aceast pierdere este dat de valoarea contabil net a activelor i pasivelor ntreprinderii la data exproprierii. Veniturile din activitatea ntreprinderii, de la 1 ianuarie 19X1 pn la 1 octombrie 19X1, au fost de 10.000, iar profitul naintea impozitrii a fost de 2.000. Erori fundamentale

n anul 19X2, Beta Co a descoperit c anumite bunuri care fuseser vndute n decursul anului 19X1 au fost nregistrate, n mod incorect, cu valoarea de 6.500, n inventarul fcut la data de 31 decembrie 19X1.

Registrele contabile ale companiei Beta pe anul 19X2 prezint vnzri n valoare de 104.000, costul bunurilor vndute, n valoare de 86.500 (inclusiv 6.500 eroare n soldul iniial al stocurilor) i un impozit pe profit de 5.250.

n 19X1, Beta a raportat:

Vnzri

73.500

Costul bunurilor vndute

(53.500) Profit din activitatea curent naintea impozitrii

20.000

Impozit pe profit

(6.000) Profit net

14.000

n 19X1, soldul iniial al rezultatului reportat este de 20.000, iar soldul final al aceluiai cont este de 34.000.

Impozitul pe profit s-a calculat la o cot de 30%, att pentru 19X2, ct i pentru 19X1.

Societatea Beta

Extras din contul de profit i pierdere

conform tratamentului de baz 19X2

19X1 (retratat)

Vnzri

104.000

73.500

Costul bunurilor vndute

(80.000) (60.000) Profit din activitatea curent naintea impozitrii

24.000

13.500

Impozit pe profit

(7.200) (4.050)Profit net

16.800

9.450

Societatea Beta

Situaia rezultatului reportat n conformitate

cu tratamentul de baz

19X2

19X1

(retratat)

Soldul iniial al rezultatului reportat, raportat anterior recalculrii

34.000 20.000

Corecia erorii fundamentale (dup scderea impozitului pe profit de 1.950) (Nota1)

(4.550) -Soldul iniial al rezultatului reportat, recalculat

29.450

20.000

Profit net

16.800

9.450 Sold final al rezultatului reportat

46.250

29.450 Extrase din notele la situaiile financiare

1. Anumite bunuri care au fost vndute n 19X1 au fost nregistrate, n mod incorect, la valoarea de 6.500 n inventarul efectuat la 31 decembrie 19X1. Situaiile financiare pentru anul 19X1 au fost recalculate pentru corectarea acestei erori.Societatea Beta

Extras din contul de profit i pierdere

conform tratamentului alternativ permisPro forma

19X2 19X1 19X2 19X1

(recalculat) (recalculat)

Vnzri 104.000 73.500 104.000 73.500

Costul bunurilor vndute (Nota 1) (86.500) (53.500) (80.000) (60.000)Profit din activitatea curent naintea impozitrii 17.500 20.000 24.000 13.500

Impozit pe profit (include efectele corecie erorii fundamentale) (5.250) (6.000) (7.200) (4.050)Profit net 12.250 14.000 16.800 9.450Societatea BetaSituaia rezultatului reportat n conformitate cu tratamentul de baz

Pro forma

19X2 19X1 19X2 19X1

(recalculat) (recalculat)

Soldul iniial al rezultatului reportat,

raportat anterior recalculrii

34.000 20.000 34.000 20.000

Corecia erorii fundamentale

(dup scderea impozitului pe profit de 1.950) - - (4.550)

-

Soldul iniial al rezultatului reportat recalculat 34.000 20.000 29.450 20.000

Profit net 12.250 14.000 16.800 9.450 Sold final al rezultatului reportat 46.250 34.000 46.250 29.450

Extrase din notele la situaiile financiare

1. .Costul bunurilor vndute n 19X2 include 6.500 pentru anumite bunuri care au fost vndute n 19X1, dar care au fost nregistrate n mod incorect n inventarul efectuat la 31 decembrie 19X1. Informaiile pro forma recalculate pentru 19X2 i 19X1 sunt prezentate ca i cnd eroarea ar fi fost corectat n anul 19X1.

Modificri ale politicilor contabile n 19X2, societatea Gamma i-a modificat politica contabil privind tratamentul costurilor ndatorrii aferente achiziiei unei hidrocentrale aflate n curs de construcie pentru a fi utilizat de ctre Gamma. n perioadele anterioare, Gamma capitalizase asemenea costuri, dup scderea impozitului pe profit, in concordan cu tratamentul alternativ permis din IAS 23, Costurile ndatorrii. Gamma a luat acum decizia de a trece aceste costuri pe cheltuieli, n loc s le capitalizeze, pentru a respecta tratamentul de baz din IAS23.

Gamma a capitalizat costurile ndatorrii n valoare de 2.600 n 19X1 i 5.200 n perioadele anterioare acestui an. Astfel, au fost capitalizate toate costurile ndatorrii aferente achiziiei hidrocentralei, costuri nregistrate n anii anteriori.

nregistrrile contabile ale companiei Gamma pe anul 19X2 prezint un profit din activitatea curent nainte de dobnzi i impozitul pe profit de 30.000, cheltuieli cu dobnzile de 3.000 (aferente anului 19X2) i un impozit pe profit de 8.100.

Gamma nu a nregistrat cheltuieli cu amortizarea aferente hidrocentralei, ntruct aceasta nu a fost nc pus n funciune.

n 19X1, Gamma a raportat:

Profit din activitatea curent nainte de dobnzi i impozitul pe profit

18.000

Cheltuieli cu dobnzi

-Profit din activitatea curent naintea impozitrii

18.000

Impozit pe profit

(5.400) Profit net

12.600

n 19X1, soldul iniial al rezultatului reportat a fost de 20.000, iar soldul final, de 32.600.

Cota de impozitare a profitului companiei Gamma a fost de 30%, att pentru 19X2, ct i pentru 19X1.

Societatea Gamma

Extras din contul de profit i pierdere conform tratamentului de baz

19X2

19X1

(recalculat)

Profit din activitatea curent nainte de dobnzi i impozitul pe profit

30.000 18.000

Cheltuieli cu dobnzi

(3.000) (2.600) Profit din activitatea curent naintea impozitrii 27.000 15.400

Impozit pe profit (8.100) (4.620)Profit net 18.900 10.780

Societatea Gamma

Situaia rezultatului reportat n conformitate cu tratamentul de baz

19X2

19X1

(recalculat)

Soldul iniial al rezultatului reportat, raportat anterior recalculrii 32.600 20.000

Modificarea politicii contabile privind capitalizarea dobnzii

(dup scderea impozitului pe profit de 2.340 pe 19X2 i 1.560 pe 19X1) (Nota 1) (5.460) (3.640)

Soldul iniial al rezultatului reportat, recalculat 27.140 16.360

Profit net 18.900 10.780

Sold final al rezultatului reportat 46.040 27.140

Extras din notele la situaiile financiare

1. n 19X2, Gamma i-a modificat politica contabil referitoare la tratamentul costurilor ndatorrii aferente unei hidrocentrale aflate n construcie pentru a fi utilizat de aceast ntreprindere. Pentru a se respecta tratamentul de baz din IAS 23, Costurile ndatorrii, compania trece acum pe cheltuieli aceste costuri, n loc s le capitalizeze. Modificarea politicii contabile are loc retrospectiv. Situaiile financiare comparate, pe anul 19X1, au fost recalculate, pentru a fi n concordan cu politica contabil modificat. Aceast modificare are ca efect o majorare a cheltuielilor cu 3.000 (pe 19X2) i cu 2.600 (pe 19X1). Soldul iniial al rezultatului reportat n 19X1 a fost redus cu 5.200, aceasta suma reprezentnd ajustarea aferent perioadelor anterioare anului 19X1.

Societatea Gamma

Extras din contul de profit i pierdere conform tratamentului alternativ permis

19X2 19X1 19X2 19X1

(recalculat) (recalculat)

Profit din activitatea curent nainte de dobnzi i impozitul pe profit 30.000 18.000 30.000 18.000

Cheltuieli cu dobnzi (3.000) - (3.000) (2.600)

Efect cumulativ al modificrii politicii contabile (7.800) - - -

Profit din activitatea curent naintea impozitrii 19.200 18.000 27.000 15.400

Impozit pe profit (include influena modificrii unei politici contabile) (5.760) (5.400) (8.100) (4.620)

Profit net 13.440 12.600 18.900 10.780

Societatea Gamma

Situaia rezultatului reportat n conformitate

cu tratamentul alternativ permis 19X2 19X1 19X2 19X1

(recalculat) (recalculat)

Soldul iniial al rezultatului reportat, raportat anterior recalculrii 32.600 20.000 32.600 20.000

Modificarea politicii contabile privind capitalizarea dobnzii

(dup scderea impozitului pe profit

de 2.340 pe 19X2 i 1.560 pe 19X1) (Nota1) - - (5.460) (3.640) Soldul iniial al rezultatului reportat, recalculat 32.600 20.000 27.140 16.360

Profit net 13.440 12.600 18.900 10.780 Sold final al rezultatului reportat 46.040 32.600 46.040 27.140.

Extras din notele la situaiile financiare

1. n contul de profit i pierdere pe anul 19X2 s-a fcut o ajustare n valoare de 7.800, reprezentnd influena modificrii politicii contabile privind tratamentul costurilor ndatorrii aferente achiziiei unei hidrocentrale aflate n curs de construcie pentru a fi utilizat de Gamma. Pentru a se respecta tratamentul de baz din IAS 23, Costurile ndatorrii, ntreprinderea trece acum pe cheltuieli aceste costuri, n loc s le capitalizeze. Modificarea politicii contabile are loc retrospectiv. Se prezint informaiile pro forma recalculate, care presupun c noua politic a fost utilizat ntotdeauna. Soldul iniial al rezultatului reportat n situaia pro forma pentru anul 19X1 a fost redus cu 5.200, aceast sum reprezentnd ajustarea aferent perioadelor anterioare anului 19X1.