Evaziunea Fiscala in Romania

CUPRINS

CAP 1. EVAZIUNEA FISCAL.........................................................................................2

1.1. NOIUNEA DE EVAZIUNE FISCAL............................................................2

1.2. FORMELE EVAZIUNII FISCALE....................................................................31.3. CRITERII DE FRAUDARE FISCAL..............................................................51.4. EVAZIUNEA FISCAL N PERIOADA DE TRANZIIE..............................6CAP 2. COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE................................................................9

2.1. PRESIUNEA FISCAL......................................................................................9

2.2. CAUZELE EVAZIUNII FISCALE...................................................................10

2.3. ORGANELE COMPETENTE N COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE..11CAP 3. CONCLUZII..........................................................................................................12BIBLIOGRAFIE...................................................................................................................13CAPITOLUL I. EVAZIUNEA FISCAL1.1. Noiunea de evaziune fiscal Juritii romni au fost preocupai nc de la nceputul secolului de definirea evaziunii fiscale, n acest scop dndu-se diferite definiii cum ar fi de exemplu: totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte averea lor, obligaiunilor stabilite prin legile fiscale, sau sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile.

Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune.

Art.1 din legea 87/1994 definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau strine, denumii n continuare contribuabili. n art.3 din aceast lege sunt prevazute obligaiile contribuabilului, i anume:

declararea n termen de 5 zile de la nregistrare a datelor n legtura cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazii i cu orice alte locuri n care se desfoar activiti producatoare de venituri, bncile i conturile bancare n lei sau n valut, indiferent de locul unde funcioneaz, n ar sau n strinatate

declararea organului de control a bunurilor sau valorilor impozabile depozitate n orice alte locuri

declararea oricror schimbri cu privire la sediu, filiale, depozite, conturi bancare n termen de 15 zile de la data cnd au avut loc. Declaraia se va comunica organelor fiscale competente

evidenierea veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege

plata la termen a sumelor datorate statului ca urmare a obinerii de venituri, deinerii de bunuri imobile sau mobile ori a desfurrii de activiti supuse taxelor i impozitelor

1.2. Formele evaziunii fiscale Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal ilicit.A) Evaziunea fiscal legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevazut a acesteia. Aceast form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, este sustras de la impozitare datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil.

Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficienele legislaiei le eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. n acest fel contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr putina de a li se imputa ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar, precis.

Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, n practica rilor cu economie de pia, sunt:

a) constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile

b) practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea

c) asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora, repartizarea separat a venitulor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor ficale

d) venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului

e) constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul aferent depozitului este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat

f) folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire a donaiilor filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere

g) un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru cel de al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale.

B) Evaziunea fiscal ilicit, spre deosebire de cea legal, se svrete prin clcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. n acest caz contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului.

Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului.

n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent:

- ntocmirea de declaraii false

- ntocmirea de documente de pli fictive

- alctuirea de registre contabile nereale

- nedeclararea materiei impozabile

- declararea de venituri impozabile inferioare celor reale

- executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv

- diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate

- vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii

- falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis

Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n mai multe state o problem acut i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc neglijabil.

1.3. Criterii de fraudare fiscal

Tehnicile de fraudare se pot clasifica dup mai multe criterii:

Criteriul fiscal este criteriul n baza cruia se distinge frauda care se sprijin pe aezarea impozitului i cea care are loc n stadiul plii obligaiei fiscale. Evident, prima este cea mai rspndit, constnd n diminuarea bazei impozabile prin minimizarea veniturilor, beneficiilor sau cifrei de afaceri ori prin maximizarea cheltuielilor deductibile din punct de vedere fiscal. Evaziunea fiscal care are loc cu ocazia pltii obligaiilor fiscale se refer n special la taxele vamale (evaziune vamal) i taxa pe valoarea adugat.

Criteriul material permite s se disting doua mari tehnici de fraud: prima, ascunderea materiei impozabile, iar cea de-a doua majorarea cheltuielilor deductibile. Tot n funcie de acest criteriu s-a procedat la distingerea ntre evaziunea fiscal svrit prin aciune i cea svrit prin omisiune. Dac prima presupune un comportament activ (ex: folosirea unui nscris fictiv), cea de-a doua se caracterizeaz printr-o abinere, cum ar fi nedeclararea unui venit.

Criteriul subiectiv, ce ine de autorii fraudei, distinge ntre evaziunea fiscal svrit de persoanele fizice i cea svrit de persoanele juridice. Aceast distincie este necesar n ceea ce privete stabilirea rspunderii i sanciunii.

Criteriul cantitativ opune frauda artizanal, foarte larg raspandit, fraudei industriale, aceasta din urm putnd fi caracterizat ca o component a crimei organizate.

Criteriul geografic delimiteaz evaziunea fiscal naional de cea internaional, chiar dac grania dintre acestea a fost deja surmontat.

Frauda fiscal artizanal are ca i caracteristic majora faptul c ea este definit mai puin de modalitile de svrire sau de amploarea sustragerilor de la plata impozitelor, ct de modul izolat, pe cont propriu, de aciune al autorilor ei. ntr-o asemenea situaie fptuitorul acioneaz singur sau cel mult n forme clasice de participaie penal, sfera acestor participani mrginindu-se la nivelul salariailor din firm, familie, prieteni, parteneri de afaceri. Nu se recurge la o organizaie clandestin nfiinat n acest scop. Frauda artizanal este un fenomen cotidian. Exemplele sunt multiple i ele merg de la o banal diminuare a preului real de vnzare a unui imobil, pn la omiterea nregistrrii veniturilor n contabilitate sau majorarea cheltuielilor deductibile.

Frauda fiscal industrial se realizeaz printr-o divizare a aciunii prin care se svrete frauda, n cadrul unei reele subterane, care are rolul de a sprijini i acoperi operaiunile fictive. n acest caz sunt implicate mai multe persoane fizice i/sau juridice, pentru realizarea, de regul, de profituri foarte mari, prin sustragerea n mod fraudulos de la plata impozitelor.

1.4. Evaziunea fiscal n perioada de tranziie

Tranziia la economia de pia a rilor care au avut economii centralizate implica schimbri eseniale n toate domeniile vieii economice i sociale. Aadar reforma economic trebuie s aib neaaprat ca o component esenial i reforma fiscal care s permit ntrirea administraiei fiscale prin existena unui sistem fiscal care s conduc la eficiena activitilor economico-sociale. Promovarea unei reforme fiscale n rile aflate n tranziie la economia de pia trebuie s constituie una din prioritile majore.

n condiiile unei economii planificate, sistemul de preuri este rigid, nereflectnd situaia real din economie; capitalul este tratat n cea mai mare parte ca un bun fr valoare, ceea ce implica o rat a dobnzii foarte sczut; salariile personalului scad simitor. n rile dezvoltate ns, sistemul fiscal este simplu de administrat, transparent i stabil.

n momentul n care se adopt un nou sistem fiscal trebuie avut n vedere impactul pe care acesta l are asupra firmelor n adoptarea deciziilor de dezvoltare, ntruct tendina de a confisca veniturile accentueaz evaziunea fiscal i corupia, care la rndul lor sunt amplificate de inflaie, care de obicei conduce la practicarea unui sistem de impozitare indexat. De asemenea este necesar luarea n calcul a efectelor sistemului fiscal asupra investiiilor strine.

Evaziunea fiscal este consecina aciunii unor situaii, ori a unor fapte ilegale ntre care pot fi enumerate:

a) imperfeciunile legii, n sensul c actele normative prin intermediul crora se reglementeaz conduita de impozitare nu sunt ndeajuns de elaborate, i impozitele nu sunt suficient de clare, explicite

b) lipsa de uniformitate n activitatea organelor financiare cu privire la stabilirea i perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme metodologice de aplicare a legii

c) conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace de disimulare a materiei impozabile

d) lipsa de exigen ori corupia funcionarilor publici n cadrul organelor fiscale.

Etapa tranzitorie de la economia dirijat la economia de pia, caracterizat prin modificri structurale ale relaiilor economice, favorizeaz faptele ilegale, ndeosebi corupia, traficul de influen, nelciunea i, desigur, evaziunea fiscal.

Introducerea la 1 iulie 1993 a T.V.A. a dus la orientarea agenilor economici spre reducerea consumurilor, la disponibilizarea resurselor n economie, la stimularea exporturilor i nu n ultimul rnd la mbuntirea disciplinei financiare. n condiiile introducerii T.V.A. n locul impozitului pe circulaia mrfurilor i a unui nou sistem al accizelor, gradul de fiscalitate realizat s-a situat sub nivelul anilor 1990-1991.

A fost elaborat de Ministerul Finanelor i aprobat de Parlament legea privind impozitul pe venitul agricol, dar condiiile economice actuale au condus la neperceperea sa pn n anul 2000.

S-a considerat util i ajustarea temporar a unor instrumente fiscale n msur s sprijine stabilizarea economiei. Principalele msuri au fost:

reforma impozitului pe circulaia mrfurilor i utilizarea lui ca stadiu preliminar pentru introducerea (iulie 1992) a impozitului pe valoarea adugat

introducerea impozitului pe profit cu 77 de clase de impozitare, reducerea acestor clase n dou i adoptarea prin ordonana guvernamental a noii legi a impozitului, cu o cota unic de impozitare de 38%

introducerea impozitului pe dividende i pe vnzarea de active

introducerea unui nou sistem de taxe vamale

introducerea impozitului pe salarii

Diversificarea structurii sistemului de impozite prin adoptarea impozitului pe venitul personal i a altor impozite (impozitul pe ctigul din capital, impozitul pe proprietate, impozitul pentru poluare) au constituit o prioritate a reformei fiscale alturi de introducerea impozitului pe venitul global.

Legea 87/1994 vine s asigure sigurana bugetului statului prin prevederea obligaiei pentru toi cei care obin venituri de a contribui cu o parte din acestea, constituite ca impozite, la realizarea bugetului statului. Legea privind evaziunea fiscal era mai mult dect o necesitate i este de ateptat ca gravitatea pedepselor pe care le instituie i va determina pe evazionitii de profesie sau de ocazie, s se gndeasc mai mult naintea svririi unor astfel de acte, pentru c riscul pe care i-l asum acum nu este legat de pierderea unor sume de bani pe care le plteau ca amend, ci este n joc o valoare mult mai mare libertatea.

CAPITOLUL II. COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE

2.1. Presiunea fiscal

Impozitele alimenteaz n cea mai mare parte resursele publice, ponderea impozitelor n totalul veniturilor publice depeste proporii de peste 80% i chiar peste 90%, aceasta deoarece veniturile nefiscale sunt n mod obiectiv reduse, datorit n primul rnd ponderii reduse a sectorului public n economie i a gradului redus de autofinanare a activitii instituiilor publice.

Presiunea fiscal este, de fapt, gradul de fiscalitate, adic gradul n care contribuabilii n ansamblul lor, societatea, economia, suport, pe seama rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere legal de ctre stat.

Presiunea fiscal este raportul dintre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilor sociale i altor prelevri cu coninut fiscal, percepute la nivel central sau local, i un indicator macroeconomic agregat (P.I.B., P.N.B., venitul naional).

Cuantificarea presiunii fiscale n cazul impozitelor individualizate, poate fi realizat la nivelul contribuabilului individual, n raport cu baza de impozitare considerat la acest nivel. Astfel, fiecare contribuabil i poate determina gradul n care suport fiscalitatea.

Abordarea presiunii fiscale, ca raport matematic, ntre impozite i agregai economici, vizeaz de fapt expresia randamentului fiscal. Presiunea fiscal nu este o noiune care poate fi definit printr-un raport matematic. Ea nu servete la nimic pentru a o caracteriza, a cunoate produsul sistemului fiscal i totalul materiei impozabile. Ctul celor doi mari indicatori exprim, de fapt, randamentul sistemului fiscal i nu sanciunea, chiar suferina, aplicat contribuabililor. Ea poate fi caracterizat prin ansamblul impozitelor sistemului fiscal. n msura n care presiunea fiscal crete, trebuie ca impozitul s nu creeze distorsiuni grave i ca el s fie just. Justificarea prelevrii fiscale se afl n utilitatea economic a cheltuielilor publice pe care le servete pentru finanare.

2.2. Cauzele evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Cnd sarcinile fiscale apas prea greu asupra unei materii impozabile, acesta tinde s evadeze. Este o specie de reflex economic care face s dispar capitalurile pe care fiscul ine s le impun prea mult. Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil.

Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la obligaiile sale fa de stat.

Exista o psihologie a contribuabilului de a nu plti dect ceea ce nu poate s nu plteasc. Natura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul general n urma interesului particular; ea este nclinat s considere impozitul mai mare ca un prejudiciu. Este acest spirit de a se sutrage de la obligaiile fa de fisc, e un sentiment colectiv de amoralitate fiscal, sentiment mai puternic i mai viu manifestat n pturile oreneti, agravat de o strmt i egoista nelegere a datoriilor sociale.

n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri ct mai substaniale.Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din domeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri. n perioada tranziiei la economia de pia, lacunele legislative sunt mai evidente.

Lipsa unor reglementri legale, n condiiile n care capitalul de stat a suferit modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i diversificarea numrului de ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, au creat posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate statului, pentru majoritatea agenilor economici nou nfiinai.Creterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor firme avnd ca scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de amploare nenregistrat n evidene, i apoi abandonate n totalitate, distrugerea intenionat de documente, diminuarea procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i n balane, ascunderea unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, a depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false la operaiunile de import-export, au fcut necesar luarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului de evaziune fiscal.

n mod nemijlocit ea este determinat de atitudinea agenilor economici i persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul Romniei, fa de ndeplinirea obligaiilor de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate statului, ca urmare a activitilor economice care genereaz venituri supuse impozitrii. Acestei atitudini a agenilor economici i se adaug i faptul c n mod nejustificat, unele uniti bancare, prelevndu-se de secretul bancar, au refuzat categoric s comunice organelor de control date privind disponibilitile bnesti aparinnd agenilor economici controlai i dinamica acestora.

2.3. Organele competente n combaterea evaziunii fiscale

Lipsa unui control bine organizat i dotat cu un personal priceput i corect poate conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. Pentru organizarea i funcionarea controlului financiar i Grzii Financiare, la 22 martie 1991 s-a adoptat legea nr.30, publicat n M.O. al Romniei nr.64 din 27 martie 1991.

n conformitate cu art.1 din legea 30/1991, Ministerul Finanelor, n numele statului efectueaz aparatul specializat controlulului i administrrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale, ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regii autonome, societi comerciale i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat.

III. CONCLUZII

Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale.

n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice.

Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor.

Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt ncalcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice.

ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care a fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial.

Bibliografie:

Gogonea Constantin, Economie politic

Bucureti 1995, Ed. Didactic i Pedagogic

Bcescu Marius, Macroeconomie

Bucureti 1998, Ed. All

Gheorghiu Gheorghe, Evaziunea fiscal Bucureti 1996, Ed. Economic

Vcrel Iulian, Finane publice Bucureti 1992, Ed. Didactic i pedagogic

PAGE 2