Academia de Studii EconomiceFacultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND STOCURILE

Bucureti2015

Cuprins

1. Prezentarea Cadrului legislativ privind stocurile2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind stocurile3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational4. Monografia contabila5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit6. Prezentarea probelor de audit financiar contabil7. Riscul de audit8. Importanta relativa a riscului de erori si pragul lor de semnificatie9. Prezentarea opiniei de audit10. Prezentarea raportului de audit statutar11. Bibliografie

1. Prezentarea cadrului legislativ privind stocurile

Conf. OUG 75/1999, auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit financiar ale Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.Principalele texte normative legislative privind misiunea de audit fiannciar privind stocurile sunt:- OMFP 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene - Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata in in Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din 18/06/2008 - Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal- H.G. nr. 97 din 19.03.1994 pentru modificarea H.G. nr. 58/1994 privind reglementarea diferentelor favorabile din reevaluarea stocurilor de valori materiale la unele produse ale caror preturi se stabilesc sub supravegherea Ministerului Finantelor, precum si a diferentelor favorabile de curs valutar rezultate ca urmare a deprecierii cursurilor in lei ale valutelor la unele banci comerciale cu capital majoritar de stat, publicata in M.Of. nr. 80 din 29.03.1994 - IAS 2: Stocuri

2. Obiectivele misiunii de audit financiar contabil privind stocurile 1. Verificarea evaluarii la intrarea in patrimoniu a stocurilor la:-cost de achizitie-cost de productie-valoarea realizabila neta2. Verificarea tranzactiilor privind intrarile in patrimoniu:-achizitie-productie proprie-donatie-plusuri la inventar3. Verificarea evaluarii la iesirea din patrimoniu prin metodele:-FIFO-LIFO-CMP4. Verificarea tranzactiilor privind iesirile din patrimoniu-vanzare-consum propriu- donatie- consum- calamitati5. Verificarea calculului deprecierii stocurilor6. Verificarea listelor de inventar partiale, atat din punct de vedere fizic, cat si valoric7. Verificarea tranzactiilor privind marfurile in unitatile cu amanuntul8. Verificarea tranzactiilor privind obtinerea stocurilor din productie proprie- costul prestabilit- costul efectiv- diferente de pret9. Verificarea tranzactiilor de reduceriReduceri: - comerciale (rabat, remiza, risturn) - financiare (scount, discount)10. Verificarea tranzactiilor intra si extra comunitare

Principii n auditarea stocurilorn auditarea stocurilor trebuiesc respectate toate principiile care stau la baza auditului finaciar:a) exhaustivitatea (integralitatea)- toate operaiunile care privesc stocurile sunt nregistrate n contabilitate pe baza documenntelor justificative- politicile de evaluare a stocurilor sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare- principiul independenei exerciiilor este respectat b) realitatea toate elementele din evidenele contabile s corespund cu cele identificate fizicc) corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare n conturile anuale a operaiunilor, adic ele trebuie s fie: contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se respectarea ndependenei exerciiului financiar, s fie corect evaluate, urmrindu-se respectarea regulilor i principiilor contabile i a metodelor de evaluaare a stocurilor, s fie corect totalizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare.

3. Sistemul de documente primare i fluxul lor informaionala) Factura de vanzareb) Factura de cumpararec) Jurnal de vanzarid) Jurnal de cumpararie) Decont de TVAf) Nota intrare receptiveg) Bon de transfer h) Registru jurnali) Bon de consumj) Bon de predare

Decont TVAJurnal Cumparari Factura cumparare

Registrul jurnal

NIR

Balanta de verificare

Bon de primire

Jurnal vanzari

Factura de vanzare

Bon de predare

Bon de transfer

Bon de consum

Bon de predare materiale /semifabricate

4. Prezentarea monografiei contabile 1. Societatea comercial AnaPan achiziioneaz mrfuri pe baza facturii la data de 1.01.2012 cunoscndu-se urmtoarelor date: pre de cumprare 20000 lei (exlusiv TVA = 24%), rabat 1 %, scont de decontare 2%, TVA 24%a. Cost de achiziie:20.000-1%*20.000=19.800 leib. Scont de decontare:2%*19.800=396 leic. Net financiar: 19.800-396=19.404 lei % = 401 24.456,96 lei371 19.800 lei4426 4.656,9 lei (24%*19.404) d. nregistrarea scontului de decontare:401=767 396 lei

2. SocietateaX are instoc lainceputullunii iulie 2014materii primein valoare de 2000 lei.In cursul luniiiulie 2014 au loc urmatoarele operatii: achizitie materii prime in valoare de 1000 lei TVA 24%; consum de materii primein valoare de 1500 lei. La sfarsitul lunii are loc inventariereain urma careia se stabilestestocul final faptic de materii prime invaloare de 1700 lei. Inventarierea se faceprin metoda inventarului permanent.

a)Achizitie materii prime %=4011240 lei 301 1000 4426 240b)Consum materii prime 601=301 1500 leic)La sfarsitul perioadei seinregistreaza diferenta constatata la inventarSf scriptic = 2000 + 1000 1500 = 1500 leiSf faptic = 1700 leid)Plus la inventar in valoare de 200 lei601=301 200lei3. O societate comercial achiziioneaz materii prime 2000 lei + TVA. n cursul lunii se livreaz produse finite 1500 lei +TVA. Preul de nregistrare a produselor finite vndute este 1000 lei.1. Achiziia de materii prime: % = 401 2480 301 20001. 480b) Livrarea de produse finite :1. = % 1960 701 1500 4427 3601. Se scad din gestiune produsele finite: 711 = 345 19604. Societatea X cumpara 500 de imprimante incursul anului 2010, cu scopul de a le revinde.Costul unitar de achizitieeste de 300 lei, iar pretul general de vanzare de pe piata de 450 lei.Societatea a incheiat un contract pentru vanzarea inanul urmator a 300 compresoare la un prt de360 lei. Costurile necesare oricarei vanzari pe piata sunt de 120 lei/compresor.Cost unitar = 500* 300 = 150000 leiVRN = 300 buc * (360 -120 )+ 200 buc ( 450-120) = 138000leiDeprecierea stocurilor cu 12000 607=3712000lei

5. Societatea Xobtine produse finite. In cursul lunii octombrie se cunosc urmatoarele: lainceputul lunii, costul productiei neterminate este de 1257 lei.In cursul lunii s-au angajat urmatoarelecheltuieli de productie: cheltuieli directe 1824 lei; cheltuieli indirecte 677 lei dincare 257 sunt fixe, cheltuieli administrative 120. Gradul de utilizare acapacitatii de productie a fost de 80%. Lasfarsitul lunii, costul productiei neterminate afost de 713 lei.Costul productiei neterminate la inceput perioada =1257 lei+ cheltuieli directe = 1824 lei+ cheltuieli indirect variabile =3501 lei+ cheltuieli indirect fixe = 3758 * 80 % =2860 lei=>Costul productiei finite = 3006 lei345 = 711 3006 lei

5. Aplicarea procedeelor i tehnicilor de audit5.1. Studiul general prealabilAcest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in special acele elemente (tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ asupra indicatorilor firmei. In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utilizand scrisoarea de angajament, dupa modelul urmator:Scrisoare de angajamenteCtre Consiliul de Administraie:Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii AnaPan la data 31.12.2014, precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiare care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare.Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia.V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul.Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare.Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit.V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare. AUDITOR FINANCIAR,S-a luat la cunotin nnumele societii beneficiare AnaPan Liviu Ionescude ctre Petre Ctin

5.2. Control documentar-contabilAcest tip de control cuprinde:oControlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica a emiterii lor;oControlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de cumparare in ordinea inversa a emiterii lor;oControlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute in notele de intrare receptie;oControlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre informatiile aferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor;oControlul incrucisat, conform Declaratiei 394, care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora;oControlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar in documentele financiar-contabile;oAnaliza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate in cadrul inregistrarilor contabile.

5.3. Control total i control prin sondajAvand in vedere numarul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul poate opta pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei sau sa selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat final corect in ceea ce priveste evaluarea situatiei firmei auditate.Intreprinderea auditata in cazul de fata inregistreaza, in medie, un volum de 9.000 facturi in decursul unui exercitiu financiar. Aceasta inseamna inregistrarea, in medie, a unui numar de 750 de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului prin sondaj.Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape:1. Se determina populatia statistica omogena, volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit.In cazul de fata, numarul de facturi este de 750, determinat anterior (9.000 facturi / 12 luni = 750 facturi/luna).2. Se realizeaza ordonarea descrescator valorica a facturilor.3. Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ.In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de 30%. Esantionul statistic va avea valoarea de 750 x 30% = 225 facturi.4. Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de 80% din valoarea esantionului.In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de 80% x 225 = 180 facturi.5. Se determina partea aleatoare din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topul esantionului.In cazul de fata se va alege aleator: 225 180 = 45 facturi.

5.4. Control fapticControlul faptic cuprinde:oInventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in vedere in procesul de auditare;oAnaliza de laborator, care, in cazul necesitatii se apeleaza la specialisti pentru efectuarea analizei.oObservarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata de altcineva (de exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul intreprinderii auditate);

5.5. Confirmrile externeAcestea presupun confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti, respectiv conturile de datorii si cele de creante.

6. Determinarea riscului n misiunea de auditRiscul de control (consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control se manifesta ca o functie a eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern, care cunoaste limite.)Riscul de nedetectare (riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari. Riscul de nedetectare este strans legat de natura, momentul si intinderea procedurilor pe care auditorul le stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut, acceptabil, reprezentand, deci, o functie a eficacitatii unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri.)Riscul inerent (posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul inerent exista in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar.)S-au stabilit urmtoarele niveluri ale riscurilor, n urma procedurilor de audit:Risc inerent 14%Risc de control 17%Risc de nedetectare 25%Riscul de audit = 14% x 17% x 25% = 0.59%

7. Prezentarea probelor de audit

1. n urma verificrii nregistrrii 1, se acord opinie fr rezerve, ntruct societatea a nregistrat corect n contabilitate operaia de achiziie a mrfurilor pe baza facturii.2. In urma verificarii inregistrarii 2 s-a constatat ca societateaa inregistrat plusul la inventarin valoare de 200 de lei astfel :601 = 301 200 leiVarianta corecta este:301= 601 200 lei3. In urma verificarii inregistrarii nr. 3 am constatat ca societatea a inregistrat cu o suma eronata scoaterea din gestiune: 711 = 345 1960Varianta corecta: 711 = 345 10004. In urma verificarii inregistrarii nr. 4 am constatat ca societatea ainregistrat o depreciere de stocuri cu o suma eronata, astfel:607=3712000leiVariantacorectaeste:607=37112000lei5. In urma verificarii inregistrarii nr. 5 am constatat ca societatea ainregistrat costulproductiei finite astfel:345=7113006 leiVariantacorectaeste:trebuia sa se scade costulproductieineterminatela sfarsitul perioadei.

6. Determinarea pragului de semnificaie. Raportul dintre riscul de audit i pragul de semnificaie

Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului) se apreciaza pragul de semnificatie. In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate determina daca proba respectiva este sau nu semnificativa. Astfel, daca valoarea raportului depaseste pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa.

1. Prezentarea indicatorilor de performan:CA= 80.000 leiProfit=30.000 leiTotal Active= 20.000 lei

2. ncadrarea probelor de audit n categoria probelor de audit semnificative/nesemnificativeProba1: (0/20000)*100 = 0% < 5% => proba nesemnificativaProba2: (800/20000)*100 = 5 % < 5% => proba nesemnificativaProba3: (2000/20000)*100 = 10% > 5% => proba semnificativaProba4: (1960/20000)*100 = 9,8 % > 5% => proba semnificativaProba5: (3006/20000)*100 = 15,08 % >5% => Proba semnificativa

7. Prezentarea opiniei de auditPrin probele de audit obinute, auditorul trebuie s furnizeze un nivel moderat de asigurare, potrivit creia informaiile financiar-contabile nu conin denaturri semnificative.n ceea ce privete stocurile, n urma auditului efectuat, vom exprima o opinie cu rezerve, cu evidenierea unor aspecte ntr-un paragraf explicativ. Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a forma o baz pentru opinia noastr de audit strict n legatur cu stocurile. Analizand probele de audit colectate am constatat urmatoarele: - Proba 3, Proba 4 si Proba 5 au cauzat erori considerate semnificative in determinarea valorii stocurilor.Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind sustinuta de probele semnificative.

10. Raportul de auditS.C. AUDIT SERV S.R.LRAPORT DE AUDITIN ATENTIAADUNARII GENERALE A ACTIONARILORAuditul statutar al situaiilor financiare anuale simplificate ale S.C. ALFA S.A., la data de 31 decembrie 2014 formate din bilan F10, cont de profit i pierdere F20, date informative F-30, situaia activelor imobilizate F40, si notele explicative 1-10, s-a efectuat in baza contractului de audit financiar nr. X/1.12.2014, de catre S.C. AUDIT SERV S.R.L, membru activ al Camerei Auditorilor Financiari din Romania, cu autorizatia nr. Y/2008.S.C. ALFA S.A. intra sub incidenta Ordinului ministerului finantelor publice nr.1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare, art.3 alin.2.Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiareResponsabilitatea pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale anului 2014 revine d-lui Ionescu Ion in calitate de administrator.Aceast responsabilitate include:- conceperea, implementarea i meninerea unui control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare ce nu conin denaturri semnificative datorate fie fraudei, fie erorii;- selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate;- realizarea unor estimri contabile rezonabile pentru circumstanele date.Responsabilitatea auditoruluiResponsabilitatea noastr este s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare anuale, pe baza auditului efectuat. Am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (ISA) elaborate de International Federation of Accountants (IFAC) i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR). Aceste Standarde cer ca noi s ne conformm cerinelor etice i s planificm i s realizm auditul n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile financiare nu conin erori semnificative.Descrierea unui audit:Un audit implic realizarea procedurilor necesare pentru obinerea probelor de audit referitoare la sume i alte informaii publicate n situaiile financiare.Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaiile financiare s prezinte denaturri semnificative datorate fie fraudei, fie erorii. n respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale entitii cu scopul de a planifica proceduri de audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al Societii. n cadrul unui audit se evalueaz, de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite i msura n care estimrile contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum i prezentarea global a situaiilor financiare. Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a forma o baz pentru opinia noastr de audit.Opinien opinia noastr, situaiile financiare anuale simplificate ale Societatii Comerciale ALFA S.A. la data 31.12.2014 ofera sub toate aspectele semnificative o imagine fidela n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 i ale Ordinului ministrului finanelor nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare. Exprimandu-ne o opinie cu rezerve, atragem atenia asupra faptului c am constat urmatoarele nereguli : intocmirea si inregistrarea eronata a decontului de TVA; societatea nu a aplicat in mod consecvent metodele contabile ; societatea nu a determinat si inregistrat in mod corect costul productiei finite. Alte aspecteAtragem atenia asupra faptului c n exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 2008 Societatea nu avea organizat activitatea audit intern care s se fi materializat prin rapoarte adecvate adresate managementului Societii, fapt care antreneaz existena unor posibile riscuri asupra activitii desfurate. Acest raport este ntocmit exclusiv pentru uzul intern al Societii i al acionarilor i pentru depunerea la Direcia General a Finanelor Publice, i nu poate fi folosit n nici un alt scop fr acordul auditorului. AUDITOR FINANCIAR, S.C. AUDIT SERV S.R.L 12.01.2015, Bucureti