Lecţia 7 Auditul activelor pe termen lung 7.1.Scopul, sursele de informaţie si reglementarea normativă a auditului activelor pe termen lung 7.2.Auditul activelor materiale pe termen lung7.3.Auditul activelor nemateriale 7.4.Auditul investiţiilor financiare

7.1.Scopul, sursele de informaţie si reglementarea normativă a auditului activelor pe termen lungScopul auditului activelor pe termen lung constă în obţinerea dovezilor de audit care să confirme aspectele calitative ale

rapoartelor financiare: existenţa, drepturi şi obligaţii, veridicitate, plenitudine, evaluare, măsurare, prezentare şi dezvăluire.Sursele de informaţii: registre contabile ale activelor materiale pe termen lung, rapoarte sau acte de evaluare, facturi

comerciale, contracte de arendă, locaţiune, lizing, fişe de evidenţă, procese verbale de punere în funcţiune, calculul uzurii, amortizării, epuizării şi modalitatea de calcul a lor.

Auditului activelor pe termen lung este reglementat de următoarele acte normative:- S.N.A., Legea privind auditul, Codul eticii profesionale a contabililor şi auditorilor- politica de contabilitate a entităţii- S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung", S.N.C. 25 "Contabilitatea investiţiilor", S.N.C. 28 "Contabilitatea investiţiilor în întreprinderile asociate", S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale", S.N.C. 24 "Publicitatea informaţiei privind părţile legate", S.N.C. 27 "Rapoartele financiare consolidate şi contabilitatea investiţiilor în întreprinderile fiice".

Auditul aspectelor calitative ale rapoartelor financiare la compartimentul active pe termen lung se referă la : - existenţa, activele pe termen lung există în realitate la data raportului financiar- drepturi şi obligaţii, activele pe termen lung la data raportului financiar sunt constatate în conformitate cu cerinţele

stabilite de politica de contabilitate a entităţii, S.N.C., alte acte normative şi legislative care guvernează entitatea dată

- veridicitate, intrările şi ieşirile de active pe termen lung au fost înregistrate corect şi au avut loc cu adevărat în perioada raportată

- plenitudine(exhaustivitate), toate activele pe termen lung, tranzacţiile sau evenimentele care au generat aceste active sînt contabilizate şi dezvăluite în conformitate cu cerinţele stabilite

- evaluare, activele pe termen lung sunt evaluate şi calculate corect potrivit normelor legale- măsurare, tranzacţiile economice sau evenimentele care se referă la activelele pe termen lung sunt contabilizate cu

un grad înalt de exactitate, şi aceste tranzacţii/evenimente se referă la perioada de gestiune corespunzătoare în conformitate cu cerinţele stabilite

- prezentare şi dezvăluire, soldurile conturilor activele pe termen lung au fost identificate, grupate şi înregistrate corect. Informaţiile extrabilanţiere şi notele explicative la rapoartele financiare trebuie să cuprindă informaţii complete cu privire la existenţa, mişcarea şi evaluarea activelor pe termen lung

7.2.Auditul activelor materiale pe termen lungObiectul auditului activelor materiale pe termen lung constituie activele care îmbracă o formă fizică naturală,  cu o durată de

funcţionare utilă mai mare de un an, utilizate în activitatea întreprinderii sau care se află în proces de execuţie şi nu sînt  destinate  vînzării:

a) active materiale în curs de execuţie (construcţii în curs de execuţie, utilaj destinat instalării, utilaj şi alte obiecte pînă la punerea în funcţiune, investiţii capitale ulterioare)

b) terenuri (terenuri fără construcţii, terenuri cu construcţii, terenuri cu zăcăminte)c) mijloace fixe şi uzura lor (clădiri, construcţii special, maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie, mijloace de transport,

mijloace fixe primite în arendă finanţată)d) resurse naturale şi epuizarea resurselor naturale

Sursele de informaţii utilizate în cadrul exercitării auditului activelor materiale pe termen lung:a) Registrele contabile ale activelor materiale pe termen lungb) Situaţiile de calcul a uzurii mijloacelor fixe şi a epuizării resurselor naturalec) Evaluarea activelor materiale pe termen lung prin rapoartele comisiei de inventard) Facturile emise de furnizori activelor materiale pe termen lunge) Dosarul de procese-verbale ale adunărilor generale ale acţionarilor, ale Consiliului de Administraţief) Procese-verbale de punere în funcţiune sau scoatere din funcţiune/casare a mijloacelor fixeh) Extrasele de cont bancar cu privire la achitarea facturilor emise de furnizori activelor materiale pe termen lung

În cadrul exercitării auditului activelor materiale pe termen lung, auditorul se conduce de prevederile următoarelor acte normative:

1. S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" http://lex.justice.md/viewdoc.php?action=view&view=doc&id=313860&lang=1

2. Comentariile la S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" http://lex.justice.md/viewdoc.php?action=view&view=doc&id=313829&lang=1

Auditului activelor materiale pe termen lung are ca scop acumularea dovezilor de audit cu privire la următoarele aspecte calitative ale rapoartelor financiare:a) Existenţa activelor materiale pe termen lung. Dovezile de audit aferente acestui aspect confirmă dacă activul există şi se utilizează în activitatea  întreprinderii sau dacă activul se află în procesul creării şi nu este destinat vînzăriib) Drepturi şi obligaţii. La verificarea acestui aspect auditorul stabileşte dacă activul material pe termen lung a fost constatat în cazul cînd: 1.există o certitudine întemeiată că în urma utilizării acestuia întreprinderea va obţine un avantaj  economic (profit); 2.valoarea activului poate fi evaluată cu un grad înalt de certitudine.c) Veridicitate. Procurarea, transmiterea, punerea în funcţiune sau scoaterea din funcţiune/casare a activului se confirmă prin documente justificative (facturi, acte,certificate de calitate/garanţie, procese-verbale)d) Plenitudine. (exhaustivitate), toate tranzacţiile sau evenimentele care au determinat procurarea/intrarea, punerea în funcţiune sau scoaterea din funcţiune/casare a activului sînt contabilizate integral şi deplin în contabilitatee) Evaluare. Auditorul verifică dacă valoarea de intrare (valoarea de procurare sau valoarea istorică) şi valoarea de bilanţ a activului a fost determinată corect. Examinarea valorii de intrare a activelor materiale pe termen lung are ca scop stabilirea faptului dacă această valoare reflectă suma mijloacelor băneşti  achitate sau valoarea venală a altei forme de compensare acordată la procurarea sau crearea activelor materiale pe termen lung. Iar verificarea valorii de bilanţ constă în studierea mărimii sumei la care activele materiale pe termen lung sînt evaluate la data întocmirii bilanţului. Valoarea de bilanţ a activelor uzurabile (epuizabile) este egală cu valoarea  de intrare, valoarea corectată sau valoarea reevaluată diminuată  cu uzura (epuizarea)

acumulată, iar a activelor neuzurabile  (terenurilor şi activelor materiale în curs de execuţie) - cu valoarea de intrare sau valoarea reevaluată.f) Măsurare. tranzacţiile economice sau evenimentele care se referă la activelele materiale pe termen lung sunt contabilizate cu un grad înalt de exactitate, şi aceste tranzacţii/evenimente se referă la perioada de gestiune corespunzătoare în conformitate cu cerinţele stabilite. Exactitatea înregistrărilor contabile se verifică prin confruntarea datelor din surse nominalizate mai sus şi prin testarea aplicaţiilor informatice de prelucrare, generalizare a informaţiei financiare.g) Prezentare şi dezvăluire. Soldurile conturilor activelor materiale pe termen lung au fost identificate, grupate şi înregistrate corect în rapoartele financiare. De asemenea se stabileşte dacă informaţia financiară despre activele materiale pe termen lung a fost dezvăluită corespunzător în nota explicativă la rapoartele financiare.

7.3.Auditul activelor nematerialeObiectul auditului activelor nemateriale constituie activele  nepecuniare care nu îmbracă formă materială, controlate de

întreprindere şi utilizate mai mult de un an în activitatea de producţie, comercială şi alte activităţi, precum şi în scopuri  administrative  sau destinate predării în  folosinţa  (chiriei) persoanelor juridice şi fizice. Activele nemateriale cuprind: cheltuielile de organizare, goodwill (fondul  comercial), brevetele, emblemele comerciale  şi  mărcile de  deservire, licenţele, (know-how-urile) cunoştinţe  tehnico-ştiinţifice (tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice şi  de altă  natură), drepturi de autor (copyright),  francizele (drepturi acordate de o întreprindere altei  personae), programele  informatice, desenele şi   mostrele  industrial; drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung; drepturile care rezultă din documentele de protecţie care aparţin întreprinderii,  pentru  invenţii, mostre utile, drepturile  pentru desene şi mostre industriale, alte tipuri de proprietate intelectuală.

Sursele de informaţii utilizate în cadrul exercitării auditului activelor nemateriale:a) Registrele contabile p/u ţinerea evidenţei contabile la conturile 111 „Active nemateriale”, 112 „Active nemateriale în curs de execuţie”, 113 „Amortizarea activelor nemateriale”b) Evaluarea activelor nemateriale in rapoartele comisiei de inventarc) Facturile emise de furnizori activelor nematerialed) Extrasele de cont bancar cu privire la achitarea datoriilor comerciale aferente activelor nematerialee) Fişele de inventar a activului nematerialf) Documentaţia tehnică de suport care confirmă existenţa activului nematerial

La exercitarea auditului activelor nemateriale, auditorul se conduce de prevederile următoarelor acte normative:1. S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale " http://lex.justice.md/viewdoc.php?

action=view&view=doc&id=313412&lang=1 2. Comentariile la S.N.C. 13 "Contabilitatea activelor nemateriale http://lex.justice.md/viewdoc.php?

action=view&view=doc&id=313824&lang=1Auditului activelor nemateriale are ca scop acumularea dovezilor de audit cu privire la următoarele aspecte calitative ale

rapoartelor financiare:a)Existenţa activelor nemateriale. Activul există, se utilizează / se află în procesul creării şi nu este destinat vînzării. Faptul existenţei activelor nemateriale în formă de proprietate intelectuală  trebuie să fie reflectat, semnat, fixat pe purtătorii materiali (de hîrtie, magnetici etc. ) de informaţie. Asemenea purtători pot fi: documentaţia în  care este descrisă tehnologia procesului de producţie; documentaţia de proiectare; desenele cu imaginea mostrelor industriale;  programele informatice.b) Drepturi şi obligaţii. La verificarea acestui aspect auditorul stabileşte dacă activul nematerial a fost constatat în cazul cînd: 1.există o certitudine întemeiată că în urma utilizării acestuia întreprinderea va obţine un avantaj  economic (profit); 2.valoarea activului poate fi evaluată cu un grad înalt de certitudine.Dacă aceste condiţii nu pot fi îndeplinite, consumurile aferente procurării (creării) activului nematerial  se constată ca cheltuieli ale perioadei de gestiune sau ca cheltuieli anticipate. De exemplu: licenţele, procurate pe o perioadă de pînă  la un an; fondul comercial, brevetele, emblemele comerciale şi alte active nemateriale incluse în componenţa  proprietăţii  investiţionale  în conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiţiilor".c) Veridicitate. Procurarea, transmiterea, punerea în funcţiune sau scoaterea din funcţiune/casare a activului se confirmă prin documente justificative (facturi p/u activelor nemateriale procurate/vîndute, acte de expertiză  independentă, procese-verbale de primire-predare). d) Plenitudine. (exhaustivitate), toate tranzacţiile sau evenimentele care au determinat procurarea/intrarea, punerea în funcţiune sau scoaterea din funcţiune/casare a activului sînt contabilizate integral şi deplin în contabilitate. De exemplu, în cazul creării activului cu forţe proprii, toate consumurile au fost incluse: consumuri de materiale, retribuţii, consumuri  indirecte de producţie  care ţin  direct  de  crearea  şi pregătirea  activelor nemateriale spre  utilizare (invenţiilor, modelelor utile,  modelelor şi desenelor industriale, altor feluri ale activităţii de  invenţii şi de autor, soluţiilor tehnice, elaborărilor de tehnologii noi etc).e) Evaluare. Se verifică corectitudinea evaluării iniţiale şi evaluării de bilanţ. La evaluarea de bilanţ se va ţine cont de valoarea venală  a activelor nemateriale la data reevaluării, precum şi de destinaţia acestora. De exemplu, valoarea  venală a proprietăţii industriale în scopul utilizării ei comerciale se stabileşte, luînd ca bază de calcul mărimea avantajului ratat al deţinătorului de drepturi din cauza încălcării drepturilor acestuia, mărimea  recompensei, cota activului nematerial în  capitalul statutar şi alţi factori. f) Măsurare. tranzacţiile economice sau evenimentele care se referă la activelele nemateriale sunt contabilizate cu un grad înalt de exactitate, şi aceste tranzacţii/evenimente se referă la perioada de gestiune corespunzătoare în conformitate cu cerinţele stabilite. Exactitatea înregistrărilor contabile se verifică prin confruntarea datelor din surse nominalizate mai sus şi prin testarea aplicaţiilor informatice de prelucrare, generalizare a informaţiei financiare.g) Prezentare şi dezvăluire. Soldurile conturilor activelor nemateriale au fost identificate, grupate şi înregistrate corect în rapoartele financiare. De asemenea se stabileşte dacă informaţia financiară despre activele nemateriale a fost dezvăluită corespunzător în nota explicativă la rapoartele financiare, inclusiv: principiile evaluării de bilanţ, metodele amortizării, duratele de  exploatare utilă, amortizare  acumulată, valoarea de bilanţ a activelor şi mişcarea acestora în decursul anului (intrări, ieşiri, majorarea sau diminuarea valorii de bilanţ ca urmare a reevaluării, valoarea de   recuperare).

7.4.Auditul investiţiilor financiareObiectul auditului investiţiilor financiare constituie activele  deţinute de întreprinderea-investitor în  scopul ameliorării  

situaţiei  sale   financiare  prin  obţinerea   veniturilor (dobînzilor,  dividendelor,  redevenţelor etc.),  ca rezultat al  plasării  mijloacelor pentru  procurarea   titlurilor  de valoare, cotelor de  participaţie  în capitalul statutar al altor întreprinderi.

Sursele de informaţii utilizate în cadrul exercitării auditului investiţiilor financiare:a) Registrele contabile p/u ţinerea evidenţei contabile la conturile 131 „Investiţii pe termen lung în părţi nelegate”, 132 „Investiţii pe termen lung în părţi legate”, 133 „Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung”b) Evaluarea investiţiilor financiare prin rapoartele comisiei de inventar

c) Actele de predare-primire a investiţiilor financiared) Extrasele de cont bancar cu privire la achitarea investiţiilor financiaree) Procese-verbale de reevaluare a investiţiilor financiaref) Fişele de cont a investiţiei financiareg) Documentaţia tehnică de suport care confirmă existenţa investiţiei financiare

Actele normative de care se conduce auditorul la exercitarea auditului investiţiilor financiare:1. S.N.C. 25  "Contabilitatea   investiţiilor", S.N.C. 28 "Contabilitatea  investiţiilor  în întreprinderile asociate", http://lex.justice.md/viewdoc.php?

action=view&view=doc&id=313860&lang=1 2. Comentariile la S.N.C. 25  "Contabilitatea   investiţiilor", S.N.C. 28 "Contabilitatea  investiţiilor  în întreprinderile asociate" http://lex.justice.md/viewdoc.php?

action=view&view=doc&id=313412&lang=1

Auditul investiţiilor financiare are ca scop acumularea dovezilor de audit cu privire la următoarele aspecte calitative ale rapoartelor financiare:

a)Existenţa investiţiilor financiare. P/u obţinerea dovezilor despre existenţa investiţiilor financiare, auditorul solicita confirmări de la bursele de valori despre proprietarul titlurilor de valoare deţinute de entitatea auditată. De asemenea se efectuează inventarierea blanchetelor documentelor (în cazul titlurilor de valoare materializate: acţiuni, obligaţiuni), şi examinarea înregistrărilor pe conturi – în cazul titlurilor de valoare dematerializate

b)Drepturi şi obligaţii. În raport cu acest aspect auditorul verifică forma financiară  a  investiţiilor, care reprezintă  plasarea  mijloacelor pentru  procurarea  titlurilor  de valoare, cotelor de  participaţie  în capitalul statutar al altor întreprinderi. Se examinează constatarea: investiţiilor în întreprinderile-fiice, în întreprinderile asociate şi mixte conformS.N.C. 27 "Rapoartele financiare consolidate şi contabilitatea  investiţiilor în întreprinderile fiice", S.N.C.  28 "Contabilitatea investiţiilor în întreprinderile asociate", S.N.C. 31 "Reflectarea în rapoartele financiare a participaţiilor în întreprinderile mixte". Atenţie sporită se acordă constatării titlurilor de valoare recuperabile (care  reprezintă dreptul  de  obţinere  a  valorii nominale a obligaţiunilor,  cambiilor   şi  a  dobînzilor aferente,  fără  dreptul  de  proprietate) şi constatarea titlurile de valoare nerecuperabile, de exemplu acţiunile, care reprezintă dreptul de proprietate şi de obţinere a unei cote de profit net al întreprinderii.

c)Veridicitate. Procurarea, ieşirea, transferarea, includerea investiţiilor în portofoliu se confirmă prin documente justificative (extrase de cont bancar p/u mijloace băneşti transferate/incasate p/u investiţii financiare procurate/vîndute, acte sau procese-verbale de primire-predare).

d)Plenitudine. (exhaustivitate), toate tranzacţiile sau evenimentele care au determinat intrarea/ieşirea investiţiei financiare sînt înregistrate integral şi deplin în contabilitate. De asemenea, se verifică dacă în componenţa investiţiilor financiare au fost incluse toate tipurile de investiţii: titluri de valoare (acţiuni, obligaţiuni, cambii etc.); cote de participaţie în capitalul statutar al altei întreprinderi; proprietatea investiţională.

e)Evaluare. Se verifică corectitudinea evaluării iniţiale şi evaluării de bilanţ. La examinarea de exemplu a evaluării iniţiale se va ţine cont de fiecare caz: pentru investiţiile achiziţionate contra   mijloace   băneşti   sau echivalentele acestora – valoarea de intrare constituie suma mijloacelor băneşti achitate sau a echivalentelor acestora; pentru investiţiile   achiziţionate integral sau parţial în contul emisiunii  de către investitor a acţiunilor sau a altor titluri de valoare – valoarea de intrare = valoarea venală a titlurilor  de  valoare  emise; pentru investiţiile achiziţionate pe calea schimbului sau schimbului parţial cu alt activ - valoarea de intrare = valoarea venală  a activului obţinut pe calea schimbului.

f) Măsurare. tranzacţiile economice sau evenimentele care se referă la investiţii financiare sunt contabilizate cu un grad înalt de exactitate, şi aceste tranzacţii/evenimente se referă la perioada de gestiune corespunzătoare în conformitate cu cerinţele stabilite. Exactitatea înregistrărilor contabile se verifică prin confruntarea datelor din diverse surse şi prin intermediul testării aplicaţiilor informatice de prelucrare, generalizare a informaţiei despre investiţiile financiare.

g) Prezentare şi dezvăluire. Soldurile conturilor investiţiilor financiare au fost identificate, grupate şi înregistrate corect în rapoartele financiare. De asemenea se verifică dacă în rapoartele  financiare sînt dezvăluite  următoarele informaţii: a)politica de contabilitate privind determinarea valorii de bilanţ a investiţiilor, contabilizarea  diferenţei  de evaluare la vînzarea  investiţiilor reevaluate; b)sumele esenţiale   incluse   în  raportul   privind   rezultatele financiare şi aferente dobînzilor,  redevenţelor, dividendelor; c)valoarea venală a titlurilor de valoare corporative, dacă acestea se reflectă la valoarea cea mai mică; d)valoarea venală a proprietăţii investiţionale; e)restricţiile semnificative la realizarea investiţiilor; f) politica frecvenţei   reevaluării,  data ultimei reevaluări;  baza reevaluării  şi  cazul   atragerii  estimatorului   independent  -  pentru investiţiile pe termen lung reflectate la valoarea reevaluată; g) analiza portofoliului  de  investiţii -  pentru  întreprinderile, activitatea de bază a cărora este cea de investiţii.

Lecţia 7 Auditul activelor pe termen lung 03.10.08/31.10.08I. Test de verificare a nivelului de asimilare a materialului oferit la curs

7.1.Scopul, sursele de informaţie si reglementarea normativă a auditului activelor pe termen lung7.1. Auditul activelor pe termen lung constă în examinarea următoarelor aspecte calitative ale rapoartelor financiare:

7.2. Auditului activelor pe termen lung este reglementat de următoarele acte normative:

7.3. Auditul prezentării şi dezvăluirii activelor pe termen lung în rapoartele financiare are ca scop stabilirea corectitudinii:

7.4. Selectaţi afirmaţiile corecte:a) verificarea existenţei activelor pe termen lung are ca scop stabilirea realităţii activului la data raportului financiarb) examinarea drepturilor şi obligaţiilor are ca scop de a verifica dacă toate activele pe termen lung sînt contabilizate şi dezvăluite în conformitate cu cerinţele stabilitec) examinarea aspectului prezentării şi dezvăluirii informaţiei constă în studierea calculării corecte a valorii de intrare a activelor

d) stabilirea veridicităţii are ca scop stabilirea faptului dacă intrările şi ieşirile de active au avut loc cu adevărat în perioada raportatăe) verificarea plenitudinii constă în stabilirea faptului dacă activelele pe termen lung sunt contabilizate cu un grad înalt de exactitatef) examinarea evaluării are ca scop verificarea calculării corecte potrivit normelor legale

7.2.Auditul activelor materiale pe termen lung7.5. Obiectul auditului activelor materiale pe termen lung constituie:7.6. Sursele de informaţii utilizate în cadrul exercitării auditului activelor materiale pe termen lung:7.7. Auditului activelor materiale pe termen lung este reglementat de următoarele acte normative:

7.8. Auditul drepturilor şi obligaţiilor activelor materiale pe termen lung în rapoartele financiare are ca scop stabilirea corectitudinii:7.9. Selectaţi afirmaţiile corecte:a) examinarea drepturilor şi obligaţiilor verifică dacă toate activele materiale pe termen lung sînt contabilizate şi dezvăluite în conformitate cu cerinţele stabiliteb) examinarea evaluării are ca scop verificarea calculării corecte potrivit normelor legalec) examinarea aspectului prezentării şi dezvăluirii informaţiei constă în studierea calculării corecte a valorii de intrare a activelor materiale pe termen lungd) examinarea plenitudinii informaţiei constă în verificarea contabilizării integrale a activelore) verificarea plenitudinii constă în stabilirea faptului dacă activelele pe termen lung sunt contabilizate cu un grad înalt de exactitatef) examinarea prezentării şi dezvăluirii verifică dacă soldurile conturilor au fost identificate, grupate şi înregistrate corect în rapoartele financiare

7.3.Auditul activelor nemateriale7.10. Obiectul auditului nemateriale constituie:7.11. Sursele de informaţii utilizate în cadrul exercitării auditului activelor nemateriale:7.12. Selectaţi afirmaţiile corecte:a) verificarea veridicităţii are ca scop examinarea tranzacţiilor sau evenimentelor economice dacă se referă la perioada de gestiune corespunzătoareb) verificarea existenţei activelor nemateriale constă în stabilirea faptului dacă activul se utilizează sau se află în procesul creării şi nu este destinat vînzăriic) verificarea drepturilor şi obligaţiilor ce ţin de active nemateriale se referă la constatarea lor prin examinarea avantajului economic şi certitudinii de evaluared) auditul aspectului plenitudinii urmăreşte dacă a fost efectuată corect evaluarea iniţială şi evaluarea de bilanţe) auditul aspectului exhaustivităţii urmăreşte dacă toate tranzacţiile sau evenimentele sînt contabilizate integral şi deplinf) verificarea drepturilor şi obligaţiilor ce ţin de active nemateriale se referă la examinarea tranzacţiilor sau evenimentelor economice ulterioare

7.4.Auditul investiţiilor financiare7.13. Obiectul auditului investiţiilor financiare constituie:7.11. Sursele de informaţii utilizate în cadrul exercitării auditului investiţiilor financiare:7.12. Selectaţi afirmaţiile corecte cu privire la auditul investiţiilor financiare:a) verificarea veridicităţii are ca scop stabilirea faptului dacă includerea investiţiilor în portofoliu se confirmă prin documente justificativeb) stabilirea existenţei investiţiilor financiare constă în inventarierea blanchetelor documentelor şi examinarea înregistrărilor pe conturic) auditul aspectului plenitudinii urmăreşte dacă a fost efectuată corect evaluarea iniţială şi evaluarea de bilanţd) auditul aspectului evaluării urmăreşte dacă valoarea de intrare constituie suma mijloacelor băneşti achitate sau a echivalentelor acestorae) verificarea drepturilor şi obligaţiilor se referă la examinarea tranzacţiilor sau evenimentelor economice ulterioaref) auditul aspectului măsurării urmăreşte dacă soldurile conturilor au fost identificate, grupate şi înregistrate corect în rapoartele financiare